Prinsjesdag 2015
1
Pakket Belastingplan 2016
Belastingplan 2016
Overige fiscale maatregelen 2016
Wet implementatie wijzigingen Moeder-dochterrichtlijn 2015 Auto
Regeerakkoord/Prinsjesdag 2014 Vanaf 2016: • Aanpassing ouderenkorting Verzamelinkomen ≤ € 35.770 > € 35.770
2015
2016 Gepland 1.042 970 152 70
2016 wordt 1.187 70
• Afschaffing ouderentoeslag in box 3 • Afbouw aftrekbare rente eigenwoningschuld
2
Inkomstenbelasting Tarieven en schijven • Eerste schijf wordt 36,55% (2015: 36,5%); • Tweede + derde schijf worden 40,15% (2015: 42%); • Vierde schijf (52%) begint pas bij € 66.421 (2015: € 57.585).
Belastbaar inkomen IB PVV Totaal € € 19.922 8,40% 28,15% 36,55% 19.922 33.715 12,00% 28,15% 40,15% 33.715 66.421 40,15% 40,15% 66.421 52% 52%
Inkomstenbelasting Verhoging algemene heffingskorting
Bedrag (€)
2015
2016
2017
2.203
2.230
2.260
Steilere en volledige afbouw algemene heffingskorting voor hogere inkomens: • 2015: 2,32% voor inkomen tussen 2e tariefschijf (€ 19.822) en einde 3e tariefschijf (€ 57.585). Minimum → € 1.342; • 2016: 4,796% (gepland was: 3,32%). Minimum → vervalt
3
Algemene heffingskorting
Manfred Maas
Inkomstenbelasting Arbeidskorting • Verdere verhoging maximum naar € 3.103 (2015: € 2.220). 2017 wordt € 3.312; • Afbouwgrens wordt verlaagd:
• Vanaf 2016 geen minimum meer (2015: € 184)
4
Arbeidskorting
Manfred Maas
Inkomstenbelasting Inkomensafhankelijke combinatiekorting • Arbeidsinkomen > € 4.881 (2015: € 4.857); • Kind op 1 januari < 12 jaar; • Korting bij minstverdienende partner: 2015 Basis Verhoging Max. bedrag Bereikt bij
2016
€ 1.033
€ 1.039
4%
6,159%
€ 2.152
€ 2.769
€ 32.832 € 32.970
5
Inkomstenbelasting Overig: • Kinderalimentatieverplichting box 3; • Afkoop lijfrente→ afschaffing minimumwaarderingsregel; • Benutten dubbele vrijstelling partners kapitaalverzekeringen; • Verhoging kinderopvangtoeslag + kindgebondenbudget; • Kraamverlof voor partners van 2 naar 5 dagen.
Eigen woning • Verhoging EWF dure woningen (WOZ > € 1.050k): 2,05% (2015) → max. 2,35% (2016); • Beperking renteaftrek EWS in hoogste schijf tot 50,5%; • Verruiming schenkingsvrijstelling (vanaf 2017); • Vereenvoudiging informatieplicht EWS; • Verzachting sanctie bij aflossingsachterstand; • Imputatie SEW/BEW; • Bezwaar WOZ/tegenstrijdige belangen;
6
Verruiming schenkingsvrijstelling eigen woning • Vanaf 2017 structureel (eenmalige) verhoogde vrijstelling schenkbelasting van € 100.000 (2016: € 53.016) voor eigen woning; • Aanschaf/aflossing; • Ontvanger tussen 18 en 40 jaar oud; • Vervallen eis schenking door ouder aan kind; • Niet mogelijk als eerder verhoogde vrijstelling t/m 2014 (deels) is gebruikt.
Auto • Vereenvoudiging bijtellingspercentages (van 5 naar 2); • Voorstel (nog niet in een officieel wetsvoorstel opgenomen) CO2 gr/km
2015
2016
2017
2018
2019
2020
Nulemissie
0%
4%
4%
4%
4%*
4%
Zeer zuinig
7%
15%
17%
19%
22%
22%
Zuinig
14%/20% 21%
22%
22%
22%
22%
Overig
25%
22%
22%
22%
22%
25%
*<€ 50.000 (deel daarboven v.a. 2019 in 22%-schijf m.u.v. waterstof) • Tarief geldt gedurende 60 maanden. Ook bij verlaging!
7
Bijtelling auto
Bijtelling auto CO2 0 1-50 51-82 82-111 111-….
2015
CO2
2016 CO2 2017 CO2 2018 CO2 2019 CO2 2020
4% 0 4% 0 7% 1-50 15% 1-50 14% 51-106 21% 51-…. 20% 106-…. 25% 51-…. 25% 106-…. 25% 51-….
4% 17% 22% 22% 22%
0 1-50 51-…. 51-…. 51-….
4% 19% 22% 22% 22%
0 >0 >0 >0 >0
4% 22% 22% 22% 22%
0 >0 >0 >0 >0
4% 22% 22% 22% 22%
Auto (2) • Nulemissie-auto’s t/m 2020 vrijgesteld van MRB. Plug-in hybrides gaan vanaf 2016 MRB betalen (halftarief met afbouw kilocorrectie vanaf 2017); • MRB wordt in 2017 (gemiddeld 2%) verlaagd. V.a. 2019 toeslag MRB voor vervuilende dieselpersonen- en bestelvoertuigen; • Aanschafbelasting BPM wordt (t/m 2020) afgebouwd met 12%. Voor plug-in hybrides vanaf 2017 afzonderlijke tarieftabel; • Jaarbetaling MRB vervalt per 1-7-2016.
8
BTW/Verbruiksbelastingen • Definitie geneesmiddelen wordt gewijzigd; • Normaal BTW-tarief voor growkits en kweekvloeistoffen; • Onderzoek vervanging KOR; • Verbruiksbelasting op frisdranken (alcoholvrije dranken) en alcoholvrij (/-arm tot max. 0,5%) bier gaat omhoog.
Pensioen eigen beheer • BP 2016 geen nieuws over pensioen in eigen beheer; • Staatssecretaris Wiebes heeft aangegeven van huidige systeem af te willen; • Twee alternatieven: – Oudedagsbestemmingsreserve; – Oudedagssparen in eigen beheer. • Probleem → bestaande pensioenvoorziening + medewerking (ex)partner;
• 24 september jl. debat vaste Kamercommissie Financiën TK.
9
Sociale verzekeringsplicht DGA Vanaf 2016 nieuwe Regeling aanwijzing directeurgrootaandeelhouder. Niet verzekerd is de DGA, statutair bestuurder die: 1. Al dan niet samen met echtgenoot zodanig aantal aandelen heeft dat hij zelf over zijn ontslag kan besluiten; 2. Samen met bloed-/aanverwanten (t/m derde graad) al dan niet met echtgenote houder is van 2/3 van de aandelen, zodat hij over zijn ontslag kan besluiten; 3. Zodanige zeggenschap heeft door tussenkomst van een of meer vennootschappen …. 4. Behoort tot een groep van bestuurders die samen alle aandelen van de vennootschap bezitten en allen een gelijk of nagenoeg gelijk deel van het kapitaal vertegenwoordigen.
Geen overgangsrecht.
Sociale verzekeringsplicht DGA (2) Berekening: DGA. Loon: € 50k
* Excl. Arbeidsongeschiktheidsverzekering
10
WDBA • VAR wordt vanaf 1-1-2016 vervangen door de WDBA; • Opdrachtgevers en opdrachtnemers moeten gaan werken op basis van door de Belastingdienst beoordeelde en goedgekeurde overeenkomsten; • Standaardovereenkomst/maatwerk? • Zekerheid over inhouding loonheffingen; • Nu anticiperen!
Herziening vermogensrendementsheffing Box 3 •
Nu (en in 2016) 30% belasting over 4% forfaitair (fictief) rendement, dus effectief 1,2%
•
Vanaf 2017 gelden de volgende oplopende forfaitaire percentages: – 2,9% voor vermogen van €25.000 tot €100.000 (effectief: 0,87%) – 4,7% voor vermogen van €100.000 tot €1.000.000 (effectief: 1,41%) – 5,5% voor vermogen van meer dan €1.000.000 (effectief: 1,65%)
• • • •
Het belastingtarief van 30% blijft gehandhaafd Heffingvrije vermogen stijgt in 2017 van €21.330 naar €25.000 (p.p.) Vrije verdeling fiscale partners blijft Omslagpunt huidig/nieuw systeem bij € 240.200 (€ 481.000 partners)
Actie: Nagaan of het voordelig is om vermogen in te brengen in een B.V. of VBI Box 3 Tool: http://govers.nl/nl/Diensten/Belastingadvies/Reken-tool
11
Emigratie DGA
NL
Zwitserland Luxemburg
BV
BV
Emigratie DGA Bestrijding emigratielek aanmerkelijk belanghouders •
Fiscale planningsmogelijkheden bij emigratie DGA geblokkeerd
•
Geen kwijtschelding conserverende aanslag meer na 10 jaar
•
Iedere winstuitdeling leidt direct tot (gedeeltelijke) invordering van de conserverende aanslag (voorheen uitkeren tot 90% mogelijk)
•
Nieuwe wetgeving geldt vanaf 15 september 2015, 15.15 uur
•
Voor aanmerkelijk belanghouders die vóór dit moment zijn geëmigreerd, geldt de oude regeling
Advies: Wordt emigratie overwogen, dan dient naar de fiscale implicaties te worden gekeken
12
Samenvoeging RDA met WBSO •
• • • • • • •
Vanaf 2016 nog maar één fiscale regeling: een afdrachtsvermindering (LB) met als grondslag alle S&O kosten (S&O-loonkosten, overige S&O-kosten en S&O-uitgaven) FE: zowel eigen kosten als kosten van andere lichamen S&O-kosten tot € 350.000 > 32% (voorheen 35%) S&O-kosten vanaf € 350.000 >16% (voorheen 14%) Verhoogd starterspercentage van 40% (voorheen 50%) Bedragen die onder de huidige RDA-regeling nog niet zijn opgevoerd > opvoeren bij de S&O-aanvraag Plafond van de S&O-afdrachtsvermindering vervalt Publieke instellingen worden uitgesloten van de regeling
Actie: Nagaan wat de eventuele impact is van de wijzigingen, mogelijkheden tot opvoering nog openstaande S&O uitgaven in de nieuwe regeling bij S&O aanvraag
Samenvoeging RDA met WBSO Voorbeeld: Oud:
RDA € 200.000
€ 200.000 * 60% *20% = € 24.000
Nieuw: afdrachtsvermindering 32% * 80% * € 200.000 = € 51.200
13
Documentatieverplichtingen Transfer Pricing • •
•
• •
Vanaf 2016 nieuwe documentatieverplichting voor multinationals met een omzet vanaf €750 miljoen Jaarlijkse verplichting: een landenrapport (country-by-country) opstellen met de wereldwijde winstverdeling en de betaalde winstbelastingen Omzet vanaf €50 miljoen > in administratie een groepsdossier en een lokaal dossier opnemen met o.a. een algehele verrekenprijsgedragslijn/- analyse en de wijze van allocatie van activiteiten Omzet tot €50 miljoen > huidige regels blijven gelden Niet nakomen van documentatieverplichtingen leidt tot omkering van bewijslast en eventueel tot bestuurlijke/strafrechtelijke sancties
Actie: Voldoen aan documentatieverplichting c.q. onderbouwing van de vastgestelde intercompany prijzen
Grensoverschrijdende juridische fusie en splitsing Step-up voor grensoverschrijdende juridische fusie en juridische splitsing • Wet dividendbelasting • Nu al het geval bij grensoverschrijdende aandelenruil • Het gestorte kapitaal op de toegekende aandelen wordt gesteld op de waarde in het economisch verkeer van het vermogen dat door de fusie of splitsing overgaat • Behalve voor zover dat vermogen bestaat uit aandelen in een Nederlandse vennootschap Oud:
Nieuw:
1
2
BUITENLAND NEDERLAND
1+2 NEDERLAND
14
Werkkostenregeling •
Vanaf 1 januari 2015 werkkostenregeling verplicht
•
Iedere inhoudingsplichtige voor de loonbelasting mag op jaarbasis maximaal 1,2% van de fiscale loonsom (vrije ruimte) onbelast aan ‘gebruikelijke’ vergoedingen en verstrekkingen besteden
•
Overschrijding van de vrije ruimte met 80%-eindheffing belast
•
Veel voorkomende vergoedingen en verstrekkingen, zoals kerstpakketten, maaltijden, fietsenplan, personeelsfeesten etc. kunnen direct van invloed zijn op invulling van de vrije ruimte
Werkkostenregeling Aanscherping gebruikelijkheidscriterium in de werkkostenregeling •
Bestrijding van tariefarbitrage
•
Toetsen of het door de werkgever aanwijzen van aan een werknemer verstrekte vergoedingen of verstrekkingen van een bepaalde omvang als eindheffingsbestanddeel gebruikelijk is en niet de omvang van de vergoedingen of verstrekkingen als zodanig
•
Vergoedingen en verstrekkingen in het kader van de behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking zal eerder gebruikelijk zijn dan pure beloningsbestanddelen
Actie: Beoordeel uw huidige vergoedingen en verstrekking aan werknemers (en DGA) van dit jaar om een 80%-eindheffing te voorkomen en de vrije ruimte optimaal te kunnen benutten
15
Rentevoordeel personeelsleningen • • • • •
Vanaf 2016 rentekorting op een personeelslening in verband met de aankoop of verbouwing van een eigen woning belast Nihilwaardering loonbelasting voor het rentevoordeel afgeschaft Dit voorkomt een tariefvoordeel dat kan ontstaan als gevolg van de afbouw van de eigenwoningrenteaftrek Het rentevoordeel vanaf 1 januari 2016 niet meer als eindheffingsbestandsdeel in de werkkostenregeling Géén overgangsrecht!
Actie: Het toegekende rentevoordeel moet door de werkgever worden bepaald en via de salarisadministratie worden verloond
Buitenlands aanmerkelijk belang
tax haven
Luxemburg
NL
16
Buitenlands aanmerkelijk belang Vaker substance-toets buitenlands aanmerkelijk belang •
• • • • •
Buitenlands lichaam aanmerkelijk belang (AB) in Nederlands lichaam > dividenden en vervreemdingsvoordelen uit NL-lichaam onder voorwaarden belast Belast als buitenlands lichaam het AB houdt met als doel > ontgaan van Nederlandse inkomsten- of dividendbelasting Tenzij: AB tot ondernemingsvermogen behoort van het buitenlandse lichaam Vanaf 1 januari 2016 zal deze toetsing plaats moeten vinden Daarnaast: toetsen of de structuur is opgezet op grond van zakelijke redenen Deze zakelijkheid wordt vastgelegd aan de hand van de zogeheten substance-eisen
Wet implementatie wijzigingen moeder-dochterrichtlijn 2015
17
Moeder-dochterrichtlijn Hybride leningen Huidige situatie:
NL
Rente niet belast
Winstdelende Lening
Luxemburg Rente aftrekbaar -/-
Gevolg: Aftrek in Luxemburg zonder heffing in NL
Moeder-dochterrichtlijn Vergoedingen dochter belast bij moeder •
Vanaf 2016 vergoedingen en betalingen die moedermaatschappij ontvangt uit deelneming > geen deelnemingsvrijstelling (of – verrekening) als de deelneming deze vergoedingen en betalingen kan aftrekken van haar winstbelasting
•
Voor zover de hiervoor genoemde vergoedingen en betalingen worden afgeboekt op de kostprijs van de deelneming, moeten deze bovendien tot de winst worden gerekend
•
Nederland implementeert hiermee de aanpassingen in de Europese Moeder-Dochterrichtlijn
18
Vragen?
Bedankt voor uw aandacht
Ralph Rijnders
19
