JIHOČESKÝ KRAJ
METODICKÝ POKYN NÁZEV:
PŘÍKLADY ÚČTOVÁNÍ PRO OBCE A DSO
ČÍSLO: MP/28/OEKO ZMĚNA Č.: 5 PLATNOST OD: 01.01. 2011 ÚČINNOST OD: 01.01. 2011 ROZSAH PŮSOBNOSTI: Obce a DSO v územní působnosti Krajského úřadu - Jihočeského kraje Vypracovali:
Ing. Jitka Ročárková, Jana Lohonková, Jitka Machová, Libuše Eiblová, Petr Luděk Dis., Ing. Lenka Bulantová, Petra Filásová BBS., Marie Fránová, Ing. Jiří Lorenc
Účetní aspekty projednány ke dni 6. 4. 2011 se zástupci MF ČR. Doporučované postupy uvedené v tomto metodickém pokynu nevyjadřují jediné možné postupy účtování v souladu s předpisy v oblasti účetnictví. Za aktualizaci zodpovídá: Ing. Jitka Ročárková, vedoucí oddělení účetnictví a výkaznictví Schválil: Ing. Ladislav Staněk, vedoucí ekonomického odboru Vydáno: v tištěné podobě a na internetu na adrese: www.kraj-jihocesky.cz
Změnový list k metodickému pokynu č.: MP/28/OEKO Změna č.
Původní vydání
Platnost od: Předmět změny:*)
1. 1. 2005 0
Změna č.1 Platnost od: Předmět změny:*)
1. 1. 2007 V celém rozsahu
Změna č.2 Platnost od: Předmět změny:*)
1. 12. 2007 V celém rozsahu
Změna č.3 Platnost od: Předmět změny:*)
1. 3. 2009 V celém rozsahu
Změna č.4 Platnost od: Předmět změny:*)
1. 1. 2010 V celém rozsahu
Změna č. 5 Platnost od: Předmět změny:*)
1. 1. 2011 V celém rozsahu
Změna č. Platnost od: Předmět změny:*) Změna č. Platnost od: Předmět změny:*) Změna č. Platnost od: Předmět změny:*) *) Předmětem změny se rozumí v čem nastala úprava (článek, strana apod.), při rozsáhlejších úpravách možno uvést v celém rozsahu. 2
Obsah Původní vydání ........................................................................................................................... 2 Úvod - Účetnictví státu v roce 2011 ........................................................................................... 4 Účtování o přijatých transferech ................................................................................................ 5 Účtování o poskytnutých transferech ....................................................................................... 49 Účtování o limitkách prostřednictvím čerpacích účtů.............................................................. 55 Účtování o úvěrech ................................................................................................................... 58 Účtování o návratných finančních výpomocích ....................................................................... 62 Účtování o termínovaných vkladech ........................................................................................ 67 Účtování o mylných platbách ................................................................................................... 69 Účtování o převodech mezi ZBÚ a fondy (FSP, FRB) ............................................................ 70 Účtování o výnosech a příjmech .............................................................................................. 76 Účtování o nákladech a výdajích.............................................................................................. 88 Účtování o pokladně................................................................................................................. 97 Účtování o mzdách a platech ................................................................................................. 100 Účtování o zálohách ............................................................................................................... 105 Účtování o dlouhodobém majetku ......................................................................................... 107 Účtování o pozemcích ............................................................................................................ 117 Účtování o operacích s cennými papíry a podíly ................................................................... 118 Účtování o dani z příjmu za obec ........................................................................................... 121 Doporučené postupy účtování k rezervám ............................................................................. 124 Účtování na podrozvahových účtech ..................................................................................... 127 Závěrečná ustanovení ............................................................................................................. 129 Příloha - Směrná účtová osnova ............................................................................................. 130
3
Úvod - Účetnictví státu v roce 2011 S ohledem na vyhlášku č. 435/2010 Sb., kterou se mění vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, na novelu českého účetního standardu č. 703 Transfery a nové české účetní standardy č. 705 Rezervy, č. 706 Opravné položky a vyřazení pohledávek, č. 707 Zásoby a č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku, je nutné aktualizovat metodické postupy a principy uvedené v metodickém pokynu MP/28/OEKO změna č. 4.
4
Část I. Účtování o přijatých transferech 1. 1 Účetní definice transferu Transferem se rozumí poskytnutí peněžních prostředků z veřejných rozpočtů i přijetí peněžních prostředků veřejnými rozpočty, včetně prostředků ze zahraničí, v případě státního rozpočtu, rozpočtu územních samospráv či státních fondů, tedy zejména DOTACE, GRANTY, PŘÍSPĚVKY, SUBVENCE, DÁVKY, NENÁVRATNÉ FINANČNÍ VÝPOMOCI, PODPORY či PENĚŽNÍ DARY. 1. 2 Co není považováno za transfer Za transfer se nepovažuje poskytnutí či přijetí PENĚŽNÍCH PROSTŘEDKŮ V RÁMCI DODAVATELSKO - ODBĚRATELSKÝCH VZTAHŮ, DANĚ, POPLATKY a OBDOBNÉ DÁVKY, POKUTY, PENÁLE, ODVODY a OBDOBNÉ PLATBY a také DOTACE ZŘIZOVATELE určené NA POŘÍZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU jím zřizované příspěvkové organizaci. 1. 3 Definice průtokových a neprůtokových transferů V roce 2010 bylo chápání průtokových a neprůtokových transferů v plné shodě s rozpočtovým pojetím transferů, tzn. jestliže byl transfer přijat pod rozpočtovou položkou 4xxx a odeslán pod rozpočtovou položkou 4xxx, jednalo se o průtokový transfer. Typ průtokových transferů jak z účetního, tak rozpočtového hlediska nebyl u obcí a DSO v roce 2010 Krajským úřadem Jihočeského kraje evidován. Jakmile byl v roce 2010 transfer přijat pod rozpočtovou položkou 4xxx a odeslán pod rozpočtovou položkou 5xxx, popř. 6xxx, jednalo se vždy o neprůtokový typ transferu z účetního i z rozpočtového hlediska. Od 1. 1. 2011 došlo ke změně pojetí průtokových a neprůtokových transferů, kdy účetní a rozpočtové pojetí je zcela odlišné a mohou v praxi nastávat situace, že transfer bude z rozpočtového hlediska neprůtokový, ale účetně průtokový. Průtokovým transferem se dle ČÚS č. 703 Transfery od 1. 1. 2011 rozumí transfer: a) o jehož výši rozhoduje účetní jednotka v rámci výkonu státní správy v přenesené působnosti (jedná se zejména o dotační tituly v oblasti školství, které jsou zasílány prostřednictvím kraje přímo obecním a krajským PO, a proto se tyto školské transfery netýkají obcí ani DSO; dále se jedná o výplatu sociálních dávek u obcí s rozšířenou působností a transfery související s náklady na činnost odborného lesního hospodáře podle § 37 odst. 6 a 7 lesního zákona apod.) nebo b) u kterého jeho poskytovatel určil příjemce a výši transferu a účetní jednotka je povinna poskytnout jej příjemci (v dotačním dopise je určen konečný příjemce a výše transferu k přeposlání; jedná se zejména o dotační tituly určené pro vlastní příspěvkovou organizaci, které jsou přeposílány přes zřizovatele - obec). Za neprůtokové transfery jsou v roce 2011 považovány všechny ostatní transfery, které nesplňují definici průtokového transferu.
5
1. 4
Přijaté transfery
K jednotlivým transferům (dotacím, grantům, příspěvkům, subvencím, darům) je nutné přistupovat individuálně dle uzavřené smlouvy, zaslaného dotačního dopisu či avíza, kde jsou uvedeny podmínky užití (čerpání) daného transferu. Níže uvedené příklady jsou pouze vzorové a nemohou postihnout všechny možné varianty účetních postupů, které v praxi mohou nastat. Vazba účtu 403 - Transfery na pořízení dlouhodobého majetku k rozpočtovým položkám: 3121 - Přijaté dary na pořízení dlouhodobého majetku 3122 - Přijaté příspěvky na pořízení dlouhodobého majetku 4211 - Investiční přijaté transfery z všeobecné pokladní správy státního rozpočtu 4212 - Investiční přijaté transfery ze státního rozpočtu v rámci souhrnného dotačního vztahu 4213 - Investiční přijaté transfery ze státních fondů 4216 - Ostatní investiční přijaté transfery ze státního rozpočtu 4218 - Investiční převody z Národního fondu 4219 - Ostatní investiční přijaté transfery od veřejných rozpočtů ústřední úrovně 4221 - Investiční přijaté transfery od obcí 4222 - Investiční přijaté transfery od krajů 4223 - Investiční přijaté transfery od regionálních rad 4229 - Ostatní investiční přijaté transfery od rozpočtů územní úrovně 4231 - Investiční přijaté transfery od cizích států 4232 - Investiční přijaté transfery od mezinárodních institucí 4233 - Investiční přijaté transfery od Evropské unie Vazba účtu 672 - Výnosy územních rozpočtů z transferů (v roce 2011 již není možné užívat u ÚSC účty 671, 673 a 674): 2222 - Ostatní příjmy z finančního vypořádání předchozích let od jiných veřejných rozpočtů 2223 - Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi krajem a obcemi 2226 - Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi obcemi 2227 - Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi regionální radou a kraji, obcemi a dobrovolnými svazky obcí 2229 - Ostatní přijaté vratky transferů 2321 - Přijaté neinvestiční dary 2324 - Přijaté nekapitálové příspěvky a náhrady 2329 - Ostatní nedaňové příjmy jinde nezařazené 3121 - Přijaté dary na pořízení dlouhodobého majetku 3122 - Přijaté příspěvky na pořízení dlouhodobého majetku 4111 - Neinvestiční přijaté transfery z všeobecné pokladní správy státního rozpočtu 4112 - Neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu v rámci souhrnného dotačního vztahu 4113 - Neinvestiční přijaté transfery ze státních fondů 4116 - Ostatní neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu 4118 - Neinvestiční přijaté transfery z Národního fondu 4119 - Ostatní neinvestiční přijaté transfery od rozpočtů ústřední úrovně 4121 - Neinvestiční přijaté transfery od obcí 4122 - Neinvestiční přijaté transfery od krajů 4123 - Neinvestiční přijaté transfery od regionálních rad 4129 - Ostatní neinvestiční přijaté transfery od rozpočtů územní úrovně 4151 - Neinvestiční přijaté transfery od cizích států 4152 - Neinvestiční přijaté transfery od mezinárodních institucí 4153 - Neinvestiční přijaté transfery od Evropské unie 4159 - Ostatní neinvestiční přijaté transfery ze zahraničí
6
1. 5 Transfery zřizovatele určené na pořízení dlouhodobého majetku jím zřizované příspěvkové organizaci Vazba účtu 401 - Jmění účetní jednotky k rozpočtovým položkám: V rámci přijatých dotačních titulů se tato vazba u obcí a DSO nevyskytuje. 1. 6 Náplň účtů vztahujících se ke grantové a dotační politice obcí a DSO 1. 6. 1 Přiřazení účtů 346 - 349 Účet 346 - Pohledávky za ústředními rozpočty a 347 - Závazky k ústředním rozpočtům za transfery státního rozpočtu a státních fondů, např. ministerstvy, VPS, OSFA, Národním fondem, státními fondy (např. SZIF, SFŽP) atd. Účet 348 - Pohledávky za územními rozpočty a 349 - Závazky k územním rozpočtům za transfery obcí, DSO, krajů, regionálních rad a obecních a krajských příspěvkových organizací. 1. 6. 2 Přiřazení účtů 377 - 378 Účet 377 - Ostatní krátkodobé pohledávky a účet 378 - Ostatní krátkodobé závazky za transfery ostatních subjektů, např. podnikatelské subjekty, neziskové subjekty (např. nadace Silva Nortica, mikroregiony, místní akční skupiny - MAS apod.). 1. 6. 3 Přiřazení účtů 373, 374, 455 a 465 Od 1. 1. 2010 do 31. 12. 2010 bylo doporučeno o dlouhodobých zálohách na transfery, které podléhaly finančnímu vypořádání, účtovat prostřednictvím účtu 455 - Dlouhodobé přijaté zálohy a účtu 465 - Dlouhodobé poskytnuté zálohy. Od 1. 1. 2011 určil ČÚS č. 703 Transfery, jako jediné možné účty k účtování záloh ve vztahu k transferům účty 373 - Poskytnuté zálohy na transfery a 374 - Přijaté zálohy na transfery bez ohledu na skutečnost, kdy bude přijatá či poskytnutá záloha vyúčtována (není zohledněna časovost). Obce a DSO jsou povinny v rámci obratů k 1. 1. 2011 odúčtovat stavy účtů 455 a 465 a tyto stavy naúčtovat na účty 373 a 374. V případě, že obec či DSO tento účetní zápis k 1. 1. 2011 neprovedla, učiní tak k nejbližšímu možnému datu v účetním období 2011. 1. 6. 3. 1 Přeúčtování stavů účtů 455 a 465 na účty 373 a 374 1. 6. 3. 1. 1 Přeúčtování stavu účtu 455 na účet 374 (ve vztahu k transferům) SU AU § položka ZJ UZ MD D 455 0xxx xxxxxxxx X 374 0xxx xxxxxxxx X 1. 6. 3. 1. 2 Přeúčtování stavu účtu 465 na účet 373 (ve vztahu k transferům) AU SU § položka ZJ UZ MD D 373 0xxx xxxxxxxx X 465 0xxx xxxxxxxx X
7
Od 1. 1. 2011 došlo také k situacím, že vybrané zálohy na transfery již zálohami na transfery z účetního hlediska nejsou, tzn. z neprůtokového transferu v roce 2010 se stal transfer průtokový v roce 2011 (zejména dotační tituly určené vlastním příspěvkovým organizacím, které byly v roce 2010 obcí přeposlány, např. UZ xxx33123). U těchto dotačních titulů, kde byly ke konci účetního období tvořeny i dohadné účty aktivní a pasivní, je nutné provést odúčtování účtů 455, 465, 388, 389 zjednodušeným způsobem, popř. prostřednictvím účtu 406 - Oceňovací rozdíly při změně metody, také obratem k 1. 1. 2011. 1. 6. 3. 2 Varianta a) Zjednodušený způsob odúčtování 1. 6. 3. 2. 1 Odúčtování odeslané a přijaté zálohy na transfer - v roce 2011 se již nejedná o neprůtokový transfer, ale o účetně průtokový transfer, např. UZ xxx33123 SU AU § položka ZJ UZ MD D 455 0xxx xxxxxxxx X 465 0xxx xxxxxxxx X 1. 6. 3. 2. 2 Odúčtování dohadného účtu pasivního a aktivního ve vztahu k neprůtokovému transferu - v roce 2011 se již nejedná o neprůtokový transfer, ale o účetně průtokový transfer, např. UZ xxx33123, tzn. nemá již být dále evidován dohadný účet pasivní a aktivní AU SU § položka ZJ UZ MD D 389 0xxx xxxxxxxx X 388 0xxx xxxxxxxx X 1. 6. 3. 3 Varianta b) Odúčtování prostřednictvím účtu 406 1. 6. 3. 3. 1 Změna metody - odúčtování přijaté zálohy na transfer - v roce 2011 se již nejedná o neprůtokový transfer, ale o účetně průtokový transfer, např. UZ xxx33123 SU AU § položka ZJ UZ MD D 455 0xxx xxxxxxxx X 406 0xxx X 1. 6. 3. 3. 2 Změna metody - odúčtování odeslané zálohy na transfer - v roce 2011 se již nejedná o neprůtokový transfer, ale o účetně průtokový transfer, např. UZ xxx33123 SU AU § položka ZJ UZ MD D 406 0xxx X 465 0xxx xxxxxxxx X 1. 6. 3. 2. 3 Změna metody - odúčtování dohadného účtu aktivního ve vztahu k neprůtokovému transferu - v roce 2011 se již nejedná o neprůtokový transfer, ale o účetně průtokový transfer, např. UZ xxx33123, tzn. nemá již být dále evidován dohadný účet aktivní AU SU § položka ZJ UZ MD D 406 0xxx X 388 0xxx xxxxxxxx X
8
1. 6. 3. 2. 4 Změna metody - odúčtování dohadného účtu pasivního ve vztahu k neprůtokovému transferu - v roce 2011 se již nejedná o neprůtokový transfer, ale o účetně průtokový transfer, např. UZ xxx33123, tzn. nemá již být dále evidován dohadný účet pasivní AU SU § položka ZJ UZ MD D 389 0xxx xxxxxxxx X 406 0xxx X 1. 6. 4 Okamžik účtování na účty 346, 348, 371, 377 O pohledávkách vyplývajících z transferů je účtováno vždy i v případě, že přijetí rozhodnutí, avíza, dotačního dopisu atd. následuje až po přijetí platby na bankovní účet. 1. 6. 4. 1 Předpis pohledávky za transferem, který nepodléhá finančnímu vypořádání a vyúčtování AU SU § položka ZJ UZ MD D 34x, 0xxx xxxxxxxx X 377 672, 0xxx X 403 1. 6. 4. 2 Přijetí pohledávky za transferem, který nepodléhá finančnímu vypořádání a vyúčtování AU SU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4xxx xxxxxxxx X 34x, 0xxx X 377 Pokud se jedná o transfer neposkytovaný formou zálohy a dotační dopis je obdržen až po připsání prostředků na bankovní účet obce, DSO je možné provést účetní případ 1. 6. 4. 1 a 1. 6. 4. 2 v opačném chronologickém sledu i s tím důsledkem, že v mezitímních účetních závěrkách je zůstatek účtu 34x 0xxx a 377 0xxx dočasně záporný. K rozvahovému dni, tj. k 31. 12. daného účetního období, je nezbytné zajistit účetní zápis o vzniku pohledávky prostřednictvím účtu 34x nebo účtu 377, nebo účtovat o mylné platbě (tzn. účetní jednotka zajistí, aby účty 34x a 377 nevykazovaly minusové zůstatky). 1. 7 Vyúčtování záloh na transfery 1. 7. 1 Vyúčtování záloh na transfery se státním UZ Okamžik finančního vypořádání zálohy na transfer se státním UZ se váže na termíny finančního vypořádání dle podmínek stanovených poskytovatelem v návaznosti na vyhlášku č. 52/2008 Sb. O správnosti provedení vyúčtování zálohy na transfer budou obce a DSO informovány formou tabulek „Hromadné oznámení - vyúčtování záloh na dotace obcím a DSO“ na webových stránkách kraje v sekci Odbor ekonomický/Pokyny pro obce a dobrovolné svazky obcí Jihočeského kraje. O správnosti provedení vyúčtování zálohy na transfer budou obecní příspěvkové organizace informovány formou tabulek „Hromadné oznámení - vyúčtování záloh na dotace obecním 9
příspěvkovým organizacím“ na webových stránkách kraje ekonomický/Pokyny pro příspěvkové organizace Jihočeského kraje.
v
sekci
Odbor
Vyúčtování zálohy na transfer se státním UZ (transfery se státním UZ finančně vypořádávané prostřednictvím krajského úřadu) - okamžik účetního případu = 31. 12. daného účetního období, kdy podkladem k vyúčtování záloh na transfery jsou např. tabulky finančního vypořádání podepsané statutárním zástupcem dané obce či DSO. Pokud dojde k rozdílům mezi provedeným vyúčtováním a informací zveřejněnou krajským úřadem „Hromadné oznámení o vyúčtování záloh na dotace“ na webových stránkách kraje, provádí se oprava vyúčtování v následujícím účetním období. 1. 7. 2 Vyúčtování zálohy na transfer s krajským UZ Okamžik finančního vypořádání zálohy na transfer s krajským UZ je z účetního hlediska shodný s okamžikem vyúčtování zálohy. O termínu vyúčtování zálohy na transfer jsou obce, DSO a příspěvkové organizace informovány prostřednictvím emailu, popř. písemně, a to sdělením „Oznámení - vyúčtování zálohy na dotace“. 1. 7. 3 Vyúčtování zálohy na transfer s krajským a státním UZ u projektů EU Okamžik finančního vypořádání zálohy na transfer s krajským a státním UZ u projektů EU mezi obcí, DSO a Jihočeským krajem je z účetního hlediska shodný s okamžikem schválení všech způsobilých výdajů řídícím orgánem / kontrolním orgánem / zprostředkujícím subjektem daného operačního programu. O termínu vyúčtování zálohy na transfer jsou obce, DSO informovány prostřednictvím emailu, popř. písemně, a to sdělením „Oznámení vyúčtování zálohy na dotace“. Krajský úřad metodicky nastavil AU u účtu 374 dle jednotlivých poskytovatelů takto: 374 Přijaté zálohy na transfery D 01XX na účet hlavní činnosti D 02XX na účet fondů D 03XX na účet hospodářské činnosti D 05XX na účet limitu (231 095x) z toho D 0X1X od krajského úřadu D 0X2X od obce D 0X3X ze státního rozpočtu - mimo státní fondy D 0X4X ze státních fondů D 0X6X od ostatních veřejných rozpočtů - DSO D 0X7X od regionální rady
10
Krajský úřad metodicky nastavil AU u účtů 672 a 403 dle jednotlivých poskytovatelů takto: 672 Výnosy územních rozpočtů z transferů D 03XX až 04XX přijaté transfery z ústředních rozpočtů D 05XX až 06XX přijaté transfery z územních rozpočtů D 08XX přijaté transfery ze zahraničí z toho D 081X z orgánů Evropských společenství D 082X z jiných mezinárodních institucí D 083X z ostatních mezinárodních subjektů D 091X až 093X přijaté transfery ze státních fondů D 094X až 097X přijaté transfery od ostatních subjektů (neveřejných) z toho D 094X přijaté transfery z podnikatelských subjektů D 095X přijaté transfery z nevýdělečných subjektů D 096X přijaté transfery od fyzických osob nepodnikajících D 097X přijaté transfery od ostatních subjektů 403 Transfery na pořízení dlouhodobého majetku D 05XX až 06XX transfery celkem na dlouhodobý majetek ze státního rozpočtu v tom k AU 05XX D 05XX systémové transfery na dlouhodobý majetek z toho D 050X na výzkum a vývoj D 051X na vzdělávání pracovníků D 052X na informatiku v tom k AU 06XX D 06XX individuální transfery na jmenovité akce D 07XX přijaté prostředky ze zahraničí na dlouhodobý majetek D 08XX přijaté transfery celkem na dlouhodobý majetek z rozpočtu ÚSC D 09XX přijaté transfery na dlouhodobý majetek z rozpočtu státních fondů Z 099X převody nemající za následek peněžní toky (peněžní toky - CZ)
1. 8 Účtování o podrozvahových účtech v rámci grantové a dotační politiky V rámci grantové a dotační politiky je možné na základě stanovené hladiny významnosti účtovat o těchto podrozvahových účtech: 939 - KPP ze vztahu k prostředkům EU 941 - DPP ze vztahu k prostředkům EU 942 - KPP ze vztahu k jiným zdrojům 943 - DPP ze vztahu k jiným zdrojům 973 - KPZ z jiných smluv 974 - DPZ z jiných smluv 975 - KPZ ze vztahu k prostředkům EU 976 - DPZ ze vztahu k prostředkům EU Vysvětlivka: KPP = krátkodobá podmíněná pohledávka, DPP = dlouhodobá podmíněná pohledávka, KPZ = krátkodobý podmíněný závazek, DPZ = dlouhodobý podmíněný závazek.
Pro účtování grantové a dotační politiky, darů, příspěvků, subvencí, dávek, nenávratných finančních výpomocí a podpor v souvislosti s transfery státního rozpočtu, státních fondů, 11
Národního fondu, kraje, obcí, regionální rady regionu soudržnosti, příspěvky od nadací (např. Silva Nortica, Regionální rozvojová agentura Šumava), právnických osob (např. RERA, a. s.), sdružení právnických osob, obecně prospěšných společností (např. místní akční skupiny), fyzických osob apod., je možno použít tyto podrozvahové účty: 942, 943, 973, 974. Nezáleží na tom, zda při účtování je či není užit atribut nástroj a zdroj, důležitá je skutečnost, že poskytovatel má sídlo v tuzemsku. Pro účtování grantové a dotační politiky, darů, příspěvků, subvencí v souvislosti s transfery, kdy poskytoval či příjemce má sídlo v zahraničí (např. Evropská komise, zahraniční partner Německo, Rakousko apod.), je možno použít tyto podrozvahové účty: 939, 941, 975, 976. Nezáleží na tom, zda při účtování je užit atribut nástroj a zdroj, důležitá je skutečnost, že poskytovatel má sídlo v zahraničí, či příjemce má sídlo v zahraničí a zároveň se jedná o transfer, který byl přijat ze zahraničí (např. v případě, že obec je hlavním partnerem projektu, obdrží transfer od Evropské komise a přeposílá ho dalším zahraničním partnerům, např. obci v Německu, Rakousku apod.). Hladina významnosti se u účtů 939, 941, 975, 976 neuplatňuje a je účtováno o všech účetních případech.
12
N E P R Ů T O K O V É T R A N S F E R Y - STÁTNÍ ROZPOČET A STÁTNÍ FONDY 1. 9 Neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu a státních fondů (ministerstev, státních fondů, všeobecné pokladní správy) bez atributů nástroj a zdroj 1. 9. 1 Souhrnný dotační vztah (neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu nepodléhající finančnímu vypořádání) Pozn.: Rozpočtová položka 4112 musí být v rámci upraveného rozpočtu ve výkazu FIN 2-12M ve stejné výši jako ve skutečnosti (na Kč)!!! 1. 9. 1. 1 Předpis pohledávky - neinvestiční dotační titul nepodléhající FV - okamžik účetního případu = datum přijetí dotačního dopisu (předpis celé výše SDV) SU AU § položka ZJ UZ MD D 346 0xxx X 672 03xx - 04xx X Pozn.: V případě významnosti částky je možné použít časové rozlišení prostřednictvím účtu 384. Je vhodné u účtu 346 použít UZ 4112.
1. 9. 1. 2 Přijetí neinvestičního dotačního titulu - souhrnného dotačního vztahu SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4112 X 346 0xxx X Pozn.: Je vhodné u účtu 346 použít UZ 4112.
1. 9. 2 Neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu a státních fondů (ministerstev, státních fondů, všeobecné pokladní správy), které podléhají finančnímu vypořádání či jsou poskytnuté dopředu 1. 9. 2. 1 Přijetí neinvestičního dotačního titulu ze SR ve výši 100 000 Kč - okamžik účetního případu = datum přijetí zálohy na transfer na ZBÚ SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 411x xxxxx 100 000 374 013x xxxxx 100 000 Pozn.: U účtu 374 - Přijaté zálohy na transfery jsou v předkontaci doplněny UZ v souvislosti s dokladovou inventurou.
1. 9. 2. 2 Vyúčtování zálohy na transfer se státním UZ daného účetního období k 31. 12. 1. 9. 2. 2. 1 Vyúčtování zálohy na transfer za SR, kdy záloha odpovídá skutečné spotřebě nákladů SU AU § položka ZJ UZ MD D 346 0xxx xxxxx 100 000 672 03xx - 04xx 100 000 374 013x xxxxx 100 000 346 0xxx xxxxx 100 000
13
1. 9. 2. 2. 2 Vyúčtování zálohy na transfer za SR, kdy záloha je vyšší (100 000 Kč) než skutečná spotřeba nákladů (80 000 Kč) = vzniká závazek vůči SR (20 000 Kč), který je dále evidován na účtu 374 SU AU § položka ZJ UZ MD D 346 0xxx xxxxx 80 000 672 03xx - 04xx 80 000 374 013x xxxxx 80 000 346 0xxx xxxxx 80 000 1. 9. 2. 2. 3 Vyúčtování zálohy na transfer za SR, kdy záloha je nižší (100 000 Kč) než skutečná spotřeba nákladů (130 000 Kč) = vzniká pohledávka vůči SR (30 000 Kč) z důvodu dofinancování a je dále evidována na účtu 346, např. dotace na volby SU AU § položka ZJ UZ MD D 346 0xxx xxxxx 130 000 672 03xx - 04xx 130 000 374 013x xxxxx 100 000 346 0xxx xxxxx 100 000 1. 9. 2. 3. Vyúčtování zálohy v následujících účetních obdobích (víceleté projekty) 1. 9. 2. 3. 1 Tvorba dohadného účtu aktivního k 31. 12. daného účetního období za SR ve výši předpokládaných uznatelných nákladů (90 000 Kč), kde nelze vyúčtovat zálohu na transfer (100 000 Kč) k 31. 12. (víceleté projekty) SU AU § položka ZJ UZ MD D 388 0xxx xxxxx 90 000 672 03xx - 04xx 90 000 1. 9. 2. 3. 2 Vyúčtování zálohy na transfer (100 000 Kč) v následujícím účetním období za SR, kdy záloha odpovídá skutečné spotřebě nákladů a byl tvořen dohadný účet aktivní (jeho výše byla odhadnuta nižší než výnos) SU AU § položka ZJ UZ MD D 374 013x xxxxx 100 000 346 0xxx xxxxx 100 000 346 0xxx xxxxx 100 000 388 0xxx xxxxx 90 000 672 03xx - 04xx 10 000 1. 9. 2. 3. 3 Vyúčtování zálohy na transfer v následujícím účetním období, kdy záloha je vyšší (100 000 Kč) než skutečná spotřeba nákladů (95 000 Kč) = vzniká závazek vůči SR a byl tvořen dohadný účet aktivní (jeho výše byla odhadnuta nižší než výnos) SU AU § položka ZJ UZ MD D 374 013x xxxxx 95 000 346 0xxx xxxxx 95 000 388 0xxx xxxxx 90 000 672 03xx - 04xx 5 000 346 0xxx xxxxx 95 000
14
1. 9. 2. 3. 4 Úhrada závazku z finančního vypořádání v dalším roce za SR SU AU § položka ZJ UZ MD D 374 013x xxxxx 5 000 231 01xx 6402 5366 xxxxx 5 000 1. 9. 2. 3. 5 Vyúčtování zálohy na transfer v následujícím účetním období, kdy záloha je nižší (100 000 Kč) než skutečná spotřeba nákladů (120 000 Kč) = vzniká pohledávka vůči SR a byl tvořen dohadný účet aktivní (jeho výše byla odhadnuta nižší než výnos) SU AU § položka ZJ UZ MD D 374 013x xxxxx 100 000 346 0xxx xxxxx 100 000 346 0xxx xxxxx 120 000 388 0xxx xxxxx 90 000 672 03xx - 04xx 30 000 1. 9. 2. 3. 6 Příjem pohledávky z finančního vypořádání v dalším roce za SR SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 6402 2223 xxxxx 20 000 346 0xxx xxxxx 20 000 1. 9. 3 Neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu (ministerstev, státních fondů, všeobecné pokladní správy), které nepodléhají FV nebo jsou poskytovány zpětně 1. 9. 3. 1 Předpis pohledávky za SR - neinvestiční dotační titul nepodléhající FV nebo je poskytován zpětně - okamžik účetního případu = datum přijetí dotačního dopisu, rozhodnutí, avíza apod. SU AU § položka ZJ UZ MD D 346 0xxx xxxxx X 672 03xx - 04xx X 1. 9. 3. 2 Přijetí neinvestičního transferu ze SR na bankovní účet obce, DSO SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 411x xxxxx X 346 0xxx xxxxx X 1. 10 Investiční přijaté transfery ze státního rozpočtu a státních fondů (ministerstev, státních fondů, všeobecné pokladní správy) Jedná-li se o investiční transfer, účtuje obec či DSO v pozici příjemce MD 388 Dohadný účet aktivní / DAL 403 - Transfery na pořízení DM, a to k datu zařazení dlouhodobého majetku do užívání, nejpozději ke každému rozvahovému dni (k 31. 12. daného účetního období), který předchází okamžiku vypořádání.
15
1. 10. 1 Investiční přijaté transfery ze státního rozpočtu (ministerstev, státních fondů, všeobecné pokladní správy), které podléhají finančnímu vypořádání a jsou poskytnuté dopředu 1. 10. 1. 1 Přijetí investičního transferu - okamžik účetního případu = datum přijetí zálohy na transfer (100 000 Kč) na bankovní účet SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 421x xxxxx 100 000 374 013x xxxxx 100 000 Pozn.: U účtu 374 - Přijaté zálohy na transfery jsou v předkontaci doplněny UZ v souvislosti s dokladovou inventurou.
1. 10. 1. 2 Vyúčtování zálohy k 31. 12. se státním UZ daného účetního období 1. 10. 1. 2. 1 Vyúčtování zálohy na transfer (100 000 Kč), kdy záloha odpovídá skutečné spotřebě nákladů (100 000 Kč) SU AU § položka ZJ UZ MD D 374 013x xxxxx 100 000 346 0xxx xxxxx 100 000 403 05xx - 06xx 100 000 346 0xxx xxxxx 100 000 1. 10. 1. 2. 2 Vyúčtování zálohy na transfer, kdy záloha je vyšší (100 000 Kč) než skutečná spotřeba nákladů (90 000 Kč) = vzniká závazek vůči SR, který je dále evidován na účtu 374 SU AU § položka ZJ UZ MD D 374 013x xxxxx 90 000 346 0xxx xxxxx 90 000 403 05xx - 06xx 90 000 346 0xxx xxxxx 90 000 1. 10. 1. 2. 3 Úhrada závazku z finančního vypořádání v dalším roce za SR SU AU § položka ZJ UZ MD D 374 013x xxxxx 10 000 231 01xx 6402 5366 xxxxx 10 000 1. 10. 1. 2. 4 Vyúčtování zálohy na transfer, kdy záloha je nižší (100 000 Kč) než skutečná spotřeba nákladů (130 000 Kč) = vzniká pohledávka vůči SR, která je dále evidována na účtu 346 SU AU § položka ZJ UZ MD D 374 013x xxxxx 100 000 346 0xxx xxxxx 100 000 346 0xxx xxxxx 130 000 403 05xx - 06xx 130 000 1. 10. 1. 2. 5 Příjem pohledávky z finančního vypořádání v dalším roce za SR SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 6402 2223 xxxxx 30 000 346 0xxx xxxxx 30 000 Pozn.: U příjmu pohledávky z finančního vypořádání se nerozlišuje u položky 2223, zda se jedná o investiční nebo neinvestiční transfer.
16
1. 10. 2. 3 Vyúčtování záloh na transfer v následujících účetních obdobích 1. 10. 2. 3. 1 Tvorba dohadného účtu aktivního k okamžiku zařazení majetku do užívání, nejpozději k 31. 12. daného účetního období ve výši předpokládaných uznatelných výdajů na investice (90 000 Kč) SU AU § položka ZJ UZ MD D 388 0xxx xxxxx 90 000 403 05xx - 06xx 90 000 1. 10. 2. 3. 2 Vyúčtování zálohy na transfer v následujícím účetním období, kdy záloha odpovídá skutečným investičním výdajům a byl tvořen dohadný účet aktivní (jeho výše byla odhadnuta nižší než výnos) ZJ UZ MD D SU AU § položka 374 013x xxxxx 100 000 346 0xxx xxxxx 100 000 346 0xxx xxxxx 100 000 388 0xxx xxxxx 90 000 403 05xx - 06xx 10 000 1. 10. 2. 3. 3 Vyúčtování zálohy na transfer v následujícím účetním období, kdy záloha je vyšší (100 000 Kč) než skutečné investiční výdaje (95 000 Kč) = vzniká závazek vůči SR a byl tvořen dohadný účet aktivní (jeho výše byla odhadnuta nižší než výše transferu) SU AU § položka ZJ UZ MD D 374 013x xxxxx 95 000 346 0xxx xxxxx 95 000 346 0xxx xxxxx 95 000 388 0xxx xxxxx 90 000 403 05xx - 06xx 5 000 1. 10. 2. 3. 4. Úhrada závazku z finančního vypořádání ze ZBÚ SU AU § položka ZJ UZ MD 374 013x xxxxx 5 000 231 01xx 6402 5366 xxxxx
D 5 000
1. 10. 2. 3. 5 Vyúčtování zálohy na transfer v následujícím účetním období, kdy záloha je nižší (100 000 Kč) než skutečné investiční výdaje (130 000 Kč) = vzniká pohledávka vůči SR a byl tvořen dohadný účet aktivní (jeho výše byla odhadnuta nižší než výše transferu) SU AU § položka ZJ UZ MD D 374 013x xxxxx 100 000 346 0xxx xxxxx 100 000 346 0xxx xxxxx 130 000 388 0xxx xxxxx 90 000 403 05xx - 06xx 40 000 1. 10. 2. 3. 6 Příjem pohledávky z finančního vypořádání SU AU § položka ZJ UZ MD 231 01xx 6402 2223 xxxxx 30 000 374 013x xxxxx
17
D 30 000
P R Ů T O K O V É T R A N S F E R Y - STÁTNÍ ROZPOČET A STÁTNÍ FONDY 1. 11 Transfer na sociální dávky s UZ (položky a UZ 13xxx dle povahy transferu podléhá finančnímu vypořádání) 1. 11. 1 Přijetí transferu na sociální dávky s UZ (nejsou zasílána jednotlivá rozhodnutí) SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4116 13xxx X 374 013x 13xxx X 1. 11. 2 Odeslání sociálních dávek konečným příjemcům SU AU § položka ZJ UZ MD 374 013x 13xxx X 231 03xx 41xx 5410 13xxx
D X
Pozn.: Průtokový transfery se účetně nevyúčtovávají, i když podléhají finančnímu vypořádání.
1. 11. 3 Přijetí vratky neoprávněně vyplacené sociální dávky v daném roce SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 03xx 41xx 5410 13xxx X 374 013x 13xxx X 1. 11. 4 Odeslání vratky neoprávněně vyplacené sociální dávky v daném roce SU AU § položka ZJ UZ MD D 374 013x 13xxx X 231 01xx 4116 13xxx X 1. 11. 5 Úhrada vratky transferu z finančního vypořádání v dalším roce SU AU § položka ZJ UZ MD D 374 013x 13xxx X 231 01xx 6402 5366 13xxx X 1. 11. 6 Přeplatek transferu - pohledávky z vratek neoprávněně vyplacených sociálních dávek z minulých let = okamžik účetního případu - okamžik nabytí právní moci rozhodnutí SU AU § položka ZJ UZ MD D 377 01xx 13xxx X 347 0xxx 13xxx X Pozn.: V daném případě se netvoří opravné položky.
1. 11. 7 Přijetí vratky - přeplatek transferu neoprávněně vyplacené sociální dávky v minulých letech SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 41xx, 2229 13xxx X 6409 377 01xx 13xxx X 1. 11. 8 Odeslání vratky neoprávněně vyplacené sociální dávky v minulých letech SU AU § položka ZJ UZ MD D 347 0xxx 13xxx X 231 01xx 41xx, 2229 13xxx X 6409 18
N E P R Ů T O K O V É T R A N S F E R Y - STÁTNÍ ROZPOČET A STÁTNÍ FONDY S ATRIBUTY NÁSTROJ A ZDROJ 1. 12 Neinvestiční přijaté transfery od státních fondů (UZ xxx89xxx, xxx90xxx, xxx91xxx, xxx92xxx, xxx93xxx, xxx94xxx) s atributy nástroj a zdroj 1. 12. 1 Předpis krátkodobé podmíněné pohledávky - transfer od státního fondu (dále jen SF) den účetního případu = datum obdržení rozhodnutí (příslib podpory - finanční rámec) SU AU § položka ZJ UZ MD D 942 08xx X 999 0942 X 1. 12. 2. 1 Úprava krátkodobé podmíněné pohledávky - transfer od SF - den účetního případu = datum obdržení změny rozhodnutí - zvýšení (příslib podpory - finanční rámec) SU AU § položka ZJ UZ MD D 942 08xx X 999 0942 X 1. 12. 2. 2 Úprava krátkodobé podmíněné pohledávky - transfer od SF - den účetního případu = datum obdržení změny rozhodnutí - snížení (příslib podpory - finanční rámec) SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X 1. 12. 3 Přijetí zálohy na transfer a odúčtování části podmíněné pohledávky 1. 12. 3. 1 Přijetí zálohy na transfer ze státního fondu k danému projektu - finanční prostředky jsou poskytovány dopředu a podléhají FV SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4113 xxxxxxxx X 374 014x xxxxxxxx X 1. 12. 3. 2 Odúčtování části podmíněné pohledávky - transfer od SF den účetního případu = okamžik zaúčtování na účet 374 SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X 1. 12. 4 Předpis pohledávky a odúčtování části podmíněné pohledávky 1. 12. 4. 1 Předpis pohledávky - transfer od SF - den účetního případu = datum podání žádosti o platbu (vyúčtovaná etapa projektu) na příslušný SF - finanční prostředky jsou poskytovány zpětně ZJ UZ MD D SU AU § položka 346 0xxx xxxxxxxx X 672 091x - 093x X
19
1. 12. 4. 2 Odúčtování části podmíněné pohledávky - transfer od SF (vyúčtovaná etapa projektu) - den účetního případu = okamžik zaúčtování na účet 346 SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X 1. 12. 5 Úhrada transferu od SF s vyčíslením případných rozdílů (neuznaná plná výše neuznatelné náklady atd.) ZJ UZ MD D SU AU § položka 231 01xx 4113 xxxxxxxx X 346 0xxx xxxxxxxx X 672 091x - 093x X 1. 12. 6 Úhrada transferu od SF s vyčíslením případných rozdílů (kurzová ztráta) SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4113 xxxxxxxx X 346 0xxx xxxxxxxx X 563 03xx - 09xx X 1. 12. 7 Úhrada transferu od SF s vyčíslením případných rozdílů (kurzový zisk) SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4113 xxxxxxxx X 346 0xxx xxxxxxxx X 663 03xx - 09xx X 1. 12. 8 Vyúčtování přijaté zálohy na transfer při závěrečné žádosti o platbu (v případě, že transfer byl poskytnut formou zálohy) ZJ UZ MD D SU AU § položka 374 014x xxxxxxxx X 346 0xxx xxxxxxxx X 672 091x - 093x X 346 0xxx xxxxxxxx X 1. 12. 9 Při závěrečném vyúčtování dojde k odúčtování zbývající části podmíněné pohledávky - transfer od SF (vyúčtovaná etapa projektu) SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X
1. 13 Investiční přijaté transfery od státních fondů (UZ xxx89xxx, xxx90xxx, xxx91xxx, xxx92xxx, xxx93xxx, xxx94xxx) s atributy nástroj a zdroj 1. 13. 1 Předpis podmíněné pohledávky - transfer od státního fondu (dále jen SF) - den účetního případu = datum obdržení rozhodnutí (příslib podpory - finanční rámec) SU AU § položka ZJ UZ MD D 942 08xx X 999 0942 X
20
1. 13. 2. 1 Úprava podmíněné pohledávky - transfer od SF - den účetního případu = datum obdržení změny rozhodnutí - zvýšení (příslib podpory - finanční rámec) SU AU § položka ZJ UZ MD D 942 08xx X 999 0942 X 1. 13. 2. 2 Úprava podmíněné pohledávky - transfer od SF - den účetního případu = datum obdržení změny rozhodnutí - snížení (příslib podpory - finanční rámec) SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X 1. 13. 3 Úhrada zálohy na transfer ze státního fondu k danému projektu - finanční prostředky jsou poskytovány dopředu a podléhají FV SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4213 xxxxxxxx X 374 014x xxxxxxxx X 1. 13. 4 Předpis pohledávky - transfer od SF - den účetního případu = datum podání žádosti o platbu (vyúčtovaná etapa projektu) na příslušný SF - finanční prostředky jsou poskytovány zpětně - majetek ještě nebyl zařazen do užívání SU AU § položka ZJ UZ MD D 346 0xxx xxxxxxxx X 403 09xx X 1. 13. 5 Odúčtování části podmíněné pohledávky - transfer od SF (vyúčtovaná etapa projektu) - den účetního případu = okamžik zaúčtování na účet 346 SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X 1. 13. 6 Přijetí transferu od SF s vyčíslením případných rozdílů (neuznaná plná výše neuznatelné náklady atd.) SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4213 xxxxxxxx X 346 0xxx xxxxxxxx X 403 09xx X 1. 13. 7 Přijetí transferu od SF s vyčíslením případných rozdílů (kurzová ztráta) SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4213 xxxxxxxx X 346 0xxx xxxxxxxx X 563 03xx - 09xx X 1. 13. 8 - Přijetí transferu od SF s vyčíslením případných rozdílů (kurzový zisk) SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4213 xxxxxxxx X 346 0xxx xxxxxxxx X 663 03xx - 09xx X
21
1. 13. 9 Tvorba dohadných účtů aktivních - okamžik účetního případu = okamžik zařazení majetku do užívání SU AU § položka ZJ UZ MD D 388 0xxx xxxxxxxx X 403 09xx X 1. 13. 10 Vyúčtování přijaté zálohy na transfer při závěrečné žádosti o platbu SU AU § položka ZJ UZ MD D 346 0xxx xxxxxxxx X 388 0xxx xxxxxxxx X 346 0xxx xxxxxxxx X 374 014x xxxxxxxx X 1. 13. 13 Při závěrečném vyúčtování dojde k odúčtování zbývající části podmíněné pohledávky - transfer od SF (vyúčtovaná etapa projektu) SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X V rámci transferů od SZIF je obvykle smluvně ošetřeno, že částka DPH nebude hrazena z prostředků SZIF, ale z Podpůrného garančního rolnického a lesnického fondu, a. s. (PGRLF). Tato část příspěvku je rozpočtově účtována na položku 2329 (účetně prostřednictvím výnosového účtu 672 094x) . 1. 14 Neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu (např. ministerstev) s atributy nástroj a zdroj (neprůtokové transfery) 1. 14. 1 Předpis podmíněné pohledávky - transfer ze SR, operačních programů - den účetního případu = datum obdržení rozhodnutí, datum podpisu smlouvy (příslib podpory - finanční rámec) SU AU § položka ZJ UZ MD D 942 08xx X 999 0942 X 1. 14. 2. 1 Úprava podmíněné pohledávky - transfer ze SR, operačních programů - den účetního případu = datum obdržení změny rozhodnutí, dodatek ke smlouvě - zvýšení (příslib podpory - finanční rámec) SU AU § položka ZJ UZ MD D 942 08xx X 999 0942 X 1. 14. 2. 2 Úprava podmíněné pohledávky - transfer ze SR, operačních programů - den účetního případu = datum obdržení změny rozhodnutí, dodatek ke smlouvě - snížení (příslib podpory - finanční rámec) SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X
22
1. 14. 3 Přijetí zálohy na transfer ze SR, operačních programů k danému projektu (transfer poskytován dopředu, podléhající vyúčtování a FV) SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4116 xxxxxxxx X 374 013x xxxxxxxx X 1. 14. 4 Předpis pohledávky - transfer ze SR, operačních programů - den účetního případu = datum podání žádosti o platbu - vyúčtovaná etapa projektu - (transfer poskytován zpětně, již vyúčtován) SU AU § položka ZJ UZ MD D 346 0xxx xxxxxxxx X 672 03xx - 04xx X 1. 14. 5 Odúčtování části podmíněné pohledávky - transfer ze SR, operačních programů (vyúčtovaná etapa projektu) - den účetního případu = okamžik zaúčtování na účet 346 SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X 1. 14. 6 Přijetí transferu ze SR, operačních programů s vyčíslením případných rozdílů (neuznaná plná výše - neuznatelné náklady atd.) SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4116 xxxxxxxx X 346 0xxx xxxxxxxx X 672 03xx - 04xx X 1. 14. 7 Přijetí transferu ze SR, operačních programů s vyčíslením případných rozdílů (kurzová ztráta) SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4116 xxxxxxxx X 346 0xxx xxxxxxxx X 563 03xx - 09xx X 1. 14. 8 Přijetí transferu ze SR, operačních programů s vyčíslením případných rozdílů (kurzový zisk) ZJ UZ MD D SU AU § položka 231 01xx 4116 xxxxxxxx X 346 0xxx xxxxxxxx X 663 03xx - 09xx X 1. 14. 9 Vyúčtování zálohy na transfer při závěrečné žádosti o platbu ZJ UZ MD D SU AU § položka 346 0xxx xxxxxxxx X 672 03xx - 04xx X 346 0xxx xxxxxxxx X 374 013x xxxxxxxx X
23
1. 14. 10 Při závěrečném vyúčtování dojde k odúčtování zbývající části podmíněné pohledávky - transfer ze SR, operačních programů (vyúčtovaná etapa projektu) SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X 1. 15 Investiční přijaté transfery ze státního rozpočtu (např. ministerstev) s atributy nástroj a zdroj (neprůtokové transfery) 1. 15. 1 Předpis podmíněné pohledávky - transfer ze SR, operačních programů - den účetního případu = datum obdržení rozhodnutí (příslib podpory - finanční rámec) SU AU § položka ZJ UZ MD D 942 08xx X 999 0942 X 1. 15. 2. 1 Úprava podmíněné pohledávky - transfer ze SR, operačních programů - den účetního případu = datum obdržení změny rozhodnutí - zvýšení (příslib podpory - finanční rámec) SU AU § položka ZJ UZ MD D 942 08xx X 999 0942 X 1. 15. 2. 2 Úprava podmíněné pohledávky - transfer ze SR, operačních programů - den účetního případu = datum obdržení změny rozhodnutí - snížení (příslib podpory - finanční rámec) SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X 1. 15. 3 Přijetí zálohy na transfer ze SR, operačních programů k danému projektu (transfer poskytován dopředu, podléhající vyúčtování a FV) SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4216 xxxxxxxx X 374 013x xxxxxxxx X 1. 15. 4 Předpis pohledávky - transfer ze SR, operačních programů - den účetního případu = datum podání žádosti o platbu - vyúčtovaná etapa projektu (transfer je poskytován zpětně, již vyúčtován) - majetek nebyl ještě zařazen do užívání SU AU § položka ZJ UZ MD D 346 0xxx xxxxxxxx X 403 05xx - 06xx X 1. 15. 5 Odúčtování části podmíněné pohledávky - transfer ze SR, operačních programů (vyúčtovaná etapa projektu) - den účetního případu = okamžik zaúčtování na účet 346 nebo 403 SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X
24
1. 15. 6 Přijetí transferu ze SR, operačních programů s vyčíslením případných rozdílů (neuznaná plná výše - neuznatelné náklady atd.) SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4216 xxxxxxxx X 346 0xxx xxxxxxxx X 403 05xx - 06xx X 1. 15. 7 Přijetí transferu ze SR, operačních programů s vyčíslením případných rozdílů (kurzová ztráta) SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4216 xxxxxxxx X 346 0xxx xxxxxxxx X 563 03xx - 09xx X 1. 15. 8 Úhrada transferu ze SR, operačních programů s vyčíslením případných rozdílů (kurzový zisk) SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4216 xxxxxxxx X 346 0xxx xxxxxxxx X 663 03xx - 09xx X 1. 15. 9 Tvorba dohadných účtů aktivních - okamžik účetního případu = okamžik zařazení majetku do užívání SU AU § položka ZJ UZ MD D 388 0xxx xxxxxxxx X 403 05xx - 06xx X 1. 15. 10 Vyúčtování zálohy na transfer při závěrečné žádosti o platbu (transfer byl poskytnut formou zálohy, dopředu) SU AU § položka ZJ UZ MD D 346 0xxx xxxxxxxx X 374 013x xxxxxxxx X 388 0xxx xxxxxxxx X 346 0xxx xxxxxxxx X 1. 15. 11 Při závěrečném vyúčtování dojde k odúčtování zbývající části podmíněné pohledávky - transfer ze SR, operačních programů (vyúčtovaná etapa projektu) SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X Komentář: Při účtování na podrozvahových účtech byla zvolena varianta krátkodobosti, tzn. účet 942. Samozřejmě v praxi nastávají i účetní případy, kdy bude účtováno prostřednictvím účtu 943 - u dlouhodobých projektů.
25
T R A N S F E R Y - ÚŘAD PRÁCE 1. 16 Neinvestiční přijatý transfer od Úřadu práce na státní politiku zaměstnanosti (transfer poskytnutý zpětně) - Aktivní politika zaměstnanosti UZ 13101 a UZ 13234 1. 16. 1 Předpis pohledávky - okamžik účetního případu = okamžik odeslání žádosti o platbu SU AU § položka ZJ UZ MD D 346 0xxx 13101 X 672 03xx - 04xx X 1. 16. 2 Přijetí transferu od Úřadu práce bez avíza na ZBÚ SU AU § položka ZJ UZ MD 231 01xx 4116 13101 X 346 0xxx 13101
D X
1. 16. 3 Předpis pohledávky OP LZZ UZ 13234 - okamžik účetního případu = okamžik odeslání žádosti o platbu ZJ UZ MD D SU AU § položka 346 0xxx 33513234 X 346 0xxx 33113234 X 672 03xx - 04xx X 1. 16. 4 Příjem transferu - aktivní politika zaměstnanosti OP LZZ UZ 13234 (85 % podíl EU, 15 % podíl SR) dle smlouvy uzavřené s Úřadem práce SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4116 33513234 X 231 01xx 4116 33113234 X 346 0xxx 33513234 X 346 0xxx 33113234 X V případě, že obec má v daném účetním období označeny výdaje příslušným UZ a nebyla přijat transfer, je nutné na konci účetního období (k 31. 12.) tvořit dohadné účty aktivní (388) v požadované výši.
26
N E P R Ů T O K O V É T R A N S F E R Y - NÁRODNÍ FOND 1. 17 Neinvestiční přijatý transfer z Národního fondu (UZ xxx95xxx) 1. 17. 1 Předpis podmíněné pohledávky - transfer z Národního fondu a prostředky přijaté od EU prostřednictvím Národního fondu - den účetního případu = datum obdržení rozhodnutí, datum podpisu smlouvy (příslib podpory - finanční rámec) SU AU § položka ZJ UZ MD D 942 08xx X 999 0942 X 1. 17. 2. 1 Úprava podmíněné pohledávky - transfer z Národního fondu a prostředky přijaté od EU prostřednictvím Národního fondu - den účetního případu - zvýšení = datum obdržení změny rozhodnutí, datum podpisu dodatku smlouvy (příslib podpory - finanční rámec) SU AU § položka ZJ UZ MD D 942 08xx X 999 0942 X 1. 17. 2. 2 Úprava podmíněné pohledávky - transfer z Národního fondu a prostředky přijaté od EU prostřednictvím Národního fondu - den účetního případu - snížení = datum obdržení změny rozhodnutí, datum podpisu dodatku smlouvy (příslib podpory - finanční rámec) SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X 1. 17. 3 Předpis pohledávky - transfer z Národního fondu - den účetního případu = datum podání žádosti o platbu (vyúčtovaná etapa projektu) na příslušný Národní fond SU AU § položka ZJ UZ MD D 346 0xxx xxxxxxxx X 672 03xx - 04xx X 1. 17. 4 Odúčtování části podmíněné pohledávky - transfer z Národního fondu (vyúčtovaná etapa projektu) - den účetního případu = okamžik zaúčtování na účet 346 SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X 1. 17. 5 Přijetí transferu z Národního fondu s vyčíslením případných rozdílů (neuznaná plná výše - neuznatelné náklady atd.) SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4118 xxxxxxxx X 346 0xxx xxxxxxxx X 672 03xx - 04xx X
27
1. 18 Investiční přijatý transfer z Národního fondu (UZ xxx95xxx) 1. 18. 1 Předpis podmíněné pohledávky - transfer z Národního fondu a prostředky přijaté od EU prostřednictvím Národního fondu - den účetního případu = datum obdržení rozhodnutí, datum podpisu smlouvy (příslib podpory - finanční rámec) SU AU § položka ZJ UZ MD D 942 08xx X 999 0942 X 1. 18. 2. 1 Úprava podmíněné pohledávky - transfer z Národního fondu a prostředky přijaté od EU prostřednictvím Národního fondu - den účetního případu = datum obdržení změny rozhodnutí, datum podpisu dodatku smlouvy - zvýšení (příslib podpory - finanční rámec) SU AU § položka ZJ UZ MD D 942 08xx X 999 0942 X 1. 18. 2. 2 Úprava podmíněné pohledávky - transfer z Národního fondu a prostředky přijaté od EU prostřednictvím Národního fondu - den účetního případu = datum obdržení změny rozhodnutí, datum podpisu dodatku smlouvy - snížení (příslib podpory - finanční rámec) SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X 1. 18. 3 Předpis pohledávky - transfer z Národního fondu - den účetního případu = datum podání žádosti o platbu (vyúčtovaná etapa projektu) na příslušný Národní fond - majetek nebyl ještě zařazen do užívání SU AU § položka ZJ UZ MD D 346 0xxx xxxxxxxx X 403 05xx - 06xx X 1. 18. 4 Odúčtování části podmíněné pohledávky - transfer z Národního fondu (vyúčtovaná etapa projektu) - den účetního případu = okamžik zaúčtování na účet 346 SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X 1. 18. 5 Přijetí transferu z Národního fondu s vyčíslením případných rozdílů (neuznaná plná výše - neuznatelné náklady atd.) SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4218 xxxxxxxx X 346 0xxx xxxxxxxx X 403 05xx - 06xx X
28
N E P R Ů T O K O V É T R A N S F E RY - RRRSJ 1. 19 Neinvestiční přijatý transfer z Regionální rady Regionu soudržnosti Jihozápad (UZ xxx83xxx) 1. 19. 1 Předpis podmíněné pohledávky - transfer z RRRSJ - den účetního případu = datum podpisu smlouvy (příslib podpory - finanční rámec) SU AU § položka ZJ UZ MD D 942 08xx X 999 0942 X 1. 19. 2. 1 Úprava podmíněné pohledávky - transfer z RRRSJ - den účetního případu = datum podpisu dodatku smlouvy - zvýšení (příslib podpory - finanční rámec) SU AU § položka ZJ UZ MD D 942 08xx X 999 0942 X 1. 19. 2. 2 Úprava podmíněné pohledávky - transfer z RRRSJ - den účetního případu = datum podpisu dodatku smlouvy - snížení (příslib podpory - finanční rámec) SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X 1. 19. 3 Předpis pohledávky - transfer z RRRSJ - den účetního případu = datum podání žádosti o platbu, popř. datum přijetí avíza od RRRSJ SU AU § položka ZJ UZ MD D 348 0xxx xxxxxxxx X 672 05xx - 06xx X 1. 19. 4 Odúčtování části podmíněné pohledávky - transfer z RRRSJ (vyúčtovaná etapa projektu) - den účetního případu = okamžik zaúčtování na účet 348 SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X 1. 19. 5 Přijetí transferu z RRRSJ s vyčíslením případných rozdílů (neuznaná plná výše neuznatelné náklady atd.) SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4123 xxxxxxxx X 348 0xxx xxxxxxxx X 672 05xx - 06xx X
29
1. 20 Investiční přijatý transfer z Regionální rady Regionu soudržnosti Jihozápad (UZ xxx83xxx) 1. 20. 1 Předpis podmíněné pohledávky - transfer z RRRSJ - den účetního případu = datum podpisu smlouvy (příslib podpory - finanční rámec) SU AU § položka ZJ UZ MD D 942 08xx X 999 0942 X 1. 20. 2. 1 Úprava podmíněné pohledávky - transfer z RRRSJ - den účetního případu = datum podpisu dodatku smlouvy - zvýšení (příslib podpory - finanční rámec) SU AU § položka ZJ UZ MD D 942 08xx X 999 0942 X 1. 20. 2. 2 Úprava podmíněné pohledávky - transfer z RRRSJ - den účetního případu = datum podpisu dodatku smlouvy - snížení (příslib podpory - finanční rámec) SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X 1. 20. 3 Předpis pohledávky - transfer z RRRSJ - den účetního případu = datum podání žádosti o platbu, popř. datum přijetí avíza (vyúčtovaná etapa projektu) - majetek ještě nebyl zařazen do užívání SU AU § položka ZJ UZ MD D 348 0xxx xxxxxxxx X 403 08xx X 1. 20. 4 Odúčtování části podmíněné pohledávky - transfer z RRRSJ - den účetního případu = okamžik zaúčtování na účet 348 SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X 1. 20. 5 Přijetí transferu z RRRSJ s vyčíslením případných rozdílů (neuznaná plná výše neuznatelné náklady atd.) SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4223 xxxxxxxx X 348 0xxx xxxxxxxx X 403 08xx X
30
N E P R Ů T O K O V É T R A N S F E RY - OSTATNÍ SUBJEKTY 1. 21 Přijaté příspěvky od nadací (Silva Nortica, Regionální rozvojová agentura Šumava): Pozn.: Nadace není veřejným rozpočtem, proto obec, DSO použije položku příspěvku, tj. 2324. 1. 21. 1 Předpis pohledávky (hlavní činnost) - příspěvek od nadace - den účetního případu = den přijetí avíza od nadace ZJ UZ MD D SU AU § položka 377 01xx X 672 095x X 1. 21. 2 Přijetí příspěvku od nadace s vyčíslením případných rozdílů (neuznatelné výdaje) SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 02xx xxxx 2324 X 377 01xx X 672 095x X 1. 22 Finanční dary od fyzických a právnických osob obci 1. 22. 1 Předpis pohledávky - peněžní dar - den účetního případu = den nabytí platnosti a účinnosti smlouvy o poskytnutí daru SU AU § položka ZJ UZ MD D 377 01xx X 672 094x nebo 096x X 1. 22. 2 Přijetí peněžního daru na bankovní účet SU AU § položka ZJ 231 02xx xxxx 2321 377 01xx
31
UZ
MD
D
X X
NEPRŮTOKOVÉ TRANSFERY OD KRAJE 1. 23 Přijaté transfery od kraje přidělené na základě smlouvy, dotačního dopisu, avíza (UZ 00001 - UZ 00999), případně bez UZ U účtování krátkodobých a dlouhodobých podmíněných pohledávek včetně grantové politiky přihlíží obec ke kritériu významnosti a nákladům na získání informace (drobné granty nemusí splňovat hladinu významnosti). Vnitřním předpisem je nutné stanovit toto kritérium, od jaké výše bude o grantové politice účtováno na podrozvahových účtech. 1. 23. 1 Neinvestiční grantová a dotační politika kraje (vyúčtování zálohy v rámci daného účetního období) 1. 23. 1. 1 Předpis podmíněné pohledávky - grant, příspěvek od kraje - den účetního případu = den kladného rozhodnutí o vybrání konkrétní žádosti, popř. datum nabytí platnosti a účinnosti smlouvy ZJ UZ MD D SU AU § položka 942 08xx X 999 0942 X 1. 23. 1. 2 Přijetí grantu, příspěvku (zálohy na transfer) od kraje SU AU § položka ZJ UZ MD 231 01xx 4122 00xxx X 374 011x 00xxx
D X
1. 23. 1. 3 Odúčtování podmíněné pohledávky - grant, příspěvek od kraje - den účetního případu = den zaúčtování na účet 374 SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X Okamžik finančního vypořádání zálohy na transfer s krajským UZ je z účetního hlediska shodný s okamžikem vyúčtování zálohy. O termínu vyúčtování zálohy na transfer jsou obce, DSO informovány prostřednictvím emailu, popř. písemně, a to sdělením „Oznámení vyúčtování zálohy na dotace“. 1. 23. 1. 4 Vyúčtování zálohy na poskytnutý grant, příspěvek v rámci daného účetního období, kdy skutečně vynaložené náklady jsou ve výši poskytnuté zálohy (vyúčtování bez doplatku) okamžik účetního případu = datum, které je uvedeno v „Oznámení - vyúčtování zálohy na dotace“ - tento okamžik je shodný u poskytovatele (kraje) i příjemce (obce) SU AU § položka ZJ UZ MD D 348 0xxx 00xxx X 374 011x 00xxx X 672 05xx - 06xx X 348 0xxx 00xxx X
32
1. 23. 2 Neinvestiční grantová a dotační politika kraje (vyúčtování zálohy v následujícím účetním období) 1. 23. 2. 1 Předpis podmíněné pohledávky (pokud je o předpisu účtováno) - grant, příspěvek od kraje - den účetního případu = den kladného rozhodnutí o vybrání konkrétní žádosti SU AU § položka ZJ UZ MD D 942 08xx X 999 0942 X 1. 23. 2. 2 Přijetí grantu, příspěvku (zálohy na transfer) od kraje SU AU § položka ZJ UZ MD 231 01xx 4122 00xxx X 374 011x 00xxx
D X
1. 23. 2. 3 Odúčtování podmíněné pohledávky - grant, příspěvek od kraje - den účetního případu = den zaúčtování na účet 374 SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X 1. 23. 2. 4 Tvorba dohadného účtu aktivního ve výši skutečně vynaložených nákladů - den účetního případu = rozvahový den (tj. 31. 12. daného účetního období); účetní jednotka může také tvořit dohady měsíčně či kvartálně (dobrovolné) SU AU § položka ZJ UZ MD D 388 0xxx 00xxx X 672 05xx - 06xx X Okamžik finančního vypořádání zálohy na transfer s krajským UZ je z účetního hlediska shodný s okamžikem vyúčtování zálohy. O termínu vyúčtování zálohy na transfer jsou obce, DSO informovány prostřednictvím emailu, popř. písemně, a to sdělením „Oznámení vyúčtování zálohy na dotace“. 1. 23. 2. 5 Vyúčtování zálohy na poskytnutý grant, příspěvek v následujícím účetním období, kdy skutečně vynaložené náklady jsou ve výši poskytnuté zálohy (vyúčtování bez doplatku) okamžik účetního případu = datum, které je uvedeno v „Oznámení - vyúčtování zálohy na dotace“ - tento okamžik je shodný u poskytovatele (kraje) i příjemce (obce) SU AU § položka ZJ UZ MD D 348 0xxx 00xxx X 388 0xxx X 348 0xxx 00xxx X 374 011x 00xxx X Pozn.: Výše dohadných účtů aktivních přesně odpovídá skutečně vyúčtované záloze.
33
1. 23. 3 Investiční grantová a dotační politika kraje (vyúčtování zálohy v rámci daného účetního období) 1. 23. 3. 1 Předpis podmíněné pohledávky - grant, příspěvek od kraje - den účetního případu = den kladného rozhodnutí o vybrání konkrétní žádosti, popř. datum nabytí platnosti a účinnosti smlouvy SU AU § položka ZJ UZ MD D 942 08xx X 999 0942 X 1. 23. 3. 2 Přijetí grantu, příspěvku (zálohy na transfer) od kraje SU AU § položka ZJ UZ MD 231 01xx 4222 00xxx X 374 011x 00xxx
D X
1. 23. 3. 3 Odúčtování podmíněné pohledávky - grant od kraje - den účetního případu = den zaúčtování na účet 374 SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X Okamžik finančního vypořádání zálohy na transfer s krajským UZ je z účetního hlediska shodný s okamžikem vyúčtování zálohy. O termínu vyúčtování zálohy na transfer jsou obce, DSO informovány prostřednictvím emailu, popř. písemně, a to sdělením „Oznámení vyúčtování zálohy na dotace“. 1. 23. 3. 4 Vyúčtování zálohy na poskytnutý grant, příspěvek v rámci daného účetního období, kdy skutečně vynaložené náklady jsou ve výši poskytnuté zálohy (vyúčtování bez doplatku) okamžik účetního případu = datum, které je uvedeno v „Oznámení - vyúčtování zálohy na dotace“ - tento okamžik je shodný u poskytovatele (kraje) i příjemce (obce) SU AU § položka ZJ UZ MD D 348 0xxx 00xxx X 374 011x 00xxx X 403 08xx X 348 0xxx 00xxx X Pozn.: Majetek nebyl v okamžiku vyúčtování zálohy na transfer zařazen do užívání.
1. 23. 4 Investiční grantová a dotační politika kraje (vyúčtování zálohy v následujícím účetním období) 1. 23. 4. 1 Předpis podmíněné pohledávky - grant, příspěvek od kraje - den účetního případu = den kladného rozhodnutí o vybrání konkrétní žádosti, popř. datum nabytí platnosti a účinnosti smlouvy SU AU § položka ZJ UZ MD D 942 08xx X 999 0942 X
34
1. 23. 4. 2 Přijetí grantu, příspěvku (zálohy na transfer) od kraje SU AU § položka ZJ UZ MD 231 01xx 4222 00xxx X 374 011x 00xxx
D X
1. 23. 4. 3 Odúčtování podmíněné pohledávky - grant, příspěvek od kraje - den účetního případu = den zaúčtování na účet 374 SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 X 942 08xx X 1. 23. 4. 4 Tvorba dohadného účtu aktivního ve výši skutečně vynaložených nákladů - den účetního případu = datum zařazení majetku do užívání, nejpozději ke každému rozvahovému dni (tj. 31. 12.) SU AU § položka ZJ UZ MD D 388 0xxx 00xxx X 403 08xx X Okamžik finančního vypořádání zálohy na transfer s krajským UZ je z účetního hlediska shodný s okamžikem vyúčtování zálohy. O termínu vyúčtování zálohy na transfer jsou obce, DSO informovány prostřednictvím emailu, popř. písemně, a to sdělením „Oznámení vyúčtování zálohy na dotace“. 1. 23. 4. 5 Vyúčtování zálohy na poskytnutý grant v následujícím účetním období, kdy skutečně vynaložené náklady jsou ve výši poskytnuté zálohy (vyúčtování bez doplatku) okamžik účetního případu = datum, které je uvedeno v „Oznámení - vyúčtování zálohy na dotace“ - tento okamžik je shodný u poskytovatele (kraje) i příjemce (obce) SU AU § položka ZJ UZ MD D 348 0xxx 00xxx X 388 0xxx 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 374 011x 00xxx X Pozn.: Výše dohadných účtů aktivních přesně odpovídá skutečně vyúčtované záloze.
1. 23. 5 Neinvestiční grantová a dotační politika kraje ve vztahu k obecním příspěvkovým organizacím - u obce se jedná o účetně průtokový transfer (avšak rozpočtově neprůtokový - rozpočtová položka u příjmu 4122; rozpočtová položka u výdaje 5331) 1. 23. 5. 1 Přijetí grantu, příspěvku pro vlastní příspěvkovou organizaci SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4122 00xxx X 374 011x 00xxx X 1. 23. 5. 2 Odeslání grantu, příspěvku (zálohy na transfer) vlastní příspěvkové organizaci SU AU § položka ZJ UZ MD D 374 011x 00xxx X 231 01xx xxxx 5331 00xxx X
35
1. 23. 6 Investiční grantová a dotační politika kraje ve vztahu k obecním příspěvkovým organizacím - u obce se jedná o účetně průtokový transfer (avšak rozpočtově neprůtokový - rozpočtová položka u příjmu 4222; rozpočtová položka u výdaje 6351) 1. 23. 6. 1 Přijetí grantu, příspěvku od kraje pro vlastní příspěvkovou organizaci SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4222 00xxx X 374 011x 00xxx X 1. 23. 6. 2 Odeslání grantu, příspěvku (zálohy na transfer) vlastní příspěvkové organizaci ZJ UZ MD D SU AU § položka 374 011x 00xxx X 231 01xx xxxx 6351 00xxx X
36
FINANČNÍ DARY A ZÁŠTITY OD KRAJE 1. 24 Finanční dary a záštity od kraje - neinvestiční (UZ 00093 a UZ 00094) 1. 24. 1 Předpis pohledávky - dar či záštita - den účetního případu = den nabytí platnosti a účinnosti smlouvy o poskytnutí daru či záštity SU AU § položka ZJ UZ MD D 348 0xxx 000xx X 672 05xx - 06xx X 1. 24. 2 Přijetí daru či záštity od kraje na bankovní účet SU AU § položka ZJ UZ 231 01xx 4122 000xx 348 0xxx 000xx
MD
D
X X
Pozn.: Dary a záštity obvykle nepodléhají vyúčtování, ani finančnímu vypořádání. Je nutné ve většině případů předložit zprávu o využití daru.
37
P Ř I J A T É T R A N S F E R Y - OD JINÝCH OBCÍ 1. 25 Přijatý transfer od obce ze stejného okresu a kraje 1. 25. 1 Přijatý neinvestiční transfer od obce ze stejného okresu a kraje 1. 25. 1. 1 Předpis pohledávky - neinvestiční transfer (např. na provoz ZŠ) - den účetního případu = den odeslání avíza obci, ze které docházejí žáci do dané ZŠ SU AU § položka ZJ UZ MD D 348 0xxx X 672 05xx - 06xx X 1. 25. 1. 2 Přijetí transferu na provoz ZŠ na bankovní účet SU AU § položka ZJ UZ ORG 231 01xx 4121 xxxx 348 0xxx
MD
D
X X
Pozn.: Je nutné dodržovat stanovené ORGNUMY.
1. 25. 2 Přijatý investiční transfer od obce ze stejného okresu a kraje 1. 25. 2. 1 Předpis pohledávky - transfer na technické zhodnocení budovy ZŠ - den účetního případu = den nabytí platnosti a účinnosti smlouvy mezi obcemi SU AU § položka ZJ UZ MD D 348 0xxx X 403 08xx X 1. 25. 2. 2 Přijetí transferu na technické zhodnocení budovy ZŠ na bankovní účet SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 231 01xx 4221 xxxx X 348 0xxx X Pozn.: Je nutné dodržovat stanovené ORGNUMY.
Pozn.: Přijatý transfer od obce z jiného okresu téhož kraje - užití ZJ 024 1. 26. Přijatý neinvestiční transfer od obce z jiného kraje - užití ZJ 028 1. 26. 1. Předpis pohledávky neinvestičního transferu - den účetního případu = den přijetí dotačního dopisu, datum nabytí platnosti a účinnosti smlouvy SU AU § položka ZJ UZ MD D 348 0xxx X 672 05xx - 06xx X 1. 26. 2 Přijetí transferu od obce z jiného kraje na bankovní účet SU AU § položka ZJ UZ ORG 231 01xx 4121 028 348 0xxx Pozn.: ORGNUMY v rámci jiných krajů se neuvádějí a je nutné dodržovat ZJ.
38
MD
D
X X
1. 27 Přijetí inkasa od jiné obce za vyřizování přestupkové agendy (i příspěvek na hřbitovy) 1. 27. 1 Předpis pohledávky - neinvestiční transfer - den účetního případu = den odeslání avíza o výši úhrady za vyřizování přestupkové agendy SU AU § položka ZJ UZ MD D 348 0xxx X 672 05xx - 06xx X 1. 27. 2 Přijetí platby za vyřizování přestupkové agendy na bankovní účet SU AU § položka ZJ UZ ORG MD 231 01xx 4121 xxxx X 348 0xxx
D X
Pozn.: Je nutné dodržovat stanovené ORGNUMY.
Pozn.: Přijaté transfery dobrovolným svazkem obcí se účtují shodně jako u obcí a měst.
39
1. 28 Vyúčtování záloh na transfery a finanční vypořádání Proces finančního vypořádání se řídí MP/74/OEKO Pravidla kraje k zajištění procesu finančního vypořádání měst, městysů, obcí a DSO kraje v aktuálním znění (gestorem tohoto předpisu je ekonomický odbor - oddělení rozpočtu a financování). Z účetního hlediska je nutné odlišit proces vyúčtování zálohy na transfer a proces finančního vypořádání. Okamžik vyúčtování zálohy na transfer může být, ale nemusí být shodný s okamžikem finančního vypořádání. 1. 28. 1 Postup vyúčtování zálohy a finančního vypořádání transferu s krajským UZ Okamžik finančního vypořádání zálohy na transfer s krajským UZ je z účetního hlediska shodný s okamžikem vyúčtování zálohy. O termínu vyúčtování zálohy na transfer jsou obce, DSO a příspěvkové organizace informovány věcně příslušným odborem Jihočeského kraje, který transfer (dotaci, grant, příspěvek) poskytl, a to prostřednictvím emailu, popř. písemně, a to sdělením „Oznámení - vyúčtování zálohy na dotace“. Toto oznámení je zasíláno na oficiální email obce a DSO a je nutné zajistit včasné předání tohoto oznámení kompetentní osobě (účetní, ekonomickému pracovníkovi), která provede zaúčtování daného účetního případu tak, aby došlo ke shodě v účetnictví Jihočeského kraje a v účetnictví dané obce a DSO. Samotný proces finančního vypořádání se řídí MP/74/OEKO v aktuálním znění. Za oblast účetnictví a výkaznictví se jedná zejména o včasné a správné vyplnění tabulek finančního vypořádání (provést kontrolu účetních dokladů, zda došlo k označení všech příjmů a výdajů příslušným UZ). Dále musí být zajištěna součinnost mezi věcně odpovědnou osobou za finanční vypořádání a účetní (pokud se nejedná o stejnou osobu). Obec a DSO je povinna v řádném termínu odeslat vratku transferu na příslušný bankovní účet kraje dle MP/74/OEKO. 1. 28. 1. 1 Vyúčtování neinvestiční zálohy na transfer s krajským UZ mimo proces finančního vypořádání (záloha na transfer = spotřeba = bez vratky) 1. 28. 1. 1. 1 Vyúčtování zálohy na transfer za krajským UZ mimo proces finančního vypořádání v témže roce SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 374 011x 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 672 05xx - 06xx X 348 0xxx 00xxx X 1. 28. 1. 1. 2 Vyúčtování zálohy mimo proces finančního vypořádání v dalších letech. Tvorba dohadných účtů k 31. 12. daného účetního období (výše zálohy = spotřeba) SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 388 00xx 00xxx X 672 05xx - 06xx 00xxx X
40
1. 28. 1. 1. 3 Vyúčtování zálohy na transfer v následujícím účetním období (výše zálohy = spotřeba = dohadné účty aktivní) SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 374 011x 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 388 0xxx 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 1. 28. 1. 2 Vyúčtování neinvestiční zálohy na transfer s krajským UZ mimo proces finančního vypořádání (záloha na transfer je nižší než spotřeba - u dotačních titulů, kde záloha je ve výši 70 % a doplatek 30 %, popř. záloha ve výši 50 % a doplatek 50 %) 1. 28. 1. 2. 1 Vyúčtování zálohy na transfer, kde vznikla pohledávka v témže roce (záloha je nižší než skutečná spotřeba) SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 374 011x 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 672 05xx - 06xx X 1. 28. 1. 2. 2 Příjem pohledávky z vyúčtování zálohy na transfer na ZBÚ v témže roce SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 231 01xx 4122 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 1. 28. 1. 2. 3 Příjem pohledávky z vyúčtování zálohy na transfer v následujícím období SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 231 01xx 4122 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 1. 28. 1. 3 Vyúčtování neinvestiční zálohy na transfer s krajským UZ mimo proces finančního vypořádání (záloha na transfer je vyšší než spotřeba) 1. 28. 1. 3. 1 Vyúčtování zálohy na transfer s přeplatkem v témže roce = vzniká závazek vůči kraji, který musí být dále evidován na účtu 374 SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 374 011x 00xxx X 346 0xxx 00xxx X 346 0xxx 00xxx X 672 05xx - 06xx X 1. 28. 1. 3. 2 Vyúčtování zálohy na transfer s přeplatkem mimo proces finančního vypořádání v témže roce SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 231 01xx 4122 00xxx -X 374 011x 00xxx X
41
1. 28. 1. 3. 3 Vyúčtování zálohy na transfer s přeplatkem mimo proces finančního vypořádání v následujícím roce SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 374 011x 00xxx X 231 01xx 6409 5366 00xxx X Pozn.: Paragraf 6409 je stanoven proto, že se jedná o vratku mimo proces finančního vypořádání.
1. 28. 1. 4 Vyúčtování investiční zálohy na transfer s krajským UZ mimo proces finančního vypořádání (záloha na transfer = skutečné výdaje za investice = bez vratky) 1. 28. 1. 4. 1 Vyúčtování zálohy na transfer za krajským UZ mimo proces finančního vypořádání v témže roce, pokud nedošlo k zařazení majetku do užívání SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 374 011x 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 403 08xx X 348 0xxx 00xxx X 1. 28. 1. 4. 2 Tvorba dohadného účtu aktivního v okamžiku zařazení majetku do užívání v případě, že nedošlo k vyúčtování zálohy na transfer ZJ UZ ORG MD D SU AU § položka 388 0xxx 00xxx X 403 08xx X Pozn.: U účetní jednotky se předpokládá, že v mnoha případech bude účtováno nejprve o dohadných účtech aktivních a až následně proběhne vyúčtování zálohy, protože většina dotačních titulů je podmíněna celkovou realizací, tzn. majetek musí být zařazen do užívání. 1. 28. 1. 4. 3 Vyúčtování zálohy na transfer s krajským UZ mimo proces finančního vypořádání v témže roce, pokud došlo k zařazení majetku do užívání SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 374 011x 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 388 0xxx 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 1. 28. 1. 4. 4 Vyúčtování zálohy mimo proces finančního vypořádání v dalších letech, kdy nedošlo k zařazení majetku do užívání. Tvorba dohadných účtů k 31. 12. daného účetního období (výše zálohy = skutečné výdaje za investice) SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 388 0xxx 00xxx X 403 08xx 00xxx X
42
1. 28. 1. 4. 5 Vyúčtování zálohy na transfer v následujícím účetním období (výše zálohy = skutečné výdaje na investice = dohadné účty aktivní) SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 374 011x 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 388 0xxx 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 1. 28. 1. 5 Vyúčtování investiční zálohy na transfer s krajským UZ mimo proces finančního vypořádání (záloha na transfer je nižší než skutečné výdaje na investice u dotačních titulů, kde záloha je ve výši 70 % a doplatek 30 %, popř. záloha ve výši 50 % a doplatek 50 %) 1. 28. 1. 5. 1 Vyúčtování zálohy na transfer, kde vznikl nedoplatek v témže roce (záloha je nižší než skutečná spotřeba) SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 374 011x 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 403 08xx X 348 0xxx 00xxx X 1. 28. 1. 5. 2 Tvorba dohadného účtu aktivního v okamžiku zařazení majetku do užívání v případě, že nedošlo k vyúčtování zálohy na transfer SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 388 0xxx 00xxx X 403 08xx X 1. 28. 1. 5. 3 Vyúčtování zálohy na transfer s krajským UZ mimo proces finančního vypořádání v témže roce, pokud došlo k zařazení majetku do užívání SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 374 011x 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 388 0xxx 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 1. 28. 1. 5. 4 Příjem nedoplatku z vyúčtování zálohy na transfer na ZBÚ v témže roce SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 231 01xx 4222 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 1. 28. 1. 5. 5 Příjem prostředků na ZBÚ v následujícím období SU AU § položka ZJ UZ ORG 231 01xx 4222 00xxx 348 0xxx 00xxx
43
MD
D
X X
1. 28. 1. 6 Vyúčtování investiční zálohy na transfer s krajským UZ mimo proces finančního vypořádání (záloha na transfer je vyšší než spotřeba) 1. 28. 1. 6. 1 Vyúčtování zálohy na transfer se vznikem závazku vůči KÚ v témže roce SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 374 011x 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 403 08xx X 1. 28. 1. 6. 2 Tvorba dohadného účtu aktivního v okamžiku zařazení majetku do užívání v případě, že nedošlo k vyúčtování zálohy na transfer SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 388 0xxx 00xxx X 403 08xx X 1. 28. 1. 6. 3 Vyúčtování zálohy na transfer s krajským UZ mimo proces finančního vypořádání v témže roce, pokud došlo k zařazení majetku do užívání SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 374 011x 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 388 0xxx 00xxx X 1. 28. 1. 6. 4 Vyúčtování zálohy na transfer s přeplatkem mimo proces finančního vypořádání v témže roce SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 231 01xx 4222 00xxx -X 374 011x 00xxx X 1. 28. 1. 7 Vyúčtování neinvestiční zálohy na transfer s krajským UZ v rámci procesu finančního vypořádání (záloha na transfer = spotřeba = bez vratky) 1. 28. 1. 7. 1 Vyúčtování zálohy na transfer za krajským UZ v rámci procesu finančního vypořádání v témže roce (k 31. 12. daného účetního období) SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 374 011x 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 672 05xx - 06xx X 348 0xxx 00xxx X 1. 28. 1. 7. 2 Vyúčtování zálohy v rámci procesu finančního vypořádání v dalších letech. Tvorba dohadných účtů k 31. 12. daného účetního období (výše zálohy = spotřeba = dohadné účty aktivní) SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 388 0xxx 00xxx X 672 05xx - 06xx 00xxx X
44
1. 28. 1. 7. 3 Vyúčtování zálohy na transfer v následujícím účetním období (výše zálohy = spotřeba = dohadné účty aktivní) SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 374 011x 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 388 0xxx 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 1. 28. 1. 8 Vyúčtování investiční zálohy na transfer s krajským UZ v rámci procesu finančního vypořádání (záloha na transfer = spotřeba = bez vratky) 1. 28. 1. 8. 1 Vyúčtování zálohy na transfer za krajským UZ v rámci procesu finančního vypořádání v témže roce (31. 12. daného účetního období), pokud majetek nebyl zařazen do užívání ZJ UZ ORG MD D SU AU § položka 374 011x 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 403 08xx X 348 0xxx 00xxx X 1. 28. 1. 8. 2 Tvorba dohadných účtů k datu zařazení majetku do užívání - v průběhu účetního období (výše zálohy = spotřeba = dohadný účet aktivní) SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 388 0xxx 00xxx X 403 08xx 00xxx X 1. 28. 1. 8. 3 Vyúčtování zálohy na transfer s krajským UZ v rámci procesu finančního vypořádání v témže roce (31. 12. daného účetního období), pokud majetek byl zařazen do užívání SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 374 011x 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 388 0xxx 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 1. 28. 1. 8. 4 Vyúčtování zálohy v rámci procesu finančního vypořádání v dalších letech. Tvorba dohadných účtů k 31. 12. daného účetního období (výše zálohy = spotřeba = dohadné účty aktivní), v případě že majetek nebyl zařazen do užívání nebo byl zařazen k 31. 12. daného účetního období SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 388 0xxx 00xxx X 348 0xxx X 403 08xx X 348 0xxx X
45
1. 28. 1. 8. 5 Vyúčtování zálohy na transfer v následujícím účetním období (výše zálohy = spotřeba = dohadné účty aktivní) SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 374 011x 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 388 0xxx 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 1. 28. 1. 9 Vyúčtování neinvestiční zálohy na transfer s krajským UZ v rámci procesu finančního vypořádání (záloha na transfer je vyšší než spotřeba) 1. 28. 1. 9. 1 Vyúčtování zálohy na transfer s přeplatkem v témže roce = vratka (k 31. 12. daného účetního období) SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 374 011x 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 348 0xxx 00xxx X 672 05xx - 06xx X 1. 28. 1. 9. 2 Vyúčtování zálohy na transfer s přeplatkem (vratka) v rámci procesu finančního vypořádání v následujícím roce SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 374 011x 00xxx X 231 01xx 6402 5366 00xxx X Pozn.: Paragraf 6402 je stanoven proto, že se jedná o vratku v rámci procesu finančního vypořádání.
1. 28. 2 Postup vyúčtování zálohy a finančního vypořádání transferu s krajským a státním UZ u projektů EU (státní UZ - transfery zasílány krajem) Okamžik finančního vypořádání zálohy na transfer s krajským a státním UZ u projektů EU mezi účetní jednotkou a Jihočeským krajem je z účetního hlediska shodný s okamžikem schválení všech způsobilých výdajů řídícím orgánem / kontrolním orgánem / zprostředkujícím subjektem daného operačního programu. O termínu vyúčtování zálohy na transfer jsou obce, DSO informovány prostřednictvím emailu, popř. písemně, a to sdělením „Oznámení vyúčtování zálohy na dotace“. Toto oznámení je zasíláno na oficiální email obce a DSO a je nutné zajistit včasné předání tohoto oznámení kompetentní osobě (účetní, ekonomickému pracovníkovi), která provede zaúčtování daného účetního případu tak, aby došlo ke shodě v účetnictví Jihočeského kraje a v účetnictví dané obce a DSO. Podle § 18 vyhlášky č. 52/2008 Sb., příjemce transferu na projekty spolufinancované z rozpočtu EU nebo z prostředků finančních mechanismů, kterému byl poskytnut transfer ve výši již uskutečněných výdajů, respektive nákladů uhrazených z vlastních prostředků obce, DSO (příjemce), nepostupuje podle vyhlášky č. 52/2008 Sb., protože transfer je považován za finančně vypořádaný (transfer poskytnutý zpětně). Finanční vypořádání zálohově poskytnutých prostředků EU a SR (např. u OP VK) proběhne až po ukončení realizace projektu a závěrečném vyúčtování projektu s poskytovatelem.
46
1. 28. 3 Postup vyúčtování zálohy a finančního vypořádání transferu se státním UZ Okamžik finančního vypořádání zálohy na transfer se státním UZ se váže na termíny finančního vypořádání dle podmínek stanovených poskytovatelem v návaznosti na vyhlášku č. 52/2008 Sb. O správnosti provedení vyúčtování zálohy na transfer budou obce a DSO informovány formou tabulek „Hromadné oznámení - vyúčtování záloh na dotace obcím a DSO“ na webových stránkách kraje v sekci Odbor ekonomický/Pokyny pro obce a dobrovolné svazky obcí Jihočeského kraje. 1. 28. 3. 1 Vyúčtování neinvestiční zálohy na transfer se státním UZ v rámci procesu finančního vypořádání (záloha na transfer = spotřeba = bez vratky) 1. 28. 3. 1. 1 Vyúčtování zálohy na transfer se státním UZ (resort) v rámci procesu finančního vypořádání k 31. 12. daného účetního období SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 374 013x xxxxx X 346 0xxx xxxxx X 346 0xxx xxxxx X 672 03xx - 04xx X 1. 28. 3. 1. 2 Vyúčtování zálohy v rámci procesu finančního vypořádání v dalších letech, pokud není možné provést vyúčtování k 31. 12. daného účetního období. Tvorba dohadných účtů k 31. 12. daného účetního období (výše zálohy = spotřeba) SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 388 0xxx xxxxx X 672 03xx - 04xx xxxxx X 1. 28. 3. 1. 3 Vyúčtování zálohy na transfer v následujícím účetním období (výše zálohy = spotřeba = dohadné účty aktivní) SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 374 013x xxxxx X 348 0xxx xxxxx X 388 0xxx xxxxx X 348 0xxx xxxxx X 1. 28. 3. 2 Vyúčtování investiční zálohy na transfer se státním UZ v rámci procesu finančního vypořádání (záloha na transfer = spotřeba = bez vratky) 1. 28. 3. 2. 1 Vyúčtování zálohy na transfer se státním UZ (resort) v rámci procesu finančního vypořádání v témže roce k 31. 12. daného účetního období, pokud majetek nebyl zařazen do užívání SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 374 013x xxxxx X 346 0xxx xxxxx X 346 0xxx xxxxx X 403 05xx - 06xx X
47
1. 28. 3. 2. 2 Tvorba dohadných účtů k datu zařazení majetku do užívání - v průběhu účetního období (výše zálohy = spotřeba) SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 388 0xxx xxxxx X 403 05xx - 06xx xxxxx X 1. 28. 3. 2. 3 Vyúčtování zálohy na transfer za krajským UZ v rámci procesu finančního vypořádání v témže roce (31. 12. daného účetního období), pokud majetek byl zařazen do užívání ZJ UZ ORG MD D SU AU § položka 374 013x xxxxx X 346 0xxx xxxxx X 388 0xxx xxxxx X 346 0xxx xxxxx X 1. 28. 3. 2. 4 Vyúčtování zálohy v rámci procesu finančního vypořádání v dalších letech. Tvorba dohadných účtů k 31. 12. daného účetního období (výše zálohy = spotřeba), v případě že majetek nebyl zařazen do užívání nebo byl zařazen k 31. 12. daného účetního období SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 388 0xxx xxxxx X 403 05xx - 06xx X 1. 28. 3. 2. 5 Vyúčtování zálohy na transfer v následujícím účetním období (výše zálohy = spotřeba = dohadné účty aktivní) ZJ UZ ORG MD D SU AU § položka 374 013x xxxxx X 346 0xxx xxxxx X 388 0xxx xxxxx X 346 0xxx xxxxx X 1. 28. 3. 3 Vyúčtování neinvestiční zálohy na transfer se státním UZ v rámci procesu finančního vypořádání (záloha na transfer je vyšší než spotřeba) 1. 28. 3. 3. 1 Vyúčtování zálohy na transfer s přeplatkem v témže roce - vratka (k 31. 12. daného účetního období) SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 374 013x xxxxx X 348 0xxx xxxxx X 348 0xxx xxxxx X 672 03xx - 04xx X 1. 28. 3. 3. 2 Vyúčtování zálohy na transfer s přeplatkem (vratkou) v rámci procesu finančního vypořádání v následujícím roce prostřednictvím kraje SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 374 013x xxxxx X 231 01xx 6402 5366 xxxxx X Pozn.: Paragraf 6402 je stanoven proto, že se jedná o vratku v rámci procesu finančního vypořádání.
48
Část II. Účtování o poskytnutých transferech Příkaz k převodu finančních prostředků, které obec posílá jiné obci, DSO či kraji, by měla předat bance nejpozději do 25. dne v měsíci, aby banka stihla tento převod provést ještě tentýž měsíc. Tím nebude docházet k porušování konsolidačních vazeb v rámci okresů nebo celého kraje tak, jak je tomu v současné době. Při převodu kraji je zejména v rámci finančního vypořádání nutné zaslat vždy řádné avízo. Pro snadnější kontrolu poskytnutých transferů obcím a DSO v Jihočeském kraji označujte tyto platby v kolonce ORG číslem obce či DSO dle rozeslaných seznamů. Aktuální číselník naleznete na webových stránkách Krajského úřadu, Ekonomický odbor: http://www.kraj-jihocesky.cz/index.php?par[id_v]=193&par[lang]=CS Používání ZJ ukládá vyhláška MF č. 323/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů. 2. 1
Poskytnuté transfery jiným obcím
2. 1. 1 Poskytnutí neinvestičního transferu obci ze stejného okresu a kraje 2. 1. 1. 1 Předpis závazku - transfer (poskytnutý zpětně) - den účetního případu = den přijetí avíza od obce, která ZŠ provozuje SU AU § položka ZJ UZ MD D 572 05xx - 06xx X 349 0xxx X 2. 1. 1. 2 Úhrada transferu (poskytnutý zpětně) - provoz ZŠ SU AU § položka ZJ UZ ORG 349 0xxx 231 01xx 3113 5321 xxxx
MD
D
X
2. 1. 1. 3 Poskytnutí transferu (dopředu formou zálohy) - provoz ZŠ SU AU § položka ZJ UZ ORG MD 373 011x X 231 01xx 3113 5321 xxxx
X
D X
2. 1. 1. 4 Vyúčtování zálohy na transfer v daném účetním období - provoz ZŠ SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 572 05xx - 06xx X 349 0xxx X 373 011x X 349 0xxx X
49
2. 1. 2 Poskytnutí investičního transferu obci ze stejného okresu a kraje 2. 1. 2. 1 Předpis závazku - transfer na technické zhodnocení budovy ZŠ (transfer poskytován zpětně) - den účetního případu = den nabytí platnosti a účinnosti smlouvy mezi obcemi SU AU § položka ZJ UZ MD D 572 05xx - 06xx X 349 0xxx X 2. 1. 2. 2 Úhrada závazku - transfer (poskytován zpětně) na technické zhodnocení budovy ZŠ SU AU § položka ZJ UZ ORG MD D 349 0xxx X 231 01xx 3113 6341 xxxx X Pozn.: Poskytnutí transferu obci na území jiného okresu téhož kraje - ZJ 026. Poskytnutí transferu obci na území jiného kraje - ZJ 035 (bez ORGu obce). 2. 1. 3 Poskytnutí transferu obci za vyřizování přestupkové agendy (i příspěvky na hřbitovy) 2. 1. 3. 1 Předpis závazku - transfer - den účetního případu = den doručení avíza o výši úhrady za vyřizování přestupkové agendy SU AU § položka ZJ UZ MD D 572 05xx - 06xx X 349 0xxx X 2. 1. 3. 2 Úhrada transferu za vyřizování přestupkové agendy SU AU § položka ZJ UZ ORG 349 0xxx 231 01xx 6171 5321 xxxx
2. 2
MD
D
X X
Poskytnuté transfery vlastní příspěvkové organizaci
2. 2. 1 Poskytnutí neinvestičního transferu vlastní příspěvkové organizaci (ZŠ) 2. 2. 1. 1 Předpis závazku - provozní příspěvek - den účetního případu = dle stanovení zřizovatelem či resortem, účetní podklad = odeslání sdělení závazných finančních vztahů subjektům napojených na rozpočet obce (roční předpis závazku) SU AU § položka ZJ UZ MD D 572 031x - 033x X 349 0xxx X 2. 2. 1. 2 Úhrada transferu ZŠ SU AU § položka 349 0xxx 231 03xx 3113 5331
ZJ
UZ
MD
D
X X
50
2. 2. 2 Přijetí a odeslání neinvestičního transferu pro vlastní příspěvkovou organizaci od kraje - z pohledu obce se jedná o účetně průtokový transfer 2. 2. 2. 1 Přijetí účetně průtokového transferu od kraje určeného pro vlastní příspěvkovou organizaci SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 4122 00xxx X 374 011x 00xxx X 2. 2. 2. 2 Odeslání účetně průtokového transferu vlastní příspěvkové organizaci (rozpočtově neprůtokový transfer) SU AU § položka ZJ UZ MD D 374 011x 00xxx X 231 03xx xxxx 5331 00xxx X 2. 2. 3 Poskytnutí investičního transferu vlastní příspěvkové organizaci (ZŠ) 2. 2. 3. 1 Předpis závazku - investiční transfer (poskytovaný zpětně) - den účetního případu = datum odeslání sdělení závazných finančních vztahů subjektům napojených na rozpočet obce, popř. dle stanovení zřizovatelem SU AU § položka ZJ UZ MD D 401 0901 X 349 0xxx X 2. 2. 3. 2 Úhrada transferu vlastní příspěvkové organizaci SU AU § položka ZJ UZ MD 349 0xxx X 231 03xx 3113 6351
D X
Obecné doporučení pro obce v pozici zřizovatele ke kontrole výkazů vlastních PO Krajský úřad doporučuje obcím v pozici zřizovatele, aby zajistily kontrolu účetních výkazů svých příspěvkových organizací tak, že příspěvková organizace zašle zřizovateli čtvrtletně výkazy v tištěné podobě s originálním podpisem statutárního zástupce (popř. datovou schránkou s elektronickým podpisem) a výpis z Inboxu o korektním zpracování účetních výkazů. Obec na základě zaslaných podkladů provede formální kontrolu správnosti účetních výkazů své příspěvkové organizace (např. aktiva = pasiva; prověření minusových stavů účtů a zajištění jejich opravy; kontrola souladu účtu 903 - Majetek svěřený k hospodaření PO s majetkovými účty PO; formální kontrola HV a dodržování závazných ukazatelů; propočet zadluženosti PO atd.). 2. 3 Poskytnutí členských příspěvků 2. 3. 1 Předpis závazku - členský příspěvek (Svazu měst a obcí - zájmové sdružení právnických osob, tzn. není DSO; Silvě Nortice atd.) - den účetního případu = den zaslání avíza atd. SU AU § položka ZJ UZ MD D 572 039x X 378 01xx X Pozn.: V individuálních případech je možné užití účtu 549 0xxx
51
2. 3. 2 Úhrada transferu - členského příspěvku SU AU § položka ZJ 378 01xx 231 03xx xxxx 5229
UZ
MD
D
X X
2. 4 Neinvestiční transfery obyvatelstvu (narození dítěte, úmrtí, atd. - § dle účelu) 2. 4. 1 Předpis peněžního daru obyvatelstvu - datum účetního případu = předložení podkladů pro výplatu, popř. uzavření smlouvy, podání žádosti SU AU § položka ZJ UZ MD D 572 04xx X 378 01xx X 2. 4. 2 Odeslání peněžního daru ze ZBÚ SU AU § položka ZJ 378 01xx 231 03xx xxxx 54xx
UZ
MD
D
X X
Pozn.: Dary (výlučně peněžité) - rozpočtová položka 5492.
2. 5 Transfery občanským sdružením Transfer občanským sdružením - rozpočtový paragraf je nutné určit dle konkrétního účelu (sbor dobrovolných hasičů § 5512, tělovýchovná organizace § 3419, dětská hřiště § 3421, koupaliště § 3429, umělecký soubor - divadlo § 3311, hudba § 3312, film a kino § 3313). 2. 5. 1 Poskytnutí neinvestičního transferu bez požadavku vyúčtování, kdy transfer byl schválen orgánem samosprávy (zastupitelstvo obce, rada obce, starosta) a není sepisována smlouva - datum účetního případu = datum schválení samosprávou SU AU § položka ZJ UZ MD D 572 039x X 378 01xx X 2. 5. 2 Úhrada transferu ze ZBÚ SU AU § položka 378 01xx 231 03xx xxxx 5222
ZJ
UZ
MD
D
X X
2. 6 Dopravní obslužnost Obec hradí výdaje na územní dopravní obslužnost přímo dopravci, bude účtovat takto § dle účelu (příspěvek na provoz silniční dopravy 2221, příspěvek na provoz železniční dopravy 2242) 2. 6. 1 Úhrada zálohy na dopravní obslužnost SU AU § položka ZJ 373 041x 231 03xx 22xx 5193
UZ
ORG
MD 1 000
D 1 000
52
2. 6. 2 Vyúčtování zálohy v daném roce 2. 6. 2. 1 Vyúčtování zálohy v daném roce s doplatkem (500) SU AU § položka ZJ UZ MD 572 038x 1 500 378 01xx 373 041x 378 01xx 1 000 2. 6. 2. 2 Úhrada doplatku dopravci SU AU § položka 378 01xx 231 03xx 22xx 5193
ZJ
UZ
ORG
1 500 1 000
MD 500
D 500
2. 6. 2. 3 Vyúčtování zálohy v daném roce s přeplatkem (250) SU AU § položka ZJ UZ MD 572 038x 750 378 01xx 373 041x 378 01xx 750 2. 6. 2. 4 Přijetí přeplatku od dopravce SU AU § položka 373 041x 231 03xx 22xx 5193
D
ZJ
UZ
ORG
D 750 750
MD
D 250 - 250
2. 6. 3 Vyúčtování zálohy v následujícím roce 2. 6. 3. 1 Nejpozději k 31. 12. daného roku je nutné vyčíslit náklad související s dopravní obslužností, která bude vyúčtována až v roce následujícím - nutné účtovat o dohadném účtu pasivním SU AU § položka ZJ UZ MD D 572 038x 1 500 389 0xxx 1 500 2. 6. 3. 2 Vyúčtování zálohy v následujícím roce s doplatkem (vytvořený dohadný účet pasivní byl ve výši skutečných nákladů) SU AU § položka ZJ UZ MD D 389 0xxx 1 500 378 01xx 1 500 373 041x 1 000 378 01xx 1 000 2. 6. 3. 3 Úhrada doplatku dopravci SU AU § položka 378 01xx 231 03xx 22xx 5193
ZJ
UZ
ORG
MD 500
D 500
53
2. 6. 3. 4 Vyúčtování zálohy v následujícím roce s přeplatkem (vytvořený dohadný účet pasivní byl ve výši předpokládané spotřeby u dopravce) Vytvoření dohadného účtu pasivního = okamžik účetního případu - k 31. 12. daného roku SU AU § položka ZJ UZ MD D 572 038x 900 389 0xxx 900 2. 6. 3. 5 Vyúčtování zálohy v následujícím účetním období SU AU § položka ZJ UZ MD 389 0xxx 900 378 01xx 572 038x 373 041x 378 01xx 750 2. 6. 3. 6 Přijetí přeplatku od dopravce SU AU § položka 231 03xx 22xx 2324 373 041x
ZJ
UZ
ORG
D 750 150 750
MD 250
D 250
2. 7 Další typy transferů - rozpočtové položky dle konečných příjemců Konečný příjemce podnikající fyzické osoby podnikající právnické osoby obecně prospěšné společnosti občanská sdružení církve politické strany nadace
Neinvestiční položka 5212 5213 5221 5222 5223 5224 5229
54
Investiční položka 6312 6313 6321 6322 6323 6329
Část III. Účtování o limitkách prostřednictvím čerpacích účtů Tyto účetní případy se věcně vyskytují i v období od 1. ledna 2011. Pro potřeby zaúčtování limitek není od 1. ledna 2011 obcím a DSO určen účet 223 - Zvláštní výdajový účet, je nutné vždy užít účet 231 095x. 3. 1 Příklad účtování investičního limitu Obec dostane oznámení investičního limitu (ISPROFIN) ve výši 5 000 000 Kč, první faktura bude ve výši 3 000 000 Kč, druhá ve výši 1 500 000 Kč a 500 000 Kč zůstane nevyčerpáno. 3. 1. 1 Oznámení o otevření limitu na pořízení např. budovy SU AU § položka ZJ UZ MD 942 08xx 5 000 000 999 0942 3. 1. 2 Příjem došlé faktury SU AU § položka 042 0xxx 321 01xx
ZJ
UZ
MD 3 000 000
D 5 000 000
D 3 000 000
3. 1. 3 Proúčtování skutečné výše limitu - formou zálohy na transfer SU AU § položka ZJ UZ MD 231 095x 4216 xxxxx 3 000 000 374 053x xxxxx
D 3 000 000
3. 1. 4 Odúčtování části podmíněné pohledávky - okamžik účetního případu = okamžik zaúčtování na účet 374 SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 3 000 000 942 08xx 3 000 000 3. 1. 5 Úhrada faktury z čerpacího účtu SU AU § položka ZJ 321 01xx 231 095x 6171 6121
UZ
MD 3 000 000
xxxxx
D 3 000 000
Pozn.: Při další úhradě faktury budeme účtovat místo částky 3 000 000 Kč, částku 1 500 000 Kč. 3. 1. 6 Zařazení stavby (budovy pro služby obyvatelstvu) do majetku SU AU § položka ZJ UZ MD 021 02xx 4 500 000 042 0xxx
55
D 4 500 000
3. 1. 7 Tvorba dohadného účtu aktivního - okamžik účetního případu = okamžik zařazení majetku do užívání SU AU § položka ZJ UZ MD D 388 0xxx 4 500 000 403 05xx - 06xx 4 500 000 3. 1. 8 Vyúčtování limitu SU AU § položka 374 053x 346 0xxx 346 0xxx 388 0xxx
ZJ
UZ xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx
MD 4 500 000
D 4 500 000
4 500 000 4 500 000
3. 1. 9 Odúčtování nevyčerpaného limitu - odúčtování podmíněné pohledávky SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 500 000 942 08xx 500 000
3. 2 Příklad účtování neinvestičního limitu Např.: Obec dostane oznámení limitu (ISPROFIN) ve výši 500 000 Kč, první faktura bude ve výši 300 000 Kč, druhá ve výši 150 000 Kč a 50 000 Kč zůstane nevyčerpáno. Limitka bude použita na opravu komunikace. 3. 2. 1 Zaúčtování limitu např. na opravu komunikace - vždy ve výši oznámení limitu SU AU § položka ZJ UZ MD D 942 08xx 500 000 999 0942 500 000 3. 2. 2 Příjem došlé faktury za opravu SU AU § položka 511 03xx - 09xx 321 00xx
ZJ
UZ
095x 053x
D 300 000
3. 2. 3 Proúčtování skutečné výše dotace SU AU § položka ZJ 231 374
MD 300 000
UZ
4116
xxxxx
MD
D
300 000 300 000
3. 2. 4 Odúčtování části podmíněné pohledávky - okamžik účetního případu = okamžik zaúčtování na účet 374 ZJ UZ MD D SU AU § položka 999 0942 300 000 942 08xx 300 000
56
3. 2. 5 Úhrada faktury z čerpacího účtu SU AU § položka ZJ 321 00xx 231 095x 2212 5171
UZ
MD 300 000
xxxxx
D 300 000
Při další úhradě faktury budeme účtovat místo částky 300 000 Kč, částku 150 000 Kč. 3. 2. 6 Vyúčtování limitu ze SR SU AU § položka 374 053x 346 0xxx 346 0xxx 672 03xx - 04xx
ZJ
UZ xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx
MD 450 000
D 450 000
450 000 450 000
3. 2. 7 Odúčtování nevyčerpaného limitu - odúčtování podmíněné pohledávky SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0942 50 000 942 08xx 50 000 3. 3. Komentář k účtování limitek, které obdrží vlastní příspěvková organizace Transfer musí být příspěvkové organizaci zasílán prostřednictvím zřizovatele dle ustanovení § 19 odst. 2 zákona č. 218/2000 Sb., a § 28 odst. 11 zákona č. 250/2000 Sb. V případě limitek je obec povinna proúčtovat limitku tak, jako by jí sama čerpala na základě podkladů zaslaných příspěvkovou organizací (kopie rozhodnutí o poskytnutí limitky, kopie o otevření limitky, kopie výpisů z limitního účtu, kopie došlých faktur), avšak s tím rozdílem, že čerpání bude probíhat prostřednictvím rozpočtové položky 5331 (neinvestiční limitka) a 6351 (investiční limitka). Někteří poskytovatelé limitek oznamují zřizovateli skutečnost, že jejich příspěvková organizace bude limitku čerpat. Mnoho poskytovatelů však tento informační krok nečiní, proto musí obec v pozici zřizovatele nařídit svým vlastním příspěvkovým organizacím, že je povinna neprodleně obec informovat o těchto skutečnostech, aby došlo k včasnému zaúčtování do finančního výkazu FIN 2-12 M. Cílem těchto účetních operací je přesné a úplné vykázání všech transferů v návaznosti na Protokol 309 M - Kontrola dotačních titulů SR, SF, NF a RRRSJ za Jihočeský kraj v rámci daného účetního a rozpočtového období. 3. 3. 1 Technický způsob účtování limitky, kterou obdrží vlastní příspěvková organizace SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 095x 4xxx X 231 095x xxxx 533x, X 6351 Pozn.: Při projednání tohoto metodického pokynu bylo zástupci MF ČR upozorněno na koncepční nevhodnost účetního postupu, kterým je naplňováno ustanovení § 19 odst. 2 zákona č. 218/2000 Sb. a § 28 odst. 11 zákona č. 250/2000 Sb.
57
Část IV. Účtování o úvěrech Zastupitelstvu obce je dle § 85 písm. j) zákona č. 128/2000 Sb., o obcích, vyhrazeno rozhodování o uzavření smlouvy o přijetí a poskytnutí úvěru nebo půjčky. 4. 1
Úvěry přijaté na ZBÚ
4. 1. 1 Zaúčtování úvěru, který je převeden na ZBÚ na neinvestiční akce 4. 1. 1. 1 Předpis dlouhodobé podmíněné pohledávky - ostatní dlouhodobá podmíněná aktiva okamžik účetního případu = den nabytí platnosti a účinnosti uzavřené smlouvy o úvěru zaúčtování úvěrového rámce SU AU § položka ZJ UZ MD D 951 03xx - 07xx X 999 0951 X 4. 1. 1. 2 Přijetí dlouhodobého úvěru na pořízení majetku na ZBÚ SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 8123 X 451 01xx, X 03xx, 05xx, 07xx 4. 1. 1. 3 Odúčtování dlouhodobé podmíněné pohledávky - ostatní dlouhodobá podmíněná aktiva - okamžik účetního případu = den zaúčtování přijetí úvěru na účet 451 SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0951 X 951 03xx - 07xx X 4. 1. 1. 4 Zaúčtování přijetí faktury za opravy dlouhodobého majetku SU AU § položka ZJ UZ MD D 511 03xx - 09xx X 321 0xxx X 4. 1. 1. 5 Zaúčtování úhrady faktury došlé položka ZJ SU AU § 321 0xxx 231 03xx xxxx 5171 4. 1. 1. 6 Splátka dlouhodobého úvěru SU AU § položka ZJ 451 01xx, 03xx, 05xx, 07xx 231 01xx 8124
UZ
MD
D
X X
UZ
MD
D
X
X
Pozn.: Krátkodobý úvěr např. na pořízení majetku položka 8113 s účtem 281.
58
4. 1. 2 Čerpání úvěru na investice, např. na stavbu plynofikace (§ dle charakteru stavby) 4. 1. 2. 1 Předpis dlouhodobé podmíněné pohledávky - ostatní dlouhodobá podmíněná aktiva okamžik účetního případu = den nabytí platnosti a účinnosti uzavřené smlouvy o úvěru zaúčtování úvěrového rámce SU AU § položka ZJ UZ MD D 951 03xx - 07xx X 999 0951 X 4. 1. 2. 2 Přijetí dlouhodobého úvěru na pořízení majetku na ZBÚ SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 8123 X 451 01xx, X 03xx, 05xx, 07xx 4. 1. 2. 3 Odúčtování dlouhodobé podmíněné pohledávky - ostatní dlouhodobá podmíněná aktiva - okamžik účetního případu = den zaúčtování přijetí úvěru na účet 451 SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0951 X 951 03xx - 07xx X 4. 1. 2. 4 Předpis dlouhodobého podmíněného závazku ze smluv o pořízení dlouhodobého majetku - okamžik účetního případu = den nabytí platnosti a účinnosti uzavřené smlouvy o dílo SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0972 X 972 03xx - 07xx X 4. 1. 2. 5 Zaúčtování přijetí faktury za pořízení dlouhodobého majetku SU AU § položka ZJ UZ MD D 042 0xxx X 321 01xx X 4. 1. 2. 6 Odúčtování podmíněného závazku ve výši závazku - okamžik účetního případu = okamžik přijetí faktury a zaúčtování na účet 321 SU AU § položka ZJ UZ MD D 972 03xx - 07xx X 999 0972 X 4. 1. 2. 7 Zaúčtování úhrady faktury došlé prostřednictvím čerpání úvěru položka ZJ SU AU § UZ MD D 321 01xx X 231 03xx 3633 6121 X
59
4. 1. 2. 8 Splátka dlouhodobého úvěru SU AU § položka ZJ 451 01xx, 03xx, 05xx, 07xx 231 01xx 8124
UZ
MD
D
X
X
Pozn.: Splátka krátkodobého úvěru položka 8114 s účtem 281.
4. 2 Úvěry čerpané přímo z úvěrového účtu 4. 2. 1 Předpis dlouhodobé podmíněné pohledávky - ostatní dlouhodobá podmíněná aktiva okamžik účetního případu = den nabytí platnosti a účinnosti uzavřené smlouvy o úvěru zaúčtování úvěrového rámce SU AU § položka ZJ UZ MD D 951 03xx - 07xx X 999 0951 X 4. 2. 2 Předpis dlouhodobého podmíněného závazku ze smluv o pořízení dlouhodobého majetku - okamžik účetního případu = den nabytí platnosti a účinnosti uzavřené smlouvy o dílo SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0972 X 972 03xx - 07xx X 4. 2. 3 Zaúčtování předpisu faktury např. na výstavbu kanalizace SU AU § položka ZJ UZ MD D 042 0xxx X 321 01xx X 4. 2. 4 Úhrada faktury na majetek z úvěru, např. na výstavbu kanalizace (§ dle charakteru stavby), včetně odúčtování podmíněného závazku (části ve výši faktury) SU AU § položka ZJ UZ MD D 321 01xx X 451 02xx, 2321 6121 X 04xx, 06xx 4. 2. 5 Odúčtování dlouhodobé podmíněné pohledávky - ostatní dlouhodobá podmíněná aktiva - okamžik účetního případu = den zaúčtování čerpání úvěru prostřednictvím účtu 451 SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0951 X 951 03xx - 07xx X 4. 2. 6 Odúčtování podmíněného závazku ve výši závazku - okamžik účetního případu = okamžik přijetí faktury a zaúčtování na účet 321 SU AU § položka ZJ UZ MD D 972 03xx - 07xx X 999 0972 X Pozn.: Krátkodobý úvěr např. na pořízení majetku položka 8113 s účtem 281.
60
Upozorňujeme, že nápočet položek 8113 a 8123 do finančního výkazu FIN 2-12 M a do rozpočtových sestav musí být zabezpečen softwarovou společností a je nutné dodržovat analytické členění u jednotlivých druhů úvěrů. 4. 2. 7 Splátka dlouhodobého investičního úvěru SU 451
231
AU 02xx, 04xx, 06xx 01xx
§
položka
ZJ
UZ
MD
D
X
8124
X
Pozn.: Splátka krátkodobého úvěru položka 8114 s účtem 281.
4. 3 Účtování kontokorentu 4. 3. 1 Předpis dlouhodobé podmíněné pohledávky - ostatní dlouhodobá podmíněná aktiva okamžik účetního případu = den nabytí platnosti a účinnosti uzavřené smlouvy o úvěru zaúčtování úvěrového rámce SU AU § položka ZJ UZ MD D 951 03xx - 07xx X 999 0951 X 4. 3. 2 Účtování o čerpání kontokorentu (denně) SU AU § položka ZJ 231 0lxx 8113 281 01xx - 07xx 4. 3. 3 Účtování o splacení kontokorentu (denně) SU AU § položka ZJ 281 01xx - 07xx 231 01xx 8114
UZ
ORG
MD
D
X X
UZ
ORG
MD
D
X X
4. 3. 4 Odúčtování dlouhodobé podmíněné pohledávky - ostatní dlouhodobá podmíněná aktiva - okamžik účetního případu = den zaúčtování na účet 281 SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0951 X 951 03xx - 07xx X Pozn.: S ohledem na princip efektivity a významnosti je možné u kontokorentních úvěrů účtovat o změně účtu 951 nejpozději ke dni sestavení účetní závěrky (mezitímní a roční) ČÚS č. 701 bod 5.5, 5.6 a bod 5.7.
61
Část V. Účtování o návratných finančních výpomocích a půjčkách Zastupitelstvu obce je dle § 85 písm. j) zákona č. 128/2000 Sb., o obcích, vyhrazeno rozhodování o uzavření smlouvy o přijetí a poskytnutí úvěru nebo půjčky. 5. 1
Přijatá návratná finanční výpomoc či půjčka
Od 1. ledna 2010 je nutné pro účtování NFV rozlišovat: a) Přijaté návratné finanční výpomoci krátkodobé dle subjektů, od kterých je návratná finanční výpomoc státní fondy, ostatní veřejné rozpočty), b) Přijaté návratné finanční výpomoci dlouhodobé dle subjektů, od kterých je návratná finanční výpomoc státní fondy, ostatní veřejné rozpočty).
účet 326 (analytické třídění poskytnuta - kraje, obce, SR, účet 452 (analytické třídění poskytnuta - kraje, obce, SR,
Od 1. ledna 2010 je pro účtování půjček nutno využívat tyto účty: a) Ostatní dlouhodobé závazky - účet 459, b) Jiné krátkodobé půjčky - účet 289. PŘIJATÉ NÁVRATNÉ FINANČNÍ VÝPOMOCI 5. 1. 1 Předpis ostatních krátkodobých podmíněných aktiv - okamžik účetního případu = datum nabytí platnosti a účinnosti smlouvy o poskytnutí návratné finanční výpomoci SU AU § položka ZJ UZ MD D 949 09xx X 999 0949 X 5. 1. 2 Přijatá návratná finanční výpomoc, např. ze SFŽP - analytický účet k účtu 326 zvolte dle poskytovatele - přijetí krátkodobé návratné finanční výpomoci na bankovní účet SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 8113 xxxxx X 326 014x X 5. 1. 3. Odúčtování ostatních krátkodobých podmíněných aktiv - okamžik účetního případu = okamžik zaúčtování na účet 326 SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0949 X 949 09xx X 5. 1. 4 Předpis ostatních dlouhodobých podmíněných aktiv - okamžik účetního případu = datum nabytí platnosti a účinnosti smlouvy o poskytnutí návratné finanční výpomoci SU AU § položka ZJ UZ MD D 951 09xx X 999 0951 X
62
5. 1. 5 Přijatá návratná finanční výpomoc, např. ze SFŽP - analytický účet k účtu 452 zvolte dle poskytovatele - přijetí dlouhodobé návratné finanční výpomoci na bankovní účet na pořízení majetku SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 8123 xxxxx X 452 014x X 5. 1. 6 Odúčtování ostatních dlouhodobých podmíněných aktiv - okamžik účetního případu = okamžik zaúčtování na účet 452 SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0951 X 951 09xx X 5. 1. 7 Splátky přijatých návratných finančních výpomocí, např. ze SFŽP - analytický účet k účtu 326 zvolte dle poskytovatele - krátkodobá (do 1 roku) SU AU § položka ZJ UZ MD D 326 014x X 231 01xx 8114 xxxxx X 5. 1. 8 Splátky přijatých návratných finančních výpomocí, např. ze SFŽP - analytický účet k účtu 452 zvolte dle poskytovatele - dlouhodobá (nad 1 rok) SU AU § položka ZJ UZ MD D 452 014x X 231 01xx 8124 xxxxx X PŘIJATÉ PŮJČKY 5. 1. 9 Dlouhodobá půjčka přijatá od obyvatel, např. na výstavbu bytového domu analytický účet je nutno volit podle toho, zda jde o tuzemskou či zahraniční půjčku 5. 1. 9. 1 Úhrada dlouhodobé půjčky na bankovní účet SU AU § položka ZJ UZ 231 01xx 8123 459 03xx - 05xx
MD
D
X X
Pozn.: Předpokládáme, že půjčka od občana nebude splňovat hladinu významnosti. Pokud se bude jednat o významnou částku, je možné užít účtování na podrozvahových účtech, viz výše.
5. 1. 9. 2 Splátka půjčky občanovi SU AU § položka 459 03xx - 05xx 231 01xx 8124
ZJ
UZ
MD
D
X X
5. 1. 10 Krátkodobá půjčka přijatá od podnikatele - analytický účet je nutno volit podle toho, zda jde o tuzemskou či zahraniční půjčku 5. 1. 10. 1 Přijetí krátkodobé půjčky na bankovní účet SU AU § položka ZJ UZ 231 01xx 8113 289 03xx - 05xx
63
MD
D
X X
5. 1. 10. 2 Splátka půjčky podnikateli SU AU § položka 289 03xx - 05xx 231 01xx 8114
ZJ
UZ
MD
D
X X
5. 1. 11 Přijetí krátkodobé půjčky od občana 5. 1. 11. 1 Občan poskytne půjčku obci (krátkodobá půjčka) SU AU § položka ZJ UZ ORG 231 01xx 8113 289 03xx - 05xx 5. 1. 11. 2 Splátka půjčky občanovi SU AU § položka 289 03xx - 05xx 231 01xx 8114
5. 2
ZJ
UZ
MD
D
X X
ORG
MD
D
X X
Poskytnuté návratné finanční výpomoci
Od 1. ledna 2010 je nutné rozlišovat: a) Půjčky osobám ve skupině - účet 066 (návratné finanční výpomoci vlastním s. r. o., a. s., atd.), b) Poskytnuté návratné finanční výpomoci krátkodobé - účet 316 (analytické třídění dle subjektů, kterým je návratná finanční výpomoc poskytována - obci či kraji; příspěvkové organizaci; podnikatelským subjektům; neziskovým organizacím; ostatním právnickým osobám; fyzickým osobám), c) Poskytnuté návratné finanční výpomoci dlouhodobé - účet 462 (analytické třídění dle subjektů, kterým je návratná finanční výpomoc poskytována - obci či kraji; příspěvkové organizaci; podnikatelským subjektům; neziskovým organizacím; ostatním právnickým osobám; fyzickým osobám). Od 1. 1. 2011 se pro účtování poskytnutých návratných finančních výpomocí fyzickým osobám užívají účty 316 a 462 (nikoli účty 377 a 469). Obdobně se postupuje i v případě půjček. POSKYTNUTÉ NÁVRATNÉ FINANČNÍ VÝPOMOCI 5. 2. 1 Poskytnutí návratné finanční výpomoci občanům obce - § dle charakteru platby: 5. 2. 1. 1 Zaúčtování ostatních krátkodobých podmíněných pasiv - okamžik účetního případu = okamžik uzavření smlouvy o návratné finanční výpomoci SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0985 X 985 03xx - 07xx X 5. 2. 1. 2. 1 Úhrada neinvestiční návratné finanční výpomoci občanovi SU AU § položka ZJ UZ MD D 316 017x X 231 01xx xxxx 5660 X
64
5. 2. 1. 2. 2 Úhrada investiční návratné finanční výpomoci občanovi SU AU § položka ZJ UZ MD D 316 017x X 231 01xx xxxx 6460 X 5. 2. 1. 3 Odúčtování ostatních krátkodobých podmíněných pasiv - okamžik účetního případu = okamžik zaúčtování na účet 316 SU AU § položka ZJ UZ MD D 985 03xx - 07xx X 999 0985 X 5. 2. 1. 4 Přijatá splátka investiční i neinvestiční návratné finanční výpomoci od občana SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 2460 X 316 017x X 5. 2. 2 Poskytnutí návratné finanční výpomoci podnikatelům - § dle charakteru platby 5. 2. 2. 1 Zaúčtování ostatních krátkodobých podmíněných pasiv - okamžik účetního případu = okamžik uzavření smlouvy o návratné finanční výpomoci SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0985 X 985 03xx - 07xx X 5. 2. 2. 2. 1 Poskytnutí neinvestiční návratné finanční výpomoci podnikateli SU AU § položka ZJ UZ MD D 316 041x X 231 01xx xxxx 561x X Pozn.: V případě poskytnuté návratné finanční výpomoci dlouhodobé účtujeme na účet 462 041x.
5. 2. 2. 2. 2 Poskytnutí investiční návratné finanční výpomoci podnikateli SU AU § položka ZJ UZ MD D 316 041x X 231 01xx xxxx 641x X Pozn.: V případě poskytnuté návratné finanční výpomoci dlouhodobé účtujeme na účet 462 041x.
5. 2. 2. 3 Odúčtování ostatních krátkodobých podmíněných aktiv - okamžik účetního případu = okamžik zaúčtování na účet 316 SU AU § položka ZJ UZ MD D 985 03xx - 07xx X 999 0985 X 5. 2. 2. 4 Přijatá splátka neinvestiční i investiční návratné finanční výpomoci od podnikatele SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 241x X 316 041x X
65
5. 2. 3 Poskytnutí návratné finanční výpomoci jiné obci - § dle charakteru platby 5. 2. 3. 1 Zaúčtování ostatních krátkodobých podmíněných pasiv - okamžik účetního případu = okamžik uzavření smlouvy o návratné finanční výpomoci SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0985 X 985 03xx - 07xx X 5. 2. 3. 2. 1 Poskytnutí neinvestiční návratné finanční výpomoci obci SU AU § položka ZJ UZ MD D 316 011x X 231 01xx xxxx 5641 X Pozn.: V případě poskytnuté návratné finanční výpomoci dlouhodobé účtujeme na účet 462 011x.
5. 2. 3. 2. 2 Poskytnutí investiční návratné finanční výpomoci obci SU AU § položka ZJ UZ MD D 316 011x X 231 01xx xxxx 6441 X Pozn.: V případě poskytnuté návratné finanční výpomoci dlouhodobé účtujeme na účet 462 011x.
5. 2. 3. 3 Odúčtování ostatních krátkodobých podmíněných pasiv - okamžik účetního případu = okamžik zaúčtování na účet 316 SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0985 X 985 03xx - 07xx X 5. 2. 3. 4 Přijatá splátka návratné finanční výpomoci od jiné obce SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 2441 X 316 011x X
66
Část VI. Účtování o termínovaných vkladech 6. 1
Převod peněz ze ZBÚ na termínovaný vklad (TV)
Od 1. ledna 2010 je nutné rozlišovat: a) termínované vklady krátkodobé - účet 244, b) termínované vklady dlouhodobé - účet 068 (analytické třídění souvisí s tím, zda jde o tuzemský či zahraniční termínovaný vklad). K účtům 244 - Termínované vklady krátkodobé a 068 - Termínované vklady dlouhodobé se váže rozpočtová skladba. 6. 1. 1 Krátkodobý TV - tuzemský 6. 1. 1. 1 Dle výpisu ze ZBÚ SU AU § položka 262 01xx 231 01xx 8118 6. 1. 1. 2 Dle výpisu z TV SU AU § 244 0xxx 262 01xx
položka 8117
ZJ
UZ
MD
D
X X
ZJ
UZ
MD
D
X X
6. 1. 2 Dlouhodobý TV - tuzemský 6. 1. 2. 1 Dle výpisu ze ZBÚ SU AU § položka 262 01xx 231 01xx 8128 6. 1. 2. 2 Dle výpisu z TV SU AU § 068 01xx 262 01xx
položka 8127
ZJ
UZ
MD
D
X X
ZJ
UZ
MD
D
X X
6. 2 Převod prostředků z termínovaného vkladu - rušení TV 6. 2. 1 Krátkodobý TV - tuzemský 6. 2. 1. 1 Dle výpisu z TV SU AU § 262 01xx 244 0xxx
položka
ZJ
UZ
MD
D
X 8118
X
67
6. 2. 1. 2 Dle výpisu ze ZBÚ SU AU § položka 231 01xx 8117 262 01xx
ZJ
UZ
MD
D
X X
6. 2. 2 Dlouhodobý TV - tuzemský 6. 2. 2. 1 Dle výpisu z TV SU AU § 262 01xx 068 01xx
položka
ZJ
UZ
MD
D
X 8128
6. 2. 2. 2 Dle výpisu ze ZBÚ SU AU § položka 231 01xx 8127 262 01xx
X
ZJ
UZ
MD
D
X X
6. 3 Úroky z termínovaného vkladu 6. 3. 1 Připsané úroky dle výpisu z krátkodobého TV SU AU § položka ZJ UZ 244 01xx 6310 2141 662 03xx - 09xx 6. 3. 2 Připsané úroky dle výpisu z dlouhodobého TV SU AU § položka ZJ UZ 068 01xx 6310 2141 662 03xx - 09xx
68
MD
D
X X
MD
D
X X
Část VII. Účtování o mylných platbách Je nutné rozlišit, zda jde o proúčtování mylné platby v rámci kalendářního roku nebo zda bude přecházet do následujícího roku. 7. 1 Omylem přijatá platba SU AU § položka 231 01xx 6409 2328 378 01xx
ZJ
UZ
D X
7. 2 Vrácení omylem přijaté platby v témže roce SU AU § položka ZJ 231 01xx 6409 2328 378 01xx
UZ
7. 3 Vrácení omylem přijaté platby v následujícím roce SU AU § položka ZJ UZ 378 01xx 231 01xx 6409 5909 7. 4 Omylem vyplacená platba SU AU § položka 377 01xx 231 01xx 6409 5909
MD X
ZJ
MD -X X
D
MD
D
X X
UZ
MD
D
X X
7. 5 Přijetí omylem vyplacené platby v témže roce SU AU § položka ZJ UZ 377 01xx 231 01xx 6409 5909
MD
7. 6 Přijetí omylem vyplacené platby v následujícím roce SU AU § položka ZJ UZ MD 231 01xx 6409 2328 X 377 01xx
69
D X -X
D X
Část VIII. Účtování o převodech mezi ZBÚ a fondy (FSP, FRB) Převody je nutné provádět tak, aby proběhly v jednom měsíci, protože položky 4134, 4139 a 5345, 5349 jsou konsolidační! 8. 1 Převod peněz ze ZBÚ na další běžný účet: 8. 1. 1 Dle výpisu ze ZBÚ SU AU § položka 262 01xx 231 01xx 6330 5345 8. 1. 2 Dle výpisu z dalšího ZBÚ SU AU § položka 231 01xx 4134 262 01xx
ZJ
UZ
MD
D
X X
ZJ
UZ
MD
D
X X
8. 2 Převod peněz ze ZBÚ na FRB 8. 2. 1 Dle výpisu ze ZBÚ SU AU § položka 262 06xx 231 01xx 6330 5349 8. 2. 2 Dle výpisu z FRB SU AU § položka 236 0120 4134 262 06xx 401 0419 419 012x
ZJ
UZ
MD
D
X X
ZJ
UZ
MD
D
X X X X
8. 3 Příjem na ZBÚ z FRB 8. 3. 1 Dle výpisu ze ZBÚ SU AU § položka 231 01xx 4139 262 06xx 8. 3. 2 Dle výpisu z FRB SU AU § položka 262 06xx 236 0120 6330 5345 419 013x 401 0419
ZJ
UZ
MD
D
X X
ZJ
UZ
MD
D
X X X X
70
8. 4 Sociální fond - samostatný bankovní účet Komentář: V případě, že účetní jednotka nemá samostatný bankovní účet pro sociální fond, postupuje obdobně jako u samostatného bankovního účtu. Účetní jednotka použije účet 231 namísto účtu 236. 8. 4. 1 Tvorba sociálního fondu ze ZBÚ 8. 4. 1. 1 Dle výpisu ze ZBÚ SU AU § položka 262 06xx 231 01xx 6330 5342
ZJ
UZ
MD
D
X X
8. 4. 1. 2 Dle výpisu ze sociálního fondu SU AU § položka ZJ 236 0100 4134 262 06xx 401 0419 419 010x
UZ
MD
D
X X X X
8. 4. 2 Použití sociálního fondu na půjčku zaměstnanci SU AU § položka ZJ UZ 335 02xx 236 0100 6171 5660 8. 4. 3 Splátka půjčky zaměstnancem do fondu SU AU § položka ZJ 236 0100 2460 335 02xx
MD
D
X X
UZ
MD
D
X X
8. 4. 4 Příspěvek z fondu na stravování 8. 4. 4. 1 SU 518 335 321
Předpis faktury došlé AU § položka 03xx - 09xx 0xxx 00xx
8. 4. 4. 2 Úhrada faktury z účtu 231 SU AU § položka 321 00xx 231 03xx 6171 5169
ZJ
UZ
MD
D
X X X
ZJ
UZ
MD
D
X X
8. 4. 4. 3 Čerpání fondu ve výši příspěvku na stravování (účtováno na SF) SU AU § položka ZJ UZ MD D 419 011x X 401 0419 X 236 0100 6171 5169 X 262 06xx X 71
8. 4. 4. 4 Čerpání fondu ve výši příspěvku na stravování (účtování na ZBÚ) SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 6171 5169 -X 262 06xx X 8. 4. 5 Příspěvek na dovolenou či lázeňský pobyt - před uhrazením došlé faktury ze sociálního fondu obce bude od zaměstnance vybrána částka, která přesahuje příspěvek 8. 4. 5. 1 Předpis došlé faktury SU AU § položka 518 03xx - 09xx 335 0xxx 321 02xx
ZJ
UZ
MD 5 000 10 000
15 000
8. 4. 5. 2 Úhrada peněz od zaměstnance na bankovní účet SU AU § položka ZJ UZ 236 0100 6171 5499 335 0xxx 8. 4 . 5. 3 Úhrada faktury došlé z fondu SU AU § položka 321 02xx 236 0100 6171 5499 419 011x 401 0419 8. 4. 6 SU 543 236 419 401
D
ZJ
MD
UZ
D -10 000 10 000
MD 15 000
D 15 000
5 000 5 000
Odměna zaměstnanci (např. při životním výročí) AU § položka ZJ UZ MD 03xx - 09xx X 0100 6171 5499 011x X 0419
D X X
Doporučujeme, aby bylo s bankou dohodnuto automatické převádění poplatků a úroků z účelového fondu přímo na ZBÚ, pokud je tak určeno statutem fondu. 8. 4. 7 Připsané úroky z účtu SU AU § položka 236 0100 6310 2141 662 03xx - 09xx 401 0419 419 010x
ZJ
UZ
MD
D
X X X X
Pozn.: Zastupitelstvo obce rozhodne, že úroky a poplatky z účelového fondu budou zdrojem či výdajem fondu.
72
8. 4. 8 Poplatky z bankovního účtu SU AU § položka 562 03xx - 09xx 236 0100 6310 5163 419 011x 401 0419
ZJ
UZ
MD
D
X X X X
8. 5 Fond rozvoje bydlení 8. 5. 1 Příjem dlouhodobé půjčky např. ze státního fondu rozvoje bydlení na účet FRB SU AU § položka ZJ UZ MD D 236 0120 8123 xxxxx X 452 02xx X Pozn.: V případě přijetí krátkodobé půjčky účtujeme na účet 326 02xx.
8. 5. 2 Splátka dlouhodobé půjčky např. ze státního fondu rozvoje bydlení z účtu FRB SU AU § položka ZJ UZ MD D 452 02xx X 236 0120 8124 xxxxx X 8. 5. 3 Použití fondu 8. 5. 3. 1 Poskytnutí krátkodobé investiční půjčky občanovi na rekonstrukci bytu SU AU § položka ZJ UZ MD D 316 072x X 236 0120 3612 6460 X Pozn.: V případě poskytnutí dlouhodobé půjčky účtujeme na účet 462 072x.
8. 5. 3. 2 Poskytnutí krátkodobé neinvestiční půjčky občanovi na opravu bytu SU AU § položka ZJ UZ MD D 316 072x X 236 0120 3612 5660 xxxxx X Pozn.: V případě poskytnutí dlouhodobé půjčky účtujeme na účet 462 072x.
8. 5. 3. 3 Splátka půjčky v průběhu roku SU AU § položka ZJ 236 0120 2460 316 072x
UZ
MD
D
X X
8. 5. 3. 4 K 31. 12. musí obec ponížit splátku půjčky a spočítat úroky za rok v případě, že není předem stanoveno % úroku smlouvou SU AU § položka ZJ UZ MD D 236 0120 2460 -X 236 0120 6310 2141 X 316 072x X 662 03xx - 09xx X 401 0419 X 419 012x X
73
Pokud podmínkou pro poskytnutí půjčky bude předložení faktury, pak obec i v tomto případě účtuje o poskytnutí půjčky (položky 5660 a 6460) a nepoužije účet 321, protože nejde o závazek obce. 8. 5. 4 SU 562 236 419 401
Platba úroků při splácení půjčky státnímu fondu - § dle charakteru účelu AU § položka ZJ UZ MD D 03xx - 09xx X 0120 xxxx 5141 X 013x X 0419 X
8. 5. 5 Připsané úroky z účtu SU AU § položka 236 0120 6310 2141 662 03xx - 09xx 419 012x 401 0419 8. 5. 6 SU 562 236 419 401
Poplatky z bankovního účtu AU § položka 03xx - 09xx 0120 6310 5163 012x 0419
ZJ
UZ
MD
D
X X X X
ZJ
UZ
MD
D
X X X X
8. 5. 7 Použití FRB pro potřebu samotné obce - převod půjčky z FRB na ZBÚ SU AU § položka ZJ UZ MD D 377 01xx X 236 0120 6330 5345 X 8. 5. 8 Příjem půjčky z FRB na ZBÚ SU AU § položka 231 01xx 4134 378 02xx 8. 5. 9 Příjem splátky na FRB SU AU § položka 236 0120 4134 377 01xx
ZJ
UZ
MD
D
X X
ZJ
UZ
MD
D
X X
8. 5. 10 Úhrada splátky ze ZBÚ na FRB SU AU § položka ZJ 378 02xx 231 01xx 6330 5345
UZ
MD
D
X X
74
8. 6 Fond obnovy vodohospodářského majetku V souvislosti se zněním zákona č. 274/2001 Sb., o veřejných vodovodech a kanalizacích, ve znění pozdějších předpisů, je vlastníkům veřejných vodovodů a kanalizací uložena povinnost zpracovávat plány obnovy a následně je realizovat. Doporučujeme pro obce, které jsou vlastníky veřejných vodovodů a kanalizací, aby tvorbu finančních prostředků pro obnovu vodohospodářského majetku vedly na fondovém účtu 236 0140 - 0780 s rozpočtovou skladbou - § 2310 (pitná voda) a § 2321 (kanalizace) s příslušnou rozpočtovou položkou. Tvorba fondu podléhá schválení zastupitelstvem obce a musí být stanovena pravidla pro tvorbu a čerpání tohoto fondu. 8. 6. 1 Tvorba prostředků pro obnovu vodohospodářského majetku 8. 6. 1. 1 Příjem neinvestičních prostředků na fond obnovy vodohospodářského majetku, kde byla zvolena AU 236 0140 SU AU § položka ZJ UZ MD D 236 0140 23xx 2xxx X 6xx 03xx - 09xx X 401 0419 X 419 014x X 8. 6. 1. 2 Příjem investičních prostředků na fond obnovy vodohospodářského majetku, kde byla zvolena AU 236 0140 SU AU § položka ZJ UZ MD D 236 0140 23xx 3xxx X 6xx 03xx - 09xx X 401 0419 X 419 014x X 8. 6. 2 Čerpání prostředků na obnovu vodohospodářského majetku 8. 6. 2. 1 Výdej neinvestičních prostředků z fondu obnovy vodohospodářského majetku, kde byla zvolena AU 236 0140 SU AU § položka ZJ UZ MD D 5xx 03xx - 09xx X 236 0140 23xx 5xxx X 419 015x X 401 0419 X 8. 6. 2. 2 Výdej investičních prostředků z fondu obnovy vodohospodářského majetku, kde byla zvolena AU 236 0140 SU AU § položka ZJ UZ MD D 5xx 03xx - 09xx X 236 0140 23xx 6xxx X 419 015x X 401 0419 X
75
Část IX. Účtování o výnosech a příjmech Od 1. ledna 2010 došlo k výrazným změnám v účtové třídě 2. Zrušily se následující účty: 211, 213, 214, 215, 216, 217, 218, 221, 259, 271, 272, 273, 274, 275, 277. Účtování výnosů probíhalo na účtové třídě 6 - Výnosy. Od 1. ledna 2011 došlo k významné změně v oblasti transferů, kdy byly zrušeny účty 671, 673 a 674 a navíc došlo k významné obsahové změně účtu 672, která má významově větší rozsah. Základní pomocná tabulka vztahů mezi účty třídy 6 a rozpočtovou skladbou Účtová skupina 60 - Výnosy z vlastních výkonů B.I a zboží 601 - Výnosy z prodeje vlastních výrobků B.I.1 602 - Výnosy z prodeje služeb
B.I.2
603 - Výnosy z pronájmu
B.I.3
604 - Výnosy z prodaného zboží 605 - Výnosy ze správních poplatků 606 - Výnosy z místních poplatků
B.I.4 B.I.5 B.I.6
609 - Jiné výnosy z vlastních výkonů
B.I.8
76
2111 - Příjmy z poskytování služeb a výrobků 2111 - Příjmy z poskytování služeb a výrobků 2131 - Příjmy z pronájmu pozemků 2132 - Příjmy z pronájmu ostatních nemovitosti a jejich částí 2133 - Příjmy z pronájmu movitých věcí 2139 - Ostatní příjmy z pronájmu majetku 2112 - Příjmy z prodeje zboží 1361 - Správní poplatky 1337 - Poplatek za likvidaci komunálního odpadu (na základě zákona o místních poplatcích) 1341 - Poplatek ze psů 1342 - Poplatek za rekreační nebo lázeňský pobyt 1343 - Poplatek za užívání veřejného prostranství 1344 - Poplatek ze vstupného 1345 - Poplatek z ubytovací kapacity 1346 - Poplatek za povolení k vjezdu do vybraných míst 1347 - Poplatek za provozovaný výherní hrací přístroj 1348 - Poplatek za zhodnocení stavebního pozemku 1349 - Zrušené místní poplatky 1332 - Poplatky za znečišťování ovzduší 1333 - Poplatky za uložení odpadů
1334 - Odvod za odnětí půdy ze zemědělského půdního fondu 1335 - Poplatky za odnětí pozemků plnění funkcí lesa 1336 - Poplatek za povolené vypouštění odpadních vod do vod podzemních 1339 - Ostatní poplatky a odvody v oblasti životního prostředí (poplatek za likvidaci komunálního odpadu na základě zákona o odpadech) 1351 - Odvod výtěžku z provozování loterií 1353 - Příjmy za zkoušky z odborné způsobilosti od žadatelů o řidičské oprávnění 1354 - Příjmy z licencí pro kamionovou dopravu 1359 - Ostatní odvody z vybraných činností a služeb jinde neuvedené 2119 - Ostatní příjmy z vlastní činnosti Účtová skupina 61 - Změny stavu zásob 611 - Změna stavu nedokončené výroby 612 - Změna stavu polotovarů 613 - Změna stavu výrobků 614 - Změna stavu ostatních zásob Účtová skupina 62 - Aktivace 621 - Aktivace materiálu a zboží 622 - Aktivace vnitroorganizačních služeb 623 - Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku 624 - Aktivace dlouhodobého hmotného majetku Účtová skupina 63 - Výnosy z daní a poplatků 631 - Výnosy z daně z příjmů fyzických osob
B.I B.I.9 B.I.10 B.I.11 B.I.12 B.I B.I.13 B.I.14 B.I.15
632 - Výnosy z daně z příjmů právnických osob
B.III.2
77
B.I.16 B.III B.III.1
1111 - Daň z příjmu fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků 1112 - Daň z příjmu fyzických osob ze samostatné výdělečné činnosti 1113 - Daň z příjmu fyzických osob z kapitálových výnosů 1119 - Zrušené daně, jejichž předmětem je příjem fyzických osob 1121 - Daň z příjmů právnických osob 1122 - Daň z příjmů právnických osob za obce 1123 - Daň z příjmů právnických osob za kraje
633 - Výnosy ze sociálního pojištění 634 - Výnosy z daně z přidané hodnoty 635 - Výnosy ze spotřebních daní 636 - Výnosy z majetkových daní 637 - Výnosy z energetických daní 639 - Výnosy z ostatních daní a poplatků
B.III.3 B.III.4 B.III.5 B.III.6 B.III.7 B.III.9
Účtová skupina 64 - Ostatní výnosy 641 - Smluvní pokuty a úroky z prodlení
B.I B.I.17
642 - Jiné pokuty a penále
B.I.18
643 - Výnosy z odepsaných pohledávek
B.I.19
644 - Výnosy z prodeje materiálu
B.I.20
645 - Výnosy z prodeje dlouhodobého nehmotného majetku 646 - Výnosy z prodeje dlouhodobého hmotného majetku kromě pozemků
B.I.21
647 - Výnosy z prodeje pozemků 648 - Čerpání fondů 649 - Ostatní výnosy z činnosti
B.I.22
B.I.23 B.I.24 B.I.25
78
1129 - Zrušené daně, jejichž předmětem je příjem právnických osob 1211 - Daň z přidané hodnoty 1511 - Daň z nemovitosti 2342 - Platby za odebrané množství podzemní vody (jen KÚ) 2343 - Příjmy z úhrad dobývacího prostoru a z vydobytých nerostů 2211 - Sankční platby přijaté od státu, obcí a krajů 2212 - Sankční platby přijaté od jiných subjektů 2211 - Sankční platby přijaté od státu, obcí a krajů 2212 - Sankční platby přijaté od jiných subjektů Pohledávky položky 2xxx a 3xxx záleží na druhu odepsané pohledávky 2310 - Příjmy z prodeje krátkodobého a drobného dlouhodobého majetku 3114 - Příjmy z prodeje nehmotného dlouhodobého majetku 3112 - Příjmy z prodeje ostatních nemovitostí a jejich částí 3113 - Příjmy z prodeje ostatního hmotného dlouhodobého majetku 3119 - Ostatní příjmy z prodeje dlouhodobého majetku 3111 - Příjmy z prodeje pozemků 2119 - Ostatní příjmy z vlastní činnosti (věcné břemeno) 2122 - Odvody příspěvkových organizací 2123 - Ostatní odvody příspěvkových organizací 2124 - Odvody školských právnických osob zřízených státem kraji a obcemi 2129 - Ostatní odvody přebytků organizací s přímým vztahem 2322 - Přijaté pojistné náhrady 2324 - Přijaté nekapitálové
příspěvky a náhrady (vybraná část dle charakteru platby - odběratelskododavatelské vztahy) 2329 - Ostatní nedaňové příjmy jinde nezařazené 3129 - Ostatní investiční příjmy jinde nezařazené Účtová skupina 66 - Finanční výnosy 661 - Výnosy z prodeje cenných papírů a podílů
B.II B.II.1
662 - Úroky
B.II.2
663 - Kursové zisky 664 - Výnosy z přecenění reálnou hodnotou 665 - Výnosy z dlouhodobého finančního majetku 669 - Ostatní finanční výnosy
B.II.3 B.II.4 B.II.5 B.II.6
3201 - Příjmy z prodeje akcií 3202 - Příjmy z prodeje majetkových podílů 3203 - Příjmy z prodeje dluhopisů 3209 - Ostatní příjmy z prodeje dlouhodobého finančního majetku 2141 - Příjmy z úroků (část) 2144 - Příjmy z úroků ze státních dluhopisů 2145 - Příjmy z úroků z komunálních dluhopisů 2143 - Realizované kurzové zisky 2142 - Příjmy z podílů na zisku a dividend 2324 - Přijaté nekapitálové příspěvky a náhrady (náhrada škod na finančním majetku)
Účtová skupina 67 - Výnosy transferů B.IV B.IV.2
672 - Výnosy územních rozpočtů z transferů
79
2222 - Ostatní příjmy z finančního vypořádání předchozích let od jiných veřejných rozpočtů 2223 - Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi krajem a obcemi 2226 - Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi obcemi 2227 - Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi regionální radou a kraji, obcemi a DSO 2229 - Ostatní přijaté vratky transferů 2321 - Přijaté neinvestiční dary 2324 - Přijaté nekapitálové příspěvky a náhrady (vybraná část dle charakteru platby - příspěvky od nadací apod.) 2329 - Ostatní nedaňové příjmy jinde nezařazené (vybraná část dle
charakteru platby - např. PGRLF) 3121 - Přijaté dary na pořízení dlouhodobého majetku 3122 - Přijaté příspěvky na pořízení dlouhodobého majetku 4111 - Neinvestiční přijaté transfery z všeobecné pokladní správy státního rozpočtu 4112 - Neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu v rámci souhrnného dotačního vztahu 4116 - Ostatní neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu 4119 - Ostatní neinvestiční přijaté transfery od rozpočtů ústřední úrovně 4121 - Neinvestiční přijaté transfery od obcí 4122 - Neinvestiční přijaté transfery od krajů 4123 - Neinvestiční přijaté transfery od regionálních rad 4129 - Ostatní neinvestiční přijaté transfery od rozpočtů územní úrovně 4113 - Neinvestiční přijaté transfery ze státních fondů 4118 - Neinvestiční přijaté transfery z Národního fondu 4151 - Neinvestiční přijaté transfery od cizích států 4152 - Neinvestiční přijaté transfery od mezinárodních institucí 4153 - Neinvestiční přijaté transfery od Evropské unie 4159 - Ostatní neinvestiční přijaté transfery ze zahraničí 9. 1 Předepsané příjmy 9. 1. 1 Předpis pohledávky z hlavní činnosti SU AU § položka ZJ 315 0xxx 6xx 03xx - 09xx
UZ
MD
D
X X
9. 1. 2 Předpis pohledávky z oblasti soukromoprávních vztahů SU AU § položka ZJ UZ MD 311, 0xxx X 377 6xx 03xx - 09xx
80
D
X
U účtování výnosů je nutné využít toto analytické členění: hospodářská činnost Z 00XX Z 01XX Z 02XX hlavní činnost Z 03XX Z 04XX Z 05XX Z 06XX Z 07XX Z 08XX Z 09XX 9. 1. 3 Předpis a úhrada místních poplatků 9. 1. 3. 1 Předpis pohledávek u místních poplatků (např. poplatek za psa) - většinou na začátku roku (na základě seznamu pohledávek dle jednotlivých dlužníků) SU AU § položka ZJ UZ MD D 315 0xxx X 606 03xx - 09xx X 9. 1. 3. 2 Úhrada pohledávky za místní poplatek ze psa SU AU § položka ZJ UZ 231 02xx 1341 315 0xxx
MD
D
X X
9. 1. 4 Předpis a úhrada poplatku za vodné 9. 1. 4. 1 Předpis pohledávky za vodné SU AU § položka ZJ 311 0xxx 602 03xx - 09xx 9. 1. 4. 2 Úhrada pohledávky za vodné SU AU § položka 231 02xx 2310 2111 311 0xxx
UZ
MD
D
X X
ZJ
UZ
MD
D
X X
9. 1. 5 Předpis a úhrada sankčních plateb 9. 1. 5. 1 Předpis pohledávky - okamžik účetního případu = dle rozhodnutí, např. z rozhodnutí přestupkové komise (avízo) - § dle charakteru sankce SU AU § položka ZJ UZ MD D 315 0xxx X 642 03xx - 09xx X
81
9. 1. 5. 2 Úhrada sankční platby z rozhodnutí přestupkové komise dle bankovního výpisu SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 02xx xxxx 2212 X 315 0xxx X 9. 2 Ostatní příjmy bez předpisu 9. 2. 1 Příjem správního poplatku za přihlášení k trvalému pobytu v hotovosti SU AU § položka ZJ UZ MD D 261 01xx X 605 03xx - 09xx X 231 02xx 1361 X 231 03xx 6171 5182 X 9. 2. 2 Připsané úroky z bankovního účtu SU AU § položka ZJ 231 02xx 6310 2141 662 03xx - 09xx
UZ
MD
D
X X
9. 2. 3 Přijaté sankční platby za porušení životního prostředí od FÚ (předčíslí BÚ 1601) SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 02xx 3769 221x X 642 03xx - 09xx X 9. 3 Výběr poplatků za provozování výherního hracího přístroje 9. 3. 1 Správní poplatek Obec vybrala správní poplatek za provozování výherního hracího přístroje dle položky 21 písm. c) sazebníku správních poplatků, který je přílohou zákona č. 634/2004 Sb., o správních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů. „Povolení k provozování výherních hracích přístrojů za každý přístroj a) nejdéle na 3 měsíce v kalendářním roce 10 000 Kč, b) nejdéle na 6 měsíců v kalendářním roce 16 000 Kč, c) nejdéle na kalendářní rok 30 000 Kč“. Příklad: výběr správního poplatku za provozování VHP po dobu 3 měsíce, vybraná částka 10 000 Kč 9. 3. 1. 1 Předpis správního poplatku (a zároveň zaúčtování odvodu 50% na finanční úřad) SU AU § položka ZJ UZ MD D 315 0xxx 10 000 605 03xx - 09xx 5 000 378 01xx 5 000
82
9. 3. 1. 2 Přijetí správního poplatku na ZBÚ SU AU § položka ZJ 231 02xx 1361 315 0xxx
UZ
MD 10 000
D 10 000
9. 3. 1. 3 Odvod 50% správního poplatku na finanční úřad SU AU § položka ZJ UZ MD 231 02xx 1361 -5 000 378 01xx 5 000
D
9. 3. 2 Místní poplatek Obec předepsala a poté i zinkasovala místní poplatek za provozování výherního hracího přístroje dle § 10a zákona č. 565/1990 Sb., o místních poplatcích: „Sazba poplatku za každý výherní hrací přístroj na tři měsíce činí od 1 000 Kč do 5 000 Kč“. 9. 3. 2 . 1 Předpis místního poplatku za výherní hrací přístroj SU AU § položka ZJ UZ MD 315 0xxx X 606 03xx - 09xx 9. 3. 2. 2 Přijetí místního poplatku za výherní hrací přístroj SU AU § položka ZJ UZ MD 231 02xx 1347 X 315 0xxx
D X
D X
9. 3. 3 Příspěvek z výtěžku na společensky prospěšné účely 9. 3. 3. 1 Provozovatel výherního hracího přístroje poskytl obci příspěvek z výtěžku na společensky prospěšné účely podle § 16 zákona č. 202/1990 Sb., o loteriích a jiných podobných hrách (bez předpisu pohledávky, obec se o příspěvku dozvěděla až okamžikem přijetí na bankovní účet). SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 02xx 1351 X 609 03xx - 09xx X 9. 4 Výběr poplatku za „autovraky“ 9. 4. 1 Předpis správního poplatku SU AU § položka 315 0xxx 378 01xx
ZJ
UZ
MD
D
X X
9. 4. 2 Přijetí správního poplatku na ZBÚ SU AU § položka ZJ 231 02xx 1359 315 0xxx
UZ
MD
D
X X
83
9. 4. 3 Odvod poplatku na SFŽP SU AU § položka 231 02xx 1359 378 01xx
ZJ
UZ
MD -X X
D
9. 5 Nájemné 9. 5. 1 Předpis pohledávky z nájemného na dobu neurčitou Obec uzavřela nájemní smlouvu na dobu neurčitou ve výši 1 000 000 Kč nájemného za daný rok, tržní hodnota pronajatých prostor je dle kvalifikovaného odhadu 15 000 000 Kč a pro danou účetní jednotku se jedná o významnou informaci dle vnitřního předpisu. 9. 5. 1. 1 Předpis dlouhodobých podmíněných pohledávek z důvodu úplatného užívání majetku jinou osobou - okamžik účetního případu = okamžik nabytí platnosti a účinnosti smlouvy o nájmu prostor SU AU § položka ZJ UZ MD D 922 03xx - 07xx 15 000 000 999 0922 15 000 000 9. 5. 1. 2 Předpis dlouhodobých podmíněných pohledávek z jiných smluv - okamžik účetního případu = okamžik nabytí platnosti a účinnosti smlouvy o nájmu bytu (podmíněná pohledávka u smluv na dobu neurčitou účtována ve výši 3 účetních obdobích, tzn. 1 000 000 x 3 roky) SU AU § položka ZJ UZ MD D 934 03xx - 07xx 3 000 000 999 0934 3 000 000 9. 5. 1. 3 Předpis ročního nájemného dle ustanovení smlouvy SU AU § položka ZJ UZ MD D 311 0xxx 1 000 000 603 03xx - 09xx 1 000 000 Pozn.: V případě plátců DPH je nutné respektovat ustanovení zákona o DPH a také MP/73/OEKO v aktuálním znění.
9. 5. 1. 4 Přijetí ročního nájemného SU AU § položka 231 02xx xxxx 2132 311 0xxx
ZJ
UZ
MD 1 000 000
D 1 000 000
9. 5. 1. 5 Odúčtování podmíněné dlouhodobé pohledávky z jiných smluv - okamžik účetního případu = v případě ukončení smluvního vztahu SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0934 3 000 000 934 03xx - 07xx 3 000 000 9. 5. 1. 6 Odúčtování dlouhodobé podmíněné pohledávky z důvodu úplatného užívání majetku jinou osobou - okamžik účetního případu = v případě ukončení smluvního vztahu SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0922 15 000 000 922 03xx - 07xx 15 000 000
84
9. 5. 2 Předpis pohledávky z nájemného na dobu určitou Obec uzavřela nájemní smlouvu na dobu určitou (2 roky) ve výši 100 000 Kč nájemného za kancelářské prostory za daný rok, tržní hodnota kancelářských prostor je dle kvalifikovaného odhadu 1 500 000 Kč a pro danou účetní jednotku se jedná o významnou informaci dle vnitřního předpisu. 9. 5. 2. 1 Předpis dlouhodobých podmíněných pohledávek z důvodu úplatného užívání majetku jinou osobou - okamžik účetního případu = okamžik nabytí platnosti a účinnosti smlouvy o nájmu bytů SU AU § položka ZJ UZ MD D 922 03xx - 07xx 1 500 000 999 0922 1 500 000 9. 5. 2. 2 Předpis dlouhodobých podmíněných pohledávek z jiných smluv - okamžik účetního případu = okamžik nabytí platnosti a účinnosti smlouvy o nájmu bytů SU AU § položka ZJ UZ MD D 934 03xx - 07xx 200 000 999 0934 200 000 9. 5 .2. 3 Předpis ročního nájemného dle ustanovení smlouvy SU AU § položka ZJ UZ MD 311 0xxx 100 000 603 03xx - 09xx
D 100 000
9. 5. 2. 4 Odúčtování podmíněné pohledávky - okamžik účetního případu = okamžik zaúčtování na účet 311 SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0934 100 000 934 03xx - 07xx 100 000 9. 5. 2. 5 Přijetí platby za roční nájemné SU AU § položka ZJ 231 02xx xxxx 2132 311 0xxx
UZ
MD 100 000
D 100 000
1. K odúčtování podmíněné pohledávky u smluv na dobu neurčitou dochází až při ukončení či při změně smluvního vztahu. 2. K odúčtování podmíněné pohledávky u smluv na dobu určitou dochází průběžně při předpisu na účet 311. 9. 5. 3 Předplacené nájemné 9. 5. 3. 1 Příjem předplaceného nájemného na několik let dopředu (např. 300 000 Kč; 6 let) AU § položka ZJ UZ MD D 231 02xx 3612 2132 300 000 384 0xxx 300 000
85
9. 5. 3. 2 Předpis nájemného v běžném kalendářním roce (300 000 : 6) SU AU § položka ZJ UZ MD D 384 0xxx 50 000 603 03xx - 09xx 50 000 Poznámka: V případě, že daný účetní případ dosáhne stanovené hladiny významnosti, je nutné účtovat o podmíněné pohledávce z jiných smluv či z důvodu úplatného užívání majetku jinou osobou. 9. 6 Předpis pohledávky a opravné položky Od 1. ledna 2010 je nutné vytvářet opravné položky k pohledávkám, které jsou po splatnosti u těchto účtů: a) Účet 311 - Odběratelé - účet 194 - Opravné položky k odběratelům, b) Účet 317 - Krátkodobé pohledávky z postoupených úvěrů - účet 195 - Opravné položky ke krátkodobým pohledávkám z postoupených úvěrů, c) Účet 351 - Pohledávky za účastníky sdružení - účet 197 - Opravné položky k pohledávkám za účastníky sdružení, d) Účet 361 - Krátkodobé pohledávky z ručení - účet 198 - Opravné položky ke krátkodobým pohledávkám z ručení, e) Účet 377 - Ostatní krátkodobé pohledávky - účet 199 - Opravné položky k ostatním krátkodobým pohledávkám (netýká se návratných finančních výpomocí), f) Účet 464 - Dlouhodobé pohledávky z postoupených úvěrů - účet 191 - Opravné položky k dlouhodobým pohledávkám z postoupených úvěrů, g) Účet 466 - Dlouhodobé pohledávky z ručení - účet 192 - Opravné položky k dlouhodobým pohledávkám z ručení, h) Účet 469 - Ostatní dlouhodobé pohledávky - účet 193 - Opravné položky k ostatním dlouhodobým pohledávkám (netýká se návratných finančních výpomocí). Upozornění: Není možné účtovat opravné položky k účtu 315! 9. 6. 1 Příklad od 1. ledna 2010 - pohledávky po splatnosti 9. 6. 1. 1 Vystavení faktury v roce 2010 a následujících ve výši 1 000 Kč za inzerci v obecním zpravodaji se splatností 15 dnů SU AU § položka ZJ UZ MD D 311 0xxx 1 000 602 03xx - 09xx 1 000 9. 6. 1. 2 Faktura vydaná nebyla uhrazena ani po zaslání dvou upomínek, je již 90 dnů po splatnosti a dostala se do fáze vymáhání u příslušného správce daně. Zaúčtování první opravné položky 105 dnů od vystavení faktury ve výši 10 % z ceny pohledávky, tzn. 90 dnů po splatnosti SU AU § položka ZJ UZ MD D 556 03xx - 09xx 100 194 0xxx 100 O opravných položkách účtuje obec, DSO průběžně k okamžiku zjištění, nejpozději však k rozvahovému dni s vazbou na dokladovou inventuru.
86
Faktura nebyla ani následně zaplacena a musí být zaúčtována ještě 9x tvorba opravné položky, příklad viz výše 9. 6. 1. 2. 9. 6. 1. 3 Odúčtování opravné položky v celkové výši pohledávky SU AU § položka ZJ UZ MD 194 0xxx 1 000 556 03xx - 09xx
D 1 000
9. 6. 2. Vyřazení pohledávky z jiného důvodu než z důvodu jejího zániku a případné účtování na podrozvahový účet 9. 6. 2. 1 Vyřazení pohledávky SU AU § položka 557 03xx - 09xx 311 0xxx
ZJ
UZ
MD 1 000
D 1 000
9. 6. 2. 2 Evidence odepsané pohledávky na podrozvahovém účtu v případě, že je zde předpoklad její částečné nebo úplné úhrady SU AU § položka ZJ UZ MD D 911 0xxx 1 000 999 0911 1000 9. 6. 2. 3 Již odepsaná pohledávka byla následně uhrazena na bankovní účet SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 02xx 6171 2111 1 000 643 03xx - 09xx 1 000 9. 6. 2. 4 Odúčtování odepsané pohledávky z podrozvahového účtu SU AU § položka ZJ UZ MD 999 0911 1 000 911 0xxx
87
D 1000
Část X. Účtování o nákladech a výdajích Pokud DSO vykonává různorodé činnosti a nelze specifikovat odvětvově činnost, která by převažovala, pak bude účtováno na § 6409. Od 1. ledna 2011 došlo k významné změně v oblasti transferů, kdy byl zrušen účet 574 a navíc došlo k významné obsahové změně účtu 572, která má významově větší rozsah. Základní pomocná tabulka vztahů mezi účty třídy 5 a rozpočtovou skladbou Účtová skupina 50 - Spotřebované nákupy 501 - Spotřeba materiálu
A.I
Rozpočtová položka
A.I.1
502 - Spotřeba energie
A.I.2
503 - Spotřeba jiných neskladovatelných dodávek 504 - Prodané zboží Účtová skupina 51 - Služby 511 - Opravy a udržování 512 - Cestovné 513 - Náklady na reprezentaci
A.I.3
5131 - Potraviny 5132 - Ochranné pomůcky 5133 - Léky a zdravotnický materiál 5134 - Prádlo, oděv a obuv 5135 - Učebnice a bezplatně poskytované školní potřeby 5136 - Knihy, učební pomůcky a tisk 5137 - Drobný DHM 5139 - Nákup materiálu 5155 - Pevná paliva 5156 - Pohonné hmoty a maziva 5159 - Nákup ostatních paliv a energie 5175 - Pohoštění 5177 - Nákup uměleckých předmětů 5151 - Studená voda 5152 - Teplo 5153 - Plyn 5154 - Elektrická energie 5157 - Teplá voda -
518 - Ostatní služby
A.I.8
A.I.4 A.I A.I.5 A.I.6 A.I.7
88
5138 - Nákup zboží 5171 - Opravy a udržování 5173 - Cestovné 5139 - Nákup materiálu 5175 - Pohoštění 5194 - Věcné dary 5041- Odměny za užití duševního vlastnictví 5161 - Služby pošt 5162 - Služby telekomunikací a radiokomunikací 5164 - Nájemné 5165 - Nájemné za půdu 5166 - Konzultační, poradenské a právní
služby 5167 - Služby školení a vzdělávání 5168 - Služby zpracování dat 5169 - Nákup ostatních služeb 5172 - Programové vybavení 5175 - Pohoštění 5176 - Účastnické poplatky na konference 5178 - Nájemné za nájem s právem koupě 5179 - Ostatní nákupy jinde nezařazené Účtová skupina 52 - Osobní náklady 521 - Mzdové náklady
A.I A.I.9
524 - Zákonné sociální pojištění
A.I.11
525 - Jiné sociální pojištění 527 - Zákonné sociální náklady
A.I.12 A.I.13
528 - Jiné sociální náklady (nemocenská)
A.I.14
Účtová skupina 53 - Daně a poplatky 531 - Daň silniční
A.I A.I.15
532 - Daň z nemovitostí 538 - Jiné daně a poplatky
A.I.16 A.I.17
Účtová skupina 54 - Ostatní náklady 541 - Smluvní pokuty a úroky z prodlení
A.I A.I.19
542 - Jiné pokuty a penále
A.I.20
543 - Dary 544 - Prodaný materiál
A.I.21 A.I.22 89
5011 - Platy zaměstnanců v pracovním poměru 5021 - Ostatní osobní výdaje 5023 - Odměny členů zastupitelstva obcí a krajů 5024 - Odstupné 5051 - Mzdové náhrady 5031 - Povinné pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti 5032 - Povinné pojistné na veřejné zdravotní pojištění 5169 - Nákup ostatních služeb (jen povinné lékařské prohlídky) 5499 - Ostatní neinvestiční transfery obyvatelstvu 5169 - Ostatní služby 5179 - Ostatní nákupy jinde nezařazené 5424 - Náhrady mezd v době nemoci 5499 - Ostatní neinvestiční transfery obyvatelstvu 5362 - Platby daní a poplatků státnímu rozpočtu 5361 - Nákup kolků 5362 - Platby daní a poplatků státnímu rozpočtu 5365 - Platby daní a poplatků krajům, obcím a státním fondům 5191 - Zaplacené sankce 5363 - Úhrady sankcí jiným rozpočtům 5191 - Zaplacené sankce 5363 - Úhrady sankcí jiným rozpočtům 5194 - Věcné dary -
547 - Manka a škody
A.I.23
548 - Tvorba fondů 549 - Ostatní náklady z činnosti
A.I.24 A.I.32
Účtová skupina 55 - Odpisy, rezervy a opravné položky 551 - Odpisy dlouhodobého majetku 552 - Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného majetku 553 - Zůstatková cena prodaného dlouhodobého hmotného majetku 554 - Prodané pozemky 555 - Tvorba a zúčtování rezerv 556 - Tvorba a zúčtování opravných položek 557 - Náklady z odepsaných pohledávek Účtová skupina 56 - Finanční náklady 561 - Prodané cenné papíry a podíly 562 - Úroky
A.I
5909 - Ostatní neinvestiční výdaje jinde nezařazené (škoda nemusí být vázána na peněžní tok např. v případě zmařené investice) 5019 - Ostatní platy 5029 - Ostatní platby za provedenou práci jinde nezařazené 5038 - Povinné pojistné na úrazové pojištění 5039 - Ostatní povinné pojistné placené zaměstnavatelem 5163 - Služby peněžních ústavů (pouze pojistné) 5179 - Ostatní nákupy jinde nezařazené 5195 - Odvody za neplnění povinnosti zaměstnávat zdravotně postižené 5197 - Náhrady zvýšených nákladů spojených s výkonem funkce v zahraničí 5199 - Ostatní výdaje související s neinvestičními nákupy 5429 - Ostatní náhrady placené obyvatelstvu 5909 - Ostatní neinvestiční výdaje jinde nezařazené
A.I.25 A.I.26
-
A.I.27
-
A.I.28 A.I.29 A.I.30
-
A.I.31 A.II A.II.1 A.II.2
-
563 - Kurzové ztráty A.II.3 564 - Náklady z přecenění reálnou hodnotou A.II.4 569 - Ostatní finanční náklady A.II.5
90
5141 - Úroky vlastní 5143 - Úroky vzniklé převzetím cizího závazku 5142 - Realizované kurzové ztráty 5144 - Poplatky dluhové služby 5145 - Finanční deriváty 5149 - Ostatní úroky a ostatní finanční výdaje 5163 - Služby peněžních ústavů (vyjma pojistného)
5183 - Výdaje na realizaci záruk 5902 - Ostatní výdaje z finančního vypořádání minulých let Účtová skupina 57 - Náklady na transfery 572 - Náklady územních rozpočtů na transfery
A.III A.III.2
91
5192 - Poskytnuté neinvestiční příspěvky a náhrady 5193 - Výdaje na dopravní obslužnost 5212 - Neinvestiční transfery nefin. podnikajícím subjektům - FO 5213 - Neinvestiční transfery nefin. podnikatelským subjektům - PO 5214 - Neinvestiční transfery fin. a podobným institucím ve vlastnictví státu 5215 - Neinvestiční transfery vybraným podnikatelským subjektům ve vlastnictví státu 5221 - Neinvestiční transfery obecně prospěšným společnostem 5222 - Neinvestiční transfery občanským sdružením 5223 - Neinvestiční transfery církvím a náboženským společnostem 5224 - Neinvestiční transfery politickým stranám a hnutím 5225 - Neinvestiční transfery společenstvím vlastníků jednotek 5229 - Ostatní neinvestiční transfery neziskovým a podobným organizacím 5230 - Neinvestiční nedotační transfery podnikatelským subjektům 5240 - Neinvestiční nedotační transfery neziskovým a podobným organizacím 5311 - Neinvestiční transfery státnímu rozpočtu 5321 - Neinvestiční transfery obcím 5323 - Neinvestiční transfery krajům 5329 - Ostatní neinvestiční transfery veřejným rozpočtům územní úrovně 5331 - Neinvestiční příspěvky zřízeným příspěvkovým organizacím 5332 - Neinvestiční transfery vysokým školám 5333 - Neinvestiční transfery školským právnickým osobám zřízeným státem, kraji a obcemi 5334 - Neinvestiční transfery veřejným výzkumným institucím 5335 - Neinvestiční transfery veřejným
zdravotnickým zařízením zřízeným státem, kraji a obcemi 5336 - Neinvestiční dotace zřízeným příspěvkovým organizacím 5339 - Neinvestiční transfery cizím příspěvkovým organizacím 5364 - Vratky veřejným rozpočtům ústřední úrovně transferů poskytnutých v minulých rozpočtových obdobích 5366 - Výdaje z finančního vypořádání minulých let mezi krajem a obcemi 5367 - Výdaje z finančního vypořádání minulých let mezi obcemi 5368 - Výdaje z finančního vypořádání minulých let mezi regionální radou a kraji, obcemi a DSO 5369 - Ostatní neinvestiční transfery jiným veřejným rozpočtům 5410 - Sociální dávky 5492 - Dary obyvatelstvu 5493 - Účelové neinvestiční transfery nepodnikajícím fyzickým osobám 5494 - Neinvestiční transfery obyvatelstvu nemající charakter daru 5499 - Ostatní neinvestiční transfery obyvatelstvu 5531 - Peněžní dary do zahraničí 5532 - Ostatní neinvestiční transfery do zahraničí 6312 - Investiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům - fyzickým osobám 6313 - Investiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům právnickým osobám 6314 - Investiční transfery finančním a podobným institucím ve vlastnictví státu 6315 - Investiční transfery vybraným podnikatelským subjektům ve vlastnictví státu 6319 - Ostatní investiční transfery podnikatelským subjektům 6321 - Investiční transfery obecně prospěšným společnostem 6322 - Investiční transfery občanským sdružením 6323 - Investiční transfery církvím a náboženským společnostem 6324 - Investiční transfery
92
společenstvím vlastníků jednotek 6329 - Ostatní investiční transfery neziskovým a podobným organizacím 6341 - Investiční transfery obcím 6342 - Investiční transfery krajům 6349 - Ostatní investiční transfery veřejným rozpočtům územní úrovně 6352 - Investiční transfery vysokým školám 6353 - Investiční transfery školským právnickým osobám zřízeným státem, kraji a obcemi 6354 - Investiční transfery veřejným výzkumným institucím 6355 - Investiční transfery veřejným zdravotnickým zařízením zřízeným státem, krajem a obcemi 6359 - Investiční transfery ostatním příspěvkovým organizacím 6371 - Účelové investiční transfery nepodnikajícím fyzickým osobám 6379 - Ostatní investiční transfery obyvatelstvu Účtová skupina 59 - Daň z příjmů 591 - Daň z příjmů 595 - Dodatečné odvody daně z příjmů
B.IV B.IV.2 B.IV.3
5362 (§ 6399) 5362 (§ 6399)
10. 1 Běžné výdaje s předpisem 10. 1. 1 Předpis faktury z hlavní činnosti SU AU § položka ZJ 5xx 03xx - 09xx 321 00xx
UZ
MD
D
X X
10. 1. 2 Úhrada faktury - např. faktura za odvoz odpadu SU AU § položka ZJ UZ 321 00xx 231 03xx 3722 5169
MD
D
X X
10. 2 Běžné výdaje bez předpisu 10. 2. 1 Výdaje bez předpisu - např. poplatky z bankovního účtu SU AU § položka ZJ UZ MD 569 03xx - 09xx X 231 03xx 6310 5163
93
D X
10. 3. Platba nájemného 10. 3. 1 Obec uzavřela nájemní smlouvu o pronájmu kancelářských prostor - obec jako nájemce. Smlouva je uzavřena na období 5 let, částka ročního nájemného činí 100 000 Kč, splatné pololetně vždy k 15. dni následujícího pololetí. Smlouva je platná a účinná od 1. ledna daného roku. Kancelářské prostory mají tržní hodnotu dle kvalifikovaného odhadu 2 000 000 Kč. Účetní jednotka vyhodnotila tuto informaci za významnou dle vnitřního účetního předpisu. 10. 3. 1. 1 Předpis podmíněného dlouhodobého závazku z důvodu úplatného užívání cizího majetku na základě jiného důvodu SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0964 2 000 000 964 03xx - 07xx 2 000 000 10. 3. 1. 2 Předpis podmíněného dlouhodobého závazku z jiných smluv (5 x 100 000 Kč) SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0974 500 000 974 03xx - 07xx 500 000 10. 3. 1. 3 Předpis závazku k 1. lednu daného období za nájemné prvního pololetí daného roku SU AU § položka ZJ UZ MD D 518 03xx - 09xx 50 000 321, 00xx, 50 000 378 01xx 10. 3. 1. 4 Odúčtování podmíněného dlouhodobého závazku z jiných smluv - okamžik účetního případu = okamžik zaúčtování na účet 321, popř. 378 SU AU § položka ZJ UZ MD D 974 03xx - 07xx 50 000 999 0974 50 000 10. 3. 1. 5 Úhrada nájemného za první pololetí SU AU § položka ZJ 321, 00xx, 378 01xx 231 03xx 6171 5164
UZ
MD 50 000
D
50 000
10. 3. 1. 6 Předpis závazku k 1. červenci daného období za nájemné druhého pololetí daného roku SU AU § položka ZJ UZ MD D 518 03xx - 09xx 50 000 321, 00xx, 50 000 378 01xx
94
10. 3. 1. 7 Odúčtování podmíněného dlouhodobého závazku z jiných smluv - okamžik účetního případu = okamžik zaúčtování na účet 321, popř. 378 SU AU § položka ZJ UZ MD D 974 03xx - 07xx 50 000 999 0974 50 000 1. K odúčtování podmíněného závazku u smluv na dobu neurčitou dochází až při ukončení či při změně smluvního vztahu. 2. K odúčtování podmíněného závazku u smluv na dobu určitou dochází průběžně při předpisu na účet 321, 378.
10. 4 Časové rozlišení Náklady a výnosy musí být přiřazeny účetnímu období, s nímž věcně a časově souvisí, a to i v oblasti transferů (např. tvorba dohadných účtů u transferů přijatých zpětně např. poskytované SZIF, u nevyplacených transferů, kdy budoucí příjemce již akci realizoval atd.). Pro tyto účely je nutné využít časové rozlišení nákladů a výnosů a dohadné účty aktiv a pasiv. Pro užití časového rozlišení (účty 381, 383, 384 a 385) musí být znám: a) účel vynaložené částky, b) výše částky, c) období, ke kterému se částka vztahuje. Krajský úřad doporučuje časově nerozlišovat tyto případy: a) nevýznamné částky, b) pravidelně se opakující částky, c) u částek, kdy náklady na získání informace převýší přínos z této informace plynoucí a zároveň se nejedná o cílenou manipulaci s výsledkem hospodaření. Pro užití dohadných účtů aktiv a pasiv (účty 388 a 389) platí, že zároveň nejsou splněny všechny 3 podmínky časového rozlišení, zejména není známa přesná částka. Krajský úřad doporučuje stanovit výši dohadného účtu na základě: a) podílu celkové výše záloh odpovídající danému období, které vycházejí ze spotřeby dle minulého roku zindexované růstem cen (zejména u provozních nákladů, např. elektrická energie, voda, plyn atd.), b) vyplacených záloh na dotace upravených o vyjádření věcně příslušného zaměstnance k předpokladu spotřeby u příjemce, c) smlouvy, dohody, dodacího listu, d) výpočet na základě ceníku a rozsahu plnění, e) výše spotřeby - odečet měřícího zařízení (elektroměr, vodoměr…) a předpokládané ceny plnění za jednotku odebraného množství, f) předchozí dodávky - se zapracováním změny spotřeby, změny ceny dodávky apod. Náklady (třída 5xx) musí být účtovány v účetním období, se kterým věcně a časově souvisí.
95
10. 4. 1 Obec uzavřela pojistnou smlouvu ke dni 1. 9. 2011, se splatností vždy k 15. 9. daného roku, pojistné za období 1. 9. 2011 - 31. 8. 2012, částka ročního pojistného činí 24 000 Kč. 10. 4. 1. 1 Předpis závazku k 1. 9. 2011 za roční pojistné SU AU § položka ZJ UZ 549 03xx - 09xx 381 0xxx 321 00xx
MD 8 000 16 000
D
24 000
10. 4. 1. 2 Úhrada závazku k 15. 9. 2011 daného období za roční pojistné SU AU § položka ZJ UZ MD D 321 00xx 24 000 231 03xx 6320 5163 24 000 10. 4. 1. 3 K 1. 1. 2012 proúčtování účtu 381 do nákladů daného roku SU AU § položka ZJ UZ MD 549 03xx - 09xx 16 000 381 0xxx
D 16 000
Při uplatnění principu časového rozlišení se částky nákladů a výnosů musí rozpočítávat: a) dle počtu kalendářních dnů daného období, b) nebo dle počtu kalendářních měsíců. Časově se nemusí rozlišovat částky bezvýznamné či pravidelně se opakující.
96
Část XI. Účtování o pokladně K účtu 261 - Pokladna nelze přiřazovat rozpočtovou skladbu, je třeba o příjmech a výdajích účtovat s rozpočtovou skladbou tak, jako by byly přijímány a vydávány ze ZBÚ, z něhož se okamžitě ve výši příjmů zaúčtuje zvýšení zálohy do pokladny, ve výši výdajů se naopak záloha pokladně sníží. V každém okamžiku proúčtování všech účetních zápisů v pokladně se výše položky 5182 - Poskytované zálohy vlastní pokladně rovná zůstatku pokladní hotovosti. Aby nedošlo ke zkreslení hospodaření obce za běžný rok, je třeba před závěrem roku vrátit zůstatek pokladny na ZBÚ. 11. 1 Dotace pokladně 11. 1. 1 Dle výpisu z účtu SU AU § 262 01xx 231 03xx 6171
položka
ZJ
UZ
MD
D
X 5182
X
11. 1. 2 Dle příjmového pokladního dokladu SU AU § položka ZJ 261 01xx 262 01xx
UZ
MD
D
X X
11. 2 Převod peněz z pokladny na bankovní účet 11. 2. 1 Dle výpisu z účtu SU AU § 231 03xx 6171 262 01xx
položka 5182
ZJ
UZ
MD
D -X X
11. 2. 2 Dle výdajového pokladního dokladu SU AU § položka ZJ 262 01xx 261 01xx
UZ
MD
D
X X
11. 3 Příjmy do pokladny, které se používají na výdaje 11. 3. 1 Nepředepsané - např. správní poplatky SU AU § položka ZJ 231 02xx 1361 605 03xx - 09xx 261 01xx 231 03xx 6171 5182
97
UZ
MD
D
X X X X
11. 3. 2 Předepsané - např. poplatky za likvidaci kom. odpadu na základě obecně závazné vyhlášky obce vydané na základě zákona o místních poplatcích. Předpis pohledávky k 1. lednu daného roku SU AU § položka ZJ UZ MD D 315 0xxx X 606 03xx - 09xx X 11. 3. 3 Úhrada pohledávky SU AU § položka 231 02xx 1337 315 0xxx 261 01xx 231 03xx 6171 5182
ZJ
UZ
MD
D
X X X X
Pozn.: Pol. 1339 - na základě zákona o odpadech, pol. 2111 - v případě smluv s podnikateli.
11. 4 Výdaje z pokladny 11. 4. 1 Výdaje z pokladny - např. nákup kancelářských potřeb SU AU § položka ZJ UZ MD 501 03xx - 09xx X 231 03xx 6171 5139 231 03xx 6171 5182 261 01xx
D X -X X
11. 5 Snížení nákladů 11. 5. 1 Snížení nákladů v daném účetním období Do nákladů účetní jednotky se zahrnují pouze náklady, které se jí týkají. Někdy jsou ve fakturách dodavatelů a v jiných vyúčtováních zahrnuty částky, které nepatří do nákladů účetní jednotky (např. při vyúčtování telefonních poplatků mohou být ve fakturách částky, které mají uhradit zaměstnanci za své soukromé hovory apod.). Nezjistí-li se tento nárok před zaúčtováním faktury, zaúčtuje se faktura obvyklým způsobem v plné výši do nákladů účetní jednotky. Nárok na náhradu nebo přijatá náhrada se vyúčtuje jako snížení nákladů proúčtovaných dříve. Takto nelze postupovat na přelomu účetních let. 11. 5. 1. 1 Úhrada poplatků za soukromé telefonní hovory SU AU § položka ZJ UZ MD 518 03xx - 09xx 231 03xx 6171 5162 261 01xx X 231 03xx 6171 5182
98
D X -X X
11. 5. 2 Snížení nákladů v následujícím období Snížení nákladů v následujících účetních obdobích již není možné, je nutné provést navýšení výnosů pomocí účtu 649 a příjem účtovat prostřednictvím položky 2324. 11. 5. 2. 1 Úhrada poplatků za soukromé telefonní hovory SU AU § položka ZJ UZ MD 649 03xx - 09xx 231 02xx 6171 2324 X 261 01xx X 231 03xx 6171 5182
D X
X
11. 6 Zcizení pokladní hotovosti 11. 6. 1 V případě zaviněného i nezaviněného manka v pokladně je vždy nejprve předepsána pohledávka za zaměstnancem z titulu uzavřené dohody o hmotné zodpovědnosti SU AU § položka ZJ UZ MD D 335 04xx X 231 03xx 6399 5909 X 231 03xx 6171 5182 -X 261 01xx X 11. 6. 2. 1 Úhrada manka zaměstnancem v témže roce - v případě, že škoda byla zaviněna zaměstnancem SU AU § položka ZJ UZ MD D 261 01xx X 335 04xx X 231 03xx 6399 5909 -X 231 03xx 6171 5182 X 11. 6. 2. 1 Úhrada manka zaviněna zaměstnancem SU AU § 261 01xx 335 04xx 231 02xx 6399 231 03xx 6171
zaměstnancem v následujícím roce - v případě, že škoda byla položka
ZJ
UZ
MD
D
X X 2329 5182
X X
11. 6. 3 V případě, že škoda nebyla zaviněna zaměstnancem, je na základě protokolu o škodě od policie ČR dále účtováno SU AU § položka ZJ UZ MD D 547 03xx - 09xx X 335 04xx X
99
Část XII. Účtování o mzdách a platech 12. 1 Předpisy za zaměstnance - poslední den v měsíci 12. 1. 1 Hrubé mzdy a platy SU AU § položka 521 03xx - 09xx 331 0xxx
ZJ
UZ
MD
D
X X
12. 1. 2 Předpis náhrady mzdy a platu (náhrada mzdy za prvních 21 dní nemoci) SU AU § položka ZJ UZ MD D 528 03xx - 09xx X 331 0xxx X 12. 1. 3 Zdravotní pojištění SU AU § položka 331 0xxx 336 010x 12. 1. 4 Sociální pojištění SU AU § 331 0xxx 336 020x 12. 1. 5 Srážkové daně SU AU § 331 0xxx 342 01xx 12. 1. 6 Zálohové daně SU AU § 331 0xxx 342 02xx
položka
ZJ
UZ
MD
D
X X
ZJ
UZ
MD
D
X X
položka
ZJ
UZ
MD
D
X X
položka
ZJ
UZ
MD
D
X X
12. 1. 7 Odvody ze mzdy a platu, např. na spoření či penzijní připojištění ZJ UZ MD D SU AU § položka 331 0xxx X 378 01xx X
100
12. 2 Předpisy za zaměstnavatele - poslední den v měsíci 12. 2. 1 Zdravotní pojištění SU AU § položka 524 03xx - 09xx 336 011x 12. 2. 2 Sociální pojištění SU AU § položka 524 03xx - 09xx 336 021x
ZJ
UZ
MD
D
X X
ZJ
UZ
MD
D
X X
12. 2. 3 Snížení odvodu sociálního pojištění, které je povinen odvádět zaměstnavatel za své zaměstnance o ½ vyplacených náhrad mezd v případě, že se jedná o obec zařazenou do kategorie malé organizace (maximálně 25 zaměstnanců) a navíc se obec dobrovolně přihlásila k platbě vyšší sazby pojistného SU AU § položka ZJ UZ MD D 336 022x X 524 03xx - 09xx X 12. 2. 4 Penzijní připojištění přispívané zaměstnavatelem zaměstnancům SU AU § položka ZJ UZ MD D 528 03xx - 09xx X 378 01xx X 12. 3 Výplata mezd, platů a odvodů z bankovního účtu - např. 14. dne následujícího měsíce 12. 3. 1 Výplata čisté odměny - zastupitelé SU AU § položka ZJ 331 0xxx 231 03xx 6112 5023
UZ
MD
D
X X
12. 3. 2 Výplata čisté mzdy a platu - zaměstnanci obecního úřadu SU AU § položka ZJ UZ MD D 331 0xxx X 231 03xx 6171 5011 X 12. 3. 3 Výplata čisté mzdy - dohody o provedení práce SU AU § položka ZJ UZ MD 331 0xxx X 231 03xx xxxx 5021 12. 3. 4 Výplata čisté mzdy - veřejně prospěšné práce SU AU § položka ZJ UZ 331 0xxx 231 03xx 3639 5011
101
D X
MD
D
X X
12. 3. 5 Výplata náhrady mzdy - zastupitelé SU AU § položka ZJ 331 0xxx 231 03xx 6112 5424
UZ
MD
D
X X
12. 3. 6 Výplata náhrady mzdy - zaměstnanci SU AU § položka ZJ 331 0xxx 231 03xx 6171 5424
UZ
MD
D
X X
12. 3. 7 Odvody z mezd a platů, např. na spoření či penzijní připojištění zaměstnanců SU AU § položka ZJ UZ MD D 378 0xxx X 231 03xx xxxx 50xx X 12. 3. 8 Odvody na zdravotní pojištění - zastupitelé (uvolnění) SU AU § položka ZJ UZ MD 336 010x X 231 03xx 6112 5023
D X
12. 3. 9 Odvody na zdravotní pojištění - zaměstnanci obecního úřadu SU AU § položka ZJ UZ MD D 336 010x X 231 03xx 6171 5011 X 12. 3. 10 Odvody na zdravotní pojištění - veřejně prospěšné práce SU AU § položka ZJ UZ MD D 336 010x X 231 03xx 3639 5011 X 12. 3. 11 Odvody na zdravotní pojištění za zaměstnavatele SU AU § položka ZJ UZ MD 336 011x X 231 03xx xxxx 5032 12. 3. 12 Odvody na sociální pojištění - zastupitelé (uvolnění) SU AU § položka ZJ UZ MD 336 020x X 231 03xx 6112 5023
D X
D X
12. 3. 13 Odvody na sociální pojištění - zaměstnanci obecního úřadu SU AU § položka ZJ UZ MD D 336 020x X 231 03xx 6171 5011 X
102
12. 3. 14 Odvody na sociální pojištění - veřejně prospěšné práce SU AU § položka ZJ UZ MD 336 020x X 231 03xx 3639 5011
D X
12. 3. 15 Odvody na sociální pojištění za zaměstnavatele včetně započteného snížení odvodu sociálního pojištění, které je povinen odvádět zaměstnavatel za své zaměstnance, o ½ vyplacených náhrad mezd ZJ UZ MD D SU AU § položka 336 021x X 336 022x X 231 03xx xxxx 5031 X 12. 3. 16 Odvody zálohových daní - zastupitelé (uvolnění) SU AU § položka ZJ UZ MD 342 02xx X 231 03xx 6112 5023
D X
12. 3. 17 Odvody zálohových daní - zaměstnanci obecního úřadu SU AU § položka ZJ UZ MD D 342 02xx X 231 03xx 6171 5011 X 12. 3. 18 Odvody zálohových daní - veřejně prospěšné práce SU AU § položka ZJ UZ MD 342 02xx X 231 03xx 3639 5011 12. 3. 19 Odvody srážkových daní - zastupitelé (neuvolnění) SU AU § položka ZJ UZ MD 342 01xx X 231 03xx 6112 5023 12. 3. 20 Odvody srážkových daní - dohody o provedení práce SU AU § položka ZJ UZ MD 342 01xx X 231 03xx 6171 5021
D X
D X
D X
12. 3. 21 Odvody z mezd a platů na penzijní připojištění přispívané zaměstnavatelem zaměstnancům SU AU § položka ZJ UZ MD D 378 01xx X 231 03xx 6171 5499 X
103
12. 3. 22 Čtvrtletní odvody na zákonné pojištění za zaměstnance (Pojišťovna Kooperativa) 12. 3. 22. 1 Předpis odvodu zákonného pojištění SU AU § položka ZJ UZ 549 03xx - 09xx 378 01xx 12. 3. 22. 2 Úhrada zákonného pojištění SU AU § položka ZJ 378 01xx 231 03xx 6171 5038
MD
D
X X
UZ
MD
D
X X
12. 4 Výplata čistých mezd a platů z pokladny - např. 14. dne následujícího měsíce 12. 4. 1 Výplata mezd z pokladny SU AU § položka 331 0xxx 231 03xx xxxx 50xx 231 03xx 6171 5182 261 01xx
ZJ
UZ
MD
D
X X -X X
12. 5 Refundace mezd a platů 12. 5. 1 V případě, že obec obdrží fakturu na refundaci mzdy či platu s rozpisem částek na hrubou mzdu, soc. a zdrav. pojištění, bude účtovat viz následující účetní případy. 12. 5. 1. 1 Předpis faktury za refundaci mzdy, platu SU AU § položka ZJ UZ 549 03xx - 09xx 321 00xx 12. 5. 1. 2 Úhrada faktury za refundaci mzdy, platu SU AU § položka ZJ UZ 321 00xx 231 03xx xxxx 5019 231 03xx xxxx 5039
MD
D
X X
MD
D
X X X
Pozn.: Pokud faktura nebude rozdělena na jednotlivé složky mzdy, bude obec účtovat na položku 5019.
104
Část XIII. Účtování o zálohách Od 1. ledna 2010 je nutné rozlišovat: a) účet 314 - Krátkodobé poskytnuté zálohy, b) účet 465 - Dlouhodobé poskytnuté zálohy. 13. 1 Krátkodobé poskytnuté provozní zálohy 13. 1. 1 Provozní záloha (např. na el. energii na veřejné osvětlení) SU AU § položka ZJ UZ MD D 314 0xxx 100 000 231 03xx 3631 5154 100 000 13. 2 Vyúčtování poskytnuté zálohy v témže roce 13. 2. 1 Faktura s vyúčtováním (např. na el. energii na veřejné osvětlení) spotřeba je vyšší (110 000 Kč) než záloha (100 000 Kč) SU AU § položka ZJ UZ MD D 502 03xx - 09xx 110 000 321 00xx 110 000 321 00xx 100 000 314 0xxx 100 000 13. 2. 2 Úhrada závazku - doplatku vyplývajícího z vyúčtování zálohy (např. na el. energii na veřejné osvětlení) SU AU § položka ZJ UZ MD D 321 0xxx 10 000 231 03xx 3631 5154 10 000 13. 2. 3 Faktura s vyúčtováním (např. na el. energii na (90 000 Kč) než záloha (100 000 Kč) SU AU § položka ZJ UZ 502 03xx - 09xx 321 00xx 321 00xx 314 0xxx
veřejné osvětlení) spotřeba je nižší MD 90 000
D 90 000
90 000 90 000
13. 2. 4 Přijetí pohledávky - přeplatku vyplývajícího z vyúčtování zálohy (např. na el. energii na veřejné osvětlení) SU AU § položka ZJ UZ MD D 314 0xxx 10 000 231 03xx 3631 5154 -10 000 13. 3 Vyúčtování poskytnuté zálohy v následujícím roce Faktura je vyšší než záloha a doplatek bude uhrazen v následujícím roce - záloha byla uhrazena v roce 2010, faktura přijata v roce 2011 a spotřeba je vyšší než záloha, a proto vznikl nedoplatek. 105
13. 3. 1. K 31. 12 daného účetního období musí být vyjádřen dohadný účet pasivní v souvislosti s předpokladem spotřebované energie (předpoklad 95 000 Kč) SU AU § položka ZJ UZ MD D 502 03xx - 09xx 95 000 389 0xxx 95 000 13. 3. 2 Vyúčtování zálohové faktury ve výši 110 000 Kč (skutečná spotřeba) v roce 2011 SU AU § položka ZJ UZ MD D 389 0xxx 95 000 502 03xx - 09xx 15 000 321 00xx 110 000 321 00xx 100 000 314 0xxx 100 000 13. 3. 3 Úhrada závazku - doplatku vyplývajícího z vyúčtování zálohy (např. na el. energii na veřejné osvětlení) SU AU § položka ZJ UZ MD D 321 00xx 10 000 231 03xx 3631 5154 10 000
106
Část XIV. Účtování o dlouhodobém majetku 14. 1 Pořízení drobného dlouhodobého majetku Drobný dlouhodobý hmotný majetek - od 3 000 Kč do 40 000 Kč a doba použitelnosti delší než 1 rok - pořízení se účtuje na účet 501. Drobný dlouhodobý nehmotný majetek - od 7 000 Kč do 60 000 Kč a doba použitelnosti delší než 1 rok - pořízení se účtuje na účet 518. 14. 1. 1 Varianta a) Pořízení drobného hmotného dlouhodobého majetku nejprve prostřednictvím účtu 501 a teprve poté užit účet 028 14. 1. 1. 1 Pořízení drobného hmotného dlouhodobého majetku - např. počítač - předpis faktury došlé SU AU § položka ZJ UZ MD D 501 03xx - 09xx X 321 00xx X 14. 1. 1. 2 Úhrada došlé faktury SU AU § položka 321 00xx 231 03xx 6171 5137 14. 1. 1. 3 Zařazení DDHM do majetku SU AU § položka 028 0xxx 088 0xxx
ZJ
UZ
MD
D
X X
ZJ
UZ
MD
D
X X
14. 1. 1 Varianta b) Pořízení drobného hmotného dlouhodobého majetku nejprve prostřednictvím účtu 028 a teprve poté užit účet 501 14. 1. 2. 1 Pořízení drobného hmotného dlouhodobého majetku - např. počítač - předpis faktury došlé SU AU § položka ZJ UZ MD D 028 0xx X 321 00xx X 14. 1. 2. 2 Úhrada došlé faktury SU AU § položka 321 00xx 231 03xx 6171 5137 14. 1. 2. 3 Zaúčtování zařazení DDHM SU AU § položka 501 03xx - 09xx 088 0xxx
ZJ
UZ
MD
D
X X
ZJ
UZ
MD
D
X X
107
14. 1. 3 Vyřazení drobného hmotného dlouhodobého majetku pořízeného do 31. 12. 2009 SU AU § položka ZJ UZ MD D 401 0901 X 028 0xxx X 14. 1. 4 Vyřazení drobného hmotného dlouhodobého majetku pořízeného od 1. 1. 2010 SU AU § položka ZJ UZ MD D 088 0xxx X 028 0xxx X 14. 1. 5 Odepsání drobného hmotného dlouhodobého majetku pořízeného do 31. 12. 2009 k datu 31. 12. 2011 (změna metody) SU AU § položka ZJ UZ MD D 406 0xxx X 088 0xxx X Pozn.: Podobně je postupováno dlouhodobého majetku.
u
účetních
případů
drobného
nehmotného
14. 2 Pořízení dlouhodobého majetku Dlouhodobý hmotný majetek - nad 40 000 Kč a doba použitelnosti delší než 1 rok. Dlouhodobý nehmotný majetek - nad 60 000 Kč a doba použitelnosti delší než 1 rok. Rekonstrukce, modernizace a technické zhodnocení patří do majetku, tudíž se účtuje na položku 6121. Pokud však nepřevýší hranici 40 000 Kč za rok u hmotného majetku a 60 000 Kč za rok u nehmotného majetku, bude účtováno přímo do nákladů. Od 1. ledna 2010 je možné využít účtů 044 a 045 - uspořádací účty technického zhodnocení, kde bude sledováno dokončené technické zhodnocení, které by mohlo v průběhu daného účetního období přesáhnout zákonné hranice u DHM 40 000 Kč a u DNM 60 000 Kč. 14. 2. 1 Pořízení územního plánu 14. 2. 1. 1 Pořízení územního plánu - předpis faktury došlé SU AU § položka ZJ UZ MD 041 0xxx X 321 01xx 14. 2. 1. 2 Úhrada došlé faktury za územní plán SU AU § položka ZJ 321 01xx 231 03xx 3635 6119 14. 2. 1. 3 Zařazení územního plánu do užívání SU AU § položka ZJ 019 0xxx 041 0xxx
108
UZ
D X
MD
D
X X
UZ
MD
D
X X
14. 2. 2 Pořízení investice - např. vodovod (součástí pořizovací ceny mohou být, dle rozhodnutí účetní jednotky, i úroky v průběhu stavby, po ukončení stavby se účtují na položku 5141) 14. 2. 2. 1 Pořízení vodovodu - předpis faktury došlé SU AU § položka ZJ UZ 042 0xxx 321 01xx
MD
D
X X
14. 2. 2. 2 Úhrada došlé faktury za stavební práce - vodovod SU AU § položka ZJ UZ MD 321 01xx X 231 03xx 2310 6121 14. 2. 2. 3 Zařazení vodovodu do užívání SU AU § položka ZJ 021 05xx 042 0xxx
UZ
MD
D X
D
X X
14. 3 Záloha na dlouhodobý majetek 14. 3. 1 Zaúčtování podmíněného závazku (předpoklad krátkodobosti) ze smluv o pořízení dlouhodobého majetku na základě uzavřené kupní smlouvy (např. pořízení prohrnovače sněhu) SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0971 120 000 971 03xx - 07xx 120 000 14. 3. 2 Poskytnutá záloha na dlouhodobý hmotný majetek (např. pořízení prohrnovače sněhu) SU AU § položka ZJ UZ MD D 052 0xxx 100 000 231 03xx 2212 6123 100 000 14. 3. 3 Vyúčtování poskytnuté zálohy - záloha je nižší než konečná faktura SU AU § položka ZJ UZ MD D 042 0xxx 120 000 321 01xx 120 000 321 01xx 100 000 052 0xxx 100 000 14. 3. 4 Úhrada závazku vyplývajícího z vyúčtování poskytnuté zálohy SU AU § položka ZJ UZ MD D 321 01xx 20 000 231 03xx 2212 6123 20 000
109
14. 3. 5 Odúčtování podmíněného závazku (předpoklad krátkodobosti) ze smluv o pořízení dlouhodobého majetku na základě předpisu závazku (např. pořízení prohrnovače sněhu). SU AU § položka ZJ UZ MD D 971 03xx - 07xx 120 000 999 0971 120 000 14. 3. 6 Převzetí majetku do evidence SU AU § položka 022 0xxx 042 0xxx
ZJ
UZ
MD 120 000
D 120 000
14. 4 Leasing V době trvání nájemní smlouvy nájemce účtuje o předpisu a placení splátek nájemného do nákladů. Najatý předmět se vede v podrozvahové evidenci. 14. 4. 1 Leasingová smlouva na předmět leasingu (automobil) v hodnotě 300 000 Kč a dobu 60 měsíců 14. 4. 1. 1 Zaúčtování dlouhodobého podmíněného závazku z leasingové smlouvy SU AU § položka ZJ UZ MD D 999 0962 300 000 962 03xx - 07xx 300 000 14. 4. 1. 2 Zaúčtování majetku - automobil na podrozvahový účet - ostatní majetek SU AU § položka ZJ UZ MD D 903 0xxx 300 000 999 0903 300 000 14. 4. 1. 3 Akontace ve výši 30 % SU AU § položka 381 0xxx 231 03xx 6171 5178
ZJ
UZ
MD 90 000
D 90 000
14. 4. 1. 4 Odúčtování dlouhodobého podmíněného závazku z leasingové smlouvy - okamžik účetního případu = okamžik zaúčtování na účet 381 SU AU § položka ZJ UZ MD D 962 03xx - 07xx 90 000 999 0962 90 000 14. 4. 1. 5 Měsíční splátky (60 měsíčních splátek po 3 500 Kč) 14. 4. 1. 5. 1 Zaúčtování splátky dle výpisu z BÚ SU AU § položka ZJ 518 03xx - 09xx 231 03xx 6171 5178 381 0xxx
110
UZ
MD 5 000
D 3 500 1 500
14. 4. 1. 5. 2 Odúčtování části dlouhodobého podmíněného závazku z leasingové smlouvy ve výši splátky dle výpisu z BÚ SU AU § položka ZJ UZ MD D 962 03xx - 07xx 3 500 999 0962 3 500 14. 4. 1. 6 Po splacení zařadit do majetku za předem sjednanou cenu 14. 4. 1. 6. 1 Úhrada sjednané ceny - 1 Kč SU AU § položka ZJ 501 03xx - 09xx 231 03xx 6171 5137 028 0xxx 088 0xxx
UZ
MD
D 1 1 1 1
Pozn.: návrh „vyhlášky č. 410/2009 Sb. § 14 odst. 6 b): „Jedná-li se o věci z finančního leasingu, popřípadě bezúplatně převzaté, u kterých ocenění podle § 25 zákona č. 563/1991 Sb. nepřevyšuje částku 40 000 Kč, považují se za drobný hmotný majetek vždy, bez ohledu na výši pořizovací ceny.“ 14. 4. 1. 6. 2 Pokud je však sjednaná cena vyšší než 40 000 Kč, bude zařazení věci do majetku následující SU AU § položka ZJ UZ MD D 022 0xxx 50 000 231 03xx 6171 6123 50 000 14. 4. 1. 7 Vyřazení automobilu z podrozvahových účtů SU AU § položka ZJ UZ 999 0903 903 0xxx
MD 300 000
D 300 000
14. 5 Vyřazení majetku z účetní evidence 14. 5. 1. 1 Opotřebením (morálním nebo fyzickým) SU AU § položka ZJ UZ 551 03xx - 09xx 0xx 0xxx 14. 5. 1. 2 Darem SU AU 543 03xx - 09xx 0xx 0xxx
§ položka
14. 5. 1. 3 Prodejem - DHM SU AU § položka 553 03xx - 09xx 02x 0xxx
ZJ
MD
D
X X
UZ
MD
D
X X
ZJ
UZ
MD
D
X X
111
14. 5. 1. 4 Prodejem - DNM SU AU § položka 552 03xx - 09xx 01x 0xxx
ZJ
UZ
MD
D
X X
14. 5. 1. 5 Vyřazení majetku v důsledku škody nebo odcizením majetku - na základě protokolu od policie ČR SU AU § položka ZJ UZ MD D 547 03xx - 09xx X 0xx 0xxx X 14. 5. 1. 6 Předpis a úhrada pojistného plnění 14. 5. 1. 6. 1 Předpis pojistného plnění - okamžik účetního případu = datum přijetí avíza od pojišťovny SU AU § položka ZJ UZ MD D 377 01xx X 649 03xx - 09xx X 14. 5. 1. 6. 2 Úhrada pojistného plnění SU AU § položka 231 02xx xxxx 2322 377 01xx
ZJ
UZ
MD
D
X X
14. 6 Bezúplatný převod majetku 14. 6. 1 Bezúplatné převzetí majetku - ocenění reprodukční pořizovací cenou SU AU § položka ZJ UZ MD D 02x 0xxx X 401 0901 X 14. 7 Bezúplatné předání majetku vlastní příspěvkové organizaci (majetek svěřen k hospodaření) 14. 7. 1 Bezúplatné předání majetku vlastní příspěvkové organizaci, kdy majetek byl pořízen pouze z vlastních zdrojů zřizovatele SU AU § položka ZJ UZ MD D 401 0901 X 02x 0xxx X 14. 7. 2 Bezúplatné předání majetku vlastní příspěvkové organizaci, kdy majetek byl pořízen jak z vlastních zdrojů zřizovatele, tak i z dotačních titulů (před rokem 2010 a obec danou informaci převzala do počátečních stavů) SU AU § položka ZJ UZ MD D 401 0901 X 403 099x X 0xx 0xxx X Pozn.: 403 099x - vyjadřuje AU bez finančních toků.
112
14. 7. 3 Bezúplatné předání majetku vlastní příspěvkové organizaci, kdy majetek byl pořízen jak z vlastních zdrojů zřizovatele, tak i z dotačních titulů (od roku 2010) SU AU § položka ZJ UZ MD D 401 0901 X 403 0xxx X 0xx 0xxx X 14. 8 Zhodnocení budovy 14. 8. 1 Přijetí došlé faktury na zhodnocení budovy - okamžik účetního případu = okamžik přijetí faktury (razítko podatelny) SU AU § položka ZJ UZ MD D 042 0xxx X 321 01xx X 14. 8. 2 Zaplacení faktury došlé za technické zhodnocení SU AU § položka ZJ UZ MD 321 01xx X 231 03xx xxxx 6121 14. 8. 3 Zařazení technického zhodnocení SU AU § položka ZJ 021 0xxx 042 0xxx
UZ
D X
MD
D
X X
14. 9 Varianta účtování technického zhodnocení budovy pomocí účtu 045 Účet 045 - Uspořádací účet technického zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku je využíván v případech, kdy jednotlivé došlé faktury nepřesahují částky 40 000 Kč a obec či DSO nemá jistotu, že v rámci jednoho účetního období budou přijaty další faktury na technické zhodnocení související s daným majetkem tak, aby celková částka přesáhla 40 000 Kč. Poznámka: Účet 045 nemůže vykazovat na konci účetního období (31. 12.) konečný zůstatek, tzn. účet musí být nulový. Obdobou účtu 045 - Uspořádací účet technického zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku je účet 044 - Uspořádací účet technického zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku, pro který platí stejná metodika a pravidla účtování. 14. 9. 1 Přijetí došlé faktury na případné technické zhodnocení budovy - okamžik účetního případu = okamžik přijetí faktury (razítko podatelny) SU AU § položka ZJ UZ MD D 045 0xxx X 321 00xx X 14. 9. 2 Zaplacení faktury došlé za případné technické zhodnocení SU AU § položka ZJ UZ MD D 321 01xx X 231 03xx xxxx 5171 X
113
14. 9. 3 Přijetí došlé faktury na případné technické zhodnocení budovy - okamžik účetního případu = okamžik přijetí faktury (razítko podatelny) SU AU § položka ZJ UZ MD D 045 0xxx X 321 00xx X 14. 9. 4 Zaplacení faktury došlé za případné technické zhodnocení SU AU § položka ZJ UZ MD D 321 01xx X 231 03xx xxxx 5171 X 14. 9. 5 K 31. 12. dokončené zhodnocení na daném majetku nepřekročilo částku 40 000 Kč SU AU § položka ZJ UZ MD D 518 (549) 0xxx X 045 0xxx X 14. 9. 6 K 31. 12. dokončené zhodnocení na daném majetku překročilo částku 40 000 Kč SU AU § položka ZJ UZ MD D 021 0xxx X 045 0xxx X 231 03xx xxxx 5171 -X 231 03xx xxxx 6121 X 14. 10 Odpisování majetku 14. 10. 1 Odpisování dlouhodobého nehmotného majetku v roce 2011 14. 10. 1. 1 Odpisování dlouhodobého nehmotného majetku poprvé k 31. 12. 2011 (změna metody) - první odpis je ve výši za rok 2011 a roky předchozí SU AU § položka ZJ UZ MD D 406 0xxx X 07x 0xxx X 14. 10. 1. 2 Odepsání poměrné části transferu ve vztahu k dotačním titulům k 31. 12. 2011 (změna metody) - ve výši za rok 2011 a roky předchozí - u majetku pořizovaného z dotačních titulů SU AU § položka ZJ UZ MD D 403 0xxx X 401 0901 X 14. 10. 2 Odpisování dlouhodobého hmotného majetku v roce 2011 14. 10. 2. 1 Odpisování dlouhodobého hmotného majetku poprvé k 31. 12. 2011 (změna metody) - první odpis je ve výši za rok 2011 a roky předchozí SU AU § položka ZJ UZ MD D 406 0xxx X 08x 0xxx X
114
14. 10. 2. 2 Odepsání poměrné části transferu ve vztahu k dotačním titulům k 31. 12. 2011 (změna metody) - ve výši za rok 2011 a roky předchozí - u majetku pořizovaného z dotačních titulů SU AU § položka ZJ UZ MD D 403 0xxx X 401 0901 X 14. 10. 3 Odpisování dlouhodobého nehmotného majetku v roce 2012 a dále 14. 10. 3. 1 Odpisování dlouhodobého nehmotného majetku v roce 2012 a dále SU AU § položka ZJ UZ MD D 551 03xx - 09xx X 07x 0xxx X 14. 10. 3. 2 Odepsání poměrné části ve vztahu k dotačním titulům - u majetku pořizovaného z dotačních titulů SU AU § položka ZJ UZ MD D 403 0xxx X 672 0xxx X Pozn.: U účtů 403 a 672 je nutné dodržet AU stanovené směrnou účtovou osnovou.
14. 10. 4 Odpisování dlouhodobého hmotného majetku v roce 2012 a dále 14. 10. 4. 1 Odpisování dlouhodobého hmotného majetku poprvé v roce 2012 a dále SU AU § položka ZJ UZ MD D 551 03xx - 09xx X 08x 0xxx X 14. 10. 4. 2 Odepsání poměrné části ve vztahu k dotačním titulům - u majetku pořizovaného z dotačních titulů SU AU § položka ZJ UZ MD D 403 0xxx X 672 0xxx X Pozn.: U účtů 403 a 672 je nutné dodržet AU stanovené směrnou účtovou osnovou.
Komentář č. 1: V případě, že na kartě majetku je evidován transfer ve výši dohadu a následná skutečnost se nevýznamně liší (na základě vyúčtování a vypořádání transferu), je možné provést rozpuštění rozdílu mezi odhadovanou částkou a částkou vyplývající z vypořádání jednorázově účetním zápisem MD 403/ DAL 672, popř. MD 672 / DAL 403. V daném případě není tedy nutné tento nevýznamný rozdíl zachytit na kartě majetku a upravit poměrnou část ve vztahu k dotačním titulům u odpisování. Stanovení hladiny významnosti si musí obec, DSO upravit ve vnitřním předpise. Komentář č. 2: Tak jako v ostatních účetních případech i v případě posuzování předpokládané doby používání dlouhodobého majetku zajišťuje věcnou správnost příslušný odpovědný pracovník (tímto odpovědným pracovníkem zpravidla není účetní odpovídající za správnost zaúčtování). Jinými slovy kompetentní osobou je ve většině případů pracovník útvaru odpovídajícího za správu majetku. V případě malých účetních jednotek dochází ke kumulaci činností.
115
14. 11 Přecenění reálnou hodnotou 14. 11. 1 Přecenění stavebního pozemku Účetní hodnota pozemku - účet 031 0100 - 100 000 Kč. Tržní hodnota zjištěná kvalifikovaným odhadem - 150 000 Kč. Prodejní cena - 150 000 Kč. 14. 11. 1. 1 Zaúčtování přecenění reálnou hodnotou - okamžik účetního případu = rozhodnutí zastupitelstva o prodeji pozemku (účetní podklad - usnesení samosprávy) SU AU § položka ZJ UZ MD D 031 00xx - 01xx - 100 000 031 019x 150 000 407 0xxx 50 000 Pozn.: Změna AU u účtu 031 je dobrovolná, vhodná kvůli evidenci.
14. 11. 1. 2 Předpis pohledávky vyplývající z podpisu kupní smlouvy oběma smluvními stranami SU AU § položka ZJ UZ MD D 311, 08xx 150 000 377 647 03xx - 09xx 150 000 14. 11. 1. 3 Vyřazení pozemku z účetní evidence ke dni návrhu na vklad SU AU § položka ZJ UZ MD D 554 03xx - 09xx 150 000 031 019x 150 000 407 0xxx 50 000 649 03xx - 09xx 50 000 14. 11. 1. 4 Přijetí prostředků na ZBÚ vyplývající z kupní smlouvy SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 02xx xxxx 3111 150 000 311, 08xx 150 000 377
116
Část XV. Účtování o pozemcích Český účetní standard č. 701, bod 5.4 stanoví: „Při převodu vlastnictví k nemovitostem, které podléhají vkladu do katastru nemovitostí, se za okamžik uskutečnění účetního případu považuje den doručení návrhu na vklad katastrálnímu úřadu. Dojde-li k povolení vkladu, účetní zápisy k tomuto dni se nemění. Není-li vklad povolen, provede účetní jednotka odpovídající opravu účetním zápisem.“ 15. 1 Nákup pozemku 15.1. 1 Nákup pozemku na základě smlouvy 15. 1. 1. 1 Předpis závazku vyplývajícího z kupní smlouvy - datum účetního případu = datum podpisu smlouvy oběma smluvními stranami SU AU § položka ZJ UZ MD D 042 0xxx X 378 0xxx X Pozn.: Na účet 042 se zaúčtují veškeré náklady spojené s pořízením pozemku (poplatky, geometrický plán, znalecký posudek, kolek apod.).
15. 1. 1. 2 Úhrada závazku vyplývajícího z kupní smlouvy SU AU § položka ZJ UZ MD 378 0xxx X 231 03xx 3639 6130 15. 1. 1. 3 Vložení návrhu na vklad na příslušný katastrální úřad SU AU § položka ZJ UZ MD 031 0xxx X 042 0xxx
D X
D X
15. 1. 1. 4 Bezúplatný převod pozemku vlastní příspěvkové organizaci (návrh na vklad a bezúplatný převod může být účetně realizován v rámci jednoho účetního dne nebo nejprve musí být realizován návrh na vklad a až následně předán pozemek vlastní příspěvkové organizaci) SU AU § položka ZJ UZ MD D 401 0901 X 031 0xxx X Komentář k věcným břemenům: 1. V případě věcných břemen, kdy je účetní jednotka osobou oprávněnou - obec, DSO musí být obeznámena se všemi svými věcnými břemeny, je nutné vždy vést evidenci (seznam). V roce 2011 není výslovně obsahově vymezen podrozvahový účet. Pokud obec, DSO posoudí, že je pro ní efektivní účtování v rámci podrozvahových účtů, použije účet 951. 2. Pro naplnění principu opatrnosti zajistí účetní jednotka v případě věcných břemen, kde je osobou povinnou - dle ČÚS č. 701 - podrobnější členění (cílem je evidování průkazným způsobem, např. formou evidence na kartách majetku, tzn. účetní jednotka nemusí zajistit veškerá členění pouze analytickými účty, ale může použít i jiného nástroje pro členění syntetických účtů).
117
Část XVI. Účtování o operacích s cennými papíry a podíly 16. 1 Majetkové účasti (účty 061, 062 a 069) Finanční investice, které splňují podmínky pro zařazení na uvedené účty 061, 062 a 069 se oceňují pořizovací cenou, kdy její součástí jsou i věcně a časově přímo související náklady spojené s pořízením majetkového podílu. 16. 1. 1 Peněžní vklad obce do nově zakládané společnosti s ručením omezeným nebo akciové společnosti z titulu rozpočtových zájmů - § dle charakteru účelu a účet dle velikosti majetkového podílu 16. 1. 1. 1 Upsání akcií nebo podílu SU AU § položka 06x 0xxx 368 0xxx
ZJ
UZ
MD
D
X X
16. 1. 1. 2 Úhrada závazku vyplývajícího z upsání akcií nebo podílu SU AU § položka ZJ UZ MD D 368 0xxx X 231 03xx xxxx 6202 X Pozn.: Uvedená operace má vliv na rozpočtový výsledek hospodaření (schodek hospodaření), protože lze předpokládat „hospodářský“ zájem na této transakci (plnění úkolů obce) a nikoli nákup cenných papírů pouze za účelem uložení volných finančních prostředků.
16. 1. 2 SU 06x 368 368 0xx
Majetkový vklad do společnosti s ručením omezeným nebo akciové společnosti AU § položka ZJ UZ MD D 0xxx X 0xxx X 0xxx X 0xxx X
Výdaje spojené se založením společnosti s ručením omezeným, pokud jsou financovány obcí, nejsou výdajem obce, ale pouze pohledávkou obce, která bude po schválení valnou hromadou společnosti vrácena zpět. 16. 1. 3 Nákup cenných papírů za účelem zhodnocení volných finančních prostředků nebo za účelem řízení likvidity SU AU § položka ZJ UZ MD D 06x 0xxx X 231 01xx 81x8 X Pozn.: Uvedená operace nemá vliv na rozpočtový výsledek hospodaření, pouze alokuje peněžní prostředky do jiných finančních nástrojů.
16. 1. 4 Výplata dividend z akcií SU AU § položka 231 02xx 6310 2142 665 03xx - 09xx
ZJ
UZ
MD
D
X X
118
16. 1. 5 Prodej cenných papírů, které byly nakoupeny jako akt rozpočtové politiky (evidenční hodnota cenných papírů 50 000 Kč, tržní cena 60 000 Kč, zisk z prodeje 10 000 Kč) SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 02xx 6399 3201 60 000 661 03xx - 09xx 60 000 561 03xx - 09xx 50 000 06x 0xxx 50 000 16. 1. 6 Prodej cenných papírů, které byly nakoupeny za účelem řízení likvidity a byly při pořízení evidovány na účtech 063, 069 (evidenční hodnota cenných papírů 50 000 Kč, tržní cena 60 000 Kč, zisk z prodeje 10 000 Kč) SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 01xx 8117 50 000 06x 0xxx 50 000 231 02xx 6310 2142 10 000 665 03xx - 09xx 10 000 Přecenění majetkových cenných papírů, které představují podstatný nebo rozhodující vliv (účty 061 a 062): a) k rozvahovému dni účetní jednotka v souladu s ustanovením zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, neoceňuje tyto finanční investice reálnou hodnotou - ekvivalencí, b) když se však obec rozhodne přecenit cenné papíry na účtech 061 a 062 ekvivalencí, musí tak učinit u všech cenných papírů. 16. 1. 7 Přecenění ostatních cenných papírů (účet 069) - přecenění se neprovede pouze v případě, že se vyskytnou problémy s oceněním (není efektivní, nelze získat skutečnou hodnotu…) 16. 1. 7. 1 Přechodné snížení hodnoty cenných papírů SU AU § položka ZJ UZ 407 0xxx 069 0xxx
MD
D
X X
16. 1. 7. 2 Přechodné zvýšení hodnoty cenných papírů SU AU § položka ZJ UZ MD 069 0xxx X 407 0xxx
D X
16. 2 Cenné papíry určené k obchodování (účty 251, 253 a 256) 16. 2. 1 Nákup cenných papírů SU AU § položka 25x 0xxx 231 01xx 8118
ZJ
UZ
MD
D
X X
119
16. 2. 2 Prodej cenných papírů 16. 2. 2. 1 Příjem ve výši ocenění cenného papíru v účetnictví SU AU § položka ZJ UZ MD 231 01xx 8117 X 25x 0xxx
D X
16. 2. 2. 2 Zisk vzniklý z prodeje - rozdíl mezi cenou v účetnictví a cenou burzy SU AU § položka ZJ UZ MD D 231 02xx 6310 2142 X 665 03xx - 09xx X 16. 2. 3 Přecenění cenných papírů určených k obchodování (účty 251 a 253) Přecenění se neprovede pouze v případě, že se vyskytnou problémy s oceněním (není efektivní, nelze získat skutečnou hodnotu…) 16. 2. 3. 1 Snížení hodnoty cenných papírů SU AU § položka ZJ 564 0xxx 25x 0xxx
UZ
MD
D
X X
16. 2. 3. 2 Zvýšení hodnoty cenných papírů SU AU § položka ZJ 25x 0xxx 664 0xxx
UZ
MD
D
X X
120
Část XVII. Účtování o dani z příjmu za obec Dle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu, platí, že obec je plátcem daně z příjmu, a to nejen ze své hospodářské činnosti, ale také z těch činností rozpočtového hospodaření, ve kterých jsou služby realizovány za ceny se ziskem. Předmětem přiznání k dani z příjmu jsou vždy příjmy z pronájmů majetku obce, příjmy z reklam a z prodeje majetku obce bez ohledu na to, zda jsou vedeny v rozpočtovém hospodaření nebo v hospodářské činnosti a jsou-li ziskové nebo ztrátové. Dle zákona č. 243/2000 Sb., o rozpočtovém určení daní, platí, že obec je zároveň příjemcem daně z příjmu za obec. Daňové přiznání se podává pouze jedno, sumárně za daňové základy z hospodářské činnosti i z rozpočtového hospodaření. Obec je příjemcem své vlastní daně z příjmu právnických osob a je povinna daňové přiznání sestavit, v termínu doručit finančnímu úřadu a není povinna daň z příjmu právnických osob hradit finančnímu úřadu. Účetní jednotka je povinna sestavit a podat daňové přiznání (včas a ve správné výši). Daň však její hospodaření nezatěžuje - je příjemcem své vlastní daně. Účetní předpisy v účetním období 2010 - 2011 postup při účtování daně z příjmů obcí blíže neupravují, je tedy na účetní jednotce, jak si postup stanovit. Důležité úvahy k dani z příjmů právnických osob za obec ve vztahu k účetním metodám: a) Postup je odlišný než u jiných typů účetních jednotek - např. v případě podnikatele daňová povinnost zatěžuje hospodaření daného účetního období a účetní jednotka vykáže závazek z titulu daně z příjmu právnických osob za dané účetní období. Hlavním argumentem zde je srovnatelnost postupu s ostatními typy účetních jednotek a důraz na zažité postupy. b) Významný je argument, že obec je příjemcem své vlastní daně. Z pohledu závazku z titulu daně z příjmu právnických osob je otázka, zda je správné, aby účetní informace k rozvahovému dni obsahovaly závazek z titulu uvedené daně a tak zhoršovaly situaci účetní jednotky (významné navýšení závazků). Účetní jednotka nemá závazek vůči finančnímu úřadu, jde pouze o administrativní krok účetní jednotky, kdy proúčtuje svoji daň. c) Další zásadní otázkou je, zda daňová povinnost za běžný rok nákladově zatěžuje činnosti (procesy) v roce jejich uskutečnění (aktuálně rok 2010). Pokud srovnáme např. s podnikatelským subjektem či příspěvkovou organizací (daň z příjmu právnických osob finančnímu úřadu skutečně hradí), u obcí je situace odlišná. V případě, že obec je příjemcem vlastní daně, je nutné zvážit, jak metodicky postupovat při účtování daně z příjmů právnických osob za obec. Není zcela zřejmé, zda se jedná skutečně o náklad, kterým obec zatěžuje své jednotlivé činnosti (procesy), pokud jsou předmětem daně. d) Skutečnost, že obec se nachází v pozici příjemce své vlastní daně má za následek ještě způsob sestavení = konstrukci daňové povinnosti a její výši. Protože daň neodvádí, ale pouze proúčtovává, většinou volí „extenzivní“ postup, kdy v zájmu jednoduchosti a efektivity zpracování a eliminace rizik při případné kontrole finančním úřadem vykazuje
121
u činností, které jsou předmětem daně minimum nebo vůbec žádné související náklady. Smyslem je, co nejjednodušeji identifikovat příjmy (výnosy), které jsou předmětem daně (či by jím být mohly) a vykázat je v daňovém přiznání. Precizní přiřazení výdajů (nákladů) není realizováno. Daňová povinnost je většinou mnohonásobně vyšší než v případě, že by daň obec skutečně platila. e) V návaznosti na předcházející písm. c) a d) je legitimní posoudit, zda daňovou povinnost obcí chápat jako náklad a závazek daného účetního období nebo bude konstatováno, že jde o povinnost z pohledu ekonomické situace účetní jednotky pouze administrativní, formální. V souladu s účetní zásadou, kdy krajský úřad upřednostňuje obsah (ekonomický charakter operace = nevzniká reálný odtok ekonomických zdrojů účetní jednotce, nevzniká závazek) před formou, a proto doporučuje účtovat o daňové povinnosti a jejím inkasu až v okamžiku zpracování daňového přiznání - k březnu, případně červnu následujícího roku. f) Termín pro sestavení účetní závěrky je u většiny účetních jednotek nedostatečný k tomu, aby správně zpracovaly a zúčtovaly daňovou povinnost do doby, než jsou předány výkazy do CSÚIS. 17. 1 Varianta 1 - předpis daňové povinnosti, její úhrada a zároveň inkaso je účtováno až v účetním období vyčíslení daňové povinnosti. Zdůvodnění - aplikace zásady přednosti obsahu před formou, kdy upřednostňujeme ekonomickou podstatu operace. Krajský úřad doporučuje tuto variantu účtování. 17. 1. 1 Předpis daně za hlavní činnost v březnu či červnu 2011 - okamžik účetního případu = okamžik podání daňového přiznání na příslušný finanční úřad SU AU § položka ZJ UZ MD D 591 03xx - 09xx 100 341 01xx 100 17. 1. 2 Předpis daně z hospodářské činnosti v březnu či červnu 2011 - okamžik účetního případu = okamžik podání daňového přiznání na příslušný finanční úřad SU AU § položka ZJ UZ MD D 591 00xx - 0298 75 341 01xx 75 17. 1. 3 Platba daně - hlavní činnost SU AU § položka 341 01xx 231 01xx 6399 5362
ZJ
položka 1122
MD 100
D 100
17. 1. 4 Platba daně - hospodářská činnost SU AU § položka ZJ 341 01xx 241 0xxx 17. 1. 5 Inkaso daně za obec SU AU § 231 01xx 632 03xx - 09xx
UZ
ZJ
UZ
MD 75
D 75
UZ
MD 175
D 175
122
17. 2 Varianta 2 - Daňová povinnost je nákladově chápána ve věcné a časové souvislosti. Zároveň je nutné zdůraznit, že závazek vůči finančnímu úřadu obec nemá - obec je příjemcem své vlastní daně 17. 2. 1 Předpis daně za rok 2010 k 31. 12. 2010 SU AU § položka ZJ 591 03xx - 09xx 341 01xx
UZ
MD 200
D 200
17. 2. 2 Očekávané zúčtování závazku v následujícím účetním období SU AU § položka ZJ UZ MD D 341 01xx 200 384 0xxx 200 17. 2. 3 Platba daně - rok 2011 SU AU § položka 384 0xxx 231 01xx 6399 5362 17. 2. 4 Inkaso daně - rok 2011 SU AU § položka 231 01xx 1122 632 03xx - 09xx
ZJ
UZ
MD 200
D 200
ZJ
UZ
MD 200
D 200
17. 3 Varianta 3 - Daňová povinnost je nákladově chápána ve věcné a časové souvislosti. Postup je uplatněn obvyklý jako u ostatních typů účetních jednotek. 17. 3. 1 Předpis daně za rok 2010 k 31. 12. 2010 SU AU § položka ZJ 591 03xx - 09xx 341 01xx 17. 3. 2 Platba daně - rok 2011 SU AU § položka 341 01xx 231 01xx 6399 5362 17. 3. 3 Inkaso daně - rok 2011 SU AU § položka 231 01xx 1122 632 03xx - 09xx
ZJ
UZ
MD 150
D 150
UZ
MD 150
D 150
ZJ
UZ
MD 150
D 150
123
Část XVIII. Doporučené postupy účtování k rezervám 18. 1 Definice rezerv Rezervy jsou určeny k pokrytí budoucích závazků nebo výdajů, u nichž je znám účel, je pravděpodobné, že nastanou, avšak zpravidla není jistá částka nebo datum, k němuž vzniknou, s výjimkou podmíněných závazků a dalších podmíněných pasiv. U rezerv podle jiných právních předpisů se postupuje podle těchto předpisů (např. zákon o daních z příjmů). Rezervy se vytváří v případě, že v běžném účetním období nastane skutečnost, jejímž pravděpodobným následkem je významné zvýšení nákladů vybrané účetní jednotky v budoucích účetních obdobích, a to k okamžiku zjištění této skutečnosti vybranou účetní jednotkou. 18. 2 Základní doporučené parametry rezerv Rezervy vyjadřují budoucí možné vynaložení neinvestičních prostředků důsledkem skutečností, které nastaly přede dnem jejich vytvoření. Krajský úřad doporučuje tvořit rezervu minimálně po dobu dvou účetních období. Dále konstatuje, že rezerva může být čerpána i více účetních období, a to v závislosti na realizaci. Rezerva by neměla být tvořena a čerpána v rámci jednoho účetního období. V případě, že pominuly důvody pro tvorbu rezervy, dojde k jejímu zrušení v účetním období, kdy došlo k tomuto zjištění. V případě, že došlo pouze k částečnému čerpání rezervy v účetním období, musí být zbývající část rezervy dočerpána v následujících účetních obdobích, popř. musí být nevyužitá část rezervy zrušena. Rezervy podléhají inventarizaci (dokladová inventura) a při jejich inventarizaci se posuzuje jejich výše a odůvodnění. Vybraná účetní jednotka ve svém vnitřním předpisu stanoví tituly pro tvorbu rezerv, hranici významnosti, od které budou rezervy na dané tituly tvořeny. Krajský úřad doporučuje vést analytické účty podle jednotlivých rezerv. Podle hlediska určení rezerv (obecné, účelové), podle vztahu k dani z příjmu (zákonné) a podle dalších hledisek (provozní, finanční, mimořádné). Zůstatky rezerv se převádějí do následujícího účetního období a rezervy nesmějí mít aktivní zůstatek. Rezervy není možné používat k úpravám výše ocenění aktiv (investiční prostředky). Rezerva smí být použita pouze na výdaje, na které byla původně vytvořena.
124
Pokud k předpokládanému následku budoucího rizika nedojde, rezerva je zrušena pro nepotřebnost. O zrušení rezervy se účtuje v okamžiku, kdy pominuly důvody, pro které byla vytvořena. 18. 3 Tvorba a čerpání rezerv Tvorbou rezervy dochází ke snížení výsledku hospodaření běžného účetního období. O použití rezervy se účtuje v okamžiku vzniku závazku vyplývajícího ze skutečného následku budoucího rizika. Vlastní pravidla tvorby, čerpání a tituly rezerv si svým vnitřním předpisem stanoví obec sama, např. takto: a) odhadem výše předpokládaného následku budoucího rizika, b) procentem z odhadované výše předpokládaného následku budoucího rizika nebo c) jiným vhodným způsobem. Vnitřním předpisem též vybraná účetní jednotka stanoví zejména: a) hranici významnosti pro účtování o rezervách, b) tituly pro tvorbu rezerv, například soudní spory, prováděné a neuzavřené kontroly ve vybrané účetní jednotce nebo sanace ekologických zátěží a c) způsob jejich tvorby, zvýšení, snížení, použití a zrušení, včetně inventarizace. 18. 4 Tituly rezerv Krajský úřad doporučuje v souladu s ČÚS č. 705 nastavení těchto titulů rezerv: a) rezervy na případné penále či odvody na základě prováděných neuzavřených kontrol - jedná se o situace, kdy v účetním období byla zahájena určitá kontrola, byly zjištěny některé nedostatky a nesrovnalosti a je zde dost vysoká pravděpodobnost, že případ skončí sankcí pro ÚSC. Výměr na danou sankci či odvod není v době sestavení účetní závěrky vydán, b) rezervy na případná plnění ze soudních sporů - rezervy ke krytí případných rizik vyplývajících z neukončených soudních sporů, ve kterých je ÚSC žalován k úhradě určité částky a c) rezervy na sanaci ekologických zátěží - příklad: obec, která provozuje skládku, musí do budoucna počítat s náklady na budoucí rekultivaci této skládky, kterou stanoví zvláštní právní předpis; rekultivace nepovede k obnově funkčnosti skládky, ale pouze k nápravě účinků skladování; v době, kdy dojde k rekultivaci skládky, obci nebudou plynout z této činnosti žádné výnosy, a proto musí být vytvořena rezerva. 18. 5 Doporučené hladiny významnosti pro vybrané tituly rezerv Krajský úřad s ohledem na sjednocení metodiky doporučuje stanovení těchto hladin významnosti pro vybrané tituly rezerv takto: Vybrané účetní jednotky Případné penále Soudní spory Ekologické či odvody zátěže obce a DSO obce s pověřeným obecním úřadem obce s rozšířenou působností obecní příspěvkové organizace
50 000 Kč 100 000 Kč 250 000 Kč 500 000 Kč 500 000 Kč 1 000 000 Kč dle pokynu zřizovatele
125
250 000 Kč 1 000 000 Kč 5 000 000 Kč
18. 6 Účtování tvorby a čerpání rezerv 18. 6. 1 Tvorba rezervy SU AU § položka 555 03xx - 09xx 441 0xxx
ZJ
UZ
MD
D
X X
18. 6. 2 Použití, snížení či zrušení rezervy SU AU § položka ZJ 441 0xxx 555 03xx - 09xx
UZ
MD
D
X X
126
Část XIX. Účtování na podrozvahových účtech 19. 1. Pravidla účtování na podrozvahových účtech Při účtování na podrozvahových účtech je nutné brát v úvahu obsahovou náplň jednotlivých účtů, jejich charakter (aktivní či pasivní účet) a nastavenou hladinu významnosti, kterou si stanoví vybraná účetní jednotka vnitřním předpisem. Příklad účtování MD 9XX 0XXX (951 0XXX - ostatní dlouhodobá podmíněná aktiva) DAL 999 09XX (999 0951 - souvztažný účet) Počáteční stav podrozvahových aktivních účtů je vykazován na straně MD, přírůstky jsou účtovány na straně MD a úbytky na straně DAL. Příklad pro podrozvahový aktivní účet - přírůstek účtu MD 902 0xxx - drobný hmotný majetek pod hranici např. 3 000 Kč Dal 999 0902 - souvztažný účet Počáteční stav podrozvahových pasivních účtů je vykazován na straně DAL, přírůstky jsou účtovány na straně DAL a úbytky na straně MD. Příklad pro pasivní účet - přírůstek účtu DAL 986 0xxx - ostatní dlouhodobá podmíněná pasiva MD 999 0986 - souvztažný účet Analytické členění účtu 999 je závislé na čísle účtu podrozvah, který je tímto účtem vyrovnáván.
19. 2 Analytické členění vybraných podrozvahových účtů Na základě informace uveřejněné na webových stránkách MF ČR v oblasti „Otázky a odpovědi“ pod pořadovým číslem 2.18 (aktualizace 2. 4. 2010) Jihočeský kraj stanovil podrobné analytické členění podrozvahových účtů. Touto informací byly stanoveny významy a náplně položek C.1. až C.5. tabulky Přílohy č. 5 Příloha. Informace MF ČR zní: Formulace „ze vztahu k rozpočtovým prostředkům“ nemá vyjadřovat vztah k rozpočtu účetní jednotky, ale má vyjadřovat, že se podmíněné pohledávky nebo závazky týkají vztahů k subjektům, které hospodaří podle rozpočtových pravidel, tzn. včetně podmíněných pohledávek a závazků „vůči státnímu rozpočtu“. Proto bude podstatné především posoudit, zda po splnění stanovených podmínek pro vznik pohledávky vznikne i povinnost tyto prostředky vrátit v plné výši. Zjednodušeně řečeno, zda se bude jednat např. o návratnou finanční výpomoc od zřizovatele. Tuto skutečnost vyjadřuje poslední slovo v označení položky - „návratné“. Požadavek na vrácení musí být znám již při účtování vzniku podmíněné pohledávky.
127
Krajský úřad proto metodicky upravuje analytické účty u podrozvahových účtů takto: Podmíněné pohledávky a závazky U účtových skupin podrozvahových účtů 93X, 94X, 97X, 98X se člení na následující analytiky: 00XX až 0299 = hospodářská činnost, 03XX až 09XX = hlavní činnost, z toho pro podmíněné pohledávky, tj. účty 93X, 94X a 951: pro hospodářskou činnost 020X až 024X NENÁVRATNÉ ve vztahu k ÚJ hospodařícím podle rozpočtových pravidel C.1., C.2., 025X až 029X NÁVRATNÉ ve vztahu k ÚJ hospodařícím podle rozpočtových pravidel C.3., C.4., pro hlavní činnost 08XX NENÁVRATNÉ ve vztahu k ÚJ hospodařícím podle rozpočtových pravidel - C.1., C.2. 09XX NÁVRATNÉ ve vztahu k ÚJ hospodařícím podle rozpočtových pravidel - C.3., C.4. z toho pro podmíněné závazky, tj. 97X, 98X: pro hospodářskou činnost 020X až 029X ve vztahu k ÚJ hospodařícím podle rozpočtových pravidel - C.5., pro hlavní činnost 08XX až 09XX ve vztahu k ÚJ hospodařícím podle rozpočtových pravidel - C.5.
128
Část XX. Závěrečná ustanovení (1) Tato metodická pomoc je doporučená pro obce a dobrovolné svazky obcí v územní působnosti Krajského úřadu Jihočeského kraje. (2) Krajský úřad Jihočeského kraje jako poskytovatel metodické pomoci upravuje tímto postupy účtování vybraných účetních případů a doporučuje analytické členění na účtech aktiv, pasiv a podrozvahových účtech tak, aby došlo k souladu účetních postupů a metod u obcí a DSO v územní působnosti Krajského úřadu Jihočeského kraje. (3) Upozorňujeme, že v tomto metodickém postupu jsou řešeny vzorové příklady, které nemohou v plném rozsahu postihnout všechny účetní případy, které mohou v praxi nastat. (4) Tento metodický pokyn nabývá platnosti a účinnosti od 01. 01. 2011.
129
Příloha
Směrná účtová osnova Krajský úřad - Jihočeský kraj doporučuje sledovat účetní případy v níže stanovených analytických hladinách tak, aby bylo zajištěno správné načtení jednotlivých částí výkazů. Z AU závazná programem pro zpracování na krajském úřadě D AU doporučená krajským úřadem Ostatní AU, které zde nejsou taxativně vyjmenovány, mohou obce používat podle svých potřeb Účtová třída 0 - Dlouhodobý majetek Obec může účtovat na AU dle svých potřeb vyjma analytiky 09xx, která je vyčleněna pro majetek pořízený z cizích prostředků 012 Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 013 Software 014 Ocenitelná práva 015 Povolenky na emise a preferenční limity 018 Drobný dlouhodobý nehmotný majetek 019 Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek 021 Stavby Z 00XX až 01XX Bytové domy a bytové jednotky (Příloha G.1.) Z 02XX Budovy pro služby obyvatelstvu (Příloha G.2.) Z 03XX Jiné nebytové domy a nebytové jednotky (Příloha G.3.) Z 04XX Komunikace a veřejné osvětlení (Příloha G.4.) Z 05XX Jiné inženýrské sítě (Příloha G.5.) Z 06XX až 09XX Ostatní stavby (Příloha G.6.) (pravidlo pro zařazení na AU - rozhoduje převažující účel) 022 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 025 Pěstitelské celky trvalých porostů 028 Drobný dlouhodobý hmotný majetek 029 Ostatní dlouhodobý hmotný majetek 031 Pozemky Z 00XX až 01XX Stavební pozemky (Příloha 5, H.1.) Z 02XX Lesní pozemky (Příloha 5, H.2.) Z 03XX Zahrady, pastviny, louky, rybníky, orná půda (Příloha 5, H.3.) Z 04XX Zastavěná plocha (Příloha 5, H.4.) Z 05XX až 09XX Ostatní pozemky (Příloha 5, H.5.) 032 Kulturní předměty 041 Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek 042 Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 043 Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 044 Uspořádací účet technického zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku D XXX = příslušný syntetický účet účtové třídy 5 045 Uspořádací účet technického zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku D XXX = příslušný syntetický účet účtové třídy 5 051 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek
130
052 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek 053 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek 061 Majetkové účasti v osobách s rozhodujícím vlivem 062 Majetkové účasti v osobách s podstatným vlivem 063 Dluhové cenné papíry držené do splatnosti Z 02XX až 07XX Nakoupené dluhopisy a směnky k inkasu celkem (Příloha A.10. řádek 48) z toho komunální dluhopisy ÚSC Z 020X až 024X nakoupené z ostatních účtů (Příloha A.10. řádek 50) Z 030X až 034X nakoupené z hlavní činnosti (Příloha A.10. řádek 50) Z 040X až 044X nakoupené z fondů (Příloha A.10. řádek 50) ostatní dluhopisy a směnky veřejných rozpočtů Z 050X až 054X nakoupené z hlavní činnosti (Příloha A.10. řádek 51) Z 060X až 064X nakoupené z fondů (Příloha A.10. řádek 51) Z 070X až 074X nakoupené z ostatních účtů (Příloha A.10. řádek 51) 0XXX další analytické členění podle potřeb účetní jednotky 066 Půjčky osobám ve skupině 067 Jiné dlouhodobé půjčky tuzemské D 01XX z hlavní činnosti D 02XX z fondů zahraniční D 08XX z hlavní činnosti D 09XX z fondů 068 Termínované vklady dlouhodobé v tuzemsku D 01XX termínované vklady - z bankovních účtů hlavní činnosti D 02XX termínované vklady - z fondů v zahraničí D 08XX termínované vklady - z bankovních účtů hlavní činnosti D 09XX termínované vklady - z fondů 069 Ostatní dlouhodobý finanční majetek v tuzemsku D 01XX pořízený z bankovních účtů hlavní činnosti D 02XX pořízený z fondů v zahraničí D 08XX pořízený z bankovních účtů hlavní činnosti D 09XX pořízený z fondů 072 Oprávky k nehmotným výsledkům výzkumu a vývoje 073 Oprávky k software 074 Oprávky k ocenitelným právům 078 Oprávky k drobnému dlouhodobému nehmotnému majetku 079 Oprávky k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku 081 Oprávky ke stavbám D 00XX až 01XX Bytové domy a bytové jednotky (Příloha G.1.) D 02XX Budovy pro služby obyvatelstvu (Příloha G.2.) D 03XX Jiné nebytové domy a nebytové jednotky (Příloha G.3.) D 04XX Komunikace a veřejné osvětlení (Příloha G.4.) D 05XX Jiné inženýrské sítě (Příloha G.5.) D 06XX až 09XX Ostatní stavby (Příloha G.6.)
131
082 Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí 085 Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů 088 Oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku 089 Oprávky k ostatnímu dlouhodobému hmotnému majetku Účtová třída 1 - Zásoby a opravné položky 111 Pořízení materiálu 112 Materiál na skladě 119 Materiál na cestě 121 Nedokončená výroba 122 Polotovary vlastní výroby 123 Výrobky 131 Pořízení zboží 132 Zboží na skladě 138 Zboží na cestě 139 Ostatní zásoby 151 Opravné položky k nehmotným výsledkům výzkumu a vývoje 152 Opravné položky k software 153 Opravné položky k ocenitelným právům 154 Opravné položky k povolenkám na emise a preferenčním limitům 156 Opravné položky k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku 157 Opravné položky k nedokončenému dlouhodobému nehmotnému majetku 161 Opravné položky k pozemkům D 00XX až 01XX Stavební pozemky (Příloha 5, H.1.) D 02XX Lesní pozemky (Příloha 5, H.2.) D 03XX Zahrady, pastviny, louky, rybníky (Příloha 5, H.3.) D 04XX Zastavěná plocha (Příloha 5, H.4.) D 05XX až 09XX Ostatní pozemky (Příloha 5, H.5.) 162 Opravné položky k uměleckým dílům a předmětům 163 Opravné položky ke stavbám D 00XX až 01XX Bytové domy a bytové jednotky (Příloha G.1.) D 02XX Budovy pro služby obyvatelstvu (Příloha G.2.) D 03XX Jiné nebytové domy a nebytové jednotky (Příloha G.3.) D 04XX Komunikace a veřejné osvětlení (Příloha G.4.) D 05XX Jiné inženýrské sítě (Příloha G.5.) D 06XX až 09XX Ostatní stavby (Příloha G.6.) 164 Opravné položky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí (k účtu 022) 165 Opravné položky k pěstitelským celkům trvalých porostů (k účtu 025) 167 Opravné položky k ostatnímu dlouhodobému hmotnému majetku (k účtu 029) 168 Opravné položky k nedokončenému dlouhodobému hmotnému majetku (k účtu 042) 171 Opravné položky k majetkovým účastem v osobách s rozhodujícím vlivem (k účtu 061) 172 Opravné položky k majetkovým účastem v osobách s podstatným vlivem (k účtu 062) 173 Opravné položky k dluhovým cenným papírům drženým do splatnosti (k účtu 063) 174 Opravné položky k půjčkám osobám ve skupině (k účtu 066) 175 Opravné položky k jiným dlouhodobým půjčkám (k účtu 067) 176 Opravné položky k ostatnímu dlouhodobému finančnímu majetku (k účtu 069)
132
177 Opravné položky k pořizovanému dlouhodobému finančnímu majetku (k účtu 043) 181 Opravné položky k materiálu (k účtu 112) 182 Opravné položky k nedokončené výrobě (k účtu 121) 183 Opravné položky k polotovarům vlastní výroby (k účtu 122) 184 Opravné položky k výrobkům (k účtu 123) 185 Opravné položky ke zboží (k účtu 132) 186 Opravné položky k ostatním zásobám (k účtu 139) 191 Opravné položky k dlouhodobým pohledávkám z postoupených úvěrů (k účtu 464) 192 Opravné položky k dlouhodobým pohledávkám z ručení (k účtu 466) 193 Opravné položky k ostatním dlouhodobým pohledávkám (k účtu 469) 194 Opravné položky k odběratelům (k účtu 311) 195 Opravné položky ke krátkodobým pohledávkám z postoupených úvěrů (k účtu 317) 197 Opravné položky k pohledávkám za účastníky sdružení (k účtu 351) 198 Opravné položky ke krátkodobým pohledávkám z ručení (k účtu 361) 199 Opravné položky k ostatním krátkodobým pohledávkám (k účtu 377) Účtová třída 2 - Účty rozpočtového hospodaření, krátkodobý finanční majetek a krátkodobé úvěry a půjčky 231 Základní běžný účet územních samosprávných celků D 00XX 1. sada rozpočtové skladby - všechny kombinace ODPA a POL (pro obce, které mají jeden účet) D 01XX D 0180 až 0198 Úvěry čerpané přímo z úvěrového účtu D 02XX D 03XX D 04XX 2. sada rozpočtové skladby - možnost omezení položek jako pro ZBÚ (231) D 0480 až 0498 Úvěry čerpané přímo z úvěrového účtu D 05XX D 06XX 3. sada rozpočtové skladby - možnost omezení položek jako pro příjmový účet (235) D 07XX D 08XX 4. sada rozpočtové skladby - možnost omezení položek jako pro výdajový účet (232) D 09XX bankovní účet vedený v zahraničí 236 Běžné účty fondů územních samosprávných celků Z 0010 bankovní účet pro přebytek hospodaření minulých let Z 0100 bankovní účet sociálního fondu ÚSC Z 0120 bankovní účet fondu rozvoje bydlení Z 0140 bankovní účet fondu I. Z 0160 bankovní účet fondu II. Z 0180 bankovní účet fondu III. Z 0200 bankovní účet fondu IV atd. až po 0780 Z 0700 bankovní účet v zahraničí 241 Běžný účet D 08XX bankovní účet v cizí měně 244 Termínované vklady krátkodobé Z 01XX termínované vklady - z bankovních účtů hlavní činnosti Z 02XX termínované vklady - z fondů V zahraničí Z 08XX termínované vklady - z bankovních účtů hlavní činnosti
133
Z 09XX termínované vklady - z fondů 245 Jiné běžné účty bankovní účty depozit, cizích prostředků (bez tvorby fondů) Z 00XX až 07XX D 07XX běžný účet v cizí měně bankovní účty, které současně vytváří fondy Z 08XX až 09XX Z 0800 fond sdružených prostředků Z 0820 fond I. Z 0840 fond II. atd. až po 0980 (viz účet 419 - Ostatní fondy) 251 Majetkové cenné papíry k obchodování D 01XX pořízené z bankovních účtů hlavní činnosti D 02XX pořízené z bankovních účtů fondů v cizí měně D 08XX pořízené z bankovních účtů hlavní činnosti D 09XX pořízené z bankovních účtů fondů 253 Dluhové cenné papíry k obchodování Z 01XX až 07XX Nakoupené dluhopisy a směnky k inkasu celkem (Příloha A.10. řádek 48) z toho krátkodobé dluhopisy a směnky ÚSC Z 010X až 014X pořízené z hlavní činnosti (Příloha A.10. řádek 49) Z 020X až 024X pořízené z fondů (Příloha A.10. řádek 49) Z 030X až 034X pořízené z ostatních účtů (Příloha A.10. řádek 49) ostatní dluhopisy a směnky veřejných rozpočtů Z 050X až 054X pořízené z hlavní činnosti (Příloha A.10. řádek 51) Z 060X až 064X pořízené z fondů (Příloha A.10. řádek 51) Z 070X až 074X pořízené z ostatních účtů (Příloha A.10. řádek 51) 256 Jiné cenné papíry D 01XX nakoupené z hlavní činnosti D 02XX nakoupené z fondů v cizí měně D 08XX nakoupené z hlavní činnosti D 09XX nakoupené z fondů 261 Pokladna D 00XX k hospodářské činnosti v CZK D 01XX k hlavní činnosti v CZK D 06XX k peněžním fondům ÚSC v CZK D 08XX v cizí měně 262 Peníze na cestě D 00XX k hospodářské činnosti v CZK D 01XX k hlavní činnosti v CZK D 06XX k peněžním fondům ÚSC v CZK D 08XX k pokladnám v cizí měně 263 Ceniny D …. AÚ = druhy cenin 281 Krátkodobé úvěry Z 01XX až 07XX tuzemské (Příloha A.10. řádek 32) Z 08XX až 09XX zahraniční (Příloha A.10. řádek 33) úvěry v tuzemských bankách
134
úvěry v tuzemských bankách na ZBÚ Z 01XX úvěry převáděné na základní běžný účet Z 03XX úvěry převáděné na základní běžný účet Z 05XX úvěry převáděné na základní běžný účet Z 07XX úvěry převáděné na základní běžný účet úvěry v tuzemských bankách přímo čerpané Z 02XX úvěry přímo čerpané (rozpočtová skladba) Z 04XX úvěry přímo čerpané (rozpočtová skladba) Z 06XX úvěry přímo čerpané (rozpočtová skladba) úvěry v zahraničních bankách Z 08XX zahraniční úvěry přímo čerpané (rozpočtová skladba) Z 09XX zahraniční úvěry převáděné na základní běžný účet 282 Eskontované krátkodobé dluhopisy (směnky) D 08XX zahraniční 283 Vydané krátkodobé dluhopisy Z 01XX až 07XX tuzemské (Příloha A.10. řádek 34) z toho D 01XX až 02XX tuzemské - k hospodářské činnosti D 03XX až 05XX tuzemské - k hlavní činnosti D 06XX až 07XX tuzemské - k fondům Z 08XX,09XX zahraniční (Příloha A.10. řádek 35) z toho D 081X až 082X zahraniční - k hospodářské činnosti D 083X až 089X zahraniční - k hlavní činnosti D 09XX zahraniční - k fondům 289 Jiné krátkodobé půjčky Z 01XX až 07XX tuzemské (Příloha A.10. řádek 36) z toho D 01XX až 02XX tuzemské - k hospodářské činnosti D 03XX až 05XX tuzemské - k hlavní činnosti D 06XX až 07XX tuzemské - k fondům Z 08XX,09XX zahraniční (Příloha A.10. řádek 37) z toho D 081X až 082X zahraniční - k hospodářské činnosti D 083X až 089X zahraniční - k hlavní činnosti D 09XX zahraniční - k fondům Účtová třída 3 - Zúčtovací vztahy 311 Odběratelé Z 08XX příjmy z prodeje dlouhodobého majetku určeného k prodeji (Cash Flow, A.II.1., B.III.3) Z 090X až 095X ostatní peněžní toky z dlouhodobých aktiv (Cash Flow, A.II.1, B.V.) Z 096X přijaté dividendy a podíly na zisku (Cash Flow, A.II.1,, A.IV.) Z 097X ostatní příjmy z prodeje dlouhodobých AKTIV (Cash Flow, A.II.1, B.III.4) Z 098X příjmy z prodeje majetku pozemkového fondu (Cash Flow, A.II.1, B.III.2) Z 099X příjmy z privatizace státního majetku (Cash Flow, A.II.1., B.III.1.) 312 Směnky k inkasu Z 01XX až 06XX nakoupené dluhopisy a směnky k inkasu celkem (Příloha A.10. řádek 48)
135
z toho krátkodobé dluhopisy a směnky ÚSC Z 010X až 014X nakoupené z hlavní činnosti (Příloha A.10. řádek 49) Z 020X až 024X nakoupené z fondů (Příloha A.10. řádek 49) Z 030X až 034X nakoupené z ostatních účtů (Příloha A.10. řádek 49) ostatní dluhopisy a směnky veřejných rozpočtů Z 040X až 044X nakoupené z hlavní činnosti (Příloha A.10. řádek 51) Z 050X až 054X nakoupené z fondů (Příloha A.10. řádek 51) Z 060X až 064X nakoupené z ostatních účtů (Příloha A.10. řádek 51) 313 Pohledávky za eskontované cenné papíry 314 Krátkodobé poskytnuté zálohy 315 Pohledávky z hlavní činnosti Z 08XX příjmy z prodeje dlouhodobého majetku určeného k prodeji (Cash Flow, A.II.1., B.III.3) Z 090X až 095X ostatní peněžní toky z dlouhodobých aktiv (Cash Flow, AII.1, B.V.) Z 096X přijaté dividendy a podíly na zisku (Cash Flow, A.II.1, A.IV.) Z 097X ostatní příjmy z prodeje dlouhodobých aktiv (Cash Flow, A.II.1., B.III.4.) Z 098X příjmy z prodeje majetku pozemkového fondu (Cash Flow AII.1., B.III.3) Z 099X příjmy z privatizace státního majetku (Cash Flow A.II.1, B.III.1) 316 Poskytnuté návratné finanční výpomoci krátkodobé Z 01XX mezi rozpočty z toho z běžného účtu hlavní činnosti Z 011X obci (Příloha A.10. řádek 23) Z 013X kraji (Příloha A.10. řádek 22) D 017X regionální radě z běžného účtu peněžních fondů Z 012X obci (Příloha A.10. řádek 23) Z 014X kraji (Příloha A.10. řádek 22) D 018X regionální radě Z 03XX příspěvkovým organizacím z toho Z 031X obcí z hlavní činnosti (Příloha A.10. řádek 31) Z 032X obcí z fondů (Příloha A.10. řádek 31) Z 033X krajem z hlavní činnosti (Příloha A.10. řádek 30) Z 034X krajem z fondů (Příloha A.10. řádek 30) Z 037X organizační složkou státu z hlavní činnosti (Příloha A.10. řádek 29) D 04XX podnikatelským subjektům z toho D 041X z hlavní činnosti D 042X z fondů D 05XX neziskovým organizacím z toho D 051X z hlavní činnosti D 052X z fondů D 06XX ostatním právnickým osobám z toho D 061X z hlavní činnosti D 062X z fondů D 07XX fyzickým osobám
136
z toho D 071X z hlavní činnosti D 072X z fondů 317 Krátkodobé pohledávky z postoupených úvěrů 321 Dodavatelé D 00XX dodavatelé hlavní a hospodářské činnosti D 01XX dodavatelé dlouhodobého majetku (Cash Flow B.I., A.II.2.) D 02XX k peněžním fondům (sociální fond) 322 Směnky k úhradě Z 01XX až 07XX tuzemské (Příloha A.10. řádek 38) z toho D 01XX až 02XX tuzemské - k hospodářské činnosti D 03XX až 05XX tuzemské - k hlavní činnosti D 06XX až 07XX tuzemské - k fondům Z 08XX, 09XX zahraniční (Příloha A.10. řádek 39) z toho D 081X až 082X zahraniční - k hospodářské činnosti D 083X až 089X zahraniční - k hlavní činnosti D 09XX zahraniční - k fondům 324 Krátkodobé přijaté zálohy 325 Závazky z dělené správy a kaucí 326 Přijaté návratné finanční výpomoci krátkodobé Z 01XX na účet hlavní činnosti Z 02XX na účet fondů Z 03XX na účet hospodářské činnosti z toho Z 0X1X od krajského úřadu (Příloha A.10. řádek 25) Z 0X2X od obce (Příloha A.10. řádek 26) Z 0X3X ze státního rozpočtu - mimo státní fondy a limity (Příloha A.10. řádek 24) Z 0X4X ze státních fondů (Příloha A.10. řádek 27) Z 0X6X od ostatních veřejných rozpočtů - DSO (Příloha A.10. řádek 28) D 0X7X od regionální rady 331 Zaměstnanci 333 Jiné závazky vůči zaměstnancům 335 Pohledávky za zaměstnanci půjčky D 02XX půjčky ze sociálního fondu D 03XX půjčky z FKSP D 04XX náhrady za užívání majetku a náhrady škod D 09XX půjčky z ostatních zdrojů 336 Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění Z 01XX,03XX splatné závazky veřejného zdravotního pojištění (Příloha A.5. pol.53) D 010X srážka z platu (zaměstnanec) D 011X z nákladů účetní jednotky Z 02XX,04XX splatné závazky poj. na sociální zabezpečení a příspěvku na státní pol. zam. (Příloha A.5.pol.52) D 020X srážka z platu (zaměstnanec) D 021X z nákladů účetní jednotky D 022X nárok na výplatu dávek 341 Daň z příjmů 137
Evidované daňové nedoplatky u místně příslušných finančních orgánů (Příloha A.5. pol.54) Z 01XX Z 03XX Z 04XX 342 Jiné přímé daně Evidované daňové nedoplatky u místně příslušných finančních orgánů (Příloha A.5. pol.54) Z 01XX Z 02XX Z 03XX Z 04XX 343 Daň z přidané hodnoty Z 001X nároky na vrácení od FÚ (mimo režim plátce) Z 002X DPH na výstupu Z 003X DPH na vstupu Z 004X DPH zúčtování a zaokrouhlení 345 Jiné daně a poplatky Evidované daňové nedoplatky u místně příslušných finančních orgánů (Příloha A.5. pol.54) Z 01XX Z 02XX Z 03XX Z 04XX 346 Pohledávky za ústředními rozpočty 347 Závazky k ústředním rozpočtům 348 Pohledávky za územními rozpočty 349 Závazky k územním rozpočtům 351 Pohledávky za účastníky sdružení 352 Závazky k účastníkům sdružení 361 Krátkodobé pohledávky z ručení 362 Krátkodobé závazky z ručení 363 Pevné termínové operace a opce 365 Pohledávky z finančního zajištění 366 Závazky z finančního zajištění 367 Pohledávky z vydaných dluhopisů 368 Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a podílů 371 Krátkodobé pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí 372 Krátkodobé závazky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí 373 Poskytnuté zálohy na transfery Z 01XX mezi rozpočty z toho z běžného účtu hlavní činnosti D 011X obci D 013X kraji D 017X regionální radě z běžného účtu peněžních fondů D 012X obci D 014X kraji D 018X regionální radě Z 03XX příspěvkovým organizacím z toho D 031X obcí z hlavní činnosti
138
D 032X obcí z fondů D 033X krajem z hlavní činnosti D 034X krajem z fondů D 037X organizační složkou státu z hlavní činnosti D 04XX podnikatelským subjektům z toho D 041X z hlavní činnosti D 042X z fondů D 047X z hlavní činnosti OSS D 05XX neziskovým organizacím z toho D 051X z hlavní činnosti Metodika zpracování rozpočtu a účetnictví pro rok 2010 18 D 052X z fondů D 057X z hlavní činnosti OSS D 06XX ostatním právnickým osobám z toho D 061X z hlavní činnosti D 062X z fondů D 067X z hlavní činnosti OSS D 07XX fyzickým osobám z toho D 071X z hlavní činnosti D 072X z fondů D 077X z hlavní činnosti OSS D 08XX zahraničním subjektům 374 Přijaté zálohy na transfery D 01XX na účet hlavní činnosti D 02XX na účet fondů D 03XX na účet hospodářské činnosti D 05XX na zvláštní výdajový účet (223) z toho D 0X1X od krajského úřadu D 0X2X od obce D 0X3X ze státního rozpočtu - mimo státní fondy a limity D 0X4X ze státních fondů D 0X6X od ostatních veřejných rozpočtů - DSO D 0X7X od regionální rady 377 Ostatní krátkodobé pohledávky D 01XX k hlavní činnosti D 02XX k fondům D 03XX k hospodářské činnosti Z 08XX příjmy z prodeje dlouhodobého majetku určeného k prodeji (Cash Flow A.II.1, B.III.3) Z 090X až 095X ostatní peněžní toky z dlouhodobých aktiv (Cash Flow A.II.1, B.V.) Z 096X přijaté dividendy a podíly na zisku (Cash Flow A.II.1., A.IV.) Z 097X ostatní příjmy z prodeje dlouhodobých AKTIV (Cash Flow A.II.1., B.III.4.) Z 098X příjmy z prodeje majetku pozemkového fondu (Cash Flow A.II.1., B.III.2.) Z 099X příjmy z privatizace státního majetku (Cash Flow A.II.1., B.III.1.) 139
378 Ostatní krátkodobé závazky D 01XX k hlavní činnosti D 02XX k fondům D 03XX k hospodářské činnosti D 04XX závazky k depozitním účtům 381 Náklady příštích období 383 Výdaje příštích období 384 Výnosy příštích období 385 Příjmy příštích období 388 Dohadné účty aktivní 389 Dohadné účty pasivní 395 Vnitřní zúčtování 396 Spojovací účet při sdružení Účtová třída 4 - Jmění, fondy, výsledek hospodaření, rezervy, dlouhodobé závazky a pohledávky, závěrečné účty a zvláštní zúčtování 401 Jmění účetní jednotky Z 0419 Tvorba a čerpání fondů Z 0901 Fond dlouhodobého majetku (Cash Flow B.I., C.I.) Z 0902 Fond oběžných aktiv (Cash Flow A.II.3., C.I.) Z 0903 Fond hospodářské činnosti (Cash Flow A.II.3, C.I.) Z 0905 Ostatní fondy Z 0921 Státní fondy Z 0922 Ostatní zvláštní fondy Z 0924 Fondy EU Z 0933 Převod zúčtování příjmů a výdajů minulých let Z 0964 Saldo výdajů a nákladů Z 0965 Saldo příjmů a výnosů 403 Transfery na pořízení dlouhodobého majetku D 05XX až 06XX Transfery celkem na dlouhodobý majetek ze státního rozpočtu v tom k řádku 01 D 05XX systémové transfery na dlouhodobý majetek z toho D 050X na výzkum a vývoj D 051X na vzdělávání pracovníků D 052X na informatiku v tom k řádku 01 D 06XX individuální transfery na jmenovité akce D 07XX přijaté prostředky ze zahraničí na dlouhodobý majetek D 08XX přijaté transfery celkem na dlouhodobý majetek z rozpočtu ÚSC D 09XX přijaté transfery na dlouhodobý majetek z rozpočtu stát. fondů Z 099X převody nemající za následek peněžní toky (peněžní toky - CZ) 405 Kursové rozdíly Z 099X změna ocenění dlouhodobých aktiv podle §72, odst. 3 vyhlášky 410/2009 Sb.(Cash Flow B.I., C.I.) 406 Oceňovací rozdíly při změně metody Z 099X změna stavu opravných položek k 1. 1. 2010 (Cash Flow A.I.2.,C.I.) 407 Jiné oceňovací rozdíly 408 Opravy chyb minulých období
140
419 Ostatní fondy Fondy, které na bankovním účtu sledují rozpočtovou skladbu - analytiky 01XX až 07XX Z 00XX Fond z přebytků hospodaření minulých let (Příloha F.) Z 0010* Počáteční stav (Příloha F.G.I.) tvorba fondu Z 002X* Přebytky hospodaření minulých let (Příloha F. řádek G.II.1.) Z 003X* Příjmy běžného roku, které nejsou určeny k využití v běžném roce (Příloha F. G.II.2.) Z 004X* Převody prostředků z rozpočtu během roku do účelových peněžních fondů (Příloha F. G.II.3.) čerpání fondu Z 005X* všechny analytiky použití = Příloha F. G.III.) * analytiky pro tvorbu Přílohy F. neodpovídají celkové struktuře účtu 419 a budou upřesněny až po vydání vysvětlivek k této příloze sociální fond obce Z 0100 počáteční stav (Příloha F.G.I) Z 010X tvorba Z 011X použití fond rozvoje bydlení Z 0120 počáteční stav (Příloha F.G.I) Z 012X tvorba Z 013X použití fond I Z 0140 počáteční stav (Příloha F.G.I) Z 014X tvorba Z 015X použití fond II Z 0160 počáteční stav (Příloha F.G.I) Z 016X tvorba Z 017X použití fond III Z 0180 počáteční stav (Příloha F.G.I) Z 018X tvorba Z 019X použití fond IV Z 0200 počáteční stav (Příloha F.G.I) Z 020X tvorba Z 021X použití atd. až po 078X,079X Fondy, které na bankovním účtu nesledují rozpočtovou skladbu (analytiky od 08XX po 09XX) fond sdružených prostředků Z 0800 počáteční stav Z 080X tvorba Z 081X použití fond I Z 0820 počáteční stav Z 082X tvorba Z 083X použití fond II
141
Z 0840 počáteční stav Z 084X tvorba Z 085X použití atd. až po 098X,099X 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení Z 0000 hospodářská činnost Z 0300 hlavní činnost 432 Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let Z 0000 hospodářská činnost Z 0300 hlavní činnost 441 Rezervy 451 Dlouhodobé úvěry Z 01XX až 07XX tuzemské (Příloha A.10. řádek 40) Z 08XX a 09XX zahraniční (Příloha A.10. řádek 41) úvěry v tuzemských bankách úvěry v tuzemských bankách na ZBÚ Z 01XX úvěry převáděné na základní běžný účet Z 03XX úvěry převáděné na základní běžný účet Z 05XX úvěry převáděné na základní běžný účet Z 07XX úvěry převáděné na základní běžný účet úvěry v tuzemských bankách přímo čerpané Z 02XX úvěry přímo čerpané (rozpočtová skladba) Z 04XX úvěry přímo čerpané (rozpočtová skladba) Z 06XX úvěry přímo čerpané (rozpočtová skladba) úvěry v zahraničních bankách Z 08XX zahraniční úvěry přímo čerpané (rozpočtová skladba) Z 09XX zahraniční úvěry převáděné na základní běžný účet 452 Přijaté návratné finanční výpomoci dlouhodobé D 01XX na účet hlavní činnosti D 02XX na účet fondů D 03XX na účet hospodářské činnosti z toho Z 0X1X od krajského úřadu Z 0X2X od obce Z 0X3X ze státního rozpočtu - mimo státní fondy a limity Z 0X4X ze státních fondů Z 0X6X od ostatních veřejných rozpočtů - DSO D 0X7X od regionální rady 453 Vydané dluhopisy Z 01XX až 07XX tuzemské (Příloha A.10. řádek 42) z toho D 01XX až 02XX tuzemské - k hospodářské činnosti D 03XX až 05XX tuzemské - k hlavní činnosti D 06XX až 07XX tuzemské - k fondům Z 08XX,09XX zahraniční (Příloha A.10. řádek 43) z toho D 081X až 082X zahraniční - k hospodářské činnosti D 083X až 089X zahraniční - k hlavní činnosti D 09XX zahraniční - k fondům 454 Závazky z pronájmu 142
455 Dlouhodobé přijaté zálohy 456 Dlouhodobé závazky z ručení 457 Dlouhodobé směnky k úhradě Z 01XX až 07XX tuzemské (Příloha A.10. řádek 44) z toho D 01XX až 02XX tuzemské - k hospodářské činnosti D 03XX až 05XX tuzemské - k hlavní činnosti D 06XX až 07XX tuzemské - k fondům Z 08XX,09XX zahraniční (Příloha A.10. řádek 45) z toho D 081X až 082X zahraniční - k hospodářské činnosti D 083X až 089X zahraniční - k hlavní činnosti D 09XX zahraniční - k fondům 458 Dlouhodobé závazky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí 459 Ostatní dlouhodobé závazky Z 01XX až 07XX tuzemské (Příloha A.10. řádek 46) z toho D 01XX až 02XX tuzemské - k hospodářské činnosti D 03XX až 05XX tuzemské - k hlavní činnosti D 06XX až 07XX tuzemské - k fondům Z 08XX,09XX zahraniční (Příloha A.10. řádek 47) z toho D 081X až 082X zahraniční - k hospodářské činnosti D 083X až 089X zahraniční - k hlavní činnosti D 09XX zahraniční - k fondům 462 Poskytnuté návratné finanční výpomoci dlouhodobé Z 01XX mezi rozpočty z toho z běžného účtu hlavní činnosti Z 011X obci (Příloha A.10. řádek 23) Z 013X kraji (Příloha A.10. řádek 22) D 017X regionální radě z běžného účtu peněžních fondů Z 012X obci (Příloha A.10. řádek 23) Z 014X kraji (Příloha A.10. řádek 22) D 018X regionální radě Z 03XX příspěvkovým organizacím z toho Z 031X obcí z hlavní činnosti Z 032X obcí z fondů Z 033X krajem z hlavní činnosti Z 034X krajem z fondů D 04XX podnikatelským subjektům z toho D 041X z hlavní činnosti D 042X z fondů D 05XX neziskovým organizacím z toho D 051X z hlavní činnosti
143
D 052X z fondů D 06XX ostatním právnickým osobám z toho D 061X z hlavní činnosti D 062X z fondů D 07XX fyzickým osobám z toho D 071X z hlavní činnosti D 072X z fondů 464 Dlouhodobé pohledávky z postoupených úvěrů 465 Dlouhodobé poskytnuté zálohy 466 Dlouhodobé pohledávky z ručení 468 Dlouhodobé pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí 469 Ostatní dlouhodobé pohledávky D 01XX k hlavní činnosti D 02XX k fondům D 03XX k hospodářské činnosti Z 08XX příjmy z prodeje dlouhodobých aktiv (Cash Flow B.III.3, C.III.) Z 090X až 095X příjmy z prodeje dlouhodobých aktiv (Cash Flow C.III., B.V.) Z 096X přijaté dividendy a podíly na zisku (Cash Flow A.IV., C.III.) Z 097X ostatní příjmy z prodeje dlouhodobých AKTIV (Cash Flow C.III., B.III.4) Z 098X příjmy z prodeje majetku pozemkového fondu (Cash Flow C.III., B.III.2) Z 099X příjmy z privatizace státního majetku (Cash Flow C.III., B.III.1., B.III.3.) 49X Závěrkové účty a zvláštní zúčtování 491 Počáteční účet rozvažný Z 0000 otevření účetních knih 492 Konečný účet rozvažný Z 0000 uzavření účetních knih 493 Výsledek hospodaření běžného účetního období Z 0000 hospodářská činnost Z 0300 hlavní činnost 499 Zúčtování na základě zvláštních předpisů Účtová třída 5 - Náklady hospodářská činnost Z 00XX Z 01XX Z 02XX Z 0299 uzavírací analytika pro hospodářskou činnost hlavní činnost Z 03XX Z 04XX Z 05XX Z 06XX Z 07XX Z 08XX Z 09XX Z 0999 uzavírací analytika pro hlavní činnost
144
501 Spotřeba materiálu 502 Spotřeba energie 503 Spotřeba jiných neskladovatelných dodávek 504 Prodané zboží 511 Opravy a udržování 512 Cestovné 513 Náklady na reprezentaci 518 Ostatní služby Z 029X nákup DDNM v okruhu VHČ (Cash Flow B.I., A.I.6) Z 099X nákup DDNM v okruhu hlavní činnosti (Cash Flow B.I., A.I.6) 521 Mzdové náklady 524 Zákonné sociální pojištění 525 Jiné sociální pojištění 527 Zákonné sociální náklady 528 Jiné sociální náklady 531 Daň silniční 532 Daň z nemovitostí 538 Jiné daně a poplatky 541 Smluvní pokuty a úroky z prodlení 542 Jiné pokuty a penále 543 Dary 544 Prodaný materiál 547 Manka a škody 548 Tvorba fondů 549 Ostatní náklady z činnosti 551 Odpisy dlouhodobého majetku 552 Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného majetku 553 Zůstatková cena prodaného dlouhodobého hmotného majetku 554 Prodané pozemky 555 Tvorba a zúčtování rezerv 556 Tvorba a zúčtování opravných položek 557 Náklady z odepsaných pohledávek 561 Prodané cenné papíry a podíly Z 029X prodej krátkodobých cenných papírů - VHČ (Cash Flow A.I.4., B.I.) Z 099X prodej krátkodobých cenných papírů - hlavní činnost (Cash Flow A.I.4., B.I.) 562 Úroky 563 Kurzové ztráty Z 028X ostatní úpravy o nepeněžní operace - VHČ (Cash Flow A.I.6., B.I.) Z 098X ostatní úpravy o nepeněžní operace - hlavní činnost (Cash Flow A.I.6., B.I.) 564 Náklady z přecenění reálnou hodnotou Z 028X ostatní úpravy o nepeněžní operace - VHČ (Cash Flow A.I.6., B.I.) Z 098X ostatní úpravy o nepeněžní operace - hlavní činnost (Cash Flow A.I.6., B.I.) 569 Ostatní finanční náklady Z 028X prodej krátkodobých cenných papírů - VHČ (Cash Flow A.I.6., B.V.) Z 098X prodej krátkodobých cenných papírů - hlavní činnost (Cash Flow A.I.6., B.V.) 572 Náklady územních rozpočtů na transfery D 031X až 033X zřizované příspěvkové organizace D 034X jiné příspěvkové organizaci D 035X zřizovanému příjemci, kterým je školská právnická osoba, veřejná výzkumná instituce nebo veřejná nezisková ústavní zdravotnická zařízení
145
D 036X jinému příjemci, kterým je školská právnická osoba, veřejná výzkumná instituce nebo veřejná nezisková ústavní zdravotnická zařízení D 037X kapitolám státního rozpočtu D 038X podnikatelským subjektům D 039X nevýdělečným subjektům D 04XX fyzickým osobám nepodnikajícím D 05XX až 06XX územním samosprávným celkům D081X orgánům Evropského společenství D082X jiným mezinárodním institucím D083X ostatním zahraničním subjektům D09XX subjektům neuvedeným v žádném z předchozích bodů 591 Daň z příjmů 595 Dodatečné odvody daně z příjmů Účtová třída 6 - Výnosy hospodářská činnost Z 00XX Z 01XX Z 0200 až 0298 Z 0299 uzavírací analytika pro hospodářskou činnost hlavní činnost Z 03XX Z 04XX Z 05XX Z 06XX Z 07XX Z 08XX Z 0900 až 0998 Z 0999 uzavírací analytika pro hlavní činnost 601 Výnosy z prodeje vlastních výrobků 602 Výnosy z prodeje služeb 603 Výnosy z pronájmu 604 Výnosy z prodaného zboží 605 Výnosy ze správních poplatků 606 Výnosy z místních poplatků 609 Jiné výnosy z vlastních výkonů 611 Změna stavu nedokončené výroby 612 Změna stavu polotovarů 613 Změna stavu výrobků 614 Změna stavu ostatních zásob 621 Aktivace materiálu a zboží 622 Aktivace vnitroorganizačních služeb 623 Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku 624 Aktivace dlouhodobého hmotného majetku 631 Výnosy z daně z příjmů fyzických osob 632 Výnosy z daně z příjmů právnických osob 633 Výnosy ze sociálního pojištění 634 Výnosy z daně z přidané hodnoty 635 Výnosy ze spotřebních daní
146
636 Výnosy z majetkových daní 637 Výnosy z energetických daní 639 Výnosy z ostatních daní a poplatků 641 Smluvní pokuty a úroky z prodlení 642 Jiné pokuty a penále 643 Výnosy z odepsaných pohledávek 644 Výnosy z prodeje materiálu 645 Výnosy z prodeje dlouhodobého nehmotného majetku 646 Výnosy z prodeje dlouhodobého hmotného majetku kromě pozemků 647 Výnosy z prodeje pozemků 648 Čerpání fondů 649 Ostatní výnosy z činnosti 661 Výnosy z prodeje cenných papírů a podílů Z 029X tržby z prodeje krátkodobých cenných papírů - VHČ (Cash Flow A.I.4., B.III.4.) Z 099X tržby z prodeje krátkodobých cenných papírů - hlavní činnost (Cash Flow A.I.4., BIII. 4.) 662 Úroky Z 028X úroky z dluhových CP - VHČ (Cash Flow A.I.6., B.I.) Z 098X úroky z dluhových CP - hlavní činnost (Cash Flow A.I.6., B.I.) 663 Kursové zisky Z 028X úpravy o nepeněžní operace - VHČ (Cash Flow A.I.6., B.I.) Z 098X úpravy o nepeněžní operace - hlavní činnost (Cash Flow A.I.6., B.I.) 664 Výnosy z přecenění reálnou hodnotou Z 028X úpravy o nepeněžní operace - VHČ (Cash Flow A.I.6., B.I.) Z 098X úpravy o nepeněžní operace - hlavní činnost (Cash Flow A.I.6., B.I.) 665 Výnosy z dlouhodobého finančního majetku Z 028X přecenění dluhových CP na reálnou hodnotu - VHČ (Cash Flow A.I.6., B.I.) Z 098X přecenění dluhových CP na reálnou hodnotu - hlavní činnost (Cash Flow A.I.6., B.I.) 669 Ostatní finanční výnosy 672 Výnosy územních rozpočtů z transferů D 03XX až 04XX přijaté transfery z ústředních rozpočtů D 05XX až 06XX přijaté transfery z územních rozpočtů D 08XX přijaté transfery ze zahraničí z toho D 081x z orgánů Evropských společenství D 082X z jiných mezinárodních institucí D 083X z ostatních mezinárodních subjektů D 091X až 093X přijaté transfery ze státních fondů D 094X až 097X přijaté transfery od ostatních subjektů (neveřejných) z toho D 094X přijaté transfery od podnikatelských subjektů D 095X přijaté transfery od nevýdělečných subjektů D 096X přijaté transfery od fyzických osob nepodnikajících D 097X přijaté transfery od ostatních subjektů Účtová třída 7 - Vnitroorganizační účetnictví 723 Úpravy financování minulých let Účtová třída 9 - Podrozvahové účty 901 Jiný drobný dlouhodobý nehmotný majetek 147
902 Jiný drobný dlouhodobý hmotný majetek 903 Ostatní majetek 911 Odepsané pohledávky 912 Odepsané závazky SU 92X,93X,94X,96X,97X,98X se váží následující analytiky: Pohledávky Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost Závazky Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost (C.5.) Pro hospodářskou činnost Z 020X až 024X NENÁVRATNÉ ve vztahu k ÚJ hospodařící podle rozpočtových pravidel (Příloha C.1., C.2.) Z 025X až 029X NÁVRATNÉ ve vztahu k ÚJ hospodařící podle rozpočtových pravidel (Příloha C.3., C.4.) Pro hlavní činnost Z 08XX NENÁVRATNÉ ve vztahu k ÚJ hospodařící podle rozpočtových pravidel (Příloha C.1., C.2.) Z 09XX NÁVRATNÉ ve vztahu k ÚJ hospodařící podle rozpočtových pravidel (Příloha C.3., C.4.) z toho podmíněné závazky, tj. účty 96X, 97X a 98X pro hospodářskou činnost Z020X až 029X ve vztahu k ÚJ hospodařícím podle rozpočtových pravidel (Příloha C.5.) pro hlavní činnost Z 08xx až 09xx ve vztahu k ÚJ hospodařícím podle rozpočtových pravidel (Příloha C.5.) 921 Krátkodobé podmíněné pohledávky z důvodu úplatného užívání majetku jinou osobou Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost 922 Dlouhodobé podmíněné pohledávky z důvodu úplatného užívání majetku jinou osobou Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost 923 Krátkodobé podmíněné pohledávky z důvodu užívání majetku jinou osobou na základě smlouvy o výpůjčce Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost 924 Dlouhodobé podmíněné pohledávky z důvodu užívání majetku jinou osobou na základě smlouvy o výpůjčce Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost 925 Krátkodobé podmíněné pohledávky z důvodu užívání majetku jinou osobou z jiných důvodů Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost 148
926 Dlouhodobé podmíněné pohledávky z důvodu užívání majetku jinou osobou z jiných důvodů Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost 931 Krátkodobé podmíněné pohledávky ze smluv o prodeji dlouhodobého majetku Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost 932 Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze smluv o prodeji dlouhodobého majetku Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost 933 Krátkodobé podmíněné pohledávky z jiných smluv Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost 934 Dlouhodobé podmíněné pohledávky z jiných smluv Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost 939 Krátkodobé podmíněné pohledávky ze vztahu k prostředkům EU Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost 941 Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze vztahu k prostředkům EU Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost 942 Krátkodobé podmíněné pohledávky ze vztahu k jiným zdrojům Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost 943 Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze vztahu k jiným zdrojům Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost 944 Krátkodobé podmíněné úhrady pohledávek z přijatých zajištění Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost 945 Dlouhodobé podmíněné úhrady pohledávek z přijatých zajištění Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost 947 Krátkodobé podmíněné pohledávky ze soudních sporů, správních řízení a jiných řízení Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost 948 Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze soudních sporů, správních řízení a jiných řízení Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost 949 Ostatní krátkodobá podmíněná aktiva Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost 951 Ostatní dlouhodobá podmíněná aktiva Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost 961 Krátkodobé podmíněné závazky z leasingových smluv Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost
149
Z 03XX až 09XX = hlavní činnost (C.5.) 962 Dlouhodobé podmíněné závazky z leasingových smluv Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost (C.5.) 963 Krátkodobé podmíněné závazky z důvodu úplatného užívání cizího majetku na základě jiného důvodu Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost (C.5.) 964 Dlouhodobé podmíněné závazky z důvodu úplatného užívání cizího majetku na základě jiného důvodu Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost (C.5.) 965 Krátkodobé podmíněné závazky z důvodu užívání cizího majetku na základě smlouvy o výpůjčce Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost (C.5.) 966 Dlouhodobé podmíněné závazky z důvodu užívání cizího majetku na základě smlouvy o výpůjčce Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost (C.5.) 967 Krátkodobé podmíněné závazky z důvodu užívání cizího majetku nebo jeho převzetí z jiných důvodů Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost (C.5.) 968 Dlouhodobé podmíněné závazky z důvodu užívání cizího majetku nebo jeho převzetí z jiných důvodů Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost (C.5.) 971 Krátkodobé podmíněné závazky ze smluv o pořízení dlouhodobého majetku Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost (C.5.) 972 Dlouhodobé podmíněné závazky ze smluv o pořízení dlouhodobého majetku Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost (C.5.) 973 Krátkodobé podmíněné závazky z jiných smluv Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost (C.5.) 974 Dlouhodobé podmíněné závazky z jiných smluv Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost (C.5.) 975 Krátkodobé podmíněné závazky ze vztahu k prostředkům EU Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost (C.5.) 976 Dlouhodobé podmíněné závazky ze vztahu k prostředkům EU Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost (C.5.) 978 Krátkodobé podmíněné závazky vyplývající z právních předpisů a další činnosti moci zákonodárné, výkonné nebo soudní Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost (C.5.)
150
979 Dlouhodobé podmíněné závazky vyplývající z právních předpisů a další činnosti moci zákonodárné, výkonné nebo soudní Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost (C.5.) 981 Krátkodobé podmíněné závazky z poskytnutých zajištění Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost (C.5.) 982 Dlouhodobé podmíněné závazky z poskytnutých zajištění Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost (C.5.) 983 Krátkodobé podmíněné závazky ze soudních sporů, správních řízení a jiných řízení Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost (C.5.) 984 Dlouhodobé podmíněné závazky ze soudních sporů, správních řízení a jiných řízení Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost (C.5.) 985 Ostatní krátkodobá podmíněná pasiva Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost (C.5.) 986 Ostatní dlouhodobá podmíněná pasiva Z 00XX až 0299 = hospodářská činnost Z 03XX až 09XX = hlavní činnost (C.5.) 999 Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům 0XXX analytické účty = číslo SÚ Z 0901 k SU 901 atd. Z 0999 doplnění podvojnosti pro nevyrovnané účetní operace
151
