nr. 71 december 2014 Eindejaarstips 2014 Verslag UHY congres in München Van VAR naar BGL Laatste ontwikkelingen werkkostenregeling

nr. 71 december 2014

Eindejaarstips 2014 Verslag UHY congres in München Van VAR naar BGL Laatste ontwikkelingen werkkostenregeling

ALGEMEEN

Signaal is een uitgave van Govers Accountants/Adviseurs, bestemd voor relaties en andere belangstellenden.

Redactie: Wil Geraedts RB drs. Kamiel Lemmens drs. Desirée van der Heijden-Lemmerlijn RA mr. Manfred Maas RB Paul Mencke RA mr. Henk de Ruyter

Redactieadres: Govers Accountants/Adviseurs Beemdstraat 25 Postbus 657 5600 AR Eindhoven Telefoon: (040) 250 45 04 Fax: (040) 250 45 99 E-mail: [email protected]

Advies, eindredactie en productiebegeleiding: het Hoofdstation, Eindhoven Drukwerk: Lecturis, Eindhoven

Overname van artikelen is toegestaan mits met schriftelijke toestemming en dan integraal en met bronvermelding. Attentie Signaal wordt met de grootst mogelijke zorg samengesteld en beoogt zo recent mogelijke informatie te verschaffen. Veel zaken zijn echter uitermate complex en aan voortdurende aanpassingen onderhevig. Daardoor kan het voorkomen dat informatie uit deze uitgave niet meer aansluit op de actualiteit. Wij kunnen geen verantwoordelijkheid aanvaarden voor hetgeen u naar aanleiding van de inhoud van deze publicatie zonder deskundig advies onderneemt. Voor nadere informatie kunt u altijd contact met ons opnemen. Voor vragen en/of opmerkingen over Signaal bezoekt u www.govers.nl.

INHOUD pagina 3 UHY congres in München pagina 3 Govers versterkt Corporate Finance dienstverlening pagina 3-7 Eindejaarstips pagina 4-5 Die vreemde naheffing pagina 6 Van VAR naar BGL pagina 7 Stamrecht B.V. - Keuzes maken in 2014 pagina 8-10 Werkkostenregeling pagina 11 Goed gehoord!

Volg ons via http://twitter.com/#!/GoversAdviseurs

ALGEMEEN

Nieuwe partner Bas Pijnaker verzorgt inleiding

Flesje bubbels

UHY congres in München Ik mocht de algemene inleiding over BEPS verzorgen, waarbij ik eerst kort de geschiedenis van het BEPS project heb geschetst en vervolgens heb besproken waar we nu staan (ongeveer op de helft) en waar we naartoe zouden moeten. Vervolgens heb ik besproken hoe Nederland tegen dit project en de doelen aankijkt. Hierna kwam iemand uit Amerika aan het woord. Dit was erg komisch want waar Nederland nog zijn best doet (zoals altijd) om mee te gaan in het project, zegt Amerika gewoon dat het niks is. Reden is overigens dat het project waarschijnlijk zal leiden tot minder belastinginkomsten in Amerika, dus de reactie is niet heel vreemd. Vervolgens werd ook nog de Duitse/Europese en Indiase/Aziatische positie ten aanzien van het project besproken.

In oktober zijn alle Europese banken onderworpen aan een verzwaarde stresstest. De zeven Nederlandse banken hebben de proef goed doorstaan. Dat betekent dat ze ook bij sterk tegenvallende economische ontwikkelingen niet in ernstige problemen zouden moeten komen. En dat is goed nieuws, temeer omdat 25 van de 130 onderzochte banken onvoldoende scoorden. De Nederlandse bankensector reageerde tevreden op de uitkomsten van de stresstest. Of ondernemers die tevredenheid delen, valt te bezien. Steeds meer bedrijven durven weer te investeren en nemen weer personeel aan. Maar als ze hun goede plannen ter financiering voorleggen aan de bank, krijgen ze vaak nul op het rekest. Veelbelovende initiatieven die winst en werkgelegenheid kunnen opleveren, komen daardoor niet van de grond. Goede kansen blijven onbenut. Wat opvalt, is dat de sterkste partijen als eerste hun financiële positie op orde proberen te krijgen. Het Rijk schuift taken op het gebied van de jeugdzorg en de AWBZ door naar de gemeenten, maar neemt eerst een flinke hap uit het budget. Gemeenten besparen vervolgens ook nog eens op het resterende budget. Ook zij moeten immers bezuinigen. Diezelfde trend zien we bij corporaties. Om eventuele debacles zoals bij Vestia te kunnen opvangen, heeft het Rijk de verhuurderheffing ingevoerd. Om die te kunnen betalen, ontslaan corporaties personeel, verkopen ze een deel van hun woningen, investeren ze veel minder in betaalbare woningen en verhogen ze de huur. Uiteindelijk betaalt de burger ook hier het gelag. En de burger? Die is eigenlijk opvallend goedgemutst. In vergelijking met vorig jaar is de consument momenteel een stuk positiever over de economie en zijn eigen financiën. Zo hebben we in de aanloop naar het nieuwe jaar dan toch enkele lichtpuntjes die hoop bieden. Een gezonde financiële sector, bedrijven die weer durven te ondernemen en een groeiend consumentenvertrouwen. Een flesje bubbels lijkt op zijn plaats. Proost! Mede namens de medewerkers van Govers Accountants/Adviseurs en Administratiekantoor Noord-Brabant BV wens ik u prettige feestdagen en een succesvol 2015 toe.

Drs. Paul van Vroonhoven RA Voorzitter van de maatschap Govers Accountants/Adviseurs

Al met al was het een goed moment om met een grote groep fiscalisten een fiscaal-technisch grensoverschrijdend onderwerp te

De standaardreactie van iedereen die ik vertelde dat ik in oktober naar München ging, was: naar de Oktoberfesten zeker… Maar nee, deze waren helaas al voorbij. Reden voor mijn bezoek was een congres van ons internationale netwerk UHY.

In München hadden zich 150 verschillende professionals van over de hele wereld verzameld. Het merendeel was accountant, de anderen advocaat of fiscalist. Vier dagen lang werden overdag diverse lezingen en presentaties verzorgd en was er ’s avonds steeds op een andere plek een diner. Hoogtepunt vond ik persoonlijk het eten in de Ratskeller, een eetgelegenheid onder het oude raadshuis waar ongeveer 1.400 mensen tegelijkertijd kunnen eten. Hoewel het eten niet heel bijzonder was, maakte de ambiance (ruimte, live muziek, veel Lederhosen) er een speciale avond van. Naast de plezierfactor was er ook de prestatiefactor. Een van de dagen werd de groep opgesplitst in accountants en fiscalisten. De fiscalisten hadden een sessie over het BEPS project en de gevolgen in de diverse landen. BEPS staat voor Base Erosion and Profit Shifting. Het is een project dat is opgestart door de OECD. Eén van de hoofddoelen is te voorkomen dat (met name) multinationals spelen met de belastingdruk door de belastingheffing te laten vallen in landen die geen of een zeer lage effectieve belastingdruk kennen. Een interessant onderwerp waar veel over te vertellen is.

EINDEJAARSTIPS 2014 Voor alle belastingplichtigen Let op uw vermogen Uw vermogen in box 3 heeft gevolgen voor de inkomstenbelasting, voor de zorgtoeslag, het kindgebonden budget en de eigen bijdrage voor de AWBZ. Hebt u nu recht op zorgtoeslag of het kindgebonden budget, houd dan uw vermogen – zoals uw bank- en spaartegoeden in box 3 – in de gaten. Wanneer u boven een bepaald bedrag uitkomt, PA G I N A 2

PA G I N A 3

bespreken. Leerzaam hierbij was dat het project er toch echt anders uitziet door een ‘Nederlandse’ dan door een ‘Amerikaanse’ bril.

Mr. drs. Bas Pijnaker versterkt sinds 1 november 2013 de fiscale praktijk bij Govers Accountants/Adviseurs als fiscaal partner. Per 1 januari 2015 zal hij als vennoot toetreden tot de maatschap – redactie Signaal.

Govers versterkt Corporate Finance dienstverlening Met ingang van 1 januari 2015 zal Govers een strategische samenwerking aangaan met het nieuwe bureau De Beemd Corporate Finance BV.

Het dienstenpakket omvat financierings- en investeringsvraagstukken, bedrijfsoverdrachten, waarderingsvraagstukken, aan- en verkoopbegeleiding van ondernemingen, strategische ondernemingsplanning, managementcoaching en interim-management. De directie van de vennootschap wordt gevoerd door drs. Rob Neggers RV. Rob heeft een bancaire achtergrond, heeft de kwalificatie Register Valuator, en is al geruime tijd actief als Corporate Finance specialist.

ontvangt u boven dit bedrag geen toeslag. Voor de hoogte van de eigen bijdrage voor de AWBZ telt uw verzamelinkomen mee. Naast 4% van uw vermogen dat al in het verzamelinkomen zit, wordt vanaf 2013 ook nog 8% van uw belaste box 3-vermogen bij het (verzamel) inkomen geteld. Het verzamelinkomen is de basis voor de berekening van de eigen bijdrage AWBZ. Overigens wordt voor de bepaling van deze eigen bijdrage uitgegaan van het verzamelinkomen en het vermogen in box 3 van twee jaar eerder. Vervolg pagina 4 SIGNAAL NR 71 DECEMBER 2014

FISCAAL

Die vreemde ‘naheffing’: hoe zit dat nu? U kunt zich herinneren dat de geplande inkomensafhankelijke zorgpremie dit kabinet bijna de kop kostte? Die ging toen niet door. Omdat de PvdA in het regeerakkoord wel verdergaande nvellering had bedongen, werden de reeds in 2013 in gang gezette inkomensafhankelijkheid van de algemene heffingskorting en de arbeidskorting in 2014 substantieel verhoogd.

En dus wordt de heffingskorting – zeg maar: het deel van de belasting dat men niet hoeft te betalen – versneld lager naarmate het totale jaarinkomen hoger is. Zo zorgen het progressieve tarief én de versneld verlaagde korting ervoor dat hogere inkomens meer belasting betalen. Nivellering ten top. De verhoogde inkomensafhankelijkheid van heffingskortingen is op zich perfect verwerkt in de normale tijdvaktabellen die worden gehanteerd bij de inhouding van loonbelasting en premies volksverzekeringen. De inhouding loonheffingen zou dus goed gaan als men alleen maar twaalf maal het tijdvakloon zou ontvangen. Nagenoeg altijd is echter sprake van vakantietoeslag. En in een aantal gevallen van dertiende maanden en/of bonussen of tantièmes. Daarbij wordt de inhouding berekend volgens de tabel bijzondere beloningen en in deze tabel wordt géén rekening gehouden met de inkomensafhankelijkheid van de heffingskortingen. Deze tabel bevat enkel het voor de werknemer te verwachten progressieve toptarief. En daar ligt het probleem, want deze extra beloningen behoren wel tot het normale loon voor de inkomstenbelasting. Bij de berekening van de inkomstenbelasting blijkt dat het totale inkomen hoger is dan de - meestal twaalf – tijdvaklonen. De inkomensafhankelijke heffingskortingen over het totale inkomen zijn vaak lager dan waarmee bij de tijdvakverloning rekening is gehouden. Per saldo moeten dus heel veel belastingplichtigen dat verschil begin volgend jaar bijbetalen.

Omdat de inkomensafhankelijkheid van de algemene heffingskorting en de arbeidskorting in 2014 stopt bij respectievelijk € 56.495 en € 83.971 hebben hoge salarissen daar weinig of geen last van. Bij hen is het tijdvakloon immers al zo hoog dat met de inkomens-afhankelijkheid al rekening is gehouden. Werknemers met een maandloon van € 7.000 (x 12 = € 84.000) of meer ondervinden hiervan geen last. Voor hen is al genoeg loonheffing ingehouden en betaald, tenzij zij (zie hieronder) een voorlopige teuggaaf hebben genoten. John Verbeek

Per saldo moeten heel veel belastingplichtigen begin volgend jaar bijbetalen. Tot €700 bijbetalen Ook bij het vaststellen van voorlopige teruggaven over 2014 (bijvoorbeeld voor de renteaftrek eigen woning) en bij het opleggen van voorlopige aanslagen 2014 bij ondernemers en resultaatgenieters (zelfstandigen bij wie geen loonheffing wordt ingehouden) begin van dit jaar, is geen rekening gehouden met de verhoogde inkomensafhankelijkheid van de heffingskortingen. De belastingdienst zegt dat zij dat wegens de korte verwerkingsperiode tussen het besluit en de oplegging van de teruggaven en aanslagen niet meer kon verwezenlijken. Gerekend is daar met een te hoge algemene heffingskorting en arbeidskorting en dus zijn de voorlopige teruggaven te hoog of is een voorlopige aanslag te laag vastgesteld. In deze

gevallen moet dus ook (soms tot bijna € 700) worden bijbetaald of wordt minder terugontvangen. Opvallend overigens dat er over de inkomensafhankelijke zorgpremie zoveel ophef ontstond dat het kabinet er bijna over viel, terwijl de inkomensafhankelijke heffingskortingen vrijwel geruisloos werden aangenomen. Die ophef krijgt de regering nu te verwerken, maar lijkt niet tot een kabinetscrisis te gaan leiden.

Mr. Henk de Ruyter

EINDEJAARSTIPS 2014 Door te schenken aan kinderen, kleinkinderen of een goed doel (al dan niet onder schuldigerkenning) verlaagt u uw vermogen en verkleint u het nadeel van de vermogenstoets voor de toeslagen of de vermogensinkomensbijtelling voor de eigen bijdrage AWBZ. Belastingvrij schenken U moet uw vermogen op een gegeven moment overdragen. Schenken bij leven pakt voordeliger uit dan een erfenis nalaten. Zeker als u handig gebruik maakt van de vrijstellingen in de schenkbelasting. Dit jaar mag u aan uw kinderen belastingvrij een bedrag schenken van € 5.229. Is uw zoon of dochter tussen de 18 en 40 jaar, dan kunt u eenmalig belastingvrij een bedrag schenken van € 25.096. Dit kan ook als uw kind zelf ouder is dan 40 jaar, maar zijn of haar partner die leeftijd nog niet heeft bereikt.

eigen woning of voor de aflossing van een hypotheekschuld. Ook de leeftijdsgrens vervalt tijdelijk en de relatie tussen schenker en ontvanger. Iemand mag dus ook een schenking (maximaal € 100.000) voor de eigen woning ontvangen van een ander familielid of van een willekeurige derde. Tot slot mag de schenking ook worden gebruikt voor de aflossing van een restschuld na verkoop van de eigen woning. Verrekenbeding huwelijkse voorwaarden Bij huwelijkse voorwaarden met een verrekenbeding moet u jaarlijks een afrekening opmaken. In de praktijk blijft verrekening vaak achterwege. Verzuimt u dit voor enkele jaren, dan kan dat vervelende gevolgen hebben bij onverhoopte echtscheiding. Bij een goede relatie kunt u dit verzuim nog rechtzetten via een vaststellingsovereenkomst.

Deze eenmalig verhoogde vrijstelling voor kinderen van 18 tot 40 jaar kan nog verhoogd worden tot € 52.281 als uw kind het geld gebruikt voor de eigen woning of om een dure studie te betalen. Er gelden aanvullende voorwaarden, dus laat u goed informeren voordat u een schenking doet. Tot 1 januari 2015 geldt er zelfs een hogere vrijstelling als het gaat om een schenking voor de eigen woning. In plaats van het plafond van € 52.281, geldt tijdelijk een vrijstelling van maximaal € 100.000, mits het bedrag wordt gebruikt voor de

PA G I N A 4

Huwelijkse voorwaarden met een verrekenbeding liefst jaarlijks bijwerken.

Voor ondernemer/DGA Zorg tijdig voor herinvesteren Als u een bedrijfsmiddel met winst verkoopt, kunt u belastingheffing uitstellen door een herinvesteringsreserve (HIR) te vormen. De HIR moet u benutten voor nieuwe investeringen. Deze dienen uiterlijk aan het einde van het derde jaar na het jaar van vorming van de HIR te zijn gedaan. Als u nog een in 2011 gevormde HIR hebt, kan het daarom zinvol zijn om voor 2015 geplande investeringen te vervroegen naar 2014. Voorkom desinvesteringsbijtelling Overweegt u een bedrijfsmiddel te verkopen waarvoor u in het verleden investeringsaftrek heeft genoten? Let dan op de termijn waarbinnen u nog tegen een desinvesteringsbijtelling kunt aanlopen. Deze bijtelling is verschuldigd als u het betreffende bedrijfsmiddel verkoopt binnen vijf jaar na aanvang van het kalenderjaar waarin het bedrijfsmiddel was aangeschaft. Als het bedrijfsmiddel in 2010 is aangeschaft, kunt u dus beter tot begin 2015 wachten met vervreemding. Vervroeg een dividenduitkering Heeft uw B.V. voldoende overtollige liquide middelen om een dividend aan u uit te keren? Stel dit dan niet uit tot volgend jaar! In 2014 is het box 2-tarief namelijk voor één jaar met 3% verlaagd. U betaalt nu 22% belasting over het belastbaar

PA G I N A 5

inkomen uit aanmerkelijk belang in plaats van 25%. Dit geldt voor het inkomen tot e 250.000 (voor fiscale partners is dit e 500.000). Keer niet zomaar dividend uit. Neem hiervoor altijd eerst contact op met uw relatiebeheerder, want er is een aantal zaken waar u rekening mee moet houden. Voordat uw B.V. dividend kan uitkeren, is er een verplichte uitkeringstoets nodig om te bepalen of de B.V. ook na de dividenduitkering aan haar verplichtingen kan blijven voldoen. Een extra waarschuwing is op zijn plaats als u ook pensioen in eigen beheer opbouwt. Om te bepalen of er voldoende vermogen in de B.V. overblijft na de dividenduitkering, moet gekeken worden naar de commerciële waarde en niet naar de fiscale waarde van de pensioenverplichting op de balans. Afkoop stamrecht Heeft u in het verleden ooit een ontslagvergoeding (gouden handdruk) ontvangen in de vorm van een stamrecht en deze ondergebracht bij uw bv, een bank, beleggingsinstelling of een verzekeraar? Dit jaar heeft u de mogelijkheid om de stamrechtaanspraak in één keer met korting op te nemen. Deze korting komt er op neer dat u slechts belasting betaalt over 80% van de uitkering. Neemt u het stamrecht in 2015 of later in één keer op, dan betaalt u inkomstenbelasting over 100% van de uitkering. Laat u goed informeren of het voor u aantrekkelijk is om de stamrecht-aanspraak in 2014 in één keer op te nemen. Elders in deze editie besteden we speciaal aandacht aan de Stamrecht BV.

SIGNAAL NR 71 DECEMBER 2014

SALARISADMINISTRATIE

FISCAAL

Van VAR naar BGL in 2015! In 2015 verandert de VAR (Verklaring arbeidsrelatie) in een BGL (Beschikking geen loonheffing). Het wetsvoorstel zal naar verwachting medio 2015 in werking treden.

Waarom de BGL? Op dit moment bestaan 4 soorten VAR-verklaringen. Aan de hand van de aanvraag bepaalt de Belastingdienst of u voor de door u verrichte werkzaamheden wordt beschouwd als Directeur-grootaandeelhouder (VAR-DGA), ondernemer (VAR-WUO), resultaatgenieter (VAR-ROW) of werknemer (VAR-loon). De VAR beschermt uw opdrachtgever tegen aansprakelijkheid voor de loonbelasting en de premies werknemersverzekeringen indien zij vaststelt dat u de werkzaamheden niet in loondienst verricht maar als zelfstandige of DGA. Natuurlijk geldt dit alleen als de omschreven werkzaamheden ook voldoen aan de realiteit. De nieuwe BGL zal ook worden aangevraagd door de opdrachtnemer en wel via een nieuwe webmodule waarin een aantal vragen moet worden beantwoord. De vragen worden gekoppeld aan een aantal stellingen omtrent de omstandigheden die van toepassing zijn bij de opdracht. Het betreft dan

met name zaken als zelfstandigheid, vervangbaarheid, risico en de vraag of men bij de opdrachtgever kort tevoren in dienst is geweest. De module geeft dan aan of een BGL kan worden aangevraagd. Vervolgens stelt de opdrachtgever vast of stelling(en) op de BGL overeenkomen met de gemaakte afspraken. Is dit het geval dan bewaart hij de BGL in zijn administratie en wordt hij gevrijwaard voor de loonheffingen.

Wat te doen als zzp’er of opdrachtgever? Controle op ondernemerschap zal strenger worden en de Belastingdienst krijgt meer en duidelijker informatie ter beschikking. Voor u als ZZP’er is het dus van belang om de webmodule correct in te vullen. U moet ook aan kunnen tonen dat u dat gedaan heeft. De opdrachtgever wordt in het nieuwe systeem medeverantwoordelijk voor de juiste kwalificatie van de opdrachtnemer/ZZP’er. Voor hem is het dus zaak om goed te beoordelen of de gegevens in de BGL ook werkelijk overeenstemmen met de feitelijke situatie. Bij onjuistheden is de kans groter dat de Belastingdienst een correctie en/of naheffingsaanslag oplegt, mogelijk met een boete. Tot het moment van inwerkingtreding van het voorstel in 2014 blijft uw VAR van 2014 geldig. Tot die tijd kan er ook nog steeds een VAR in de huidige vorm worden aangevraagd. Voor verdere informatie kunt u contact opnemen met uw relatiebeheerder bij Govers of ANB.

ZZP’er: webmodule graag correct invullen

Wil Geraedts RB, Relatiebeheerder ANB

Stamrecht B.V. 2014 is het jaar van de keuzes De 80% regeling In 2014 kunt u de waarde van een stamrecht uit de BV halen. U betaalt dan over slechts 80 procent van de uitkering belasting. Deze regeling geldt alleen bij opname in 2014 en alleen als de volledige uitkering wordt opgenomen. Een mooie kans op belastingbesparing met als bijkomend voordeel dat u desgewenst afscheid kunt nemen van de B.V. door deze te liquideren. Dat kan u kosten besparen. Gebruik maken van deze regeling is echter lang niet in alle gevallen voordelig. Als de uitkeringen later in de laagste tariefschijven (vaak van AOW gerechtigden) vallen, is gebruik maken van de regeling veelal niet gunstig. Verder kunnen vaak ook andere omstandigheden een rol spelen. Uw relatiebeheerder kan de voor- en nadelen voor u op een rij zetten en u helpen om de juiste keuze te maken. Let op! De 80% regeling geldt alleen voor stamrechten opgebouwd met ontslagvergoedingen. Stamrechten (lijfrentes) die zijn bedongen bij inbreng van een onderneming in een B.V. vallen niet onder deze regeling. De regeling is ook van toepassing voor ‘loonstamrechten’ die bij een bank of verzekeraar zijn ondergebracht. Verscherpte controle belastingdienst De belastingdienst zal in 2015 extra aandacht besteden aan

oneigenlijk gebruik van bedragen die in een stamrecht B.V. zijn ondergebracht. De aandacht zal vooral uitgaan naar gevallen waarin de DGA (een deel van) het geld dat bedoeld is voor de toekomstige lijfrente/stamrechtuitkeringen al heeft gebruikt voor privédoeleinden, waarbij meestal een (grote) schuld aan de vennootschap is ontstaan. Als deze schuld (lening) niet onder zakelijke voorwaarden is aangegaan (schriftelijke overeenkomst met zakelijke rente, voldoende zekerheid en aflossingsverplichtingen) dan zal de fiscus het standpunt innemen dat feitelijk al over het stamrecht c.q. over de toekomstige lijfrente uitkeringen is beschikt. De volledige waarde van het stamrecht zal dan ineens worden belast tegen (maximaal) 72%. U kunt deze zeer zware fiscale sancties in een groot aantal gevallen voorkomen door tijdig actie te ondernemen en alsnog de nodige zakelijke voorwaarden overeen te komen of (beter nog) te zorgen voor aflossing van de schuld van de DGA. In sommige gevallen kan de 80% regeling zoals hierboven beschreven uitkomst bieden. Ook hier geldt dat uw relatiebeheerder de aangewezen persoon is om u te helpen met het maken van de juiste keuze.

Drs. Gijs van Stiphout Stamrecht uit B.V. halen kan voordeel opleveren

EINDEJAARSTIPS 2014 Werkkostenregeling Volgend jaar kunt u niet meer kiezen voor het oude systeem van (vrije) vergoedingen en verstrekkingen in de loonsfeer en moet u verplicht overstappen op de werkkostenregeling. In onze editie van mei en september van dit jaar kon u hier al het nodige over lezen. Ook in deze editie is er weer uitgebreid aandacht voor deze belangrijke wijziging in de loonbelasting. Mocht u nog geen voorbereidingen hebben getroffen, neem dan direct contact op met uw relatiebeheerder.

Einde VAR In de loop van 2015 zal de Verklaring Arbeidsrelatie (VAR) worden vervangen door de Beschikking Geen Loonheffingen (BGL). Er komt een nieuwe internetmodule voor de aanvraag, die de opdrachtgever en de opdrachtnemer gezamenlijk moeten invullen. In afwachting hiervan blijft de VAR 2014 nog gelden voor de eerste maanden van 2015.

Gebruikelijk loon Als directeur/aanmerkelijk belanghouder moet u een gebruikelijk salaris genieten. De eisen voor wat gebruikelijk is, worden volgend jaar aangescherpt. Zo zal de doelmatigheidstoets worden verlaagd van 30% naar 25%. Belangrijk is dat in dit kader gemaakte afspraken met de Belastingdienst in beginsel komen te vervallen. Neem daarom contact op met uw relatiebeheerder voor de hoogte van uw salaris in 2015. Nieuwe pensioenbrief Volgend jaar vinden er weer wijzigingen plaats in de pensioenopbouw in eigen beheer. Er komt een aftoppingsgrens van € 100.000. Over loon boven € 100.000 kunt u dan geen pensioen meer opbouwen. Daarnaast worden de opbouwpercentages verlaagd. De pensioenbrieven moeten vóór het einde van het jaar worden aangepast. Hebt u een pensioenbrief van ons kantoor dan krijgt u voor het einde van het jaar hierover bericht.

Voor de woningeigenaar

Los een kleine hypotheekschuld af Heeft u nog maar een lage hypotheekschuld, dan kan het verstandig zijn om deze af te lossen. Dit is vaak het geval als de aftrekbare hypotheekrente minder is dan het eigenwoningforfait dat u moet betalen en u veel vermogen in box 3 heeft. Een en ander is echter ook afhankelijk van het rendement dat u behaalt op box 3-vermogen en de mogelijkheid om een bestaande hypotheek boetevrij af te lossen. Wilt u weten of aflossen voor u de beste optie is, neem dan contact op met uw relatiebeheerder.

Betaal hypotheekrente vooruit Betaalt u belasting in box 3, dan kan het verstandig zijn om alvast de hypotheekrente van volgend jaar vooruit te betalen. Hiermee vermindert u de belasting die u moet betalen over uw vermogen (box 3). Ook als u volgend jaar in een lager belastingtarief valt, kan het verstandig zijn om dit jaar alvast hypotheekrente vooruit te betalen. In 2015 daalt het maximale tarief waartegen u de hypotheekrente kunt aftrekken van 51,5% naar 51%. Wanneer u rente vooruit betaalt, hebt u dus wat extra renteaftrek tegen een hoger tarief. Vooruitbetalen kan alleen als u de spelregels in acht neemt. Zo moet de rente die u in 2014 vooruitbetaalt betrekking hebben op de eerste zes maanden van 2015. Betaalt u voor meer maanden vooruit, dan is de vooruitbetaalde rente niet aftrekbaar in 2014. Deze rente wordt dan evenredig verdeeld over de kalendermaanden waarop de rentebetaling betrekking heeft. Overleg ook met de hypotheekverstrekker of vooruitbetaling van rente wel mogelijk is.

Meld uw woninglening bij de Belastingdienst Hebt u dit jaar een nieuwe lening voor de eigen woning niet bij een bank of een andere financiële instelling afgesloten, maar bijvoorbeeld bij een familielid of bij de B.V. van uw ouder, dan moet u dit melden aan de Belastingdienst. Doet u dit niet, dan heeft u geen hypotheekrenteaftrek voor deze nieuwe lening. U moet dit melden met het formulier ‘opgaaf lening eigen woning’ dat de Belastingdienst op haar website heeft staan. U stuurt het formulier op bij het doen van de aangifte inkomstenbelasting 2014, maar uiterlijk vóór 31 december 2015. Mr. Manfred Maas RB

PA G I N A 6

PA G I N A 7

SIGNAAL NR 71 DECEMBER 2014

FISCAAL

De werkkostenregeling: stand van zaken en tips In mei beschreven wij de werking van de werkkostenregeling. In september kon u lezen welke aanpassingen zouden worden gedaan na een internetconsultatie en overleg met diverse belangengroeperingen. Inmiddels heeft het wetgevingsoverleg met de Tweede Kamer plaatsgevonden. In dit

De regering wil met de werkkostenregeling onder andere de administratieve lasten verminderen en vereenvoudigen. Hoe dat uitpakt, weten we pas als het systeem is ‘ingeburgerd’. Zeker is dat u vergoedingen en verstrekkingen die gebruikelijk zijn niet meer per werknemer hoeft bij te houden.

artikel informeren we u over een aantal belangrijke zaken die daar naar voren kwamen. Vervolgens geven we praktische tips. Belangrijke begrippen Het loonbegrip In eerste instantie rekent de wetgever alles tot het loon wat de werknemer van de werkgever ontvangt, vergoed of ter beschikking gesteld krijgt. Dus ook het bureau, de vloerbedekking en de plant op de werkplek. Nihilwaarderingen De fiscus waardeert bepaalde gebruikelijke loonbestanddelen op nihil. Denk aan werkplekgerelateerde voorzieningen, maar bijvoorbeeld ook aan de consumpties op de werkplek; ook als deze laatste vergoed worden. Het is ‘loon’, maar er wordt geen waarde aan toegekend. Gerichte vrijstellingen Bepaalde vergoedingen en verstrekkingen zijn gericht vrijgesteld. Denk aan de kilometervergoeding van € 0,19, vergoedingen voor reizen met openbaar vervoer, kosten van zakelijk gericht tijdelijk verblijf en maaltijden met een overwegend zakelijk karakter, zakelijke cursussen, maaltijden bij overwerk, enz. Vanaf 1 januari 2015 horen daar ook bij: vergoedingen en verstrekkingen van gereedschappen, computers, communicatiemiddelen en andere apparatuur die voor een behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking - redelijkerwijs - noodzakelijk is. De gerichte vrijstellingen vallen in het eindheffingsloon. De fiscus moet hun gebruikelijkheid kunnen beoordelen. Daarom moeten gerichte vrijstellingen in de administratie duidelijk kenbaar zijn. Deze posten bijhouden dus! Vrije ruimte U filtert dus de nihilwaarderingen plus de gericht vrijgestelde vergoedingen en verstrekkingen uit het totale vergoedingenpakket. De waarde van de nog resterende gebruikelijke vergoedingen en verstrekkingen valt in de vrije ruimte. Deze bedraagt vanaf 2015 1,2% van de totale loonsom die de inhoudingsplichtige aan zijn werknemers betaalt. De staatssecretaris wil alleen tornen aan deze invulling van het loonbegrip wanneer verdere vereenvoudigingen mogelijk zijn.

Doelstelling en uitwerking Met de invoering van de werkkostenregeling behoort de waarde van vergoedingen en verstrekkingen voortaan tot het normale brutoloon, tenzij zij vallen onder een van de categorieën intermediaire kosten, nihilwaarderingen en gerichte vrijstellingen of indien zij voldoen aan het gebruikelijkheidscriterium. In dit laatste geval kunnen zij worden aangewezen als eindheffingsloon. Over de vergoedingen of verstrekkingen die daaronder vallen betaalt de werkgever 80% eindheffing indien en voor zover zij tezamen meer bedragen dan 1,2 procent van de totale loonsom (de vrije ruimte). Zoals al eerder gemeld zijn alle lopende afspraken omtrent vaste onkostenvergoedingen met ingang van de werkkostenregeling opgeschort. PA G I N A 8

Noodzakelijk geachte communicatiemiddelen Bij noodzakelijk geachte communicatiemiddelen horen ook de kosten van de communicatielijnen, vindt de staatssecretaris. Het internetabonnement hoort dus bij de verstrekte of vergoede noodzakelijke tablet of PC, zoals het telefoonabonnement bij de mobiele telefoon hoort. Impliciet gaat hij er vanuit dat de werkgever geen cadeautjes weggeeft. We verwachten dat deze regeling binnenkort expliciet in regelgeving en/of door de belastingdienst wordt bevestigd. Omdat het hier om een gerichte vrijstelling gaat, wordt geen rekening gehouden met een eventueel privévoordeel van deze voorzieningen, zolang sprake is van ‘redelijkerwijs’ noodzakelijk geachte voorzieningen. De fiets van de zaak De huidige faciliteit voor de ‘fiets van de zaak’ verdwijnt per 1 januari definitief. De waarde van een aan de werknemer verstrekte fiets valt voortaan in de vrije ruimte. Wordt die ruimte overschreden, volgt een heffing van 80%. De staatssecretaris merkt op dat 21% van de werkgevers de fietsregeling gebruikt, voor een groot deel met toepassing van de zogenoemde ‘cafetariaregeling’. De werknemer levert dan brutoloon (overuren/vakantiedagen) in voor de fiets. Het kost de werkgever niets extra en de fiscus ‘betaalt’ toch mee. Dat gaat dus niet meer. Werkgevers kunnen de fietsregeling continueren door gebruik te maken van de vrije ruimte of door de onbelaste kilometervergoeding voor woon-werkverkeer in te zetten om de aankoop van een fiets (uit een cafetariaregeling) mee af te betalen. Er is dan geen maximum meer voor wat betreft de prijs van de fiets. De werknemer trapt zelf zijn fiets bij elkaar, zou je kunnen zeggen.

Fiets van de zaak alleen nog in de ‘vrije ruimte’

Personeelsfeesten en bedrijfsuitjes Als het personeelsfeest op de werkplek plaatsvindt, is de waarde onbelast. De waarde van het personeelsfeest buiten de werkplek valt in de vrije ruimte. De waarde zal dan nagenoeg altijd in de eindheffing van 80% vallen. Een biertje buitenshuis van zeg € 2, komt dan ineens op € 3,60. Dat scheelt een slok… Vermoedelijk zal het totaal aantal personeelsfeesten afnemen. Geen uitzondering voor bedrijfsuitjes; deze worden duurder. De staatssecretaris deelde overigens wel mee dat reis- en verblijfskosten van personeelsuitjes onder omstandigheden wel onder de daarvoor geldende gerichte vrijstelling kunnen vallen. Hij zal hier duiden op de vrijstelling voor zakelijke reiskosten en de kosten van zakelijk tijdelijk verblijf. Voor zover de kosten van dergelijke bedrijfsuitjes zich hiertoe beperken, hoeven er volgens hem geen kosten onder de vrije ruimte te worden geboekt. Wilt u de kosten op deze manier onder controle houden dan lijkt het vooralsnog verstandig om dit soort zaken, onder verwijzing naar deze mededeling, aan de inspecteur voor te leggen, zodat u niet achteraf met een onverwachte heffing geconfronteerd wordt. Bonussen Het lijkt aantrekkelijk om vakantiegeld of bonussen (van bijv. bestuurders) als eindheffingsbestanddeel aan te wijzen.

Voorkom verrassingen en gebruik onze WKR-tool. De heffing zou neerkomen op 80/180, ofwel 44,4% (tariefarbitrage) in plaats van 52%. Deze aanwijzing kan en zal worden bestreden met het gebruikelijkheidscriterium. De belastingdienst zal stellen dat het ongebruikelijk is om vakantiegeld en bonussen in de eindheffing op te nemen. Het gebruikelijkheidscriterium is een open norm, die nog niet in de jurisprudentie is ingevuld, en is bedoeld om excessen te bestrijden. Ik verwacht nadere aanscherping van deze norm om tariefarbitrage te voorkomen Bedrijfskantine Gratis maaltijden in de bedrijfskantine vormen loon en de waarde daarvan wordt al zeer lange tijd forfaitair bepaald. Onder de werkkostenregeling geldt in 2014 een waarde van € 3,15: lunch of warme maaltijd. Eigen bijdragen van de werknemer kunnen daarop in mindering worden gebracht. Het verschil tussen de forfaitaire waardering en de eigen bijdrage, vermenigvuldigd met het aantal verstrekte maaltijden, wordt aangemerkt als loon, maar de werkgever kan dit aanmerken als eindheffingsbestanddeel. Dit geldt zowel onder het huidige (oude) regime als onder de werkkostenregeling en hangt ook niet samen met de werkplek. In de werkkostenregeling kan dan gebruik worden gemaakt van de vrije ruimte. Bovendien geldt in 2014 voor een warme maaltijd een normbedrag van € 4,60 en voor een koffiemaaltijd is dat € 2,40. Door de toepassing van de vrije ruimte en/of de hogere huidige normwaarde van de warme maaltijd kan de werkkostenregeling dus zelfs goedkoper uitpakken! Parkeren Een parkeerplaats voor de werknemer op de werkplek valt PA G I N A 9

onder de nihilwaardering (werkplekgerelateerde en gebruikelijke voorzieningen). Het vergoeden van parkeerkosten aan de werknemer voor het parkeren elders (met zijn eigen auto) valt in de vrije ruimte. De staatssecretaris gaat deze onevenwichtigheid echter niet wegnemen omdat dit praktisch onuitvoerbaar is en omdat herstel van de oude (huidige) vrijstelling niet gewenst is. Bij auto’s van de zaak vallen vergoedingen van parkeergeld onder de intermediaire kosten. Arbo-voorzieningen Iedere werkgever is op grond van de Arbeidsomstandighedenwet verplicht om een Arbobeleidsplan te maken, met een verplichte risico-inventarisatie en -evaluatie (RI&E). Op grond daarvan moet een Arboplan worden opgesteld waarin de omgang met gezondheidsrisico’s in het bedrijf wordt vastgelegd. Kosten van maatregelen en voorzieningen om deze risico’s te verkleinen (die ook mede ten voordele van de werknemer komen en dus in principe tot het loon behoren) worden in beginsel op nihil gewaardeerd. Vaste onkostenvergoedingen en gebruikelijkheid De gebruikelijkheidstoets houdt in dat de vergoedingen en verstrekkingen die u aanwijst als eindheffingsloon (bijvoorbeeld door ze in uw administratie op te nemen als eindheffingsloon), niet meer dan 30% mogen afwijken van wat in vergelijkbare omstandigheden gebruikelijk is; er is dus wel enige marge. Bij deze toets kijkt men naar de soort vergoeding of verstrekking, wie de vergoeding of verstrekking krijgt en de hoogte ervan. Voor een zo gunstig mogelijke invulling van de vaste onkostenvergoedingen kijkt u eerst of u bepaalde zaken die de werknemers nu zelf betalen ter beschikking kunt gaan stellen met een nihilwaardering. Dat bespaart de werknemers geld en de netto onkostenvergoeding hiervoor is niet meer nodig. Vervolgens kijkt u of het mogelijk is om een deel van de netto onkostenvergoeding te scharen binnen de gerichte vrijstellingen. Een belangrijk (nieuw) onderdeel hierin vormen de in redelijkheid noodzakelijke communicatiemiddelen en de bijbehorende kosten van de verbindingen. Het restant bedrag van de beoogde netto onkostenvergoeding dient met gebruikelijke vergoedingen te worden ingevuld. De poort naar de eindheffing staat immers alleen open voor deze posten. Als dit het geval is, kunt u hiervoor gebruik maken van de (nog) beschikbare vrije ruimte; deze kan immers ook (deels) ingenomen worden door andere werknemersvoordelen, zoals bijvoorbeeld de kantine. Gaat u over de nog beschikbare vrije ruimte heen dan kost het u als werkgever 80%. En dan moet er SIGNAAL NR 71 DECEMBER 2014

FISCAAL

FISCAAL

dus gerekend worden. Wat betaalt de werkgever nu en wat heeft hij beschikbaar? Desnoods kan vanuit het beschikbare bedrag teruggerekend worden naar de netto beschikbare vergoedingen. Het kan dus uiteindelijk een lastige rekenexercitie worden. De doelmatigheidsgrenzen Voor de beoordeling of het totaal van alle vergoedingen en verstrekkingen, tenminste voor wat betreft de hoogte daarvan, in de vrije ruimte mag worden gebracht, zijn er inmiddels twee doelmatigheidsgrenzen aangegeven. Allereerst mag het totaal van de vergoedingen niet meer dan in belangrijke mate (30%) afwijken van wat gebruikelijk is. Het bedrag boven deze grens is gewoon brutoloon. Daarnaast heeft de belastingdienst in het handboek loonheffingen 2014 aangegeven dat zij een bedrag van maximaal € 2.400 aan algemene kostenvergoeding per persoon per jaar ‘in ieder geval’ nog als gebruikelijk beschouwt. Zij kan dit overigens gerust zeggen. De vrije ruimte bedraagt immers pas €2.400 bij een loon van € 200.000 en dus zal er bij een algemene gebruikelijke kostenvergoeding van € 2.400 vaak een groot deel in de eindheffing van 80% vallen. Let wel: deze bedragen geven alleen de hoogte van vergoedingen aan. De invulling met bepaalde bedragen moet qua soort vergoeding ook gebruikelijk zijn. En dat moet u aannemelijk maken. Als u dat doet dan mag de belastingdienst alleen afwijken als zij kan aantonen dat de vergoedingen niet gebruikelijk zijn.

Analyse en eindafrekening Toetsing van de vrije ruimte mag aan het einde van het jaar. Op basis van het fiscale loon bergebeuren berekent u de vrije ruimte en blijkt of u deze hebt overschreden. De afdracht van de te betalen eindheffing geschiedt uiterlijk bij uw aangifte over het 1e tijdvak van het volgende kalenderjaar. Het mag

Parkeren blijft onevenwichtig geregeld

natuurlijk ook eerder. Er is dus nog tijd, maar het is niet verstandig om dan ook maar met de analyse van de kostenvergoedingen en de aanpassingen aan het nieuwe systeem te wachten. De uiteindelijke berekeningen zouden u sterk kunnen verrassen. Probeer dan ook zo snel mogelijk de analyse te doen met gebruik van onze ‘WKR tool’, Vraag hem aan bij uw relatiebeheerder als u hem nog niet hebt en pas zo nodig tijdig uw vergoedingenbeleid aan. Dan kunt u 2015 met een gerust hart beginnen. PA G I N A 1 0

Stappenplan werkkostenregeling

Om de zaken goed onder controle te krijgen, raden wij tenminste de volgende stappen aan: -1- Pas uw administratie aan zodat tenminste de bedragen die vallen onder de gerichte vrijstellingen en die vallen in de vrije ruimte direct te herkennen zijn. Verdere specificatie ter verbetering van het eigen inzicht kan gewenst zijn. U hebt de vergoedingen dan ook meteen als zodanig aangewezen. Denk daarbij ook aan de BTW. Deze maakt onderdeel uit van de hoogte van de vergoedingen en verstrekkingen. -2- Deel de gebruikelijke vergoedingen en verstrekkingen in naar de kwalificaties nihilwaarderingen, gerichte vrijstellingen en eindheffingsloon voor de vrije ruimte. Voor deze laatste dus incl. BTW. -3- Bereken de vrije ruimte op 1,2% van het totale fiscale loon. -4- Kies voor gewoon brutoloon of eindheffingsloon. Als de vergoedingen en verstrekkingen (incl. BTW) die behoren tot het eindheffingsloon de vrije ruimte overschrijden, kunt u ervoor kiezen om bepaalde vergoedingen als normaal belast loon te behandelen. Indien u dit doet voor werknemers die in een tarief van 42% of lager vallen kan dit goedkoper zijn. De eindheffing bedraagt vergelijkenderwijs 44,4% (80/180) en bovendien wordt daarmee de ruimte voor werknemers die in het toptarief van 52% vallen groter, omdat het normaal belaste fiscale loon omhoog gaat. Een eenmaal gemaakte keuze kan niet met terugwerkende kracht worden gewijzigd. En als u geen keuze gemaakt hebt, gaat de belastingdienst er van uit dat sprake is van eindheffingsloon. -5- Bereken de eindheffing op 80% van de overschrijding van de vrije ruimte. Als deze heffing u tegenvalt kunt u alsnog wijzigingen aanbrengen in de structuur van de kostenvergoedingen. Maar dat geldt alleen voor de toekomst en dient vaak tevoren te worden afgestemd met de werknemers of hun vertegenwoordigers. Zorg dan ook dat u zo mogelijk voordat de regeling in 2015 definitief ingaat uw zaken geregeld hebt. -6- Neem het eindheffingsloon op uiterlijk in de loonaangifte over het eerste aangifte tijvak van het volgende jaar. Conclusies en aanbevelingen Het overleg in de commissie financiën van de Tweede Kamer heeft enkele zaken verduidelijkt. De belangrijkste heeft u hiervoor gelezen. De mogelijkheden en onmogelijkheden van de werkkostenregeling worden steeds helderder. Nu de definitieve ingangsdatum nadert, wordt dat ook steeds urgenter. Mogelijk nodige of gewenste aanpassingen kunnen geen terugwerkende kracht hebben tenzij sprake is van fouten. Maak de analyses die u met onze WKR tool kunt maken af en neem tijdig beslissingen. Bij twijfel kunt u ze altijd nog voorleggen aan de fiscus. En houd gedurende 2015 de zaken goed bij zodat u de gevolgen vooraf kent en niet verrast wordt door een hogere eindheffing dan waarmee u rekening gehouden hebt. Wij helpen u graag met een en ander.

Mr. Henk de Ruyter

Andere onderwerpen die grondig besproken werden: de wijziging in de regelgeving rond de oudedagsvoorziening, de inkeerregeling en de veranderingen op de woningmarkt. Zoals het hoort konden alle aanwezigen met een aantal praktische tips naar huis.

Prinsjesdag-, paarden- en eindejaarslezingen

Goed gehoord! Elk najaar ontvangen we een deel van onze klanten en relaties in ons kantoor om hen bij te praten over vooral fiscale ontwikkelingen. De prinsjesdag, de paarden- en de eindejaarslezingen zijn niet meer weg te denken uit onze praktijk. De zaal is vrijwel altijd goed gevuld. En tijdens de boprrel na afloop wordt er volop gediscussieerd en gesproken over de gevolgen van de vele maatregelen voor onderneming, ondernemer, DGA en werknemers. En over andere zaken die van belang zijn.

Het hippisch team van Govers op bekend terrein

Tussen de prinsjesdag- en de eindejaarslezingen in was Govers op13 oktober alweer voor de tiende keer het toneel voor de paardenlezing. De hippische ondernemer stond centraal tijdens een avondvullend programma volgens het beproefde concept: een presentatie van Govers over (fiscale) actualiteiten en een of twee co-spreker(s) met affiniteit met de hippische branche. Dit jaar waren Dirk van Santvoort (van Santvoort Makelaars) en Linda Soetens (Van Dun Advies) onze co-sprekers. Bas Pijnaker

De eindejaarslezingen werden verzorgd door Kees Roest en Bas Pijnaker. Samen met Manfred Maas concentreerden zij zich in september op de begrotingsplannen die het kabinet kort daarvoor presenteerde. Dankbare onderwerpen waren onder andere het gebruikelijk loon, de werkkostenregeling, de hypotheekrenteaftrek, de afbouw van de algemene heffingskorting, en het ‘vaste’ onderwerp: de auto van de zaak. Tijdens de eindejaarslezingen in november bleek er alweer Kees Roest

De eerste stond stil bij de kwalificatie van bedrijfswoningen in het bestemmingsplan en de uitsplitsing van de koopsom bij verkoop. Linda Soetens sloot bij het verhaal van Dirk aan door in te gaan op verschillende basisaspecten van Ruimtelijke Ordening & Milieu voor paardenhouderijen. Ze stond o.a. stil bij de ‘wet plattelandswoning’ en de natuurbeschermingswet: het wordt steeds belangrijker om een NB-wetvergunning te hebben als paardenbedrijf. Manfred Maas

een en ander veranderd. Zo heeft de staatssecretaris meer duidelijkheid verschaft over de werkkostenregeling (zie ook pagina 8-10). Kees en Bas gingen in een puntige presentatie verder in op onder andere de aanstaande afschaffing van de mogelijkheid om auto’s met een dubbele cabine op een grijs kenteken te rijden. Het is afwachten wat er gebeurt, maar de markt voor die auto’s zou wel eens snel kunnen instorten, als er voortaan BPM betaald moet worden, durfde Kees voorzichtig te voorspellen.

PA G I N A 1 1

SIGNAAL NR 71 DECEMBER 2014

Govers’ team van financieel specialisten heeft tientallen jaren ervaring met de dagelijkse praktijk van bedrijven, beoefenaren van vrije beroepen, non-profitorganisaties en (semi-)overheidsinstellingen. Door Govers’ brede dienstenpakket en de persoonlijke benadering op het totale belastingtechnische en financieel-administratieve vlak, haalt de cliënt het maximale rendement uit zijn organisatie. • • • • • •

Accountancy Administratieve dienstverlening Belastingadvies Bedrijfskundige advisering Corporate finance Mediation

Govers Accountants/Adviseurs is lid van UHY. UHY is een wereldwijd netwerk van zelfstandige accountantsen advieskantoren, met teams in 275 kantoren in 87 landen. Voor meer informatie bezoekt u: www.uhy.com.

Govers Accountants/Adviseurs Beemdstraat 25 5653 MA Eindhoven Telefoon: (040) 2 504 504 Fax: (040) 2 504 599 E-mail: [email protected] Twitter: http://twitter.com/#!/GoversAdviseurs