Nemzetközi Számviteli Beszámolási Rendszerek IAS 18 Bevételek
Füredi-Fülöp Judit
Célja, hatóköre Bevétel elszámolása ◦ Milyen feltételekkel ◦ Mikor ◦ Milyen értékben ◦ Milyen címen Alkalmazandó: ◦ Termékértékesítés (vásárolt és saját termelésű) ◦ Szolgáltatásnyújtás (kivéve beruházási szerződések: IAS 11) ◦ A vállalkozás eszközeinek mások által történő használata, amely Kamat (követelések használatáért kapott) Jogdíj (hosszú lejáratú eszközök használatáért kapott) Osztalékbevétel
2
Bevétel értelmezése Keretelvek definiálják a jövedelmet (bevétel+nyereség) ◦ gazdasági haszon realizálása, ◦ eszköz növekedés, kötelezettség csökkenés, ◦ saját tőke növekedés. A vállalkozás saját nevében szerzett összegek, (harmadik fél javára beszedett összegek nem bevételek) Bevétel: Gazdasági tevékenységhez kapcsolódó, hasznok bruttó beáramlása az alaptevékenység eredményeként (tőkenövekedést eredményez); bruttó módon jelenik meg; Nyereség: ◦ Egyéb és véletlen eseményekből eredő Realizált: pl. T.e. értékesítésből Devizás értékelés ◦ Gyakran nettósítva (mindent ami nem jelentős)
3
A bevételek megjelenítése
Megjelenítés: ◦ ha valószínű, hogy a gazdasági hasznok be fognak folyni ◦ a hasznok megbízhatóan mérhetők
4
Bevételek értékelése
Kapott vagy járó ellenérték valós értékén Ha az értékesítés finanszírozási elemet is tartalmaz: szokásos fizetési határidőn túli értékesítés: árbevétel + kamatbevétel ◦ Pénz időértéke: ha a pénzügyi rendezés és a nominális érték kimutatása eltérő időpontban történik ◦ Valós érték = piaci érték ◦ Diszkontálás ◦ Elvárt hozam: hasonló kockázatú követelés kamata olyan kamat, amely a követelés névértékét az eladott áru jelenlegi készpénzes piaci árára diszkontálja 5
Termék értékesítése
Bevétel kimutatása, ha az összes kritérium teljesül: ◦ Az áru tulajdonlásával járó jelentős kockázatok és hasznok átszállnak a vevőre; ◦ Az eladó nem tart fenn irányítási vagy ellenőrzési jogot az eszköz felett; ◦ A bevétel megbízhatóan mérhető; ◦ Valószínű, hogy az ügylet gazdasági hasznai be fognak áramlani; ◦ A kapcsolódó felmerült vagy később felmerülő költségek (ráfordítások) megbízhatóan mérhetőek;
Bevétel értelmezése csere ügylet esetén Hasonló áru/szolgáltatás cseréje esetén a csere ügylet nem jár bevétel elszámolásával Eltérő áruk, szolgáltatások cseréje esetén keletkezik bevétel.
◦ A bevétel a kapott eszköz valós értéke, módosítva azt a kapott/adott pénzeszköz vagy egyenértékes összegével. ◦ Ha a piaci érték nem mérhető megbízhatóan, akkor a bevétel az átadott eszköz valós értéke, módosítva a kapott/adott pénzeszköz vagy egyenértékes összegével. 7
A bevétel elszámolása készletértékesítés esetén Tulajdonjog
A készlet tulajdonjogával járó lényeges kockázatok és hasznok átszálltak a vevőre
Ellenőrzési jog
Az eszközökhöz kapcsolódó ellenőrzés, irányítás joga átszáll a vevőre
Megbízható mérés
Bevétel összege A tranzakcióhoz kapcsolódó költségek
A gazdasági hasznok realizálása valószínű 8
Mi (nem) minősül értékesítésnek? Nem minősül értékesítésnek, ha a tulajdonjoggal kapcsolatos lényeges kockázatokat megtart a gazdálkodó Bevétel nem kerül elszámolásra (kapott előleg vagy közzéteendő információ) ◦ ha a vállalkozásnak a vevő felé helyt kell állnia nem megfelelő teljesítés esetén, amely kötelezettség garanciális tartalékkal nem fedezett ◦ ha az értékesítés kiegyenlítése attól függ, hogy a vevő az árut tovább tudta-e értékesíteni, ◦ amikor a termék leszállításra került, de a szerződésnek lényeges eleme az adott termék üzembe helyezése, akkor a bevétel csak az üzembe helyezést követően számolható el ◦ ha a szerződésben meghatározott esetekben a vevőnek joga van lemondani a megrendelést vagy elállni a szerződéstől ◦ ha a tranzakció költsége nem mérhető megbízhatóan
9
Értékesítésnek minősül, ha az eladó csak a tulajdonjoghoz kapcsolódó jelentősnek nem minősülő kockázatokat tartja meg. ◦ ha az eladó megtartja az áru feletti rendelkezési jogot az ellenérték kifizetésének biztosításához, ◦ vevő elégedetlenségekor az áruértéket visszatérítik.
Ha a bevétel már elszámolásra került, de a kiegyenlítés bizonytalanná válik, akkor a várhatóan nem realizálható összeget ráfordításként kell elszámolni
10
Termék értékesítése – példák KONSTRUKCIÓ
BEVÉTEL ELSZÁMOLÁS IDEJE? MÓDJA
Bill and hold” (eladónál tárolt készlet)
Amikor a vevő tulajdonjogot szerez
Egyszerű felszerelés, bevizsgálás
Amikor a vevő elfogadja a szállítást
A vevőnek kialkudott korlátozott visszaküldési joga van
Amikor a vevő elfogadja a szállítást, vagy a visszaküldésre nyitva álló idő letelik
Bizományosi értékesítés
Értékesítés harmadik félnek megtörténik
Készpénzes értékesítés
Ellenérték átvételekor
„Lay away sales” – kiszállítás az utolsó részlet megfizetése után
Amikor a terméket kiszállítják vagy amikor a döntő részt kifizették, és valószínű, hogy a maradék is befolyik
Értékesítés és gyártás megrendelése, előleggel
Amikor a leszállítás megtörtént
Visszavásárlással kombinált eladás (opció vagy penzió)
Két értékesítés vagy egy sem (ekkor finanszírozási megállapodás)
Előfizetés jellegű konstrukciók
Lineárisan (ha hasonló étékűek) vagy tételenként értékalapon ha eltérő értékűek)
A bevétel elszámolása szolgáltatásnyújtás esetén – amely a legmegfelelőbb Teljesítés
Ha teljesítés megbízhatóan igazolható: bevételt a fordulónapig teljesített szolgáltatások után kell elszámolni.
Módszerei
Megbízható mérés
Az elvégzett munka felmérésével Az elvégzett szolgáltatás egy adott időpontban a teljes szolgáltatáshoz képest Adott időpontig felmerült költségek aránya a becsült teljes költséghez képest
Bevétel összege A tranzakcióhoz kapcsolódó költségek
A gazdasági hasznok realizálása valószínű 12
A szolgáltatás bevétele – az ügylet kimenetele
Megbízhatóan becsülhető
Nem becsülhető megbízhatóan, de valószínűsíthető a megtérülés
Megtérülés nem valószínűsíthető
Profitarányos nyereség-kimutatás: csak a megtérülő ráfordítások arányában elszámolható bevétel
A bevételt a felmerült ráfordításoknak olyan mértékéig lehet elszámolni, amely mértékig azok várhatóan megtérülnek, de nyereség nem mutatható ki!
Bevétel nem mutatható ki
13
Szolgáltatásnyújtás - példák KONSTRUKCIÓ
BEVÉTEL ELSZÁMOLÁS IDEJE? MÓDJA
Felszerelés vagy telepítés díjai (mint szolgáltatás)
Készültségi fok szerint (ha nem termékhez kötődik)
Termék árába beépített követő szolgáltatások
Elhatárolás (költség+profit összegű!) feloldás a teljesítéssel arányosan
Reklámok díja
Amikor a hirdetés megjelenik
Belépő díjak
Amikor az esemény megtörténik (több eseménynél: szolgáltatás arányos szétosztás)
Tandíjak
A képzés ideje alatt
Tagsági díjak
Csak tagdíj: bevétel, ha nincs jelentős kétség a befolyását illetően kapcsolódó szolgáltatások is vannak
Egyedi fejlesztésű szoftver
Készültségi fok arányosan (beleértve a leszállítás után támogató szolg.okat)
Ha az árbevétel már elszámolásra került: értékvesztés ◦ ÁFA nélküli értékre, ÁFA-t az IAS nem kezel
Ha meghatározott időszak alatt számos lépésből álló ügylet: bevétel egyenletesen elszámolandó Ha egy speciális tevékenység elvégzése sokkal jelentősebb a többinél: a bevétel elhalasztandó a jelentős lépés elvégzéséig
15
Kamat, jogdíj, osztalék elszámolásának kritériumai A bevételt el kell számolni: ◦ Ha a bevétel megbízhatóan mérhető ◦ Valószínű a gazdasági haszon realizálása A kamatozó befektetés megvásárlása előtt felhalmozott kamatot időarányosan meg kell osztani, és csak a bekerülés utáni összeg lehet kamatbevétel. A kamatot időarányosan kell elszámolni effektív kamatláb módszerével
16
Jogdíjak, osztalékok elszámolása
Jogdíjak: ◦ Megállapodás alapján ◦ Időbeli elhatárolás elve
Osztalékbevétel: ◦ Elszámolandó, amikor a részvényeseknek a kifizetéshez való joga létrejön ◦ Nem az üzleti évhez kötődik!
17
Franchise díjak elszámolása Berendezések és immateriális eszközök átadása (ha az is benne van a franchise-ban) Leszállítás vagy tulajdonjog átszállása • Kezdeti díj: amikor minden kezdeti szolgáltatás lényegileg megtörtént • Folyamatos szolgáltatások: szolgáltatás nyújtása után (ha így olcsóbban jut hozzá, mint egyébként a piacon, akkor a különbséget a kezdeti díjból határolja el, és majd folyamatosan kerül feloldásra a szolgáltatás nyújtásakor, illetve eladáskor) • Ügynöki jellegű tranzakciók: (franchisor szerez be és ad át a franchisba vevőnek) nincs bevétel!
Közzétételi kötelezettség A bevétel elszámolására vonatkozó számviteli
politika A nyújtott szolgáltatás teljesítési szintjének, készültségi fokának megállapítására alkalmazott módszer A bevételek főbb kategóriái Az áru- és szolgáltatás cseréből származó bevételek, főbb bevétel csoportonként Függő kötelezettségek és követelések a garanciák, reklamációk, büntetések, lehetséges veszteségek miatt 19
Sztv és IAS 18 eltérései A bevétel elszámolásának lehetőségére más
a megközelítés módja: az Sztv kimondottan a teljesítésre koncentrál, az IAS a várható jövőbeni gazdasági hasznot és a mérhetőséget hangsúlyozza A standardban nincs export és belföldi értékesítés megkülönböztetés. IAS: ügyletekre tárgyalja a bevételek elszámolhatóságának kritériumait, Sztv: bevétel fajták Diszkontált jelenérték számítás a bevétel meghatározásához 20
1. X Zrt. A társaság üdülőkomplexumok fejlesztésével, hasznosításával és értékesítésével foglalkozik. Egyik ingatlanát 800 mFt-ért értékesíti egy szállodaláncnak. A lánc tíz év alatt fogja kifizetni az ellenértéket, egyenlő törlesztő-részletekben. A piacon a hasonló kockázatú követelések elvárt hozama évi 15%. Mennyi és milyen bevételt fog elszámolni az értékesítés után az egyes években?
2.Y Kft. A társaság 1000 eFt névértékű 5 éves lejáratú kötvényt vásárol, a kötvény kibocsátásakor, 20X1. január 1-jén. A kötvény kamata évi 10% (egyszeri év végi kamatfizetéssel), az elvárt piaci hozam 15%. Tőketörlesztés egy alkalommal, a lejáratkor van. Hogyan jelenik meg a kamatbevétel az egyes években?
3. Revflex Ltd. (LLP) Az Revflex Ltd. 20X1. évi tevékenységéről a következőket az alábbi ismerjük (fordulónap december 31-e): Mi fog a mérlegben és az eredménykimutatásban szerepelni ezen esetek kapcsán?
a) 20X1. július 1-jén összesen 24 000 € összegű előfizetést kapott meg előre. Az előfizetések a társaság egyik magazinjának 24 havi kiadására vonatkoznak. Az év végéig a 24 kiadványból hetet gyártottak le és hatot küldtek ki az előfizetőknek. A magazin előállításának teljes költségét 19 200 €-ra becsülik, amelyből minden egyes kiadvány nagyjából ugyanannyiba kerül.
b) A Revflex gyorséttermi franchise jogokkal is rendelkezik. 20X1. január 1-jén eladott egy új üzlet megnyitására szóló jogot. A franchise hat éves időtartamra szól. 50 000 € kezdeti díjat kapott az első évre, később pedig évi 8000 €-t kap majd. Franchise birtokosként a cégnek folyamatos reklámozási és termékfejlesztési szolgáltatási kötelezettségei vannak, amelyek összege kb. évi 11 000 €-t tesz ki franchise-ba vett üzletenként. A folyamatos szolgáltatásnyújtás ésszerű árrését a kapott bevételek 25%-ára becsülik.
c) A Revflex egyik becses vevőjének lehetősége van a Revflextől átvett árukat az átvételtől számított 4 hónapon belül visszaküldeni. Az októberben ezen vevő részére átadott áruk értéke 20 000 €. A vevő jelezte, hogy az áru felére minden körülmények között igényt tart.
d) A társaság egyik vevője meglehetősen kétes hírnevű, ezért a Revflex részletekben előre kéri a vételárat kifizetni. A vevő által kért árut végig kiszállításra készen tartják. A következő szállítás ellenértékének 90%-a (9 000€) került eddig kifizetésre.
e) A Revflex 7 500 € bekerülési értékű árut adott át Csalez Lopeznek bizományosi értékesítésre. Az áruk eladási ára 10 000 €. A bizományos az áruk felét adta el 20X1- során.
f) A Hip-Hop Kft. 8000 € értékű árut vesz a Revflextől, de mivel raktárát elöntötte a közeli patak, arra kéri a Revflexet, hogy tárolják egy ideig az árut a Revflexnél. Az árut elkülönítik és előkészítik a kiszállításra.
h) A Revflex új piacra tör be: a plüss cicák erősen versengő piacára. Hogy kitűnjön az ezen a piacon működő cégek közül, a termékéhez követő szolgáltatást is ad: a plüss cicákat átfésülik igény szerint 1 éven át, hogy ne kopjon meg idő előtt a bundájuk. Az első értékesítésre 20X1. november elsején került sor 14 000 € értékben. Az árut 40%-os haszonkulccsal adják el, az egy évnyi fésülési szolgáltatás költségét 2 400 €-ra becsülik.
i) A társaság a lapkiadás mellett hirdetéssel is foglalkozik. A b, pontbeli magazin összes számába egy hirdető 2 000 €/szám áron vett főhelyre szóló hirdetést. A 48 000 €-t egy összegben leszámlázták a vevőnek.
j) A Revflex unatkozó informatikusai foglalkoztatására egyedi szoftverfejlesztési megbízást kötött a Macrosofttal. A megbízás értéke 15 000 €, a készültségi fok 60%-os december 31én.
4. Példa
X vállalkozás Y vállalkozásnak árukészletet értékesít 5.600 eFt összegben. A kiegyenlítés 7 hónap múlva esedékes, a szokásos fizetési határidő 30 nap. Kamatot nem kell fizetni a vevőnek. A jelenlegi piaci kamat 8 %.
30
Esetek 1.
A vevő kérése alapján az áru kiszállítása később történik meg, de az eladó az értékesítésről szóló számlát kibocsáthatja.
31
2.
A felek megállapodása alapján az árut az eladó félreteszi, raktározza mindaddig, amíg a vevő az utolsó részletet ki nem fizeti.
3.
A vevő az ellenértéket vagy annak egy részét előre fizeti úgy, hogy az áru nincs az eladó raktárában, mert például az áru legyártása vagy leszállítása a vevőnek egy harmadik félen keresztül történik.
32
4.
A termék eladási árában szerepelnek szolgáltatási díjak, szállítás, üzembe helyezés, stb.
5.
Bizományosi értékesítés keretében a vevő vállalja az árunak az eladó nevében történő értékesítését harmadik fél számára.
33
6.
Szoftver eladási ára tartalmazza a későbbi fejlesztések árát is
7. Belépési és tagsági díjak, ha azok csak tagságra jogosítanak.
34
8.
Jogdíjak elszámolása folyamatos vagy egyszeri díjszedés esetén
10.
Franchise díjak a berendezésre, folyamatos szolgáltatásra.
know-how
átadásra,
35
