Obsah Předmluva
17
Základy účetnictví
19
1.1 Účetní principy 1.1.1 Předmět a uživatelé účetnictví 1.1.1.1 Předmět účetnictví 1.1.1.2 Druhy účetnictví Finanční účetnictví Manažerské účetnictví
1.1.1.3 Účetní soustavy Jednoduché účetnictví Kamerální účetnictví Podvojné účetnictví
1.1.1.4 Uživatelé účetnictví a jejich požadavky
1.1.2 Účetní zásady 1.1.2.1 Základní předpoklady Akruální báze Neomezené trvání účetní jednotky (Going concern)
1.1.2.2 Ostatní účetní zásady Zásada účetní jednotky Zásada měření (oceňování) v peněžních jednotkách Zásada oceňování v historických cenách Zásada stálé kupní síly peněžní jednotky Realizační princip Zásada opatrnosti Zásada konzistence Zásada objektivity účetních informací (zásada nestrannosti) Zásada měření výsledku hospodaření v pravidelných intervalech Zásada přednosti obsahu před formou Kritérium cena versus užitek
1.1.2.3 Kvalitativní požadavky Srozumitelnost Relevance (Významnost pro rozhodování uživatelů) Spolehlivost Srovnatelnost Dokladovost
1.1.3 Účetní doklady
19 19 19 19 19 20
20 20 20 20
20
22 22 22 22
23 23 23 23 23 23 23 24 24 24 24 24
24 25 25 25 25 25
26
Typologie dokladů
26
1.1.3.1 Náležitosti dokladů
27
Náležitosti účetních dokladů Náležitosti daňových dokladů
27 28
3
KE0758-01.indd 3
4. 2. 2014 10:37:00
Obsah 1.1.3.2 Opravy v účetních dokladech 1.1.3.3 Oběh účetních dokladů
29 29
Přezkoušení dokladů Roztřídění dokladů Očíslování dokladů Předkontace a zaúčtování dokladů Archivace dokladů Vyřazení a skartace dokladů
30 30 30 30 30 30
1.2 Rozvaha a její prvky
31
Definice
31
1.2.1 Sestavení rozvahy
31
Struktura rozvahy
1.2.2 Změny rozvahových položek Podvojnost Souvztažnost Účet Typologie účtů Účetní období Chování aktivních účtů Chování pasivních účtů Otevírání rozvahových (aktivních, pasivních) účtů Uzavírání rozvahových (aktivních, pasivních) účtů Čtyři typy změn rozvahových položek
1.2.3 Účetní knihy 1.2.3.1 Hlavní kniha Ilustrace účtu hlavní knihy (Materiál)
1.2.3.2 Deník Ilustrace účetního deníku
1.2.3.3 Knihy analytických účtů 1.2.3.4 Knihy podrozvahových účtů 1.2.3.5 Opravy chyb v účetních knihách
1.2.4 Obratová předvaha Ilustrace obratové předvahy
1.3 Základy účtování na účtech stavů a toků Definice Kategorie nákladů a výnosů Chování nákladových účtů Chování výnosových účtů Uzavírání výsledkových (nákladových, výnosových) účtů
1.4 Přechod z daňové evidence na vedení účetnictví
32
36 36 36 37 37 38 38 38 38 39 40
44 44 44
45 45
45 46 47
47 47
48 48 48 50 50 50
55
Povinnost podnikatele přejít na účetnictví Postup přechodu na účetnictví při překročení obratu 25 mil. Kč Pravidla přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví Podstata zdanění při přechodu z daňové evidence na účetnictví
55 55 56 56
1.4.1 Účetní souvislosti při přechodu z daňové evidence na účetnictví 1.4.2 Daňové souvislosti při přechodu z daňové evidence na účetnictví
56 58
Položky, které je třeba vyčlenit a upravit o ně základ daně v následujícím období
1.5 Finančně-matematické repetitorium
58
61
4
KE0758-01.indd 4
4. 2. 2014 10:37:00
Obsah 1.5.1. Budoucí a současná hodnota jednorázového vkladu 1.5.2. Budoucí a současná hodnota anuity Splátkový kalendář
Účtování dílčích oblastí 2.1 Úvod
65 67 69
71 71
2.1.1 Zákon o účetnictví Obecná ustanovení Rozsah vedení účetnictví Účetní záznamy – obsah a forma Průkaznost účetního záznamu Správní delikty
2.1.2 Prováděcí vyhlášky k Zákonu o účetnictví 2.1.3 České účetní standardy 2.1.4 Oceňování
2.2 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek Vazba účtové osnovy na výkaz Rozvaha Dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek
2.2.1 Pořízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Schéma: Pořízení DNM a DHM Emisní povolenky
2.2.2 Odpisování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 2.2.2.1 Účetní odpisy Rovnoměrné odpisy Metoda DDB Metoda SYD Zbytková hodnota Výkonové odpisy Komponentní odpisování
2.2.2.2 Daňové odpisy Odpisování dlouhodobého nehmotného majetku Odpisování dlouhodobého hmotného majetku Tabulka: Doba odpisování (§ 30 odst. 1 ZDP) Rovnoměrné odpisování Tabulka: Roční odpisová sazba pro rovnoměrné odpisování (v %) Zrychlené odpisování Tabulka: Koeficient pro zrychlené odpisování Účtování o odpisování DNM a DHM
2.2.3 Technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Definice Účtování Technické zhodnocení drobného majetku Technické zhodnocení nehmotného majetku Technické zhodnocení najatého majetku
2.2.4 Inventarizace dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Manka a přebytky Opravné položky
2.2.5 Vyřazování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
72 72 75 76 76 76
77 78 79
80 81 83 84
86 88 93
94 94 95 95 95 98 99 100
101 101 101 101 101 102 102 102 104
104 104 106 109 109 109
110 110 111
112
5
KE0758-01.indd 5
4. 2. 2014 10:37:00
Obsah 2.2.6 Leasing dlouhodobého majetku 2.2.6.1 Provozní leasing Účtování nájemce Účtování pronajímatele
2.2.6.2 Finanční leasing Výhody a nevýhody finančního leasingu Účtování nájemce Účtování pronajímatele Finanční leasing s pravidelnými splátkami Finanční leasing s nepravidelnými splátkami Finanční leasing s mimořádnou nebo první navýšenou splátkou Finanční leasing s úhradou záloh Účtování zálohy na nájemné Účtování zálohy na kupní cenu Řádné ukončení finančního leasingu: Bezúplatný převod Předčasně ukončený leasing Postoupení předmětu leasingu
2.2.6.3. Leasing jako zdroj financování Výpočet rekapitalizované ceny Výpočet leasingové ceny Výpočet leasingového koeficientu Metoda diskontovaných výdajů na leasing a úvěr
2.2.7 Pohled IFRS 2.2.7.1 Nehmotná aktiva Oceňování k rozvahovému dni Odpisování (amortizace) Odúčtování Výzkum a vývoj
2.2.7.2 Pozemky, budovy a zařízení Oceňování při pořízení Následné ocenění Odpisování Snížení hodnoty Odúčtování
2.2.7.3 Investice do nemovitostí Oceňování Reklasifikace Odúčtování
2.2.7.4 Finanční leasing Účtování nájemce Účtování pronajímatele
2.3 Finanční majetek Vazba účtové osnovy na výkaz Rozvaha
2.3.1 Peníze 2.3.1.1 Pokladna Příjem peněz do pokladny (Výběr v bance/Výběr z bankomatu) Odvod hotovosti na běžný účet Valutová pokladna a kurzové rozdíly
114 114 115 115
115 115 116 116 117 118 119 119 119 119 120 120 120
120 120 121 121 123
125 125 125 126 126 126
126 127 131 134 135 135
135 136 136 136
136 137 139
142 142
144 144 144 145 145
6
KE0758-01.indd 6
4. 2. 2014 10:37:00
Obsah Inventarizační rozdíly Omezení hotovostních plateb
2.3.1.2 Ceniny
146 146
146
Nákup cenin Spotřeba cenin
147 147
2.3.1.3 Bankovní účty
148
Úroky z účtu Poplatky za vedení účtu Devizový účet a kurzové rozdíly Přijetí bankovního úvěru Splácení bankovního úvěru Úroky z úvěru Poplatky za vedení úvěru
2.3.2 Cenné papíry Třídicí kritéria Typologie
2.3.2.1 Akcie Účtování majetkových účastí Cizoměnové akcie Akcie k obchodování Účtování akcií určených k obchodování
2.3.2.2 Dluhopisy Účtování dluhopisů Realizovatelné dluhopisy Cizoměnové dluhopisy
2.3.2.3 Derivátové kontrakty Typy derivátových kontraktů
2.3.2.3.1 Pevné termínované operace Základní schéma účtování pevných termínovaných operací Měnové forwardy Výpočet forwardového kurzu Metodika účtování forwardových operací (FX, FRA) Výpočet podrozvahové pohledávky (FX) Výpočet podrozvahového dluhu (FX) Výpočet reálné hodnoty FX forwardu Výpočet reálné hodnoty FX forwardu – Okamžik vypořádání Úrokové swapy Metodika účtování swapů Výpočet reálné hodnoty úrokového swapu (Příjemce float, plátce fix) Výpočet reálné hodnoty úrokového swapu (Příjemce fix, plátce float) Výpočet forwardových úrokových sazeb
2.3.2.3.2 Opce Metodika účtování opcí Výpočet podrozvahové pohledávky (Měnová opce na nákup cizí měny) Výpočet podrozvahového dluhu (Měnová opce na nákup cizí měny) Výpočet reálné hodnoty opce
2.3.2.3.3 Úvod do problematiky zajišťovacího účetnictví Klasifikace zajišťovacích vztahů Ukončení zajišťovacího účetnictví
148 149 149 149 149 149 150
151 151 152
155 156 158 158 158
159 160 164 164
164 164
165 165 166 166 166 167 167 167 167 170 170 170 171 171
171 172 173 173 173
174 177 180
7
KE0758-01.indd 7
4. 2. 2014 10:37:00
Obsah 2.3.3 Pohled IFRS 2.3.4. Oceňování cenných papírů
180 186
2.3.4.1 Oceňování akcií 2.3.4.2 Oceňování dluhopisů
186 188
Vnitřní hodnota dluhopisu Efektivní úroková sazba
188 189
2.3.4.3 Oceňování opcí Realizační cena Doba expirace Volatilita ceny podkladového instrumentu Dividendy Bezriziková úroková míra Black-Scholesův model Call opce Put opce Měnové opce: Garman-Kohlhagenův model
2.4 Zásoby Vazba účtové osnovy na výkaz Rozvaha
2.4.1 Nakupované zásoby Účtování A Účtování B Techniky ocenění úbytku zásob Vyskladnění zásob Zásoby na cestě Nevyfakturované dodávky
2.4.2 Zásoby vlastní výroby
191 192 192 192 192 192 192 193 193 193
194 195
196 197 197 198 200 201 201
203
2.4.2.1 Kalkulace vlastních nákladů 2.4.2.2 Bod zvratu
206 211
2.4.3. Specifické operace se zásobami
214
2.4.3.1 Zásoby určené ke zpracování
214
Zásoby předané ke zpracování Zásoby přijaté ke zpracování
215 219
2.4.3.2 Náhradní díly Pořízení náhradních dílů Renovace náhradních dílů Použití náhradních dílů při opravě Vyřazení náhradních dílů
2.4.3.3 Obaly Základní souvztažnosti: prodej a zpětný odkup obalů (průběžný způsob) Základní souvztažnosti: prodej a zpětný odkup obalů (periodický způsob) Základní souvztažnosti: pronájem obalů (průběžný způsob) Základní souvztažnosti: pronájem obalů (periodický způsob) Základní souvztažnosti: nevratné obaly při prodeji (průběžný způsob; plátci DPH) Základní souvztažnosti: nevratné obaly při prodeji (periodický způsob; plátci DPH)
2.4.4 Převody mezi skupinami zásob Převody zásob mezi vlastními sklady Převody zásob vlastní výroby do vlastních prodejen
220 220 221 222 223
224 225 226 226 226 227 227
228 228 229
8
KE0758-01.indd 8
4. 2. 2014 10:37:00
Obsah Převod zvířat vlastního chovu
2.4.5 Inventarizace zásob Manka a přebytky Opravné položky
2.4.6 Pohled IFRS Techniky ocenění pořizovacích nákladů Techniky oceňování úbytku zásob Čistá realizovatelná hodnota Uznání nákladů
2.5 Pohledávky a dluhy Vazba účtové osnovy na výkaz Rozvaha
229
230 230 230
231 235 235 236 236
238 238
2.5.1 Pohledávky a závazky z obchodního styku
241
2.5.1.1 Dodavatelsko-odběratelské vztahy
241
Vzájemný zápočet pohledávek a dluhů Pohledávky z titulu reklamací Závazky z titulu reklamací
241 242 243
2.5.1.2 Řešení neuhrazených pohledávek
244
Opravná položka k pohledávkám Odpis pohledávek Postoupení pohledávek Faktoring
2.5.1.3 Směnečné operace Směnka k úhradě Směnka k inkasu Eskont směnky
244 245 246 247
248 249 250 251
2.5.2 Cizoměnové operace
252
Přepočet pohledávek Přepočet dluhů
253 253
2.5.3 Pohledávky a závazky vůči zaměstnancům
255
Hrubá mzda Výpočet čisté mzdy a částky k výplatě Výpočet daně z příjmů Účtování o mzdách
255 256 257 258
2.5.4 Pohledávky a závazky vůči státu Systém zdanění v ČR Daň z přidané hodnoty Účtování o DPH Účtování o daních z příjmů Ekologické (energetické) daně Dotace Dotace na pořízení majetku Dotace k úhradě nákladů Vykazování daní a dotací v účetní závěrce
2.5.5 Rezervy a přechodné položky 2.5.5.1 Rezervy Účtování rezerv Rezerva na daň z příjmů Rezerva na opravu hmotného majetku
263 263 264 265 268 271 272 272 273 274
274 274 275 276 277
9
KE0758-01.indd 9
4. 2. 2014 10:37:00
Obsah 2.5.5.2 Přechodné položky
283
Náklady příštích období Výnosy příštích období Výdaje příštích období Příjmy příštích období Dohadné položky
283 283 283 283 283
2.5.5.3 Pohled IFRS: Rezervy Podmíněné závazky
2.6 Vlastní kapitál Vazba účtové osnovy na výkaz Rozvaha
2.6.1 Základní kapitál Zvýšení základního kapitálu Snížení základního kapitálu Kapitálové fondy versus fondy ze zisku Individuální podnikatel
2.6.2 Výsledek hospodaření 2.6.2.1 Náklady a výnosy 2.6.2.2 Druhové a účelové členění provozních nákladů Výnosy z prodeje zboží Výnosy z poskytování služeb Výnosy z úroků, licenčních poplatků a dividend
2.7 Účetní uzávěrka Harmonogram uzávěrkových prací
2.7.1 Inventarizace Fáze inventarizace Druhy inventarizace Harmonogram inventarizace Inventarizační zápis Přecenění cizoměnových pohledávek, dluhů a peněžních prostředků Přecenění na reálnou hodnotu
2.7.2 Daňová povinnost 2.7.2.1 Splatná daň z příjmů Výpočet daně z příjmů právnických osob Účtování daně z příjmů právnických osob
2.7.2.2 Odložená daň z příjmů Účtování o odložené dani
2.7.3 Pohled IFRS: splatná a odložená daň
2.8 Účetní doklady v praxi 2.8.1 Stručně o firmě 2.8.2 Vybrané účetní případy, které nastaly v prosinci 20X1 2.8.2.1 Strukturování jednotlivých případů 2.8.2.2 Náležitosti účetního dokladu 2.8.2.3 Jednotlivé účetní případy
2.8.3 Účetní rozvrh společnosti FRESH SNACK na rok 20X1
Účetní závěrka Rozsah účetní závěrky Typologie účetních závěrek Náležitosti účetní závěrky
285 288
289 289
290 291 292 292 293
293 296 299 303 303 304
305 305
307 307 307 308 309 309 310
311 312 312 313
314 315
318
319 319 319 319 321 321
378
385 385 385 386
10
KE0758-01.indd 10
4. 2. 2014 10:37:01
Obsah 3.1 Účetní výkazy
386
3.1.1 Rozvaha
386
Rozvaha v plném rozsahu
3.1.2 Výkaz zisku a ztráty Výkaz zisku a ztráty (druhové členění) v plném rozsahu Výkaz zisku a ztráty (účelové členění) v plném rozsahu
3.1.3 Příloha 3.1.4 Přehled o peněžních tocích Přehled o peněžních tocích (formát dle ČÚS 023)
3.1.5 Přehled o změnách vlastního kapitálu Přehled o změnách vlastního kapitálu (možná forma prezentace)
3.1.6. Pohled IFRS 3.1.6.1 Složky účetní závěrky Výkaz o finanční situaci – Rozvaha Výkaz o finanční výkonnosti – Výsledovka Výkaz o úplném výsledku Výkaz peněžních toků Výkaz změn vlastního kapitálu Komentář Zveřejňování událostí, které nastaly po rozvahovém dni
3.1.6.2 Zisk na akcii Základní ukazatel zisku na akcii Zředěný ukazatel zisku na akcii Zveřejňování
3.1.6.3 Mezitímní účetní výkazy
3.2 Souvislý příklad A – OPERACE SOUVISEJÍCÍ S DLOUHODOBÝM MAJETKEM B – OPERACE SOUVISEJÍCÍ S CENNÝMI PAPÍRY A DERIVÁTY C – OPERACE SOUVISEJÍCÍ SE ZÁSOBAMI D – OPERACE SOUVISEJÍCÍ SE ZÚČTOVACÍMI VZTAHY E – OPERACE SOUVISEJÍCÍ S ROZDĚLENÍM VÝSLEDKU HOSPODAŘENÍ A ZVÝŠENÍM ZÁKLADNÍHO KAPITÁLU F – OPERACE SOUVISEJÍCÍ S PENĚZI G – OPERACE SOUVISEJÍCÍ S REZERVAMI A PŘECHODNÝMI POLOŽKAMI; VYČÍSLENÍ SPLATNÉ DANĚ Z PŘÍJMŮ ZA OBDOBÍ 20X4 H – UZAVŘENÍ VÝSLEDKOVÝCH, ROZVAHOVÝCH A PODROZVAHOVÝCH ÚČTŮ
PŘÍLOHA: Účetní závěrky za rok 20x4 A Obecné informace A.1 Popis účetní jednotky A.2 Údaje o účetní závěrce
B Předpoklady pro vypracování účetní závěrky B.1 Obecné účetní zásady B.1.1 Dlouhodobý nehmotný majetek B.1.2 Dlouhodobý hmotný majetek B.1.3 Finanční leasing B.1.4 Finanční majetek B.1.5 Zásoby
387
390 391 393
394 395 396
400 401
401 401 402 403 405 406 407 408 408
409 409 410 411
411
413 413 416 418 419 421 422 422 423
431 431 431 431
431 432 432 432 433 433 433
11
KE0758-01.indd 11
4. 2. 2014 10:37:01
Obsah B.1.6 Pohledávky B.1.7 Finanční deriváty B.1.8 Dluhy B.1.9 Rezervy B.1.10 Vlastní kapitál B.1.11 Operace v cizí měně B.1.12 Účtování nákladů a výnosů B.1.13 Daně z příjmů B.1.14 Přehled o peněžních tocích
B.2 Doplňující informace k Rozvaze a Výkazu zisku a ztráty
433 434 434 434 434 434 434 435 435
435
B.2.1 Dlouhodobý nehmotný majetek B.2.2 Dlouhodobý hmotný majetek B.2.3 Finanční leasing B.2.4 Finanční majetek B.2.5 Zásoby B.2.6 Pohledávky B.2.7 Finanční deriváty B.2.8 Dluhy a krátkodobé úvěry B.2.9 Rezervy B.2.10 Vlastní kapitál B.2.11 Účtování nákladů B.2.12 Účtování výnosů B.2.13 Daně z příjmů B.2.14 Události po rozvahovém dni B.2.15 Osobní náklady B.2.16 Informace o spřízněných osobách
435 436 436 436 437 437 437 438 438 438 438 439 440 440 440 440
3.3 Následné povinnosti spojené s účetní závěrkou
443
3.3.1 Informační povinnost vůči národnímu účetnictví 3.3.2 Audit účetní závěrky
443 443
Smysl auditu Obecné cíle auditora Testování položek Zpráva auditora Auditorská dokumentace
3.3.3 Výroční zpráva Ilustrace obsahu a struktury výroční zprávy za období 20X1 Zveřejnění účetní závěrky a výroční zprávy
3.3.4 Datové schránky a další možnosti elektronické komunikace
3.4. Finanční analýza 3.4.1. Horizontální a vertikální analýza účetních výkazů Vertikální analýza
3.4.2. Analýza poměrových ukazatelů a čistého pracovního kapitálu 3.4.2.1 Ukazatele rentability Používané alternativy zisku Vzorce
3.4.2.2 Ukazatele likvidity a čistý pracovní kapitál
Vzorce
444 445 445 447 449
449 450 451
452
454 456 456
457 457 457 458
459
459
3.4.2.3 Ukazatele aktivity Vzorce
460 460
12
KE0758-01.indd 12
4. 2. 2014 10:37:01
Obsah 3.4.2.4 Ukazatele zadluženosti Vzorce
3.4.2.5 Ukazatele kapitálového trhu Vzorce
3.4.2.6 Zdrojová data v českých účetních výkazech
3.4.3. Analýza soustav ukazatelů Pyramidový rozklad ROE (tzv. DuPont pyramida)
3.4.4. Souhrnné metody hodnocení výkonnosti účetní jednotky Altmanův model Index IN Grünwaldovo skóre bonity Kralickův Quicktest Argentiho model
3.4.5 Souhrnný příklad
Shrnutí
462
463 463
464
464 465
466 467 467 468 468 469
470
475
Summary Recenze knihy Celková struktura monografie Odborná úroveň a obsahová náplň monografie Formální úroveň monografie Celkové zhodnocení a závěrečné doporučení
Literatura
475 476 476 476 476 476
477
Právní předpisy
Zákon 563/1991 Sb., o účetnictví v platném znění
Přílohy
478 478
479
Příloha 1 – Typový účtový rozvrh Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek Účtová třída 1 – Zásoby Účtová třída 2 – Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy Účtová třída 4 – Kapitálové účty a dlouhodobé závazky Účtová třída 5 – Náklady Účtová třída 6 – Výnosy Účtová třída 7 – Závěrkové a podrozvahové účty Účtové třídy 8 a 9 – Vnitropodnikové účetnictví
ZOBRAZENÍ ÚČELOVÉHO ČLENĚNÍ NA PŘÍKLADU ÚČTOVÝCH TŘÍD 8 A 9 Účtová třída 8 – Náklady (ÚČELOVÉ ČLENĚNÍ) Účtová třída 9 – výnosy (ÚČELOVÉ ČLENĚNÍ)
Příloha 2 – Seznam platných Českých účetních standardů a interpretací Národní účetní rady Příloha 3 – Seznam platných standardů IFRS a interpretací IFRIC
Rejstřík
462
480 480 481 482 482 484 484 486 487 487
487 487 488
489 490
493
13
KE0758-01.indd 13
4. 2. 2014 10:37:01
