srpen 2014 Úvodní slovo Václava Baňky
Vážení čtenáři, více jak polovinu článků v tomto vydání Finančních aktualit tvoří příspěvky o daňovém vývoji na úrovni OECD a EU. Již jsme si zvykli, že podobné články se více či méně vztahují k iniciativě OECD zvané BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), jejímž cílem je úprava pravidel především v oblasti mezinárodního zdanění, převodních cen a výměny informací tak, aby pravidla lépe odpovídala současným způsobům mezinárodního podnikání. Doufejme, že vývoj bude směřovat k jednoznačnému stanovení legislativního rámce pro řešení daňových dopadů přeshraničních transakcí. Poslanecká sněmovna zažívala v červenci také rušné období. Ve třetím čtení nakonec schválila novelu zákona o spotřebních daních, která znovu zavádí zelenou naftu, a novelu zákona o dani z přidané hodnoty, která se týká především stanovení místa plnění u poskytování telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytovaných služeb. Ve Sněmovně je další novela zákona o dani z přidané hodnoty (tzv. sazbová) a další novela se chystá. Prvním čtením prošla i novela zákona o daních z příjmů a daňového řádu. Uvidíme, s jakými pozměňovacími návrhy přijdou poslanci ve druhém čtení. O dalším vývoji v oblasti akčního plánu BEPS i vývoji v Poslanecké sněmovně Vás budeme informovat v dalších vydáních Finančních aktualit. Václav Baňka
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
LEGISLATIVNÍ NOVINKY Splatnost dluhopisu: až naprší a uschne Již delší dobu se prosazuje volnější pojetí dluhopisu, což se projevuje mj. v minimalistickém rozsahu povinných náležitostí. DOTACE A INVESTIČNÍ POBÍDKY Přípustná míra veřejné podpory od 1. července 2014 Přípustná míra veřejné podpory pro investiční akci se od 1. července 2014 snížila. EU a OECD Aktualizace modelové smlouvy OECD a jejího komentáře na rok 2014 schválena Aktualizace reflektuje práci na textu smlouvy a komentáře, která probíhala v různých pracovních skupinách v letech 2010 až 2013. Text neobsahuje žádné výsledky z projektu BEPS. Doporučení Evropské komise pro Českou republiku Česká republika má dle doporučení OECD zlepšit plnění daňových povinností (se zvláštním zaměřením na DPH) a snížit náklady na výběr a placení daní zjednodušením daňového systému a sjednocením základů daně z příjmu fyzických osob a vyměřovacích základů pro příspěvky na sociální a zdravotní pojištění. Rada EU přijala opatření proti užívání hybridních struktur s nepřiměřeně výhodným daňovým režimem Opatření má zamezit daňovému plánování nadnárodních skupin společností, které za pomoci hybridních úvěrových instrumentů využívaly nesouladu daňových pravidel jednotlivých členských států. Automatická výměna finančních informací pro daňové účely: další vývoj v OECD a EU Směrnice EU upravující výměnu informací je třeba uvést v soulad se standardem OECD pro automatickou výměnu finančních informací. Tím se automatická výměna rozšíří i na právnické osoby. JUDIKATURA Nesprávné podání správci daně? Dle Nejvyššího správního soudu ještě není vše ztraceno. Správce daně by měl dát daňovému subjektu možnost některá pochybení napravit, aniž by mu tím hrozila sankce za pozdní podání tvrzení daně. Soudní dvůr Evropské unie: DPH u slevových karet pro zákazníky Soudní dvůr Evropské unie uvedl, že slevové karty nelze považovat za platební prostředek. Prodej slevové karty by tedy měl být považován za zdanitelné plnění pro účely DPH.
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
LEGISLATIVA
Splatnost dluhopisu: až naprší a uschne Aktuální novela zákona o dluhopisech navazuje na významnou změnu dluhopisového práva z roku 2012 a reaguje zejména na požadavky praxe s cílem podpořit zvyšování počtu primárních emisí. Již delší dobu se prosazuje volnější pojetí dluhopisu, což se projevuje mj. v minimalistickém rozsahu povinných náležitostí. V důsledku toho novela například vypouští povinnost, aby dluhopis obsahoval údaje o způsobu a místě splacení dlužné částky nebo informace o tom, kde je možné nahlédnout do emisních podmínek. Z klasického dluhopisu musí být patrné především to, kdo kdy komu a co zaplatí. Nově se upravuje kategorie tzv. hybridních dluhových nástrojů. Na rozdíl od tradičních dluhopisů je zde možné podmínit právo na splacení dlužné částky tím, že určitá skutečnost v budoucnu nastane, či nenastane. Do této kategorie mohou spadat různé investiční nástroje, např. nástroje typu credit-linked notes nebo oblíbené investiční certifikáty. S trochou nadsázky lze říci, že bude možné vydat takový dluhopis, jehož výplata závisí na tom, zda bude zítra pršet, nebo svítit slunce. Použitelnost zákona o dluhopisech na takovéto investiční nástroje byla dosud dovozována prostřednictvím analogie, nicméně existovaly pochybnosti o správnosti tohoto řešení. Novela přináší možnost provést opt-in do režimu zákona o dluhopisech, čehož se dovolávala i řada našich klientů. Stanoví-li tak výslovně emisní podmínky, lze v takovém případě připustit aplikaci celého zákona nebo jen některých jeho ustanovení. Novelu začátkem července podepsal prezident a účinnosti nabývá 1. srpna 2014. Martin Kofroň, mkofron@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 745 Iva Baranová, ibaranova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 691 Filip Horák, fhorak@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 169
DOTACE A INVESTIČNÍ POBÍDKY
Přípustná míra veřejné podpory od 1. července 2014 Nařízením vlády ze dne 25. června 2014 dochází ke změně nařízení vlády č. 596/2006 Sb., kterým se stanoví přípustná míra veřejné podpory v regionech soudržnosti České republiky. Přípustná míra veřejné podpory pro investiční akci se oproti dosavadnímu stavu snižuje: Ve všech regionech soudržnosti v České republice nesmí překročit 25 %, vyjma regionu soudržnosti Praha, v němž jako celku není přípustná žádná míra veřejné podpory. Toto nařízení nabylo účinnosti 1. července 2014. Pro řízení zahájená přede dnem účinnosti tohoto nařízení a řízení do tohoto dne pravomocně neskončená budou použity míry veřejné podpory stanovené nařízením vlády č. 596/2006 Sb., ve znění před novelizací.
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Obdobně jako doposud je podpora krácena na 75 % (tj. přípustná míra veřejné podpory nesmí překročit 18,75 % pro investiční akci)v případě, že investiční akce nebude realizována ve vybraných regionech nebo ve vymezených oborech zpracovatelského průmyslu. V souvislosti s novelou zákona o investičních pobídkách, předpokládanou začátkem roku 2015, lze očekávat změnu i v podmínkách krácení veřejné podpory. Tomáš Kroupa, tkroupa@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 623 Štěpán Kuba, skuba@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 607
EU a OECD
Aktualizace modelové smlouvy OECD a jejího komentáře na rok 2014 schválena Rada OECD schválila v červenci aktualizaci modelové daňové smlouvy a jejího komentáře. Zveřejnění aktualizované verze lze očekávat během několika měsíců. Aktualizace reflektuje práci na textu smlouvy a komentáře, která probíhala v různých pracovních skupinách v letech 2010 až 2013. Je třeba upozornit, že neobsahuje žádné výsledky z projektu BEPS. Upravený komentář k pojmu „skutečný vlastník příjmu“ Tento pojem se používá jako nástroj proti zneužívání smluv o zamezení dvojího zdanění zejména u plateb dividend, úroků a licenčních poplatků. Výklad pojmu nabývá v rámci modelové smlouvy OECD autonomního postavení bez ohledu na definice v národních legislativách členských států. Účinnost upravené definice prověří až praxe. Změny týkající se čl. 26 – Výměna informací Standard pro výměnu informací na žádost se má použít v případě, kdy informace pro žádající daňovou správu mají „předvídatelnou relevanci“ („foreseeable relevance“). Komentář vysvětluje jak tento pojem, tak pojem „fishing expeditions“ – tedy žádost daňové správy o informace bez reálného očekávání výsledku, která se netýká konkrétního daňového subjektu ani konkrétního vyšetřování a jejímž cílem je využití získaných informací v budoucnu. Změny týkající se čl. 17 – Umělci a sportovci Komentář podrobněji vysvětluje pojmy „umělec“ a „sportovec“ a dále pojem „osobně vykonávané činnosti“ a objasňuje, jak vypadají alokační pravidla a pravidla zdroje u těchto činností v různých zemích.
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Změny týkající se emisních povolenek Komentář se zabývá otázkami spojenými s obchodováním s emisními povolenkami. Příjem může spadat pod čl. 7 – Zisky podniků, čl. 8 – Mezinárodní doprava, čl. 13 – Kapitálové zisky nebo pod čl. 21 – Ostatní příjmy. Charakterizace příjmů typu „odchodného“ a „odstupného“ Jedná se o příjmy vyplácené při ukončení pracovního poměru. Patří sem například platba z titulu zákazu konkurence, odchodné, nevyplacená dovolená apod. Komentář podrobněji vysvětluje, kdy tyto platby spadají pod čl. 15 – Zaměstnání a kdy pod čl. 18 – Penze. Ostatní změny Ostatní změny jsou čistě technického a jazykového rázu, a nemají tudíž výrazný dopad na dosavadní výklad modelové smlouvy a jejího komentáře. Práce na návrhu změn komentáře k čl. 5 – Stálá provozovna OECD pozastavila až do ukončení prací na projektu BEPS. V rámci tohoto projektu se plánují opatření proti umělým strukturám, jejichž cílem je vyhnout se vzniku stálé provozovny ve druhém státě. Změny komentáře k článkům 5 a 7 lze očekávat až po ukončení projektu, tedy nejdříve v roce 2016. Luděk Vacík, lvacik@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 623 Lenka Fialková, lfialkova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 536
Doporučení Evropské komise pro Českou republiku Evropská komise začátkem června přijala řadu ekonomicko-politických doporučení pro jednotlivé členské státy. Doporučení jsou založena na podrobné analýze situace v každé jednotlivé zemi a jejich cílem je poskytnout státům vodítko, jak v letech 2014–2015 podpořit hospodářský růst, zvýšit konkurenceschopnost a schopnost vytvářet pracovní místa. České republice Evropská komise mimo jiné doporučuje:
Udržet v roce 2014 zdravou fiskální situaci a v roce 2015 výrazně posílit rozpočtovou strategii, například zřídit nezávislou fiskální instituci pro sledování fiskální politiky, zavést fiskální pravidla pro místní a regionální samosprávy a zlepšit koordinaci mezi všemi úrovněmi správy. Zlepšit plnění daňových povinností (se zvláštním zaměřením na DPH) a snížit náklady na výběr a placení daní zjednodušením daňového systému a sjednocením základů daně z příjmu fyzických osob a vyměřovacích základů pro příspěvky na sociální a zdravotní pojištění. Snížit vysoké daňové zatížení práce, především u osob s nízkými příjmy. Přesunout daňovou zátěž do oblastí, kde bude méně omezovat růst, například na pravidelně placené daně z nemovitostí a ekologické daně. Dále omezit rozdíly v daňovém zacházení se zaměstnanci a osobami samostatně výdělečně činnými. Zajistit dlouhodobou udržitelnost veřejného důchodového systému, a to rychlejším navyšováním zákonem stanoveného věku pro odchod do důchodu a jasnějším provázáním tohoto věku se změnami ve střední délce života. Podporovat zaměstnatelnost starších
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
pracovníků a přezkoumat mechanismus valorizace důchodů. Přijmout opatření k výraznému zlepšení nákladové efektivnosti a správy ve zdravotnictví, zejména v nemocniční péči. Další doporučení se týkají zlepšení a zefektivnění veřejných služeb, zlepšení systému základního školství, financování vysokého školství, zajištění profesionality státní správy a posílení boje proti korupci. Celé doporučení naleznete na http://ec.europa.eu/europe2020/pdf/csr2014/csr2014_czech_cs.pdf. Luděk Vacík, lvacik@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 623 Lenka Fialková, lfialkova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 536
Rada EU přijala opatření proti užívání hybridních struktur s nepřiměřeně výhodným daňovým režimem V rámci novely směrnice o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností z různých členských států byla změněna pravidla pro osvobození příjmů vyplácených dceřinými společnostmi zahraničním mateřským společnostem se sídlem v EU. Nově budou členské státy osvobozovat distribuované podíly na zisku pouze v případě, že jejich vyplacení nebylo daňově uznatelným nákladem dceřiné společnosti. Opatření má zamezit daňovému plánování nadnárodních skupin společností, které za pomoci hybridních úvěrových instrumentů využívaly nesouladu daňových pravidel jednotlivých členských států. Konkrétně se jedná o situaci, kdy byl příjem z hybridního financování považován z perspektivy státu mateřské společnosti za osvobozený podíl na zisku, zatímco dle legislativy státu dceřiné společnosti se jednalo o daňově uznatelný úrokový náklad. Docházelo tudíž k „dvojímu nezdanění“, které je podle vyjádření Rady neslučitelné s cíli směrnice, neboť znevýhodňuje transakce mezi společnostmi – rezidenty jednoho státu a vede k nežádoucím daňovým důsledkům. Členské státy mají povinnost implementovat danou novelu do národní legislativy do konce příštího roku. Přijaté změny je třeba vnímat v kontextu mezinárodní iniciativy OECD zvané BEPS, o níž jsme Vás informovali již v dřívějších vydáních Finančních aktualit. V budoucnosti lze očekávat další kroky proti daňovému plánování. Rada EU připravuje další novelu směrnice, jež by měla zavést obecnou klauzuli, která zabrání zneužívání daňových pravidel ve směrnici obsažených. O těchto opatřeních Vás budeme i nadále průběžně informovat. Luděk Vacík, lvacik@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 623 Tomáš Búry, tbury@kpmg.cz, tel.: +420 222 124 293
Automatická výměna finančních informací pro daňové účely: další vývoj v OECD a EU V druhé polovině července publikovala OECD plnou verzi standardu pro automatickou výměnu finančních informací mezi jednotlivými státy. Standard vyvinula OECD na základě mandátu států G20 a nyní byl schválen její Radou. Formálně bude standard představen na zářijovém setkání ministrů
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
financí států G20 v Austrálii. V současné době se k zavedení standardu přihlásilo 49 států, mezi nimi i Česká republika. Evropská komise v červenci oznámila vytvoření expertní skupiny, která se bude specializovat na automatickou výměnu finančních informací. Jejím úkolem bude poskytovat odborné poradenství Evropské komisi v oblasti sjednocování právních předpisů EU týkajících se automatické výměny informací v oblasti přímých daní se standardem OECD pro automatickou výměnu finančních informací. Expertní skupina by měla být tvořena daňovými správami a odborníky z organizací působících ve finančním sektoru, které by dle navrhovaného standardu měly poskytovat informace o příjmech daňových poplatníků. Žádosti o členství v expertní skupině přijímá Evropská komise do 8. srpna 2014. Členové budou jmenováni s mandátem od 1. září 2014 do 30. června 2017. Současný systém spolupráce mezi členskými státy EU zajišťuje výměnu informací mezi daňovými správami členských států pro celou řadu příjmů placených přes hranice fyzickým osobám. Právním základem pro automatickou výměnu informací pro účely přímého zdanění jsou v rámci EU směrnice o příjmech z úroků (EU Savings Directive) a směrnice o správní pomoci v daňových záležitostech. Zmíněné směrnice je třeba uvést v soulad se standardem OECD pro automatickou výměnu finančních informací. Tím se automatická výměna rozšíří i na právnické osoby. Luděk Vacík, lvacik@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 623 Pavel Kozák, pkozak@kpmg.cz, tel.: +420 222 124 300
JUDIKATURA
Nesprávné podání správci daně? Dle Nejvyššího správního soudu ještě není vše ztraceno. V jednom ze svých nedávných rozhodnutí (rozsudek č. j. 9 Afs 24/2013-31 ze dne 15. května 2014) se Nejvyšší správní soud (NSS) zabýval situací, kdy daňový subjekt zaslal správci daně prostřednictvím datové schránky podání označené jako „vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti“, nicméně – zřejmě omylem – přiložil pouze výpis z účtu. Správce daně s odvoláním na jeden z principů správy daní, který říká, že podání je třeba posuzovat podle jeho obsahu, tj. nikoli dle jeho pouhého označení, uzavřel, že předmětem podání byl jednoduše výpis z účtu, a dále toto podání nepovažoval ve vztahu k daňovým povinnostem subjektu za relevantní. Po obdržení správného formuláře pak daňovému subjektu vyměřil sankci za opožděné podání daňového tvrzení. S takovým striktním a formalistickým postupem správce daně se však krajský soud neztotožnil. A konečně i NSS námitkám daňového subjektu přisvědčil. Oba soudy poukázaly na to, že správce daně musí každé přijaté podání posuzovat v celém jeho kontextu. Pouze v situaci, kdy je zcela zřejmé, k čemu podání směřuje, a podání má veškeré obsahové náležitosti, tj. neexistují žádné zásadní a významné pochyby o tom, co daňový subjekt zamýšlí podáním vyjádřit, může správce daně činit závěry o skutečném obsahu úkonu a následně s takovým podáním spojovat příslušné procesní účinky. Soudy navíc zdůraznily, že smyslem zásady materiální pravdy, zakotvené v daňovém řízení, je primárně ochrana daňového subjektu, aby neutrpěl újmu jen z toho důvodu, že své podání chybně
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
označí. Posuzování obsahu podání ze strany správce daně by tedy obecně nemělo jít k tíži daňového subjektu. Pokud jako v řešeném případě vzniknou objektivní a zásadní pochyby o vyznění podání jako celku, tj. je dán zjevný a hluboký rozpor mezi označením podání a jeho obsahem, pak je povinností správce daně daňový subjekt vyzvat, aby mu objasnil, co daným podáním zamýšlel, a případně napravil jeho vady, v daném případě doložil správný formulář daňového tvrzení. Pokud by tak správce daně učinil a vady podání byly ve stanovené lhůtě odstraněny, nebyl by dán zákonný důvod pro vyměření pokuty za opožděné tvrzení daně, jelikož by se na takové podání ve smyslu úpravy daňového řádu hledělo jako na učiněné řádně a včas. Jinými slovy, pokud se omylem nepodaří podat správci daně správný formulář, příp. není dodržena předepsaná forma, nemusí to vždy znamenat, že by takové podání mělo zůstat ze strany správce daně bez povšimnutí. Správce daně by měl dát daňovému subjektu možnost některá pochybení napravit, aniž by mu tím hrozila sankce za pozdní podání tvrzení daně. Alena Švecová, asvecova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 618 Veronika Červenková, vcervenkova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 591
Soudní dvůr Evropské unie: DPH u slevových karet pro zákazníky V červnu 2014 vydal Soudní dvůr Evropské unie (SDEU) další z rozhodnutí týkajících se režimu DPH u slevových programů pro zákazníky. V daném případě společnost Granton Advertising BV vydávala a prodávala karty, které opravňovaly držitele k nákupu zboží či služeb u podniků, jako jsou restaurace, kina či hotely, za výhodnějších podmínek. Cena karty nebyla závislá na poskytnuté slevě či zvýhodnění. Partnerským podnikům nebyly v souvislosti s vydáním karet účtovány žádné poplatky a neměly ani nárok na část z úhrad obdržených společností Granton Advertising BV z prodeje slevových karet. Pro účely DPH deklarovala společnost Granton Advertising BV prodej karet jako osvobozenou finanční službu spočívající v převodu cenných papírů. SDEU uvedl, že slevové karty nelze považovat za platební prostředek. Karta představuje nárok držitele na slevu při nákupu zboží či služby u partnerské společnosti. Zároveň neexistuje žádná vazba mezi částkou hrazenou za slevovou kartu a poskytnutým zvýhodněním, takže úplatu za slevovou kartu není možné považovat za část základu daně plnění uskutečněného mezi partnerskými podniky a zákazníkem. Při posouzení, zda slevová karta představuje cenný papír, či nikoliv, SDEU uvedl, že pořízením slevové karty držitel nenabývá žádné vlastnické právo ve společnosti Granton Advertising BV ani pohledávku vůči této společnosti. Jedná se pouze o nárok na slevu při nákupu u jiných subjektů. Karta nemá žádnou nominální hodnotu, nelze ji směnit za peníze či zboží. Vydávání slevových karet tak v tomto případě nepředstavuje z pohledu judikatury SDEU finanční operaci a slevovou kartu nelze považovat za jiný cenný papír či další převoditelné cenné papíry. Ze závěrů SDEU lze dovodit, že prodej slevové karty by měl být v daném případě považován za zdanitelné plnění pro účely DPH. Aleš Krempa, akrempa@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 551 Veronika Svobodová, vsvobodova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 754
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
KRÁTCE
Ve Sbírce zákonů vyšla pod č. 136/2014 Sb. novela zákona o zaměstnanosti obsahující změny v oblasti zaměstnávání osob se zdravotním postižením, pracovních cest cizinců ze třetích zemí a kontrolní činnosti ve vztahu k povinnostem zaměstnavatelů stanoveným zákonem. Novela zákona o živnostenském podnikání č. 140/2014 Sb. snižuje administrativní zátěž podnikatelů, kteří nebudou povinni předkládat živnostenskému úřadu již jednou předložené doklady uložené v živnostenském rejstříku, pokud skutečnosti v nich uvedené nedoznaly změn. Generální finanční ředitelství upozorňuje na svých webových stránkách, že chce-li nabyvatel nemovitých věcí převzít postavení poplatníka daně z nabytí nemovitých věcí, je nutno v nově uzavíraných smlouvách dbát na jednoznačnou formulaci této skutečnosti ve smlouvě. Generální finanční ředitelství vydalo metodický pokyn k aplikaci § 157 odst. 7 daňového řádu pro rozhodování správců daně o upuštění od předepsání úroku z posečkání úhrady daně, popřípadě její úhrady na splátky. V červencovém mimořádném vydání Finančních aktualit jsme Vás informovali, že česká daňová správa zavádí novou povinnou přílohu k daňovému přiznání, v níž budou daňové subjekty uvádět základní informace o transakcích se spřízněnými osobami. V této souvislosti doplňujeme, že návrh přílohy rozesílaný v rámci mimořádného vydání Finančních aktualit není relevantní pro banky a pojišťovny. Pro finanční instituce bude příloha odpovídajícím způsobem upravena, přičemž její konkrétní návrh není v tuto chvíli k dispozici. http://www.kpmg.com/CZ/cs/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/FinancialUpdate/Documents/KPMG-Financni-aktuality-2014-7-mimoradne.pdf
Informace zde obsažené jsou obecného charakteru a nejsou určeny k řešení situace konkrétní osoby či subjektu. Ačkoliv se snažíme zajistit, aby poskytované informace byly přesné a aktuální, nelze zaručit, že budou odpovídat skutečnosti k datu, ke kterému jsou doručeny, či že budou platné i v budoucnosti. Bez důkladného prošetření konkrétní situace a řádné odborné konzultace by neměla být na základě těchto informací činěna žádná opatření.
© 2014 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.