NKÚ
NKÚSR
Paralelní kontrola správy daně z přidané hodnoty a spotřebních daní mezi Českou republikou a Slovenskou republikou
•
Praha
• Pl'"
Parallel audit of the administration of value-added tax and excise taxes between the Czech Republic and Slovak Republic
""'-.
nad Orlici
Ústí • nad QrIicl
Kroměfi'
•• •
-~
Velké
Hodonln
Mezlflčl
Pi/chov
•
B.tns~
Bystnca
Trnava
Paralelná kontrola správy dane z pridanej hodnoty a spotrebných daní medzi Českou republikou a Slovenskou republikou
•• •
Contents
Obsah 1. Úvod
9
2. Rekapitulace v ýsledk ů kontroly 2. 1. Všeo be c né vyhod nocení kontroln í č i n n ost i
2.2. Shrnulí výsled ků ko ntro ly
3. Popis stavu v oblasti da ně z
4.
15 16
hodno(y a spotřebních daní
21
Průl>l>h
25
kontrolní akce
přechodu
S',lrý Hrozenkov - DrietUlnd
4.3.1 . Kontro lní vzo re k 4.3.2. Ko ntrolní listy a jejic h evidence 4 .4. Vybraná kommlnf zjiStění pt i ověřován í ohchodních tra nsa kr f 5. Kon trola dovoz ů a vývozů z boží a s lužeb v «trne! ko ntroly vybran ých fina n č níc h ú řa dů , resp. d.l ňovýc h ú řa d ů .'i.l . Kootro lní vzo rek 5.2 . Kontrolní zjištl'ní v L R 5.2. 1. Konlro la vybraného vzork u na fi n.mč ních úřa dec h 5.2. 1.1. Zjištěné ro zdl1y 5.2.2. Souči nnost finančn ích a celních o rgá n 5.3 . Ko ntro lní z jištl>n í v SR 5.3. 1. Ko ntrola vyb rané ho vzo rku na d a ňov ých ú řad ech 5.3. 2. Souč i n nost da ň ov ý c h a celních organ ů Závěr
1.lntrod uctioo
9
2. 5ummary of audit results
2.1. Generel assessmcnt uf the uudits
při d a n é
4.1. Přfprava kon trolní akce 4. 2. Porovnáván í ce lních databá z í ČR.l SR 4.3. Pilotn í kontrola na hraničním celním
6.
15
Obsa h
25 .30 .37 39 .41 .42
.49 .49 50 52 54 57 59 59 61
2.2. Summary
3. Current statl' of .lff.l irs in lne atea oi valoeadckd tax and exose taxes 4. Audii execunon 4.1. Audii ptt'p
5. 3. Aud ii find ings in the SIOV.lk Republic 5. 3. 1. Chec k of a selected sample at ta x offices 5. 3. 2. Cooperation of tax a nd customs authorities 6 . Conc lus~
............ .................................. ..............67
ot aud it resctts
15
15 16
21 25
25 30 37 .39 .4 1
42
.49 49
SO 52 .54 57 59 59 61 67
I . Úvod
............ ....................................................9
15 2. Rekapitul ácla v ýsledkov ko ntro ly 2.1. Všeo hecné vyho dnotenie kontr oln e] č i n nost i 15 2.2 . Zh rnu tie výsledkov koruroly....................•...... l b 3. Popis stavu v oblasli etane z pridmej hodnoty ol spotrebných dm í 4 . Prie beh kootro lne] a kcie 4. 1. Prřprava kon trolne] akcie 4 .2. Porovna nle colnýc h databá z CR a SR 4 .3. Pilotn.t ko ntrola na h r.uučnom colnom pne- hode St'lrý Hrozen ko v - Drietoma 4.3.1 . Kont roln ě vzo rka 4.3.2. Kon trol né li!oty a ieh evidencia 4.4. Vyb rané ko ntrolné zi..renta pri overovanr ooc hodo ých transakc i! 5. Kontrola oovozov a vývozov tovaru .1 služieb v r,i mci kont roly vybranýc h fi nan č ných úraríov, resp.daůovýr h uradcv S. l . Kontroln a vzo rka 5 .2. Kontroln e z tste n ta v LI{ 5.2. 1. Ko ntro la vybra ne ] vzorky na fi nančn ých úradoc h 5.2 .1 .1 . Ziste n é ro zd iel y 5.2.2. $Učinnosť fi ne n č n ýc h .1 coln ých o rganov 5.3. Kontroln ě z tste ma v SR 5.3. 1. Ko ntrola vybrané] vzo rky na da ňov ý c h úradoch 5. 3. 2. S úč i n nosť da ňových a cotnvch
21 25 25 .30
37 39 .4 1 ..42
.49 .49 50 52 .54 57 59 59
o rg énov ..... ...........•.......... ... .................. 6 1
6 . Z áver
.....................•.•..•.. ................................ .~
3
••
Úvodní slovo
Introduction
Úvodné slovo
Te nto i n for m ač n í ma te riál podává p řehl ed o p rů bě h u a výsledcích paralelních kontro lních akcí pro ved e ných Nej vyšším kontrolním ú ř a dem a Najvyšším kont roln ým úrado m Sleven skej re pu bliky, kte ré byly za měřeny na o blast správy da n ě z př ida né hodnot y a spotřebníc h dan í.
The pre sent doc ume nt provides lnformatlon o n the exec utio n a nd result s of pa ralle l a ud its co ndu cted by the Supreme Aud it O ffice of the Czec h Republic and the Suprem e Aud it Office o í the Slová k Rep ublic . whi c h we re bo th focused o n the area of ad ministration of valu e-added tax and excise taxes.
Tent o i nfo rm ač n ý materiá l o bsa huje pre h řad o prieb ehu a výsled koch para lelných ko ntrolnýc h a kc ií vyko na ných Nej vyšším kont rolním ú řad e m a Na jvyšším kontrolným úradorn Slovenskej republ iky, kto ré boli ze rne ran é na o bt a sť správy dane z pr ida ne j hod no ty a spolrebnýc h da ní.
Spol upráce mezi nej vyššími ko ntrolním i Ú řad y obou ze mí byla realizo vána na zá k l adě smlouvy o spo lupráci v kon trol ní či n nost i u z a v řené v únor u 20 04.
The coo pe ratio n between the two supreme audit institutions o í the two countries is based on the Agreement o n Aud it Cooperation, signed in February 2004.
Spo lupráca medzi najvyššími kont roln ými ů rad mi oboch krajin bola rea lizovan á na zá klade zmluvy o spo lupráci v kontrolne] č i n n ost i uzavrete] vu fe bruár i 2004.
Tém a parale lních kontrolní ch akcí bylo vybráno s o hledem na s ku teč nost, že n ep řim é da n é se vý. zna mným z působem pod ílejí na příjmech státních roz počt ů obou ze mí. Ko nstrukc e da n ě z p ř idané hodno ty, u mož ňujícf vráce ní nadm érn ého odpočt u , pos kytuje prosto r k d aň ový m podvodů m , res p. ú n i kům. Vysoké saz by spot řebníc h daní, ze jména u tabáku a ta bákovýc h vý rob ků , lihu a miner á lních o l ejů , z na me nají vyso ký z isk pro ty, kt eří uni knou z da n ěn í nelegá lním prodejem to hoto z bož í.
The topíc o í the parallel audíts wa s c hose n with a view to the fact that indirect taxes co nstilute very substential revenue of the state budgets of bo th countries. The va tue-added tax struc ture, which allows for a refund of an excessive tax ded uction, provides room for ta x frauds and ta x evasion. High exc ise tax rates. pa rticu larlv those applying to tobacco and tobacco products, spir its an d min eral oils, br ing high pro fl ts to tbc se w ho ca n dodge them by se lling the co mmodi tle s listed above illegally.
Téma paraleln ých kontroln ých a kci í bol a vybraná na zá klade s k u t očnost i, že nepri am e dan e sa významno u m ie rou podiefajú na príjmoc h št étneho roz počt u v o boch krajiná ch. Konštru kci a dane z prida nej hodnot y, umožň ujú ca vréterue nadmern ého odpočt u , pos kytuje priesto r da ňo vým podvodem, resp. ún ikom . Vysoké sad zb y spotreb nýc h daní, najma u tabek u a taba kových výro bkov , liehu a minerálnych o lejov pred stavujú vyso ký z isk pre tých . kto rf uniknú zdane niu ne legá lnym pred ajom toht o tovaru .
Daňové podvod y jso u pro blém em nejen v Čes ké re pu blice a Slove nské repu blice , a le i v ostatních ze míc h Evropské unie . Vzhledem k pot ře-
Ta x fraud s a re a pro blém not o nly in the Czec h Rep ublic a nd the Slovák Re public , but also elsew he re in the Europea n Union. The need to tac kle
Da ň ové podvod y nie sú problémem le n v Č es ké ]
repu bli ke a Slovenské] republike, a le aj v osrat-
nýc h kraj inách Euró pskej ů ni e . vzhfadom k po5
bě řeš it
tu to problema tiku kompl exně v rám c i ce lé Evro pské un ie b yla nej vyšším i kontrol ní m i instituce m i č l e ns k ý c h ze m í Evropské un ie vytvo ře na p racovn í skup ina VAT Working Group, do je jíž č i n nosti jso u a ktiv ně zapojeny i nej vyšší ko ntrolní úřa dy o bou zemí.
the p robl e m compre he nsively and in a coordinared fashion a ll across the Un ion prom pted EU SAls to estah lish a VAT Working Group, in the wor k of w hic h the Supreme Audit Office s o f bo th the Czech Repvblic and Sfovakia ha ve been active ly involved .
tre be korn plexn ého nešenia tej to pro blema tiky v rá mci cele] Európskej únie bo la najvyššfmi kontro lnými inštit úciarni č l e n s kýc h krajín Európ ske j ú nie vytvo rená pra cov n ě skupina VAT Working Gro up, do č i n n ost i ktore j sú akt fvne zapojen é aj na jvyššie kon tro lné úrady oboch kra jín.
N ej v ě t šf přín os pro vedenýc h kon tro ln ích akcí lze s pa třova t ne je n ve vým ěně z kuše ností, a le ze jmé na ve spo lečné snaz e ide ntifikovat pro blémo vé ob lasti sp rávy n epřímýc h da ní s cíle m orrez it pro stor p ro da ňové úniky.
The most importanl co ntribution of the 1W0 audits desc ribed he rein is not just the excha nge of information , but particul arly in joint efforts to identifv problematic a reas o f the ad rrunistration of indirect taxes in o rdc r 10 reduce the room for tax evas ion.
Najvěčš f
prfnos vykonanýc h kon troln ých akcií nlelen vo výme ne skúse no sti, a le na jma v s po l oč nej sna he identifikovať pro blémo vé oblasti správy ne priamych d aní s cle jo m obrned z iť pries tor pre d a ňové úni ky.
Získa né zkuše no sti a po z natky bu d o u využi ty v rámci plán o vaných ko ntrol nepřím ých dan í, zam ě řen ých p řed evš ím na za po je ní s p rá vc ů d aní o bo u států do systém u VIES, um o ž ňující h o ko ntro lo vat poh yb z boží mez i č l e ns ký m i stá ty Evropské unie .
The experience a nd information acquired will he used in pla nn ed audit s of indirect taxes, w hich will focus predominant ly on the invol veme nt of tax ad m inistrators of bo th countries in the VIES syslem that permits cont ro lling movements of good s between EU membcr states.
Získané skésenosti a po znatky budú využité v rámci plán ovan ých ko ntro l ne p riamych d aní, kte ré budú zametan é predo všetkým na za po jenie spr évcov d an í oboch štátov do systé mu VIES, u mož ň uj úceho kont ro lova ť pohyb tova ru medzi č lenskými Šfátm i Euró pske j ůnie.
................
~
.... .
~
Ing. JoseI Pohl
Ing. Iosef Pohl
čle n
Me mber o f the Sup reme Aud it O ffice
Nejvyššfho ko ntro ln ího
6
.
ú řadu
.
spoč íva l
.
~
..
Ing. Josef Pohl člen
Ne jvyššího kontro lního
úřad u
Zpráva o výsledcích kontroly správy daně z přidané hodnoty a spotřebních daní za období let 2002 a 2003 Report on results of the audit of the administration of value-added tax and excise taxes in 2002 and 2003 Správa o výsledkoch kontroly správy dane z pridanej hodnoty a spotrebných daní za obdobie rokov 2002 a 2003
••
Zpráva o výsledcích kontroly správy dan ě z přidané hodnoty a spot řebn ích daní za období let 2002 a 2003
Report on results of the audit of the administration of value-added tax and excise taxes in 2002 and 2003
Správa o výsledkoch kontrol y správy dane z pridanej hodnoty a spotrebných daní za obdobie rokov 2002 a 2003
1. Introdu ction 1. Úvod
1. Úvod Aud it IDs: ICZ) 0 4/07 ISK) 18/2004
Číslo kontrol y: ICZI 0 4/07 ISK) 18/2004 Předm ět
kontroly:
(CZI Da ň z
p ř idan é
hodnoty a
(SKl Kontrola postupu správce
spotřeb ní da ně
daně při s p rávě,
kontrole a vymáhá ní da ně z noty a spot řeb n íc h daní
př i dan é
hod -
Dne 11. 2. 2004 byla uzavřena Smlouva o spolu-
Subject matter: (CZ) Va tue- ed ded ta x and excise ta xes (SK) Audit o f procedures emp loyed b y th e ta x admin istrat or in the admt nistration, co ntro l and collectlon of va lue-added tax and excise taxes
d an e z pridancj hodnot y a spo lre bn ích dan í", za řazené do plén u kon tro lní č i n n ost i NKÚ SR pod č. 18/ 20 04.
O n Februa ry 11 , 2004, the Sup reme Aud it O ffi. ce of tbe Czech Repub lic I herein a řter "SAO CR") a nd the Su pre me Aud it Office o f the Slo vak Republic (herei nafte r .,SAO SR") signed a n Agreement o n Audit Cooperatio n, the sub ject rnatter o f w hic h was cooperation of th e tw o institutions in parallel audits. namely Value-added tax and excise raxes", included in the Aud it Pian of SAO CR under ID 04/0 7. a nd "Aud ii o f procedures emp loyed by the tax ad ministrato r in the ad m in istratio n, contro l an d collectio n of value-added tax and excise taxes", included in the Aud it Pian of SAO SR under ID 18/2004 .
Spo lupráce spočíva l a ve vým ěně informací v rozsa h u sta novené m u z avře no u sm lo uvo u a ve vy-
The cooperation consisted in the exc hange o f informat io n, the scope o f w hich has been defined in
práci v ko ntrol n í
č i n n ost i
me zi Ne jvyššfm kon-
trolním ú řadem (dáte jen " NKÚ") a Najvyšším konl rolným úradom Slovenskej repub liky (dále je n 'I N K Ů SR") , P ředmětem sm louvy byla spolup ráce př i prov ád ěn ých para le ln ích kontro ln ích akcích " D a ň z při da n é hodnoty a spotřeb n í daně", zařazené do plánu kontro lní č i n nosti N KÚ na rok 2004 pod Č. 04/07 a " Kontrola postupu sprévcu dane pri spréve. kontrole a vymáhaní
H
Číslo kontrol y: ICZ) 0 4/07 ISK) 18/2004
Predm et kontroly: (CZ) Daň z při d an é hodnoty a spot řeb ní da ně (SKl Kontro la postup u správc u dane p ri spréve, kontrole a vymá ha ní d an e z pridane j hodnot y a spo treb nýc h daní D ůa 11. 02 . 2004 bola uzavretá Zm luva o spolu práci v ko ntro lne j č i nnosti medzi Ne jvyššfm kontro lním úřadem (ďalej le n " NKÚ") a Na jvyšším kontrol nýrn ú rado m Slove nskej republiky (ďa l ej len "N KÚ SR"). Predme tom zml uvy bol a spolu práca p ri výkone par alelných ko ntrolnýc h akci í " Da ň z p ř i d a n é hodnoty a spo tfeb n í d a n ě" , za radene j do p lánu konjrolne] či n n ost i
NKÚ na rok 2004 pod č. 04/07 a " Ko ntro la postup u správc u dane pri správe. kontrol e a vymá haní dane z prtdane] hodnot y a spotre bných daní", za rad ene] do pl ánu kontrolne j č i n n os t i NKÚ SR pod c, 18/20 04 .
Spolupréca
s poč íva l a
ve výme ne info rmáci í v roz sa hu sta noveno rn uzavret ou zm luvou a vo 9
z právy o výsled-
the Agreeme nt referred to above , a nd in the pre pa ration of a joint final report o n audit res u tts.
vypracova ní spo leč n é ] sledku kontrol .
strany se ve sm louvě zaváza ly vzájem ně si pos kytnou t informace z veřejn ých z d rojů, z datab áze celní sp rávy a ze s p isů daňových s u bje ktů vedenýc h fin an čn ím i ú řad y v Česk é republice a d aň ovým i úřad y ve Slo ve nské re pu b lice, kte ré sm luvn í strany nemohly získat při kontrole uplatňová ní da ně z při dané hodnoty a s pot řebn íc h da nf př i dovozu a vývozu ze zdrojů na území přís lušn ého stá tu.
Under thl' Agree ment, bot h pa rties have unde rtaken to excha nge info rmatio n from their respective p ublic so u rces. cuslo m admi nistration data ba se s and files of ta xpaying e ntitles maintained by ta x o ffices in the Czec h Re public an d tax o ffices in the Slcvak Repu bl ic, w hic h the parties were un able to o btam for the pu rposl' of a ud iting the applic aticn of value-ad ded tax and e xcise taxes from so u rces in their own te rrito rv.
Obe strany sa v zml UVl' zaviazali vzájomne si ros-
Kontro ly byly pro ved eny paral e ln ě v o bdob í o d led na do srp na 2004 . Na ú zemí Čes k é republiky
The audits we re co nd uctod in parallel. from lanu ary 10 Aug ust 2004. tnso far as the Czech Rep ublíc (he rein after "CR") is conc erned, the a ud it was performed b y SAO's State Budget Depa rtment a nd Regional O ffice s in So uth Bo hernia, No rtheast Bo hemia. Sou th Mor a via , Ce ntra l Mo ravia a nd No rth Mo ravia. The audited entities inc1 uded the Cenera l Directorate of Customs and twelve setected Tax Offices: Tax Office o f Praha 1, Tax Office of Praha 3, Tax Office of Č es ké Buděj ovice, Tax
Kontrol y bo li vyko na né par alelne v období od [a nuér a do a ugu sta 20 04. Na úze m í Č esk é ] re pu bliky (áa le j len N Č RNj bo la vyko naná ko ntro la odborom št étne ho roz počtu a územným i o d bo rm i južn é Cechy, severovýc hod n ě Cechy, južn é Mo rava , stredn á Mo rava a severná Mor a va .
Offlce of Frýdek-Místek, Tax Office of Hodomn. Tax Offlce of Jihlava , Tax O fflce of Koste lec nad O rlicí, Tax Office of Kroměříž , Ta x O ffi ce o f Písek,
ve Frýdku-Místku, Fi n a n č n í ú řad v J ihl a vě, F i n a n ční ú řa d v Kostelci nad O rlicí, F i nan čn í úřad v Krom ě řl ži , F ina n č ní ú řa d v Písku , F i n a n ční úřa d v Rožnově pod Radhošt ěm , Finančn í úřad v Ústí nad O rlicí, Fi n an ční úřad ve Ve lkém Me ziříčí.
pracováni spo l eč né
z áv ě reč n é
ku kontrol. Obě
(dé le je n "CR") byla ko ntrol a pro vedena odborem státního rozpočtu a ů zem nůn i odbo ry jižn í Cechy, severovýc hodní Cechy, jižn í Morava, stře dn í Mo rava a severní Mo rava . Kontro lovaným i osobami bylo Generální ředit elství cel a 12 vyb ra ných fin an čn ích ú řadů : F i nanč n í ú řad p ro Prah u 1, Fin a nč n í ú řa d pro Prahu 3, Fi n a n č n í ú řad v Č eskýc h Bud ějovi cích , F i n anční úřa d ve Frýd ku-Místku, F in a nční ú řa d v H odo n ín ě, Fina n čn í ú řad v J i hl avě, F i na nč ní ú řad v Koste lci na d O rlicí, F i nan č n í ú řa d v K rom ě ř íži, Fin an čn í ú řa d v Písku , Fi n an č n í úřad v R ož n ově pod Radhoštěm , F i nančn í úřad v Ústí nad O rlicí, Finanč n í ú řad ve Velké m M e ziř íčí. Ko ntro la na územ í Slove nské republiky (d á le jen "SRN) byla p ro ve dena Se kcí da ň ové a ce ln í sp rávy NKÚ SR ve spo lu práci s Expo z itu rami 10
Tax Office of Rožnov pod Radhoštěm , Tax Office of Ústí nad O rlicí, Tax O ffice of Ve lké Mez i ríčí. lnso fa r as the Slova k Republic ( h e reinařter "SR") is conc erned , th e aud it was performed b y SAO SR's Section o f Tax and Custo ms Ad min istratio n in coo peratio n w ith SAO 's Reg ional O ffices in
závereč nej
správy o vý-
kytn ú ť
info rmácie z ve rej ných zd rojov, z dalabázy colne] správy a zo spisov d a ňovýc h sobjektov vedenýc h Iina n č n ýrn i ú rad mi v Č eskej repubHke a
da ň ovým i
ú rad m i v Slovenskej republi ke .
ktoré zm luvné strany nemoh li z ískal pr t kontrole up l atň ov ania d an e z pr ida ne j hodnoty a spo tre bn ých d an í pri do vo ze a vývoze zo zdrojo v na územ í prfslušn ého š t ě t u.
Kontro lova ným i osobami bol i Gene rá lní řed i te l ství cel a 12 vyb raných fi na n č n ých úrado v: Fin an ční ú řad
pro Prahu 1, Fin an č ní úfad pro Prahu 3, Fi nan č n í ú řa d v Č es kýc h Bu děj ov i cíc h , Fin a n č n í ú řa d
v
H odoníně, F i na nč ní ú řad
Ko ntrola na území Slove nskej repub liky (dale ] len "SR") bole vyko na ná Sekc ic u da ůovej a colne] správy NKÚ SR ve spolu práci s Expoz itura m i
NKÚ SR Ban ská Bystrica a Košice na 10 vyb raných daňových ú řa dec h: Daňo vý úrad Bratislava pre vybrané d aňové subje kty, Daňový úrad Bratís-
Banská Bystrica e nd Ko šice , The audi ted en tities incl uded ten selected Tax O fflces: Tax O ffice
NKÚ SR Ban ská Bystrica a Košice na 10 vybrane] sp rávy NKÚ SR v spo lup rác i s Expozitúrami
for se lecte d ta xpayer s in Brat islava , Tax Office of Bratislava III , Tax O ffice of Trna va, Tax O ffice of Púcho v, Tax O fflce o f Banská Bystrica I, Tax
NKÚ SR Banská Bystrica a Ko šice v 10 vyb ranýc h daňov ých úradoch: D a ň o vý úrad Brati sla va pre vyb ra né daňové subj ekty, Daňový úred Bratislava II I, Daň ový úrad Trnava, D aňový úrad Púchov, Da ňový úrad Banská Bystrica L Daňový úred Lipto vský Miku láš, Daňový úrad Žilina I, Daňový úrad Žilina ll, Da ňový úrad Ko šice I a Daňový úrad Košice IV.
lava III, D a ň ový úrad Trnava , Daňový úrad PÚch o v, Daň ov ý úrad Banská Bystrica I, Da ňový úrad Liptovský Miku láš, Daňový úrad Žilina I, Daň ov ý úrad Žilina II, Daň ový úrad Ko šice I a Daň o v ý útad Ko šice IV,
O ffice of Liptovský Mikuláš, Tax O ffice of Žilina I, Tax O fflce of Žilina ll, Tax O ffice of Ko šice I a nd Tax O ffice of Ko šice IV.
Cll kontro ly Cílem kont ro lních akcí bylo prověřit pl n ěn í povin ností fin an čn ích , resp. d a ň ových úřad l! a cel ních ú řadl! p ři sp rávě d an ě z př id an é ho d noty a s pot ře b n íc h daní se z a mě ře n ím na výbě r t ě ch to daní při dovo zu a vývoz u zbož í a služeb.
The p urpose of the a udits was to check a nd verify the pe rforman ce of Tax O ffices a nd Custo ms O ffices with resp ect to th e ad mi nistration of value -added and excise taxes. wit h an emphasis on the collection o í these taxes in co nnect ion with ex po rts and imports of goods and services.
Cíl em mezinárodní spo lup ráce bylo ověřen í dovoz ů a vývozů vybranýc h komodit mezi Č R a SR v celní d atab ázi ČR a ce lní d atabázi SR a jejich následné ově ře n í v d a ň ovýc h p ři z n áních na p ř ís l uš nýc h fin an čnfc h , resp. d aňovýc h úřa d ech . Kontrolova ným obdobím byly roky 2002 a 2003.
Audit objective
The purpose of the inte rnatio na l coope ratio n un der the Agreeme nt referred to above wa s to check export and import tran saction s of selected commod ities betw een the Czech Republi c a nd the Slovak Republic. using the Custo ms Data bases of the two countries, and to rnake their subse q uent verlficatio n using Tax Retum Forms subm itted to relevant Tax O ffices o f [urisdiction.
Cle ř kontroly Cie l'om kontro lnýc h a kcií bo lo p rev e ri ť plneni e po vinn ostí fi nan čn ých , resp. da ňovýc h úradov a co lnýc h úrad ov pri správe dane z pridan ej hod noty a spotreb nýc h daní so za me ran ím na výbe r týc hto d aní pri dovoze a vývoze tovaru a služ ieb.
Cie lom med zin árodnej spo lupráce bo lo over i ť dovoz a vývoz vybranýc h komodít med zi ČR a SR v colne j dat ab áze ČR a colne j datab áze SR a ieh následné overenie v daň ových priznaniach v príslušnýc h finanéných, resp . daň ových úradoch . Kontrolo vaným o bdo b ím bol i roky 2002 a 2003.
The audits covered th e ye ars 2002 and 20 03.
II
Rekapitulace výsledků kontroly 5ummary of Audit Results Rekapitulácia výsledkov kontroly
výs le d ků
2. Summary of Audit Results
2. Rekapitulácia výsledkov kontroly
2.1. Všeobecné vyhodnocení kon tr oln í č i n nost i
2.1. Ge ne ra l Assessment of the Audits
2. 1. Všeobecné vyhodnotenie kontrolnej činnosti
V rámc i mezinárodní spolupráce NKÚ předal NKÚ SR z celní databáze ČR 22 206 položek jed-
Under the Intemational Cooperation Agreeroenl referred to above, lhe Czech Supreme Audii Office
V rámci medz inár odnej spolu p ráce NKÚ odo-
notných celních deklarací (dále jen "K O") o dovo-
handed over 22,206 ite rrs of Single Adm inistralive DocumenlS Ihereina řter "SAD "1on export and jil). port trensactions between the Czech Repubřic and the Slovak Republic from the Czech Custorns Database to its Slovák cou nterpart. O n theother hand. thc Slovak Suprerne Audit Offlce provided 30,22 1 itcrns of Single Administrative Dccuments from the Slovák Customs Database to its Czech counterpart. A comparison of selected SAD items from the Czech
2. Rekapitulace
kont roly
zec h a vývozech zbož í mezi Č R a SR a naopak NKÚ SR předal NKÚ z ce lní da tabáze SR 30 22 1 položek JeD . Bylo provedeno porovnáni vytypovaných po ložek ICD z ce lní databáze ČR a ce lní databáze SR. Z 5 BB3 vybraných položek lCD z ce ln í d atab áze Č R bylo př iřazeno ce lke m 4 3 % souvise jících po lo žek ]CD. Z 12 343 vybranýc h položek JeD z celní da tabá ze SR bylo při řa z eno ce lkem 26 % souvisejících po ložek JCD. zá k l a dě nepři řa zen ých
po ložek ICD byl na fina nčníc h . resp. daňových ú řa dec h proved en výběr spisů d atlo vých subjektů . u kterých byly vykázané dovozy a vývozy dále ověřovány ve spolupráci s ce lními sp rávami L'R a SR. Na zákla dě výměny informací z podkladů cel níc h správ L'R a SR a fi n anč ních , resp. daň ovýc h úřad ů byla na území d ruh ého státu ově řová n a reali zace vyka zovanýc h dovozů a vývozů mez i ČR a SR. Na
N KÚ a NKÚ SR pro ved ly s poleč nou p ilotn í ko ntrolu na hra ni č ním ce ln ím p řech odu Sta rý Hro ze nkov - Drietoma, p ř i které obě z ú ča st ně n é strany úzce spolup racova ly p ři ověřová ní sp rávno sti úda j ů o po hybu zbož í mez i Č R a SR. Kontro la nezji sti la nedo stat ky v ev idenci vyb ranýc h
Custo ms Databa se and the Slov ák Customs Database was made. Tbe total number ot SAD iterns selected from tbe Czech Custorns Database was 5,883 , of wh ich 43 percent we re assigned to a transaetion. The total number of SAD items selected from the Slovak Customs Detsbase was 12,34 3, ci which 26 percent were assigred 10a transaction . Besed o n the remaining.. i.e . unassigned. SAD iterns, a selection of folders of raxpaying entities was made at Tax Off ices. in respect w hereoí export and import transactions were further ve rifled in cooperation with the Czech and Slovak Custo ms Direc torates. The inforrnation provided by tbe Czech and Slova k Customs Direc torates and Tax O ffi ce s a nd exchanged betwe en the Iwo states was used to chec k w hc the r registered export and import transactio ns between the Czec h Republic a nd the Slovák Repu blic had indeed ta ke n place . The Czech an d Slova k Sup rerre Aud ii Offices ce n-
vz d a l N KÚ SR z colnej d atabáz y Č R 22 206 položie k jednotných colných dok lad o v (dale] le n "JCD" ) o do vo zo c h a vývozoch to varu medz i ČR a SR a nao pa k N KÚ SR odovzda l NKÚ z colne] data bázy SR 30 22 1 položiek JCD . Bolo vyko na né po rovnanie vytypova nýc h po loži ek JCD z co lnej data bázy ČR a z co lne j databá zy SR. Z 5 B83 vyb ra ných polo žie k JCD z coln e j d atab áz y Č R bol o p riraden ých ce lkom 4 3 % zod povedajúc ich polo žie k JCD. Z 12 343 vyb ra nýc h polo žiek z co lnej d atabázy SR bol o p riraden ých celko m 26% zodpoveda júcic h pclcžiek JCD . Na základe nepriradených položiek lCD bol na fina u čných , resp. daňovýc h ú radoch u skutočnený výher spisov da ňovýc h subjektov, u kterýc h boli vykázané dovozy a vývozy dale] overené v spolu. práci s colnými správa mi Č R a SR. Na zá klade výmeny infonnáci í z podkladov colnýc h sp ráv ČR a SR a fina n č n ých , resp. da ňových ů radov bola na území d ruhé ho š tět u overená realiz écia vykázaných dovozo v a vývozov med zi ČR a SR. NKÚ a NKÚ SR vykona li spoločnú pilotnú kontrol u na h ra ni č no m colno m pr iech ode Starý Hro zenk ov - Drietoma , pri ktorej obe zú čast nen é strany úzko spolupracovali p ri ove rova n f sprá v. 15
p řípad ů d ovoz ů a vývozů zboží real izovan ých
v roce 200 2. Mez inárodní spo lupráce umožnila prověřen í obchodn ích transakcí u skuteč něn ých mezi obchodními partnery z obou států a poukázala na nedostatky v evi denci dovoz ů a v ývo zů .
2.2. Shrnutí výsledků kontroly Ko ntrol a NKÚ a NKÚ SR se v o b lasti mez iná rodní spolupráce z a mě ř i l a na do vo zy a vývo zy lihu a lihovi n, tabáku a tabákovýc h vý ro b k ů, poč ít a čů a po číta č o v ých k ompon ent ů , mobiln ích tel efonů a je jic h so učástí, p ř řp adn ě i d azbož í. Na zá k l a dě kontrol y sp isů d aňov ých s u bje ktů na vybranýc h finan čních , resp. daňových úřadech NKÚ požádalo ověřen í realizace vývozů zbož í vykázan ého na 40 Je D v ce lkové sta tistické h odn ot ě 1S 301 09 3 K č a NKÚ SR o ověření vývoz u ve statistické hodlších
n otě
The intem at ion al cocpe ratio n desc rřbed her ein rnade it pc ssible to check and verify b us iness transa ctions between partner s from bot h nati on s. a nd has he lped identify sho rtfa lls a nd d eficiencies in rec o rds o f ex po rt a nd import trans-
actlons.
d ruhů
56 989
si.
N KÚ a N KÚ SR zjistily m imo jiné ná sledující skutečnost i :
- obcho dn í tra nsakce nebyly na obou stranác h dek laro ván y sho dným z p ůso bem, což z těžo va lo možnost id entifikace od pov ída jících d o vozů a vývozů v ce ln í dat abáz i ČR a celn í d atabáz i SR, - c hybovos t v z adává n í údajů do ce lníc h databá zí z ne mož ni la id e ntifi ko val ně kte ré dovozy, re sp . vývozy, t6
du cted a jo int pilot aud it at the Starý Hrozenkov Drietoma bordcr chec kpolnt, d uring w hich bot h parties we re cooperating vel)' d osely to verify data o n movements of goods between the Czech Republ ic and the Slov ák Republic. Thl' aud it did not ide ntifv any shortfa lls ar deflciencles in records of selected export and import transactions, whlch had taken p lacl' in 2002.
2 ,2. Summary of Audit Results Und er the Internat ional Cooper ation Agreement referred to a bove, the aud it ca rtied out by the Czech and Slova k Supreme Aud it Offlces focused o n ex po rts and impo rts of alc oh ol a nd sphlts. tobacco and tobacco products, co mpute re a nd computer co mpo ne nts, ce llphon es and the ir cornponents. and other goods. Besed on a c hec k of folde rs of taxpaying e ntities at selected Tax O fflces, the Czech Supreme Audit O ffice as ked for a ve riflcation of ex po rts of goods registered o n 40 SAD s, the agg regate statistica l value of which was CZ K 15,301 ,09 3,- , while tb e Slová k Supre me Aud it O ffice asked for a verification of exports of goods the aggregate statistica l value of which was 56,989 SKK.
nosti údajov o pohybe tovaru medzi ČR a SR. Kontrolou ne bo li zístené nedostatky v evidenci i vybranýc h prípadov dovozov a vývozov tovaru rea lizova nýc h v roku 2002. Medzin árodná spo lu práca umo žn ila preverenie o bc hod nýc h tran sak cií us k u to č ne nýc h med zi o bcho d ný m i partn ermi z o boc h štétov a poukázal a na nedostatk y v evide nci i do vo zov a vývo zov.
2.2. Zhrnutie výsledkcv kontroly Kontro la NKÚ a NKÚ SR sa v o b lasti medz inárodn é] spo lu práce zamera la na dovo zy a vývozy lie hu a lieh ovfn. tabáku a tabákových výrobkov, počfta č ov a poč íta čo vých ko mpo nen tov. mo b ilnýc h telef ónov a ich sú č ast f prfpadne a j da lších d ruh ov tov aru . Na základe kontrol y spi sov d aňo v ých su bjektov vo vybra nýc h fln an č ných , resp. d aňových úra doch NKÚ po žiad a l o overe nie realiz écie vývozov tova ru vykáza ného v 40 )CD v ce lkovej štatist icke] hodnot e 15 30 1 093 K č a NKÚ SR o overenie vývo zu v štatistic ke] hodnote 56 9 89 Sk. NKÚ a NKÚ SR okr em iného z istil i n ásled ovn é s k u toč nost i:
- obc hod né transakcie ne bo li na o boch stra nác h deklaro vané rovnakým spósobo rn, č o sřažova 10 mo žnost' identifik écle zcdpovedajúcic h do vozov a vývozov v co lnej databáze Č R a v colne] databáze SR,
- k některým vývozů m z ČR ne byly pro ká zány o dpovída jící dovo zy d o SR. V těc hto p ř ípa de c h exi stuje d ů vod n é pod ez ře ní z fiktivních vývozů
zbo ží za
účelem neoprávněného
ně n í od poč tů da ně
z
př i d a n é
up lat-
hodno ty,
- da ňové subjekty neplnily někte ré záko ne m stanovené po vinn osti při vykazování dovozů a vývozů v da ňovýc h p ř iz ná ních k d ani z při da né hodno ty, - v č i n n ost i fina n č n fc h , resp. da ňových ú řa dů při správě daně z p ř idané hodno ty a spot řeb ních d an í a při je jich souči nnost i s ce lními úřa dy by ly zjiště ny nedostatky . V o blasti da né z p řidan é hodno ty a spot řebnfc b
da ní bude i nad ále potřeba věnovat pozornost mez iná rod nímu obchod u s cílem úči n ně m inimalizo vat da ňové úniky. Důl ež i té je ze jmé na zkvalit n ě n í či n nost i sp rávc ů dan ě p ř i výko nu sp rávy d a ně z přid ané hodnoty. Zák ladem e fektivn í kontroly s pot řeb nfc h dan í je ko ntrola oběhu doklad ů , systema tická fyz ick á ko ntro la zboží a vzájem ná výmě na inío rmací p ři d ovo zu a vývozu zboží.
The Czech and Slovak Sup reme Aud it Offlce s have es ta blishe d, inter alia, the followl ng facts: - Business transactions we re not dec lared in the 5Jme way in both countries, wh ich made corespo nding exports and imports d ifficu lt to identifyin the Czech and Slovak Customs Databases, - Data entryerrors in tbe above-mentioned customs databases made it impossible to identify some import and export transadions, - Some exports from the Clech Repu blic failed to fi nd and verifyappropria te match ing imports in the Slovák Repub1ic. Insofar as these cases are concerned, there exists a j ustiňed suspicion of fictitious exports for the purpose of illegally c1aiming a value-added tax retum. - Taxpaying entities failed to comply with certain Iegal obligatK>ns pertaining to the reporting ol exports and irJ1X>rtS in value-added tax retum forms, - Shonfalts and deficiencies were identiřied in the administration o fvalue-added tax and exc ise taxcs by Tax Offices and in their coordina tion w ith customs offices. Insofar es va lue-a d ded tax and excíse taxes a re concemed. con tinuo us atte ntion wil l have to be paid to intemation al trad e in o rde r to minimi ze ta x evasío n. O f particular im po rta nce is improving the wor k of tax ad mi nistrato rs w ith respe ct 10 va lue -ad ded ta x. An e fficient excise tax ma nage me nt system c annot d ispe nse w ith chec ks of ci rc ulatín g docu me rus. systematk physical chec ks of goo ds and rnutua l exchange of info rmatic n o n impo rted a nd ex po rted goo d s.
- chybovost v za d áva ní údajov do colnýc h data b éz neu možn ila ide ntifiko val niektcr é do vozy , re sp . vývozy, - k nie kto rým vývo zo m z ČR neboli preukázan é zodpoveda júce do vo zy do SR. V týchto p rípadoch existuje dó vod né podozre nie z fiktívnych vývozov tova ru za účelom neoprávnen ého uplatneni a odpočtov da ne z prida nej hod noty. da ňové subjekty nepl nili niektoré zá konom stanovené po vinnosti pri vykaz ova ní dovozov a vývozov v daňových priznan iach k dani z prida nej hod noty , - boli zisten é nedo statky v či n nosti fi nanč ných , res p. daňovýc h úrado v p ri sp ráve dan e z prida nej hodnoty a spo treb nýc h d an í a v ich s ů či n nost i s colnými ů rad rni. V oblasti da ne z pridanej hod noty a spot rebn ých da ní bud e i naáale j potrebn é ve novať pozornost medzi národnému o bc hod u s cie řom ůč l n n e min i ma l i zova ť daň ové úni ky. Dčležtt é je n aj m ě skva litnenie č i n n ost i sp révcov d ane pri výko ne správy da ne z p ridan e j hod noty. Zá kladom efektfvne j kon tro ly spotrebnýc h d an í je kontrol a obehu dokladc v, syste matická fyz ic ká ko ntro la tova ru a vzá jo mná výme na infor mác ií prt d ovo ze a vývoze to var u.
17
••
Popis stavu v oblasti daně z přidan é hodnoty a spotřebních daní Current State of Affairs in the Area of Value-Added Tax and Excise Taxes Popis stavu v oblasti dane z pridanej hodnoty a spotrebných daní
3. Popis stavu v oblasti daně z hodnoty a spotřebních daní Daň
z
přidan é
Da ň
z
př i da n é
přidané
3. Current State of Affairs in the Area of Value-Added Tax and Excise Taxes
3. Popis stavu v oblasti dane z pridane j hodnoty a spotrebných daní
hodnoty
Value -Ad ded Tax:
Daň
hod noty (dá le jen "DPH") byla
Va lue- added tax (hereinafter "VAT") was co llected by Tax Offices o n ta xable pe rfo rmance al home a nd by Customs O ffices o n import ed goods. Tax revenues o f Tax O fflces a re equa l to the diffe rence between the to ta l collec ted VAT a nd VAT re fund s.
Da ň
vybl réna fl na n č n fmi , resp . daňový m i ú řad y ze zda nite lnýc h p ln ění u sku t eč něných v tu zemsku a celním i úřady při do voz u zbož í. Výnosy d a ně byly u fi n a nč n íc h . resp. d a ň ových ú řa dů dány ro zd ílem mezi vyb ranou vlastní da ňovou po vinno stí a vrácenými na dmě rn ými od počty DPH . Výnosy DPH u ce lníc h ú řa d ů byly d ány výší jim i vyb rané d aně . Daň vyb raná celním i ú řa dy se v souladu se zák ladním i pr inci py mech ani s-
mu DPH proj evo vala v
odpočtec h d an ě
ňovan ýc h
resp.
u
fi na nčníc h ,
up lat-
daň ových ú řadů .
U větš i ny fina nč níc h . resp. daňových ú řad ů pře vyšova ly n adměrn é od počty DPH nad d aň ovou
po vin no stí. DPH je z hledi ska příjm ů státního roz počt u jed-
nou ze
stěžej n íc h
daní,
n eboť
se na
d aňovýc h
příjmec h státního rozpočtu Č R v roce 2003 pod ílel a z hru ba 31 '''/0 a na daňových příjm ech sté tnfho ro zpočtu SR přib li žn ě 42 % .
Ce lkové inka so DPH v Č R d osáh lo v roce 20 0 3 výše 16 2,9 m ld. K č , Fina n ční a ce lní úřady vybra ly v roce 2003 na DPH ce lkem 394,3 mld . Kč a vrácené n adm ěrné od počty DPH č i n i ly ce lkem 23 1,4 mld. K č .
VAT revenues o f Costorns Offices a re equal to tbe total amount of collected VAT. In ecco rda nce w ith bas ic pr inciples o f VAT, the ta x collected by Custo ms Offlces is reflected in VAT refund c laims submit ted 10 a nd granted b y Tax O ifices . For mo st Tax O ffices, VAT refun d s exceed VAT
liabilities. VAT is o ne of the ke y tax revenues of the staré budget. as it acco unted for ro ugh ly 31 percent of Ihe Czech Rep ublic's budget reve nu e s and fo r about 42 perce nt o f the Slovák Republic's bud get revenues in 2003 . The aggregate bal an ce of VAT in the Czec h Re publi c in 2003 was CZK 16 2.9 billion . Ta x a nd Custo ms O ffices altoget her eo llecte d CZK 39 4. 3 billion . the aggrcgerc amount of VAT refu nd s wa s CZK 23 1.4 billion . The agg regete bal an ce of VAT in the Slova k Republi e in 20 0 3 wa s SK 83.8 billion . Tax and
z pridanej hodnoty
z pridanej hodnoty Idale] len "DPH") bola vyberan é fl nančnými, resp. daňovým i úradmi ZD zda nitelných plnen í uskutočnen ých v tuzemsku a colným i ú radm i pri dovoze tovaru . Výnosy dane bolí u fina nčných . resp. da ňových úradov dané rozdielom medzi vybranou vlastnou daňovou povinnosfou a vrátenými nadmemými od počtami DPH. Výnosy DPH u colnýe h ú radov boli d an é výškou nim i vybra ne j da ne . Daň vybraná co lným i úrad m i sa v súlade 50 základ nými p rincípmi mecha nizm u DPH p re javovala v od počtoch dane u pl atňova ných u fi na nč nýc h , resp . daňových úradov. U va čšiny fi na nč n ýc h , resp. d a ňových úrado v p revvšova f nadmem é odpočty DPH nad da ň ovou povinno sfou. DPH je z hrad iska príjmo v štatne ho roz počtu najd óle ž ite jšou da ňou , pretože sa na d aň ov ých príjmo ch štétneho rozpočtu Č R v roku 20 0 3 po diefala zhruba 31 % a na daň ových príjmoch štétneh o roz počtu SR približne 42 % . Ce lkové inka so DP H v Č R dosiahlo v roku 2003 výšku 16 2,9 m ld. Kč. F i nan čné a co lné úrad y vyb ra li v roku 2003 na DPH ce lko m 394 ,3 mld . Kč a vrétené nadmerné odpočt y DPH predstave val! ce lkom 231 ,4 m ld. K č . 21
Celkové inkaso DPH v SR dosáhlo v roce 2003
Customs O ffices altogether collected SK 187.0 bl-
Celkové inkaso DPH v SR do siahlo v roku 2003
výše 83,8 mld. Sk. D aň ové a celní ú řad y vybraly
llion. the aggregate amount of VAT refunds wa s SK 103.2 billi on.
výšku 83,8 mld. Sk. Daň ov é a co lné úrady vybrali v ro ku 2003 na D PH celkom 187,0 mld. Sk
v roce 2003 na DPH 187,0 mld . Sk a vrácené nadměrné od počty DPH či n i ly celkem
103 ,2 mld . Sk.
Excise Taxes Spotřeb nf da ně
Výbě r s pot řeb n íc h daní (dále jen "SpD") provádě ly přísl u šn é fi na nč n í, resp. da ňové úřa dy a při
dovozu výro b k ů po dléhajících SpD celní úřa dy. Podíl SpD na daňovýc h příj mec h státního rozpoč tu v ČR či n il v roce 2003 přibl ižně 16 % a v SR cca 19 %. Celkové inkaso SpD vyb rané v ČR fi nan č ním i a celními úřady v roc e 200 3 č i n i l o 85,6 mld . Kč a v SR dosáhlo výše 38,0 mld. Sk.
22
a vrátené nadmerné od počty D PH predstavovali 103,2 mld. Sk.
Excise taxes (herei nafter "ExT") were co llected by appropria te Tax O ffices; insofar as irnpcrts of produ cts subject to excise tax we re co ncemed, ExT were co llec ted by Customs Offices. ExT acco unted for roughly 16 percent of tbe Czech
Republic's budget revenues and for about 19 percent of the Slovak Republic's budget revenues in 2003 . The aggregate ExT balance ccllected by Tax Offices and Customs Offices in 20m was CZK 85.6 billio n in the Czech Republic and SK 38.0 billion in the Slovák Republic.
Spotrebné dane Výher spotrebných daní Idalej len ,,50 ") vykoná.
vali príslušné
fina n čn ě ,
resp. daňové úrady a pri dovoze výrobkov podliehajúclch 50 co lné úrady.
Podiel 5D na
d a ň ových
pr íjm och štátneho roz-
po čtu v ČR predstavova l v rok u 200 3 pribli žne 16 l Yo a v SR cca 19%. Celkové inkaso 5D vybrané v Č R fi na nč n ým i a co lnými úradm i v ro ku 2003 predstevovalo 85,6 mld . Kč a v SR dosiah10 výšku 38,0 mld . Sk.
Průběh
kontrolní akce
Audit Execution Priebeh kontrolnej akcie
4.
Průbě h
kontrol ní akce
Spolupráce mezi N KÚ a N KÚ SR se uskutečn i
la ve dvou etapách. V první e t a pě bylo provedeno po rovnání dovoz ů a vývoz ů vybraných ko-
rnodit z celníc h databází ČR a SR. ve d ruhé e tapě byly výsledky tohoto porovná ní využily př i
4. Audit Execution
4. Priebeh kontrolnej akcie
The cocperation between the Czech and Slovak
Spolupréca medz i NKÚ a NKÚ SR sa uskutoč
Supreme AudiI Offices took place in Iwo phases.
The fi rst phase comprised a comparison Dí export s and lmpo rts of selected commod il ies on
the basis of da la obtained from the Czec h and
vzájemném ově řeni rea lizace vybra nýc h obchodnich transakcí mezi ČR a SR a při kontrolách provedenýc h na ú zemí obou států.
Slovak Custo ms Da tabases. The seco nd phase consisted in a mu tua l ve riflcation oí selected bu siness tra nsactio ns between the Czech Repu b lic and the Slovak Republic, and checks performed in the territo ry of each o f the cou ntries.
4.1 . Příp rava kontrolní a kce
4.1. Audit prepa rations
První návrh na spolupráci p ři paralelních kontro lách DPH a Sp D byl prezentován na p racovn ím setká ní zást u pců NKÚ a N KÚ SR v dubnu 2003.
v listopadu 2003 se uskutečn ila
koordinační schůz
ka, na které byl mj. dohodnut výběr komodit - druh ů zbož í, které předst avova l y z n ačné riziko při dodržován! celních a d aňových předpi s ů : - líh a liho v iny, po lož ky ce ln ího sazebn íku
e, 2207 a 2208. -c
tab ék a tabákové výrobky, položky ce lního sazebníku
-
č.
240 1, 2402 a 2403 ,
po číta č e
a po číta čo vé ko mpo ne nty, po lo žky a podpoložky celního sazebníku Č . 8471
a 8473 30, - mob ilní tele fony a jeji ch př fs l uš e nst vf podpoložky ce lního sazebníku Č . 8525 209 1,8525
20 99. 8529 90 40.
The first proposa l for cooperatio n in parallel VAT a nd ExT audits was presented at a working meeting of representatives of the (zech and Slovak Supre me Aud it Offices in April 200 3. ln No vember 2003 , there was a coordi nation meeting, whi ch brought. inter aha, an agreement regarding the cornmodities to be audited, i.e. types o f goods posi ng a h igh risk o f no n-co rnpliance with c usto ms and ta x regulatlons: - a lcohol a nd spi rits. Custo rns Tariff Headings No . 220 7 and No . 2208, - toba cco and tobacco products. Custcms Tariff He ad ings No . 240 1, No. 2402 and No. 240 3, - cornputers and compu ter cornponents, Customs Tariff Headings and Sub-Headings No . 847 1 and No. 8473 30, - mobile phone s a nd their accessories, Custo ms Tariff Sub-Headtngs No. 8525 209 1, No . 852 5 2099 and No. 8529 90 40.
nila vo d voch etapách. V prve] etape bolo vykonané por ovnanie do vozov a vývozov vyb raných komodit z colnýc h databáz Č R a SR, v d ruhe j etape bo li výsledky to hto porovnania využité pri vzéjom nom overen í rea lizá cie vybranýc h o bc hodnýc h transakci! medzi Č R a SR a pri kontro lách vyko na nýc h na územ í o boch št étov.
4.1 . Príprava kontro lnej akcie Prvý návrh na spoluprécu pri para lelnýc h ko ntro lác h DPH a SO bo l prezentovaný na pracovnom stret nuti z éstupcov NKÚ a N KÚ SR v ap ríli 2003. V novembri 200 3 se u skute čnilo koordi nač n é stretnutie, na ktorom bol o kre m in ého dohod nu tý výber komodít - druho v to varu , ktor é predstavevalí z n ač né riziko pri dodržievanf colnýc h a da ňo v ých predpiscv: - lieh a hehovm v, položky colné ho sadzo b n fka
e, 2207 a 2208, - tabak a tab áko vé výro b ky, po lož ky colného sadzobníka e, 2401 , 2402 a 2403 , - po č íta če a počíta č ové komponenty, po ložka a po d po ložka colného sadzobnfka č . 847 1 a 847 3 30, - mob iln ě telefóny a leh s ú časti, pod polo žky coln ě h o sadzob n íka Č . 8525 20 91 , 8525 20 99
a 8529 90 40. 25
V násled ujících tabulkách jsou uved eny
vé
počty
celko-
polože k !CD a statistické hodn oty do a vývozů vybraných komod it v roce 2002 z ce lních databáz í ČR a SR. vozů
Tabulka č. 1: Tabl e 1: Tabulka č. 1:
The tables be low prese nt tota l numbers of SAD ttems and statistical values of imports and exports of the selected com mod ities in 2002, based on the information obtained from the Czech and Slovak Customs Databases.
V nasled ujúcic h tab ulká ch sú uvede né ce lkové počty položiek !CD a štatistick é hodnoty dovozov a vývozov vybraných komod it v roku 2002 z co lných databáz Č R a SR.
Al v ývozy z ČR do SR Al Expo rts from the Czech Republic to the Sfovak Republic A) v ývozy z ČR do SR
Druh zboží
Goods Druh tovaru
Počet položek ICD Numbe r of SAD Items Počet položiek ICD
Statistická hodnota (Kč) Statistical Value (CIK) ~tatistická hodnota (Kč)
Líh a lihoviny Alcohol and spirits Lie h a lie hoviny
2042
42 1 497 325
8 13
1722986160
12399
1 32448798 1
692
149 585 287
Tabák a tab. výrobky Tobacco and tobacco products
Tabak a tab. výrobky Počítače a poč. komponenty Compute rs and their compo nents Počítače
a poč. komponenty Mobilní telefony Mobile phones
Mobilné telefóny
26
BI Dovozy do Č R ze SR B) Imports 10 the Czech Republi c frcm Ihe Slov ak Repu blic
BI Dovozy do Č R zo SR
Druh zboii Goods Druh tovaru
Počet poloiek leD Number ol SAD Items Počet poloiiek leD
líh a li hoviny Alcohol and spirits lieh a liehoviny Tab ák a tab. výrobky Tobacco and tobacco produets Tab ák a tab. výrobky Počítače a po č. komponenty Compu ters and their cornpo nents
a poč. komponenty Mobilnltelefony Mobile phones Mob i lně telefóny
Statistická hodnota (Kč) Statistical Value (eZK) ~tatistická hodnota (Kč)
974
30671 067
1 150
500492 B03
3924
746390 B33
212
305952 10
Počíta če
NKÚ předal NKÚ SR z celní databáze ČR 22 206 polo žek JCD. The number of SAD items from the Customs Databa se of the Czec h Republic, which the Czech Supreme Audit Offiee handed over to its Slovák co unterpart, was 22,206 . NKÚ odevzdal NKÚ SR z ca lne; databázy Č R 22 206 položiek JeD.
27
CI vývozy ze SRdo Č R Cl Exports from the Slovak Republic to the Czech Republlc Cl v ývozy zo SR do ČR Druh zboží C;oods Druh tovaru
Počet položek JeD Number ol SAD Items Počet
poloiiek JeD
Statistická hodnota (SK) Statistical Value (SK) ~tatistická hodnota (SK)
Líh a lihoviny Alcohol and spirits
373
23625937
1 498
6 32017 972
2 789
559 8 2 0 69 8
227
64247120
lieh a liehoviny Tabák a tab. výrobky Tobacco and tobacco products
Tabak a tab. výrobky Počítače a poč. komponenty
Computers and their components Po číta č e
a poč. komponenty Mobilní telefony Mobile phones Mobilně
28
telefóny
Dl Dovozy do SR z ČR Dl Irnp orts to the SIOVil k Republic irorn the Czech Republic Dl Dovozy do SR z Č R
Druh zboií Goods Druh tovaru
Počet položek JeD Number ol SAD Items Počet položiek JeD
Líh a lihoviny Alcohol and spirits Lieh a liehoviny Tabák a tab. výrobky Toba cco a nd tobacco products tebe k a tab. výrobky Počítače a poč. kompone nty Computers and their components Počítače a poč. komponenty Mobilní telefony Mobile phones Mobilně t elefóny
Statistická hodnoto (SK) Stotistícol Volue (SK) Štotistická hodnoto (SK)
7935
9834090 19
1 591
5045664225
15089
2870338744
719
258086565
NKÚ SR předa l NKÚ z ce lní databáze SR 30 221 polo žek JCD. The number of SAD items from the Customs Database of the Slovák Republic, whic h the Slovák Supreme Audit Office handed over to its Czec h counterpart, was 30,221. NKÚ SR odovzdal NKÚ z co lnej databázy SR 30 221 položiek JCD. POln.í m~a: V I,.bu l ~,kh j'\Ou u w,~ 'n y údcljl''' d"voz.och cl výv"B~h zl>nll m,'zi ČR cl SR. Údclj•• z {'<' Inl d,ll,.h.lz., SR oh,lIlUji n,lVic"IKhod ni tf,lns,.kc" Us~ull·t n"'u' 'l' zhu1i m t e s~(>ho p,',vod u, u ~lt'týt h jako lt'mt' OIIt'SI,jnf ,hol , nd lyla uwd.%. ČR. Nut~ : Th" lah l,,, pr""' I1Il't1 alxwe m nlaio d,' la on l'xports drul import, ol ~()()(ls b.:lw...mlh,> Czech R"pllhlit and ll", SI"V., KR,>pu"'ic 1ll ,ldditioo. IIll' ioi<)l Ill,'liull IrOlo Ilw Sluv,.k Cm tullls Datab ase also co ntains data 00 bllsinl'ss nimsat lioos involvio!: goods of th...Czech ortgfn. io recpect whereo f th...Czech Rf1)lJhlic w.. . not '1,11<'d ... lh" co untry ol d i'IM1.-h, POln.í mka: V lab lltkJ,'h Mj uv,~ I.·ol' úda j" o (kJV(,z",'h J výl{(,z""h l"Volrll n,,-~Izi ČR ••SR. Úd" j" z ,-nhll'j d" l.lh.ízy SR ullS••hujú navi.K "/)eh",I,,,' Ir.lIl",~cil· ~"~ul"t, ...o(· ~ IOV."' Kn r ...~ ~"h" póvo(hl. U ~lOrýc h ako kr" jin.1 odml,m i.1 loV.uu 11",)(,1.1 uv..of'nJ ČR.
29
O bě strany se dohod ly, že vý běr d a ň ov ých subj ektů
ke ko ntro le bude pro veden: al z n epřl řa zen ýc h po lože k zj ištěnýc h po rovná n ím vývoz ů a dovozů vybraných komodit mez i Č R a SR, b ) ze su bj e kt ů u sku tečňujících do vo zy a vývozy pra v id e l ně nebo jednorázově ve ve lkém o bje mu , cl na zá k la dě z jištěn í z kontro l, kte ré p ro ved ly vybra né fi na nč n í a d aň ové úřad y .
4.2. Porovnávání celních dat a báz í ČR a SR V prvn í et apě byl na vzorku dovoz ů a vývozů vyb raných komodit za měs íc lijen roku 2002 o tes tová n mecha nismus vzá jemné ho při řazová n í po lo žek leD e vidova nýc h v celn ích databá zích ČR a SR. N és ledn ě b yla porovná na část vývoz ů z Č R
s do vo zy do SR za ro k 2002 a nao pa k u vybra ných ko mod it pod le celn ího sazeb n íku: - 2207 Ethyla lko ho l nedenalurova ný s o bje movým o bsa hem a lko ho lu BO % o bj. nebo v íce; et hylalkohol a o statní destiláty denaturova né, s ja kýmko liv o bsah em a lkoho lu, - 2 208 Ethylalkoh o l nedenaturo vaný s objemovým obsah em a lkoho lu men ším než 80 % obj.: d estiláty, likéry a jiné liho vé nápoje , - 2401 Nezpracova ný tabá k; ta bá kový odpad , - 2402 Doutníky (t ěž s od řfzn utým i ko ncil, d outn íč ky Icřga nllos) a ciga rety z tab á ku nebo tabáko výc h náhražek,
JO
Both parties agreed lha l the selection o i taxpaying ennties to be c hec ked wo u ld be rnade : a) From un assigned items re sult ing iro m a cornpar ison of ex po rts and imports of se lected co mmodities between the Czech Republic and the Slovák Rep ublic, bl From entities regu la rly invo lved in e xport o r import transa ctions o r invol ved in a o ne-o ff la rge ex port ar import tran sa crion , cl On the b asis o f findi ngs of c hecks and a ud its perfo rmed by se lected Tax O ffices.
4.2. Co mpa rison of Customs Oat abases of the Czech a nd Slovak Republi cs ln the first phase, a mechan ism of mutua l as signmen t and matching of SAD items in the Czech and Slova k Custo rns Da ta base s was tested o n ..1 sa mple o f ex po rt and import transactions o f se lected com modi ties from O ctober 2002. Ne xt, exports o f the following selected co mmodities (sec the list below, includ ing the Customs Tariff Classificationl frum the Czech Repubhc to the Slovák Republlc and vice verse in 2002 were
cornpared. - 22 07 Ethyl alco hol. non-den atured, w ith volurn e conte nt of alc o ho l eq ua l to 80 percent ar more; ethyl alcohol and othe r denatu red distillates irrespec uve uf the ir elccho l content, - 2208 Ethyl alcohol, no n-dena tured . wit h volu me co nte nt of alc o ho l less than 80 percent, di stillates, liq ueu rs and othe r sp irit-co ntai ning be-
verages.
Obe stra ny sa do hod li, že výbe r daň ov ých subjekto v na kontrolu bu de vyko na ný: a) z ne priradených
položiek z iste nýc h po rovna-
n ím vývozov a dovozov vyb ranýc h komodít medz i Č R a SR, b l zo sub jektov u skutoč ňuj ů cich dovoz y a vý· vozy p ra vide lne a lebo jednor ézovo vo veřkom o bjeme,
cl na zá klade ziste n í z ko ntro l, které vykona li fi na n č ně
a
d a ňové
ú rad y.
4.2. Porovna n ie colných data báz Č R a SR V prve] etape bo l na vzor ke dovo zov a vývozov vybranýc h komodít za mesi ac o któ ber ro ku 2002 o tes tova ný mechan izmus vz éjomnéhc priraďo vani a položfek leD ev id ovaných v co lnýc h d atabá za ch Č R a SR. Následne bola porov naná časl vývozov z ČR s dovozm i do SR za ro k 2002 a naopa k vo vyb ranýc h komod itác h pod řa colného sadzo b n fka: - 2207 Etylalkoho l nedenalurovaný s obje movým a lkoho lometrickým titre m 80 % vo l alebo vyšším; etyla lko ho l a ostat n ě liehoviny, de naturované, s ak ýmkořvek alkoh olometrick ým titrem, - 2208 Etylalkohol ned enaturovaný s objemovým a lkoho lo met rickým titrom nižš ím ako 80 % vo l; liehoviny, likéry a ostatné liehové nápoje, - 240 1 Nespre covaný tabak: ta b ákový zvyšok , - 2402 Cigarv, c igary s od reza ným i koncami , cigarky a c igarety z tabaku alebo z tab ákových n éhradiek,
- 240 3 Osta tní tab áko vé výro bky a tab áko vé ná hraž ky; homogenizovaný ne bo re ko nstituova ný tab á k; tabá ko vé výta žky a tresti (esence), - 8525 20 91 Vysílací př ístroje obsahující přijíma cí za řízen í: Pro celulární síť (mobilní te lefony), - 8525 20 99 Vysílací přístroje obsahující přijí mací zařízení: O sta tní, - 852 9 90 40 Část i a součást i vhod né pro pou ž ití výhrad ně nebo hla vně s příst roj i čísel 8525 až 8528. Ostatn í: Části a součásti přístrojů patří cich do podpoložek 8525 10 50, 8525 20 91, 85252099, 85 25 40 11 .85279092 . Po lož ky JeD z ce lníc h datab ází ČR a SR byly vzá je m ně př iřazován y na z á k l adě shody jednotlivých od stavní JCD Ina př. fakturovaná cena, množství, hmotnost, reg i stračn í z n a č ka voz id la p řepra vujíc ího náklad. datum přec hod u státní hran ice, položka celního sazebníku atd .). Výsled ky porovnání jsou uveden y v ná sledujícíc h tabulk ách a grafech .
- 2401 Raw tobacco; to ba cco waste, - 2402 Cígars. cbe roots. cigarillos a nd cigarertes made from toba cco o r toba cco substitutes. - 2403 Other tobacco products an d tobacco substitutes: homogeni zed o r reconstituted tobacco ; tobacco concentrates a nd essences, - 852 5 20 91 Tra nsmission a ppa ratus incor porating reception apparatus: For cellular nctworks (mobile pho nesl , - 8525 20 99 Transm ission apparatus incor porati ng recep tio n appa ratus: Others. - 8529 90 40 Parts and co mpo nents suitable for use so lely or primarily w ith apparatus falling under headin gs 8525 to 8528. O thers: Parts and cornpo ne nts of appa ratus falling und er subheadings 8525 10 50, 8525 20 91, 8525 20 99, 8525 40 11 and 8527 90 92.
- 2403 Osta t n ě tab ákov é výro bky a tab ákové ná hrad ky; . homoge níz ova ný- alebo ..reko nštiruovan ý" tab a k; tab ákov é výťaiky a esenc te. - 8525 20 91 Pre ce lulám u siet tmobtln é telefóny), - 8525 20 99 Ostatn ě , - 8529 90 40 Častl a súčast i prfstrojov patrtacich do podpoložlek 852 5 10 50, 852 5 20 91, 8525 2099,85 25 40 11 a 8527 90 92 . Poloiky Je D z co lných dat abáz ČR a SR boll vz éjornne priradovan é na základe zhody jednotlivých odstavcov JeD (napr. fa kturovan é ce na, množstvo. hmot nosf registra čn ě z n ač ka voz id la prepravuj úce ho náklad , datum prech odu štétnej hrani ce , polo žka coln éhc sad zobnfka atď.) . Výsled ky po rovna nia sú uved e né v cích tabulkác h a grafech.
n a sl eduj ů
SAD iterns from lhe Custo ms Da tabases of the Czech and Slovák Republics were mutually ass igned on the basis of mat ching conte nts of different colu mns of the SAO (e.g. invoiced price. quantity, we ight, licen se plate number of the vehid e ca rrying the coo signrrent. bo rde r crossing da te, Customs Tariff heading etc.). Re sults of the co rnparlso n are present ed in thc follow ing table s a nd cha rts.
Jl
Tabulka Č. 2: Tab le 2: Tabulka Č . 2:
Výsledky porovnání celníc h da ta bází ČR a SR - Ce lní data báze CR Results of the cornper ison of the Customs Databases of the Czech and Slovak Republics - Cusloms Database uf the Czech Repu blic Výsledky porovnania col nýc h da ta báz ČR a SR - Col ná datab áze ČR Pollft polol.'" JeD" telni dllt.llWili fR te lkem l obl SAD items in th. Clech CustOIlU Da w NoH Polel poIofiek ICD 11' co ln eJ d ..bbá•• ta (.,.._
KOd pololk, lpod po lolky) tel" iho u lební ku Culloms 'IIrtff H_din C (Su b h. .din c) ( od. Kód pololky (pod pololky. c:oInébo ...d lobnib
I loh o nepfl t..eno: Unasslrned: I toho neprit.denym:
Pol.. Numbef
P.... Dovol
980
.,
620
'90
79,03
170
se
22.35
1"
116
60,10
'"
76.69
I 102
53 ,97
37
86,05
.,
76,23
dobl
lm ports IQ CR
Dovol do CR
"'l>
Expo~
from CR
VYVOl: CR
~R Exports !mm CR
VYVOl.
VVvoZI
CR
Dovoz do
C!_
lmports to CR Dovoz do CR
VYVOZl CR 2207.2208
hpolU "Dm CR vyv0" ť:R Dovol (JO LR lmports 10 CR Dovol do ť:R
ť:R EJcports řrcm CR
.,. ,."
..
vyv0" 8525209 1
85252099
852990 40
Celkem/To l"VSpolu
9.29
VYVOZl CR Dovol do CH Imporb IoCR Dovoz do CR
2401 112403
...
Vývoll ť:R
Dovol ee LR Import l> to CR DOVOl do ť:R VývOl l ť:R Exportl> lrom CR VývOl l ť:R Dovoz do c...R Importl> to CR DOVOl do ť:R VývOl l ť:R Exportl> 110m CR VYvoz z CR DOVOl do c...R Importl> 10 CR Dovoz do CR VývOl l ť: R EXIXlf1s from CR vivoz z ť:R Celkem/T ol"VSpolu
'" 57
,.,
" m
112
.,
,.,
"4
9 2,98
72, 43
83,93
9 1,9 5
2336
1 0 60
4 5,38
3547
2289
64,53
, ln
1 141
56.11
Graf č . 1: Ce lní datab á ze ČR Cha rt 1: Customs Database of the Czec h Republic Graf č . 1: Coln é datab áze Č R
1200-,-- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
..
1000
o
~
~o
c,
800
~
"li ~
""
E .~ 6 0 0 o u ~
o
"
~
,E
z
".
40 0
~
t 200 ~ ~
o
dOVOl do CR import to CR
dovoz do CR
2402
vývoz z CR export fmm CR vývoz z CR
dovoz do ťR import to CR dOVOl do CR
240 1 a 2403 2207 a 2208 8525 20 9 1 8525 20 9 9 Polot ka (podpolo!ka) celnlhc sazebnlku(Tariff He ading (Subhead ing) code/položka (pod položka) colné ho sa dzobnfka
8529 90 40
•
Počet pt irllzených po lotek JeD z celnl datab;loze ť:R/Number ol lIssigned SAD item s Irom the Cze<:h Customs Database!Počel priradených polofiek Je D I colnej dalabázy CR
•
Počel ne pfitaze ných polofek JCD I ceinr data bAze CR/Number ol unassigned SAD items from the Clech Cusloms Da tabase/Počet ne prira de ných po lof iek Je D z colnej databázy ~R
Z vytypovan ých 5 883 položek JCD z celní databáze Č R o dovozech a vývoze ch zboží mezi ČR a SR bylo přiřazeno 2 534 souvisejících položek leD. The total number of SAD items related to exports a nd imports of goods between th e Czec h Republi c and the Slovak Republlc and selected from the Cze ch Customs Database was 5,88 3, of which 2,534 were assigned 10 a transaction . Z vytypovaných 5 883 polcžie k JCD z colnej databázy Č R dovczov a v ývozov tovaru medzl Č R a SR bolo priradených 2 534 suvisiaclch po ložiek JCD. 33
Tab ulka Č, 3: Ta ble 3: Tab ulka Č. 3:
Výsledky porovnání ce lních datab ází ČR a SR - Ce lní databáze SR Resu lts of the co mpar ison of the Custo ms Datab ases of the Czech a nd Slova k Republics - Custo ms Database of the Slovak Republic Výsledky porovna nia co lnýc h datab éz ČR a SR - Col ná databáza SR
Kód pololky :rOdpolOlkyj celního sazebníku CUstoms Tarl Headlnc (Subheadincl c:ode K6d pololky (podpololkyJ colného sadlobníkil
2402
24 0 1 a 2403
2207 a 22 08
85 2520 91
85252099
85299040
Celkern/Total/Spolu
Počet
pololek JCD v celní datab.izl SR celke m Total SAD Ite",s ln th. Clech CUstoms Databas. Polet polo f le k ICD v colne) databáze SR celko", vývoz ze SR Expo rts from SR Vývoz za SR Dovoz do SR Im po rts to SR Dovoz do SR Vývoz ze SR Exports from SR Vývoz zo SR Dovo z do SR lmports to SR Dovoz do SR Vývoz ze SR Exports from SR Vývoz zo SR Dovoz do SR lmp o rts to SR Dovoz do SR Vývoz ze SR Exports fro m SR Vývoz za SR Dovoz do SR Impo rts to SR Dovoz do SR Vývoz ze SR Exports from SR Vývoz za SR Dovoz do SR Im po rts to SR Dovoz do SR Vývoz ze SR Expo rts from SR Vývoz za SR Dovoz do SR Im po rts to SR Do voz do SR Vývoz ze SR Export s from SR Vývoz za SR Do vo z do SR Im po rts to SR Dovoz do SR Celke m /To ta l/S po lu
I toho nepflflleno; Unasslgned; .I toho nepriradených; Polet Number Polet
...
1 356
58
4,28
1 37 1
1 242
90,59
' 42
2.
18,31
22 0
tss
70,45
m
taa
35,66
793S
6693
84,35
42
"
88, 10
'"
94
76 ,42
84
80
95,24
253
200
79,05
W,
83
82, 18
s
9 1,84
3 43
ai
2098
m
19,88
10 245
8699
84,91
11 343
9 1115
73,86
Graf Č . 2: Celní databáze LR
Customs Database of the Czech Republic 2: Colné databáza LR
Cha rt 2:
Graf Č .
7 0 00 -,--
6000 +
~
-""
_
- --
--1
-
-1
5000 +
t
i
4000-1--
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
----1
.~
~
'O
3OO0 +
~
j
2 000 +
~
I ~
10 00
o
vfvoz Z" SR ""POn 110m SR vfvoz zo SR
2 40 2
2401 a 2403
2207 a 2208
dovoz do SR impon ID SR dovoz do SR
8525209 1
vfvoz z. SR " . pon ' rom SR vfvoz ZD SR
dovoz do SR Im po n ID SR dovoz d o SR
85252099
vfvoZ Z" SR
"xpo n Irom SR vfvoZ ZD SR
dovoz d o SR impon 10 SR dovoz do SR
8 5 2 990 4 0
Polož ka (podpoložka) ce lnlho sazebnlku/ Tariff Hea ding (Subhead ing)/ Polo žka (podpo lo! ka) cc fn éhc sa d zo b nlka •
Počet ptirllZe n'fc h p olože k JCO z cel n i dll lab,be SRj Number o l IIssigned SAD i1e m s fro m Ihe Slovak Cusloms Oalabllse/ Počel p ri,a denyc h po loliek JCO z co lnej dalllb~zy SR
•
Počel nepr;tllze nýc.h p o lo t e k JCD z celnf dalab;/ize SRj Number of u na§S ign ed SAD ilems from Ihe Slova k Customs Oalabase / Počel ne p rira denych p ol o t iek JCD z colnej dala b;/izy SR
Z vybraných 12 343 položek JCD z ce lní databáze SR o do vozech a vývozech zbož í mez i SR a Č R bylo p ř iřaze no celkem 3 227 souvisejících po ložek JCD. The total number of SAD items related to expo rts and imports of goods betw een the Czech Republic a nd the Slcvak Republ ic and selecte d from the Stovek Custo ms Database was 12,343, of which 3,227 were assigned to a transaction. Z vybraných 12 343 pcložlek JCD z coln e] databázy SR dovozov a v ývozov tovaru medz i SR a Č R bolo prirad en ých ce lkom 3 227 suvlslaclch položiek ICD.
jed notlivých do vo z ů a vývozů ztěžova la mj. s k u teč n ost, že obchodní transakce ne byly na o bo u stranách de klarová ny shod ným zp ůso bem. Na p řík l ad vývoz z ČR, deklarovan ý na jed né vývozní JeD byl na území SR dekl aro ván na více do vozn ích JeD, ne bo m ěl a vývozn í JeD od lišný poč et po lo žek od dovo zní JCD. Da lšími fakto ry, kter é m ě l y vliv na úspě šnost př iřa zován í. byla rozd ílná sklad ba údaj ů v ce lníc h datab ází ch Č R a SR, a také ča sový posun mezi evidencí vývozů v celní da tabázi jed né země a ev ide ncí od poví da jících dovozů v ce lní dat ab ázi d ruhé země . Vzájemné
přiřazování
Výsled ky po rovnává ní byly využ ity p ři vý bě ru kontro lních vzo r k ů na kon tro lovan ých fin an č ních , resp. d aň ových úřadec h . Přednostně byly vybrány ně kte ré daň ové subjekty, které u skute č nily dovo zy, resp . vývozy mezi Č R a SR, kter é se n epod a řilo ident ifikovat v obou da ta bázíc h. Dále byly pro ověře ní o bc hod ních operací vykazova ných v da ňovýc h při zn án ích k DPH vybrány n ěkteré daň ové subjekty, u kte rých byly údaje o dovozech , resp. vývozech mez i Č R a SR v o bo u datab ází ch nale zen y.
36
The process of rnatching individ ua! expo rt and impo rt trensactions was co rnplicated, inte r alfa. by the fact that export and import transactions had not been declare d by the parties in the sa me way . So, for example, a Czec h expo rt tran sact ion made use of a single SAO, w hile the co rrespo nding import tran sactlon o n the Slovak side made use of mu ltiple SADs, there were differences in the num bers of item s between an expo rt SAO a nd its matching import SAD etc. Add itio na l factors affecting the ratc of suc cess of the matching o r assignme nt process was the structure of dala in the Czech a nd Slovak Customs Data bases, as wel l as the pe riod of firne elapsed between the registratio n of an e xpo rt transaetion in the Customs Database of o ne country and the registration of the co rres po nd ing import tra nsactio n in the Custo ms Databa se of the other co untry. Results of the co mpariso n we re used to select c hec k samples at a udited Tax Offices. Attention was focused on some taxpaying ent ities that had acco mplished export or impo rt tra nsaetion s between the Czec h Re public and the Slovák Republic, wh ich were impossible to identi ty in bot h natio na l Custo ms Databases. Furthermore, some e the r taxpa ying e ntities, in respect w hereof data o n export or import transaetions between the Czech Republic and the Slova k Republic was found in bo th national Customs Data bases, were selected for the purpose of verificatio n of business operations show n in Value-Added Tax Return Forms.
Vz ájo mné priradovanie jed notlivých dovozov a vývo zo v sřaž oval a o kre m iné ho s k u toč n os f že o behod né tran sakc ie ne boli na obidvcch stra nách deklaro van é rovna kým spóso bo m. Na príklad vývoz z Č R, deklaro van ý na jed no m vývozno m JeD , bo l na území SR de klarovaný na vlacerých dovoz nýc h JCD, alebo vývozně lCD ma10 odl išný počet položiek od dovozného JCD. Ďa l· šfm i faktor mi, ktoré mal i vplyv na ú s p eš nos ť priraá ovani a , bola rozdi eln a sklad ba údajo v v co lných datab ázac h Č R a SR a taktie ž časový posun med zi evidenciou vývozov v col nej dat ab áze jednej krajiny a v evidenci! zo dpoveda júc ich dov ozov v col ncj databáze druhé] kraj iny. Výsled ky porovn évania bol! využ ité pri výbe re kontroln ých vzonek v kontrol ovaných fi na n č ných , resp . da ň ových úradoc h. Predn ostne bol i vyb rané niektor é da ň ové subje kty, ktoré u skutoč ni!i dovozy, resp. vývozy med z! Č R a SR, ktoré sa nepodar ilo identifikovat v o boc h databázac h. Ďa l ej bcli pre overenie ob c hodný c h operécif vykazovan ých v da ňovýc h prizn ani ach k DPH vybrané nie kto ré d aň ové subjekty, u kto rýeh bol! údaje o dov ozoch, resp . vývozoch medzi Č R a SR nájd en é v oboch databázech.
4.3. Pilotní kontrola na hrani čním ce lním přechodu Starý Hrozenkov-Drietoma Hraničn í ce lní přechod pro výkon pilotní kon troly byl vybrá n na zák lad ě s po leč né ana lýzy nepř iřazen ých po ložek ]CD v ce lních databázíc h ČR a SR.
4.3. Pilot Audit at the Starý Hrozenkov - Drietoma Border Checkpo int The border chec kpoint for the pilot aud it was selected on the basis of a joint analysis of unassigned SAD items in the Czech and Slovak Customs
Databases.
4.3. Pilotná kon trola na hra ničnom colnom priec hode Starý Hroze nkov - Drietoma Hraničný co lný priec hod pre výkon pilotn ej kontro ly bol vybraný na základe spoločnej analýzy nepr iraden ých po loiiek]CD v co lných da tabázac h ČR a SR.
Na zá k la dě dvoustranné dohody mezi ce lními orgány Č R a SR bylo od 1. 6. 1998 zavedeno na hraničních celních přechodech mezi ČR a SR používání kontroln ích l i st ů . Cíle m tohoto opatření bylo v co největší m íře e liminovat ce lní a d aňo vé úniky, za jistit p řeh l ed o pohybu dopravních prost ředků přepravujícíc h zboží obchodnfho charakteru v ce lním prostoru a vyt vo ř i t podmínky pro vzájemn é poro vnán í ce lních evide nc í.
Based on a bilateral agreement betwee n Czec h a nd Slovak customs author tties. the use of se-called control forms was introduced at Czech-Slovak border chec kpoints .15 of lune 1, 1998. The purpose of the measure was to minimize customs and tax evasion, obtain an idea of movements of vehicles transporting business goods in the c ustoms area, a nd provide prerequisites for a mutua l compariscn of customs records.
Na zá klade dvo jstranné] doh ody med zi co lnými orgánmi Č R a SR bole od 01. 06. 1998 zavedené na hraničn ých co lných priechodoch med zi ČR a SR pou žívani e kontro lných listov. Cie řo m tohto opatrenia bolo v čo naj v ě č š ej miere eliminoval'colné a daňové úniky, zaistiť prehfad o poh ybe dopravných prostriedkov prepravujúcich obchodný tovar v co lnom pnestore cl vytvor i ť pod mienky pre vzájomné porcvnanie co lných evidencif.
S p o l eč n á
The pilot aud it took place between March 8 and March 26, 2004 , a nd its pu rpose was to veriíy the c ustoms c heck procedu re desc ribed above.
Spoloč ná
pi lotn í kontrola byla uskutečně na ve dn ech 8. 3. 2004 až 26. 3. 2004 a byla z a mě ře na na p ro v ěření tohoto systému ce lní kontroly .
pilotná kontro la bo la vykonaná v č ase od 08. 03. 2004 do 26. 03 . 2004 a bola zametana na preverenie tohto systému co lnej kontroly.
Postup
při
používání kontrolní
listů
na
hraničním
<elním p ře
Pro<edure involving the use of
hraničnom
~- - -- - - ----------- - --- - -- - ------------------ -- - -- - - -- - - - - - - - - - - - - --- -- - ------------,
Celní prostor
Customs CoIny pnestor
Odbavovad hala Customs c1earance bui lding
Hala pre coln é konanie
Pfijezd vozidel Arrival of vehicles Prijazd vozidiel
Departure of vehicles
--~~
Vá hy Weighing I...... Váha
1
P a rkovi št ě
Parkovisko
Prostor pro prová děni fyzické kontroly Physical inspeetion area Priestor pre výkon fyzickej kontroly
2
3
Parking
L
I)
l"á.h..,i \IOzidl• • vy'rol""l"nl kO' llrolniho IiMU a j...no pl,odánf lidit ;.
II Olht..".... r vo zid la vt" vyzn.lr...n kr\ 'l.J
pro jlodnán( VodhaVQII,ld hall"- odh.w l."ol Policii tR, Policii SR, C..lnl o;právOl,l CR. (",lni ~P",ívO\J SR. Provt'dt-ni o
rHrulnih<., li,tu I I PI; sl~V<'ni ...o zinlrolniho li'lu, )CD, pl/p,Hln/' d"IMrh do~ladil p raco vni~o ...i c.. lni 'pr~ ...y _ ~ontrol .. p",... t'ťll"nl všech p/ffi"p""nýc h ú~onu a dokla du P",vt~l"nf fyzirk l' kont,oly pll,lu(ným i vložkami. Vypu(ll'ni ...o zidl,l z c..lolho I',,,,t<>
38
Odjezd vozidel Odjazd vo zidiel
,
_
1) W .. ighi ng of I hi, I.·, i" u.. ol l"'" con lrol /arm 10 I..... o ri......'. 2) Parkin ~ o f I"'" hirl .. in lhe " ..igntod",'<'10' oll..... p"rk in;: lol . Cuslom. clea ring p<,xt'ťlu r.. in lh<.' Co,l om< c1....,a ",.. htJilding
_ Cz...-h Po lir ... 51"... "k Poli...-, Czt'ť-h Cu'lo,,,,. Slovak CumxllS. E~ch ,lOlh<><;..d or.. will slamll lhe rontrol for mo II Arriv,,1 ni Ih" .....h id .. lo Ihr1t'ť1 to Ih,' Cz...·h R''I'uh liC '''':'re wt'il(ht.od hy Cz...-" cu' to m, offir.. ~. Ve hid.", ca rrying good s impo r1ed to Ih.. 51."",k 11:"I> l>li, ""'f(' w..il(lwd hy " ml'lnyt't"\ nf .111 ,lol r..ll il ...llt·l("l ''fllily. W..igh.od hiclt a com pot..r dala ba",.
Od...Al.·nie vondta, ~a .....n ie kontrolného lislo a jeho odondani.. \IOfl itovL 2) Oo:hlav.mi" voz id la "'0 VYZ rldt.. nom ""klore na pa rkov isko. Co lné koni rol" Po lk io.. č e. Pol;'-io.. pr..rolto....'ni.. v h,ll.. I" " colf>ll konani SR, Co inou ' I"J ...ou CR. Co lnou sp<J ,,,, SR. U.koloi'nenie colného pr..rokO\l.,nia dcvnsu I"'l vrdili j,~h'ollivl' zlotky <xftlatkum pt-tialky do konlr" ln"ho liMU . II PriSl.w..ni" voz id la do l"i( ', I<>ll do po.. íl"..o j ..... id..nc Ít'. 1)
4.3.1. Kontrolní vzorek
4.3.1. Audit Sample
4.3. 1. Kontrolná vzo rka
Vývozy z ČR do SR
Exports from the Czech Repubfic 10 lheSlovak Republic
Vývozy z ČR do SR
Kontroln í vzo rek byl vybrá n na zá k l a dě ana lýzy záz namů z celní datab áze vývozů Č R v roc e 2002 . Složení kontrolního vzo rku pro vývozy je uvedeno v tabulce č. 4 .
The aud it sample was selected o n the basis of a n ana lysis of records of the Czech Customs Datab ase of exports in 2002 . The com pos itio n of the audit sample for export transactions is shown in Table 4.
Kontrolná vzo rka bola vybraná na základe ana lýzy záznamov z col nej da tabázy vývozov ČR v roku 2002 . Zlo ženie kont rolnej vzo rky pre vývoz y je uvedené v tabulke č . 4.
Tabulka
č,
4 / Tablo 4 / Tabulka č, 4
Kontrolní vzorek vývozy z ČR do SR Audit sample - exports from the Czech Republíc to the Slovak Republic Kontrolna vzorka vývozov z ČR do SR Poloiky. resp. podpoloiky celního sazebníku Customs Tarlff Headings and Subheadings Poloiky. resp. podpoloiky colného sadzobníka 240 1, 2402, 2403
8525209 1,85252099,85299040
8471 ,847330
2207, 2208 Celkem Total Spolu
Druh zboií Commodity Druh tovaru Tabák a tabákové výrobky Tobacco and tobacco produets Tabak a tabakové výrobky Mobilnf telefony Mobile phon es Mobiln é teteř čny po č íta če a po č ítačov é komponenty Computers and computer components Počítače a počítačové komponenty Uh a lihoviny Alcohol and spirits Lieh a liehoviny
Počet vybraných poloiek JCD Number of seleded SAD Items Počet vybraných poloiiek JCD
2
22
265
164
453 39
Vývozy ze SR do ČR
EXJX'rts (rum tbe Slovstc Republic
Vývozy Z D SR do ČR
to tbe Csecb Republic Kon troln í vzorek byl vybrán z celní databáze vývozů SRv roc e 2002 a je uved en v tabu lce č . 5.
Tabulka
č.
5 / Tab le 5 / Tabulka
Č.
The audit sarnple was selected frorn the Slovak Custorns Database of expo rts in 2002 . The compos ition of the aud it sa mple i.. show n in Table 5.
Kontrolná vzo rka bota vybra ná z colnej da rab ézy vývo zov SR v roku 2002 a je uveden á v tabu řke Č. 5.
5 Kontrolní vzorek vývozy ze SR do fR Audit sample - exports lrom the Slova k Republic t o the Czech Republic Kontrolná yzorka vývOZOY zo SR do tR
Položky. resp. podpoložky celního sazebníku
Druh zboií
Customs Tariff Headings and Subheadings
Commodity
Položky. resp. podpoložky colného sadzobníka
Druh tovaru
Poče t
vybra ných položek ICD Numbe r ol seleded SAD Items Počet vybraných položiek ICD
Tabák a tabákové výrobky 240 1, 2402, 2403
8525209 1,85252099,85299040
84 7 1,847330
Tobacco and tob acco produ cts
Tabak a tabakové výrobky Mobilnl te lefony Mobi le phones Mobi lné telefóny Počltače a po č řtačov é komponenty Computers and computer components
a po č íta čov é komp onenty Llh a lihoviny Alcohol and spirits
71
7
74
Po č íta če
2207, 2208
187
Lieh a liehoviny
Celkem Total Spolu
40
339
4.3.2. Kontrolní listy a jejich evidence
4.3.2 . Control Forms and their Registration
4.3.2. Kontrolné listy a leh evidencia
vývozy z CR do SR
Exports (mm the Czech Republic to the Sfovak Republic
vývozy z ČR do SR
P ři vývozu z Č R do SR kon tro ln í li sty vydáva la a evidovala Celn í správa SR. Celní správa ČR zaznamenávala e v i d e nč n í č ís l a tě c hto ko ntro lních l i st ů v elektron ic ké databázi vývo zů . Z počtu 453 po ložek ]C D doh ledal NK Ú SR 256 p ř íp ad ů d ovo zů do SR pod le ú dajů z ce lní databáze ČR a SR. Zby lých 197 polo žek ICD identifikova l N KÚ SR ve spo lupráci s pracovníky hran ič n í ho ce lního přech odu D rietoma.
Vývozy z e SR do CR Při vývozu ze SR do Č R kont roln í listy vydáva la a evidovala Celní správa Č R. Z celkového počtu 339 položek ]CD vyb raného kontro lního vzorku N KÚ ve spo lupráci s pracovn íky hran ičního celního přechodu Starý Hrozenkov př i řadil k 295 pol ožkám ]CD odpovídající evi den č ní č ís l a ko ntro lních l i stů. Zbylých 44 přípa dů identifik oval i ve své ev ide nci pracovn íci hran i čníh o celního p řech odu Drietoma a vývoz zboží ze SR do Č R potvrd il i.
lnsofar as exports from the Czech Republ ic to the Slovak Republi c w ere concerned, the contro l forms we re issued and registered by the Slovak Customs Directorate. The Czech Customs Directorate recorded registration numbers of the contro l forms pertaining to exported goods in its electroni c database of expo rts. Of the total number of 453 SAD items, the Slovak Supreme Aud it O ffice identified 256 imports to the Slovák Repub lic on the basis of data from the Czech and Slov ak Customs Databases. and the remaining 197 SAD items in coope ratio n w ith customs officers of the Dr ietoma border checkpoi nt.
Exports (mm the Slovak Republic to the Czech RepubJic Insofar as cxpo rts from the Slovak Rcpu bllc to thc Czech Republ ic w ere concemed, the co ntro l form s we re issued and registered by the Czech Customs Directorate. O f the total number of 339 SAD items, the Czech Supreme Audit Office assigned corr espond ing co ntrol form registration
Kont ro la N KÚ a NK Ú SR nezji stil a nedostatky v evide nci vybr aných př ípa d ů dovoz ů a vývozů zbož í v roce 2002 u hrani č n íh o cel ního p řech o du Starý Hrozenkov -Drietoma.
numbers to 295 in coope ration with customs offlcers of the Starý Hrozenkov border checkpo int. The remaini ng 44 SAD items were identified and
Pri výv oze z ČR do SR kontrolné li sty vydáva la a evi dova la Co lná správa SR . Co lná správa ČR zaznamenávala ev i d e nč n é č ís la týcht o kontro lných li stov v elektronic ké] databáze vývozov. Z počtu 453 pol ožiek]CD doh fadal N KÚ SR 256 prfpadov dovozo v do SR podle údaj ov z co lnej da ta b ázy Č R a SR. Zostávajúcic h 197 pol ožiek jeD identifik oval N KÚ SR v spo lupráci s pracovníkmi h ran i čného co lného pri echodu Drietoma.
vývozy za SR do cR Pri vývoze za SR do ČR kon tro lné listy vydávala a evidova la Co lná správa Č R. Z celkového počtu 339 pcložiek JC D vybranej kontroln ej vzo rky NKÚ v spolupráci s pracovníkmi h ra níč n é ho colného priechodu Sta rý Hrozenko v priradil k 295 pol ožkám jeD zodpovedajúce ev i denč né č ís la kontrol ných listov . Zost évajúcich 44 pr fpadov identifikovali vo svoje] evidenc ii pracov níci hraničnéh o colného priechodu Drietoma a vývo z tovaru za SR do Č R pot vrdi li. Kontro la N KÚ a N KÚ SR nezi stil a nedostatk y v evide nci i vybra nýc h pr fpadov dovoz u a vývozu tovaru v ro ku 2002 na h ran i čn om co lno m pri echode Starý Hrozenk ov - Dr ieto ma.
the expo rts from the Slovak Republic to the Czech Republi c confirmed by customs office rs of the Drietoma border chec kpo int. 41
4.4. Vybraná kontrolní zj ištění obchodních transakcí
při ověřování
v rámc i mez iná rodní spolupráce by la ov ě řov é na realizace dovozů a vývozů me z i L R a SR z podkla dů cel ních správ a finan čn íc h , res p. da ň ovýc h ú řadů na území druhého státu. U vyb raných d a ň ovýc h su bjektů by lo ověře no : - zda před l ožené JCD byly zaevidova né v cel. ních da tabázích LR a SR, - s p l nění zá ko nnýc h podm ínek pro upl a tn ěn í od po čt u DPH p ři do vo zu , vrácení n adměrn ého od počt u DPH a uplatn ě n í o svobození od DPH p ři vývozu. Ově řen ím
zj i št ěno :
o bc hod ních tran sakcí bylo
1. NKÚ SR po žáda l o ověřen í realizace vývoz u a lkoho lu ve statistické hodnot ě Sb 989 Sk. NKÚ identifikoval v ce lní da tabdzl L R odpovídající dovoz ve statistické hodnot ě 42 624 K(:. 2.
S po lečnost
zabývající se dovozem a vývozem fotografickýc h příst rojů a přís l ušenství uplatnila v da ň ov ém p ři zn á n í k DPH za měsíc prosinec 2002 nadměrn ý odpočet DPH ve výši 3 740664 Kč . Za úče lem ko ntrol y vykáza nýc h vývozů z Č R vyb ral NKÚ 3 JCD (l po lo žek) ve statistic ké hodnotě 1 274822 Kč. NKÚ SR ide ntifikova l 3 odpovídající dovozn í JCD (17 položek) ve statistické h odnotě 1 724 321 Sk. DP H byla v SR uhr aze na př íslu šn ém u ce lnímu úřa d u . é
42
The aud it conducted by the Czec h and Slovak Soprerne Audit Offices did no t identify any shonfalls o r de ficienc ies in records and registration procedu res pertaining to selected e xpo rts a nd imports of goods go ing through the Starý Hrozen kov Dnetorna bo rder checkpoint in 2002.
4.4. Selected Audit Findings Established in the Course of Verific.ation of Business Transactions The p u rpo se o f the inter nation a l cooperation proje ct was to ve rify import a nd e xport tran saction s betw ee n the Czcch Re public and the Slov ák Republic, using data provided by the Custom s Dlrectorate and Tax Offices. w hichever is apphcable, in the te rrito ry of the e ther cou ntry. For se lected taxpaying entities. the following facts werl' checked: - W he ther submitted SADs had been registered in the Clech a nd Slovák Customs Da tabases, - Whether lega l requirernents applying to the deduction of VAT with respect to imported goods. to VAT re fund o r VAT e xemption wit h re spect to e xported goods had been complied wit h. The ve rificatic n of the busine ss tran sactions b rought the following results: 1. The Slová k Sup reme Aud it O ffice req ue sted a verification of exports of a lco ho l, the aggregate statistical value of which was SK 56,98 9.-. The Czech Sup reme Aud it O ffice Ide nti řl ed co rre sp cnd tng impo rts a rno u nting to CZ K 42,624.- in the Clech Custo ms Databa se.
4.4. Vybrané kontro lné zist enia pri cvercvanr obchodných transak cií V rámci medzinárodnej spo lup ráce bola overená reali zácia dovozov a vývozov medzi CR a SR z podkladov colných spr áv a fina n čn ých , re.p. darových úradov na území d ruhého štétu. U vybra ných daňových subjektov bolo overené: - č i predložen é JCD holi zaevidova né v colnýc h d atabézach L R a SR, - splnenie zá kon nýc h podrnienok pre uplat ň o va nie odpočt u DPH pr! dovo ze , vráte nie nadmem ého od po č tu DPH a uplat nen ie oslobode nia od DPH pri vývoze . Overením o bc ho d nýc h tra nsa kci i bo lo z iste né: 1. NKÚ SR požtadal o overenie realizácie vývozu alkoho lu v štatisticke] hodnote 56 989 Sk. NKÚ identifi kova l v co lne j databáze CR zoopovedaj ůci dovoz v štatistickej hodnote 42 624 Kč . 2.
Spoločnosf
zaoberajú ca se dovozem a výv o· 10 m foto grafickýc h p nstro jov a p rfslušenstva si v d a ňovom p riznaní k DPH za rnesia c december 20 02 u platnila nadmern ý odpočet DPH vo výške 3740664 K č . Za účele m kon tro ly vykázanýc h vývozov z L R vyb ra l NKÚ 3 Je D 06 položiek) v štat istic ke j hodnoto 1 274 822 Kč. N KÚ SR identifiko val 3 zodpo vedaj úce do vo zné lCD (17 polo žiek) v štatistickej hodnote 1 72432 1 Sk. DPH bota v SR u hra dená p ríslušnému co lnému úradu .
3. S po leč nost, je jím ž p ředměte m podnikán í by l zej ména o bc hod s o ptický m i příst roji , up latnila v ro ce 2002 ce lkový nadměrn ý odpočet DP H 04 136 000 Kč vyšší, než byla d a ň ov á po vinnos t. Pro ov ě řen í vykazované obchodní č i n nosti vybral NKÚ vývozn í ]CD (32 položek) ve statistické hodn otě 7 154 124 K č . NKÚ SR z jistil, že této ICD odpov ídá do vo zní JCD 0 2 polo žek ) se statisticko u hodno tou 9 653 827 Sk. DPH by la v SR u hrazena p ří sluš nému ce ln ímu ú řa d u .
4. S po leč n ost za býva jící se mj. koup í zboží za ú če l em
jeho dalšího prod eje a prod ejem , nevykáza la v pod an ých d aň ov ý ch př i zn án ích k DPH v letech 2002 a 2003 žá dný vývoz zbož í. Podle ce ln í databáze Č R či ni la statistická hodnota vývozu zboží v roce 2002 ce lkem 3 439 888 Kč . Na zá k l adě těchto s kutečností vybra l NKÚ k ověření 5 vývoz ních JCD (5 po ložek) v ce lkové statistické hod n otě 669 839 Kč . NKÚ SR ident ifikoval 5 odpovídajících dovozních JCD (5 položek ) ve statistické hodnot ě 1 0 12 656 Sk. Kontrola NKÚ SR na příslušném daňovém úřadu prokáza la uskutečn ění deklarovanýc h dovozů a zaplacení DPH. 5 . S po leč n ost, jejímž p ředm ět em podnikání byla mj. koupě z boží za ú č e l em jeh o dal šího prodeje a prodej, výroba , instalace a o pravy e lektrický c h st roj ů a př ístrojů , vykáz a la v roc e 2002 v daň ov ý c h p řiz n án íc h k DPH vývoz zbož í v hodnot ě 12 966 706 K č . Pod le celn í
2. A compa ny dea ling in ex ports and imports of
3. S poloč nosf kto rej predmetom podnikania bot
photographi c carneras and thelr accessories had c1 aim ed an excessive VAT refund of CZK 3,740,664.- in Its December 2002 VAT Return Fo rm . For the pur pose of chec křng registered expo rts from the Czech Republlc, the Czech Supreme Aud it Office selected 3 SAD (1 6 items), the aggregat e statistica l va lue of which was CZ K 1,274,822.-. The Slova k Supreme Aud it O mel' identifled 3 correspond ing import SADs (17 items), the aggregate statistlcal value of whi ch was SK 1,724 ,321 .- . App licab le VAT was paid to the appropriate Slovak Tax Office.
hlavne obchod s opti ckým i prfstrojmi, si up latnila v roku 2002 celkový nad merný od počet DPH o 4 136 000 Kč vyšší ako bola daňová po . vinnost, Pre overenie vykazova nej obchodnej
3. A compan y dea ling ma inly in optic al instrument s had c1a imed an excessive VAT reřund in 2002, w hich was CZK 4, 136,000.- higher than the tax liab ility. For the purpose o f chec king its busin ess operaticns, the Czech Supreme Audit O ffice se lec ted an export SAD (32 items). the aggregate statistical value of whic h was CZK 7,154, 124.- . The Slovák Supreme Aud it Office jdent ified a mat chi ng impo rt SAD (12 iremsl, the aggregate statistice! value of which was SK 9,653,8 27.-. Appllcable VAT WdS pakl tu the eppropriate Slovak Tax Offlce.
4 . A compa ny dealing, inte r al!a , in pur chases of go ods for th e purpo se o f their subseq uent sales had not shown arty ex ports in its 2002 a nd 200 3 VAT Return Form s. Accord ing to the Czech Cuslo ms Dat abase , the aggregate sta tistical va lue cf the impo rts in 2002 was CZ K 3,439, 888.-. The Czech Sup reme Audit Office thus selected 5 ex por t SAD s (5 iterns), the agg regete statlstrca l value o f w hic h was CZK 669,839.- , for verification. The Slovak Sup reme Audit O ffice ide ntifled 5 match ing im-
č innost i vyb ra l NKÚ vývoz ný JCD (32 po lo žiek l v štatistic ke] hodn ote 7 154 124 Kč .
NKÚ SR z istil, že to m uto JCD zod povedá dovoz ný JCD 0 2 pcložiek) 50 štatistic kou hodnotou 9 653 827 Sk. DPH bol a v SR uhradena prfslušn ému colnému úradu . 4.
S poloč nosť
zaoberajúca sa o krem in ého néku-
po m tovaru za ú če l om jeho dalšfehc predaja a pred ajom, nevykázala v podaných daň ových priznaniach k DPH v rokoch 2002 a 200 3 žiadny vývoz tovaru. Podfa colne j databázy Č R predstavovala štatistická hodn ota vývoz u tovaru v roku 2002 spolu 3 439 888 Kč . Na zák lade lýchto skutočnoslí vyb ra l NKÚ na ove ren ie 5 vývoz nýc h JeD (5 položiekl v ce lko vej štatis-
tickej hodnote 669 839 Kč. NKÚ SR iden tifiko va l 5 zod poved ajúcic h dovozn ých JCD (5 polo žiek) v štatistickej hodnote 1 012 656 Sk. Kontro la NKÚ SR v prfslu šnorn daňovom úrade preukázala uskutočnenie dek larovan ých dovozov a zapla tenie DPH. 5. Společnost, ktore j predmetom podnikania bol o kre m in ého nákup to varu za ú č el om jeho áa lšieho predaja a preda j, výro ba, In štalé c ie a opravy e lektrických strojov a prístrojov, vykázala v roku 2002 v d aňo v ých pr iznania ch 43
datab áze ČR č i n i la v roce 2002 celková hodnot a vývoz ů 144 74 381 Kč. NKÚ předl oži l 17 vývoz ních ICD (59 položek) v celkové statistické hod notě 2 975 122 Kč . NKÚ SR identifikova l v cel ní databázi SR 13 ICD (50 položek) ve statistické hod n otě 3 62 1 370 Sk. V ce ln í databáz i SR se nepodařilo identifikova t odpovída jící dovozní ICD ke 4 vývozní m JCD (9 položek) v celko vé sta tist ické hod not ě 399 776 Kč . Přís lušný daňový úřad v SR ty to dovozy ověři l u daňového sub jektu . Daňo vý subjekt, uvedený na ICD jako dovozce do SR, se v zápise z místního šetření vyjád řil, že dovozy deklarované na českých vývo zních JCD nereahzoval. NKÚ SR proto požádal místně pří sluš ný daňový ú řad o provedení daňové kontro ly DP H a daně z p říjm u prá vn ick ýc h osob za zdaňovací období 2002 a 2003. 6 . Společnost zabýva jící se dovozem a prode je m ciga ret vyvezla podle ce lní databáze ČR v roce 2002 tab ákové nálepky ve statistické h od not ě 7 338 199 Kč a v roce 2003 ve statistick é h odn otě 12 228 545 K č . V daň ových při zn án fch k DP H spo leč n ost v le tech 2002 a 2003 nevykázala žá d ný vývoz. NKÚ vybral k ov ě řen í 5 vývozn ích lCD (S položek) v cel-
kové statistické hodn ot ě 2 471 598 Kč . Ke 4 vývoz n ím JCD (4 pol ožky) v ce lkové statistické hodnotě 2 246 860 Kč NKÚ SR identifikova l v cel n í databázi SR 7 ICD (7 položek) ve statistické h odnot ě 2 9 19 5 14 Sk. K vývo zn í lCD II položka) ve statistické hodnotě 224 738 Kč 44
port SADs (5 items), the aggreg ate statistica l value of which was SK 1,01 2,656.- . A c heck o f the Slo vak Sup rema Audi t Office at th e appropnete Tax Office proved thet the declared im ports had indeed taken place a nd lhal VAT had been paid.
S. A compa.ny dealing.. inter alia, in purchases of goods for the purpose of thei r subseq ue nt sales and sařes. manufacture, instatlation and repairs of electrical machines and instruments, had shown expons amounting to CZ K 12,966,706 .in its 200 2 VAT Return Forms. Accord ing to the Czech Customs Database. tbe aggregate statistica l value of the exports in 2002 was CZK 14,4 74,381.- . The Czech Supreme Audit Office submitted 17 export SADs (59 items), the aggrege te statistica l value of which was CZK 2,Q75, 122.- . The Slovak Supre rne Aud it Office identified 13 $ADs (50 items) in the Slov ák Custo ms Database, the aggregate statistical va lue of which wa s SK 3,621,000.- . It wa s not posslble to find matchin g import SADs for 4 export SADs in the Slova k Customs Database, the aggregate statistic al valu e of which wa s CZK 399 ,776.- . The Slovak Tax Office of jurisdiction verifled the im ports at the taxpaying ent ity. The taxpaying entity me ntioned o n the SADs as the importer to the Slovák Republic c1aimed that it had nol import l'Cl the goods in q uestion . The Slova k Sup reme Aud it O ffiee therefore asked the Tax O fflce of jurisdieti on to perform a tax aud it focu sed o n VAT and incc me tax of legal entities for the flscal years of 2002 and 2003 . 6. Accord ing ID rbe Cz ec h Cus to ms Data bas e. a com pany dea ling in Imports and sa les of ci-
k DPH vývoz tovaru v hod note 12 966 706 K č .
Podle colne] databézy Č R predstavovala v roku 2002 ce lková hodnota vývozu 14 474 381 Kč . NKÚ predložil 17 vývozných leD 159 položiekl v cel kovej štetisticke] hodnote 2 975 122 Kč. NKÚ SR ide ntifikoval v colne] databáze SR 13 ICD (50 položiek ) v štatistickej hod note 3 621 370 Sk. V colnej databáze SR sa nepodarito identiňkovať zod povedajúce dovo zn é ICD k 4 vývozným lCD (9 pol ožiekl v cel kovej štatistlckej hodnote 399 776 Kč . Pnslušný daňový úrad v SR tieto dovozy overil u daňového subjektu . Daňový subjekt, uvedený v lCD ako dovo zca do SR sa v zépisnici z miestneho zisřova nia vyjadril, že dovozy deklarované na českýc h vývoznýc h JCD nerea lizova l. NKÚ SR preto požladal miest ne príslušný da ňový ů red o vykooanie daňovej ko ntro ly DPH a dane z pr íjmov prá vnických osób za zdaňovacie obdobia rokov 2002 a 2003 . 6 . Spoločnosř, která sa zaoberala dovozom a predajom ciga riet, vyviez la podřa colnej datab ézv ČR v roku 2002 kontrolné zná mky na cigarety v štatisticke] hodnote 7 338 199 Kč a v roku
2003 v štatisticke] hodnote 12 228 545 Kč. V daň ových prizn ani ach k DPH spoloč nosť v rokoch 2002 J 2003 nevykáza la ž iad ny vývoz. NKÚ vybral na overenie 5 vývoznýc h JC D (5 položíekl v celkové] štatistickej hodnote 2 47 1 598 Kč . K 4 vývoz ným lC D (4 po ložky) v ce lkovej štatistkke] hodnote 2 246 860 Kč NKÚ SR identifikova l v colnej databáze SR 7 IC D (7 položiek)
se v ce lní databá zi SR n epodařilo povídající dovoz.
přiřadit
od-
7. Společnost zabývající se poskytováním softwaru nevykáza la v daňových přiz náníc h k DPH za roky 2002 a 2003 vývozy zbož í. Podle celní databáze LR č i n i la statistická hod nota vývoz u zbož í v letech 200 2 a 2003 ce lkem 1 630 198 Kč . NKÚ vybral k ověření v SR 9 JCD (9 položek) v ce lkové statistické hod n otě 755 588 Kč . V ce lní databázi SR NK Ú SR identifikoval 8 KD (8 položek) ve statistické hodnotě 915 601 Sk. K vývozní JCD (1 po ložka) se statistic ko u hodnotou 68 286 Kč se v ce lní datab ázi SR nepodaři lo př iřadit od povídající dovo z. V uvede nýc h případe ch se n epcdařilo iden tifikovat v cel ní databázi SR odpovídající dovozy k 6 KD ve statistické hodnotě 692 800 K č . Z toho: - ke 2 vývoz ním JCD z ce lní dat ab áz e L R ve statistické h odnot ě 29 3 024 K č se v ce lní datab ázi SR n epod ařilo identifikovat od povídající dovozní JCD (viz body 6 a 7). Vz hlede m na určitou c hybovost v za dávání údajů do ce lní databáze ne bylo možné ide ntifikovat někte ré zaevidova né dovozy, n apř. v př ípadech , kdy c h y bě l náz ev do vozce nebo byla chyba v da ňovém identi fi kač n ím č ísle (dále jen " DlL"), Prolo není mož né s u rč ito stí konstatovat, že se uvedené vývoz y ne rea lizo va ly. - ke 4 vývozním KD z cel ní databáze LR nebyly prokázány dovozy odpovídající vývozům z L R do SR ve statistické hodnotě 399 776 Kč
garettes exported tobacco starnps valued at CZK 7.338,199.- in 200 2 and CZK 12,228 ,545.- in 2003. In its 2002 and 2003 VAT Retum Forms, the cornpa ny had not show n any expo rts. The Czec h Supreme Audit O ffice thus selected 5 export SADs (5 items), the aggregate statistica l value of which was CZK2,471,598 .- . In the Slovak Cusloms Database. the Slovak Supreme Audit Office identifled 7 matching SADs (7 itemsl in the aggregate statistical value of SK2,9 19,5 14.for 4 of the export SADs (4 items), the aggregate statistical valu e of w hich was CZK 2,246,860.- . II wa s nol possible to find a matc hing import SAD for o ne of the 5 export SADs (1 item) in the Slovak Customs Databa se, the statistica l value of which was CZK 224,738.-. 7. A co mpa ny dealing in software had not shown a ny exports in its 2002 and 2003 VAT Return Forms. Accord ing to the Czec h Customs Database, the aggregate statistical value of the ex po rts in 2002 a nd 2003 wa s CZK 1,630,198.- . The Czec h Supreme Audit Office thus selected 9 SADs (9 items) for verification in the Slovak Repub!ic. the aggregate statistica l va lue of w hich was CZK 755,588 .- . In the Slovák Customs Database, the Slova k Supreme Audit O ffice ide ntified 8 matchi ng SADs (B items) in the aggregare statistica l va lue of SK 915,601.- . It was not possible to find a ma tching import SAD for one of the 9 export SADs (1 item) in the Slovak Custo ms Dateba se. the statistical value of wh ich was CZK 68,286.- .
v štatisticke] hodnot e 2 919 5 14 Sk. K vývoz ně mu lCD {l po ložka) v štatisticke] hodnote 224 738 Kč sa v co lnej databáze SR nepodarilo pr irad iť zodpovedaj úcl dovoz. 7. S poloč n osť zaoberajúca sa poskytovaním softwa re nevykázala v daňových priznaniach k PH za roky 2002 a 2003 vývoz tovaru . Podle colnej databázy Č R štatistické hod nota vývozu tovaru v rokoch 200 2 a 2003 predstavovala ce lkom 1 630 198 Kč. NKÚ vybral na overeni e v SR 9 JCD (9 položiek) v ce lkovej štatisticke] hodnote 755 588 Kč . V co lnej databáze SR identifikoval NKÚ SR 8 JCD (8 položiek) v štatistickej hod note 9 15 60 1 Sk. K vývoz nému JCD (1 po ložka) 50 štatisticko u hodnotou 68 286 Kč sa v co lnej databá ze SR nepodarilo id entifikovať zod povedajúci dovoz. V uvedený ch prípadoch sa nepodarilo identifikovať v co lnej databá ze SR zodpovedajúce dovozy k 6 ICD v štatistickej hodnote 692 800 Kč , z to ho: - k 2 vývoz ným lC D z colnej da tabázy Č R v štatistickej hodnote 293 024 K č sa v co lnej databáz e SR ne poda rilo id entifikovať zodpovedajů ce dovoz né JCD (v i ď. body 6 a 7). Vz h řa d o m na urč itú chybovost v zadáva ní údajo v do colnej databézv neb o lo možn é i d e n tiflkov a ť niektoré zaev idované do vozy, napr íklad v prípadoch, keď c hýba l názov dovozcu a lebo bo la c hyba v daňovc rn i de n tifi ka č n om č ís l e (dale j le n "DIČ"). Preto nie je mož né s ur č itostou kc nštato vaf že sa uvedené vývoz y nerealizovali. 45
(viz bod 5). V těchto případech je dů vodn é pod ezření z fiktivníh o vývozu zbož í za ú č el em ne oprá vněn éh o upla tněn í odpočtu DPH.
46
ln the cases listed above, it was not po ssib le to find matching imp ort s to 6 e xpo rt SADs, the aggrega te stat istica l value of whic h was CZK 692,8 00.-, in the Slova k Customs Database . Of these : - It was not possible to find ma tch ing import SADs for 2 ex port SADs registe red in the Czec h Custo rns Database, the agg regate statistica l va lul' of which was CZ K 293,024.- , in the Slova k Custo ms Database (sel' Parag raphs 6 and 7 above) . Because o f so me erro rs in e nte ring da ta into the customs d atabase , it wa s not possibll' to ident ify so me registered imp ort tra nsactio ns. e. g. wh en the im po rte r's na ml' was missing o r if there wa s a rnlstake in th e Tax ldemification Number ( he rei n a řt er "Tax ID"). Co nsequently, it is not po ssible to say w ith certaint y that the import tran sactions ha d no t ac tua lly take n p lacl'. For 4 ex po rt SADs from the Czech Customs Databa se, thl' aggrega te statistical value of w hic h was CZK 399,776., no matchin g imports we re fou nd a nd proven (sel' Para graph 5 abovel. In thi s ca se, th er e exists a sus picion o f a flctitio us export of goods for the p urpose of placing a n unju stiflable and iIIegal VAT refund c1aim.
- k 4 vývozným JCD z co lnc j d at a b áz v ČR nebo li p reukázané dovozy zod povedajúce vývozom z Č R d o SR v šta tistic ke j ho d note 399 776 K č (v i ď. b od 5). V týchto prfpadoch je d óvod n é podozre n ie z fiktív neho vývoz u tova ru za ú č el om ne opráv nen éh o up latn e nia odpoč t u D PH.
Kontrola dovozů a vývozů zboží a služeb v rámci kontroly vybraných finančních, resp. daňových úřadů Audit of Exports and Imports of Goods and Services at Selected Tax Offices Kontrola dovozov a vývozov tovaru a služieb v rámci kontroly vybraných finančných, resp. daňových úradov
•• •
5. Kontrola dovozů a vývozů zbož í a služeb v rámci kontroly vybraných finančních, resp. daňových úřadů
5. Audit of Exports and Imports of Goods and Services at Selecled Tax Offices
5. Kontrola dovozov a vývozov tovaru a služieb v rámci kontroly vybranýc h finančných, resp. daňových úradov
5.1. Kontrolní vzorek
5.1. Audit Sample
5.1. Kontrolná vzorka
Za
ú če l em prově řen í p l nění
su bje ktů při
po vinností daňový c h dovozech a vývozec h zbož í a služeb
a vyhod nocení úrovn ě spo lupráce mezi fin an čnf
mi a celními orgány byly na kontro lovaných fj· n a nč níc h ,
resp. d aňovýc h úřa d ec h vybrán y spisy podle nás ledujících krité rií:
daňovýc h su bjektů
1. z ce lních databází Č R a SR byly vybrány daň o v é subjekty:
al s nejvyšším objeme m dovo zu, bl s nejvyšší č á st ko u vy měře né DPH , cl s nejvyšším objemem vývozu ,
2. z ev ide nce
finan čních,
resp. daňovýc h
ú řad ů
byly vybrány daňov é subjekty podl e výše: al up latn ěných od počt ů DPH př i do vo zu , bl up lat n ě nýc h nadmě rnýc h odpoč tů DPH, cl ná roku na vrácení SpD, d} up lat něného osvobozen í od DPH p ř i vývo zu ,
3.
d aňové d aňová
Vý běr
subje kty, u kterých by la proveden a kontro la.
vzo rku byl proveden be z o hledu na ze mi u r čení se za mě ření m na riz ikové ko mo d ity.
Folders of taxpaying entities we re se lected at Tax O fflces be ing audit ed for the purpose of verifying wh ether taxpaying e ntities co mply w ith their ob ligations with re spe et to e xpo rts and irnpo rts of goo ds and servie es, and assessing the cooperatio n betwe en flnancial and cu stom s authoritie s. The selection was based o n the foliow ing criter ia:
Za účele m preverenia p lneni a povinností daň o výc h subje ktov pri dovo zo ch a vývozoch tov aru a služ ieb a vyhodnoten ia úrovne spolupráce medz! daňov ými a co lným i o rgánmi bo li v ko ntrolovanýe h fina nčnýc h, resp. da ňovýc h úradoch vybrané spisy daňových subjektov pod fa nas ledo. ~ vný ch kritér ií:
1. The erite ria used to select ta xpay ers from the Czec h a nd Slov ák Custo rns Databases were as follows : a) Highest vo lume of impo rts, bl H ighest assessed VAT, cl Highest vo lume of exports.
l . z co lnýc h da tabáz Č R a SR bo li vybrané daňové subjekty: a) s na jvyšším objemom dovozu , b) s naj vyššo u čiastkou vyme ra nej DPH, cl s najvyšším objemom vývozu ,
2. The c rtte r!a used 10 se leet taxpay ers from reco rds of Tax Offices were a s řollows : a) Amount of VAT refund c1aims related to lmports, bl Excessive VAT refund c1 aim s, cl ExT refund claims. d ) VAT exernptlon o n ex po rte.
2. z evide ncle finančných, resp. daňových úradov boli vybrané d a ň ové subjekty podle výšky: a ) uplatnen ýeh odpočtov DPH pri dovoze, bl upl atnenýeh nad merných odpočtov DPH, cl nároku na vráten ie 50, d ) uplatneného osloboden ia od DPH pri vývoze,
3. Taxpaying e ntities that had undergon e a ta x aud iI. The sarnple selec tlon d id not take into ccco unt the co untry of destinatio n and was foc used on risky
commodities.
3. d aň ové subje kty, u ktorých bola vyko na ná daňová kontrola . Výber vzorky bo l u s k utočn e n ý bez o hrad u na krajinu u rčenia so zemeranfrn na riz iko vé ko mod ity.
49
5.2. Kontrolní zjištění v Č R
5.2. Audit Findings in th e Czech Republic
5.2. Kontrofn é ziste nia v Č R
Přeh led dovozů do Č R a vývozů z Č R u rizikových komod it v letech 2002 a 2003 je uveden v následující tabulce:
A lisl of hnports and ex port s of risky cornrnodities 10 and from the Czec h Republic in 2002 and 2003 is shown in tbe following table:
kových komod ít v rokoch 2002 a 2003 je uvedený v nasledovne] ta b u řk e :
Č.
Tabulka
6:
A) Dovozy do ČR
Table 6:
A) tmports to the Czech Republic
Tabulka Č . 6 :
Al Dovozy do Č R
Poloiky, resp. podpoloiky celního sazebník u Customs Tariff Heading (Subheading) code Poloiky, resp. podpoložky colného sadzobnika 2207,2208
2401,2402,2403
8471, 8473 30
85252091 ,85252099,85299040
50
Pre h řad dovozov do Č R a vývozo v z ČR u rizi-
DRlhzboii Commodity Druh tovaru
lih a lihoviny Aleohol and spirits Lieh a liehoviny Tabák a tabákové výrobky r obacco and tobecco produets Tabak a tabakové výrobky Počíta če a pol. komponenty Computers and computer components Po č íta če a pol. komponenty Mobiln!telefony Mobile phones Mobilné telelóny
Počet položek ICD Number ol SAD items Počet poloiiek ICD
Statistická hodnota (Kč) Statistical value (OK) ~tatistická hodnota (Kč)
1 001
100}
32 608
32263
2995472 589
2960 872 330
9234
10972
5616449727
52 19635791
176729
186 525
82 865 479 783
73 707 198 739
16 799
19 60 2
15 2 10 211 407
19 668 9 32533
1001
100}
B) vývozy z ČR Exports from the Czec h Republic
B)
Bl vývoz y z ČR
Poloiky. resp. podpoloiky celního sazebníku Customs Tarifl Heading (Subheading) code Poloiky. resp. podpoloiky colného sadzobníka
2207,2208
2401,2402,2403
8471,847330
85252091,85252099,85299040
Druh zboií Commodíly Druh tovaru
Líh a lihoviny Alcohol and spirits tieh a liehoviny Tabák a tabákové výrobky Tobacco and tobacco products Tabak a tabakové výrobky Počítače a poč. komponenty Computers and computer components Počítače a poč. komponenty Mobilnítelefony Mobile phones Mobilné telefóny
Počet poloiek ICD Number ol SAD ilems Počel poloiiek ICD
Statistická hodnota (Kč) Stalislical value (CIK) ~tatistická hodnota (Kč)
2002
2003
2002
2003
10 583
26699
785486673
1300578615
1 932
5905
2331 672 686
3309546384
60129
80045
47 554 903 631
85 092 685 378
7235
9016
10 381 367 125
19721193941
51
5.2.1. Kontrola vybraného vzo rku na fin an čn ích úřad ech
5.2.1. Audit of the Selecte d Sam ple at Tax Offices
5.2 .1. Kontrola vybra ne j vzorky vo fin an čn ých úradoch
NKÚ se na kontrolovan ých finančních úřadech z a měři l zejména na : - po stup finančních ú řad ů p ři o v ěřování sp rávno sti vykáza né DPH, - spo lup rác i fin an čních ú řad ů s ce ln í správo u, - po rovnán í úd aj ů z ce lní databáze s databází JCD na fin an čních úřad ech se zaměřením na porovnání deklarované hodnoty, uplatn ění správné saz by DPH v návaznosti na ce lní z a řaze n í zboží nebo služby, příp. porovnán í údajů na JCD a přiložen ých faktur ách s úda ji v ce ln í databázi, - porovn ání ú d ajů z d aň ových př i z ná n í k DPH o u sku tečněn ý ch a přijat ých pln ěn ích ze za hrani čí s úd aji v databázi JCD na fin an čn ích úřa dech nebo v celn í databázi, - z půso b ově řo v ání n ár oku na osvo bo z e n í
ln its aud it of Tax Ořfices. the Czech Supreme Aud it O ffice focused particularl y o n the fo llow ing issues: - Procedures e m p loyed by Tax Offices to chec k VAT values sho w n in VAT Retu rn Forms. - Cooperation between Tax Offices and custo rns autho rities. - A com pa rison o f d ata from the Customs Dat aba se with th at from th e SAD databa ses o f Tax O ffices. fo cu sing o n a cornparison of decla red va lue s, a pp lica tion o f a pp rop riate VAT rates (accord ing 10 th e Custo ms Tariff c1assificalion
N KÚ sa v ko ntro lova nýc h fi nanč nýc h úrad och z ameral najme na : - postu p finan čn ý ch úrado v p ri ove rova ní sp rávnosti vykáza ne j DPH, - spo lup rác u fi nančnýc h úrad ov s co lno u správo u, - po rovnanie úd ajov z colne j dat ab ázy s d ataba zou JCD vo finan čn ých úrad och so zamera ním na porovnanie deklaro vanej hodnoty, uplatne nie sp rávnej sadz by DPH v nadvaznosti na coln é zaradenie tovaru a lebo služ by, prípadne poro vnanie úd ajov v JCD a priložen ých faktúrach s údaj m i v co lne j d atab áze , - poro vnanie údaj ov z daň ových prizn an í k DPH o u skutočn en ých a prijatých p lne n iac h zo zahrani či a s úd ajmi v databáze ]CD vo finan č ných úrad och alebc v co lne j data báze, - spóso b overova nia nárok u na oslobode nie od DPH pri vývoze to varu alebo poskyto va ní služieb do ze h ra n i čia ,
od DPH p ři vývozu zbo ž í nebo po skytován í služe b do za h ra n ič í, - por o vn án í o bjem u vývozu zbož í nebo poskytnut ých služeb vykáza ných v d aňových při znáních k DPH s úda ji z celn í databáze . Dat abáze JCD na finan čn ích úřadech obsahovala pouze záz namy o těch dovozech a vývozech , u kte rýc h vz nika la d aňovým s u bje kt ů m po vinnost u vádět do vo z nebo vývoz do d aň ovéh o při zn án í.
Na kontrolovan ých finan čních úřadech byly prosp isy d a ňových s u bjektů, které vykáza ly
věře ny
52
o f the goods or service in q uestion), and pos sibly also a compariscn of data o n SADs and acc o mpanving invoi ces w ith that fro m th e Custo ms Database, - A co mpariso n of data from VAT Retu rn Form s perl a inin g 10 expo rt- a nd irnpo rt-related pay ment s a nd goo ds w ith d ata in SAD deta base s at Ta x O ffices o r in th e Custo ms Database, - The manner of venfication of c1aims for VAT exemption w ith respect to exported goods ar services, - A compa rison of the vo lumes of ex ported goods o r se rvices ac co rd ing 10 VAT Return Forms aga ~ lnsr corres pond ing da ta Database .
in the Custo ms
The SAD database s at Tax Offices contai ned o nly record s o n import and ex po rt tra nsaclions in
- porc vnanie objemu vývozu tovaru alebo pos kytnutých slu žieb vykázaného v d aň ových priznaniach k DPH s úd ajmi z col nej databázy. Da tab áze JCD va fi na n č nýc h úrad o ch o bsa hova la iba záz na my o lých do vozoch a vývozech. u kto rých vz n ikla daň ové mu subjektu povinno st u v ád z ať dovoz alebo vývoz do d aňovéh o prfznania .
v d a ň ov ý ch p ři z n án ích k DPH v letech 2002 a 200 3 dovo zy v ce l kově výš i 60 396 379 tis. Kč a tomu odpov íd ající DP H v ce lkové výš i 12 644 052 tis. Kč . Dál e by ly z ko ntro lovány sp isy daňových subje ktů vykazujících v daňovýc h př i zn áníc h za roky 2002 a 2003 vývozy v ce lkové h odn ot ě 47 323 111 tis. Kč . Daňo v é subje kty, u kter ých by ly pro v ěřo v án y dovo zy a vývozy me z i Č R a SR, u skutečnil y dl e ce ln í dat abáze Č R v lete ch 2002 a 200 3 do vozy do ČR ze SR s cel ko vým zák ladem D PH ve výš i 3 759 352 tis. K č , DPH ve výši 767 607 lis. K č a vývozy z Č R do SR o ce lkové statistické hodn ot ě 1 989 090 tis. Kč . Zj iště né
rozdíl y me z i zázna my v databázi ]CD
na fi nanč n ích ú řade ch a v celn í d atabáz i Č R by. ly p ro v ě řov án y ná sledu jícím z p ů so b em: - po ložky JCD, které c h y bě ly v cel n í d atabázi Č R, by ly vyž ádány př ímo na Generá ln ím řed i te lství ce l Č R, - u po ložek ]CD , které c hy bě ly v d ata bázi fln a n č níc h úřadů , bylo ově ře n o, zda se ne jed ná o sto rno va né dok lad y, - u po ložek ]CD, u který ch b yly zji štěn y rozd ílné hodnoty mezi celn í databáz í Č R a databází fi na nč n íc h ú řad ů , byly vyžá dány na Ge nerá lním ředite lství ce l Č R p říslu šn é ICD v prsemné pod ob ě včet ně p ři lože nýc h faktu r. Při prověřová ní
bylo
zj iště n o ,
že databáze JCD na fi n a nč n íc h ú řa dec h neobsahova la n a p ř íkl ad záz namy o dovozních JCD v ce lkové hodnotě DPH
respect w he reo f th e ta xpaye r was o b liged to mentíon the transactio n in th e tax return for m o
The aud it ca rried a ut at the Tax O ffices fo cu sed on files of ta xpay ing entities. whose 2002 and
2003 VAT Return Forms had sho w n imports in an agg regate value of CZ K 60,396,3 79,000 .-, a nd th e co rres po nd ing VAT sum of CZ K 12,644, 052 ,000 .- . Fu rthe rmo re, files o f taxpaying entities. w hose 2002 and 2003 VAT Return Forms had shown exports in an aggregate value o f CZ K 4 7,3 23,111,000.- , were a lso au dited. Accor d ing to the Czec h Custorns Database, the tax payers subject to the a ud it o f ex po rt and impo rt transactions between the Czech Repub lic and th e Slova k Republic, had accomp lished import s from th e Slov a k Republic to the Czech Republ ic in 200 2 and 2003, whose aggregate VAT ba sis a nd VAT we re CZK 3,759,35 2,00 0 .and CZK 767,60 7,000.- , respectively, and e xport s from th e Czec h Republic to the Slovak Repubtic in 2002 a nd 2003, whose aggregate statistic e! va lue was CZK 1,989,090,000.- . The d ifferen ce s between records in SAD databases of Tax O fflces a nd data from the Czec h Custo ms Database we re checked in the fo llowing manner : - SAD itern s. w hic h we re m issin g in the Czec h Custo ms Dat abase , were requ e sted di rectlv at the Ge ne ra l Directorate of Custo ms of the Czech Republic, - As to SAD iterns, wh ich were missing in the
V kontrolovaných fin ančn ýc h úradoch boli preveren é spisy da ňovýc h subjektov, ktoré vykáza li v daňových priznan iach k DPH za obdobie rokov 2002 a 2003 dovozy v celkovej výške 60 396 379 tis. Kč
a tomu zod poved ajúcu DPH v celkovej výške 12 644 052 tis. Kč. Ď alej boli skontrolované spisy d a ň ovýc h subjektov, ktoré vykazovali v da ň ových priznan iac h za obdoble ro kov 2002 a 2003 vývozy v ce lkovej hodnore 47 323 111 tis. Kč . Da ňové subjekty, u který ch boli p reverovan é do vozy a vývozy medz i Č R a SR, uskutočnili podlá colne] data bázy Č R v rokoch 2002 a 2003 dovozy do Č R zo SR s celkovým z ékladom DPH vo výške 3 759 352 tis. Kč , DPH vo výške 767 60 7 tis. Kč a vývozy z Č R do SR v celkovej štatistic ke] hodnote 1 98 9 090 tis. Kč . Ziste né roz diel y med z i zázna mam i v databáze K D vo f i n a n č n ýc h úrad och a v co lnej d atabáze Č R bo li preverované na sledovným spósoborn: - po lo žky K D, které c hýba li v co lne j d atabáze ČR boli vyž iada né p riam o o d Ge ne rá lne ho riaditelstva ciel Č R, - II po lož iek !CD, kto ré c hýba li v da tabáze fina nčnýc h úradov bo lo overené č i nejd e o stornovan é dok lady, - II po lo žiek KD, v ktor ýc h bo li zisten é ro zd le lne hodnoty medz i co lno u dat abázou ČR a d ataba zou f i n a n č n ýc h úrad ov, bo li vyžiada né od Ge nerá lne ho rtaditelstva c ie l Č R prrslušné K D v píso mne j podobe vrétane pri lože nýc h faktúr.
53
3 62 2 tis. Kč a záz namy a vývoz ních JCD v ce lko vé sta tistické h odn ot ě 9 35 9 tis. K č . 5. 2.1.1. Zj ištěn é rozd íly
Porovnáním databáze JCD na
fi na n č n íc h úřa
dech a kumu lovan é daň ové povinnosti za rok 2002 a rok 2003 v daň ových při z n á níc h k DPH u vyb rané ho vzorku d aňov ých s u bje kt ů byly zjištěn y následující rozdíly:
data base s of Tax O ffices , a c he c k wa s mad e to ve rify and es ta blis h w hethe r they had not be e n de stra yed ar ca ncelled. - As to SAD item s, in respect w hereof diřře ren ces between the Czec h Customs Database and the databases of Tax Ořfices were found to exist. printouts of appropriete SADs, includ ing lnvoices attach ed thereto. we re req uested fro m Ge nerel Dlrcct orare of Customs o f the Czech Republic. The a udit established. inter alia , that the SAD databases of Tax O ffices did not contain . for example, record s o n import - and expo rt-rela ted relat ed SADs correspo nd ing to aggrega te VAT values o f CZK 3,6 22,000.- and CZK 9,3 59,000.-, respective ly. 5.2 .1.1. Differe nc es Estah lished hy th e Audit A comparison of SAD d atabases at Tax Offices and cumulative tax Habilities in 2002 and 2003 acco rding to VAT Return Po rms of a se lec ted samp le of taxpaying entities ident ified the fo llow ing differences:
54
Pri prever ovanl bo lo zisten é, že data b áze JCD vo fi na n č n ýc h úrado ch neo bsahovala napr fklad záz na my o do vo zn ých JeD s ce lkovo u ho d noto u DPH 3 622 tis. Kč a záz namy o vývoz ných Je D s ce lkovo u štatistic ko u hod notou 9 35 9 tis. Kč . 5 .2.1 .1. Ziste né rozdiely Poro vnan ím databázy Je D vo fi n an čn ých úradoch a kumulované] d aň o vej povinno sti za rok 2002 a ro k 2003 v da ň ovýc h prtzn anlach k DPH , bo li u vybrane j vzor ky daňových sub jektov z istené na sledovné rozdie ly:
Tabulka
e. 7:
Table 7:
Tabulka
AI DOVOZY (v K č l AI IMPORT5 le ZKI
č.
7: AI DOVOZY
DOV01Y do iR Imports to the Clech Rep. DOV01Y do iR 2002 2003
BI VÝVO ZY
(v K č l
DPH dle
daň. přilnání k
DPH dle databále JCD na finančních úřadech VAT according to SAD database at Tax Otfices DPH podra data bálY JCD na finančných ůradoch
VAT according to VAT Retum Form
9933278068 3014668171
9657601 008 2986451351
275677060 28216820
Vývoz zboží dle daňových přiznání k DPH Exports of goods according
ROldíl (51. 2 - 51. 3)
DPH podra
daň.
DPH
prilnaní k DPH
ROldíl (51. 2 - 51. 3) Difference (Column 2 - Column 31 ROldiel (sL 2 - sL 3)
Iv Kčl
BI EXPO RT5 leZ KI BI vÝVOZY
Iv Kčl
Vývozy liR Exports Irem
the Clech Rep. Výv01Y liR 2002 2003
Statistická hodnota dle databále JeD na finančních úřadech Statistical vatue according to SAD database al Tax Offices ~tatistická hodnota podra databálY JeD na finančných ůradoch
Vývoz tovaru podra daňových priznaní k DPH
ROldiel (sL 2 - st, 3)
30891 751 49B 23 744 740 799
26 236 533 467 21086577 179
465521B031 2658163620
Difference (Column 2 - Column 3)
to VAT Retum Form
55
Rozdíly v hodnotách by ly z působovány zejména: - Časovým po su nem mez i reali za cí dovozů a up l atn ěním ná ro ku na od počet DPH vy mě řen é při dovozu zbož í. Daň ový subjekt mo hl uplatni l nárok na od počet d an ě p ři dovozu zbož í do 3 let od kon ce z d a ň ova cíh o o bdobí, v n ěm ž do šlo k prop u ště n í zbož í d o přís l uš né. ho rež imu, resp . v příp adě režimu doč a sného pou ž ití nejpozd ěji do 3 let od kon ce z da ňova cího období, v n ěm ž byl tento rež im uk on čen . - Č as ov ým po sune m me z i reali zací vývozu a o kamž ikem, kdy d a ň o v ý subje kt o bd rže l JCD. Daň ový subjekt byl pov ine n uvést údaje o realizo vanýc h vývozech o svob ozen ých od po vinnosti upl atnit d a ň na výstupu do d aň ovéh o p ři zná ní k DPH n ejd řív e za zda ňovací období, ve kterém zbo ž í vysto upilo z tu ze mska, m ěl-li so u č a s n ě d aňov ý dok lad , kterým byla ]CD. - N e p l ně n ím povin no stí d aňových s u bje ktů při vykazov ání d ov oz ů a vývozů v d aň o v ý ch p ři z ná ních k DP H. Da ňové subje kty v ně k te rých příp ad ech n e u v ád ě l y do d a ň o v ých p řiz nán í k DPH správ né úd aje o do vo ze ch a vývozech. Vzhlede m k tornu , že daňové subje kty ne rnuse ly při kl ádat k podaným daň ovým p řiz n á n í m k DPH sez na my JCD, by la ztíž ena ko ntro la ná roku na odpočet DPH nebo osvo bo zení od DPH ze stra ny fi na nč n íc h úřadů .
5.2. 2. Sou činnost fina n čn ích a cel níc h orgán ů V kon trolo van ém o bdobí doc háze lo na zá k la d ě roz hodnutí ce lních ú řad ů k vrácení nebo promi nutí d ovo zn ího nebo vývo z ního cl a a DPH. Daň ový m s u bje ktů m byla záko nem uložen a povin56
The di íferences are attrib uta ble es pe c ia lly to: - The time differen ce between the physica l completion of the impo rt tran sact ion and the date of the refund c1aim w ith respe ct to the VAT assess ed o n the lmpo rted goo d s. The taxpa ying e ntity co uld lodge the VAT refund clairn with re spect to impo rted go ods wit hin 3 yea rs from the e nd of the fisca l period in whi c h the goods had bcen placed under the appropriate procedure; insofar as the temporary use proced ure ls concerned, within 3 yea rs from the end of the Iiscal period in w hic h the procedu re wa s terrninated a r ended. - The tim e d ifferen ce between the p hys ica l completio n of the ex po rt tra nsactio n a nd the d ate o n w hich the tax payi ng e ntity received the relevant SAD. The taxpayi ng en tity wa s o b liged to present dat a o n accomplished export tran sactions exem pte d from VAT up o n leav ing the cou ntry in the VAT Retu rn Form, at lhe ee rtíest in the fiscal pe riod in which the goo ds in q ue stion had left the cou ntry and subjec t to th e ta xpa ying en tity having rece ived a ta x document, i.e . the SAD. - Nc n-ccmpliance o í ta xpayin g e ntities w ith their duties a nd obligatio ns conce rning re po rting of import and expo rt tran sactions in their VAT Return Forms. In sorne cases, taxpaying e ntities had failed to report co rrect data o n im po rt ond ex port tran sactions in their VAT Retum Fo rms. As taxpaying entities did not have to attac h SAD lists to the ir VAT Return Porrns. the po ssibility of checking and ve rifying VAT refund o r VAT exem ptio n clairn s by Tax Offices was rend ered mo re difflcult .
Rozdi e ly v hodnot ách bo li spóso be né najme: - Časovým posunom rnedzi reallzéciou dovozov a uplatnením nároku na odpočet DPH vvmeranej pri dovoze tovaru. Daňový subjekt si moh o l uplatni( nárok na odpočet dane pri dovoze tovaru do 3 ro kov od konea zd a ů ovacieh o obdobia, v Ictorom došlo k prepu slen iu tovaru do príslušné ho režimu, resp. v prfpade režimu doča sného použitia najneskór do 3 rokov od konca zda ňovacie ho obdobla, v ktorom bo l tento rež im ukon čený. - Časový m po sun om medzi realiz écicu vývozu a o kamihom , k eď d aňový subje kt dostal JCD. D a ň ový subje kt bo l po vinn ý u vie sť úda je o rea lizovanýc h vývozoch os lobode nýc h o d po vinn o sti uplatn it' d a ň na výstupe do daňové ho priznania k DPH najskór za zdaňova c ie o bdobie, v ktorcrn to var vystúpi l z tu zemska . ak mal sú čas ne d aň ový doklad, kt e rým bol K D. - Neplnením po vinn ostí daňových subjektov pri vykazova ní dovozov a vývozov v da ň o vých p riznan iach k DPH. Daňové subje kty v nie ktorých prípado ch neu vád zali d o daňovýc h priz nan f k DPH sp rávne úda je o do vo zoch a vývozo c h. Vzhfado m k tomu , že daň ové subjekty nemuseli pri kl a dať k pod aným d aňo vým priznan iam k DPH zozna my KD, bol a sta žen é kontro la nároku na od pučet DPH a lebo os lobodenie od DPH zo strany fi n an čn ý ch úradov.
5.2 .2. Súč i n n ost' finan čn ých a colných orgánov V kontrolovano m období do ch édzelo. na zá klade roz hodnutí co lných úredov, k vráteniu ale bo 00-
nost snížit dříve u p l at něn ý ná rok na odpočet DPH o č ást k u dan ě vráce né celním úřadem, a to v d aňovém při zn án í za období, ve kte rém byla da ň vráce na.
5.2.2. Coo peration of Tax and Customs Authorities
Žád ný právní předpis neu pravoval zas ílání info rmací o z měn ách ve výši cl a a DPH z celních ú řa dů na fi n a n č ní úřa dy . Nékteré kontro lo va né fi nanč ní ú řad y tyto informace dost áva ly, avša k n ep ra videln ě nebo se z n ač ným časovým z požd ěním a po uze od n ěkterých celníc h úřad ů . Jeden ko ntrolo van ý fi na nční úřad tyto inform ace ned ostáva l vůbec .
o r waive import o r export dutles and VAT. Ta x. paying e ntities we re legaUy o bliged to reduce the ir previous VAT re fund claims by the amou nt retu rned by the Customs Office. and to do so in the tax retum form pertaining to the flscal period in which the ta x had been retu rned.
Pokud finanční úřad oeobdržel inío nnace o z mě nác h ve výši cla a DPH přímo od celního ú řadu , nemě l k dispozici údaje potřebné pro kontro lu sp l nění zákonné povin nosti da ňových su bjektů . V roc e 2002 vrátily cel ní Ú řad y DPH v čás tc e ví· ce ne ž 319 mil. Kč a v roc e 2003 v částce p řes 398 mil. K č . Výsled ky kontroly poukáza ly na přetrvávající nedostatky v č i n nost i správců daně, některé systémové chyby při spolupráci fin an čn ích úřad ů s orgány ce lní správy a nepln ě ni n ěkte rých povinností plátců podévajfcfch d a ňová přizn á ní k DPH a SpD. Při sp rávě
DPH a SpD byly z j i ště ny ned ostatky zejmé na v násled ujících oblastec h: a) p ři z ruše ní registrací k DPH bylo sp l ně ní povinnosti pl át c ů od vést DPH z obchodního ma-
During the pe riod covered by the a udi t, custo ms autho rities had been mak ing decisions to retum
There was not any lega! standa rd whatsoever which wou ld stipulate a proced ure of sendi ng infonna tion about cha nges in the amou nts of d uties and VAT from Customs Offices to Tax O ffices. ft is true that some oí the aud ited Tax Offlces had been getting thet i n řormation , but irregularly, o r w ith a cons ide rable del ay, a nd onl y from some Customs O ffices. Dne oí the aud ited Tax Offices had not been getting that info rmatio n at all. If the Tax O fflce d id not receiv e the info rrnation o n c ha nges in the am ou nts o l' d uties and VAT directly fro m the Custo ms Offlce, it d id nor have the data need ed to ch e ck a nd ve rify complia nce of taxpaying e ntities wit h their legal du ties a nd o bligations. ln 2002 and 2003, the aggregate arnounts of VAT return ed by Customs O ffi ces were mo re tha n CZK 3 19 million and more than CZK 398 million, res-
pectivelv.
pusteniu dovozné ho alebc vývozného cla a DPH . Da ň ovým subjektem bola záko no m uložená povinnost zníži( skór uplatnen ý nárok na odpočet DPH o čia st ku dane vrá tene] co lným úradom, a 10 v da ňovom priznan í za obdobie, v kto rom bola da ň
vrátené.
Žiad ny právny predpis neupravoval zas ielanie informáci í o zmenách vo výške cla a DPH z cot ných úrado v na finan čn ě úrad y. Niektor é ko ntrolované finan čn ě úrady tieto inform écie dostáva li, avša k nepravidelne alebo so značným časovým o neskorením a len od niekto rých colnýc h úradov. Jed e n kontrolovaný fin a n čn ý úrad tieto in· form ácie nedostáva l vóbec. Poki a ř fl nan čn ý
úrad nedostal informác ie o zrnenách vo výške cl a a DPH pria mo od col néhc úrad u. nem a l k dispoz fcň údaje pot reb né pre kontro lu splne nia zá konnej povinnosti da ňo výc h subjektov. V roku 2002 vrátili co lné úrad y DPH v hodnote via c a ko 319 mil. Kč a v roku 200 3 v hodnote vi ac aku 398 mil. K č.
Výsled ky kontro ly po uká za li na pretrvávaj úce nedostatky v č i n n ost i sp rávcov dene. nie ktoré systé mo vé chyby pri spo luprác i fln an čn ých útadov s o rgánm i co lne j správy a neplnenie niek torých po vinností platite lo v podá va júci ch daň ov é prizn ania k DPH a 50.
57
[etku ev idova né ho , nebo kte rý m ěl být ev idová n ke dni zru šení registrace , u kterého plátce up latn il odpoč et dan ě, ově řová n o pouze ojedi něl e ,
bl fi n a nč n í úřady dů s led n ě nevyu žíva ly možnost prové st daň ovou kontro lu nebo mí stn í šet ře n í. Tím v někte rýc h p řípadech docháze lo k nedost at eč n é m u prověře ní oprá v n ěn o st i ná roku na odpoč et DPH , cl ú řed n í záz na my a protoko ly o ústním jednán í neobsahovaly všec hny potřeb né úda je dokládající oprávn ěnost u pl at ň ova n ých n adměr nýc h odpočt ů DPH , dl fina nční úřad y dostateč ně neovčřovaly dovozy
Re sults o f the aud it point ed a ut at per sisting sho rtfalls and deficiencies on the part o f tax ad m inistrato rs, sc rne syste m erro rs in cooperaticn between Tax Offlce s and c ustoms autho rities. a nd a fa ilure of so me taxpa yers subm itting VAT and ExT Return Forms to comply w ith their lega l duti es and obl igations. Insofar as the ad m inistration of VAT an d ExT is concerned, the audit ident ified parti cularly the fo llow ing sho rtfa lls and deficien c ies:
5.3.1. Kontrola vybraného vzorku na daňových úřad e ch
a) Insofar as ca ncella tions of VAT registration s were conce rned, the taxpa yers' ob ligation to pay VAT on the ir business property that had been Ior sho uld have been) registe red es of the da y of the cance llatio n and in respect w he reo f the taxpayer had c1ai med a VAT refund had been c hec ked onl y occa sional ly. bl Tax Offlces d id not make full use of a possibility to cond uct a tax aud it and/or 10c.1 l investigation . In some cases, this resulted in (l n lnade-
U vybraného vzorku NKÚ SR ověři l ne bo d aňo vý úřad proved l da ňovo u kontrolu za z d a ň ova cí období let 2002 a 200 3. Po anal ýze podaných daňových p ři zn á n í a žádostí o vrácen í da n ě u vybr an ých daň ových s u b jektů NKÚ SR po žá da l d aň ov ý ú řa d o za j iště n í p řísl u š n ýc h ]CD dokl áda jících dovoz a vývoz, faktury a doklady o zap lacen í da n ě .
qu ate ve rificaticn of the e ligib ility or legality of VAT refund claims. cl Official records and protocols on o ral procee d ings d id not contain all informat ion needed to corroborate the e ligib ility a nd legality of excessíve VAT refund c1aims. dl Tax O fflces did not make sufficient and ad equate chec ks of ex po rt and import transacticns shown in VAT Return Forms.
a vývozy vykázané v daňových
5.3. Kontrolní
zjištění
přizn áních
k DPH.
v SR
N ás ledně NKÚ SR zkontrolova l, zda jsou před lože né ]CD zaev idované v cel n í databázi dovo -
5B
Pri sp réve DP H a SD boli zis te n é nedostatk y najma v na sled ovn ých o b las tiac h: a) pri zruše n í registrécie k DPH bolo sp lne n ie povinnosti platitelov odvie sť DPH 1 ev idovaného obchodn ého majetku alebo z obchod né ho majetku, kto rý ma l byť ev idovaný ku dň u zrušenia regi stréci e a u ktor ého si platiteř uplatn il odpočet da ne, overované iba ojedinele, bl finan čn ě úr ad y nev yu žíva li dósle dne možnost v y k c neť d a ňov ú kontro lu alebo mie stne ZIS(Ovan ie. Tým v niektorých prípadoch do ch ád za lo k n edost atočn ému prevereniu opr évnenosti nároku na od počet DPH, cl úradné záz na my a prot oko ly o ústnom poj ed návaní neo bsaho vali všet ky potrebn é úda je preukazujúce opr é vn en osť up l atňovaných nad-
me rných
dl
od poč tov
DPH ,
fina n čn é
úrady dostatočne neove rovali dovozy a vývozy vykázané v daňov ých priznaniach
k DPH.
5. 3. Kontrolné zistenia v SR 5.3 .1. Kontrola vyb ran é] vzorky na úradoc h
daňových
U vyb ra nej vzorky NKÚ SR ove ril, č i daňový úrad vyko na l daň ovú kontrolu za zda ň ov a cie obdobia ro kov 2002 a 200 3. Po a na lýze po danýc h d aňových p rizn an f a žiadcst f o vr étenie dane u vyb ran ýc h daňovýc h subj ektov, NKÚ SR po žiada l d aň ový úrad o zab e zpečen i e prtslu š-
zů
rozhodujících s k u t eč n os tí a zá konných podmíne k př i u pl at n ě n í od počtu dan ě na vstupu z titulu d ovozu, p ř i vráce ní na dměrn éh o odpočt u DPH, p ř i upla tnění o svobození od dan ě z titul u vývozu a při vráce ní Sp D.
5 .3. Audit Find ings in th e Slovak Republic
NKÚ SR na 10 kontrolovaných daňových úřadech ověři l vybra né p ř fpady dovozů a vývozů zboží mez i SR a CR ve st ru ktu ře pod le počt u po ložek JCD a sumy statistických hod not uvedené v násled ující tabu lce .
Office carried out a tax audit covering the fiscal y. ears 2002 and 2003 o n the select ed sample.
a VýVOZll a
s p l ně n í
5 .3. 1. Audit of the Selected Sample at Ta x: Offices The Slova k Supreme Audit Office or the Tax
Having ana lyzed tax return for ms and tax reíund c1aims submtted by selected taxpavers. the Slovak Supreme Aud it O ffice requ ested the Tax Offlce of [urisdictlon to provide relevant SAOs o n export and import tran sactions, as well as invo ices and documentary ev idence of tax payments.
nýc h JeD d ok ladujú cich dovo z a vývoz, faktúr y a dok lad y o zaplate ní dan e . Nás led ne NKÚ SR skcntroloval, č i predložené JCD sú zaevidova né v col ne j databáze do vo zov a vývozov a splnenie ro zhod ujúc ich s k u te čnost i a zá konnýc h podm ienok pri up latnení odpočtu dan e na vstupe z titu lu do vozu, p ri vrátení nadmerného odpočtu DPH, pri upl atn e ní os lobodeni a od dane z titu lu vývozu a pr i vrétenf 50 . NKÚ SR v 10 kontrolovanýc h daňových úradoch overil vyb ra né p rípady do vo zov a vývozov tova-
ru medzi SR a CR v š t ru ktů re pod řa počtu polo-
žiek JCD a sumy štatistických hodnot uvedené] Next. the Slovak Supreme Audit Office chec ked w hethe r the subm itted SADs had been registered in the Custo ms Dat abase of import and e xport transact io ns a nd w hetber all legal require me nts and co nd ltions ap plying 10 ta xat ion of imported goods. re fund of excessive VAT, ta x exernption of exporred goods and refu nd o f ExT had been complied w ith.
v na sledo vnej tabulke .
The Slovák Supr erne Aud it O ffice ca rried o ut the aud it at 10 Tax O fflces to ve rify selected export and impo rt tran sact io ns betw ee n the Czech a nd Slova k Republ ics, the struc ture, nu mbe r of SAD ite ms a nd nggregat e statistica l va lue s are shown below:
59
Ta bulka č . B / Tab le 8 / Tabu lka č . 8
5eleded commoditles Vybrané komodity
Počet položek JCD Number of SeD items Počet položiek JeD Líh a IihoYiny/Alcohol and spiríls/Lieh a liehovíny Celkem Total 13 960 Celkom
Z toho zkontrolované Of which audited
vývo z v letech 2001 a 2001
Dovoz y letech 2001 a 2001 Imports ln 1002 and 10 0] Dovoz v rokoc:h 1001 a IDOl
Vybrané komodity
Bl
Statistická hodnota v Sk
Statistka! value in SK Štetistické hodnota v Sk
Exports in 2001 and 200]
vývo z y rokoch ] 001 a IDOl
Podíl Ofo %
Podiel %
Počet položek JeD
Number of SeD items Počet položiek JeD
Statistická hodnota v Sk Statistica l value in SK
Podíl %
Statistická hodnota v Sk
Podieloto
%
1 789748048
100,00
634
153 64 3 0 36
100,00
28 169860
1,57
19 4
47471 770
30,90
Z toho skontrolované Tabák a tabákové výrobky/Tobacco and lobacco products/Tabak a tabakové výrobky Celkem
tetel Celkom Z to ho zkontrolované Of w hich audited Z toho skontrolované Počítače
2650
9276907034
100,00
2006
1 230886576
100 ,00
147
16 71 88 263
1,80
3l
90 165465
7,33
a počítačové komponenty/Computers and computer componenls/Počítače a počítačov é kompone nty
Celkem Total Celkom Z to ho zkontrolované or w hich audited Z toh o skontrolované
30825
5 104913 130
100,00
5 192
1 04 5 638 314
100,00
3281
638 278505
12,50
169
34 48 0647
3,30
1648
592 163721
100,00
40 1
132 15892 1
100,00
39
22559484
3,8 1
13
3898 42 8
2,95
Mobilní telefony/Mobile phones/Mobilné telefóny Celkem Total Celkom Z toho zkontrolované Of w hich audited Z toho skontrotovené
CELKEM za vybrané komodity/TOTAl for seleded commodites/5POlU za vybrané komodity Celkem Total Celkom Z toho zkontrolované Of w hich audit ed Z to ho skontrolované
49 08 3
16 763 731 933
100,00
8233
2562326847
100,00
3548
856196 1 12
5,1 1
407
176 01 6 310
6,87
Celkem byly zkontrolovány dovozy ve statistické h od notě 856, 2 mil. Sk, což p ředstavu je 5,11 % z celkové hod noty dovoz ů vybraných komodi t z ČR do SROV. Vývozy vybraných kom odi t byly z kon tro lová ny v ce lkové statistické ho dno tě 176 mil. Sk, což z ce lkové hod noty vývozů vybranýc h komod it ze SR do ČR představuje 6,8 7%. Dá le bylo zko ntrolo váno 618 p řípa dů dovo zů da lšího zboží a služe b ( h lav ně bílé te chni ky, ob alové tec hn iky a softwa re) ze stá t ů EU do SR v ce lkové statistické h odn ot ě 532 ,8 mil. Sk.
5.3.2 .
Součin nost daňových
a celních
orgánů
NKÚ SR kon trolo u na daňových úřadech zjistil nesrovnalosti mezi údaji ev idova nými v ce lní datab ázi SR a údaji vykázanými v konkrétn ích da ňovýc h při zná ních k DPH, na př . : - 2 daňové subjekty (fyz ic ké osoby) uvedly v da ň ovýc h př i zn á ních dovozy zbož í v ce lkové hod notě 1 589 261 Sk, na zá k la d ě če h ož si uplatni. ly nárok na vrácení nadměrnýc h odpočtů DPH. Při místních šetře n íc h proved ených na pod n ět NKÚ SR daňové subje kty nedokázaly pro kázat d a ň ovému úřa du oprávně nost u p l at n ě ní da ně
na vstupu přís l u šn ým i doklady o u sk u tečn ěn í a zaplace ní DPH, - da ňový subjekt (s. r. o.l v daň ovém p ři z n á n í za zda ňovací ob dobí leden 2003 deklarova l p ři ja té zda nite lné p l něn í v hodnotě 77 167 576 Sk, vývoz zbo ží v h odnotě 18 006 041 Sk a uplatnil si n adměrný odpočet DPH ve výši 17 157 101 Sk. Z daňovýc h při znání k DPH pod an ých za rok dovozů
The aggregate statistice! va lue of aud ited import transact ions wa s SK 856 .2 million, l.e. 5.11 pe rce nt of the tota l value of selecred co mmod ities impo rted from the Czec h Repu blic to the Slovák Republic. The aggregate statistlcal value of audited export tran saction s invo lving selected commod ities was SK 176 millio n. i.e. 6.8 7 pe rcent of the total value of selected commod ities expo rted from the Slova k Repu blic to the Czec h Republ ic. In add ition . add itiona l 618 transactio ns invclvin g other goods (ho useho ld appliances, packages, softwa re) impcrted from EU co untries to the Slova k Republic we re also audited, the aggregate statistical value of which was SK 53 2.8 millio n.
5.3.2. Cooperat ion of Tax and Custom s Authorities The Slovák Su preme Aud it O ffice ide ntified decre pancies between data in the Slovák Custorns Datab ase a nd da ta co ntained in some of the aud ited VAT Retum Fo rms, e.g .: - 2 taxpayi ng entities (naturel perso ns) state d that they had impo rted goods in the value of SK 1,589,261.- , o n the basis of w hich the y had c1 aimed a VAT refund. Fo llowi ng local investigatio ns ca rned o ut nt the instigation of the Slovak Supreme Aud it Ořfi ce, tbe two ta xpayers co uld not provide a ny evide nce supporting the ir refund c1a im (document s proving the import tra nsactio ns a nd pay ment of VAT). - Ano the r taxpaying e ntity (a limited liabi lity co mpa ny) had decl ared an ac cepted taxable goods va lue d at SK 77,1 67,576 a nd expo rts of goods valued at SK 18,00 6,04 1, a nd c1aimed
Celkom bo li skontro lova né dovozy v štatisticke] hodn ote 856 , 2 mil. Sk, čo predstavuje 5,11 % z ce lkovej hod noty dovo zov vybraných ko modít z ČR do SR. vývozy vybraných komod it bolí skontrolované v ce lkovej štatisticke] hodnote 176 mil. Sk, čo z ce lkovej hod noty vývozov vybranýc h komod ít zo SR do Č R pred stavuje 6,87 %. Ďalej bo10sko ntro lovaných 618 prípado v dovozov dalšfch tovarov a služ ieb (hlavne bie lej techn iky, obalov é] tec hniky a softv érul zo štétov EÚ do SR v ce lkovej štatistic kej hod note 532, 8 mil. Sk.
5.3.2. Súčinnosť daňových a colných orgánov
NKÚ SR kontro lo u na daňových úradoc h z istil nez rovna losti medzi údajm i ev idovanými v colnej da tabáze SR a údajmi vykáza nými v kon krétnych da ňovýc h prizn an iach k DPH, na príklad: - 2 daň ové subjekty (fyz ické oso by) uvied li v da ň ových prizn an iach dovozy tovaru v ce lkovej hodnote 1 589 26 1 Sk, na zá klade čo ho si uplatnili nárok na vrétenie nad me rných odpočtov DPH. Pri mieslnych z isro vaniac h vykona ných na pod net NKÚ SR d aň ové subje kty neve· de li preu káza ť daň ovému úradu oprávne nosť uplatne nia da ne na vstupe príslušnými do klad mi o u skutočn en í dovo zo v a zaplateni DPH. - daňový subjekt (s. r. o.l v da ňovom prizn aní za z da ňovacie o bdo bie [enuér 200 3 vykáza l prijaté zdanitelné plnenla v surne 77 167 576 Sk. vývoz tova ru v sume 18 006 041 Sk a uplatnil si nadmerný odpočet DPH vo výške 17 157 101 Sk. Z d aňovýc h priznan í k DPH poda ných za ro k 2003 vyplýva, že rozdiel medz i objemem náku61
200 3 vyp lývá , že rozd íl me zi objemem nákupu a vývozu v hod notě 59 161 5 35 Sk. který vz nikl v led nu 2003 , ne byl během celého ro ku 2003 vyrov ná n. Ve výše uvedenýc h případech NKÚ SR po žádal přís l u šné daňové ú řady o provede ní da ňové kontro ly up l at n ěn ých nadměrn ýc h odpočtů DPH. - v dalším
případě daňový
sub jekt {s. r. o .l za zdaňovací o bd o b í leden až červe n 2002 uve dl v daňových při zn án ích k DPH vývoz zboží v celkové hodnotě 8 7 199 Sk. Ově řením v celní databázi SR bylo z j iště n o , že daňový subjekt u skutečni l v uvedeném období vývo z ve statistic ké hodnot ě 296 74 7 Sk. Da ňový úřa d vícenásobně provedl místní šet řen í v síd le společnosti , při čemž zjistil, že jed na tel spo leč nos ti (obča n Ve lké Británie) odcestoval a spo leč nost o pustila pro najaté pros tory bez ukončen í náje mn í sm louvy v srpnu 2002. V době výko nu kontroly NKÚ SR správce daně podal orgánům č i nným v trestn ím řízení oznámení o podez ření ze spáchá ní trestného č i n u neodveden í da ně.
NKÚ SR na základě výsled ků kontroly na vyb raných d aň ovýc h ú řa d ech ko nstatuje, že n ej větší pro b lémy při výkonu správy a kont roly DPH a Sp D se vyskytova ly h l a vn ě v t ěchto o b lastech: - nevyuž ívání mo žn o sti pro vést daň ovo u kon trolu DPH u prob lematic kýc h d a ň ových subj ektů , zejmé na v p řípadec h upl a tň ování vyso ké ho dn oty n a dměrn ý c h odpočtů DP H, 62
a n e xce ssive VAT re fund of SK 17 ,1 57 ,1 0 1.- . The 2003 VAT Re tu rn For ms ind icate that th e di ffe rence between th e va lue of the pu rc ha sed goods a nd the value of the exported goods, i.e . SK 59,16 1,535.-, which had been created in Janua ry 2003, was not made up for th rougho ut the year. ln the cascs described above, the Slovak 5u preme Aud it Offiee requested Tax Offices of jurisdiction to ca rry out a tax aud it aimed at the excessive VAT refu nd c1aims. - ln yet another case, a taxpaying en tity (a limited liabil ity compa ny) had stated ex ports of goods va lued at SK 87, 199.- in its January to June 2002 VAT Retu m Forms. A chec k in the Slovak Customs Database showed thet the total ex po rts of the co mpa ny during tbe period in qu estion had amounted to SK 296,747.- . The Tax Offlces of jurisdiction carried out mu ltiple local investlgatians in the sea t of the co mpany, establishing thet its executive secreta ry (a British nationall had left and that the company had vaca ted the leased premises w itho ut terminat ing the Lease Co ntract in August 2002 . During the aud it condu cted by the Slovak Suprerne Aud it Offlce, tbe tax ad m inistrato r notified autho rities involved in c riminal investigations oř a suspic ion c f a c rim inal ae l of tax evasion. Besed o n resu lts uf the aud it at selected Tax Off lces, thc Slovák Sup reme Aud it O ffice conclud cs that ma jor pro b lems in the exercise of ad -
pu a vývoz u v su-ne 59 16 1 535 Sk, který vzrukol v januá ri 2003, nebol počas ce lé ho roka 2003 vyrovna ný. Vo vy ššie uvedenýc h p rípadoch NKÚ SR po žia d a l prfslušné d aňové ú rad y o vyko nanie de ňo ve] ko ntrol y u p lat nenýc h nadme rných odpočtov DPH. - v dalšom p rfpad e si daňový subjekt (s. r. o.l za z daůovacie o bdobia január až jún 2002 uviedol v d a ň ových priznani ach k DP H vývoz tova ru v cel kovej su me 8 7 199 Sk. Ove ren ím v colne j databáze SR bolo zlste n é, že daňový su bjekt u skutečnil v uvedenorn období vývoz v štatisncke] hodnote 296 747 Sk. Daňový úrad viac n ésobne vykona l miestne zisřova nie v síd le společ nost i pri čom zistil, že konateř spol oč nos ti (obča n Vel'kej Británie ) odce stoval a s poleč nosť o p ustila p renajat é p riestory bez u konče nia nájomne j zm luvy v auguste 2002. V čase kontroly NKÚ SR správc a dane podal orgánom č i n ným v trestno m ko na n í oz ná menie o podozren í zo spécbania trestné ho či nu neodved en ia
d áne. NKÚ SR na zá klade výsledkov kont ro ly vo vyb raných d aňovýc h úrad oc h konštatuje, že n aj v á č šie problé my p ri výkone správy a kont roly DPH a 50 sa vyskytova li hlavne v týchto oblastiac h: - nevyužívani e mo žn o sti vy ko n a ť d a ňov ú ko ntrolu DP H u p rob le matickýc h d a ňov ých subjekto v, najm á v prípado ch u pl atň o v ani a vysoke] su my nad merných
odpočtov
DP H,
- p rotokoly z da ňové kontroly neobsahoval y soupis ko ntrolova nýc h d o k l ad ů - lCD p ři dovozu a vývozu zboží, - nedostatečné prověřování vykázaného dovozu a vývozu zboží v daňovýc h přiz náníc h . - zd louhavé řízení správců daní při vydá vání rozhodnutí. zejména v rámci vyrrěřovec iho řízen í, i s nás led kem zán iku práva na vyměřen í sankcí, - nedodržo ván í zákonnýc h podm íne k p ři poskytov á ní odk ladů pl ace n í d aní , - nekom pe nzován í n ed o p l atků na DPH ve lh ů t ě na vrácen í n a d m ě rn éh o odpočt u DPH, - n ed ost atečn é využ ívá ní všech for em zabezpe č en í a vymá há n í daň o v ých n e d opl a t k ů .
min istratio n and control o f VAT a nd ExT occur p redo m ina ntly in the following e reas: - The possibility to ca rry out a tax a udit of problematic taxpayers, parti cularly those c laiming
excessive VAT reřu nd s . has not been used onen -
-
Na základě ko ntro lou zj ištěných nedostatků NKÚ SR požáda l přís l uš né da ňové úřady o provedení d a ňové kontroly DPH se za měřením na oprávně nos t upla t něnýc h n ad měrných odpočtů DPH u 14 daňových subjektů . Na všec h kon trolovaných daůovýc h úřadech byla přija ta opatření na odst raně ní kont rolou z j i štěnýc h nedostatk ů , je jichž p l nění bude NKÚ SR sledovat a kontrolovat.
enough. Tax audit pro locol s did not con tain a list of audited documents - export and import SADs. Inad eq uate venfication of e xpo rt and imp o rt tran sactions in tax retum for m s, A len gth y decision- ma king p rocess of ta x ad minlstretors. in particu la r w ith re spe ct to ta x assessrnent pro ceedin gs, inc luding fo rfeiture of the right to impose sa nc tions . Fa ilu re to comp ly wit h legal requirernents and condit ions when grant ing tax payme nt defer-
ments. - Failu re 10 sel off o utstanding VAT payme nts agai nst VAT refunds within the p re sc ribed period of timl' . - lnadeq uate use of a ll forms and means of collec ting a nd e xacting o utstand ing tax pav-
rrents. To remedy the deficiencies iden tified by the audit , the Slova k Sup reme Aud it O ffice has req uested relevant Tax Offices to ca rry o ut a VAT audi t, w hich sho uld focus o n e ligibility a nd lega lity o f excess ive tax refu nd c1aims sub m itted by 14 taxpaying entities. Measu res to remedy the d efic ie ncies iden tlfled by the aud it have bee n adopted at a ll audited Tax Ořfices. a nd the Slovak Sup reme Audit Office w ill mo n ito r a nd c hec k thei r im ple mentatio n.
- protoko ly z d a ůovej kontro ly neobsahovali sč pt s ko ntrolovaných dokladov - JCD p ri dovoze a vývoze to varu, - nedost atočné preverovanie vykázaného dovoz u a vývoz u to va ru v daňových priznaniach, - zdíhavé ko nanie sprévcov daní pri vydávaní ro zhodnut í, naj ma v rá mci vyrubovacieho ko na nia, aj s následkom zán iku p ráva na vv rube nie sankcif - ned održiavan ie zá konnýc h podmienok p ri poskytova ní od klado v pl ateni a d an í, - nekompen zo va nle nedop latkov na DPH v lehol e na vráten ie nad memého odpo čtu DPH, - n edost at eč n é využ fvanie všetkých for iem zabezpečenia
a vvméhania da ň ovýc h nedoplatkov.
Na zá klade ko ntro lo u zistených nedo statkov, NKÚ SR požtada l p ríslušné daňové úrady o vy. kon anie da ňovej ko ntroly DPH 50 zameraním na opr évnenosť uplatnených nadmemých od počtov
DPH u 14 daňových subjektov. Vo všetkých kont ro lovaných da ňových úradoch boli prijaté opa trenia na odstránenie ko ntrolou zistenýc h nedo statkov. kto rých pl ne nie bude NKÚ SR sledo vat a kontrolovat,
6J
Závěr
Conclusions
Záver
•
• ••
6.
Záv ěr
Mez iná rod n í spo lupráce umožn ila prověřen í obc hodn ích tran sakcí u skutečn ěných mez i obchodním i pa rtne ry z obou stát ů a po u káz a la na ned ostat ky v ev idenci d ovo z ů a vývoz ů . výs led-
kem kontrol bylo dále dostatků
v
v
p l nční
zj iště n í přet rvávajícíc h
ne...
po vinností plát c ů DPH a SpD, resp. da ňových ú řa d ů .
č i n nost i fi na n č n ích .
v systému spolupráce cl výměny informací mezi o rgány daňových a celn ích správ, které v koneč
ném d ůsl edku snižovaly účin nost a efekt ivnost daňovýc h
kontrol.
také vyplynulo, že flnan ční ú řa d y v Č R mají k d ispozici v rámci d aňové ho in form ačního systému zá klad n í úda je o dovozech cl vývozech z celní databáze ČR. VSR nee xistuje obdobný systém před ává n í informací Ze získaných
6. Conclusions
6. Záver
The intemat iona l cooperation descríbed here in has helped to verify business transactions between partners from bo th cou ntries and has iden tifiedde-
Medz iná rodná spolupráce um o žnil a prever enie
fi cien cies and sho rtfalls in the registration of ex· po rts a nd impo rts. In addition. the audits have i· dent ified per sisting deficiencies in the compliance of VAT and ExT payers with their duties. in the work of Ta x Offices . a nd in th e syste m o f cooperation a nd excha nge o f info rmatio n between tax and c ustoms a utho rities, which u ltimate ly had an adverse impaet on the efficiency and efficacy of tax aud its.
poz nat k ů
o dovozech a vývozech zboží mezi celní a da ňo- vou správou. Postup při ověřová ní výkonu správy DPH a SpD nebyl vzhledem k odli šné právní ú pravě a pod. mín kám na území obou států shodný. NKÚ ov ě řova l potřebné úda je z infor mací z ískanýc h u celní správy CR a z podkladů , které byly k dispo zici na ko ntrolovaných fin ančn íc h úřadec h . NKÚ SR ověřova l u s k utečn ěn í o bc hod ních tran sakcí z dokladl! daňových su bje kt ů vyžádanýc h prostřed nictvím d aňovýc h ú řad ů. V p řípadě zj i ště n í nes-
rovnalostí po žáda l da ňové ňovýc h kontro l.
ú řad y
o pro vedení d a-
Lessons lea mt from the audit a lso ind icate that Czech Tax O ffices have at the ir dis posa l a tax in· formation system, w hich also co ntains essentia l infor m ation o n ex port and import tra nsactio ns from the Czech Custo ms Database, wh ile the re is no sim ilar system permitting a n exc hange o f info rm ation o n ex po rts and imports o f goods between customs and ta x aut ho rities in the Slova k Repu b lic. Beca use o f different legislat io n and co nd itio ns ex isting in each o f the countries, the p rocedure em p loyed 10 aud it th e exerc ise of the ad ministratio n o f VAT and ExT wa s not identic a l. The Czech Sup reme Aud it O ffice used info rmatio n o btained fro m the Cz ec h Custo ms Dire ctor ate and docume nts available at Tax O ffl ces bei ng audit ed. w h ile the Slovák Sup reme Aud it O ffice
o lxhodnýc h transa kcii uskutočnen ých medz i o bc hodný m i partnermi z oboch štéto v a pouká za la na nedostatky v evid e nci i d ovozov a vývo zov. V ýsledkorn kontro ly d ale j bol o zistenie pre trvavajúcich nedo statko v v pln en í povinno sti pla tfte fov DPH a 50 , v či n nost i finan čn ýc h , resp. da ňových ú radov , v systéme spo lup ráce a výmeny informácií medzi orgánmi daňových a co lnýc h správ, ktoré v konečnom dós ledku znižovah úč i n nost' a efektfv nosť d a ňových kon trol. Zo zís kaných po z natkov než vyp lynu lo. že fina n č né ú rad y v Č R m a jú k d ispo z íci i v rá mci daň ovéh o i n for ma č n é ho systé mu z á k l a d ně úde je o do vozo ch a vývozoc h z co lne j d at abázy Č R. V SR nee xistuje o bdo b ný systé m pod évania
infor mé ci f o dovo zech a vývozech tovaru medz i colno u a d a ň ovou sp rávo u. Postup pri overovanf výkonu správy DPH a 50 nebol vzhřadom k rozd ielne] právnej úprave a podm ienkam na území oboch štatov rovnaký. NKÚ overoval potrebné úd a je z informácií z ískanýc h od Co lne j správy Č R a z podkladov, kter é boli k di spo zíci i v ko ntro lova ných fin en č n ých
úradoch. NKÚ SR overova l uskutočnenie o bchod nýc h tran sakcif z dckl ado v da ň ovýc h subje ktov vyž iad aných p rostred nfctvom da ň ových úradov. V prípade z iste nia nezrovnalostí po žtadal daňové ů rady o vykona nie daňovýc h ko ntrol. 67
Pro vedené para leln í kontro ly v oblasti DPH a Sp D zhodnotily stav sp rávy těchto da ní v období před vstupem do Evropské unie a po ukázaly na nezbytnost další spolupráce v této obl asti. Vzá jem ná spolu práce se bu de d ále p ro hlubovat p ři ko ntrol e či n nosti fin a n čn íc h, re sp . da ň ových ú řad ů v so uvislosti s pojetím nového zá kona o DPH. Jednou z no vých po vinnos tí souvisejícíc h s dodán ím zbož í do jiných člens kýc h stá t ů Evropské uni e je podán í tz v. so u hrn né ho h lášení. Tot o h lášení mu sí podávat všich ni p lát ci DPH, kte ř f u skut e č nili dodání zbož í do jinéh o č l e ns ké ho státu oso bě registro va né k DPH v jiném č l e n ském státě . S právců m daně je ulože na pov innost zad at úda je ze so uhrnných hlášen í do systé mu VIES (VAT lntomation Exchange System), ke kterému ma jí příst up správci daně z č lenskýc h stá t ů Evropské un ie . F i na nčn í, resp. da ňové úřady ma jí pa k mo žnost po rovnávat tyto úd aje s údaji uvede-nými v podaných da ňových pfiznán ích k DPH. Ten to systém je d ále využívá n k ověření platncsti OU:: osob registro vanýc h k DPH, ověřová ní op rávněnosti u pl at něného osvobo zení ocl DPH pii dodání zbož í do jiné ho č lenského státu a ke kontrole řádného zda nění zboží. Realizace pa ralelních ko ntrolních akcí ukáz ala mož no sti spo lupráce NKÚ a NKÚ SR. Výsled ky těchto kontro lních akcí budou konfrontován y s výstupy přip ra vovaných kontroln ích akcí, které se mimo jiné z a mě ří na prově ření systém u VIES, jenž má bránit daň ovým ú n ikům u tzv . . jntrakomun itárn ích dodávek ". 68
ve nfied bus iness tra nsactio ns o n the basls of do c uments o f ta xpaying entities requested from Tax Offlces. In the event o f di scr epa ncies, it re qu ested the Ta x Office of jurisdiction to ca rry ou t a tax audi t.
Vykona né pa ralel n ě kontroly v o b lasti DPH a SD vyhodnot ili stav správy týc hto daní v období pred vstupem do Európske j ů nie a po ukázali na potrebu dalše] spolup ráce v tejto oblasti. Vzájom ná spolup ráca
The pa rallel audits of VAT and ExT evalua ted the sttuation in the ad ministration of these taxes prio r to the accessio n of both cou ntries to the Eu ropean Un ion and po inted o ut at the neces sity of continu ing cooperation in this field. Mu tua l coo pe ratio n wi ll continue to ex pa nd and grow deeper w ith respoct to audtts of Tax Offices in connectio n w ith thc enac tment of a new VAT Ad . O ne o f the new d uties req uired w ith res pect to dellveries of goods to o the r membcr statcs o f the European Unio n Is the submiss ion of a so-called summary repo rt. The repo rt mu st be subm itted by a ll VAT payers w ho have delive red goods to a nother EU member státe a nd to an entity that is a lso a regtstered VAT payer in that state. Ta x ad m in istrators are obl iged to enter data fro m the su mma ry repo tts to the VIES system (VAT Informa tion Exc hange System), w hic h ca n be a· ccessed by tax ad min istrators from EU member co untries. Tax Offices the n can compa re data from thc VlES syste m w ith informat ion presented in sub mltted VAT Return f o rms. The syste m ís also used to ve rify the va lid ity of Tax lOs of registered VAT pa ye rs. e ligib ility and lega lity of VAT exemption c1 a ims w ith res pect to goods deliv e red to ano the r EU mem ber co u ntry, and to ma ke su-
Scl
bude áa lej
prehl bovať
pri ko ntro le či n nost i fi n a nč nýc h , res p. daňovýc h ů rado v v s ůvis fost i s p rijatfm nového zákona o DPH. Jednou z no vých po vinnost í sůvi si acic h s dodan ím tova ru do inýc h č lens kýc h šté tov Európskej úni e je podani e tzv. sú hrn né ho hláse nia . Tot o hlé senie mu sia podával všetc i platíte lia DPH, ktorí u s k u te č nili dodanie tovaru do in ého č lens kéh o štátu o sobo reg istro van é] na DPH v inom č lensk o m š t ěte. Sp révc o m d an e je u lo žená po vin no sf za dal úd aje za sú hrn ných hlése n í d o systé mu VIES (VAT Info rmatio n Exc ha nge Syste m - Systé m na výme nu informác ií o DPH), ku kto r ému ma jú p rístup sprévcovia d an e z č le ns kýc h štátov Eur6 pskej ůnie. Finanč né. res p. daňové úrady majú potom m o žn osř porovnával tieto údaje s ů daj m i uvedenými v padaných daňovýc h priznan iach k DPH. Tento systé m je dale] využ íva ný na overovarne p latno sti o i č osób registrovaných na DPH, overovanie o právnenost i uplatnené ho os lobodenla od DPH pri dodaní to varu do iného čle n sk é ho štátu a na kontro lu riad ne ho zda ne n ia to varu . Realiz écia para le lnýc h ko ntrol nýc h a kcií ukáza-
la možnosti spo lup ráce N KÚ a N KÚ SR. v ýsledk y týchto ko ntro lných a kcií bud ú ko nfronto vané s výstup mi p ripra vova nýc h kontro lnýc h ak-
Vzhledem k výz namu D PH a SpD pro ro z počto
re lh a! the good s have been subject 10 proper ta-
vé příjm y je potřeba kontr o lní čin nost zaměř i t
xation.
p ředev ším
na mo nitoro vání a identifikaci rizi ko-
výc h ob lastí s cílem om ezit prostor pro d aň ové únik y na nepfímých daních .
The parallel audi ts have demonst rated the potent ial of cooperation between the Czech and Slovák Supreme Aud ii Offices. Results of the aud its w ill be compared againsl outputs of pl anned audits, w hich w ill focus, inter alle , on verifying the performance of the VIES syslem insolar as cases of tax evasion arising in co nnection with so-called ... intra-Commun ity delíveríes",
ci l, ktoré b ud ů okrem iného zamerané na preverenie systému VIES, ktorý má zabránit d a ňovým únikom u tzv....intrakom unit ém ych dodá vek ". Vz h řa dom na význam D PH a
50 v rámc i roz-
pottových príjmov je potrebné kon tro lnú čin nosť zamerar n a jm ě na moni torovani e a identi-
fikacfu rizikových oblastí s c ieřo m zníži( pnestor pre daňové ún iky na nepriamyc h dani ach.
ln the light of the importance of VAT and Ex'I as budget revenu es. audits mu st be prim aril y targeted 10 the monito ring and identificati on of risky areas, their ult imate objective bein g to minimize the room and potential of indirect tax dodging.
Komuniké
Taro z práva byla vyhotovena v českém, anglickém a slovenském jazyce a podepsána viceprezidentem Nejvyšš/ho kontrolO/ho a předsedou Najvyššil'ho kontro/ného úradu Slovenskej republiky.
úřadu
Co mm un iq ué
The present report has been execu ted in Czech, fng/ish and Slovak languages end signed by the Vice President and tbe PresidL'nt o f the Supreme Audit Omce of the Stovek Repl/blie.
oť tne
Supreme Audit Ottíce
Komuniké
Táto správa bole vyhotovená v
=j~~ DUŠAN TEŠNAR
Vicep rezident NKŮ Vice President of the SAO Viceprezident NKÚ
českom,
dnghckom a s/ovenskom jazyku a podp ísaná viceprezidentom Nl'jvyšMho kontrolního úfadu a predscdom Najvyššieho kontrolné ho úredu Slovenskej republiky.
------
JÁN IASOVSKÝ
Předseda NKŮ
SR President of the SAO of the Slovak Republic Predseda NKÚ SR
•
• ••
