Penggabungan Usaha, Laporan Keuangan Konsolidasi dan Investasi dalam Perusahaan Asosiasi

Penggabungan Usaha, Laporan Keuangan Konsolidasi dan Investasi dalam Perusahaan Asosiasi

Dwi Martani

1/26/2010

Pelaporan Akuntans Keuangan 7

1

PSAK Terkait PSAK 15 Investasi dalam Perusahaan

Asosiasi PSAK 22 Penggabungan Usaha PSAK 4 Laporan keuangan konsolidasi PSAK 40 Akuntansi Perubahan Ekuitas Anak Perusahaan Perusahaan Asosiasi PSAK 38 Restrukturisasi Entitas Sepengendali

1/26/2010


2

IFRS / IAS IAS 12 : Consolidation Statement IAS 18 : Business Combination IAS 21 : Investment in Association Company

1/26/2010


3

Investasi dalam Perusahaan Asosiasi 1/26/2010


4

AKUNTANSI INVESTASI DALAM PERUSAHAAN ASOSIASI Investasi dalam perusahaan asosiasi artinya sebuah

perusahaan memiliki kepemilikan di perusahaan lain melalui kepemilikan sahamnya. Investasi saham dalam jumlah yang cukup significant membuat perusahaan memiliki pengaruh yang cukup besar dalam menentukan kebijakan perusahaan. Jika jumlah kepemilikan >= 50% maka perusahaan dikatakan memiliki pengendalian/ kontrol terhadap perusahaan tersebut.

1/26/2010


5

AKUNTANSI INVESTASI PERUSAHAAN ASOSIASI Pencatatan akuntansi investasi dipengaruhi oleh jumlah investasi yang dimiliki perusahaan tersebut : Kepemilikan < 20% dengan menggunakan metode cost / harga perolehan Kepemilikan >= 20% dengan menggunakan metode equity / metode ekuitas Kepemilikan >=50% dengan menggunakan metode equity dan perlu dibuat laporan keuangan konsolidasi

1/26/2010


6

METODE COST Pada saat perolehan dicatat pada harga perolehan

dan biaya-biaya lain yang diperlukan untuk mendapatkan investasi tersebut Pada saat pengumuman dividen oleh anak perusahaan, akan dicatat sebagai pendapatan deviden. Pada saat pengumuman laba perusahaan anak, tidak perlu dicatat, karena kepemilikannya tidak significant

1/26/2010


7

METODE EQUITY Pada saat perolehan dicatat pada harga perolehan dan

biaya-biaya lain yang diperlukan untuk mendapatkan investasi tersebut Pada saat pengumuman laba oleh anak perusahaan, akan dicatat sebagai pendapatan dari investasi dan menambah nilai investasi Pada saat pengumuman dividen akan dicatat sebagai pengurang nilai investasi Jika terjadi perbedaan nilai buku investee dengan harga perolehan, dibuat amortisasi/depresiasi atas perbedaan tersebut.

1/26/2010


8

PERBEDAAN NILAI BUKU DAN HARGA PEROLEHAN HARGA PEROLEHAN GOODWILL perlu diamortisasi FAIR VALUE

NILAI BUKU 1/26/2010


ASSET TERTENTU YANG MEMILIKI NILAI BUKU BERBEDA DENGAN FAIRVALUE PERLU DIDEPRESIASI

9

Pengungkapan transaksi dalam perusahaan asosiasi Transaksi antara perusahaan asosiasi termasuk

dalam kategori transaksi hubungan istimewa Hal yang perlu diungkapkan :

Hakekat hubungan istimewa Jenis dan unsur transaksi

Pengungkapan transaksi antar perusahaan yang

laporan keuangannya dikonsolidasi tidak diperlukan lagi

1/26/2010


10

ILUSTRASI 1 PT. Bakti membeli 300.000 lembar saham PT. Bianglala dengan

harga Rp 2.300 per lembar pada 1 Januari 2006. Jumlah saham tersebut merepresentasikan 30% dari seluruh saham PT. Bianglala. Pada 1 September 2006 PT. Bianglala membagikan deviden sebesar Rp 10 juta. Pada 31 Desember 2006. PT. Bianglala mengumumkan laba perusahaan sebesar Rp 30 juta.

Pada saat pembelian perusahaan akan mencatat :

Investasi dalam saham 69.000.000 Kas 69.000.000 Pada saat penerimaan deviden pada tanggal 1 April 2006 : Kas 3.000.000 Investasi dalam saham 3.000.000 Pengakuan laba perusahaan untuk tahun 2006

Investasi dalam saham Pendapatan investasi 1/26/2010

9.000.000 9.000.000 Pelaporan Akuntans Keuangan 7

11

ILUSTRASI 1 Pada tanggal 1 Februari menjual 6% kepemilikan

dengan harga total sebesar 27.000.000, sehingga kepemilikan perusahaan tinggal 24%. Kas 27.000.000 Keuntungan penjualan investasi Investasi dalam saham

1/26/2010


12.000.000 15.000.000

12

Equity Method-Method--Cost Cost Exceeds Book Value

Ajax Corporation purchases 40 percent of the common stock of Barclay Company on January 1, 20X1, for $200,000. Barclay has net assets with a book value of $400,000 and a fair value of $465,000. Cost of investment to Ajax Book value of Ajax’s share of Barclay’s net assets (.40 x $400,000) Differential

1/26/2010


$200,000 (160,000) $ 40,000

13

Equity Method-Method--Cost Cost Exceeds Book Value Cost of Investment $200,000

Total differential $40,000

Fair value of net identifiable assets (40% x $465,000) $186,000

Book value of net identifiable assets (40% x $400,000) $160,000 1/26/2010


Excess of cost over fair value of net identifiable assets $14,000

Excess of fair value over book value of net identifiable assets $26,000 14

Equity Method-Method--Cost Cost Exceeds Book Value Barclay reports net income of $80,000 in 20X1. Investment in Barclay Stock Income from Investee Record equity-method income.

32,000 32,000 40% x $80,000

Barclay declares and pays a dividend of $20,000 in 20X1. Cash Investment in Barclay Stock Record dividend from Barclay.

8,000 8,000 40% x $20,000

1/26/2010


15

Equity Method-Method--Cost Cost Exceeds Book Value The $40,000 excess paid by Ajax is assigned to Land, $6,000, Equipment, $20,000, and Goodwill, $14,000. Equipment is amortized, but land and goodwill are not. Equipment ($20,000 ÷ 5 years)

Income from Investee Investment in Barclay Stock Amortize differential.

1/26/2010


$4,000

4,000 4,000

16

Equity Method-Method--Disposal Disposal of Assets If Barclay had purchased the land in 20X0 for $75,000 and sells the land in 20X2 for $125,000. Barclay recognizes a gain on the sale of $50,000, and Ajax’s share is $20,000 (40%). Ajax’s share of Barclay's reported gain Portion of Ajax’s differential related to land Gain to be recognized by Ajax

Income from Investee Investment in Barclay Stock Remove differential related to Barclay’s land sold. 1/26/2010


$20,000 (6,000) $14,000

6,000 6,000

17

ILUSTRASI 2 PT. XYZ Pada 1 Jan 2006 membeli 4.000 lembar saham PT.

ABC dengan harga 3.500 per lembar. Jumlah ini adalah 40% dari saham perusahaan tersebut. Ekuitas PT. ABC terdiri dari modal saham 3 juta, agio saham 4 juta dan laba ditahan 5 juta. PerbAktiva yang memiliki perbedaan nilai buku dan nilai wajar pada saat akuisisi adalah bangunan (masa manfaat tersisa 10 tahun) senilai 1.2 juta, sisanya dialokasikan ke goodwill yang akan diamortisasi 10 tahun. Pada tgl 1 Juli perusahaan membagikan deviden 1 juta. Pada tgl 31 Desember 2006 mengumumkan laba sebesar 3 juta. Harga saham pada 31 Des 3.700 per lembar Pada tgl 3 Jan 2006 perusahaan menjual 1000 lembar sahamnya dengan harga 3.800 per lembar. 1/26/2010


18

ILUSTRASI 3 PT. Kenanga membeli 30% kepemilikan PT. Anggrek pada 1 April 2003 dengan menerbitkan saham sebanyak 100.000 dengan nilai par 100 dan harga pasar 320. Saat pembelian ekuitas PT. Anggrek terdiri dari common stock 500.000.000, additional paid in capital 100.000.000 dan retained earning 300.000.000. Berikut aset yang memiliki perbedaan nilai buku dan nilai wajar nilai buku nilai wajar Tanah 100.000.000 200.000.000 Bangunan (10) 200.000.000 240.000.000 Peralatan (4) 130.000.000 100.000.000 Hutang jk panjang (5) 100.000.000 120.000.000 Selama tahun 2003 laba PT. Anggrek 120.000.000, deviden 10 juta (Februari) dan 40 juta (September). Buat jurnal selama tahun 2003 danAkuntans hitung nilai investasi 31/12/03 Pelaporan Keuangan 7 1/26/2010

19

Perubahan Ekuitas Perusahaan Anak PSAK 40

1/26/2010


20

Jenis Transaksi Transaksi yang merubah ekuitas anak perusahaan Transaksi antara anak perusahaan dengan investor Anak perusahaan / asosiasi menjual saham tambahan kepada kepada investor Anak perusahaan / asosiasi memperoleh kembali saham beredar yang dimiliki oleh investor Transaksi antara anak perusahaan / perusahaan asosiasi dengan pihak ketiga (selain investor) Anak perusahaan menjual saham tambahan kepada pihak ketiga Anak perusahaan/asosiasi memperoleh kembali saham beredar yang dimiliki oleh pihak ketiga Transaksi yang tidak mempengaruhi prosentase kepemilikan - Anak perusahaan melakukan revaluasi aset tetap 1/26/2010


21

Perubahan Ekuitas Perusahaan Anak PSAK 40 Perubahan ekuitas anak perusahaan dapat mempengaruhi nilai

investasi di anak perusahaan. Jika perubahan menyebabkan nilai investasi menjadi lebih besar dari sebelum perubahan maka perbedaan tersebut diakui sebagai bagian dari ekuitas “Selisih transaksi perubahan ekuitas anak perusahaan / perusahaan asosiasi. Jika perusahaan tidak memiliki saldo “selisih transaksi…”sebelumnya maka selisih negatif transaksi ini akan diakui sebagai saldo laba “Selisih…”diakui sebagai pendapatan atau beban pada saat pelepasan investasi tersebut. “Selisih…”diungkapkan terpisah dalam laporan keuangan

1/26/2010


22

Ilustrasi PT. ABC

PTXYZ

-

160.000

280.000

740.000

280.000

900.000

80.000

150.000

100.000

500.000

Agio saham

60.000

-

Saldo Laba

40.000

250.000

280.000

900.000

Investasi di PT. ABC Asset lainnya

Kewajiban Modal saham nominal 10.000

PT. XYZ mempunyai investasi saham PT. ABC sebesar 80% dari total

saham PT. ABC. Pada 15 September 19X6 perusahaan menjual 2.000 lembar tambahan saham kepada pihak ketiga dengan harga 15.000 per lembar 1/26/2010


23

Ilustrasi PT. ABC akan mencatatnya Kas 30.000.000 Modal 20.000.000 Agio saham 10.000.000 PT. XYZ akan mencatatnya Saldo laba 6.666.667 Investasi pada PT. ABC 6.666.667 Total saham setelah perubahan 220.000.000 Porsi kepemilikan setelah perubahan 80/120 = 2/3 2/3 * 230 = 153.333.333 Jumlah sebelum perubahan 80%*200=160.000.000 Selisih 160.000.000 – 153.333.333 = 6.666.667 1/26/2010


24

Ilustrasi Pada 15 September 19X6 perusahaan menjual 2.000 lembar tambahan

saham kepada pihak ketiga dengan harga 25.000 per lembar PT. ABC akan mencatatnya

Kas

50.000.000 20.000.000 30.000.000

Modal Agio saham PT. XYZ akan mencatatnya Investasi pada PT. ABC 6.666.667 Selisih transaksi ekuitas prsh anak 6.666.667 Total saham setelah perubahan 220.000.000 Porsi kepemilikan setelah perubahan 80/120 = 2/3 2/3 * 250 = 166.666.667 Jumlah sebelum perubahan 80%*200=160.000.000 Selisih 166.666.667 - 160.000.000 = 6.666.667

1/26/2010


25

Penggabungan Usaha

1/26/2010


26

Definisi Penggabungan Usaha (Business Combination)

adalah penyatuan dua atau lebih perusahaan yang terpisah menjadi satu entitas ekonomi karena satu perusahaan menyatu dengan (uniting with) perusahaan lain atau memperoleh kendali (control) atas aktiva dan operasi perusahaan lain. Akuisisi (Acquisition) adalah suatu penggabungan usaha di mana salah satu perusahaan, yaitu pengakuisisi (acquirer) memperoleh kendali atas aktiva neto dan operasi perusahaan yang diakuisisi (acquirer), dengan memberikan aktiva tertentu, mengakui suatu kewajiban, atau mengeluarkan saham. 1/26/2010


27

Penggabungan usaha Penggabungan usaha (business combination) :

akuisisi (acquisition) suatu perusahaan oleh perusahaan lainnya penyatuan kepemilikan (uniting/pooling of interest) apabila pengakuisisi tidak dapat diidentifikasi. Akuntansi untuk akuisisi mencakup : penentuan biaya perolehan (cost of acquisition), alokasi biaya perolehan (cost) pada aktiva kewajiban dari perusahaan yang diakuisisi akuntansi untuk goodwill penentuan jumlah kepemilikan minoritas, akuntansi untuk serangkaian akuisisi selama suatu periode tertentu perubahan yang terjadi atas biaya perolehan

1/26/2010


28

Cara Penggabungan usaha Penggabungan dilakukan dengan (investor):

Pembelian saham suatu perusahaan oleh perusahaan lain Pembelian aktiva neto suatu perusahaan. Penggabungan usaha dapat dilakukan dengan: penerbitan saham atau penyerahan kas, aktiva setara kas atau aktiva lainnya. Transaksi penggabungan usaha dapat terjadi antar pemegang saham perusahaan yang bergabung atau antara suatu perusahaan dengan pemegang saham perusahaan lain. Penggabungan usaha dapat berupa : pembentukan suatu badan usaha baru (new enterprise) untuk mengendalikan perusahaan yang bergabung, pengalihan aktiva neto dari satu atau lebih badan usaha yang bergabung kepada badan usaha lain atau pembubaran satu atau lebih badan usaha yang bergabung. Penggabungan yang menimbulkan hubungan anak dan induk

1/26/2010


29

Cara Penggabungan usaha pembentukan suatu badan usaha baru (new enterprise) untuk

mengendalikan perusahaan yang bergabung,

Konsolidasi : semua perusahaan bubar, dibentuk entitas baru A+B+C=Z

pengalihan aktiva neto dari satu atau lebih badan usaha yang

bergabung kepada badan usaha lain atau pembubaran satu atau lebih badan usaha yang bergabung.

Merger : minimal satu perusahaan tetap berdiri untuk menampung aktiva dan utang perusahaan lain yang dibubarkan A+B+C=A

Penggabungan yang menimbulkan hubungan anak dan induk Akuisisi : hanya membeli kepemilikan, perusahaan masih berjalan sendiri-sendiri A+B=A+B 1/26/2010


30

MANFAAT PENGGABUNGAN USAHA Memperluas pasar Meningkatkan efisiensi perusahaan Mencapai economic of scales Meningkatkan kebanggaan Menghindari akuisisi perusahaan lain Menghindari persaingan dengan

perusahaan lain

1/26/2010


31

CARA PENGGABUNGAN USAHA Vertical integration : hub hulu/hilir

Horizontal integration Industri sejenis Conglomeration : Unrelated industry 1/26/2010


32

AKUNTANSI PENGGABUNGAN USAHA

Penggabungan usaha dapat dipertanggung jawabkan dengan metode akuntansi : Purchase Method / Metode pembelian Metode umum yang digunakan dalam penggabungan usaha

1/26/2010

Pooling of interest / Metode penyatuan kepentingan Hanya untuk penggabungan usaha yang memenuhi syarat/kriteria tertentu. Pelaporan Akuntans Keuangan 7

33

Determining the Type of Business Combination AA Company Invests in BB Company Acquires Net Assets

Acquires Stock

Yes

Acquired Company Liquidated? No

Record as Statutory Merger or Statutory Consolidation 1/26/2010

Record as Stock Acquisition and Operate as Subsidiary. Pelaporan Akuntans Keuangan 7

34

Traditional Business Combination Alternatives AA Company Invests in BB Company Acquired Net Assets

Yes

Qualify as Pooling?

Net Assets Recorded at Book Value 1/26/2010

Acquired Stock

No

Yes

Net Assets Recorded at Fair Value

Qualify as Pooling?

Investment Recorded at Book Value


No

Investment Recorded at Fair Value 35

Pooling of interest Penyatuan Kepemilikan (Uniting of Interest/Pooling of

Interest) adalah suatu penggabungan usaha dimana para pemegang saham perusahaan yang bergabung bersama-sama menyatukan kendali atas seluruh, atau secara efektif seluruh aktiva neto dan operasi perusahaan yang bergabung tersebut dan selanjutnya memikul bersama segala resiko dan manfaat yang melekat pada entitas gabungan, sehingga tidak ada pihak yang dapat diidentifikasi sebagai perusahaan pengakuisisi (acquirer).

1/26/2010


36

Penyatuan Kepentingan Penyatuan kepentingan

Tidak ada pihak yang dominan dalam penggabungan usaha Para pemegang saham yang bergabung bersama-sama mengendalikan seluruh aktiva operasi perusahaan Manajemen perusahaan-perusahaan yang bergabung menjadi bagian dari manajemen perusahaan gabungan. Pembagian bersama risiko dan manfaat secara seimbang biasanya tidak mungkin tanpa adanya pertukaran hak suara yang seimbang antar perusahaan-perusahaan yang bergabung. Agar keseimbangan pertukaran menjadi efektif, tidak boleh terjadi penurunan signifikan atas hak suara pada salah satu dari perusahaan yang bergabung, agar tidak ada salah satu pihak yang pengaruhnya berkurang.

1/26/2010


37

Pengendalian Pengendalian (control) diasumsikan diperoleh apabila salah satu

perusahaan yang bergabung memperoleh lebih dari 50% hak suara pada perusahaan lain, kecuali apabila dapat dibuktikan sebaliknya bahwa tidak terdapat pengendalian walaupun pemilikan lebih dari 50%. Meskipun salah satu dari perusahaan yang bergabung tidak memiliki lebih dari 50% hak suara pada perusahaan lain, perusahaan pengakuisisi mungkin tetap dapat diidentifikasi apabila salah satu perusahaan yang bergabung memperoleh:

kekuasaan (power) lebih dari 50% hak suara atas perusahaan yang lain tersebut berdasarkan perjanjian dengan investor lain; kekuasaan (power) untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasi perusahaan lain tersebut berdasarkan anggaran dasar atau perjanjian; kekuasaan untuk mengangkat dan memberhentikan sebagian besar anggota pengurus perusahaan yang lain tersebut; kekuasaan untuk mendapatkan hak suara mayoritas dalam rapat direksi perusahaan yang lain tersebut.

1/26/2010


38

Identifikasi Pengakuisisi Nilai wajar suatu perusahaan yang bergabung lebih

besar secara signifikan daripada perusahaan lainnya. Dalam hal ini, perusahaan yang lebih besar tersebut adalah pengakuisisi. Penggabungan usaha dilaksanakan melalui pertukaran saham berhak suara (voting common shares) dengan uang kas. Dalam hal ini, perusahaan yang membayar tunai tersebut adalah perusahaan pengakuisisi; atau Penggabungan usaha mengakibatkan manajemen suatu perusahaan mendominasi penentuan anggota manajemen perusahaan gabungan. Dalam hal ini, perusahaan yang dominan tersebut adalah perusahaan pengakuisisi. 1/26/2010


39

METODE PENYATUAN KEPENTINGAN Metode ini tidak diperkenankan lagi oleh IFRS

dan FASB Transaksi didasarkan pada nilai buku seluruh aktiva dan kewajiban (net asset) yang diserahkan. Terdapat kontinuitas (kesinambungan usaha) sebelum dan sesudah terjadinya penggabungan usaha Harus memenuhi syarat-syarat khusus yang pada hakekatnya menjamin terjadinya kontinuitas usaha. 1/26/2010


40

METODE PEMBELIAN

Transaksi didasarkan pada nilai wajar seluruh aktiva dan

kewajiban (net asset) yang diserahkan. Terdapat nilai baru (nilai wajar) yang akan dijadikan dasar dalam mempertanggungjawabkan pencatatan. Nilai asset yang dipertukarkan dicatat berdasarkan nilai wajar pada saat pertukaran dan dianggap sebagai harga perolehan dari pembelian tersebut Jika penggabungan dilakukan di tengah periode, maka harus dilakukan penilaian kembali pada tanggal penggabungan dan penutupan akun nominal dilakukan untuk ditransfer ke R/E

1/26/2010


41

SELISIH HARGA PEROLEHAN Perbedaan antara harga perolehan dan nilai wajar :

* *

1/26/2010

Dicatat sebagai goodwill jika HP > Nilai wajar Dicatat mengurangi aktiva tidak lancar jika HP < Nilai wajar ----> (jika aktiva tidak lancar berjumlah lebih dari satu dialokasikan secara proporsional.


42

BEBAN PENGGABUNGAN Beban yang muncul dari penggabungan usaha :

*

*

*

1/26/2010

dicatat sebagai penambah harga perolehan jika terkait langsung dengan penggabungan dicatat sebagai pengurang agio saham jika terkait dengan penerbitan saham baru dicatat sebagai beban periode berjalan jika tidak terkait langsung dengan penggabungan


43

PROSEDUR PENCATATAN

Transaksi dicatat dengan mendebit perkiraan investasi dan

mengkredit asset yang diserahkan dalam rangka penggabungan usaha. Beban yang terkait kemudian dicatat sebagai penambah investasi / pengurang agio saham Nilai net asset (aktiva dan kewajiban) yang diserahkan didebit dan nilai investasi dikredit sebesar saldo yang ada, jika ada perbedaan akan dialokasikan sesuai dengan ketentuan di atas

1/26/2010


44

PENGUNGKAPAN TRANSAKSI

Tanggal efektif penggabungan Metode yang digunakan Perbedaan harga perolehan dan nilai wajar aktiva Beban yang timbul dari penggabungan usaha dan cara

pencatatannya Nilai aktiva wajar aktiva yang diserahkan dan nilai wajar aktiva yang diterima dalam rangka penggabungan usaha tersebut

1/26/2010


45

Business Combination IFRS 3R A business is defined as an integrated set of activities

and assets that is capable of being conducted and managed for the purpose of providing economic benefits. Purchase Method Transaction costs are expensed. Contingent consideration is measured at fair value whether payment is probable or not.

1/26/2010


46

Business Combination IFRS 3R Goodwill is not amortised, instead must be tested for

impairment annually. Negative Goodwill : Requirement to reassess the identification and measurement of acquiree’s identifiable assets, liabilities and contingent liabilities. Any excess remaining after that reassessment is recognised in income statement An acquirer measures and accounts for asset acquired and liabilities assumed or incurred after the business combination has been completed in accordance with other applicable IFRSs with some exceptions. immediately. 1/26/2010


47

1/26/2010


48

Laporan Keuangan Konsolidasi 1/26/2010


49

Laporan Keuangan Konsolidasi Laporan konsolidasi adalah suatu laporan

keuangan dari suatu group perusahaan yang disajikan sebagai satu kesatuan ekonomi. Menggabungkan asset dan utang perusahaan dan mengeliminasi akun-akun resiprokal

1/26/2010


50

Hak Suara > 50% Tidak Dikonsolidasi Pemilikan bersifat sementara, anak perusahaan

dibeli dengan tujuan untuk dijual / dialihkan dalam jangkawaktu pendek Retriksi jangka panjang sehingga mempengaruhi kemampuan mentransfer dana kepada induk perusahaan

Anak perusahaan yang tidak dikonsolidasi dipertanggungjawabkan sesuai PSAK 13 Anak perusahaan yang memiliki kegiatan usaha yang berbeda tetap harus dikonsolidasikan

Hak Suara < 50% Dikonsolidasi:

Berdasarkan agreement dengan investor lain, hak

suara > 50% Berdasarkan anggaran dasar/agreement mempunyai hak mengatur dan menentukan kebijakan finansial dan operasi perusahaan Mampu menunjuk/memberhentikan mayoritas pengurus perusahaan Mampu menguasai suara mayoritas dalam rapat

PERUBAHAN HAK PENGENDALIAN (CONTROLING INTEREST) Perubahan hak pengendalian terjadi karena: Peningkatan hak pengendalian secara bertahap Kehilangan hak pengendalian (divestasi) Penjualan/Pengalihan saham perusahaan anak Penerbitan saham perusahaan anak kepada pihak ketiga Cut off perubahan terjadi pada: Tanggal Akuisisi - Sejak pengendalian secara efektif terjadi Tanggal pengalihan/ penjualan/ pengurangan Sejak induk perusahaan kehilangan kendali terhadap anak perusahaan anak

PERLAKUAN AKUNTANSI PERUBAHAN HAK PENGENDALIAN

Hasil usaha dalam laporan keuangan konsolidasi adalah

hasil usaha yang terhitung sejak/ sampai dengan tanggal perubahan Selisih antara saldo penyertaan induk perusahaan dan saldo aktiva dan kewajiban anak perusahaan pada saat pengalihan / penjualan diakui sebagai keuntungan atau kerugian pada laporan keuangan konsolidasi

PROSEDUR KONSOLIDASI Penggabungan laporan keuangan induk dan

anak perusahaan Eliminasi perkiraan dan transaksi antar induk dan anak perusahaan

Perkiraan antar induk dan anak perusahaan Transaksi antar induk dan anak perusahaan

Penentuan hak minoritas Penyajian hak minoritas Penyesuaian lain

ELIMINASI PENYERTAAN DAN MODAL Penyertaan pada induk perusahaan dan modal saham anak

perusahaan harus dieliminasi, sehingga dalam laporan keuangan konsolidasi hanya ada perkiraan : Modal sendiri induk perusahaan Hak minoritas sejumlah bagian modal pemilikan minoritas ditambah/dikurangi dengan bagian laba/ rugi anak perusahaan yang menjadi hak pemilik minoritas Eliminasi seluruh modal saham dan laba ditahan anak perusahaan dengan penyertaan induk perusahaan atas anak perusahaan. Kelebihan/ kekurangan atas eliminasi ini dicatat ke hak minoritas dan bagian hak minoritas dan bagian hak minoritas dalam laba anak yang dikonsolidasi

ELIMINASI TRANSAKSI ANTAR INDUK DAN ANAK PERUSAHAAN TRANSAKSI ANTAR INDUK DAN ANAK PERUSAHAAN •Penjualan dan pembelian •Sewa •Bunga •Dividen •Penangguhan pajak •Biaya yang dikapitalisasi LABA RUGI YANG BELUM DIREALISASI

PROSEDUR ELIMINASI PENJUALAN DAN PEMBELIAN

Eliminasi seluruh penjualan dan

pembelian yang timbul dari transaksi induk dan anak perusahaan dengan laba/rugi yang timbul dari transaksi tersebut

PROSEDUR ELIMINASI LABA RUGI YANG BELUM DIREALISASI

Eliminasi laba / rugi yang belum

direalisasi yang ada pada : * Persediaan awal * Persediaan akhir * Aktiva tetap * Bond yang diperoleh dari transaksi induk/anak perusahaan

PENENTUAN HAK MINORITAS

Masalah yang dihadapi dalam penentuan hak minoritas adalah alokasi laba/rugi yang belum direalisasi untuk transaksi antar perusahaan induk dan anak

JENIS PENJUALAN : Downstrean sales : induk perusahaan menjual kepada anak perusahaan Upstream sales : anak perusahaan menjual kepada induk perusahaan Penjualan horizontal : penjualan antar anak perusahaan

DOWNSTREAM SALES

Laba / rugi yang timbul dari transasksi ini dikeluarkan seluruhnya dari laba / rugi konsolidasi

UPSTREAM SALES

Laba / rugi yang timbul dari

transasksi ini dialokasikan secara proporsional antara hak mayoritas dan hak minoritas

PENYAJIAN HAK MINORITAS (MINORITY INTEREST)

Dalam neraca konsolidasi : * Antara kewajiban jangka panjang dan modal Dalam laba / rugi konsolidasi * Sebagai pengurang laba bersih konsolidasi

PERBEDAAN ANTARA INDUK DAN ANAK PERUSAHAAN

Yang harus diperhatikan : Kebijakan akuntansi Tahun buku Mata uang Jenis Usaha Classified vs unclassified

KEBIJAKAN AKUNTANSI

Laporan keuangan konsoidasi harus disusun

dengan kebijakan akuntansi yang sama untuk transaksi, peristiwa dan keaadaan yang sama Apabila tidak mungkin menggunakan akuntansi

yang sama, maka kebijkan akuntansi yang berbeda tersebut dan proporsi unsur terkait terhadap unsur sejenis dalam laporan keuangan konsolidasi harus diungkapkan

TANGGAL PELAPORAN Apabila tanggal pelaporan berbeda, laporan keuangan anak perusahaan dapat dikonsolidasi dengan syarat : Perbedaan tanggal pelaporan tidak lebih dari 3 (tiga) bulan Apabila perbedaan tanggal pelaporan lebih dari

3 (tiga) bulan harus dilakukan penyesuaian

PEMBEBANAN TERHADAP KERUGIAN ANAK PERUSAHAAN TERHADAP HAK MAYORITAS DAN MINORITAS

Jika kerugian yang menjadi bagian pemegang saham

monoritas melebihi bagiannya dalam modal disetor, kelebihan tersebut harus dibebankan pada pemegang saham mayoritas Perkecualian, apabila terdapat kewajiban yang mengikat pemegang saham minoritas untuk menutupi kerugian tersebut, dan jika pemegang saham minoritas mampu memenuhi kewajiban Jika pada periode setelah kerugian yang melebihi modal disetor hak minoritas, anak perusahaan mendapatkan laba, laba tersebut harus dialokasikan kepada pemegang saham mayoritas sampai seluruh bagian kerugian peme-gang saham minoritas yang dibebankan pada pemegang saham mayoritas dapat ditutup

AKUNTANSI DIVESTASI

Penurunan % kepemilikan dapat terjadi karena :

* Induk perusahaan menjual sahamnya * Anak perusahaan mengeluarkan saham baru dan induk perusahaan tidak ikut membeli atau membeli dengan porsi yang lebih kecil dari prosentase kepemilikannya Transaksi di atas diperlakukan sebagai penjualan

investasi oleh induk perusahaan dengan mengakui laba atau rugi yang terjadi

Indirect Control

P

P

.90

.70

80%

X

X

Y

60%

.40 Z 1/26/2010

.30 Z

P indirectly controls Z Pelaporan Akuntans Keuangan 7

69

Indirect Control P .80 .90 W

.80

.15

X .30

Y .15

Z

P indirectly controls Z 1/26/2010


70

Balance Sheets ---December December 31, 20X1 On January 1, 20X1, Popper Company purchased at book value all the common stock of Sun Corporation.

Assets Cash Receivable (net) Inventory Fixed Assets (net) Other Assets Investment in Sun Stock Total Assets Liabilities and Equities Short-Term Payables Long-Term Payables Common Stock Retained Earnings Total1/26/2010 Liabilities and Equities Pelaporan Akuntans Keuangan 7

Popper $

Sun

5,000 84,000 95,000 375,000 25,000 300,000 $884,000

$ 3,000 30,000 60,000 250,000 15,000 $358,000

$ 60,000 200,000 500,000 124,000 $884,000

$ 8,000 50,000 200,000 100,000 $358,000 71

The Consolidation Process Illustrated 1. Popper uses the basic equity method to account for its investments in Sun. The investment account is carried at the book value of Sun’s net assets and is adjusted for Popper’s share of Sun’s earnings and dividends. 2. Sun owes Popper $1,000 on account at the end of the year. 3. Sun purchases $6,000 of inventory from Popper during 20X1. The inventory originally cost Popper $4,000. Sun still holds all the inventory at the end of the year.

1/26/2010


72

The Consolidated Entity

Parent

Subsidiary

1/26/2010


73

The Consolidated Entity Popper’s common stock Popper Company Sun’s common stock Sun Corporation

1/26/2010


74

Consolidated Balance Sheet Popper Company Consolidated Balance Sheet December 31, 20X1 Assets Cash Receivables (net) Inventory Fixed Assets (net) Other Assets Total Assets

1/26/2010

Liabilities and Equities $ 8,000 Short-Term Payables $ 67,000 $5,000++$30,000 $3,000 $84,000 113,000 Long-Term Payables 250,000 $1,000 $95,000 + $60,000 153,000 - $2,000 625,000 Common Stock 500,000 $375,000 + $250,000 $25,000 + $15,000 40,000 Retained Earnings 122,000 $939,000 Total Liabil. and Equities $939,000


75

Consolidated Balance Sheet Popper Company Consolidated Balance Sheet December 31, 20X1 Assets $60,000 + $8,000 Liabilities and Equities Cash $ 8,000 Short-Term Payables - $1,000 $200,000 Receivables (net)+ $50,000 113,000 Long-Term Payables Inventory 153,000 $500,000 + $200,000 Fixed$124,000 Assets (net) 625,000 Common Stock + $100,000 - $200,000 Other Assets 40,000 Retained Earnings - $100,000 - $2,000 Total Assets $939,000 Total Liabil. and Equities

1/26/2010


$ 67,000 250,000 500,000 122,000 $939,000

76

Intercompany Receivable and Payable

Popper Company Intercompany receivable/payable $1,000 Sun Corporation

1/26/2010


77

Profits on Intercompany Sales Cost of goods $4,000 Popper Company Sales $6,000 Sun Corporation

1/26/2010


78

Noncontrolling Interest Those shareholders of the subsidiary other than the parent are referred to as “noncontrolling” or “minority” shareholders. Their interests must be included in the consolidated statements. Most commonly this interest is shown with liabilities or between liabilities and stockholders’ equity in the balance sheet.

1/26/2010


79

Consolidated Balance Sheet Workpaper Item

Popper Company

Sun Corp.

Cash 5,000 Receivables (net) 84,000 Inventory 95,000 Fixed Assets (net) 375,000 Other Assets 25,000 Investment in Sun 300,000 884,000 Short-Term Pay. 60,000 Long-Term Pay. 200,000 Common Stock 500,000 Retained Earnings 124,000

3,000 30,000 60,000 250,000 15,000

884,000

358,000

1/26/2010

Debit

358,000 8,000 (a) 50,000 200,000 100,000 Pelaporan Akuntans Keuangan 7

ConsoliCredit dated (a) 1,000

1,000

80


Popper Company

Sun Corp.


3,000 30,000 60,000 250,000 15,000

884,000

358,000

1/26/2010

Debit

ConsoliCredit dated (a) 1,000 (b) 2,000

358,000 8,000 (a) 1,000 50,000 200,000 100,000 (b) 2,000 Pelaporan Akuntans Keuangan 7

81


Popper Company

Sun Corp.


3,000 30,000 60,000 250,000 15,000

884,000

358,000

1/26/2010

358,000 8,000 50,000 200,000 100,000

ConsoliDebit Credit dated 8,000 (a) 1,000 113,000 (b) 2,000 153,000 625,000 40,000 (c)300,000 939,000 67,000 (a) 1,000 250,000 500,000 (c)200,000 (b) 2,000 122,000 (c)100,000 939,000


82

RESTRUKTURISASI ENTITAS SEPENGENDALI PSAK 38 Restrukturisasi pengalihan aset, kewajiban, saham atau

instrumen kepemilikan lainnya antara pihak-pihak (perorangan, perusahaan atau bentuk entitas lainnya) yang secara langsung maupun tidak langsung (melalui perantara) mengendalikan atau dikendalikan oleh atau berada dalam satu pengendalian bersama Merupakan bentuk reorganisasi entitas yang berada dalam suatu kelompok usaha yang sama bukan merupakan perubahan kepemilikan dalam arti substansi ekonomi, sehingga transaksi demikian tidak dapat menimbulkan laba atau rugi bagi seluruh perusahaan ataupun bagi entitas individual dalam kelompok perusahaan tersebut 1/26/2010


83

RESTRUKTURISASI ENTITAS SEPENGENDALI PSAK 38 Aset, saham dan kewajiban yang dipertukarkan

harus dicatat sesuai dengan nilai buku seperti penggabungan usaha berdasarkan metode pooling of interest. Selisih nilai buku dengan harga pengalihan akan dibukukan sebagai selisih nilai restrukturisasi entitas sepengendali – bukan merupakan goodwill

1/26/2010


84

RESTRUKTURISASI ENTITAS SEPENGENDALI PSAK 38 Akun selisih nilai transaksi entitas sepengendali

berubah pada saat: 1/26/2010

Adanya transaksi resiprokal antara entitas sepengendali sama – masuk ke akun baru Adanya kuasi reorganisasi – eliminasi saldo laba negatif Hilangnya status substansi pengendalian antara entitas yang bertransaksi - laba rugi direalisasi Pelepasan aset, kewajiban dan saham yang mendasari selisih - laba rugi direalisasi (1 saling hapus di akun selisih...., 2 dapat utk mengeliminasi kerugian, 3&4 masuk ke laba rugi) Pelaporan Akuntans Keuangan 7

85

Pengungkapan Restrukturisasi Entitas Sepengendali Jenis, nilai buku, harga pengalihan aset, kewajiban

dan isntrumen lain yang dialihkan. Tanggal transaksi rerstrukturisasi antara entitas sepengendali Nama entitas terkait Metode akuntansi yang digunakan

1/26/2010


86

Konsolidasi Entitas Bertujuan Khusus Intepretasi PSAK 2 : Konsolidasi dilakukan

untuk kepemilikan < 50%

Pengendalian dianggap ada jika ….

Entitas berbentuk khusus seringkali tidak

dapat diubah kecuali oleh pendiri atau sponsornya. Sponsor mentransfer atau menjual asetnya, menggunakan aset, memberikan jasa dll 1/26/2010


87

Konsolidasi Entitas Bertujuan Khusus Suatu EBK dikonsolidasi bila substansi hubungan

antara suatu perusahaan dan EBK mengindikasikan adanya pengendalian EBK oleh perusahaan tersebut

1/26/2010

Kegiatan EBK dijalankan untuk mewakili suatu perusahaan sehingga perusahaan tersebut memperoleh manfaat dari operasi EBK Mempunyai kewenangan dalam pengambilan keputusan dalam EBK Mempunyai hak untuk memperoleh sebagian besar manfaat Memperoleh mayoritas hak residual dan menanggung resiko Pelaporan Akuntans Keuangan 7

88

1/26/2010


89

Penggabungan Usaha, Laporan Keuangan Konsolidasi dan Investasi dalam Perusahaan Asosiasi

Recommend Documents