Paušální výdaj na dopravu RNDr. Ivan Brychta
Legální možnost daňové optimalizace, která i přes úsporná opatření stále zůstává zachována … 1
Obsah
vymezení v zákonech a publikované výklady 3
pravidla pro aplikaci
5
nedaňové náklady při aplikaci paušálu
8
další souvislosti
9
vazba na ostatní daně
10
2
Zákonné vymezení
paušální výdaj na dopravu upravuje zákon č. č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP) v následujících ustanoveních: – 24 odst. 2 písm. zt) .. vymezuje podmínky a způsob uplatnění paušálního výdaje na dopravu – 25 odst. 1 písm. x) .. stanoví, co je nedaňovým nákladem při použití paušálního výdaje na dopravu – 28 odst. 6 .. upravuje krácení odpisů při použití obchodního majetku i pro osobní potřebu, vč. případů paušálního výdaje na dopravu zákon č. 304/2009 Sb., účinný od 1.1.2010 - „přílepek“ ke změně zákona o správě daní a poplatků - zpětně pro rok 2009 zavádí do ZDP možnost paušálního výdaje na dopravu zákon č. 346/2010 Sb., účinný od 1.1.2011 - mj. změny ve vymezení paušálního výdaje na dopravu => v tomto znění je platná úprava dodnes … 3
Co na to správce daně ..
výklady MF a GFŘ k problematice paušálního výdaje na dopravu (na webových stránkách MF – www.mfcr.cz): – poslední výklad zmíněn jako součást informace z 8.2.2012 nazvané Aktuálně k dani z příjmů fyzických osob
– dřívější informace (např. Zápis z koordinačního výboru KDP ČR a MF z 21.10.2009) jsou většinou ke znění platnému do 31.12.2010 a tudíž jsou místy neaktuální
4
Základní podmínky pro aplikaci:
lze uplatnit na dopravu silničním motorovým vozidlem = podle přílohy zákona č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích, může jít o kategorii vozidel L, M a N (= nejen auto, ale i motorky, některé typy čtyřkolek apod.) výše je 5 000 Kč / za každý celý kalendářní měsíc zdaňovacího období, ve kterém poplatník: – využíval vozidlo k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů a – nepřenechal vozidlo ani po část příslušného kalendářního měsíce k užívání jiné osobě (za přenechání vozidla k užívání jiné osobě se nepovažuje uskutečnění pracovní cesty daným vozidlem, které řídí spolupracující osoba nebo zaměstnanec, který silniční motorové vozidlo nevyužívá i pro soukromé účely) – neuplatnil náklad podle 24 odst. 2 písm. k) ZDP (viz dále podrobněji) 5
Další pravidla pro pro aplikaci:
je možno uplatnit v přiznání nejvýše za 3 silniční motorová vozidla, ať již – vlastní zahrnutá v obchodním majetku nebo – vlastní nezahrnutá do obchodního majetku nebo – vozidla v nájmu (netýká se vozidel užívaných na základě bezplatné výpůjčky!)
pro účely ZDP platí, že poplatník užívá vozidlo, u kterého uplatňuje paušální výdaj na dopravu, výlučně k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů, pokud tak prohlásí, není-li prokázáno jinak
při částečném použití vozidla k dosažení, zajištění a udržení zdanitelného příjmu lze na takové vozidlo uplatnit pouze část paušálního výdaje ve výši 80 % této částky = 4 000 Kč měsíčně (označeno jako „krácený paušální výdaj na dopravu“) 6
Další pravidla pro pro aplikaci - pokračování: následující pravidla byla doplněna až od roku 2011 …
v průběhu zdaňovacího období nelze měnit způsob uplatnění paušálního výdaje na uplatnění skutečných výdajů a naopak
v měsíci pořízení nebo vyřazení vozidla lze uplatnit poměrnou část paušálního výdaje na dopravu
u vozidla, které je ve společném jmění manželů nebo ve spoluvlastnictví více poplatníků - uplatnění paušálu více vlastníky najednou, ale v úhrnu nejvýše 5 000 Kč
7
Nedaňové náklady při aplikaci paušálu: jako nedaňové musí být vyloučeny:
náklady (výdaje) na spotřebované pohonné hmoty a parkovné vynaložené v souvislosti s užíváním vozidla, u kterého poplatník uplatní paušální výdaj na dopravu od 1.5.2011 se nedaňovým parkovným rozumí pouze parkovné v rámci pracovních cest (nikoliv však např. výdaje spojené s dlouhodobým pronájmem parkovacích míst)
uplatňuje-li se u vozidla krácený paušální výdaj na dopravu, pak: – nedaňovým nákladem je 20 % ostatních nákladů (náklady na opravy, pojištění vozu …) – odpisy je nutné také zkrátit o 20 % (podle doplněného 28 odst. 6 ZDP) krácení je vždy o 20 %, bez ohledu na to, zda je soukromé využití vozidla 1 % nebo 99 % !! 8
Kdo může paušální výdaj na dopravu uplatnit?
právnické osoby fyzické osoby .. v případě těch příjmů, u nichž je přípustné jejich snížení o související výdaje (tj. nikoliv u závislé činnosti) (od roku 2011 možnost uplatnění i u ostatních příjmů - 10 ZDP)
Jak v případě FO a náhrad za použití vozidla?
24 odst. 2 písm. k) ZDP umožňuje fyzické osobě (s příjmy podle 7) uplatnit jako "fiktivní náklad" u vozidla nezahrnutého v obchodním majetku, ale použitého při pracovní cestě mj.: – náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty – základní náhradu za každý ujetý km v rámci takové cesty (podmíněno tím, že vozidlo nebylo v obchodním majetku FO a ani nebylo pořízeno na podnikatelský pronájem) ale: ze základních podmínek pro aplikaci paušálního výdaje na dopravu plyne, že při použití paušálního výdaje na dopravu nelze jako náklad dát zmíněné náhrady upravené v § 24 odst. 2 písm. k) 9
Vazba na ostatní daně:
DPH – je možnost uplatnění DPH na vstupu u nákladů pořízení a na provoz vozidla. u něhož se uplatní paušální výdaj na dopravu? Ano, ale: – pro účely DPH je třeba prokázat (např. knihou jízd), že vozidlo sloužilo k ekonomické činnosti, u které je nárok na odpočet DPH na vstupu
Silniční daň – je nutné v případě použití kráceného paušálu na dopravu také krátit náklad vzniklý z titulu silniční daně, když tato je hrazena kvůli používání vozidla k podnikatelským účelům nebo v souvislosti s podnikáním, ale nikoliv v případech, kdy vozidlo jezdí pro osobní potřebu? – podle striktního výkladu zákona by se krácení (20 % nedaňového nákladu) muselo aplikovat, ale cílem zákonodárců toto jistě nebylo … 10
a to je vše k výkladu
11
