NIEUWSBRIEF JANUARI 2016 BELGIUM-HOLLAND COUNTRY DESK

NIEUWSBRIEF

JANUARI 2016

BELGIUM-HOLLAND COUNTRY DESK

EDITORIAAL

ENERGIE IS DE KERN !

INHOUD EDITORIAAL 2 ONDERNEMINGSFISCALITEIT 3 Webshops tussen België en Nederland: kijk uit voor de BTW-omzetdrempel 3 Incentives voor startende ondernemingen in België en Nederland 4 Minder vennootschapsvormen in de toekomst in België

6

U HEBT HET ALLICHT AL ERGENS GELEZEN: DE NEDERLANDSE EN BELGISCHE REGERING HEBBEN KORT GELEDEN BESLIST OM GEZAMENLIJKE INSPECTIES TE HOUDEN IN HUN KERNENERGIE-INSTALLATIES. De centrales liggen namelijk aan de Schelde kort bij de gemeenschappelijke grens: De Nederlandse centrale ligt in Borssele (Zeeland), de Vlaamse centrales bevinden zich in Doel (bij Antwerpen). Bedoeling is om “Best Practices” uit te wisselen, om zo tot gezamenlijk betere inzichten te komen. Dat is meteen ook de kern van onze gezamenlijke nieuwsbrief: energie opwekken bij onze cliënten om grensoverschrijdend te handelen!

Aanpassingen door afschaffing van de Nederlandse VAR per 1 april 2016 7 Vermindering administratieve lasten voor Belgische vennootschappen

8

Kilometerheffing voor vrachtwagens op Belgische wegen

9

VERMOGENSFISCALITEIT 10 De schenking en vererving van een onderneming in België of Nederland 10

© BDO 2016 : De opgenomen informatie in deze nieuwsbrief heeft een signalerend en globaal karakter en is niet bedoeld als beroepsmatig advies. Onze adviseurs houden zich ter beschikking om verdere adviezen en acties terzake met u uit te werken. U vindt onze Nieuwsbrief eveneens op www.bdo.be. V.U. BDO Academy Burg.Ven. CVBA/Soc. Civ. SCRL Dirk Van wal, p/a The Corporate Village, Da Vincilaan 9 Box E6, Elsinor Building – 1935 Zaventem

2 | BELGIUM-HOLLAND COUNTRY DESK | NIEUWSBRIEF | JANUARI 2016

datzelfde kalenderjaar, en eveneens in het daarop volgende kalenderjaar.

Optie voor btw-heffing in land van aankomst Zonder de overschrijding van de drempel af te wachten, kunnen de webshops er ook steeds voor kiezen om de btw al toe te passen in het land van aankomst van de goederen ‘vanaf de eerste euro’. Overigens gelden er andere regels voor de zogenaamde elektronische diensten, zoals voor online softwareleveranciers, waarbij in principe steeds onmiddellijk btw moet worden betaald in de EU-Lidstaat waar de koper is gevestigd.

ONDERNEMINGSFISCALITEIT WEBSHOPS TUSSEN BELGIË EN NEDERLAND: KIJK UIT VOOR DE BTW-OMZETDREMPEL IN NAVOLGING VAN DE NEDERLANDERS KOPEN DE BELGEN AL VOOR MEER DAN 5% VAN HUN GOEDEREN ONLINE. DAARBIJ ZIJN EEN AANTAL NEDERLANDSE WEBSHOPS ZEER POPULAIR IN BELGIË. OMGEKEERD KOPEN HEEL WAT NEDERLANDERS PRODUCTEN AAN VIA BELGISCHE WEBSHOPS. HOOG TIJD OM EVEN STIL TE STAAN BIJ DE BTW-ASPECTEN DIE DE AANBIEDERS VAN DERGELIJKE WEBSHOPS IN ACHT MOETEN NEMEN. Algemeen principe

Overschrijding van omzetdrempel

Op de verkopen aan particulieren van goederen via een webshop waarbij de webshop (de leverancier) instaat voor het vervoer van het product naar de klant, moet de btw in principe worden aangerekend van het land van vertrek van vervoer. Zo zullen bijvoorbeeld de verkopen door een Belgische webshop aan Belgische btw onderworpen zijn indien de goederen vanuit een Belgisch magazijn worden vervoerd, ongeacht de plaats van aankomst binnen de EU.

Wanneer de totale verkopen door één webshop (van één leverancier) aan alle particulieren gezamenlijk gevestigd in één andere EU-Lidstaat dan de leverancier, tijdens een kalenderjaar een bepaalde drempel overschrijdt, moet er echter btw worden betaald in het land van aankomst van de goederen. België heeft deze drempel vastgesteld op 35.000 EUR. In Nederland gaat het om een drempel van 100.000 EUR. Dus een Nederlandse webshop die goederen verkoopt aan Belgische particulieren zal vanaf de overschrijding van de drempel van 35.000 EUR niet langer Nederlandse btw mogen aanrekenen maar moet Belgische btw aanrekenen. De Belgische btw is dan van toepassing zowel op de levering waarmee de webshop de drempel overschrijdt, als op alle daaropvolgende leveringen in

De aard van de geleverde goederen zullen hierbij het tarief bepalen. Voor de aankopen door Belgische particulieren via een Nederlandse webshop gelden dezelfde regels en zullen deze particulieren in principe Nederlandse btw betalen over hun aankopen.


Gevolgen Bij overschrijding van de drempel, of bij optie hiervoor, moet de webshop een btw-nummer in het land van aankomst van de goederen vragen. Naast de aanvraag van een btwidentificatienummer zullen ook de nodige btw-aangiften en andere formaliteiten moeten worden verricht, en zal de betaling van de btw moeten gebeuren aan de Belgische, dan wel de Nederlandse administratie. Ook moet er rekening worden gehouden met de factureringsvoorschriften van het desbetreffende land. Het niet-respecteren van deze regels in het land van aankomst van de goederen kan aanleiding geven tot navorderingen van btw, boetes en nalatigheidintresten.

Andere aandachtspunten Niet alleen de btw-aspecten moeten onder de loep worden genomen. Aandacht moet eveneens besteed worden aan de algemene verkoopsvoorwaarden, de wetgeving op het vlak van consumentenbescherming en de privacywetgeving. ■  Brigitte Braeckmans

INCENTIVES VOOR STARTENDE ONDERNEMINGEN IN BELGIË EN NEDERLAND ZOWEL IN BELGIË ALS NEDERLAND KOMT DE FISCUS STARTENDE ONDERNEMINGEN TEGEMOET DOOR MIDDEL VAN DIVERSE STARTERSFACILITEITEN. IN DIT ARTIKEL TREFT U EEN OVERZICHT AAN VAN DE BELANGRIJKSTE FACILITEITEN IN BELGIË EN NEDERLAND.

BELGIË 1. Belastingvermindering voor verwerving van aandelen in startende vennootschappen Een belastingvermindering wordt toegekend aan natuurlijke personen die aandelen willen verwerven in startende ondernemingen. Meer bepaald gaat het over de verwerving van: • nieuwe aandelen (zelfs via ‘crowdfunding’) bij de oprichting van een kleine vennootschap of bij een kapitaalverhoging binnen vier jaar na oprichting; • rechten van deelneming in een startersfonds. Een startersfonds is een fonds met een vast aantal aandelen op naam dat wordt beheerd door een vennootschap die ten minste 80% van haar fondsen zal investeren in startende vennootschappen.

Het maximumbedrag dat in aanmerking komt voor de belastingvermindering is 100.000 EUR per belastingplichtige, waarbij in totaal maximaal 250.000 EUR per onderneming in aanmerking komt. Tevens mag men slechts maximaal 30% van de aandelen verwerven. De vennootschap mag geen beleggings-, thesaurie- of financieringsvennootschap zijn, noch een vastgoed- of managementvennootschap. De belastingvermindering is ook niet van toepassing op de verwerving van aandelen in een vennootschap waarmee de belastingplichtige een band heeft (bijvoorbeeld als hij een bestuurder van de vennootschap is), of wanneer de belastingplichtige meer dan 30% van de vennootschap verwerft. De belastingvermindering bedraagt 30% van het geïnvesteerde bedrag. Dat


percentage wordt verhoogd naar 45% voor micro-ondernemingen (voor de definitie van een micro-onderneming verwijzen we naar een volgend artikel in deze nieuwsbrief). De belastingplichtige moet de aandelen minstens 48 maanden behouden, anders wordt de belastingvermindering naar rato teruggenomen voor elke volledige maand dat de aandelen niet zijn behouden.

2. Belastingvrijstelling van interestinkomsten op leningen aan startende ondernemingen Indien de lening wordt toegekend via een erkend crowdfundingplatform aan een kleine onderneming zal de privékredietgever (Belgische inwoner) een vrijstelling van belasting genieten op de ontvangen interest op de eerste schijf van 15.000 EUR van de lening gedurende de eerste 4 jaar van de lening.

3. Vrijstelling van doorstorting bedrijfsvoorheffing voor startende ondernemingen Kleine ondernemingen zijn vrijgesteld van de doorstorting van 10% van de bedrijfsvoorheffing of zelfs van 20% voor micro-ondernemingen op de lonen van de werknemers waardoor de loonkost lager wordt. De onderneming mag maximaal 48 maanden zijn ingeschreven in de KBO.

4. Investeringsaftrek voor digitale investeringen Naast de bestaande investeringsaftrek kunnen (nieuwe en bestaande) kleine of middelgrote ondernemingen vanaf aanslagjaar 2016 een verhoogde investeringsaftrek van 13,5% toepassen voor investeringen in digitale activa die dienen voor de integratie en exploitatie van digitale betalings- en factureringssystemen en voor de systemen die dienen voor de beveiliging van informatie- en communicatietechnologie.

de vijf voorgaande kalenderjaren geen ondernemer was.

nieuwe ondernemers kunnen zich hierop beroepen, evenals rechtspersonen.

In 2016 bedraagt de startersaftrek 2.123 EUR. Voor ondernemers die hun onderneming zijn gestart uit een positie van arbeidsongeschiktheid geldt een verhoogde startersaftrek in het eerste jaar van 12.000 EUR, het tweede jaar van 8.000 EUR en het derde jaar van 4.000 EUR.

• Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek De kleinschaligheidsinvesteringsaftrek is van toepassing op investeringen – uitgesloten investeringen daargelaten - tussen de 2.301 EUR en 311.242 EUR. De aftrek bedraagt (wettekst 2016):

2. Willekeurig afschrijven Startende ondernemers die recht hebben op de startersaftrek mogen zelf bepalen hoe en wanneer wordt afgeschreven op bedrijfsmiddelen die in de startfase van de onderneming zijn gekocht. Zo kan de startende onderneming ervoor kiezen in het eerste jaar van aanschaf de gehele investering af te schrijven, om zodoende de winst te drukken waardoor er minder belasting verschuldigd is. Afschrijving kan ook worden uitgesteld tot een jaar waarin meer winst wordt behaald, om zo een hogere belastingbesparing te realiseren als resultaat van het progressieve belastingtarief. Willekeurig afschrijven is mogelijk voor investeringen die in aanmerking kunnen komen voor de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek en meer bedragen dan 450 EUR. Dit tot een maximumbedrag van 300.000 EUR per kalenderjaar.

NEDERLAND 1. Zelfstandigenaftrek en

startersaftrek

Iedere ondernemer die minimaal 1.225 uren aan zijn onderneming besteedt heeft recht op de zelfstandigenaftrek. De zelfstandigenaftrek komt in mindering op de winst en drukt daarmee het belastbaar inkomen voor de inkomstenbelasting. In 2016 bedraagt de zelfstandigenaftrek 7.280 EUR. Startende ondernemers kunnen in aanvulling op de zelfstandigenaftrek aanspraak maken op de startersaftrek. Deze verhoogde aftrek kan in de eerste vijf jaar van de onderneming tot maximaal 3 keer toe worden toegepast. Voornaamste voorwaarde daarbij is wel dat de ondernemer die de startersaftrek wenst toe te passen, in minimaal één van

3. Versoepeling urencriterium Diverse fiscale ondernemersfaciliteiten zijn gebonden aan het urencriterium. Dit houdt in dat de faciliteiten slechts toepassing vinden indien een ondernemer ten minste 50% van zijn tijd aan zijn onderneming besteedt, met een minimum van 1.225 uur per jaar (of bij arbeidsongeschiktheid 800 uur per jaar). Voor startende ondernemers geldt een versoepeld criterium, waarbij slechts de voorwaarde geldt dat minimaal 1.225 resp. 800 uur per jaar aan de onderneming moet zijn besteed.

4. Investeringsaftrek Net als België kent Nederland een investeringsaftrekregeling. De Nederlandse investeringsaftrek heeft drie varianten: de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek, de energie-investeringsaftrek en de milieuinvesteringsaftrek. Zowel bestaande als


Investering in EUR

Aftrek

Niet meer dan 2.300 EUR 2.301 EUR tot en met 56.024 EUR 56.024 EUR tot en met 103.748 103.748 EUR tot en met 311.242 EUR

0% 28% 15.687 EUR

15.687 EUR verminderd met 7,56% van het deel van het investeringsbedrag boven 103.748 EUR Meer dan 311.242 EUR 0%

• Energie-investeringsaftrek Bij investeringen in energiebesparende bedrijfsmiddelen mag een extra bedrag in aftrek worden gebracht van de winst. In 2016 bedraagt deze aftrek 58% van het investeringsbedrag. • Milieu-investeringsaftrek De milieu-investeringsaftrek is van toepassing op investeringen in milieuvriendelijke bedrijfsmiddelen. Er mag tot 36% van de investeringskosten in aftrek worden gebracht op de winst, mits de investering minimaal 2.500 EUR bedraagt. Een overzicht van de bedrijfsmiddelen die voor de energie- of milieuinvesteringsaftrek in aanmerking komen, vindt men in de Energie- of Milieulijst, gepubliceerd door de Rijksdienst Ondernemend Nederland.

5. Lager gebruikelijk loon Om te voorkomen dat een directeurgroot aandeelhouder (dga) zichzelf vanuit fiscale motieven geen of een zeer laag inkomen toekent, geldt in Nederland de gebruikelijk-loonregeling. Op basis van deze regeling bedraagt het loon van een dga minimaal 44.000 EUR, tenzij aannemelijk kan worden gemaakt dat een lager loon gebruikelijk is. Voor startende ondernemers bestaat daarnaast de mogelijkheid om in overleg met de fiscus tot een lager loon te komen. ■  Dirk Van wal en Anjo Bots

MINDER VENNOOTSCHAPSVORMEN IN DE TOEKOMST IN BELGIË RECENT STELDE HET BELGISCH CENTRUM VOOR VENNOOTSCHAPSRECHT HAAR BELEIDSNOTA “EEN MODERN WETBOEK VAN VENNOOTSCHAPPEN EN VERENIGINGEN” VOOR. Deze beleidsnota introduceert een geheel van maatregelen die een significante en inhoudelijke hervorming van het Belgisch vennootschapsrecht moet realiseren. De ambitie is het Belgisch vennootschapsrechtelijk kader eenvoudiger en soepeler te maken voor Belgische ondernemers, en tevens België te promoten en aantrekkelijker te maken als vestigingsplaats voor buitenlandse investeerders. Binnen afzienbare termijn zou hieromtrent een wetsontwerp worden neergelegd.

Welke vormen blijven nog bestaan? De intentie is om nog maar vier van de achttien bedrijfsvormen over te houden, met name de BVBA, NV, CVBA (coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid) als kapitaalvennootschappen, en de maatschap als personenvennootschap. Bijgevolg zouden onder andere volgende vennootschapsvormen worden afgeschaft: de Commanditaire Vennootschap op Aandelen (Comm. VA), de coöperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid (CVOA), het economisch samenwerkingsverband (ESV), de landbouwvennootschap (LV), de Starters-BVBA en de vennootschap met sociaal oogmerk (VSO).

van de op de BVBA van toepassing zijnde regels. Zo zouden de kapitaalen kapitaalbeschermingsregels voor de BVBA worden afgeschaft en vervangen door andere schuldeiserbeschermende regels inzake liquiditeit en solvabiliteit en verhoogde bestuurdersaansprakelijkheid. De aantrekkelijkheid van de BVBA zou ook verhoogd worden door de invoering van een eenvoudig model van wettelijke standaardstatuten, met keuzemogelijkheden. Ook het stemrecht zou vrijer geregeld worden.

De NV De NV zou in de toekomst voornamelijk bestemd zijn voor beursgenoteerde vennootschappen. In tegenstelling tot de BVBA blijven de kapitaalsvereisten hier bestaan. Het bestuur van een NV zou verregaand versoepeld worden. Zo zouden voortaan niet langer minimaal 3 (of uitzonderlijk 2) bestuurders nodig zijn, maar zou één bestuurder volstaan. Ook de ad nutum (onmiddellijke) afzetbaarheid van bestuurders zou worden afgeschaft. Er komt ook de mogelijkheid om te voorzien in een ontslagbescherming.

De Maatschap

Zowel de NV als de BVBA moeten nog maar één aandeelhouder hebben, terwijl het minimumaantal vennoten van een CVBA zou worden herleid van drie naar twee vennoten.

Krachtens het voorstel dat thans op tafel ligt, zou de maatschap de enige overblijvende personenvennootschap worden. De ‘maten’ zouden hoofdelijk en onbeperkt aansprakelijk zijn. De maatschap heeft in principe geen rechtspersoonlijkheid maar, mits bepaalde formaliteiten, zou zij toch een (onvolkomen) rechtspersoonlijkheid kunnen verwerven.

De BVBA

Verenigingen

De BVBA wordt naar voren geschoven als de meest flexibele rechtsvorm. Door de BVBA aantrekkelijker te maken zou dit de gangbare rechtsvorm moeten worden voor alle kleine en middelgrote ondernemingen. Hiertoe zou een versoepeling worden doorgevoerd

Er zou één type vereniging komen waarbij kan geopteerd worden voor een vorm zonder rechtspersoonlijkheid dan wel met rechtspersoonlijkheid. Deze laatste kan ook in een internationale variant. De stichting blijft behouden.


Voortaan zullen niet alleen de vennootschappen maar ook de verenigingen volop (winstgevende) ondernemingsactiviteiten mogen voeren. Het onderscheid zou uitsluitend nog gemaakt worden op basis van het oogmerk van wat met deze winst gebeurt: economisch voordeel voor de vennoten versus bestemming voor het ideële doel van de vereniging en derhalve een uitkeringsverbod. Hoeveel tijd bestaande vennootschappen zullen krijgen om zich te conformeren, is nog niet duidelijk, maar de beleidsnota stelt dat de hervormingen dienen gepaard te gaan met een goed uitgewerkt overgangsrecht.

Rechtskeuze Er wordt een overstap van de werkelijke zetelleer naar de incorporatie- of statutaire zetelleer overwogen, die moet toelaten het Belgisch vennootschapsrecht uit te dragen binnen de gehele Europese Unie en België als incorporatieland aantrekkelijker te maken. Hierdoor wordt afgestapt van de traditionele leer dat het recht dat van toepassing is op de vennootschap wordt bepaald door haar werkelijke zetel. Het wordt het recht waar de vennootschap werd opgericht, met de mogelijkheid om de maatschappelijke zetel grensoverschrijdend te verplaatsen. Tenslotte vermelden we nog dat de Europese Commissie de introductie van de Societas Unius Personae (‘SUP’) overweegt, die in alle lidstaten dezelfde regels zou volgen. De SUP zou als belangrijkste kenmerk hebben dat zij eenvoudig kan worden opgericht, zonder nood aan enige machtiging of goedkeuring, via een onlineregistratie, en op basis van uniforme modelstatuten. De SUP zou een kapitaal hebben van minstens één Euro vertegenwoordigd door slechts één aandeel. ■  Annemie Wittemans

systeem van (model)overeenkomsten die door de belastingdienst zijn beoordeeld. Hiertoe zal de belastingdienst ook (model) overeenkomsten (gaan) publiceren.

AANPASSINGEN DOOR AFSCHAFFING VAN DE NEDERLANDSE VAR PER 1 APRIL 2016 IN HET NEDERLANDSE BELASTINGSYSTEEM NEEMT DE VERKLARING ARBEIDSRELATIE (“VAR”), IN DE RELATIE TUSSEN OPDRACHTGEVER EN OPDRACHTNEMER EEN BELANGRIJKE PLAATS IN. DEZE NEDERLANDSE REGELING GAAT VERVALLEN EN WORDT VERVANGEN DOOR EEN SYSTEEM VAN (MODEL) OVEREENKOMSTEN. Wat is een VAR?

Regeling VAR eindigt per 1 april 2016

Als iemand in Nederland, bijvoorbeeld als freelancer of zelfstandige zonder personeel (“zzp’er”), gaat werken kan het voor de opdrachtgever onduidelijk zijn of deze over de vergoeding al dan niet sociale verzekeringspremies en loonbelasting moet inhouden. Een door de belastingdienst af te geven VAR kan hieromtrent zekerheid verschaffen. Een VAR kan door iedereen die in Nederland werkt bij de belastingdienst worden aangevraagd.

De regeling voor het aanvragen van een VAR is reeds langere tijd onderwerp van discussie en zou oorspronkelijk vervangen worden door een via de Kamer van Koophandel te verkrijgen “beschikking geen loonheffingen”. Dit voorgestelde systeem zal echter geen doorgang vinden, maar om na afschaffing van de VAR, voor zowel opdrachtgever als opdrachtnemer toch een vorm van zekerheid te kunnen verschaffen, is gezocht naar een alternatief.

Er zijn vier soorten VAR-verklaringen, maar alleen als door de belastingdienst een zogenoemde “VAR-dga” of “VAR-wuo” is afgegeven, geeft deze aan de opdrachtgever zekerheid dat over de vergoeding geen sociale verzekeringspremies en loonbelasting hoeft te worden ingehouden / afgedragen.

Overgang naar systeem van (model) overeenkomsten Om, na afschaffing van de VAR, de fiscale verhouding tussen opdrachtgever en opdrachtnemer op het vlak van sociale verzekeringspremies en loonbelasting toch te kunnen kenschetsen en daarmee dus ook opheldering voor partijen te verschaffen, is aangekondigd dat er voortaan gewerkt kan worden met een


Op de website van de belastingdienst (www.belastingdienst.nl) zullen periodiek modellen worden geplaatst, te weten: algemene overeenkomsten en ook overeenkomsten voor branches en beroepsgroepen. De eerste modellen zijn reeds op de website van de belastingdienst opgenomen: • algemene overeenkomsten zijn bedoeld voor iedereen die volgens de profielen van de algemene overeenkomst werkt. Daarbij is dus de aard van het werk of de sector niet van belang; en • daarnaast kunnen er door de sectoren, ondernemers, zzp’ers, enz. overeenkomsten worden voorgelegd aan de belastingdienst. Deze overeenkomsten zijn dan bedoeld voor iedereen die werkt volgens de voorwaarden van een sector of beroepsgroep. Als een opdrachtgever dan bijvoorbeeld een freelancer volgens één van deze contracten inhuurt, hoeft deze over de vergoeding geen sociale verzekeringspremies of loonbelasting in te houden. De gesloten overeenkomst blijft overigens 5 jaar geldig. Op basis van de huidige plannen verdwijnt de VAR per 1 april 2016 en krijgen partijen tot 1 januari 2017 de tijd om de afspraken aan te passen.

Conclusie Om een ‘soepele’ overgang van de VAR naar de nieuwe situatie mogelijk te maken, is het raadzaam om in de komende periode de eigen situatie hieromtrent te beoordelen. Het opstellen van een goede overeenkomst is daarbij belangrijk, want de overeenkomst moet aansluiten bij de wijze waarop de werkzaamheden worden uitgevoerd. Anders dreigen alsnog naheffingen. De Adviesgroep Loon- & Premieheffing van BDO organiseert in 2016 op verschillende locaties en data praktische workshops over het werken met “derden”. Kijk voor meer informatie op www.bdo. nl/alp. ■  Marcel Derksen

VERMINDERING ADMINISTRATIEVE LASTEN VOOR BELGISCHE VENNOOTSCHAPPEN DE OMZETTING VAN DE EUROPESE BOEKHOUDRICHTLIJN IN HET BELGISCH RECHT ZORGT, MET INGANG VAN 1 JANUARI 2016, VOOR EEN GROTE AANPASSING IN HET BELGISCH BOEKHOUDRECHT. DEZE RICHTLIJN BEOOGT DE MODERNISERING EN VOORAL DE ADMINISTRATIEVE VEREENVOUDIGING VAN HET JAARREKENINGRECHT. Vooral voor kleine (en middelgrote) ondernemingen verminderen de administratieve lasten. Dit uit zich onder andere in navolgende wijzigingen: • Indexering criteria voor het bepalen of men een kleine vennootschap is of niet. Het criterium jaaromzet stijgt van 7.300.000 EUR naar 9.000.000 EUR (excl. btw) en het balanstotaal van 3.650.000 EUR naar 4.500.000 EUR. Met ingang van 1 januari 2016 zal de al dan niet overschrijding van deze criteria slechts gevolgen hebben wanneer dit zich voordoet gedurende twee achtereenvolgende boekjaren. De berekening op geconsolideerde basis wordt enkel weerhouden voor moedervennootschappen. Een kleine vennootschap moet o.a. minder informatie openbaar maken in haar jaarrekening;

• Invoering van de Belgische microvennootschap. Deze nieuwe type vennootschap zal veel minder informatie moeten verstrekken in de toelichting bij de jaarrekening en zal kunnen genieten van enkele bijkomende fiscale gunstmaatregelen. Het betreft de vennootschappen die op balansdatum niet meer dan één van navolgende criteria overschrijden: jaargemiddelde personeelsbestand van 10, jaaromzet excl. btw 700.000 EUR, en een balanstotaal van 350.000 EUR. • Vrijstelling consolidatieplicht groepen met beperkte omvang. Ook voor groepen met beperkte omvang worden de drempels voor vrijstelling tot consolidatie geïndexeerd tot 17 miljoen EUR balanstotaal en 34 miljoen EUR jaaromzet.


Fiscale implicaties Door aanpassing van de drempels om te bepalen of het al dan niet om een kleine vennootschap gaat, zullen meer ondernemingen kunnen genieten van de fiscale gunstmaatregelen bestemd voor kleine vennootschappen. Let wel voor de fiscus moeten de criteria wel nog op geconsolideerde basis worden bekeken.

Verplichtingen inzake openbaarmaking In België dienen de meeste ondernemingen hun jaarrekening openbaar te maken. De omzetting van de Europese richtlijn geeft o.a. aanleiding tot: • het invoeren van een specifiek model voor micro-vennootschappen; • het herschikken van de balansstructuur, o.a. het begrip uitzonderlijk resultaat verdwijnt; • de niet-opname van de sociale balans in de jaarrekening (zal apart gepubliceerd worden); • de afschaffing van de mededeling van neerlegging van de jaarrekening in de bijlagen van het Belgisch Staatsblad. ■  Dirk Van wal

KILOMETERHEFFING VOOR VRACHTWAGENS OP BELGISCHE WEGEN VANAF 1 APRIL 2016 MOETEN ALLE EIGENAARS VAN VRACHTWAGENS MET EEN MAXIMAAL TOEGELATEN MASSA (MTM) VAN MEER DAN 3,5 TON EEN KILOMETERHEFFING BETALEN IN BELGIË. DEZE MAATREGEL ZAL VAN TOEPASSING ZIJN OP AUTOSNELWEGEN EN OP BEPAALDE GEWEST- EN GEMEENTEWEGEN (VOOR VLAANDEREN MET UITZONDERING VAN ENKELE TOEGANGSWEGEN NAAR EN IN DE ZEEHAVENS). DE KILOMETERHEFFING ZAL HET BESTAANDE EUROVIGNET VOOR VRACHTWAGENS IN BELGIË VERVANGEN. Vrachtwagens dienen over een On Board Unit (OBU) te beschikken die constant ingeschakeld moet zijn. Een OBU is een klein toestel dat registreert hoeveel kilometer op tolwegen in België gereden wordt en dat de berekening doorstuurt naar een facturatiecentrum dat op regelmatige tijden een factuur stuurt. De installatie en uitbating van het systeem gebeurt door Satellic NV. Later zullen ook andere serviceproviders hun systeem kunnen aanbieden. Viapass staat in voor de controle van het systeem. ViaPass doet dat in naam van het Vlaamse, Waalse en Brusselse gewest.

leveren alle vrachtwagens – ook de buitenlandse - een gelijke bijdrage voor het gebruik van de wegen. Het tarief zal afhankelijk zijn van drie variabelen: gewicht, wegtype, en emissieklasse (Euronorm). In Vlaanderen, op de Brusselse autosnelwegen, en in Wallonië gelden de volgende tarieven (in eurocent). 3,5 - 12ton 12 - 32ton

> 32ton

Euro 0-1-2

14,6

19,6

20,0

Euro 3

12,6

17,6

18,0

Euro 4

9,5

14,5

14,9

Tarieven

Euro 5

7,4

12,4

12,8

Het principe van het systeem is dat de gebruiker betaalt. Op die manier

Euro 6

7,4

12,4

12,8


Belangrijk is op te merken dat Brussel de kilometerheffing ook als een belasting invoert, maar Wallonië als een retributie. Hier is dus nog BTW op verschuldigd. In Brussel gelden er echter andere tarieven voor de intra stedelijke zone, dit zijn alle gewest- en gemeentewegen binnen het Brussels gewest. Als compensatie wordt de (Belgische) verkeersbelasting verminderd en is de kilometerheffing aftrekbaar in de vennootschapsbelasting. Algemeen wordt aangenomen dat de totale mobiliteitsfiscaliteit voor vrachtwagens heel wat hoger zal zijn dan wat vandaag betaald wordt. Indien u hierover meer (praktische) informatie wil lezen, verwijzen wij naar de website van de controlerende entiteit VIAPASS: www.viapass.be ■  Erik Thuysbaert

VERMOGENSFISCALITEIT DE SCHENKING EN VERERVING VAN EEN ONDERNEMING IN BELGIË OF NEDERLAND ZOWEL BELGIË ALS NEDERLAND KENNEN EEN GUNSTIG FISCAAL REGIME VOOR DE SCHENKING EN DE VERERVING VAN EEN FAMILIALE ONDERNEMING. IN PRINCIPE IS EEN NEDERLANDER DIE IN BELGIË WOONT ENKEL BELGISCHE SCHENKBELASTING VERSCHULDIGD, OF GEEFT ZIJN OVERLIJDEN ENKEL AANLEIDING TOT HEFFING VAN ERFBELASTING IN BELGIË. TOCH SPEELT IN BEPAALDE GEVALLEN DE FISCALITEIT VAN DE BEIDE LANDEN EEN ROL. AAN DE HAND VAN EEN PRAKTIJKVOORBEELD LICHTEN WE DE VERSCHILLENDE FISCALE GUNSTREGIMES TOE, ALSOOK DE SITUATIE WAARIN BEIDE LANDEN BELASTING HEFFEN. Praktijkvoorbeeld Vader bezit de Nederlandse nationaliteit en is vanuit Nederland naar België (Vlaanderen) geëmigreerd. Hij bezit alle aandelen in de BV X, een in Nederland gevestigde vennootschap die een handelsactiviteit uitoefent. Vader wil zijn aandelen in de BV X schenken aan zijn twee meerderjarige kinderen. Hij wil ook graag weten wat de fiscale gevolgen zijn wanneer hij onverhoopt komt te overlijden alvorens de schenking heeft plaatsgevonden.

Schenkbelasting in Vlaanderen Aangezien vader zijn fiscale woonplaats in Vlaanderen heeft, zal de Vlaamse schenkbelasting verschuldigd zijn in geval de schenking aan de kinderen

plaatsvindt voor een Belgische notaris. Het normale tarief van de schenkbelasting bedraagt hier 3%. De schenking aan de kinderen kan echter plaatsvinden onder toepassing van het gunstregime dat in Vlaanderen geldt voor de schenking van een familiale onderneming. Volgens dit regime wordt de schenking vrijgesteld van schenkbelasting, indien: • BV X een handels- of nijverheidsactiviteit voert; en • de aandelen voor minstens 50% in handen zijn van vader en/of de kinderen.


Het gunstregime veronderstelt verder dat de vennootschap een reële economische activiteit heeft. Dit houdt in dat de boekwaarde van het vastgoed in de vennootschap 50% of minder bedraagt van haar totaal actief en/of dat de personeelskosten (bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen) meer bedragen dan 1,5% van haar totaal actief. Deze vrijstelling van schenkbelasting kan enkel behouden blijven mits de vennootschap gedurende drie jaar na de schenking: • een reële economische activiteit behoudt; • haar kapitaal niet vermindert door terugbetalingen of uitkeringen.

Indirect gehouden aandelen/ holdingstructuren Vaak bevindt de ondernemingsactiviteit zich in een onderliggende vennootschap. Stel dat BV X een zuivere holdingvennootschap is die alle aandelen aanhoudt van BV Y, de vennootschap die de onderneming uitoefent. Aangezien BV X zelf geen handels-, nijverheids- of ambachtsactiviteit voert en evenmin een vrij beroep uitoefent, kunnen haar aandelen niet voor een Belgische notaris geschonken worden met vrijstelling van schenkingsrechten. De schenking van de aandelen in BV X kan wel genieten van het vrijstellingsregime indien

laatstgenoemde meer dan 30% van de aandelen aanhoudt in BV Y. In dat geval wordt de vrijstelling beperkt tot de waarde van de aandelen die BV X aanhoudt in BV Y. De resterende waarde wordt belast aan een vlak tarief van 3%. Dit fiscaal voordeel kan niet worden behaald wanneer de ondernemingsactiviteit niet in de dochtervennootschap plaatsvindt maar op een lager niveau in het concern. Bovengenoemde regel kijkt dus maar slechts één niveau naar beneden. Zijn er meerdere niveaus, dan zal schenking van de aandelen in de holdingvennootschap aanleiding geven tot de heffing over de volledige waarde van de geschonken aandelen (tegen 3 %).

Schenking voor een notaris in Nederland Indien de aandelen van een familiale onderneming worden geschonken voor een Nederlandse notaris zal er in België geen schenkbelasting zijn verschuldigd, maar wel Belgische erfbelasting indien de schenker komt te overlijden binnen de 7 jaar na de schenking. Dit is anders wanneer in België geen gebruik kan worden gemaakt van het gunstregime. In dat geval is enkel Belgische erfbelasting verschuldigd indien de schenker komt te overlijden binnen 3 jaar na de schenking.

Nederlandse tienjaarperiode en bedrijfsopvolgingsfaciliteiten De hoofdregel in de Nederlandse Successiewet is dat in Nederland enkel schenkbelasting is verschuldigd wanneer de schenker in Nederland woont. De wet bevat echter een fictie op grond waarvan iemand met de Nederlandse nationaliteit voor een periode van tien jaar gerekend vanaf de emigratiedatum nog steeds wordt geacht in Nederland te wonen. In dat geval is alsnog Nederlandse schenkbelasting verschuldigd, ongeacht of de schenking voor een Nederlandse of Belgische notaris plaatsvindt. Wel kan onder voorwaarden gebruik worden gemaakt van de gunstige ‘bedrijfsopvolgingsfaciliteiten’ in de Nederlandse schenkbelasting. Het voordeel daarvan kan oplopen tot 40%. Daarnaast kan onder voorwaarden verrekening plaatsvinden van de Belgische met de Nederlandse schenkbelasting.

De bedrijfsopvolgingsfaciliteiten houden in dat een onderneming tot een waarde van 1.060.298 EUR volledig is vrijgesteld van schenkbelasting. Voor zover de onderneming meer waard is dan 1.060.298 EUR, geldt een vrijstelling van 83%. Om het voordeel te behalen zijn bij een schenking van aandelen de volgende voorwaarden van belang: • de aandelen dienen bij de schenker in de voorafgaande vijf jaren te hebben behoord tot een aanmerkelijk belang. Dit is een bezit van ten minste 5% van het geplaatste aandelenkapitaal in de BV; • de vennootschap dient gedurende deze vijfjaarsperiode een onderneming te hebben gedreven. Zogenoemd beleggingsvermogen (bijvoorbeeld kasgeld) kwalificeert niet. In de wet wordt echter goedgekeurd dat een gering deel van het beleggingsvermogen (maximaal 5% van de waarde van het ondernemingsvermogen) ook als ondernemingsvermogen wordt aangemerkt; • de verleende bedrijfsopvolgingsfaciliteiten worden ‘ingetrokken’ wanneer de verkrijgers de aandelen binnen vijf jaar na overlijden vervreemden of wanneer de onderneming die wordt gedreven in de vennootschap in die periode wordt gestaakt. Voor de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten uit de Nederlandse successiewet is het van belang dat de onderneming wordt uitgeoefend in de vennootschap waarin de aandelen worden geschonken. Onder voorwaarden geldt echter een geconsolideerde benadering. Deze is niet beperkt tot één niveau. Zoals hiervoor vermeld is de bedrijfsopvolgingsregeling alleen van toepassing op het ondernemingsvermogen en niet op beleggingsvermogen.

Erfbelasting in Vlaanderen Indien vader komt te overlijden alvorens de aandelen te schenken, geeft de vererving ervan aanleiding tot de heffing van erfbelasting in Vlaanderen. Deze vererving door de kinderen kan echter plaatsvinden onder toepassing van het gunstregime dat in Vlaanderen geldt voor de vererving van een familiale


onderneming, met name aan een vlak tarief van 3%. De voorwaarden voor de toepassing van dit regime zijn dezelfde als bovenvermeld. In de situatie dat de ondernemingsactiviteit niet in de holding of in de directe dochtervennootschap plaatsvindt, geeft de vererving van de aandelen bijgevolg aanleiding tot de heffing van de normale progressieve tarieven inzake erfbelasting die gelden in Vlaanderen. De tarieven gaan hier van 3% tot 27%.

Erfbelasting in Nederland De hiervoor beschreven fictie uit de Nederlandse Successiewet geldt zowel voor de schenkbelasting als de erfbelasting. Dit betekent dat wanneer een Nederlander binnen tien jaar na de emigratiedatum komt te overlijden alsnog Nederlandse erfbelasting is verschuldigd. Ook in dat geval kan gebruik worden gemaakt van de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten. De voorwaarden zijn hetzelfde als bovenvermeld, met uitzondering van de bezitstermijn van de aandelen. In het geval van overlijden bedraagt deze termijn niet vijf jaar maar slechts één jaar. Onder voorwaarden kan verrekening plaatsvinden van de Belgische met de Nederlandse erfbelasting.

Besluit De schenking of de vererving van aandelen in een familiale vennootschap kan in Vlaanderen en in Nederland onder bepaalde voorwaarden rekenen op een fiscaal gunstige behandeling. Indien u wenst te weten of ook uw onderneming sorteert onder het gunstregime of hieronder kan worden gebracht, kunt u steeds contact opnemen met onze adviseurs successieplanning. ■  Rutger Van Boven en Marjolein Scholten

BELGIUM-HOLLAND COUNTRY DESK Onze België-Nederland Desk heeft een jarenlange ervaring opgebouwd in de begeleiding van enerzijds Nederlandse ondernemingen en natuurlijke personen die actief (willen) zijn in België, en van anderzijds Belgische ondernemingen en natuurlijke personen die werkzaamheden (willen) ontplooien in Nederland. Meer dan 20 jaar geleden werd een grensoverschrijdende adviesgroep opgericht tussen BDO België en BDO Nederland waarbij alle opportuniteiten en nieuwe ontwikkelingen op de voet worden gevolgd.

VOOR MEER INFORMATIE OVER IN DEZE NIEUWSBRIEF BESPROKEN ONDERWERPEN KUNT U ZICH WENDEN TOT UW ACCOUNTMANAGER BIJ BDO. U kunt ook steeds een vraag stellen : > Voor België aan DIRK VAN WAL (+32(0)3 230 58 40 – [email protected] ) > Voor Nederland aan TOINE VAN BEERS (+31(0)40 2698 288 - [email protected])

BDO Services CVBA / SCRL, a limited liability company incorporated in Belgium, is a member of BDO International Limited, a UK company limited by guarantee, and forms part of the international BDO network of independent member firms. BDO is the brand name for the BDO network and for each of the BDO Member Firms.

Follow us

www.bdo.be

NIEUWSBRIEF JANUARI 2016 BELGIUM-HOLLAND COUNTRY DESK

Recommend Documents