Obsah. Předmluva Úvodní slovo Autoři... 37

Obsah

Předmluva ...............................................................................................................................

31

Úvodní slovo ...........................................................................................................................

35

Autoři .......................................................................................................................................

37

Úvod .......................................................................................................................................... 1. Důležité směrnice Evropského společenství a zákony .............................................. 2. Vývoj směrem k evropskému vnitřnímu trhu ............................................................. 2.1 Historický vývoj ........................................................................................................ 2.2 Současný zásadní vývoj v oblasti daně z přidané hodnoty ............................... 3. Vymahatelnost práva občany Evropské unie .............................................................. 3.1 Petice předkládané Evropskému parlamentu ..................................................... 3.2 Volný přístup k dokumentům ................................................................................ 3.3 Evropský ombudsman .............................................................................................

39 39 39 39 44 46 46 46 46

Zásady výkladu Směrnice o DPH .................................................................................... 1. Výklad práva Společenství ............................................................................................. 1.1 Obecně ........................................................................................................................ 1.2 Metody výkladu ....................................................................................................... 1.2.1 Jazykový výklad .............................................................................................. 1.2.2 Historický výklad ........................................................................................... 1.2.3 Systematický výklad ...................................................................................... 1.2.4 Výklad v souladu s primárním právem ...................................................... 1.2.5 Teleologický výklad.......................................................................................... 1.2.6 Analogická aplikace práva Společenství .................................................... 1.3 Pořadí aplikace výkladových metod ....................................................................

47 47 47 48 48 48 50 51 51 52 54

Obecné právní zásady a zásady specifické pro právo Společenství ....................... 1. Obecně ............................................................................................................................... 2. Obecné právní zásady práva Společenství ................................................................ 2.1 Obecné poznámky ...................................................................................................

57 57 59 59

3

Obsah 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8

Aplikační přednost práva Společenství ............................................................. Přímý účinek směrnic ........................................................................................... Zásada výkladu národního práva v souladu s právem Společenství ........... Zákaz diskriminace v oblasti daní .................................................................... Zásada rovného zacházení .................................................................................. Zásada přiměřenosti .............................................................................................. Zásada právní jistoty, srozumitelnosti práva a ochrany legitimního očekávání ....................................................................... 2.9 Zásada procesní autonomie ................................................................................. 2.10 Zásada ekvivalence a efektivity .......................................................................... 2.11 Zásada zákonného postupu správce daně ......................................................... 3. Obecné právní zásady práva daně z přidané hodnoty .............................................. 3.1 Obecné poznámky ................................................................................................... 3.2 Čtyři zásadní charakteristiky daně z přidané hodnoty .................................... 3.3 Princip státu původu a princip státu určení ........................................................ 3.4 Další, ojediněle zmiňované zásady ......................................................................

59 59 61 64 66 66

Řízení před Evropským soudním dvorem ................................................................... 1. Řízení o předběžné otázce ............................................................................................ 2. Řízení o porušení Smlouvy o založení Evropského společenství .......................... 2.1 Zahájení řízení o porušení Smlouvy o založení Evropského společenství občanem ............................................................................................ 3. Účinky rozsudků Evropského soudního dvora ......................................................... 3.1 Účinky „ex-tunc“ s výjimkami ............................................................................. 4. Nárok na vrácení odvodu vůči členskému státu ........................................................ 4.1 Právní předpisy upravující problematiku promlčení ........................................ 4.2 Ustanovení upravující problematiku bezdůvodného obohacení ..................... 4.3 Řízení na národní úrovni .......................................................................................

87 87 88 89 90 90 92 92 93 94

Směrnice o DPH ................................................................................................................... Rekodifikace právní úpravy daně z přidané hodnoty ..................................................... 1. Obecně k rekodifikaci .................................................................................................... 2. Podrobněji k „Recastu“ ................................................................................................... 2.1 Formální změny ....................................................................................................... 2.2 Obsahové změny ......................................................................................................

97 103 103 104 104 105

69 70 71 72 73 73 73 82 84

PREAMBULE A ODŮVODNĚNÍ ................................................................................. 106

4

Obsah HLAVA I: ÚČEL A OBLAST PŮSOBNOSTI (článek 1 – 4) ....................................................... Obecně ..................................................................................................................................... Nárok na odpočet daně na vstupu ....................................................................................... Plnění, která jsou předmětem daně .................................................................................... Obecně k plněním, která jsou předmětem daně z přidané hodnoty ............................. Rozsah daňové povinnosti ................................................................................................... Dopravní prostředky .............................................................................................................. Zboží podléhající spotřební dani ......................................................................................... Plnění pořízená pro účely zásobování určitých lodí, letadel a plnění poskytovaná diplomatům ...................................................................................................... Pořízení zboží do „prahové“ hodnoty ................................................................................. Obecně k některým plněním, které nejsou předmětem daně ........................................

117 117 119 119 122 123 134 135 136 136 139

HLAVA II: ÚZEMNÍ PŮSOBNOST (článek 5 – 8) ......................................................................... Obecně ...................................................................................................................................... Zvláštnosti různých území ................................................................................................... Gibraltar ............................................................................................................................ Kypr ..................................................................................................................................... Území Společenství ...............................................................................................................

141 144 144 144 144 145

HLAVA III: OSOBA POVINNÁ K DANI (článek 9 – 13) ................................................................ Status osoby povinné k dani ................................................................................................ Samostatný výkon činnosti .................................................................................................. Obecně ke skupinové registraci .......................................................................................... Daňová povinnost u příležitostné ekonomické činnosti ................................................. Stavební pozemek .................................................................................................................. Veřejnoprávní subjekty .......................................................................................................... Činnost v rámci působnosti veřejné moci (odstavec 1) ............................................ Narušení hospodářské soutěže (druhý pododstavec) ................................................ Příloha I (třetí pododstavec) ........................................................................................... ABC k odstavci 1 ............................................................................................................. Činnost v rámci působnosti veřejné moci namísto osvobození (odst. 2) ..............

147 148 154 155 157 157 159 160 160 161 162 164

5

Obsah HLAVA IV: ZDANITELNÁ PLNĚNÍ (článek 14 – 30) .................................................................... 167 KAPITOLA 1: Dodání zboží (článek 14 – 19) ................................................................. Obecně ...................................................................................................................................... Podrobněji k článku 14 ......................................................................................................... Pojem „dodání zboží“ (odstavec 1) ............................................................................... Dodání zboží nebo poskytnutí služby jako „jednotné” plnění ............................... Rozlišení dodání zboží vs. poskytnutí služby u tiskařského díla ........................... Plnění považovaná za dodání zboží (odstavec 2) ....................................................... Hmotný majetek ...................................................................................................................... Použití obchodního majetku pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomické činnosti .............................................................................................................. Předpoklady ...................................................................................................................... Konkrétní případy ........................................................................................................... Přemístění zboží ..................................................................................................................... Daňový režim dodání vadného zboží .......................................................................... Zvláštní případy dodání zboží ............................................................................................. Podnikové transformace ........................................................................................................

168 168 169 169 169 169 171 173

KAPITOLA 2: Pořízení zboží uvnitř Společenství (článek 20 – 23) ........................... Pořízení zboží z jiného členského státu ............................................................................. Dovoz a následné dodání zboží právnické osobě ............................................................. Nařízení k článku 20 Směrnice o DPH ............................................................................. Přemístění zboží .....................................................................................................................

184 184 185 185 186

KAPITOLA 3: Poskytnutí služby (článek 24 – 29) ........................................................ Obecně ke kapitole 3 ............................................................................................................. Pojem „služba“ ................................................................................................................. ABC u poskytování služeb ............................................................................................ Nařízení k článku 24 Směrnice o DPH ............................................................................. Určité druhy služeb ................................................................................................................ Použití zboží pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomické činnosti ......... Služby spočívající v obstarání určité záležitosti ...............................................................

188 188 188 189 191 192 194 196

174 176 177 179 179 181 182

KAPITOLA 4: Dovoz zboží (článek 30) ........................................................................... 198

6

Obsah HLAVA V: MÍSTO ZDANITELNÉHO PLNĚNÍ (článek 31 – 61) ............................................. 199 KAPITOLA 1: Místo dodání zboží (článek 31 – 39) ...................................................... Oddíl 1: Dodání zboží bez přepravy .................................................................................. Obecně k dodání zboží bez přepravy .......................................................................... Výstavba budov ................................................................................................................ Oddíl 2: Dodání zboží s přepravou .................................................................................... Přeprava ............................................................................................................................ Odeslání ............................................................................................................................ Řetězové obchody (první odstavec) ............................................................................. Dovoz ze třetí země ......................................................................................................... Obecně k zasílání zboží (článek 33 – 35) .......................................................................... Předpoklady pro aplikaci daňového režimu zasílání zboží (článek 34) ................. Překročení prahové hodnoty ......................................................................................... Výjimky (článek 35) ....................................................................................................... Obecně k dodání zboží s montáží ...................................................................................... Definice dodání zboží s montáží .................................................................................. Definice „instalovaného nebo smontovaného zboží“ ............................................... Účel ustanovení ............................................................................................................... Oddíl 3: Dodání zboží na palubě lodi nebo letadla anebo ve vlaku ............................ Obecně k obsahu pojmu ................................................................................................. Zastávky v průběhu přepravy ........................................................................................ Oddíl 4: Dodání plynu prostřednictvím soustavy zemního plynu, dodání elektřiny a dodání tepla nebo chladu prostřednictvím tepelných nebo chladicích sítí .................................................................................................................

200 200 200 201 201 202 202 202 203 207 207 209 211 211 211 212 213 213 214 214

KAPITOLA 2: Místo pořízení zboží uvnitř Společenství (článek 40 – 42) ............... Obecně k přeshraničním plněním ...................................................................................... Místo plnění u pořízení zboží z jiného členského státu ................................................. Pořízení zboží „ve dvou členských státech“ .....................................................................

217 217 218 219

KAPITOLA 3: Místo poskytnutí služby (článek 43 – 59a) ........................................... Oddíl 1: Definice .................................................................................................................... Obecně ke Směrnici Rady 2008/8/ES ............................................................................... Od zásady státu původu k zásadě státu určení .......................................................... Srovnání se stávajícím systémem ................................................................................ K systematice .......................................................................................................................... Pojem „osoba povinná k dani“ ....................................................................................... Investiční společnosti / otevřené investiční fondy .....................................................

221 222 222 223 224 228 228 229

7

215

Obsah Oddíl 2: Obecné pravidlo ..................................................................................................... Základní pravidlo pro B2B transakce ............................................................................... Osoba povinná k dani .................................................................................................... Konkrétní případy ............................................................................................................ Základní pravidlo pro B2C transakce ............................................................................... Pojem „stálá provozovna“ .............................................................................................. Oddíl 3: Zvláštní ustanovení .............................................................................................. Pododdíl 1: Služby poskytované zprostředkovatelem osobě nepovinné k dani ......... Zprostředkovatel .................................................................................................................... Místo plnění zprostředkovatelských služeb ...................................................................... Pododdíl 2: Služby související s nemovitostí ................................................................... Nemovitosti ............................................................................................................................. Rozsah působnosti ................................................................................................................. Pojem „nemovitost“ ........................................................................................................ ABC služeb souvisejících s nemovitostí ..................................................................... Pododdíl 3: Přepravní služby ............................................................................................... Obecně k přepravním službám ............................................................................................. Přepravní služba ............................................................................................................. Účel přepravy ................................................................................................................... Místo plnění u přepravní služby ......................................................................................... Přeprava osob (článek 48) .............................................................................................. Přeprava zboží ................................................................................................................. Obecně ke kulturním službám ........................................................................................... Vstup na akci ..................................................................................................................... Organizátor akce ............................................................................................................. Kulturní služby poskytované osobě nepovinné k dani .................................................. Podrobněji k článku 54 ......................................................................................................... K odstavci 1 ...................................................................................................................... Plnění přímo související s přepravou (odst. 2 písm. a)) ........................................... Práce na movité věci (odst. 2 písm. b)) ........................................................................ Pododdíl 5: Restaurační a stravovací služby ..................................................................... Restaurační a stravovací služby (catering) ....................................................................... Definice: Restaurační služby ......................................................................................... Definice: catering ........................................................................................................... Rozlišení mezi cateringem a dodáním ....................................................................... Pododdíl 6: Pronájem dopravních prostředků ................................................................. Obecně k pronájmu dopravních prostředků ..................................................................... Krátkodobý a dlouhodobý pronájem .......................................................................... Podrobněji k článku 56 ......................................................................................................... Místo plnění u krátkodobého pronájmu dopravního prostředku ........................... 8

230 230 230 232 234 234 235 235 236 236 237 237 237 237 237 240 241 241 241 241 241 242 244 244 245 246 247 247 248 248 249 249 250 250 250 250 252 252 252 252

Obsah Místo plnění u dlouhodobého pronájmu dopravního prostředku .......................... Definice ............................................................................................................................. Pododdíl 7: Restaurační a stravovací služby poskytované spotřebiteli na palubě lodi nebo letadla nebo vlaku ................................................................................................ Plnění poskytovaná na palubě ............................................................................................ Zastávky v průběhu přepravy ........................................................................................ Pododdíl 8: Telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby poskytované osobě nepovinné k dani .................................................................................................................... Telekomunikační služby apod. ............................................................................................ Místo plnění ........................................................................................................................... Více bydlišť ...................................................................................................................... Problémy praktické aplikace ........................................................................................ Podrobněji k článku 58 ......................................................................................................... Definice: telekomunikační služby (písm. a)) .............................................................. Služby rozhlasového a televizního vysílání (písm. b)) ............................................. Elektronicky poskytované služby (písm. c)) ............................................................... Mini-One-Stop-Shop ..................................................................................................... Pododdíl 9: Služby poskytované osobám nepovinným k dani mimo Společenství ............................................................................................................................. Obecně k tzv. katalogovým službám ................................................................................. Definice ..................................................................................................................................... Pododdíl 10: Zamezení dvojího zdanění a nezdanění .................................................... Zamezení dvojího zdanění a nezdanění ............................................................................ Konkrétní případy .................................................................................................................. Telekomunikační služby poskytované soukromým osobám ................................... Reklamní služby ..............................................................................................................

253 253 255 256 256

256 263 263 263 264 264 264 264 265 265 267 269 270 274 275 275 275 276

KAPITOLA 4: Místo dovozu zboží (článek 60 – 61) ...................................................... 277 HLAVA VI: USKUTEČNĚNÍ ZDANITELNÉHO PLNĚNÍ A VZNIK DAŇOVÉ POVINNOSTI (článek 62 – 71) ....................................................................................... 279 KAPITOLA 1: Obecná ustanovení (článek 62) ................................................................ 279 Uskutečnění zdanitelného plnění a daňová povinnost ................................................... 280 KAPITOLA 2: Dodání zboží a poskytnutí služby (článek 63 – 67) ............................ 281 Okamžik uskutečnění zdanitelného plnění ....................................................................... 281 Okamžik dodání zboží ................................................................................................... 281 9

Obsah Okamžik poskytnutí služby ............................................................................................ Zvláštní formy vzniku povinnosti odvést daň ................................................................... Vyúčtování (odstavec 1) .................................................................................................. Roční vyúčtování (odstavec 2) ...................................................................................... Zálohy ....................................................................................................................................... Vystavení daňového dokladu před uskutečněním plnění ................................................ Stanovení odlišného okamžiku vzniku daňové povinnosti ............................................ Rozsah působnosti ........................................................................................................... Povinné zdanění na základě sjednaných úplat ........................................................... Vznik povinnosti odvést daň při dodání zboží do jiného členského státu .................. Povinnost odvést daň ............................................................................................................. Uskutečnění zdanitelného plnění ................................................................................. Vznik povinnosti odvést daň ......................................................................................... Povinnosti ................................................................................................................................ Daňové přiznání k dani z přidané hodnoty ................................................................. Souhrnné hlášení .............................................................................................................

282 283 283 283 284 284 285 285 286 287 287 287 288 288 288 288

KAPITOLA 3: Pořízení zboží uvnitř Společenství (článek 68 – 69) ........................... Okamžik uskutečnění pořízení zboží z jiného členského státu .................................... Vznik povinnosti odvést daň při pořízení zboží z jiného členského státu .................. Povinnost odvést daň při vystavení daňového dokladu před uskutečněním zdanitelného plnění ................................................................................................................

291 291 292 292

KAPITOLA 4: Dovoz zboží (článek 70 – 71) ................................................................... 293 Vznik povinnosti odvést daň při dovozu ........................................................................... 293 Úroky z prodlení u aktivního zušlechťovacího styku ..................................................... 294 HLAVA VII: ZÁKLAD DANĚ (článek 72 – 92) ................................................................................... 295 KAPITOLA 1: Definice (článek 72) ................................................................................... Obvyklá cena ........................................................................................................................... Aplikace obvyklé ceny .......................................................................................................... Obecně k obvyklé ceně ................................................................................................... Obvyklá cena ve výjimečných případech ....................................................................

296 297 297 298 298

KAPITOLA 2: Dodání zboží a poskytnutí služby (článek 73 – 82) ............................. Obecně ...................................................................................................................................... Podrobněji k článku 73 .......................................................................................................... Definice: základ daně ......................................................................................................

299 299 300 300

10

Obsah Položky zahrnované do základu daně .......................................................................... Konkrétní případy .................................................................................................................. Zálohy ................................................................................................................................ Úplata u ropných výrobků ............................................................................................. Práce na movité věci ....................................................................................................... Výherní automaty ............................................................................................................. Poskytnutí úvěru třetí osobou ........................................................................................ Kreditní karty ................................................................................................................... Paušální stanovení úplaty u devizových termínovaných obchodů ......................... Směna ................................................................................................................................ Účastnický poplatek ........................................................................................................ Spropitné ............................................................................................................................ Základ daně u dotací ....................................................................................................... Odložení platby ................................................................................................................. Obecně k základu daně u plnění dle článku 16 a 18 ....................................................... Poskytování zlevněného jídla zaměstnancům .................................................................. Vlastní spotřeba ...................................................................................................................... Výdaje ...................................................................................................................................... Základ daně v konkrétních případech ............................................................................... Pronájem a soukromé použití obytného přívěsu ........................................................ Služební automobil .......................................................................................................... Soukromé použití budovy ............................................................................................... Základ daně při přemístění zboží ....................................................................................... Položky zahrnované do základu daně ................................................................................ Podrobněji k článku 78 ......................................................................................................... Poplatky ............................................................................................................................. Vedlejší náklady ................................................................................................................ Položky nezahrnované do základu daně ............................................................................ Snížení ceny ve formě poukazy na snížení ceny nebo vrácení ceny ..................... Slevy a rabaty .................................................................................................................... Průběžné položky ............................................................................................................ Fiktivní úplata ........................................................................................................................ Podrobněji k článku 80 ......................................................................................................... Odstavec 1 písm. a) ......................................................................................................... Odstavec 1 písm. b) ......................................................................................................... Odstavec 1 písm. c) ......................................................................................................... Volba pro zdanění u investičního zlata osvobozeného od daně ....................................

11

300 301 301 301 301 301 302 303 303 304 304 305 305 306 306 307 307 308 308 308 308 308 309 310 310 310 310 312 312 313 314 316 317 317 317 317 319

Obsah KAPITOLA 3: Pořízení zboží uvnitř Společenství (článek 83 – 84) .......................... 320 Obecně k základu daně u pořízení zboží z jiného členského státu .............................. 320 Spotřební daně ........................................................................................................................ 321 KAPITOLA 4: Dovoz zboží (článek 85 – 89) ................................................................... Zdanění softwaru při dovozu ............................................................................................... Celní hodnota .......................................................................................................................... Základ daně ............................................................................................................................. Podrobněji k článku 86 .......................................................................................................... Náklady na přepravu ....................................................................................................... Definice prvního místa určení ......................................................................................

322 322 324 325 325 325 325

KAPITOLA 5: Různá ustanovení (článek 90 – 92) ......................................................... Oprava základu daně v případě nezaplacení .................................................................... Zákaz provedení opravy dle odstavce 2 ............................................................................ Obecně ................................................................................................................................ Směna ................................................................................................................................. Insolvence .......................................................................................................................... Možnost volby u vratných obalů ..........................................................................................

327 327 327 327 328 328 329

HLAVA VIII: SAZBY (článek 93 – 130) .................................................................................................... 331 KAPITOLA 1: Uplatnění sazeb (článek 93 – 95) ............................................................ Obecně ...................................................................................................................................... Aplikovatelná sazba daně ..................................................................................................... Rovné zacházení s tuzemským a netuzemským zbožím (článek 94) ........................... Změna sazby daně (článek 95) .............................................................................................

332 333 333 333 334

KAPITOLA 2: Struktura a výše sazeb (článek 96 – 105) .............................................. Oddíl 1: Základní sazba ........................................................................................................ Základní sazba daně .............................................................................................................. Počet sazeb daně ..................................................................................................................... Základní sazby daně v jednotlivých členských státech (stav k 1. 1. 2009).................... Oddíl 2: Snížené sazby .......................................................................................................... Snížené sazby daně ................................................................................................................ Výše snížené sazby daně ...................................................................................................... Snížené sazby daně (stav k 1. 1. 2009) ............................................................................... Sazba daně a jednotnost plnění .................................................................................... Aplikace různých sazeb daně ........................................................................................

335 335 336 336 337 338 338 339 343 344 344

12

Obsah Plnění podléhající snížené sazbě daně (Příloha III) ........................................................ Dodání zboží a poskytnutí služeb uvedených v Příloze III ..................................... Dodání zboží a poskytnutí služeb neuvedených v Příloze III ................................. Oddíl 3: Zvláštní ustanovení ................................................................................................ Výjimky .................................................................................................................................... Dodání zemního plynu, elektřiny a tepla .................................................................... Dovoz uměleckých předmětů (článek 103) .................................................................. Zvláštní územní aspekty v případě Rakouska a Portugalska ..................................

344 344 345 346 348 348 348 348

[KAPITOLA 3: Dočasná ustanovení pro některé služby s vysokým podílem lidské práce (článek 106 – 108) ............................................................................................ 350] KAPITOLA 4: Zvláštní ustanovení použitelná do zavedení konečného režimu (článek 109 – 122) ..................................................................................................... Výjimky ze sociálních důvodů ............................................................................................ Nulová sazba daně ................................................................................................................. Belgie .................................................................................................................................. Dánsko ................................................................................................................................ Irsko .................................................................................................................................... Itálie .................................................................................................................................... Kypr .................................................................................................................................... Malta .................................................................................................................................. Polsko ................................................................................................................................. Finsko ................................................................................................................................. Švédsko .............................................................................................................................. Spojené království ........................................................................................................... Nulová nebo snížená sazba daně ........................................................................................ Super snížená sazba daně ..................................................................................................... Snížená sazba daně aplikovaná na určité zboží a služby, které nejsou uvedeny v Příloze III ...................................................................................... Zvláštní ustanovení pro Portugalsko a Rakousko ........................................................... Restaurační služby .......................................................................................................... Pronájem bytových prostor ............................................................................................ „Parking rate“ ......................................................................................................................... Obecně ............................................................................................................................... Aplikace v členských státech ........................................................................................ Belgie .................................................................................................................................. Irsko .................................................................................................................................... Lucembursko .................................................................................................................... Rakousko ........................................................................................................................... 13

354 355 355 356 356 356 356 356 357 357 357 357 357 360 361 362 363 363 363 363 363 363 364 365 365 366

Obsah Portugalsko ....................................................................................................................... 366 Zvláštní územní aspekty Řecka .................................................................................... 367 KAPITOLA 5: Dočasná ustanovení (článek 123 – 130) ................................................. 368 Různá zvláštní ustanovení .................................................................................................... 370 HLAVA IX: OSVOBOZENÍ OD DANĚ (článek 131 – 166) ............................................................ Obecně k osvobození od daně ............................................................................................. Výjimka z obecné zásady zdaňování daní z přidané hodnoty ................................ Druhy osvobození od daně ............................................................................................. Zásady pro výklad ustanovení ...................................................................................... Volba ................................................................................................................................... Vztah mezi osvobozením od daně s nárokem a bez nároku na odpočet daně na vstupu ............................................................................................. Nárok na odpočet daně ...................................................................................................

371 372 372 373 373 374 374 374

KAPITOLA 1: Obecná ustanovení (článek 131) .............................................................. 375 Obecné zásady pro výklad ustanovení ............................................................................... 375 Prodej a dovoz uměleckých děl bez osvobození od daně ............................................... 375 KAPITOLA 2: Osvobození od daně některých činností ve veřejném zájmu (článek 132 – 134) ....................................................................................................... Obecně ..................................................................................................................................... Bezprostřední uskutečňování činností osvobozených od daně ..................................... Pojem „uznané subjekty“ ...................................................................................................... K jednotlivým ustanovením ................................................................................................ Poštovní služby (písm. a)) ............................................................................................... Nemocniční péče (písm. b)) ........................................................................................... Lékařská a nelékařská zdravotnická povolání (písm. c)) .......................................... Zubní technici a zubní náhrady (písm. e)) ................................................................... Nezávislá seskupení osob (písm. f)) ............................................................................. Sociální služby (písm. g)) ............................................................................................... Péče o mládež (písm. h)) ................................................................................................ Výuka (písm. i)) ................................................................................................................ Soukromí učitelé (písm. j)) ............................................................................................. Obecně prospěšné účely (písm. l)) ................................................................................ Sportovní kluby (písm. m)) ............................................................................................. Akce (písm. o)) ..................................................................................................................

14

376 378 378 379 379 379 380 383 384 384 384 386 386 387 388 388 389

Obsah Rozhlasové a televizní vysílání (písm. q)) ................................................................... Podmínky pro aplikaci osvobození od daně ..................................................................... Omezení osvobození od daně .............................................................................................. Sledovaným cílem není dosažení zisku (písm. a)) ..................................................... Čestná funkce vedení (písm. b)) ....................................................................................

390 391 391 391 391

KAPITOLA 3: Ostatní případy osvobození od daně (článek 135 – 137) .................... Úvod .......................................................................................................................................... Vývoj do budoucna ................................................................................................................ Zprostředkovatelské služby .................................................................................................. Obecně ................................................................................................................................ Subdodavatel ..................................................................................................................... Subzprostředkovatel ........................................................................................................ Pojišťovací služby (písm. a)) .................................................................................................. Pojem „pojišťovací služba“ ............................................................................................. „Osobní“ rozsah působnosti ........................................................................................... „Věcný“ rozsah působnosti ............................................................................................ Pojišťovací zprostředkovatel – subzprostředkovatel .................................................. Úvěry (písm. b)) ....................................................................................................................... Pojem .................................................................................................................................. Odklad platby .................................................................................................................... Obecně ke zprostředkování úvěrů ................................................................................. Zprostředkování jako hlavní plnění .............................................................................. Subzprostředkovatel úvěru ............................................................................................. Převzetí závazků (písm. c)) .................................................................................................... Bankovní služby (písm. d)) .................................................................................................... „Osobní“ rozsah působnosti .......................................................................................... „Věcný“ rozsah působnosti ............................................................................................ Platební prostředky (písm. e)) .............................................................................................. Cenné papíry (písm. f)) .......................................................................................................... Rozsah osvobození ........................................................................................................... Živnostenská činnost ....................................................................................................... Vyloučení z osvobození od daně ................................................................................... Zvláštní investiční fondy (písm. g)) ..................................................................................... Obecně ............................................................................................................................... „Správa“ ............................................................................................................................. Zvláštní investiční fondy ................................................................................................. Hazardní hry (písm. i)) .......................................................................................................... Nedovolené hazardní hry ................................................................................................

393 395 397 397 397 398 398 398 398 398 399 401 401 401 402 402 402 403 403 403 403 404 405 405 405 405 406 406 406 406 407 407 407

15

Obsah Call-centra ........................................................................................................................ Hrací automaty ................................................................................................................. Pronájem (písm. j)) ................................................................................................................. Pojem .................................................................................................................................. Budovy ................................................................................................................................ Doba trvání ....................................................................................................................... Odlišení služeb – pronájem/pacht ................................................................................ Odlišení od jiných činností ............................................................................................ Konkrétní případy ............................................................................................................ Vyloučení z osvobození od daně (odst. 2) ......................................................................... Rozsah působnosti .................................................................................................................. Obecně k volbě pro zdanění ................................................................................................. Finanční činnosti .............................................................................................................. Plnění týkající se nemovitostí a pronájem .................................................................. Rozsah volby pro zdanění ..................................................................................................... Souhlas správce daně ....................................................................................................... Výkon práva volby pro zdanění ..................................................................................... Volba pro zdanění jen u pronájmu pro bytové účely ................................................. KAPITOLA 4: Osvobození od daně vztahující se na plnění uvnitř Společenství (článek 138 – 142) ........................................................................................... Oddíl 1: Osvobození od daně vztahující se na dodání zboží ......................................... Obecně ...................................................................................................................................... Dodání zboží do jiného členského státu ............................................................................ Zásadní důkazy na straně dodavatele .......................................................................... Uskutečnění pořízení zboží z jiného členského státu ............................................... Důkazy vyplývající účetnictví ....................................................................................... Vykázání pořízení z jiného členského státu ................................................................ Zasílání zboží .................................................................................................................... Vztah k jiným osvobozením od daně .................................................................................. Daňový režim dodání vadného zboží ........................................................................... Oddíl 2: Osvobození od daně vztahující se na pořízení zboží uvnitř Společenství ................................................................................................................ Oddíl 3: Osvobození od daně vztahující se na poskytnutí některých přepravních služeb .................................................................................................................. KAPITOLA 5: Osvobození od daně při dovozu (článek 143 – 145) ............................ Osvobození od daně při dovozu .......................................................................................... Poskytnutí přepravní služby v souvislosti s dovozem (písm. b)) .................................... Prodloužení lhůty u dočasného dovozu (písm. c)) ............................................................ 16

407 408 408 408 408 409 409 409 410 413 414 415 416 416 416 416 417 417

418 418 419 420 421 421 422 422 423 423 423 425 426 427 429 429 430

Obsah KAPITOLA 6: Osvobození od daně při vývozu (článek 146 – 147) ........................... Vývoz zboží (písm. a) a písm. b)) ......................................................................................... Jednotlivé situace ............................................................................................................. Předpoklady ....................................................................................................................... Vybavení a zásobení dopravních prostředků .............................................................. Charitativní organizace (písm. c)) ....................................................................................... Práce na movité věci (písm. d)) ............................................................................................ Subdodavatel ..................................................................................................................... Více objednatelů ............................................................................................................... Přenechání zboží stejného druhu .................................................................................. Služby přímo související s vývozem zboží (písm. e)) ...................................................... Prověření konformity ....................................................................................................... Vývoz zboží turisty ................................................................................................................ Předpoklady ....................................................................................................................... Osobní zavazadlo .............................................................................................................

432 433 433 435 436 436 436 437 437 438 438 439 441 441 442

KAPITOLA 7: Osvobození od daně vztahující se na mezinárodní přepravu (článek 148 – 150) .................................................................................................................. Obecně ...................................................................................................................................... Zásobení lodí (písm. a)) ......................................................................................................... Dodání zboží a poskytnutí služeb souvisejících s loděmi (písm. c)) ............................ Přímo pro potřebu lodí (písm. d)) ........................................................................................ Plnění poskytovaná rejdařům ........................................................................................ Plnění poskytovaná spojaři ............................................................................................ Zásobení letadel (písm. e)) .................................................................................................... Letecký dozor a navigační služby (písm. g)) .....................................................................

443 444 445 445 445 445 445 446 446

KAPITOLA 8: Osvobození od daně vztahující se na některá plnění považovaná za vývoz (článek 151 – 152) ........................................................................... Obecně ...................................................................................................................................... Mezinárodní zařízení ............................................................................................................. Osvobození od daně u elektronicky poskytovaných služeb ...........................................

448 453 453 453

KAPITOLA 9: Osvobození od daně vztahující se na služby poskytnuté zprostředkovatelem (článek 153) ......................................................................................... 454 KAPITOLA 10: Osvobození od daně vztahující se na plnění související s mezinárodním obchodem (článek 154 – 166) ................................................................ 455 Oddíl 1: Celní sklady, jiné než celní sklady a podobné režimy ..................................... 455 Celní sklad a sklad s daňovým dohledem ......................................................................... 458 17

Obsah Obecně ............................................................................................................................... Výhody ............................................................................................................................... Sklad s daňovým dohledem .................................................................................................. Obecně ................................................................................................................................ Charakter zboží ................................................................................................................ Zboží podléhající spotřební dani .................................................................................. Předpoklady pro sklad s daňovým dohledem .................................................................. Konzultace ........................................................................................................................ Vyloučení zboží určeného k prodeji v maloobchodě ................................................. Vyskladnění ze skladu s daňovým dohledem a osoba povinná odvést daň ......... Oddíl 2: Plnění osvobozená od daně za účelem vývozu nebo v rámci obchodu mezi členskými státy ............................................................................................. Oddíl 3: Společná ustanovení k oddílům 1 a 2 .................................................................

458 458 459 459 459 459 459 459 460 465 467 468

HLAVA X: ODPOČET DANĚ (článek 167 – 192) ............................................................................. 469 Úvod .......................................................................................................................................... 469 KAPITOLA 1: Vznik a rozsah nároku na odpočet daně (článek 167 – 172) .............. Obecně ..................................................................................................................................... Zahájení ekonomické činnosti ............................................................................................. Objektivní úmysl .............................................................................................................. Souvislost s plněními podléhajícími zdanění ............................................................. Chybné investice .............................................................................................................. Podmínky .......................................................................................................................... Ukončení ekonomické činnosti ........................................................................................... Zboží používané k uskutečňování ekonomické činnosti ................................................ Vložení do obchodního majetku .................................................................................. Zákaz odpočtu daně u majetku, který nebyl vložen do obchodního majetku ...... Rozsah využití pro účely uskutečňování ekonomické činnosti v případě spoluvlastnictví ................................................................................................................. Odpočet daně a daňové výhody .......................................................................................... Ekonomická činnost ........................................................................................................ Zneužití .............................................................................................................................. Odpočet daně na vstupu a podvod ...................................................................................... Odpočet daně na vstupu u osob bezprostředně zúčastněných na podvodu ........... Nárok na odpočet daně na vstupu pouze u uskutečněných plnění ............................... Odpočet daně na vstupu u plnění využitých k uskutečnění plnění, která nejsou předmětem daně ......................................................................................................... Pořízení, resp. koupě a pouhé držení akcií ................................................................. 18

471 471 472 472 472 473 473 473 474 474 475 475 476 476 476 477 477 479 479 479

Obsah Odpočet daně na vstupu v souvislosti s dotacemi ..................................................... Odpočet daně na vstupu u náhrady škody ................................................................... Změny zákona a odpočet daně na vstupu .......................................................................... Nárok na odpočet daně ......................................................................................................... Rozsah působnosti ................................................................................................................. Předpoklady pro uplatnění nároku na odpočet daně ....................................................... Obecně .............................................................................................................................. Předpoklad „pro účely uskutečnění zdaněných plnění“ ........................................... Předpoklad „plnění poskytnuté jinou osobou povinnou k dani“ ........................... Předpoklad „zboží a služby“ ......................................................................................... Předpoklad „daňový doklad“ ......................................................................................... Předpoklad „zaplacení“ ................................................................................................... Vzájemný vztah plnění osvobozených od daně s nárokem a bez nároku na odpočet daně na vstupu ................................................................................................... Omezení nároku na odpočet daně na vstupu .................................................................... Dopravní prostředky ........................................................................................................ Znovuzavedení úplného vyloučení nároku na odpočet daně na vstupu ................ Prodej nemovitosti částečně používané pro soukromé účely ......................................... Omezení nároku na odpočet daně na vstupu u nemovitostí se „smíšeným“ využitím ....................................................................................................... Obecně ..................................................................................................................................... Zákaz odpočtu daně na vstupu ............................................................................................ Vrácení daně z přidané hodnoty .......................................................................................... Předpoklady ............................................................................................................................. Daň na vstupu u tuzemských plnění ............................................................................ Nárok osoby povinné k dani na odpočet daně na vstupu ........................................ Zásada dvojího prověření nároku na odpočet daně ................................................... Daňový doklad ................................................................................................................. Plnění „slučitelná“ s institutem vracení daně ............................................................. Pořadí aplikace jednotlivých oprávnění ..................................................................... Uplatnění daně na vstupu u tzv. reverse charge transakcí ...................................... Dodání dopravního prostředku osobou nepovinnou k dani ...................................

480 480 480 481 483 483 483 484 486 486 487 487

KAPITOLA 2: Poměrný odpočet daně (článek 173 – 175) ............................................ Metoda poměrného odpočtu daně na vstupu ................................................................... Obecně ............................................................................................................................... Zásada neutrality .............................................................................................................. Rozdělení nároku na odpočet daně u převodu úhrnu majetku ............................... Dotace ............................................................................................................................... Jiné metody rozdělení nároku na odpočet daně ...............................................................

498 499 499 499 499 500 500

19

488 488 488 488 488 489 490 491 492 492 492 492 493 493 495 495 496 497

Obsah Stanovení výše odpočitatelného podílu (odstavec 1) ....................................................... Plnění nezahrnovaná do výpočtu odpočitatelného podílu ............................................. ABC rozdělení daně na vstupu ..................................................................................... Zaokrouhlení na celé procento (odstavec 1) ...................................................................... Prozatímní stanovení odpočitatelného podílu pro běžný rok (odstavec 2) .................

501 502 502 504 504

KAPITOLA 3: Omezení nároku na odpočet daně (článek 176 – 177) ........................ Zákaz odpočtu daně na vstupu ............................................................................................ Pravidlo zachování stávajícího stavu (odstavec 2) ............................................................ Pojem .................................................................................................................................. Časová omezení ............................................................................................................... Rozšíření nároku na odpočet daně na vstupu ............................................................. Rozsah vyloučení nároku na odpočet daně při pořízení, resp. koupi automobilu ................................................................................................... Konzultace s Výborem pro DPH ......................................................................................... Obsah konzultace ...................................................................................................................

505 505 506 506 506 506 507 508 508

KAPITOLA 4: Pravidla pro uplatnění nároku na odpočet daně (článek 178 – 183) ................................................................................................................... Podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně ........................................................... Druhy odpočtu daně na vstupu ........................................................................................... Tuzemské plnění (písm. a)) ........................................................................................... Volba pro zdanění pro členské státy (písm. b)) .......................................................... Pořízení zboží z jiného členského státu (písm. c)) ..................................................... Přemístění zboží (písm. d)) ............................................................................................ Dovoz (písm. e)) ................................................................................................................ Reverse-charge (písm. f)) ................................................................................................ Uplatnění nároku na odpočet daně ..................................................................................... Výjimka u pořízení zboží ..................................................................................................... Prodloužení lhůty pro vrácení nadměrného odpočtu ..................................................... Způsob vrácení daně .............................................................................................................

509 510 511 511 511 511 512 512 513 514 514 515 516

KAPITOLA 5: Oprava odpočtů daně (článek 184 – 192) ............................................... Obecně ...................................................................................................................................... Dopady úpravy odpočtu daně .............................................................................................. Daň na vstupu podléhající úpravě ....................................................................................... Nepřípustná omezení ............................................................................................................ Ochrana legitimních očekávání .......................................................................................... Činnosti osvobozené od daně .............................................................................................. Změna poměrů .......................................................................................................................

517 517 518 518 519 519 519 520

20

Obsah Výjimky z povinnosti provést úpravu odpočtu daně ...................................................... Obecně ............................................................................................................................... Výjimky z výjimek ......................................................................................................... Úprava u investičního majetku ............................................................................................ Období pro úpravu odpočtu daně (odstavec 1) ................................................................. Metody úpravy odpočtu ....................................................................................................... Rozsah úpravy odpočtu daně na vstupu ............................................................................ Prodej investičního majetku ................................................................................................ Upuštění od úpravy odpočtu ................................................................................................ Více transakcí uskutečněných po sobě ............................................................................... Investiční majetek ................................................................................................................... Služby jako investiční majetek ............................................................................................ Osoba povinná k dani neusazená v daném členském státě ............................................ Provozovna ............................................................................................................................. Definice pojmu „účast“ na poskytnutém plnění ...............................................................

521 521 521 522 522 523 524 524 525 526 527 527 528 528 528

HLAVA XI: POVINNOSTI OSOB POVINNÝCH K DANI A NĚKTERÝCH OSOB NEPOVINNÝCH K DANI (článek 193 – 280) ............................................................ 531 KAPITOLA 1: Platební povinnost (článek 193 – 212) ................................................... Oddíl 1: Osoby povinné odvést daň správci daně ............................................................ Obecně k osobám povinným odvést daň správci daně ................................................... Možnost pro členské státy stanovit přechod povinnosti odvést daň na výstupu („reverse-charge“) ............................................................................................. Obligatorní přechod povinnosti odvést daň u dodání elektřiny a zemního plynu ..................................................................................................................... Obligatorní přechod povinnosti odvést daň u určitých služeb ...................................... Obligatorní přechod povinnosti odvést daň u třístranného obchodu ........................... Předpoklady ............................................................................................................................. Registrace k DPH ve státě příjemce plnění ................................................................ Daňový doklad ................................................................................................................. Přechod povinnosti odvést daň u investičního zlata ....................................................... Obecně ................................................................................................................................ Trh se zlatem .................................................................................................................... Ostatní dodání zlata ......................................................................................................... Přechod povinnosti odvést daň ve zvláštních případech jako možnost pro členské státy ...................................................................................................................... Obecně (odstavec 1) ......................................................................................................... Stavební práce (písm. a) a b)) ......................................................................................... 21

532 532 532 533 534 535 536 536 536 536 537 537 537 538 542 542 542

Obsah Dodání nemovitostí (písm. c)) ....................................................................................... Obchod s odpadem (písm. d)) ....................................................................................... Zajišťovací převod práva (písm. e)) ............................................................................... Dodání zboží s výhradou vlastnictví (písm. f)) .......................................................... Dodání zboží v rámci veřejné dražby (písm. g)) ........................................................ Oznámení Výboru pro DPH (odstavec 2) .......................................................................... Pořízení zboží z jiného členského státu ............................................................................. Dovoz zboží ............................................................................................................................. Celní řízení ............................................................................................................................. Povinnost odvést daň z titulu jejího uvedení na daňovém dokladu .............................. Dobropisy ................................................................................................................................. Oprava ...................................................................................................................................... Žádné ohrožení daňových příjmů ................................................................................ Daňový doklad vystavený zaměstnancem ................................................................. Daňový zástupce .................................................................................................................... Společné a nerozdílné ručení ............................................................................................... Podrobněji k článku 205 ................................................................................................. Omezení společného a nerozdílného ručení ............................................................... Podvod ..................................................................................................................................... Oddíl 2: Způsoby platby ....................................................................................................... Odvod daně z přidané hodnoty ..................................................................................... Zálohy na daň z přidané hodnoty ................................................................................. Zaokrouhlování částek daně z přidané hodnoty ........................................................

542 543 543 543 544 544 545 546 546 546 547 547 547 547 548 549 550 551 552 552 552 553 553

KAPITOLA 2: Identifikace (článek 213 – 216) ................................................................ 556 Obecně ..................................................................................................................................... 557 Daňové (osobní) identifikační číslo .................................................................................... 558 KAPITOLA 3: Fakturace (článek 217 – 240) .................................................................. Oddíl 1: Definice .................................................................................................................... Oddíl 2: Pojem faktury ......................................................................................................... Oddíl 3: Vystavování faktur ................................................................................................ Vystavování daňových dokladů .......................................................................................... Povinnost vystavit daňový doklad ................................................................................ Daňový doklad v listinné formě ................................................................................... Daňový doklad a nárok na odpočet daně na vstupu ........................................................ Originál daňového dokladu ........................................................................................... Reverse charge .................................................................................................................. Možnost uložit povinnost vystavit daňový doklad (odstavec 1) .................................... Možnost upustit od povinnosti vystavit daňový doklad (odstavec 2) .......................... 22

561 561 563 563 564 564 565 565 565 565 566 566

Obsah Lhůta pro vystavení daňového dokladu ............................................................................. Souhrnný daňový doklad ...................................................................................................... Dobropis .................................................................................................................................. Dobropisy ze třetích zemí ..................................................................................................... Oddíl 4: Obsah faktur ............................................................................................................ Náležitosti daňového dokladu a nárok na odpočet daně na vstupu .............................. Podrobněji k náležitostem daňového dokladu .................................................................. Daňové identifikační číslo .................................................................................................... Podpis ....................................................................................................................................... Měna ........................................................................................................................................ Oddíl 5: Předání faktur elektronickými prostředky ........................................................ Předávání daňových dokladů ............................................................................................... Možnosti dané členským státům (odst. 1) ......................................................................... Metody ...................................................................................................................................... Elektronický podpis (odst. 1 písm. a)) .......................................................................... EDI (odst. 1 písm. b)) ...................................................................................................... Zaručený elektronický podpis (odst. 2) ....................................................................... Elektronický daňový doklad z třetí země ......................................................................... Oddíl 6: Zjednodušující opatření ........................................................................................ Zjednodušené daňové doklady ............................................................................................. Daňové číslo ............................................................................................................................

567 567 568 569 569 571 571 574 575 575 576 576 577 578 578 578 578 579 580 581 581

KAPITOLA 4: Účetnictví (článek 241 – 249) .................................................................. Oddíl 1: Definice .................................................................................................................... Uchovávání daňových dokladů elektronickými prostředky .......................................... Oddíl 2: Obecné povinnosti ................................................................................................. Záznamní povinnost .............................................................................................................. Zvláštní záznamní povinnosti .............................................................................................. Režim dočasného použití ............................................................................................... Opravy a oceňování zboží ............................................................................................. Oddíl 3: Konkrétní povinnosti týkající se uchovávání všech faktur ............................ Uchovávání daňových dokladů ............................................................................................ Místo uchovávání daňových dokladů ................................................................................ Kvalita uchovávaných daňových dokladů ......................................................................... Období pro uchovávání daňových dokladů (odst. 1) ........................................................ Další povinnosti (odst. 2) ...................................................................................................... Daňové doklady vystavené na osobu nepovinnou k dani .............................................. Oddíl 4: Právo na přístup k fakturám uchovávaným elektronickými prostředky v jiném členském státě ........................................................................................................... On-line přístup k daňovým dokladům ........................................................................

583 583 583 584 584 585 585 585 585 585 586 587 588 588 588

23

588 589

Obsah KAPITOLA 5: Přiznání k DPH (článek 250 – 261) ........................................................ Daňová přiznání ..................................................................................................................... Elektronická daňová přiznání .............................................................................................. Doplňkové údaje ..................................................................................................................... Zdaňovací období ................................................................................................................... Dodání nového dopravního prostředku ............................................................................. Reverse-charge u investičního zlata ................................................................................... Reverse-charge ....................................................................................................................... Pořízení zboží z jiného členského státu ............................................................................. Pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu ............................... Pořízení zboží podléhajícího spotřební dani „podprahovým“ pořizovatelem zboží .......................................................................................................................................... Povinnosti osoby pořizující nový dopravní prostředek .................................................. Daň z přidané hodnoty při dovozu ..................................................................................... Roční daňové přiznání ..........................................................................................................

590 590 591 592 593 594 595 595 596 596

KAPITOLA 6: Souhrnná hlášení (článek 262 – 271) .................................................... Souhrnné hlášení ................................................................................................................... Lhůta pro podání souhrnného hlášení ................................................................................ Dodání zboží .................................................................................................................... Služby (od 1. 1. 2010) ...................................................................................................... Obsah (odstavec 1) ................................................................................................................. Lhůta pro podání souhrnného hlášení (odstavec 2) ......................................................... Zásada ............................................................................................................................... Opravy ............................................................................................................................... Souhrnné hlášení u třístranného obchodu ........................................................................ Souhrnná hlášení u pořízení zboží ......................................................................................

600 601 602 602 603 604 604 604 605 606 607

KAPITOLA 7: Různá ustanovení (článek 272 – 273) ..................................................... Další povinnosti ...................................................................................................................... Zásada ............................................................................................................................... Hranice .............................................................................................................................. Nárok na odpočet daně ................................................................................................... Vystavování průvodních dokumentů ............................................................................

609 610 610 610 610 611

596 597 598 599

KAPITOLA 8: Povinnosti týkající se některého dovozu a vývozu (článek 274 – 280) .................................................................................................................. 612 Oddíl 1: Dovoz ........................................................................................................................ 612 Dovoz z třetí země ........................................................................................................... 612

24

Obsah Oddíl 2: Vývoz ........................................................................................................................ 613 Vývoz zboží do třetí země ............................................................................................. 614 HLAVA XII: ZVLÁŠTNÍ REŽIMY (článek 281 – 369) ..................................................................... 615 KAPITOLA 1: ZVLÁŠTNÍ REŽIM PRO MALÉ PODNIKY (článek 281 – 294) .................................................................................................................. Oddíl 1: Zjednodušené postupy vyměřování a výběru daně .......................................... Obecně k právní úpravě pro malé podniky ................................................................. Zvláštní způsob výběru daně ........................................................................................ Oddíl 2: Osvobození od daně nebo odstupňovaná daňová úleva ................................. Rozsah působnosti ........................................................................................................... Výjimky (článek 283) ...................................................................................................... Hranice pro osvobození/prahové hodnoty ......................................................................... „Započítávaná“ plnění .......................................................................................................... „Nezapočítávaná“ plnění ..................................................................................................... „Nepravé“ osvobození (článek 289) ................................................................................... Volba (článek 290) ................................................................................................................. Oddíl 3: Podávání zpráv a přezkum ...................................................................................

616 616 616 616 617 617 618 621 623 623 624 624 625

KAPITOLA 2: Společný režim daňového paušálu pro zemědělce (článek 295 – 305) .................................................................................................................. Obecně k daňovému paušálu u zemědělců a lesníků (článek 296 odst. 1) .................. Definice a rozsah působnosti (článek 295) .................................................................. Výjimky (článek 296 odst. 2) ............................................................................................... Možnost volby (článek 296 odst. 3) ................................................................................... Sazby paušální náhrady ........................................................................................................ Plnění poskytovaná jiným osobám povinným k dani .................................................... Plnění pokrytá touto úpravou (článek 300 odst. 1 body 1 až 3) ............................. Základ daně (článek 300 odst. 1) .................................................................................. Sazba paušální náhrady (článek 301 odst. 1) .............................................................. Ostatní plnění (článek 301 odst. 2) ...................................................................................... Nárok na odpočet daně u příjemce plnění (odst. 1) ......................................................... Náhrada v určitých případech (odst. 2) ..............................................................................

626 630 630 631 631 632 634 634 634 634 635 636 636

KAPITOLA 3: Zvláštní režim pro cestovní kanceláře (článek 306 – 310) ................. Rozsah působnosti (článek 306) .......................................................................................... Podrobněji k článku 306 ....................................................................................................... Definice pojmu „cestující“ .............................................................................................

638 638 639 639

25

Obsah Pouze vlastní plnění cestovní kanceláře ..................................................................... Konkrétní případy ........................................................................................................... Místo plnění u služeb (článek 307) ..................................................................................... Zprostředkování cestovní služby .................................................................................. Základ daně ............................................................................................................................ Výpočet marže ................................................................................................................. Náklady na zprostředkování .......................................................................................... Podíl připadající na třetí země ............................................................................................. Zjednodušující úprava pro poznávací plavby .............................................................. Zjednodušující úprava pro cesty letadlem ................................................................... Zákaz odpočtu daně na vstupu ............................................................................................ KAPITOLA 4: Zvláštní režim pro použité zboží, umělecká díla, sběratelské předměty a starožitnosti (článek 311 – 343) ................................................. Odstavec 1: Definice ............................................................................................................. Definice pojmů ....................................................................................................................... Odstavec 2: Zvláštní režim pro obchodníky povinné k dani ......................................... Pododdíl 1: Režim ziskové přirážky .................................................................................. Rozsah působnosti ................................................................................................................. Přehled ustanovení ................................................................................................................. Charakter předchozích dodavatelů (článek 314) ........................................................ Základ daně (článek 315 a 318) ..................................................................................... Zákaz odpočtu daně na vstupu (článek 322 a 323) .................................................... Daňový doklad (článek 325) .......................................................................................... Volba (článek 319 a násl. a článek 324) ....................................................................... Osvobození vývozu zboží (článek 321) ....................................................................... Možnost volby u určitého zboží (článek 316 a násl.) ....................................................... Pododdíl 2: Přechodný režim pro použité dopravní prostředky ................................... Oddíl 3: Zvláštní režim pro prodej veřejnou dražbou ..................................................... Oddíl 4: Opatření za účelem zabránění narušení hospodářské soutěže a boje proti daňovým únikům ............................................................................................. KAPITOLA 5: Zvláštní režim pro investiční zlato (článek 344 – 356) ....................... Oddíl 1: Obecná ustanovení ................................................................................................. Zvláštní režim pro transakce s investičním zlatem ......................................................... Obecně ............................................................................................................................... Obsah zveřejnění ............................................................................................................. Seznam platných mincí pro rok 2009 ........................................................................... Oddíl 2: Osvobození od daně ...............................................................................................

26

639 639 641 641 642 643 643 644 644 645 645

646 646 650 651 651 652 653 653 653 653 653 653 654 654 658 660 664 665 665 667 667 667 667 668

Obsah Zvláštní režim pro transakce s investičním zlatem ......................................................... Osvobození od daně ........................................................................................................ Volba pro zdanění ............................................................................................................ Nárok na odpočet daně ................................................................................................... „Reverse-charge“ .............................................................................................................. Ostatní ustanovení ........................................................................................................... Oddíl 3: Volba pro zdanění ................................................................................................... Oddíl 4: Plnění na vázaném trhu zlata ............................................................................... Oddíl 5: Zvláštní práva a povinnosti obchodníků s investičním zlatem ......................

668 668 669 669 669 669 670 671 672

KAPITOLA 6: Zvláštní režim pro neusazené osoby povinné k dani, které poskytují elektronické služby osobám nepovinným k dani (článek 357 – 369) ................................................................................................................... 675 Oddíl 1: Obecná ustanovení ................................................................................................ 675 Oddíl 2: Zvláštní režim pro elektronicky poskytované služby ...................................... 677 KAPITOLA 6: Zvláštní režim pro telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání nebo elektronické služby poskytované osobami povinnými k dani neusazenými ve Společenství osobám nepovinným k dani (článek 357 – 369k) ................................................................................................................ Oddíl 1: Obecná ustanovení ................................................................................................. Oddíl 2: Zvláštní režim pro telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání nebo elektronické služby poskytnuté osobami povinnými k dani neusazenými ve Společenství .................................................................................. Oddíl 3: Zvláštní režim pro telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání nebo elektronické služby poskytnuté osobou povinnou k dani usazenou ve Společenství, avšak nikoliv v členském státě spotřeby ...............

682 683

683

689

HLAVA XIII: ODCHYLKY (článek 370 – 396) ..................................................................................... 693 KAPITOLA 1: Odchylky použitelné do zavedení konečného režimu (článek 370 – 393) .................................................................................................................. Oddíl 1: Odchylky pro státy, které byly členy Společenství k 1. lednu 1978 .............. Zachování výjimek členských států ............................................................................. Mezinárodní přeprava osob letadly a autobusy .......................................................... Dodání stavebních pozemků ......................................................................................... Omezení okamžitého odpočtu daně na vstupu ..........................................................

27

693 694 696 697 697 698

Obsah Oddíl 2: Odchylky pro státy, které přistoupily ke Společenství po 1. lednu 1978 ..................................................................................................................... 699 Výjimky udělené členským státům ............................................................................. 699 Oddíl 3: Společná ustanovení k oddílům 1 a 2 ................................................................. 704 KAPITOLA 2: Odchylky na základě povolení (článek 394 – 396) ............................. Oddíl 1: Zjednodušující opatření a opatření k zabránění daňovým únikům nebo vyhýbání se daňovým povinnostem ......................................................................... Výjimky přiznané v rámci „tiché procedury“ ............................................................ Povolení výjimky členskými státy ............................................................................... Zásady udělení povolení ....................................................................................................... Neplatnost zpětné účinnosti udělení povolení ............................................................ Údaje k posouzení zvláštní úpravy ............................................................................... Oddíl 2: Mezinárodní dohody .............................................................................................

705 705 705 707 707 707 708 708

HLAVA XIV: RŮZNÁ USTANOVENÍ (článek 397 – 401) ................................................................. 711 KAPITOLA 1: Prováděcí opatření ..................................................................................... 712 KAPITOLA 2: Výbor pro DPH .......................................................................................... 712 Výbor pro DPH ........................................................................................................................ 713 Konzultace ............................................................................................................................... 713 KAPITOLA 3: Přepočítací koeficienty .............................................................................. 714 KAPITOLA 4: Jiné daně, dávky a poplatky ..................................................................... Obecně ..................................................................................................................................... Pojem „charakter daně z přidané hodnoty“ ....................................................................... Zásady ................................................................................................................................. Konkrétní případy ............................................................................................................

715 716 716 717 718

HLAVA XV: ZÁVĚREČNÁ USTANOVENÍ (článek 402 – 414) ..................................................... 721 KAPITOLA 1: Přechodný režim zdanění obchodu mezi členskými státy (článek 402 – 404) .................................................................................................................. Zásada státu původu .............................................................................................................. Zásada státu určení ................................................................................................................ Aktuální vývoj ........................................................................................................................ 28

722 725 725 725

Obsah KAPITOLA 2: Přechodná opatření použitelná v souvislosti s přistoupením k Evropské unii (článek 405 – 410) ..................................................................................... 727 KAPITOLA 3: Provedení a vstup v platnost (článek 411 – 414) ................................... Obecně ...................................................................................................................................... Článek 2 odst. 3 – zboží podléhající spotřební dani ................................................. Článek 44 – zprostředkovatelské služby ...................................................................... Příloha III bod 18 – snížení sazby daně u odpadu .................................................... Další změny, resp. problematická ustanovení ................................................................... Článek 6 – rozsah působnosti Směrnice o DPH ........................................................ Článek 306 – cestovní kanceláře ..................................................................................

29

730 731 731 732 732 732 732 732