Obsah
Předmluva
31
Úvodní slovo
35
Autoři
37
Úvod
39
1. Důležité směrnice Evropského společenství a zákony 2. Vývoj směrem k evropskému vnitřnímu trhu 2.1 Historický vývoj 2.2 Současný zásadní vývoj v oblasti daně z přidané hodnoty 3. Vymahatelnost práva občany Evropské unie 3.1 Petice předkládané Evropskému parlamentu 3.2 Volný přístup k dokumentům 3.3 Evropský ombudsman
39 39 39 44 46 46 46 46
Zásady výkladu Směrnice o DPH 1. Výklad práva Společenství 1.1 Obecně 1.2 Metody výkladu 1.2.1 Jazykový výklad 1.2.2 Historický výklad 1.2.3 Systematický výklad 1.2.4 Výklad v souladu s primárním právem 1.2.5 Teleologický výklad 1.2.6 Analogická aplikace práva Společenství 1.3 Pořadí aplikace výkladových metod
47 47 47 48 48 48 50 51 51 52 54
Obecné právní zásady a zásady specifické pro právo Společenství 1. Obecně 2. Obecné právní zásady práva Společenství 2.1 Obecné poznámky
57 57 59 59
3
http://d-nb.info/1028555865
Obsah
2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8
Aplikační přednost práva Společenství Přímý účinek směrnic Zásada výkladu národního práva v souladu s právem Společenství Zákaz diskriminace v oblasti daní Zásada rovného zacházení Zásada přiměřenosti Zásada právní jistoty, srozumitelnosti práva a ochrany legitimního očekávání 2.9 Zásada procesní autonomie 2.10 Zásada ekvivalence a efektivity 2.11 Zásada zákonného postupu správce daně 3. Obecné právní zásady práva daně z přidané hodnoty 3.1 Obecné poznámky 3.2 Čtyři zásadní charakteristiky daně z přidané hodnoty 3.3 Princip státu původu a princip státu určení 3.4 Další, ojediněle zmiňované zásady
59 59 61 64 66 66
Řízení před Evropským soudním dvorem 1. Řízení o předběžné otázce 2. Řízení o porušení Smlouvy o založení Evropského společenství 2.1 Zahájení řízení o porušení Smlouvy o založení Evropského společenství občanem 3. Účinky rozsudků Evropského soudního dvora 3.1 Účinky „ex-tunc" s výjimkami 4. Nárok na vrácení odvodu vůči členskému státu 4.1 Právní předpisy upravující problematiku promlčení 4.2 Ustanovení upravující problematiku bezdůvodného obohacení
87 87 88
4.3 Řízení na národní úrovni
69 70 71 72 73 73 73 82 84
89 90 90 92 92 93 94
Směrnice o DPH Rekodifikace právní úpravy daně z přidané hodnoty 1. Obecně k rekodifikaci 2. Podrobněji k „Recastu" 2.1 Formální změny 2.2 Obsahové změny
97 103 103 104 104 105
PREAMBULE A ODŮVODNĚNÍ
106
4
Obsah
HLAVA I: ÚČEL A OBLAST PŮSOBNOSTI (článek 1-4) Obecně Nárok na odpočet daně na vstupu Plnění, která jsou předmětem daně Obecně k plněním, která jsou předmětem daně z přidané hodnoty Rozsah daňové povinnosti Dopravní prostředky Zboží podléhající spotřební dani Plnění pořízená pro účely zásobování určitých lodí, letadel a plnění poskytovaná diplomatům Pořízení zboží do „prahové" hodnoty Obecně k některým plněním, které nejsou předmětem daně
117 117 119 119 122 123 134 135 136 136 139
HLAVA II: ÚZEMNÍ PŮSOBNOST (článek 5 - 8) Obecně Zvláštnosti různých území Gibraltar Kypr Území Společenství
141 144 144 144 144 145
HLAVA III: OSOBA POVINNÁ K DANI (článek 9 - 13) Status osoby povinné k dani Samostatný výkon činnosti Obecně ke skupinové registraci
147 148 154 155
Daňová povinnost u příležitostné ekonomické činnosti Stavební pozemek Veřejnoprávní subjekty Činnost v rámci působnosti veřejné moci (odstavec 1) Narušení hospodářské soutěže (druhý pododstavec) Příloha I (třetí pododstavec) ABC k odstavci 1 Činnost v rámci působnosti veřejné moci namísto osvobození (odst. 2)
157 157 159 160 160 161 162 164
5
Obsah
HLAVA IV: ZDANITELNÁ PLNĚNÍ (článek 14 - 30)
167
KAPITOLA 1: Dodání zboží (článek 14-19) Obecně Podrobněji k článku 14 Pojem „dodání zboží" (odstavec 1) Dodání zboží nebo poskytnutí služby jako „jednotné" plnění Rozlišení dodání zboží vs. poskytnutí služby u tiskařského díla Plnění považovaná za dodání zboží (odstavec 2)
168 168 169 169 169 169 171
Hmotný majetek Použití obchodního majetku pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomické činnosti Předpoklady Konkrétní případy Přemístění zboží Daňový režim dodání vadného zboží Zvláštní případy dodání zboží Podnikové transformace
173
KAPITOLA 2: Pořízení zboží uvnitř Společenství (článek 20 - 23) Pořízení zboží z jiného členského státu Dovoz a následné dodání zboží právnické osobě
184 184 185
Nařízení k článku 20 Směrnice o DPH Přemístění zboží
185 186
174 176 177 179 179 181 182
KAPITOLA 3: Poskytnutí služby (článek 24 - 29)
188
Obecně ke kapitole 3 Pojem „služba" ABC u poskytování služeb i Nařízení k článku 24 Směrnice o DPH Určité druhy služeb Použití zboží pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomické činnosti Služby spočívající v obstarání určité záležitosti
188 188 189 191 192 194 196
KAPITOLA 4: Dovoz zboží (článek 30)
198
6
Obsah
HLAVA V: MÍSTO ZDANITELNÉHO PLNĚNÍ (článek 31 - 61)
199
KAPITOLA 1: Místo dodání zboží (článek 31 - 39) Oddíl 1: Dodání zboží bez přepravy Obecně k dodání zboží bez přepravy Výstavba budov Oddíl 2: Dodání zboží s přepravou Přeprava Odeslání Řetězové obchody (první odstavec) Dovoz ze třetí země Obecně k zasílání zboží (článek 33 - 35) Předpoklady pro aplikaci daňového režimu zasílání zboží (článek 34) Překročení prahové hodnoty Výjimky (článek 35) Obecně k dodání zboží s montáží Definice dodání zboží s montáží Definice „instalovaného nebo smontovaného zboží" Účel ustanovení Oddíl 3: Dodání zboží na palubě lodi nebo letadla anebo ve vlaku Obecně k obsahu pojmu Zastávky v průběhu přepravy Oddíl 4: Dodání plynu prostřednictvím soustavy zemního plynu, dodání elektřiny a dodání tepla nebo chladu prostřednictvím tepelných nebo chladicích sítí
200 200 200 201 201 202 202 202 203 207 207 209 211 211 211 212 213 213 214 214
KAPITOLA 2: Místo pořízení zboží uvnitř Společenství (článek 40 - 42) Obecně k přeshraničním plněním Místo plnění u pořízení zboží z jiného členského státu Pořízení zboží „ve dvou členských státech"
217 217 218 219
KAPITOLA 3: Místo poskytnutí služby (článek 43 - 59a) Oddíl 1: Definice Obecně ke Směrnici Rady 2008/8/ES Od zásady státu původu k zásadě státu určení Srovnání se stávajícím systémem K systematice Pojem „osoba povinná k dani" Investiční společnosti / otevřené investiční fondy
221 222 222 223 224 228 228 229
7
215
Obsah
Oddíl 2: Obecné pravidlo
230
Základní pravidlo pro B2B transakce Osoba povinná k dani Konkrétní případy Základní pravidlo pro B2C transakce Pojem „stálá provozovna" Oddíl 3: Zvláštní ustanovení Pododdíl 1: Služby poskytované zprostředkovatelem osobě nepovinné k dani Zprostředkovatel Místo plnění zprostředkovatelských služeb Pododdíl 2: Služby související s nemovitostí Nemovitosti Rozsah působnosti Pojem „nemovitost" ABC služeb souvisejících s nemovitostí Pododdíl 3: Přepravní služby Obecně k přepravním službám Přepravní služba Účel přepravy Místo plnění u přepravní služby Přeprava osob (článek 48)
230 230 232 234 234 235 235 236 236 237 237 237 237 237 240 241 241 241 241 241
Přeprava zboží Obecně ke kulturním službám
242 244
Vstup na akci Organizátor akce Kulturní služby poskytované osobě nepovinné k dani Podrobněji k článku 54 K odstavci 1 Plnění přímo související s přepravou (odst. 2 písm. a)) Práce na movité věci (odst. 2 písm. b)) Pododdíl 5: Restaurační a stravovací služby Restaurační a stravovací služby (catering) Definice: Restaurační služby Definice: catering
244 245 246 247 247 248 248 249 249 250 250
Rozlišení mezi cateringem a dodáním Pododdíl 6: Pronájem dopravních prostředků Obecně k pronájmu dopravních prostředků Krátkodobý a dlouhodobý pronájem Podrobněji k článku 56 Místo plnění u krátkodobého pronájmu dopravního prostředku
250 250 252 252 252 252
8
Obsah
Místo plnění u dlouhodobého pronájmu dopravního prostředku Definice Pododdíl 7: Restaurační a stravovací služby poskytované spotřebiteli na palubě lodi nebo letadla nebo vlaku Plnění poskytovaná na palubě Zastávky v průběhu přepravy Pododdíl 8: Telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby poskytované osobě nepovinné k dani Telekomunikační služby apod Místo plnění Více bydlišť Problémy praktické aplikace Podrobněji k článku 58 Definice: telekomunikační služby (písm. a)) Služby rozhlasového a televizního vysílání (písm. b)) Elektronicky poskytované služby (písm. c)) Mini-One-Stop-Shop Pododdíl 9: Služby poskytované osobám nepovinným k dani mimo Společenství Obecně k tzv. katalogovým službám Definice Pododdíl 10: Zamezení dvojího zdanění a nezdanění Zamezení dvojího zdanění a nezdanění Konkrétní případy Telekomunikační služby poskytované soukromým osobám Reklamní služby
253 253 255 256 256
256 263 263 263 264 264 264 264 265 265 267 269 270 274 275 275 275 276
KAPITOLA 4: Místo dovozu zboží (článek 60 - 61)
277
HLAVA VI: USKUTEČNĚNÍ ZDANITELNÉHO PLNĚNÍ A VZNIK DAŇOVÉ POVINNOSTI (článek 62 - 71)
279
KAPITOLA 1: Obecná ustanovení (článek 62) Uskutečnění zdanitelného plnění a daňová povinnost
279 280
KAPITOLA 2: Dodání zboží a poskytnutí služby (článek 63 - 67) Okamžik uskutečnění zdanitelného plnění Okamžik dodání zboží
281 281 281
9
Obsah
Okamžik poskytnutí služby Zvláštní formy vzniku povinnosti odvést daň Vyúčtování (odstavec 1) Roční vyúčtování (odstavec 2) Zálohy Vystavení daňového dokladu před uskutečněním plnění Stanovení odlišného okamžiku vzniku daňové povinnosti Rozsah působnosti Povinné zdanění na základě sjednaných úplat Vznik povinnosti odvést daň při dodání zboží do jiného členského státu Povinnost odvést daň Uskutečnění zdanitelného plnění Vznik povinnosti odvést daň Povinnosti Daňové přiznání k dani z přidané hodnoty Souhrnné hlášení
282 283 283 283 284 284 285 285 286 287 287 287 288 288 288 288
KAPITOLA 3: Pořízení zboží uvnitř Společenství (článek 68 - 69) Okamžik uskutečnění pořízení zboží z jiného členského státu Vznik povinnosti odvést daň při pořízení zboží z jiného členského státu Povinnost odvést daň při vystavení daňového dokladu před uskutečněním
291 291 292
zdanitelného plnění
292
KAPITOLA 4: Dovoz zboží (článek 70-71) Vznik povinnosti odvést daň při dovozu Úroky z prodlení u aktivního zušlechťovacího styku
293 293 294
.•
HLAVA VII: ZÁKLAD DANĚ (článek 72 - 92)
295
KAPITOLA 1: Definice (článek 72) Obvyklá cena Aplikace obvyklé ceny Obecně k obvyklé ceně Obvyklá cena ve výjimečných případech
296 297 297 298 298
KAPITOLA 2: Dodání zboží a poskytnutí služby (článek 73 - 82) Obecně Podrobněji k článku 73 Definice: základ daně
299 299 300 300
10
Obsah
Položky zahrnované do základu daně Konkrétní případy Zálohy Úplata u ropných výrobků Práce na movité věci Výherní automaty Poskytnutí úvěru třetí osobou Kreditní karty Paušální stanovení úplaty u devizových termínovaných obchodů Směna Účastnický poplatek Spropitné Základ daně u dotací Odložení platby Obecně k základu daně u plnění dle článku 16 a 18 Poskytování zlevněného jídla zaměstnancům Vlastní spotřeba Výdaje Základ daně v konkrétních případech Pronájem a soukromé použití obytného přívěsu Služební automobil Soukromé použití budovy Základ daně při přemístění zboží Položky zahrnované do základu daně Podrobněji k článku 78 Poplatky Vedlejší náklady Položky nezahrnované do základu daně Snížení ceny ve formě poukazy na snížení ceny nebo vrácení ceny Slevy a rabaty Průběžné položky Fiktivní úplata Podrobněji k článku 80 Odstavec 1 písrn. a) Odstavec 1 písm. b) Odstavec 1 písm. c) Volba pro zdanění u investičního zlata osvobozeného od daně
11
300 301 301 301 301 301 302 303 303 304 304 305 305 306 306 307 307 308 308 308 308 308 309 310 310 310 310 312 312 313 314 316 317 317 317 317 319
Obsah
KAPITOLA 3: Pořízení zboží uvnitř Společenství (článek 83 - 84) Obecně k základu daně u pořízení zboží z jiného členského státu Spotřební daně
320 320 321
KAPITOLA 4: Dovoz zboží (článek 85 - 89) Zdanění softwaru při dovozu Celní hodnota Základ daně Podrobněji k článku 86 Náklady na přepravu Definice prvního místa určení
322 322 324 325 325 325 325
KAPITOLA 5: Různá ustanovení (článek 90 - 92) Oprava základu daně v případě nezaplacení Zákaz provedení opravy dle odstavce 2 Obecně Směna Insolvence Možnost volby u vratných obalů
327 327 327 327 328 328 329
HLAVA VIII: SAZBY (článek 93 - 130)
331
KAPITOLA 1: Uplatnění sazeb (článek 93 - 95) Obecně Aplikovatelná sazba daně Rovné zacházení s tuzemským a netuzemským zbožím (článek 94)
332 333 333 333
Změna sazby daně (článek 95)
334
KAPITOLA 2: Struktura a výše sazeb (článek 96 - 105) Oddíl 1: Základní sazba Základní sazba daně Počet sazeb daně Základní sazby daně v jednotlivých členských státech (stav k 1. 1. 2009) Oddíl 2: Snížené sazby Snížené sazby daně Výše snížené sazby daně Snížené sazby daně (stav k 1. 1. 2009) Sazba daně a jednotnost plnění Aplikace různých sazeb daně
335 335 336 336 337 338 338 339 343 344 344
12
Obsah
Plnění podléhající snížené sazbě daně (Příloha III) Dodání zboží a poskytnutí služeb uvedených v Příloze III Dodání zboží a poskytnutí služeb neuvedených v Příloze III Oddíl 3: Zvláštní ustanovení Výjimky Dodání zemního plynu, elektřiny a tepla Dovoz uměleckých předmětů (článek 103) Zvláštní územní aspekty v případě Rakouska a Portugalska
344 344 345 346 348 348 348 348
[KAPITOLA 3: Dočasná ustanovení pro některé služby s vysokým podílem lidské práce (článek 106 - 108)
350]
KAPITOLA 4: Zvláštní ustanovení použitelná do zavedení konečného režimu (článek 109 - 122) Výjimky ze sociálních důvodů Nulová sazba daně Belgie Dánsko Irsko Itálie Kypr Malta Polsko Finsko Švédsko Spojené království v Nulová nebo snížená sazba daně Super snížená sazba daně Snížená sazba daně aplikovaná na určité zboží a služby, které nejsou uvedeny v Příloze III Zvláštní ustanovení pro Portugalsko a Rakousko Restaurační služby Pronájem bytových prostor „Parking rate" Obecně Aplikace v členských státech Belgie Irsko Lucembursko Rakousko
354 355 355 356 356 356 356 356 357 357 357 357 357 360 361 362 363 363 363 363 363 363 364 365 365 366
13
Obsah
Portugalsko Zvláštní územní aspekty Řecka
366 367
KAPITOLA 5: Dočasná ustanovení (článek 123 - 130) Různá zvláštní ustanovení HLAVA IX: OSVOBOZENÍ OD DANĚ (článek 131 - 166) Obecně k osvobození od daně Výjimka z obecné zásady zdaňování daní z přidané hodnoty Druhy osvobození od daně Zásady pro výklad ustanovení Volba Vztah mezi osvobozením od daně s nárokem a bez nároku na odpočet daně na vstupu Nárok na odpočet daně
368 370
371 372 372 373 373 374 374 374
KAPITOLA 1: Obecná ustanovení (článek 131) Obecné zásady pro výklad ustanovení Prodej a dovoz uměleckých děl bez osvobození od daně
375 375 375
KAPITOLA 2: Osvobození od daně některých činností ve veřejném zájmu (článek 132 - 134) Obecně Bezprostřední uskutečňování činností osvobozených od daně Pojem „uznané subjekty" K jednotlivým ustanovením Poštovní služby (písm. a)) Nemocniční péče (písm. b)) Lékařská a nelékařská zdravotnická povolání (písm. c)) Zubní technici a zubní náhrady (písm. e)) Nezávislá seskupení osob (písm. f)) Sociální služby (písm. g)) Péče o mládež (písm. h))
376 378 378 379 379 379 380 383 384 384 384 386
Výuka (písm. i)) Soukromí učitelé (písm. j)) Obecně prospěšné účely (písm. 1)) Sportovní kluby (písm. m)) Akce (písm. o))
386 387 388 388 389
14
Obsah
Rozhlasové a televizní vysílání (písm. q)) Podmínky pro aplikaci osvobození od daně Omezení osvobození od daně Sledovaným cílem není dosažení zisku (písm. a)) Čestná funkce vedení (písm. b))
390 391 391 391 391
KAPITOLA 3: Ostatní případy osvobození od daně (článek 135 - 137) Úvod Vývoj do budoucna Zprostředkovatelské služby Obecně Subdodavatel Subzprostředkovatel Pojišťovací služby (písm. a)) Pojem „pojišťovací služba" „Osobní" rozsah působnosti „Věcný" rozsah působnosti Pojišťovací zprostředkovatel - subzprostředkovatel Úvěry (písm. b)) Pojem Odklad platby Obecně ke zprostředkování úvěrů Zprostředkování jako hlavní plnění Subzprostředkovatel úvěru Převzetí závazků (písm. c)) Bankovní služby (písm. d)) „Osobní" rozsah působnosti „Věcný" rozsah působnosti Platební prostředky (písm. e)) Cenné papíry (písm. f)) Rozsah osvobození Živnostenská činnost Vyloučení z osvobození od daně Zvláštní investiční fondy (písm. g)) Obecně „Správa" Zvláštní investiční fondy Hazardní hry (písm. i)) Nedovolené hazardní hry
393 395 397 397 397 398 398 398 398 398 399 401 401 401 402 402 402 403 403 403 403 404 405 405 405 405 406 406 406 406 407 407 407
15
Obsah
Call-centra
407
Hrací automaty Pronájem (písm. j)) Pojem Budovy Doba trvání Odlišení služeb - pronájem/pacht Odlišení od jiných činností Konkrétní případy Vyloučení z osvobození od daně (odst. 2) Rozsah působnosti Obecně k volbě pro zdanění Finanční činnosti Plnění týkající se nemovitostí a pronájem Rozsah volby pro zdanění Souhlas správce daně Výkon práva volby pro zdanění Volba pro zdanění jen u pronájmu pro bytové účely
408 408 408 408 409 409 409 410 413 414 415 416 416 416 416 417 417
KAPITOLA 4: Osvobození od daně vztahující se na plnění uvnitř Společenství (článek 138 - 142) Oddíl 1: Osvobození od daně vztahující se na dodání zboží Obecně Dodání zboží do jiného členského státu Zásadní důkazy na straně dodavatele Uskutečnění pořízení zboží z jiného členského státu Důkazy vyplývající účetnictví
418 418 419 420 421 421' 422
Vykázání pořízení z jiného členského státu Zasílání zboží Vztah k jiným osvobozením od daně Daňový režim dodání vadného zboží Oddíl 2: Osvobození od daně vztahující se na pořízení zboží uvnitř Společenství Oddíl 3: Osvobození od daně vztahující se na poskytnutí některých
422 423 423 423
přepravních služeb
426
KAPITOLA 5: Osvobození od daně při dovozu (článek 143 - 145) Osvobození od daně při dovozu Poskytnutí přepravní služby v souvislosti s dovozem (písm. b)) Prodloužení lhůty u dočasného dovozu (písm. c))
427 429 429 430
16
425
Obsah
KAPITOLA 6: Osvobození od daně při vývozu (článek 146 - 147)
432
Vývoz zboží (písm. a) a písm. b)) Jednotlivé situace Předpoklady Vybavení a zásobení dopravních prostředků Charitativní organizace (písm. c)) Práce na movité věci (písm. d)) Subdodavatel Více objednatelů Přenechání zboží stejného druhu Služby přímo související s vývozem zboží (písm. e)) Prověření konformity Vývoz zboží turisty Předpoklady Osobní zavazadlo
433 433 435 436 436 436 437 437 438 438 439 441 441 442
KAPITOLA 7: Osvobození od daně vztahující se na mezinárodní přepravu (článek 148-150) Obecně
443 444
Zásobení lodí (písm. a)) Dodání zboží a poskytnutí služeb souvisejících s loděmi (písm. c))
445 445
Přímo pro potřebu lodí (písm. d)) Plnění poskytovaná rejdařům Plnění poskytovaná spojaři Zásobení letadel (písm. e)) Letecký dozor a navigační služby (písm. g))
445 445 445 446 446
.'
KAPITOLA 8: Osvobození od daně vztahující se na některá plnění považovaná za vývoz (článek 151 - 152) Obecně
448 453
Mezinárodní zařízení Osvobození od daně u elektronicky poskytovaných služeb
453 453
KAPITOLA 9: Osvobození od daně vztahující se na služby poskytnuté zprostředkovatelem (článek 153)
454
KAPITOLA 10: Osvobození od daně vztahující se na plnění související s mezinárodním obchodem (článek 154 - 166) Oddíl 1: Celní sklady, jiné než celní sklady a podobné režimy Celní sklad a sklad s daňovým dohledem 17
455 455 458
Obsah
Obecně
458
Výhody Sklad s daňovým dohledem Obecně Charakter zboží Zboží podléhající spotřební dani Předpoklady pro sklad s daňovým dohledem Konzultace Vyloučení zboží určeného k prodeji v maloobchodě Vyskladnění ze skladu s daňovým dohledem a osoba povinná odvést daň Oddíl 2: Plnění osvobozená od daně za účelem vývozu nebo v rámci obchodu mezi členskými státy Oddíl 3: Společná ustanovení k oddílům 1 a 2 HLAVA X: ODPOČET DANĚ (článek 167 - 192) Úvod
458 459 459 459 459 459 459 460 465 467 468
469 469
KAPITOLA 1: Vznik a rozsah nároku na odpočet daně (článek 167 - 172) Obecně Zahájení ekonomické činnosti Objektivní úmysl Souvislost s plněními podléhajícími zdanění Chybné investice Podmínky Ukončení ekonomické činnosti Zboží používané k uskutečňování ekonomické činnosti Vložení do obchodního majetku Zákaz odpočtu daně u majetku, který nebyl vložen do obchodního majetku Rozsah využití pro účely uskutečňování ekonomické činnosti v případě spoluvlastnictví Odpočet daně a daňové výhody Ekonomická činnost Zneužití Odpočet daně na vstupu a podvod Odpočet daně na vstupu u osob bezprostředně zúčastněných na podvodu Nárok na odpočet daně na vstupu pouze u uskutečněných plnění Odpočet daně na vstupu u plnění využitých k uskutečnění plnění, která nejsou předmětem daně Pořízení, resp. koupě a pouhé držení akcií 18
471 471 472 472 472 473 473 473 474 474 475 475 476 476 476 477 477 479 479 479
Obsah
Odpočet daně na vstupu v souvislosti s dotacemi Odpočet daně na vstupu u náhrady škody Změny zákona a odpočet daně na vstupu Nárok na odpočet daně Rozsah působnosti Předpoklady pro uplatnění nároku na odpočet daně Obecně Předpoklad „pro účely uskutečnění zdaněných plnění" Předpoklad „plnění poskytnuté jinou osobou povinnou k dani" Předpoklad „zboží a služby" Předpoklad „daňový doklad" Předpoklad „zaplacení" Vzájemný vztah plnění osvobozených od daně s nárokem a bez nároku na odpočet daně na vstupu Omezení nároku na odpočet daně na vstupu Dopravní prostředky Znovuzavedení úplného vyloučení nároku na odpočet daně na vstupu Prodej nemovitosti částečně používané pro soukromé účely Omezení nároku na odpočet daně na vstupu u nemovitostí
480 480 480 481 483 483 483 484 486 486 487 487
se „smíšeným" využitím Obecně
489 490
Zákaz odpočtu daně na vstupu Vrácení daně z přidané hodnoty Předpoklady Daň na vstupu u tuzemských plnění Nárok osoby povinné k dani na odpočet daně na vstupu Zásada dvojího prověření nároku na odpočet daně
491 492 492 492 492 493
Daňový doklad Plnění „slučitelná" s institutem vracení daně Pořadí aplikace jednotlivých oprávnění Uplatnění daně na vstupu u tzv. reverse charge transakcí Dodání dopravního prostředku osobou nepovinnou k dani KAPITOLA 2: Poměrný odpočet daně (článek 173 -175) Metoda poměrného odpočtu daně na vstupu Obecně Zásada neutrality Rozdělení nároku na odpočet daně u převodu úhrnu majetku Dotace Jiné metody rozdělení nároku na odpočet daně 19
488 488 488 488 488
493 495 495 496 497 498 499 499 499 499 500 500
Obsah
Stanovení výše odpočitatelného podílu (odstavec 1)
501
Plnění nezahrnovaná do výpočtu odpočitatelného podílu ABC rozdělení daně na vstupu Zaokrouhlení na celé procento (odstavec 1) Prozatímní stanovení odpočitatelného podílu pro běžný rok (odstavec 2)
502 502 504 504
KAPITOLA 3: Omezení nároku na odpočet daně (článek 176 - 177) Zákaz odpočtu daně na vstupu Pravidlo zachování stávajícího stavu (odstavec 2) Pojem Časová omezení Rozšíření nároku na odpočet daně na vstupu Rozsah vyloučení nároku na odpočet daně při pořízení, resp. koupi automobilu Konzultace s Výborem pro DPH Obsah konzultace
505 505 506 506 506 506 507 508 508
KAPITOLA 4: Pravidla pro uplatnění nároku na odpočet daně (článek 178 - 183) Podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně Druhy odpočtu daně na vstupu Tuzemské plnění (písm. a)) Volba pro zdanění pro členské státy (písm. b)) Pořízení zboží z jiného členského státu (písm. c)) Přemístění zboží (písm. d)) Dovoz (písm. e)) Reverse-charge (písm. f)) Uplatnění nároku na odpočet daně Výjimka u pořízení zboží Prodloužení lhůty pro vrácení nadměrného odpočtu Způsob vrácení daně
509 510 511 511 511 511 512 512 513 514 514 515 516
KAPITOLA 5: Oprava odpočtů daně (článek 184 - 192) Obecně Dopady úpravy odpočtu daně Daň na vstupu podléhající úpravě
517 517 518 518
Nepřípustná omezení Ochrana legitimních očekávání Činnosti osvobozené od daně Změna poměrů
519 519 519 520 20
Obsah
Výjimky z povinnosti provést úpravu odpočtu daně Obecně Výjimky z výjimek Úprava u investičního majetku Období pro úpravu odpočtu daně (odstavec 1) Metody úpravy odpočtu Rozsah úpravy odpočtu daně na vstupu Prodej investičního majetku Upuštění od úpravy odpočtu Více transakcí uskutečněných po sobě Investiční majetek Služby jako investiční majetek Osoba povinná k dani neusazená v daném členském státě Provozovna Definice pojmu „účast" na poskytnutém plnění
521 521 521 522 522 523 524 524 525 526 527 527 528 528 528
HLAVA XI: POVINNOSTI OSOB POVINNÝCH K DANI A NĚKTERÝCH OSOB NEPOVINNÝCH K DANI (článek 193 - 280)
531
KAPITOLA 1: Platební povinnost (článek 193 - 212) Oddíl 1: Osoby povinné odvést daň správci daně Obecně k osobám povinným odvést daň správci daně
532 532 532
Možnost pro členské státy stanovit přechod povinnosti odvést daň na výstupu („reverse-charge") Obligatorní přechod povinnosti odvést daň u dodání elektřiny a zemního plynu Obligatorní přechod povinnosti odvést daň u určitých služeb Obligatorní přechod povinnosti odvést daň u třístranného obchodu Předpoklady Registrace k DPH ve státě příjemce plnění Daňový doklad Přechod povinnosti odvést daň u investičního zlata Obecně Trh se zlatem Ostatní dodání zlata Přechod povinnosti odvést daň ve zvláštních případech jako možnost pro členské státy Obecně (odstavec 1) Stavební práce (písm. a) a b)) 21
533 534 535 536 536 536 536 537 537 537 538 542 542 542
Obsah
Dodání nemovitostí (písm. c))
542
Obchod s odpadem (písm. d)) Zajišťovací převod práva (písm. e)) Dodání zboží s výhradou vlastnictví (písm. f)) Dodání zboží v rámci veřejné dražby (písm. g)) Oznámení Výboru pro DPH (odstavec 2) Pořízení zboží z jiného členského státu Dovoz zboží Celní řízení Povinnost odvést daň z titulu jejího uvedení na daňovém dokladu Dobropisy Oprava Žádné ohrožení daňových příjmů Daňový doklad vystavený zaměstnancem Daňový zástupce Společné a nerozdílné ručení Podrobněji k článku 205 Omezení společného a nerozdílného ručení Podvod Oddíl 2: Způsoby platby Odvod daně z přidané hodnoty Zálohy na daň z přidané hodnoty Zaokrouhlování částek daně z přidané hodnoty
543 543 543 544 544 545 546 546 546 547 547 547 547 548 549 550 551 552 552 552 553 553
KAPITOLA 2: Identifikace (článek 213-216) Obecně Daňové (osobní) identifikační číslo
556 557 558
KAPITOLA 3: Fakturace (článek 217 - 240) Oddíl 1: Definice Oddíl 2: Pojem faktury Oddíl 3: Vystavování faktur Vystavování daňových dokladů Povinnost vystavit daňový doklad Daňový doklad v listinné formě Daňový doklad a nárok na odpočet daně na vstupu Originál daňového dokladu Reverse charge Možnost uložit povinnost vystavit daňový doklad (odstavec 1) Možnost upustit od povinnosti vystavit daňový doklad (odstavec 2)
561 561 563 563 564 564 565 565 565 565 566 566
22
Obsah
Lhůta pro vystavení daňového dokladu
567
Souhrnný daňový doklad Dobropis
567 568
Dobropisy ze třetích zemí Oddíl 4: Obsah faktur Náležitosti daňového dokladu a nárok na odpočet daně na vstupu Podrobněji k náležitostem daňového dokladu Daňové identifikační číslo Podpis Měna Oddíl 5: Předání faktur elektronickými prostředky Předávání daňových dokladů Možnosti dané členským státům (odst. 1) Metody Elektronický podpis (odst. 1 písm. a)) EDI (odst. 1 písm. b)) Zaručený elektronický podpis (odst. 2) Elektronický daňový doklad z třetí země Oddíl 6: Zjednodušující opatření Zjednodušené daňové doklady Daňové číslo
569 569 571 571 574 575 575 576 576 577 578 578 578 578 579 580 581 581
KAPITOLA 4: Účetnictví (článek 241 - 249) Oddíl 1: Definice Uchovávání daňových dokladů elektronickými prostředky Oddíl 2: Obecné povinnosti •. Záznamní povinnost Zvláštní záznamní povinnosti Režim dočasného použití Opravy a oceňování zboží Oddíl 3: Konkrétní povinnosti týkající se uchovávání všech faktur Uchovávání daňových dokladů Místo uchovávání daňových dokladů Kvalita uchovávaných daňových dokladů Období pro uchovávání daňových dokladů (odst. 1) Další povinnosti (odst. 2) Daňové doklady vystavené na osobu nepovinnou k dani Oddíl 4: Právo na přístup k fakturám uchovávaným elektronickými prostředky v jiném členském státě On-line přístup k daňovým dokladům
583 583 583 584 584 585 585 585 585 585 586 587 588 588 588
23
588 589
Obsah
Pouze vlastní plněni cestovní kanceláře
639
Konkrétní případy Místo plnění u služeb (článek 307) Zprostředkování cestovní služby Základ daně Výpočet marže Náklady na zprostředkování Podíl připadající na třetí země Zjednodušující úprava pro poznávací plavby Zjednodušující úprava pro cesty letadlem Zákaz odpočtu daně na vstupu
639 641 641 642 643 643 644 644 645 645
KAPITOLA 4: Zvláštní režim pro použité zboží, umělecká díla, sběratelské předměty a starožitnosti (článek 311 - 343) Odstavec 1: Definice Definice pojmů Odstavec 2: Zvláštní režim pro obchodníky povinné k dani Pododdíl 1: Režim ziskové přirážky Rozsah působnosti Přehled ustanovení Charakter předchozích dodavatelů (článek 314) Základ daně (článek 315 a 318) Zákaz odpočtu daně na vstupu (článek 322 a 323)
646 646 650 651 651 652 653 653 653 653
Daňový doklad (článek 325) Volba (článek 319 a násl. a článek 324) Osvobození vývozu zboží (článek 321) Možnost volby u určitého zboží (článek 316 a násl.)
653 653 654 654
Pododdíl 2: Přechodný režim pro použité dopravní prostředky Oddíl 3: Zvláštní režim pro prodej veřejnou dražbou Oddíl 4: Opatření za účelem zabránění narušení hospodářské soutěže a boje proti daňovým únikům
658 660
KAPITOLA 5: Zvláštní režim pro investiční zlato (článek 344 - 356) Oddíl 1: Obecná ustanovení Zvláštní režim pro transakce s investičním zlatem Obecně Obsah zveřejnění Seznam platných mincí pro rok 2009 Oddíl 2: Osvobození od daně
665 665 667 667 667 667 668
26
664
Obsah
Zvláštní režim pro transakce s investičním zlatem
668
Osvobození od daně Volba pro zdanění Nárok na odpočet daně „Reverse-charge" Ostatní ustanovení Oddíl 3: Volba pro zdanění Oddíl 4: Plnění na vázaném trhu zlata Oddíl 5: Zvláštní práva a povinnosti obchodníků s investičním zlatem
668 669 669 669 669 670 671 672
KAPITOLA 6: Zvláštní režim pro neusazené osoby povinné k dani, které poskytují elektronické služby osobám nepovinným k dani (článek 357 - 369) Oddíl 1: Obecná ustanovení Oddíl 2: Zvláštní režim pro elektronicky poskytované služby
675 675 677
KAPITOLA 6: Zvláštní režim pro telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání nebo elektronické služby poskytované osobami povinnými k dani neusazenými ve Společenství osobám nepovinným k dani (článek 357 - 369k) Oddíl 1: Obecná ustanovení Oddíl 2: Zvláštní režim pro telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání nebo elektronické služby poskytnuté osobami povinnými k dani neusazenými ve Společenství Oddíl 3: Zvláštní režim pro telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání nebo elektronické služby poskytnuté osobou povinnou k dani usazenou ve Společenství, avšak nikoliv v členském státě spotřeby
682 683
683
689
HLAVA XIII: ODCHYLKY (článek 370 - 396)
693
KAPITOLA 1: Odchylky použitelné do zavedení konečného režimu (článek 370 - 393) Oddíl 1: Odchylky pro státy, které byly členy Společenství k 1. lednu 1978 Zachování výjimek členských států Mezinárodní přeprava osob letadly a autobusy Dodání stavebních pozemků Omezení okamžitého odpočtu daně na vstupu
693 694 696 697 697 698
27
Obsah
Oddíl 2: Odchylky pro státy, které přistoupily ke Společenství po 1. lednu 1978 Výjimky udělené členským státům Oddíl 3: Společná ustanovení k oddílům 1 a 2
699 699 704
KAPITOLA 2: Odchylky na základě povolení (článek 394 - 396) Oddíl 1: Zjednodušující opatření a opatření k zabránění daňovým únikům nebo vyhýbání se daňovým povinnostem Výjimky přiznané v rámci „tiché procedury" Povolení výjimky členskými státy Zásady udělení povolení Neplatnost zpětné účinnosti udělení povolení Údaje k posouzení zvláštní úpravy Oddíl 2: Mezinárodní dohody
705 705 705 707 707 707 708 708
HLAVA XIV: RŮZNÁ USTANOVENÍ (článek 397 - 401)
711
KAPITOLA 1: Prováděcí opatření
712
KAPITOLA 2: Výbor pro DPH Výbor pro DPH Konzultace
712 713 713
KAPITOLA 3: Přepočítací koeficienty
714
KAPITOLA 4: Jiné daně, dávky a poplatky Obecně Pojem „charakter daně z přidané hodnoty" Zásady Konkrétní případy
715 716 716 717 718
HLAVA XV: ZÁVĚREČNÁ USTANOVENÍ (článek 402 - 414)
721
KAPITOLA 1: Přechodný režim zdanění obchodu mezi členskými státy (článek 402 - 404) Zásada státu původu Zásada státu určení Aktuální vývoj
722 725 725 725
28
Obsah
KAPITOLA 2: Přechodná opatření použitelná v souvislosti s přistoupením k Evropské unii (článek 405 - 410)
727
KAPITOLA 3: Provedení a vstup v platnost (článek 411 - 414) Obecně Článek 2 odst. 3 - zboží podléhající spotřební dani Článek 44 - zprostředkovatelské služby Příloha III bod 18 - snížení sazby daně u odpadu Další změny, resp. problematická ustanovení Článek 6 - rozsah působnosti Směrnice o DPH Článek 306 - cestovní kanceláře
730 731 731 732 732 732 732 732
29
