Munkafüzet. a kettős könyvvitel tanulásához

Rezsabek Angéla

Munkafüzet a kettős könyvvitel tanulásához 1. rész megoldása

Budapest, 2005.

1

Írta: Rezsabek Angéla

Lektorálta: dr. Sztanó Imre

ISBN 963 86511 5 6

A kiadvány szerzői jogi védelem alatt áll, arról való másolat készítése – a kiadó előzetes írásbeli engedélye nélkül – tilos! A kiadvány másolása és jogosulatlan felhasználása bűncselekményt képez.

Kiadja a © Magyar Könyvvizsgálói Kamara Oktatási Központ Kft. Budapest, 2005. Felelős vezető: dr. Böőr Katalin

2

Tartalom 1. rész megoldásai I. fejezet megoldásai A mérleg ........................................................4 I. 1. példa megoldása.................................4 I. 2. példa megoldása.................................4 I. 3. példa megoldása.................................5 I. 4. példa megoldása.................................6 I. 5. példa megoldása.................................6 I. 6. példa megoldása.................................7 I. 7. példa megoldása.................................8 I. 8. példa megoldása.................................9 I. 9. példa megoldása...............................10

VII. fejezet megoldása ÁFA a könyvelésben .....................................45 VII. 1. példa megoldása..............................46 VII. 2. példa megoldása..............................47 VII. 3. példa megoldása..............................48 VIII. fejezet megoldása Már önállóan könyvelek előtársaságot .......50 VIII. 1. példa megoldása.............................50 VIII. 2. példa megoldása.............................52 VIII. 3. példa megoldása.............................55 VIII. 4. példa megoldása.............................58 VIII. 5. példa megoldása.............................61

II. fejezet megoldásai Gazdasági események hatása a mérlegre .12 II. 1. példa megoldása..............................12 II. 2. példa megoldása..............................13 II. 3. példa megoldása..............................15 II. 4. példa megoldása..............................17

IX. fejezet megoldása Nyitás – Zárás ...............................................64 IX. 1. példa megoldása...............................66 IX. 2. példa megoldása...............................68 IX. 3. példa megoldása ..............................70

III. fejezet megoldása Könyvelési tétel szerkesztése .....................19 III. 1. példa megoldása.............................19

X. fejezet megoldása Termelés, előállítás eredményének számítása ........................................................................73 X. 1. példa megoldása.................................75 X. 2. példa megoldása.................................76 X. 3. példa megoldása.................................77

IV. fejezet megoldása Eredményre ható gazdasági események . .22 IV. 1. példa megoldása............................22 IV. 2. példa megoldása............................23 IV. 3. példa megoldása............................24 IV. 4. példa megoldása............................25 IV. 5. példa megoldása............................28 IV. 6. példa megoldása............................29 IV. 7. példa megoldása............................31 IV. 8. példa megoldása............................33

XI. fejezet megoldása Készletcsökkenési számítások .....................78 XI. 1. példa megoldása...............................78 XI. 2. példa megoldása...............................80 XI. 3. példa megoldása...............................80 XI. 4. példa megoldása...............................81 XI. 5. példa megoldása...............................83

V. fejezet megoldása Eredménykimutatás ...................................35 V. 1. példa megoldása..............................35 V. 2. példa megoldása..............................36 V. 3. példa megoldása..............................37 V. 4. példa megoldása..............................38 V. 5. példa megoldása..............................39

XII. fejezet megoldása Jövedelemelszámolás ...................................85 XII. 1. példa megoldása..............................88 XII. 2. példa megoldása..............................89 XII. 3. példa megoldása..............................90 XII. 4. példa megoldása..............................91 XII. 5. példa megoldása..............................92

VI. fejezet megoldása Könyvelés számlavázakon .........................40 VI. 1. példa megoldása............................40 VI. 2. példa megoldása............................41 VI. 3. példa megoldása............................42 VI. 4. példa megoldása............................43

XIII. fejezet megoldása Immateriális javak és tárgyi eszközök nyilvántartása ...............................................93 XIII. 1. példa megoldása.............................94 XIII. 2. példa megoldása.............................95 3

I. FEJEZET MEGOLDÁSAI A MÉRLEG I. 1. példa megoldása

Mi jut eszébe a felsorolásról? Ház, autó, nyaraló, bútorok, könyvek, számítógép …: egy család vagyona. Mi alapján történt a felsorolás? Az alapján, hogy miben testesül meg a vagyon. A család köteles kimutatni, hogy honnan van a vagyon? (általában) nem A vállalkozások? Igen. A vállalkozások két csoportosításban kötelesek a vagyonukat kimutatni:  Megjelenés szerint csoportosítjuk, amikor meghatározzuk milyen eszköz.  Eredete szerint csoportosítjuk, amikor meghatározzuk, hogy milyen forrás. Először a számunkra legfontosabb 4 csoporttal ismerkedünk meg. Eszközök (Aktívák) Források (Passzívák) Egy éven túl szolgálják a vállalkozás A tulajdonosok adják össze (hagyják benn) a tevékenységét: Befektetett eszközök vállalkozásban: Saját tőke Maximum egy évig szolgálják a vállalkozás A vállalkozás idegen vagyona, tartozásai: tevékenységét: Forgóeszközök Kötelezettség I. 2. példa megoldása

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Vállalkozás tulajdonában lévő málna ültetvény. Vásárolt a vállalkozás, de még nem fizetett. Eladott terméket a vállalkozás és még nem fizették k A termelést vezérlő program. Társasági adó elszámolási számla ’+’ „Kardvirág” kötvényt vett a vállalkozás 10 hónapra. Kölcsönt kapott a vállalkozás hosszú távra az anyavállalkozástól. A dolgozónak fizetési előleget adott a vállalkozás Előző év eredménye Eszközt vásárolt a vállalkozás részletre

Mérleg főcsoport

Jellemzői Éven túl szolgálják a vállalkozás tevékenységét, és kézzel nem megfoghatóak. Befektetett Éven túl szolgálják a vállalkozás tevékenységét, és eszközök kézzel megfoghatóak. Éven túl lekötött pénzügyi eszközök jövedelemszerzési, befolyásolási céllal. Éven belül felhasználásra, értékesítésre kerülő eszközök. Éven belüli fizetési igények, amelyeket a másik fél elismert. Forgóeszközök Hitelviszonyt vagy tulajdonosi jogot megtestesítő iratok, melyeket a vállalkozás éven belül elad. „Teljesen likvid” eszköz, amelyből bármikor tud a vállalkozás fizetni. A tulajdonosok a létesítő okiratban meghatározták az összeget és a cégbíróság elfogadta. Előző évek mérleg szerinti nyeresége, vesztesége Saját tőke Tárgyévi adózott eredménynek az a része, amelyet az állam és a tulajdonosok „benn hagynak” a vállalkozásban. Éven túli a fizetés esedékessége Kötelezettség Éven belüli a fizetés esedékessége

4

Befektetett eszköz Kötelezettség Forgóeszköz Befektetett eszköz Kötelezettség Forgóeszköz Kötelezettség Forgóeszköz Saját tőke Kötelezettség Mérlegcsoport Immateriális javak Tárgyi eszközök Befektetett pénzügyi eszközök Készletek Követelések Értékpapírok Pénzeszközök Jegyzett tőke Eredménytartalék Mérleg szerinti eredmény Hosszú lejáratú kötelezettség Rövid lejáratú kötelezettség

I. 3. példa megoldása

Figyeljünk, hogy az általunk könyvelt vállalkozás az adott gazdasági eseményben melyik „oldalán áll”! 1. X vállalkozás kölcsönt ad Y vállalkozásnak rövid távra. X VÁLLALKOZÁS MÉRLEGE eszköz

forrás

Nő a követelés Csökken a pénzeszköz

Nem változik Nem változik Y VÁLLALKOZÁS MÉRLEGE

eszköz

forrás Nő a rövid lejáratú kötelezettség

Nő a pénzeszköz

2. X vállalkozás megalapítja Y vállalkozást ( így fekteti be a pénzét). X VÁLLALKOZÁS MÉRLEGE eszköz Nő a befektetett pénzügyi eszköz Csökken a pénzeszköz

forrás Nem változik Nem változik Y VÁLLALKOZÁS MÉRLEGE

eszköz

forrás

Nő a pénzeszköz

Nő a jegyzett tőke 3. X vállalkozás kötvényt bocsátott ki, amit Y vállalkozás megvásárol

↓ pénze van szüksége, amit majd vissza kell fizetnie X VÁLLALKOZÁS MÉRLEGE eszköz

forrás Nő a hosszú lejáratú kötelezettség

Nő a pénzeszköz

Y VÁLLALKOZÁS MÉRLEGE eszköz Nő a befektetett pénzügyi eszköz Csökken a pénzeszköz

forrás Nem változik Nem változik

4. X vállalkozás egy Y-nal szembeni vevőkövetelése kiegyenlítésére váltót fogadott el X VÁLLALKOZÁS MÉRLEGE eszköz

forrás

Nő a váltó követelés Vevő követelés csökken

Nem változik Nem változik Y VÁLLALKOZÁS MÉRLEGE

eszköz

forrás Csökken a rövid lejáratú köt.(szállítók) Nő a rövid lejáratú köt.(váltótartozás)

Nem változik Nem változik

5. X vállalkozás előleget vesz át Y vállalkozástól egy szállításra X VÁLLALKOZÁS MÉRLEGE eszköz

forrás

Nő a pénzeszköz

Nő előleg tartozás Y VÁLLALKOZÁS MÉRLEGE

eszköz Csökken a pénzeszköz Nő a rövid lejáratú előleg követelés

forrás Nem változik Nem változik

5


Sorszám 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20.

Mérleg oldala Eszköz Eszköz Eszköz Forrás Eszköz Eszköz Eszköz Eszköz Forrás Eszköz Eszköz Eszköz Eszköz Eszköz Eszköz Forrás Eszköz Eszköz Forrás Eszköz

Mérleg főcsoport Forgóeszköz Forgóeszköz Befektetett eszköz Kötelezettség Forgóeszköz Forgóeszköz Befektetett eszköz Forgóeszköz Saját tőke Befektetett eszköz Befektetett eszköz Befektetett eszköz Forgóeszköz Befektetett eszköz Forgóeszköz Kötelezettség Forgóeszköz Befektetett eszköz Saját tőke Befektetett eszköz

Mérleg csoport Követelés Készlet Tárgyi eszköz Rövid lejáratú kötelezettség Pénzeszköz Készlet Befektetett pénzügyi eszköz Készlet Mérleg szerinti eredmény Tárgyi eszköz Immateriális javak Befektetett pénzügyi eszköz Pénzeszköz Tárgyi eszköz Követelés Rövid lejáratú kötelezettség Készlet Immateriális javak Jegyzett tőke Befektetett pénzügyi eszköz


Gazdasági események hatása a mérlegre: I. Eredményt nem befolyásoló gazdasági események: 1. Eszköz nő és forrás nő:

hitelt vett fel a vállalkozás (nő a pénz - nő a hiteltartozás) visszafizetik a hitelt (csökken a hiteltartozás - csökken a pénz) értékpapír vásárlás (értékpapír nő - pénz csökken) váltó kibocsátása (szállítótartozás csökken - váltó tartozás nő)

2. Eszköz csökken és forrás csökken: 3. Eszköz nő és eszköz csökken: 4. Forrás nő és forrás csökken:

II. Eredményt befolyásoló gazdasági események: 1. Eszköz nő és eredmény nő:

eladtunk, kiszámláztunk, kiadtuk a vevőnek a számlát (nő a követelés – nő az árbevétel) levélfeladás (csökken a pénz – csökken az eredmény) elengedik a vállalkozás tartozását (csökken a kötelezettség – nő a eredmény) megérkezik a villanyszámla (csökken az eredmény – nő a kötelezettség)

2. Eszköz csökken és eredmény csökken: 3. Eredmény nő és forrás csökken: 4. Forrás nő és eredmény csökken:

6


Állapítsa meg, és jelölje „X”-szel, hogy a felsoroltak hova tartoznak! Megnevezés

Befektetet Forgóeszköz t eszköz

Saját tőke

Kötelezettség Hosszú Rövid

X

A raktárban lévő termék Erdő, mező Vásárolt a vállalkozás és még nem fizetett Vásároltak a vállalkozástól és még nem fizettek A tulajdonosok által rendelkezésre bocsátott érték Helyi adók számla Dolgozónak adott fizetési előleg A pénztárban lévő pénz A vállalkozás kölcsönt adott 2 évre A vállalkozás kölcsönt kapott 2 év Tavalyi eredmény Kötvényt vásárolt 3 évre Kötvényt bocsátott ki A termelést irányító program Jövedelem elszámolási számla Kártérítési igény Épület bérleti joga Előleget kapott a vállalkozás Előleget adott a vállalkozás Az iroda berendezése Elszámolási betétszámla Guba részvény 10 hónapra Váltót fogadott el a vállalkozás Váltót bocsátott ki a vállalkozás Befektetett más vállalkozásba A vállalkozáshoz fektettek be A telepet őrző kutya Tagi kölcsönt adott a tulajdonos Megérkezett a villanyszámla Göngyölegek 3 évre lekötött betétszámla Kára kötvényt vett 2 évre Betonkeverő Számla jött a biztosítási díjról A biztosító értesítést küldött, hogy a kárral kapcsolatban mennyit fog téríteni Koncessziós jog

X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X

7


Szerelőgépsor: 16.000.000 Ft A gépsort irányító program: 3.000.000 Ft Szállítók: 9.000.000 Ft Vevők: 2.000.000 Ft Műhely épület: 24.000.000 Ft Anyagok: 1.000.000 Ft Elszámolási betétszámla: 5.000.000 Ft Hosszú lejáratra felvett hitel: 11.000.000 Ft Jövedelem elszámolási számla: 6.000.000 Ft Értékpapír hosszú távra: 5.000.000 Ft

Tárgyi eszköz Immateriális javak Rövid lejáratú kötelezettség Követelés Tárgyi eszköz Készlet Pénzeszköz Hosszú lejáratú kötelezettség Rövid lejáratú kötelezettség Befektetett pénzügyi eszköz

Források = eszközök = 56.000.000 Ft Források (most) = saját tőke + kötelezettség = 56.000.000 Ft = X + 41.000.000 Ft X = 15.000.000 Ft Saját tőke (most) = jegyzett tőke + mérleg szerinti eredmény=15.000.000 Ft=8.000.000Ft + Y Y = 7.000.000 Ft Egyszerűsített éves beszámoló mérlege 200x.12.31. (eFt) sz

sz

A tétel megnevezése A. Befektetett eszközök I. IMMATERIÁLIS JAVAK II. TÁRGYI ESZKÖZÖK 16.000 + 24.000 III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK B. Forgó eszközök I. KÉSZLETEK II. KÖVETELÉSEK III. ÉRTÉKPAPÍROK IV. PÉNZESZKÖZÖK C. Aktív időbeli elhatárolás ESZKÖZÖK (AKTÍVÁK) ÖSSZESEN A tétel megnevezése D. Saját tőke I. JEGYZETT TŐKE a, Visszavásárolt tulajdonosi részesedés névértéken II. JEGYZETT DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (-) III. TŐKETARTALÉK IV. EREDMÉNYTARTALÉK V. LEKÖTÖTT TARTALÉK VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY E. Céltartalékok F. Kötelezettség I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK G. Passzív időbeli elhatárolások FORRÁSOK (PASSZÍVÁK) ÖSSZESEN

8

Előző év

Korrekció

Tárgyév 48.000 3.000 40.000 5.000 8.000 1.000 2.000 0 5.000 0 56.000

Előző év

Korrekció

Tárgyév 15.000 8.000 0 0 0 0 0 0 7.000 0 41.000 0 26.000 15.000 0 56.000


1. Áruk értéke: 450.000 Ft 3. Szállítótartozás: 2.400.000 Ft 4. Elszámolási betétszámla: 3.800.000 Ft 5. Hosszú távra adott kölcsön: 2.100.000 Ft 6. Épületek: 3.200.000 Ft 7. Állammal szembeni tartozás: 390.000 Ft 8. Vevők: 700.000 Ft 9. Hosszútávra felvett kölcsön: 600.000 Ft 10. Tavalyi eredmény: 420.000 Ft 11. Rövid távra vásárolt kötvény: 400.000Ft 12. Szoftverek: 120.000 Ft (Számítás eFt-ban):

Készlet Rövid lejáratú kötelezettség Pénzeszköz Befektetett pénzügyi eszköz Tárgyi eszköz Rövid lejáratú kötelezettség Követelés Hosszú lejáratú kötelezettség Eredménytartalék Értékpapír Immateriális jószág

x + 0 + 3.390 + 0 = 10.770 x = 7.380 7.380 = 4.000 + 420 + y y = 2960 Egyszerűsített éves beszámoló mérlege 200x.12.31.

sz

sz

A tétel megnevezése A. Befektetett eszközök I. IMMATERIÁLIS JAVAK II. TÁRGYI ESZKÖZÖK III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK B. Forgó eszközök I. KÉSZLETEK II. KÖVETELÉSEK III. ÉRTÉKPAPÍROK IV. PÉNZESZKÖZÖK C. Aktív időbeli elhatárolás ESZKÖZÖK (AKTÍVÁK) ÖSSZESEN A tétel megnevezése D. Saját tőke I. JEGYZETT TŐKE a, Visszavásárolt tulajdonosi részesedés névértéken II. JEGYZETT DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (-) III. TŐKETARTALÉK IV. EREDMÉNYTARTALÉK V. LEKÖTÖTT TARTALÉK VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY E. Céltartalékok F. Kötelezettség I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK G. Passzív időbeli elhatárolások FORRÁSOK (PASSZÍVÁK) ÖSSZESEN

9

Előző év

Korrekció

Tárgyév 5.420 120 3.200 2.100 5.350 450 700 400 3.800 0 10.770

Előző év

Korrekció

Tárgyév 7.380 4.000 0 0 0 420 0 0 2.960 0 3.390 0 600 2.790 0 10.770


Gereben Kft. adatai (eFt-ban): 1. Bérleti jog értéke (nem ingatlanhoz kapcsolódik) 2. Vevőktől kapott előleg 3. Tőketartalék 4. Építési telek értéke 5. Késztermékek előállítási költsége 6. Társadalombiztosítási kötelezettség 7. Épületek bruttó értéke - értékcsökkenése

14.000 3.400 6.000 25.200 26.000 11.200 56.930 24.000

8. ÁFA számlák egyenlege: fizetendő 9. Föld bruttó értéke 10. Pénztár 11. Hosszú lejáratra kapott hitel ebből a következő évi törlesztés

19.000 34.000 2.650 29.000 4.000

Immateriális Rövid lej. köt. Tárgyi eszköz Készlet Rövid lej. köt. Tárgyi eszköz

12. Saját göngyöleg beszerzési ára 13. Áru beszerzési értéke 14. Jövedelemelszámolási számla 15. Jegyzett tőke 16. Szállítótartozás 17. Irodafelszerelés bruttó értéke - eddigi értékcsökkenése

Rövid lej. köt. Tárgyi eszköz Pénzeszköz Hosszú lej. köt. Rövid lej. köt. 2.800 Készlet 42.400 Készlet 11.200 Rövid lej. köt. 70.000 24.100 Rövid lej. köt. 11.500 Tárgyi eszköz 3.900

18. Részvényeink nyilvántartási értéke (forgatási célú) A tőzsdén az értéke tartósan csökken, mérlegkészítéskor

16.000 Értékpapír 15.000

19. Egyéb követelés 20. Vevőkövetelés 21. Eredménytartalék (veszteség) 22. Termelőgépek bruttó értéke - eddig értékcsökkenésük

2.700 25.850 8.420 32.000 Tárgyi eszköz 9.420

23. Céltartalék a várható kötelezettségekre 24. Hosszú lejáratú bankbetétszámla 25. Elszámolási betétszámla 26. Hosszú lejáratú kölcsön ebből következőévi törlesztés

6.500 9.680 Befektetett pénzügyi 7.610 Pénzeszköz 21.240 Rövid lej. köt. 3.000

27. Anyagok beszerzési ára Piaci értéke csökken, mérlegkészítéskor

21.000 Készlet 19.000

28. Személyi jövedelemadó számla

6.780 Rövid lej. köt

10

MÉRLEG 200x.12.31. ESZKÖZÖK A. Befektetett eszközök Immateriális javak Tárgyi eszközök Befektetett pénzügyi eszközök

B. Forgó eszközök Készletek Követelések Értékpapírok Pénzeszközök

C. Aktív időbeli elhatárolás Eszközök összesen:

(eFt-ban) FORRÁSOK

145.990 D. Saját tőke 14.000 Jegyzett tőke 122.310 Jegyzett, de be nem fizetett tőke 9.680 Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék 144.010 Értékelési tartalék 90.200 Mérleg szerinti eredmény 28.550 E. Céltartalék 15.000 F. Kötelezettség 10.260 Hátrasorolt kötelezettség Hosszú lejáratú kötelezettség Rövid lejáratú kötelezettség G. Passzív időbeli elhatárolás 290.000 Források összesen:

Számítások: Tárgyi eszközök: 25.200 + 32.930 + 34.000 + 7.600 + 22.580 = 122.310 Készletek: 26.000 + 2.800 + 42.400 + 19.000 = 90.200 Követelések: 2.700 + 25.850 = 28.550 Pénzeszközök: 2.650 + 7.610 = 10.260 Hosszú lejáratú kötelezettség: 25.000 + 18.240 = 43.240 Rövid lejáratú kötelezettség: 3.400 11.200 19.000 4.000 11.200 24.100 3.000 +6.780 össz.: 82.680

11

157.580 70.000 6.000 -8.420 90.000 6.500 125.920 43.240 82.680 290.000

II. FEJEZET MEGOLDÁSAI GAZDASÁGI ESEMÉNYEK HATÁSA A MÉRLEGRE II. 1. példa megoldása

XY vállalkozást alapítanak. A tulajdonosok 4.000.000 Ft-ot befizetnek a bankszámlára. (Az egyszerűsítés kedvéért eltekintünk a bejegyzés időeltolódásától.) Bank jóváírási értesítés és a cégbírósági bejegyzés lapján könyvelendő: Pénzeszköz nő, eszköz nő 4.000e Jegyzett tőke nő, forrás nő 4.000e Mérleg eszköz Pénzeszköz Összesen

forrás 4.000 4.000

Jegyzett tőke Összesen

4.000 4.000

Felvettek a pénztárba 1.000.000 Ft-ot és árut vettek 900.000 Ft készpénzért (az ÁFA elszámolásoktól eltekintünk). Pénztár bevételi bizonylat, bank terhelési értesítés alapján: Pénztár nő, Eszköz nő 1.000e Bankszámla csökken, Eszköz csökken 1.000e Pénztár kiadási bizonylat, raktár bevételi bizonylat alapján: Árukészlet nő, Eszköz nő Pénztár csökken, Eszköz csökken

900e 900e

Mérleg eszköz Bankszámla Pénztár Árukészlet Összesen

forrás 3.000 100 900 4.000

Jegyzett tőke

4.000

Összesen

4.000

Teherautót vásároltak részletre. (Üzembe helyezték) Számlán szereplő vételár: 4.600.000 Ft. Az első részletet 800.000 Ft-ot átutalták. A kereskedő vállalkozás számlája alapján: Tárgyi eszköz nő 4.600e Hosszú lejáratú kötelezettség nő 4.600e A bank terhelési értesítés alapján: Bankszámla csökken Hosszú lejáratú kötelezettség csökken

800e 800e

Mérleg eszköz Tárgyi eszköz Bankszámla Pénztár Áru Összesen

4.600 2.200 100 900 7.800

forrás Jegyzett tőke Hosszú lejáratú kötelezettség

4.000 3.800

Összesen

7.800

Eladták az áru 2/3 részét, a kimenő számlán szereplő eladási ár: 1.300.000 Ft. A kiállított kimenő számla alapján: Vevőállomány nő, követelés nő 1.300e Árbevétel nő, eredmény nő 1.300e A raktár kiadási bizonylat alapján: Árukészlet csökken Eredmény csökken

600e 600e

12

A vevő az ár felét átutalta. Bank jóváírási értesítése alapján. Bankszámla nő Vevőkövetelés csökken

650e 650e

Tankoltak a teherautóba 8.000 Ft-ért. Az ügyvéd készpénzes számlája és a közzététel 80.000 Ft. Pénztár kiadási bizonylat alapján: Pénztár csökken 88e Eredmény csökken 88e Mérleg eszköz Tárgyi eszköz Bankszámla Pénztár Áru Vevők Összesen

4.600 2.850 12 300 650 8.412

forrás Jegyzett tőke Hosszú lejáratú kötelezettség Mérleg szerinti eredmény

4.000 3.800 612

Összesen

8.412

Szállítást vállaltak a teherautóval .Az elvégzett munka után készpénzes számla alapján azonnal fizettek 300.000 Ft-ot. Pénztár bevételi bizonylat alapján: Pénztár nő 300e Eredmény nő 300e Karambolozott a teherautó. A kár összege: 60.000 Ft. Kárfelvételi jegyzőkönyv alapján: Tárgyi eszköz csökken 60e Eredmény csökken 60e Mérleg eszköz Tárgyi eszköz Bankszámla Pénztár Áru Vevők Összesen

4.540 2.850 312 300 650 8.652

forrás Jegyzett tőke Hosszú lejáratú kötelezettség Mérleg szerinti eredmény

4.000 3.800 852

Összesen

8.652

II. 2. példa megoldása

MN vállalkozást alapítanak. A tulajdonosok 3.000.000 Ft-ot befizetnek a bankszámlára. (Az egyszerűsítés kedvéért eltekintünk a bejegyzés időeltolódásától.) Bank jóváírási értesítése és a cégbírósági bejegyzés alapján könyvelendő: Bankszámla nő 3.000e Jegyzett tőke nő 3.000e Mérleg eszköz Bankszámla Összesen

forrás 3.000 3.000


3.000 3.000

Felvettek a pénztárba 1.200.000 Ft-ot és kifizették az ügyvéd díját 150.000 Ft összeget és a közzétételi illetéket 160.000 Ft összeget. (Az ÁFA elszámolásoktól eltekintünk). Pénztár bevételi bizonylat, bank terhelési értesítés alapján: Pénztár nő 1.200e Bankszámla csökken 1.200e Pénztár kiadási bizonylat alapján: Eredmény csökken Pénztár csökken

310e 310e

13

Mérleg eszköz Bankszámla Pénztár Összesen

forrás 1.800 890 2.690

Jegyzett tőke Eredmény Összesen

Árut vettek 2.400.000 Ft összegért 15 napos fizetési határidővel. A kereskedő vállalkozás számlája alapján: Készlet nő Rövid lejáratú kötelezettség nő

3.000 -310 2.690

2.400e 2.400e

Eladták az áru 2/3 részét. Kimenő számlán szereplő eladási ár: 5.000.000 Ft. A raktár kiadási bizonylat alapján: Eredmény csökken 1.600e Készlet csökken 1.600e A kiállított kimenő számla alapján: Követelés nő Eredmény nő

5.000e 5.000e

A vevő az ár 3/5 részét átutalta. Bank jóváírási értesítése alapján. Bankszámla nő Követelés csökken

3.000e 3.000e

Mérleg eszköz Bankszámla Pénztár Készlet Követelés Összesen

4.800 890 800 2.000 8.490

forrás Jegyzett tőke Eredmény Rövid lejáratú kötelezettség

3.000 3.090 2.400

Összesen

8.490

A vállalkozás átutalta a tartozását. A bank terhelési értesítés alapján: Rövid lejáratú kötelezettség csökken Bankszámla csökken

2.400e 2.400e

A vállalkozás raktár épületet vett részletre. Vételár: 7.000.000 Ft, készpénzben fizetett: 500.000 Ft összeget. A számla alapján: Tárgyi eszköz nő 7.000e Hosszú lejáratú kötelezettség nő 7.000e A pénztár kiadási bizonylat alapján: Hosszú lejáratú kötelezettség csökken Pénztár csökken

500e 500e

Tárolást végzett az általunk könyvelt vállalkozás egy másik vállalkozásnak, amelyért a másik fél azonnal fizetett 180.000 Ft összeget. Pénztár bevételi bizonylat alapján: Pénztár nő 180e Eredmény nő 180e Mérleg eszköz Bankszámla Pénztár Készlet Követelés Tárgyi eszköz Összesen

forrás Jegyzett tőke Eredmény Hosszú lejáratú kötelezettség

2.400 570 800 2.000 7.000 12.770

Összesen

14

3.000 3.270 6.500 12.770

Átutalással kölcsön adott a vállalkozás 2.000.000 Ft összeget hosszú távra. Bank terhelési értesítés alapján: Befektetett pénzügyi eszközök nő 2.000e Bankszámla csökken 2.000e A kölcsön után az időszakra 65.000 Ft kamatot kapott a vállalkozás. Bank jóváírási értesítése alapján: Bankszámla nő Eredmény nő

65e 65e

Megérkezett a vállalkozáshoz a villanyszámla: 76.000 Ft. A villamosművek számlája alapján: Eredmény csökken Rövid lejáratú kötelezettség nő

76e 76e

Mérleg eszköz Bankszámla Pénztár Készlet Követelés Tárgyi eszköz Befektetett pü-i eszközök Összesen

forrás 465 570 800 2.000 7.000 2.000 12.835

Jegyzett tőke Eredmény Rövid lejáratú köt. Hosszú lejáratú kötelezettség Összesen

3.000 3.259 76 6.500 12.835


ZQ vállalkozást alapítanak. A tulajdonosok 5.000.000 Ft-ot befizetnek a bankszámlára. (Az egyszerűsítés kedvéért eltekintünk a bejegyzés időeltolódásától.) Nő a jegyzett tőke 5.000e Nő a pénzeszköz 5.000e Mérleg eszköz Elszámolási betét Összesen

forrás 5.000 5.000


5.000 5.000

Árut vettek 800.000 Ft –ért. Számlát kaptak, de még nem fizették ki. (az ÁFA elszámolásoktól eltekintünk.) Szállító számlája alapján könyvelendő: Nő a készlet 800e Nő a szállító (R.l.k) 800e Átutaltak 500.000 Ft-ot. Terhelési értesítés alapján könyvelendő: Csökken a szállító Csökken az elszámolási betét

500e 500e

Mérleg eszköz Elszámolási betét Készlet Összesen

forrás 4.500 800 5.300

Jegyzett tőke Szállítók Összesen

Felvettek a pénztárba 900.000 Ft-ot. Pénztár bevételi és bank terhelési értesítés alapján: Nő a pénztár 900e Csökken az elszámolási betét 900e Az ügyvéd készpénzes számlája és a közzététel 120.000 Ft. Pénztár kiadási bizonylat alapján: Csökken a pénztár 120e Csökken az eredmény 120e

15

5.000 300 5.300

Mérleg eszköz Elszámolási betét Készlet Pénztár Összesen

forrás Jegyzett tőke Szállítók Mérleg szerinti eredmény Összesen

3.600 800 780 5.180

5.000 300 -120 5.180

Teherautót vásároltak részletre. Számlán szereplő vételár: 6.100.000 Ft. Szállító számlája alapján: Nő a tárgyi eszköz 6.100e Nő a hosszú lejáratú kötelezettség 6.100e Az első részletet 420.000 Ft-ot készpénzben kifizették. Pénztár kiadási bizonylat alapján: Csökken a pénztár 420e Csökken a hosszú lejáratú kötelezettség 420e Tankoltak a teherautóba 9.000 Ft-ért. Pénztár kiadási bizonylat alapján: Csökken a pénztár Csökken az eredmény

9e 9e

Mérleg eszköz Elszámolási betét Készlet Pénztár Tárgyi eszköz Összesen

forrás Jegyzett tőke Szállítók Mérleg szerinti eredmény Hosszú lejáratú kötelezettség Összesen

3.600 800 351 6.100 10.851

5.000 300 -129 5.680 10.851

Eladták az áru 3/4 részét, a kimenő számlán szereplő eladási ár: 1.400.000 Ft. A vevőnek kiállított kimenő számla alapján: Nő a vevőkövetelés 1.400e Nő az eredmény 1.400e A raktár kiadási bizonylat alapján: Csökken a készlet Csökken az eredmény

600e 600e

A vevő az ár felét átutalta. Banki jóváírási értesítése alapján: Csökken a vevőkövetelés Nő az elszámolási betét

700e 700e

Szállítást vállaltak a teherautóval .Az elvégzett munka után készpénzes számla alapján azonnal fizettek 100.000 Ft-ot. Pénztár bevételi bizonylat alapján: Nő a pénztár 100e Nő az eredmény 100e Beázott a raktár és a maradék áru tönkrement. Selejtezési jegyzőkönyv, raktár kivételi alapján: Csökken a készlet 200e Csökken az eredmény 200e Mérleg eszköz Elszámolási betét Készlet Pénztár Tárgyi eszköz Vevők Összesen

forrás Jegyzett tőke Szállítók Mérleg szerinti eredmény Hosszú lejáratú kötelezettség

4.300 451 6.100 700 11.551

Összesen

16

5.000 300 571 5.680 11.551


OP vállalkozást alapítanak. A tulajdonosok 6.000.000 Ft-ot befizetnek a bankszámlára. (Az egyszerűsítés kedvéért eltekintünk a bejegyzés időeltolódásától.) Bank jóváírási értesítése és a cégbírósági bejegyzés alapján könyvelendő: Nő a jegyzett tőke 6.000e Nő a bankszámla 6.000e Mérleg eszköz Bankszámla

forrás 6.000

Jegyzett tőke

6.000

Felvettek a pénztárba 800.000 Ft-ot. Pénztár bevételi bizonylat, bank terhelési értesítés alapján: Nő a pénztár 800e Csökken a bankszámla 800e Átutalással kölcsön adott a vállalkozás 3.500.000 Ft összeget hosszú távra. Bank terhelési értesítés alapján: Csökken a bankszámla 3.500e Nő a befektetett pénzügyi eszköz 3.500e Árut vettek 2.500.000 Ft összegért 10 napos fizetési határidővel. A kereskedő vállalkozás számlája alapján: Nő a rövid lejáratú kötelezettség Nő a készlet

2.500e 2.500e

Mérleg eszköz Bankszámla Pénztár Készlet Befektetett pénzügyi eszköz Összesen

1.700 800 2.500 3.500 8.500

forrás Jegyzett tőke Rövid lejáratú kötelezettség

6.000 2.500

Összesen

8.500

Kifizették az ügyvéd díját 70.000 Ft összeget és a közzétételi illetéket 120.000 Ft összeget. Pénztár kiadási bizonylat alapján: Csökken a pénztár 190e Csökken az eredmény 190e A vállalkozás raktár épületet vett részletre. Vételár: 11.000.000 Ft Számla alapján: Nő a hosszú lejáratú kötelezettség Nő a tárgyi eszköz

11.000e 11.000e

Tárolást végzett az általunk könyvelt vállalkozás egy másik vállalkozásnak, amelyért a másik fél azonnal fizetett 180.000 Ft összeget. Pénztár bevételi bizonylat alapján: Nő a pénztár 180e Nő az eredmény 180e Mérleg eszköz Bankszámla Pénztár Készlet Befektetett pü-i eszköz Tárgyi eszköz Összesen

1.700 790 2.500 3.500 11.000 19.490

17

forrás Jegyzett tőke Rövid lejáratú kötelezettség Hosszú lejáratú kötelezettség Eredmény

6.000 2.500 11.000 -10

Összesen

19.490

A vállalkozás átutalta a tartozás felét az áru eladójának. A bank terhelési értesítés alapján: Csökken a bankszámla Csökken a rövid lejáratú kötelezettség

1.250e 1.250e

Eladták az áru 3/5 részét . Kimenő számlán szereplő eladási ár: 4.000.000 Ft. A kiállított kimenő számla alapján: Nő az eredmény 4.000e Nő a vevőkövetelés 4.000e A raktár kiadási bizonylat alapján: Csökken a készlet Csökken az eredmény

1.500e 1.500e

A vevő az ár 3/4 részét átutalta. Bank jóváírási értesítése alapján. Nő a bankszámla Csökken a vevőkövetelés

3.000e 3.000e

Mérleg eszköz Bankszámla Pénztár Készlet Befektetett pü-i eszköz Tárgyi eszköz Vevőkövetelés Összesen

forrás 3.450 790 1.000 3.500 11.000 1.000 20.740

Jegyzett tőke Rövid lejáratú kötelezettség Hosszú lejáratú kötelezettség Eredmény

6.000 1.250 11.000 2.490

Összesen

20.740

A kölcsön után az időszakra 80.000 Ft kamatot kapott a vállalkozás. Bank jóváírási értesítése alapján: Nő a bankszámla Nő az eredmény

80e 80e

Megérkezett a vállalkozáshoz a villanyszámla: 50.000 Ft. A villamos művek számlája alapján: Nő a rövid lejáratú kötelezettség Csökken az eredmény

50e 50e

A vállalkozás átutalta az épület első törlesztő részletét: 1.200.000 Ft összeget. Bank terhelési értesítés alapján: Csökken a bankszámla 1.200e Csökken a hosszú lejáratú kötelezettség 1.200e Mérleg eszköz Bankszámla Pénztár Készlet Befektetett pü-i eszköz Tárgyi eszköz Vevőkövetelés Összesen

forrás Jegyzett tőke Rövid lejáratú kötelezettség Hosszú lejáratú kötelezettség Eredmény

2.330 790 1.000 3.500 11.000 1.000 19.620

Összesen

18

6.000 1.300 9.800 2.520 19.620

III. FEJEZET MEGOLDÁSA KÖNYVELÉSI TÉTEL SZERKESZTÉSE Évközi nyilvántartás: Az előző feladatban majdnem minden gazdasági esemény után új mérleget készítettünk. Így van ez a valóságban is? Nem készítünk minden gazdasági esemény után új mérleget, hanem kartonokon (főkönyvi számlákon) vezetjük az évközi változásokat.

Forrás

Eszköz

ny

−

−

ny +

+

záró

záró

I. Eredményt nem befolyásoló gazdasági események: 1. Eszköz nő és forrás nő: 1. 1-2-3 Eszköz

4

Forrás

összeg

2.Eszköz csökken és forrás csökken: 2. 4 Forrás

1-2-3

Eszköz

összeg

3.Eszköz nő és eszköz csökken: 3. 1-2-3 Eszköz

1-2-3

Eszköz

összeg

4.Forrás nő és forrás csökken: 4. 4 Forrás

4

Forrás

összeg

III. 1. példa megoldása

1. Beruházási és fejlesztési hitelt vett fel a vállalkozás átutalással. 1. 38 Bankszámla 44 Hosszú lejáratú kötelezettség

összeg

2. Átutalta a vállalkozás az SZJA kötelezettséget. 2. 45-47 Rövid lejáratú kötelezettség

Bankszámla

összeg

3. Harangvirág kötvényt vásárolt a vállalkozás készpénzért forgatási céllal. 3. 37 Értékpapír 38 Pénztár

összeg

38

4. A vállalkozás megbízása alapján a bank Z-vel szembeni szállítótartozást hosszú lejáratú hitelből egyenlítette ki. 4. 45-47 Rövid lejáratú kötelezettség 44 Rövid lej. kötelezettség összeg 5. A vállalkozás vevője átutalta tartozását a bankszámlára. Dát 38 Pénzeszköz 31-36 s.sz.

Követelés

összeg

6. Számítógépet vásárolt a vállalkozás. Még nem helyezték üzembe. Dát 12-16 Tárgyi eszköz 45 Szállítók s.sz.

összeg

7. A vállalkozás átutalta az esedékes ÁFA tartozását. Dát 45-47 Rövid lejáratú kötelezettség 38 s.sz.

összeg

Pénzeszköz

8. Eredménytartalékból a vállalkozás tőkeemelést végez. A cégbíróság bejegyezte. Dát 413 Eredménytartalék 411 Jegyzett tőke s.sz.

összeg

9. Vevőkövetelés kiegyenlítésére váltót fogadott el a vállalkozás. Dát 31-36 Követelés (váltó) 31-36 Követelés (vevők) s.sz.

összeg

19

10. A leányvállalkozás átutalással törleszt a 3 évre adott kölcsönből a vállalkozás bankszámlájára. Dát 38 Pénzeszköz 17-19 Befektetett pénzügyi eszköz összeg s.sz. 11. A vevőktől előleget kapott a vállalkozás a következő szállításra. Dát 38 Pénzeszköz 45-47 Rövid lejáratú kötelezettség s.sz.

összeg

12. Könyvelési programot vásárolt a vállalkozás készpénzért. Dát 11 Immateriális javak 38 Pénzeszköz s.sz.

összeg

13. Átutalta a vállalkozás a számítógép számla szerinti értékét. Dát 45-47 Rövid lejáratú kötelezettség 38 Pénzeszköz s.sz.

összeg

14. A vállalkozás a dolgozóknak előleget folyósított készpénzben. Dát 31-36 Követelés 38 Pénzeszköz s.sz.

összeg

15. Hóvégi elszámolásnál a bérelszámolók levonják a dolgozó fizetéséből az előleget. Dát 45-47 Rövid lejáratú kötelezettség 31-36 Követelés s.sz.

összeg

16. Készpénzt fizetett be a vállalkozás az elszámolási betétszámlára. Dát 38 Pénzeszköz (bankszámla) 38 Pénzeszköz (pénztár) s.sz

összeg

17. Kötvényt bocsátott ki a vállalkozás névértéken. Dát 38 Pénzeszköz 44 s.sz.

összeg

Hosszú lej. kötelezettség

18. A dolgozóknak lakásépítési kölcsönt folyósított átutalással a vállalkozás 5 évre. Dát 17-19 Befektetett pénzügyi eszköz 38 Pénzeszköz s.sz.

összeg

19. A vállalkozás törleszt a felvett beruházási és fejlesztési hitelből átutalással. Dát 44 Hosszú lej. kötelezettség 38 Pénzeszköz s.sz.

összeg

20. A vállalkozás részvényt vett hosszú távra készpénzben. Dát 17-19 Befektetett pénzügyi eszköz 38 s.sz.

összeg

Pénzeszköz

21. A vállalkozás gyártó gépsort vásárolt pénzügyi lízing keretében (hosszú lejáratú). Dát 12-16 Tárgyi eszköz 44 Hosszú lej. kötelezettség s.sz.

összeg

22. A vállalkozás hitelt vett fel rövid távra. A jóváírás megérkezett. Dát 38 Pénzeszköz 45-47 Rövid lej. kötelezettség s.sz.

összeg

23. A vállalkozás átutalta a személyi jövedelemadó kötelezettséget. Dát 45-47 Rövid lej. kötelezettség 38 Pénzeszköz s.sz.

összeg

24. A vállalkozás értékpapírt vásárolt rövid távra készpénzért. Dát 37 Értékpapír 38 Pénzeszköz s.sz.

összeg

25. A vállalkozás árut vásárolt. Dát 2 Készlet(áru) s.sz.

összeg

45-47

Rövid lejáratú kötelezettség

26. A vállalkozás vásárlásra előleget folyósított. Terhelési értesítés megérkezett. Dát 31-36 Követelés(adott előleg) 38 Pénzeszköz s.sz.

összeg

27. A vevő átutalta a tartozását a vállalkozásnak. Dát 38 Pénzeszköz s.sz.

összeg

31-36

Vevőkövetelés

28. A tulajdonosok pénzt fizetnek be a bankszámlára, mint tagi kölcsön. Dát 38 Pénzeszköz 44-47 Kötelezettség s.sz.

20

összeg

29. A vállalkozás pénzt vett fel a bankszámláról. Dát 38 Pénztár s.sz.

38

Pénzeszköz

összeg

30. A vállalkozás a szállítótartozását hosszú lejáratú hitelből egyenlítette ki. Dát 45-47 Rövid lej. kötelezettség 44 Hosszú lej. kötelezettség s.sz.

összeg

31. A vállalkozás bérleti jogot vásárolt készpénzért. Dát 11 Immateriális javak 38 s.sz.

összeg

Pénzeszköz

32. A vállalkozás futószalagot vásárolt pénzügyi lízing keretében. Vételár: 24mi Ft + 25 % ÁFA. Dát 12-16 Tárgyi eszköz 45-47 Rövid lej. kötelezettség 24 mi s.sz. ÁFA könyvelése

33. Az első részletet (1/3 részét) készpénzben kifizették. Dát 45-47 Rövid lej. kötelezettség 38 s.sz.

Pénzeszköz

10 mi

34. A vállalkozás rövid lejáratra 5.000.000 Ft kölcsönt folyósított Güzü Kft-nek készpénzben. Dát 31-36 Követelések 38 Pénzeszköz s.sz.

5 mi

35. A vállalkozás készlet vásárlásra előleget utalt át: 400.000 Ft + 25 % ÁFA. Dát 31-36 Követelés (előleg) 38 Pénzeszköz s.sz.

400e

ÁFA könyvelése 100e

36. Az áru megérkezett. Vételár: 6.000.000 Ft + 25 % ÁFA. Dát 2 Készlet (áruk) 45-47 Rövid lejáratú kötelezettség s.sz.

6000e


37. A vállalkozás átutalta az áru vásárlásból származó tartozását. Dát 45-47 Rövid lejáratú kötelezettség 38 Pénzeszköz s.sz. Dát s.sz.

45-47

Rövid lejáratú kötelezettség

31-36

38. A vállalkozás átutalta a VPOP tartozását. (920.000 Ft) Dát 45-47 Rövid lejáratú kötelezettség 38 s.sz.

7000e

Követelés (előleg)

400e

Pénzeszköz

920e

39. A vállalkozás tulajdonosai tőkeemelés miatt 3.000.000 Ft-ot fizettek be a bankszámlára. Dát 38 Pénzeszköz 411 Jegyzett tőke s.sz.

3000e

40. A vállalkozás tulajdonosai készpénzben adtak tagi kölcsönt: 600.000 Ft-ot. Dát 38 Pénzeszköz 45-47 Rövid lejáratú kötelezettség s.sz.

600e

41. A vállalkozás vevője átutalással teljesíti a tartozása felét. Kimenő számla adatai: 400.000 Ft +25 % ÁFA. Dát 38 Pénzeszköz 31-36 Követelés 250e s.sz. 42. A vállalkozás készpénzért vásárol anyagkészletet. Számla végösszege: 600.000 Ft. Dát 2 Készlet 38 Pénzeszköz s.sz.

480e


43. A vállalkozás, mint tulajdonos pénzt fizet be GUZMÓ Kft. –be 2.500.000 Ft-ot. Dát 17 Részesedés 38 Pénzeszköz s.sz.

2500e

44. A vállalkozás törlesztett a kötvénytartozásából 450.000 Ft-ot. Dát 44 Hosszú lej. kötelezettség 38 Pénzeszköz s.sz.

450e

21

IV. FEJEZET MEGOLDÁSA EREDMÉNYRE HATÓ GAZDASÁGI ESEMÉNYEK MÉRLEG Eszközök

Források Saját tőke (41. Számlák) Mérleg szerinti eredmény

A mérleg szerinti eredmény számlára csak a fordulónapi (általában december 31-i) dátummal könyvelünk. Mérleg szerinti eredmény levezetése: Adózatlan eredmény(adózás előtti eredmény) - Társasági adó vagy egyszerűsített vállalkozói adó = Adózott eredmény - Osztalék + Igénybe vett eredménytartalék = Mérleg szerinti eredmény Az adózás előtti eredményt az évközi könyvelés alapján állapítjuk meg. Nem a pénzmozgás számít, hanem a gazdasági teljesítés. Pénzáramlás (CASH FLOW) = Pénzbevétel - Pénzkiadás Eredmény = Bevétel - költségek, ráfordítások Költség, ráfordítás: eszköz illetve élő munka felhasználásának pénzben kifejezett értéke. IV. 1. példa megoldása

Értékesített a vállalkozás, de a vevő még nem fizetett Postán bélyeget vásárolt a vállalkozás és feladták a levelet Futószalagot vásárolt a vállalkozás készpénzért, még nem használják Átutalta a vállalkozás a TB tartozást Hitelt vett fel a vállalkozás Leesett a vállalkozás részvényeinek árfolyama Javítást végzett a vállalkozás másnak és készpénzes számla alapján azonnal fizettek Kifizette a vállalkozás az iroda jövő évi bérleti díját előre Előleget adott a vállalkozás a dolgozóinknak Megkapta a vállalkozás a villanyszámlát A vevő átutalta a tartozását a vállalkozás bankszámlájára Árut vett a vállalkozás átutalásos számlára Karambolozott a vállalkozás teherautója, totálkáros Átutalta a vállalkozás az áru vásárlás értékétű Az egyik vevő felszámolási eljárás alatt áll, nem fog fizetni Elszámolta a vállalkozás a gépek értékcsökkenését

C B F F E D A F F D E D F D D

MEGÁLLAPÍTÁS = Az eredmény kettős könyvvitelben legtöbbször nem egyenlő a pénzeszköz változással, az éves beszámolónak a része a cash-flow kimutatás, amelyben be kell mutatni, hogy miért nem egyenlő az eredmény a pénzeszköz változással.

22

IV. 2. példa megoldása

Határozza meg, hogy az eredménykimutatás mely sorát érinti! Gazdasági esemény megnevezése Kamatot kapott a bankszámlára Karambolozott a teherautó Ajándékba kapott a vállalt egy fénymásolót A vevő nem tud fizetni A vállalkozás kamatot fizetett a bankszámláról Kártérítést fizetett a vállalkozás készpénzben egy ügyfélnek A biztosító értesített, hogy a káreseménnyel kapcsolatban fizetni fog a vállalkozásnak Osztalékot kapott a vállalkozás a bankszámlára „Jóságos” Kft-től kölcsönt kapott a vállalt fél éve. Jóságos elengedi a tartozás összegének felét A leltár során észlelték, hogy hiányzik 5 db fúrógép Késedelmi kamatot kapott a vállalkozás egy ügyfelétől a bankszámlára Elavult a könyvelési program, a piaci ára alacsonyabb, mint a könyv szerinti A vállalkozás mint tulajdonos átadott árut. Nálunk a nyilvántartás szerinti nettó értéke: 80 Ft, társasági szerződés szerinti ár: 100 Ft + 25% ÁFA Figyelem! Külön kell könyvelje a társasági szerződés alapján, és a raktár kiadási bizonylat alapján. ÁFA-t vonzó gazdasági esemény. Eladtak egy házat. Nálunk a nyilvántartás szerinti nettó értéke: 80 Ft, eladási ár: 100 Ft + 25% ÁFA. Figyelem! Külön kell könyvelje a kimenő számla alapján az eladási árat, és a tárgyi eszköz nettó értékét. ÁFA-t vonzó gazdasági esemény. Eladtak egy értékpapírt. Nálunk a nyilvántartás szerinti értéke: 80 Ft, eladási ár: 100 Ft Rövidítések : Ezen az oldalon: EB = Egyéb bevétel ER = Egyéb ráfordítás PB = Pénzügyi bevétel PR = Pénzügyi ráfordítás RB = Rendkívüli bevétel RR = Rendkívüli ráfordítás Következő oldalon: A = Anyagjellegű ráfordítás SZ = Személyi jellegű ráfordítás ÉCS = Értékcsökkenési leírás

23

Eredménykimutatás sor 97 – PB 86 – ER 98 – RB 86 – ER 87 – PR 86 – ER 96 – EB 97 – PB 98 – RB 86 – ER 96 – EB 86 – ER

88 – RR: 80 98 – RB: 100

86 – ER: 80 96 – EB: 100 97 – PB: 20


Gazdasági esemény megnevezése Irodánk bérleti díja 64.000 Ft + 25% ÁFA

Költség A - igénybe vett szolgáltatás Kifizetett napidíj: 15.000 Ft Sz - egyéb kifizetés Termelésben részt vevő tárgyi eszközeink használódása: X ÉCS költség A bank leemelte a negyedéves forgalmi jutalékot: 9.400 Ft. A - egyéb szolgáltatás költsége Javítást végeztek a vállalkozás autóján. Számla szerint: 120.000 A - igénybe vett Ft +25% ÁFA szolgáltatás Dolgozók bruttó bére: 620.000 Ft Sz - bérköltség A vállalkozást terhelő bérjárulékok 248.000 Ft Sz - bérjárulék Levonták a dolgozókat terhelő SZJA-t és járulékokat Nyomtatványt vásárolt. Számla végösszege: 4.000 Ft A - anyagköltség Üzleti vacsorára vitték ügyfeleiket: 50.000 Ft + 15% ÁFA Sz - egyéb kifizetés A szállítást végző teherautók biztosítási díja: 9.000 Ft A - egyéb szolg. A vállalkozásnak számlázott a könyvvizsgáló: 1.200.000 Ft + A - igénybe vett 25% ÁFA. szolgáltatás Munkába járással kapcsolatos költségtérítés: 38.000 Ft Sz - egyéb kifizetés Felhasznált anyag értéke: 600.000 Ft A - anyagköltség Tárgyi eszközt vásárolt. Beszerzési ár: 24.000 Ft+25%ÁFA ÉCS költség Megérkezett a villanyszámla. Végösszege: 12.000 Ft. A - anyagköltség (ÁFA: 25%) A vállalkozási autók után fizetett cégautó SZJA: 46.000 Ft Sz- egyéb kifizetés Megérkezett a telefonszámla. Végösszege: 12.000 Ft. A - igénybe vett szolgáltatás Illeték bélyeget vásárolt a vállalkozás: 15.000 Ft. Benzint tankolt a főnök a személygépkocsijába. Végösszege: 6.000 Ft. A vállalkozás árut vásárolt készpénzért: 1.500.000 Ft + 25% ÁFA. Nem írta, hogy felhasználta. Ezt az árut eladta 2.800.000 Ft + 25% ÁFA készpénzért. Figyelem! Külön kell könyvelje a pénztár bevételi bizonylat alapján, és a raktár kiadási bizonylat alapján. (ÁFA-t vonzó gazdasági esemény.) A vállalkozás elvállalt egy munkát, amit nem tud elvégezni, ezért kiadta alvállalkozónak. Az alvállalkozó leszámlázott 3.600.000 Ft + 25% ÁFA összeget. A vállalkozás átutalta az alvállalkozónak az összeget.

A - egyéb szolg. A - anyagköltség -

15.000 x 9.400 120.000 620.000 248.000 Eredményt nem bef. 3.200 62.500 9.000 1.200.000 38.000 600.000 24.000 9.600 46.000 10.320 (9.600.+ 2.400*03) 15.000 6.000 Eredményt nem bef. 1.500.000

A - ELÁBÉ

Áru, nem költség -

A vállalkozás továbbszámlázta a teljesítményt 5.200.000 Ft + A - eladott közvetített 25% ÁFA összegben. szolgáltatás értéke Figyelem! Külön kell könyvelje a kimenő számla alapján az eladási árat, és a közvetített szolg. értékét. (ÁFA-t vonz)

24

Összeg 64.000

Eredményt nem bef. Eredményt nem bef. 3.600.000


Gazdasági esemény megnevezése

Eszköz nő

Beázott a raktár, így tönkrement a sütéshez beraktározott liszt Átutalta a vállalkozás SZJA kötelezettséget Megérkezett a villanyszámla Dolgozónak készpénzben fizetési előleget adott a vállalkozás Jóváírta a bank a negyedéves kamatot A vállalkozás tanácsadást végzett és az ügyfél azonnal fizetett a kp. számla alapján Benzint tankolt a vállalkozás személygépkocsiba Árut vett a vállalkozás készpénzért A hitelező elengedte a vállalkozás tartozását A vállalkozás rövidtávra kölcsönt adott A kölcsönt visszakapta a vállalkozás A kölcsön után kamatot kapott a vállalkozás Alapítványnak pénzt utalt át a vállalkozás Kártérítést kapott a vállalkozás A vállalkozás befektetett más vállalkozásba hosszú távra A részesedése után osztalékot kapott a vállalkozás Kötvénytartozásából törlesztett a vállalkozás A vállalkozás szoftvert vásárolt készpénzért A vállalkozás a szállítótartozását rövid lejáratú hitelből egyenlítette ki Z+Z részvényt vásárolt a vállalkozás készpénzért A hitel után a bank kamatot emelt le a számláról Bérleti díjat fizetett a vállalkozás készpénzben Megérkezett a vízdíj számlája Vevőkövetelés befolyt a bankszámlára A vállalkozás elszámolta a dolgozók bruttó bérét - a vállalkozást terhelő járulékokat - dolgozóktól a levonásokat A bankszámláról pénzt vettünk fel a pénztárba A vállalkozás vissza nem térítendő támogatást kapott az államtól fejlesztési célra A dolgozónak utólagos elszámolásra előleget folyósítottak készpénzben A vállalkozás szolgáltatást végzett és kiszámlázott az ügyfélnek A vevőtől a vállalkozás előleget kapott Készpénzben rövid távra kölcsönt kaptak

Forrás csökken

Eredmény csökken

---

x

---

x

Eszköz Forrás nő csökken

x x

x x

x x

x x

x x x

x

x x

x

x

x x x

x x x x

x x x

x x x x

x

x x

x x

x

x x x x x

x x x x x

x x

x x x

x x x

x

x

x

x

x x x

25

Eredmény nő

x x x

Eszköz nő

Eredmény csökken

---

Eszköz csökken

Utazási térítést fizetnek készpénzben a dolgozónak

x

---

x

Készpénzben kifizették a hetilap előfizetési díját

x

Megérkezett a reklámozás számlája

x

Illeték bélyeget vásárolt a vállalkozás

x

x

Anyagot használtak fel a termeléshez

x

x

Gazdasági esemény megnevezése

Forrás csökken

x

x

x

4 évre adott kölcsönből törlesztett az adós a vállalkozásnak

x

x x

Oktatáson vett részt az ügyvezető, ennek számlája megérkezett

x

Üzleti vacsora kifizetett számlája

x

Hosszúlejáratú kölcsönt kaptak a bankszámlára

x

A pénztárból befizettek a bankszámlára

x

x x x

x

Átutalták a társasági adófizetési kötelezettséget

x

x x

x

Leégett egy épület. Nyilvántartás szerinti ár: 150 A biztosító felmérése szerint majd térít: 140

x

x

Átutalták a kamatot a hiteltartozás után Vevőkövetelés ellenében váltót fogadtak el.

x x

x

x

A biztosító átutalással fizetett

x

A vállalkozás árut vett. Vételár: 400

x

x x x

A vállalkozás átutalta a tartozását

x

A vállalkozás eladta az árut. Eladási ár: 500 Nyilvántartási ár:

x

A vevő átutalta a tartozását

x

A vállalkozás eladta egyik épületét. Eladási ár: 60 Nyilvántartási ár: 50

x

A vállalkozás apportként átadott egy eszközt. Társasági szerződés szerinti ár: 45 Nyilvántartási ár: 40

x

x x x

x x x x

4. Mérleg szerinti eredmény

+

26

x x

x

−

Eredmény nő

x

Számítógépet vásárolt a vállalkozás készpénzért

Lakásépítési támogatást nyújtott a vállalkozás

Forrás nő

x

Mérleg szerinti eredmény: a tulajdonosok és az állam által „BENNHAGYOTT” eredmény. A vállalkozások egy üzleti év alatt egyszer számítják, ezért helyette vezetik év közben: - BEVÉTEL számlát: 9. számlaosztály, mindig jobb oldalra könyveljük a növekedést. - KÖLTSÉG, RÁFORDÍTÁS számlát: 5,8 számlaosztályon a költség, ráfordítás felmerülését mindig a bal oldalra könyveljük, mert ez az eredményt csökkenti. Eredményt befolyásoló gazdasági események: 1.Eszköz nő és eredmény nő: 1. 1-2-3 Eszköz

5-8-9

Eredmény

összeg

2.Eszköz csökken és eredmény csökken: 2. 5-8-9 Eredmény

1-2-3

Eszköz

összeg

3.Eredmény nő és forrás csökken: 3. 4 Forrás

5-8-9

Eredmény

összeg

4.Forrás nő és eredmény csökken: 4. 5-8-9 Eredmény

4

Forrás

összeg

1. A vállalkozás kamatot kapott a bankszámlára. 1. 384 Bankszámla

97

Pénzügyi bevétel

összeg

2. A vállalkozás autójába tankoltak. 2. 51 Anyagköltség

38

Pénzeszköz

összeg

Könyvelje a következő gazdasági eseményeket!!

3. A hitelező elengedte a vállalkozás rövid lejáratú kölcsöntartozását (nem kell kifizetni) 3. 451 Rövid lejáratú kölcsöntartozás 98 Rendkívüli bevétel

összeg

4. Megérkezett a villanyszámla 4. 51 Anyagköltség

összeg

454

27

Szállítótartozás


1. Kamatot kapott a vállalkozás a bankszámlára. 384 Bankszámla

97

Pénzügyi bevétel

2. Karambolozott a teherautó. 86 Egyéb ráfordítás

13

Műszaki gép, berendezés

3. Ajándékba kapott egy fénymásolót. 14 Egyéb gépek, berendezések

98

Rendkívüli bevétel

4. A vevő nem tud fizetni. (Követelés addig, amíg van fizetési ígéret! Ha a vevő nem tud fizetni, akkor nincs követelés.) 86 Egyéb ráfordítás 31 Vevőkövetelés 5. Kamatot fizetett a vállalkozás a bankszámláról. 87 Pénzügyi ráfordítás

384

Bankszámla

6. Kártérítést fizettek készpénzben egy ügyfélnek. 86 Egyéb ráfordítás

381

Pénztár

7. A biztosító értesített, hogy a káreseménnyel kapcsolatban fizetni fog a vállalkozásnak. 36 Egyéb követelés 96 Egyéb bevétel 8. Osztalékot kapott a vállalkozás a bankszámlára. 384 Bankszámla

97

Pénzügyi bevétel

9. „Jóságos” Kft-től kölcsönt kaptak fél évre. Elengedi a tartozás összegének felét. 451 Rövid lejáratú kölcsön 98 Rendkívüli bevétel 10. A leltár során észlelték, hogy hiányzik 5 db fúrógép. 86 Egyéb ráfordítás 13

Műszaki gépek, berendezések

11. Késedelmi kamatot kapott a vállalkozás egy ügyfelétől a bankszámlára. 384 Bankszámla 96 Egyéb bevétel 12. Elavult a könyvelési program, a piaci ára alacsonyabb, mint a könyv szerinti. 86 Egyéb ráfordítás 11 Immateriális javak 13. A vállalkozás, mint tulajdonos átadott árut. Dát 17 Részesedés

98

s.sz.

88

Rendkívüli ráfordítás

26-28


100

Áruk

80

ÁFA könyvelése

14. A vállalkozás eladott egy házat. Dát 86 Egyéb ráfordítás s.sz.

31

Vevő követelés

12

Ingatlan

80

96

Egyéb bevétel

100

ÁFA könyvelése

15. A vállalkozás értékpapírt értékesített. Dát s.sz.

36

Egyéb követelések

28

97

Pénzügyi bevétel

20

37

Értékpapír

80 100


1. Irodánk bérleti díja készpénzben fizetve 64.000 Ft + 25 % ÁFA Dát 52 Igénybe vett szolgáltatás 381 Pénztár

64.000

s.sz.

ÁFA könyvelése

2. Készpénzben fizetett napidíj: 15.000 Ft Dát 55 Személyi jellegű egyéb kifiz.

38

s.sz.

3. Termelésben részt vevő tárgyi eszközeink használódása Dát 57 Értékcsökkenési költség 13 s.sz.

Pénztár

Műszaki gépek berend.

4. A bank leemelte a negyedéves forgalmi jutalékot: 9.400 Ft. Dát 53 Egyéb szolgáltatás 384 Bankszámla s.sz.

5. Javítást végeztek a vállalkozás autóján. Számla szerint: 120.000 Ft +25 % ÁFA Dát 52 Igénybe vett szolgáltatás 454 Szállítók s.sz.

15.000

X

9.400

120.000

ÁFA könyvelése

6. Dolgozók bruttó bére: 620.000 Ft Dát 54 Bérköltség

471

s.sz.

7. A vállalkozásot terhelő bérjárulékok 248.000 Ft Dát 56 Bérjárulék 45-47 s.sz.

8. Levonták a dolgozókat terhelő SZJA-t és járulékokat Dát 471 Jövedelemtartozás a 45-47 s.sz. dolgozóval szemben

Jövedelem elszámolás

620.000

Rövid lejáratú kötelez.

248.000

Rövid lejáratú kötelez.

9. Nyomtatványt vásárolt. Számla végösszege: 4.000 Ft készpénz. 4.000 Ft/1,25 = 3.200 Ft. Dát 51 Anyagköltség 381 Pénztár s.sz.

X

3.200

ÁFA könyvelése

10. Üzleti vacsorára vitték ügyfeleiket: 50.000 Ft + 15 % ÁFA Dát 55 Személyi jellegű egyéb kif. 381 Pénztár s.sz.

Van ilyen sor?

62.500

ÁFA könyvelése

11. A szállítást végző teherautók biztosítási díja: 9.000 Ft Dát 53 Egyéb szolgáltatás 454


9.000

12. A vállalkozásnak számlázott a könyvvizsgáló: 1.200.000 Ft + 25 % ÁFA Dát 52 Igénybe vett szolgáltatás 454 Szállítótartozás

1.200.000

s.sz.

s.sz.

ÁFA könyvelése

13. Munkába bejárással kapcsolatos költségtérítés: 38.000 Ft Dát 55 Személyi jellegű egyéb kif. 381 Pénztár s.sz.

14. Felhasznált anyag értéke: 600.000 Ft Dát 51 Anyagköltség s.sz.

21-22

Anyagok

15. Tárgyi eszközt vásárolt. Beszerzési ár: 24.000 Ft + 25 % ÁFA Dát 16 Beruházás 454 Szállítótartozás s.sz.

ÁFA könyvelése

29

38.000

600.000

24.000

16. Megérkezett a villanyszámla . Végösszege: 12.000 Ft. Dát 51 Anyagköltség 454 s.sz.


9.600

ÁFA könyvelése

17. A vállalkozási autók után fizetett cégautó SZJA: 46.000 Ft. Dát 55 Személyi jellegű egyéb kifiz. 462 SZJA elszámolási számla

46.000

18. Megérkezett a telefonszámla . Végösszege: 12.000 Ft. 12.000 Ft/1,25 = 9.600 Ft. ÁFA: 2.400 Ft 2.400 * 0,3 = 720 Ft nem igényelhető vissza, ezért ez az összeg is költség. 9.600 Ft + 720 Ft = 10.320 Ft. Dát 52 Igénybe vett szolgáltatás 454 Szállítótartozás

10.320

s.sz.

s.sz.

ÁFA könyvelése

19. Illeték bélyeget vásárolt a vállalkozás: 15.000 Ft. Dát 53 Egyéb szolgáltatás 381 s.sz.

Pénztár

20. Benzint tankolt a főnök a személygépkocsijába. Végösszege: 6.000 Ft. Dát 51 Anyagköltség 381 Pénztár s.sz.

Van ilyen sor?

15.000

6.000

ÁFA könyvelése

21. A vállalkozás árut vásárolt készpénzért: 1.500.000 Ft + 25 % ÁFA. Dát 26-28 Áruk 381 Pénztár s.sz.

1.500.000

ÁFA könyvelése

22. Ezt az árut eladta 2.800.000 Ft + 25 % ÁFA készpénzért. Dát 814 ELÁBÉ 26-28 Áruk s.sz.

381

Pénztár

91

Árbevétel

1.500.000 2.800.000

ÁFA könyvelése

23. A vállalkozás elvállalt egy munkát, amit nem tud elvégezni, ezért kiadta alvállalkozónak. Az alvállalkozó leszámlázott 3.600.000 Ft + 25 % ÁFA összeget. Dát 26-28 Áruk (szolgáltatás) 454 Szállítótartozás s.sz.

3.600.000

ÁFA könyvelése

24. A vállalkozás átutalta az alvállalkozónak az összeget . Dát 454 Szállítótartozás 384 s.sz.

Bankszámla

25. A vállalkozás továbbszámlázta a teljesítményt 5.200.000 Ft + 25 % ÁFA összegben. Dát 813 Közvetített szolgáltatás 26-28 Áruk (szolgáltatás) s.sz.

31

Vevőkövetelés

91

Árbevétel

ÁFA könyvelése

30

4.500.000

3.600.000 5.200.000


1. A vállalkozás vissza nem térítendő támogatást kapott, jóváírtak 5.000.000 Ft-ot. Eredmény nő Dát 384 Bankszámla 98 Rendkívüli bevétel 5.000.000 s.sz.

2. Kiselejtezte a vállalkozás a gépeit, mert azok használhatatlanok. Eredményt csökkenti. Dát 86 Egyéb ráfordítás 12/16 Tárgyi eszköz s.sz.

X

3. Könyvelési programot vásárolt a vállalkozás: 120.000 Ft + 25 % ÁFA. Nem érinti az eredményt Dát 11 Immateriális javak 454 Szállítótartozás 120.000 s.sz.

ÁFA könyvelése

4. Átutalta a vállalkozás a tartozását. Nem érinti az eredményt. Dát 454 Szállítótartozás 384 Bankszámla s.sz.

5. Elszámolta a vállalkozás a könyvelési program tárgyévi használódását: 22.000 Ft. Eredményt csökkenti. Dát 57 Értékcsökkenési leírás 11 Immateriális javak s.sz.

150.000

22.000

6. Kölcsönt kapott a vállalkozás készpénzben BÓNUS Kft-től: 5.000.000 Ft-ot. Nem érinti az eredményt. Dát 381 Pénztár 451 Rövid lejáratú kölcsön 5.000.000 s.sz.

7. Kifizette a vállalkozás készpénzben a kölcsön kamatát: 80.000 Ft-ot. Eredményt csökkenti. Dát 87 Pénzügyi ráfordítás 381 Pénztár

80.000

8. A vállalkozás javítást végzett, kiszámlázott 460.000 Ft + 25 % ÁFA összeget. Eredmény nő. Dát 31 Vevőkövetelés 91 Árbevétel

460.000

s.sz.

s.sz.

ÁFA könyvelése

9. Megérkezett a vízdíj számlája: 12.000 Ft + 15 % ÁFA. Eredményt csökkenti. Dát 51 Anyagköltség 454 Szállítótartozás s.sz.

12.000

ÁFA könyvelése

10. A bank leemelte a vállalkozás számlájáról az időszaki jutalékot: 6.000 Ft-ot. Eredményt csökkenti. Dát 53 Egyéb szolgáltatás 384 Bankszámla 6.000 s.sz.

11. A postán feladták a leveleket: 1.200 Ft. Eredményt csökkenti. Dát 52 Igénybe vett szolgáltatás 381 Pénztár s.sz.

1.200

12. Áru vásárlására a vállalkozás előleget utalt át: 200.000 Ft + 25 % ÁFA. Eredményt nem befolyásol. Dát 35 Adott előleg 384 Bankszámla 200.000 s.sz.

ÁFA könyvelése 13. A vállalkozás értékpapírt vett készpénzért befektetési céllal: 5.000.000 Ft. Eredményt nem befolyásol. Dát 18 Értékpapír 381 Pénztár 5.000.000 s.sz.

14. A piaci értékelés alapján az értékpapírok piaci ára már csak: 4.500.000 Ft. Eredményt csökkenti. Dát 87 Pénzügyi ráfordítás 18 Értékpapír 500.000 s.sz.

15. Bónus Kft-nek átutalt a vállalkozás 4.800.000 Ft-ot . Eredményt nem befolyásol. Dát 451 Rövid lejáratú kölcsön 384 Bankszámla s.sz.

16. A maradék tartozást BÓNUS Kft elengedte. Eredmény nő. Dát 451 Rövid lejáratú kölcsön 98 Rendkívüli bevétel s.sz.

31

4.800.000

200.000

17. A vállalkozás osztalékot kapott részesedése után: 300.000 Ft-ot. Eredmény nő. Dát 384 Bankszámla 97 Pénzügyi bevétel s.sz.

18. A vállalkozás elszámolta a dolgozó bruttó bérét: 100.000 Ft-ot. Eredményt csökkent. Dát 54 Bérköltség 471 Jövedelem tartozás a s.sz. dolgozókkal szemben 19. A vállalkozás elszámolta a bért terhelő járulékokat: 37.000 Ft-ot. Csökkenti az eredményt. Dát 56 Bérjárulék 45-47 Rövid lejáratú kötelez. s.sz.

20. A vállalkozás elszámolta a dolgozó béréből a levonásokat. Eredményt nem érint. Dát 471 Jövedelem tartozás a 45-47 Rövid lejáratú kötelez. s.sz. dolgozókkal szemben

300.000

100.000

37.000

35.000

21. A vállalkozás átutalta a járulékokat és a levonásokat. Eredményt nem befolyásol. Dát 45-47 Rövid lejáratú kötelez. 384 Bankszámla

72.000

22. A vállalkozás késedelmi kamatot fizetett készpénzben. Eredményt csökkenti. Dát 86 Egyéb ráfordítás 381 Pénztár

X

s.sz.

s.sz.

23. A könyvvizsgáló benyújtotta a számlát: 600.000 Ft + 25 % ÁFA. Eredményt csökkenti. Dát 52 Igénybe vett szolgáltatás 454 Szállítótartozás s.sz.

600.000

ÁFA könyvelése

24. Munkába járási támogatást fizetett a vállalkozás a dolgozónak: 24.000 Ft. Eredményt csökkenti Dát 55 Személyi jellegű egyéb kif. 381 Pénztár 24.000 s.sz.

25. Átutalta a vállalkozás a könyvvizsgálónak a díjat. Eredményt nem érint. Dát 454 Szállítótartozás 384 Bankszámla s.sz.

750.000

26. A vállalkozás kölcsönt folyósított hosszú távra átutalással GURU Kft- nek. Nem érint. Dát 19 Adott kölcsön 384 Bankszámla s.sz.

27. Értesítés alapján GURU Kft –t felszámolják, sose fog fizetni. Csökkenti az eredményt. Dát 86 Egyéb ráfordítás 19 Adott kölcsön s.sz.

X

28. A vállalkozás árut értékesített számlára. Eladási ár: 4.000.000 Ft + 25 % ÁFA, nyilvántartási ár: 2.100.000 Ft. Növeli 4.000.000 Ft, és csökkenti a 2.100.000 Ft => Növeli 1.900.000 Ft. Dát 31 Vevőkövetelés 91-94 ÉNÁ 4.000.000 s.sz.

812

ELÁBÉ

26-28

Árukészlet

2.100.000

ÁFA könyvelése

29. A vállalkozás eladta az irodabútort készpénzért. Nyilvántartási ár: 120.000 Ft, eladási ár: 200.000 Ft + 25 % ÁFA. Nő 80.000 Ft. Dát 381 Pénztár 96 Egyéb bevétel s.sz.

86

Egyéb ráfordítás

12-16

Tárgyi eszköz

200.000 120.000

ÁFA könyvelése

30. A vállalkozás apportba adott anyagkészlet. Nyilvántartási ár: 3.000.000 Ft, társasági szerződésben meghatározott részesedés értéke: 5.000.000 Ft (ÁFA: 25 %) Növeli. Dát 88 Rendkívüli ráfordítás 21-22 Anyag készlet 3.000.000 s.sz.

32-33

Követelés kapcsolt vagy ….

98


ÁFA könyvelése

32

5.000.000


Írja be a megfelelő oszlopba annak a számlának a számát, amelyet az adott gazdasági esemény érint! Gazdasági esemény megnevezése

Eszköz nő

Beázott a raktár, így tönkrement a sütéshez beraktározott liszt Átutalta a vállalkozás SZJA kötelezettséget Megérkezett a villanyszámla Dolgozónak készpénzben fizetési előleget adott 36 a vállalkozás Jóváírta a bank a negyedéves kamatot 384 A vállalkozás tanácsadást végzett és az ügyfél 381 azonnal fizetett a kp. Számla alapján Benzint tankolt a vállalk. a személygépkocsiba Árut vett a vállalkozás készpénzért 26-28 Elengedte a vállalkozás tartozását a hitelező A vállalkozás rövid távra kölcsönt adott 36 A kölcsönt visszakapta a vállalkozás 38 A kölcsön után kamatot kapott a vállalkozás 38 Alapítványnak pénzt utalt át a vállalkozás Kártérítést kapott a vállalkozás 38 A vállalkozás befektetett más vállalkozásba 17 hosszú távra A részesedése után osztalékot kapott a vállalk. 38 Kötvénytartozásából törlesztett a vállalkozás A vállalkozás szoftvert vásárolt készpénzért 11 A vállalkozás a szállítótartozását rövid lejáratú hitelből egyenlítette ki Z+Z részvényt vásárolt a vállalkozás kp-ért. 37 A hitel után a bank kamatot emelt le a szla-ról Bérleti díjat fizetett a vállalkozás készpénzben. Megérkezett a vízdíj számlája Vevőkövetelés befolyt a bankszámlára 384 A vállalkozás elszámolta a dolgozók bruttó bérét A vállalkozást terhelő járulékokat Elszámolták a dolgozók levonásait A bankszámláról pénzt vettünk fel a pénztárba 381 A vállalkozás vissza nem térítendő támogatást 38 kapott az államtól fejlesztési célra A dolgozónak utólagos elszámolásra előleget 36 folyósítottak készpénzben A vállalkozás szolgáltatást végzett és 31 kiszámlázott az ügyfélnek A vevőtől a vállalkozás előleget kapott 38 Készpénzben rövid távra kölcsönt kaptak 381 Utazási térítést fizetnek kp-ben a dolgozónak Készpénzben kifizették a hetilap előfizetését. Megérkezett a reklámozás számlája

33

Forrás csökken

Eredmény csökken

86 462

---

Eszköz csökken

Forrás nő

Eredmény nő

21-22 384

51

454 381 97 91-94

51

381 38

44-47

98 38 36 97 88

384 96 38 97

44

38 381

454

452 87 52 51

381 384 381 454 31

54 56

471 45-47 45-47

471 384

98 381 91-94 453 451 55 52 52

381 381 454

Gazdasági esemény megnevezése Anyagot használtak fel a termeléshez Illeték bélyeget vásárolt a vállalkozás kp. Számítógépet vásárolt a vállalkozás készpénzért 4 évre adott kölcsönből törlesztett az adós a vállalkozásnak Lakásépítési támogatást nyújtott a vállalkozás Oktatáson vett részt az ügyvezető, ennek számlája megérkezett Üzleti vacsora kifizetett számlája Hosszúlejáratú kölcsönt kaptak a bankszámlára A pénztárból befizettek a bankszámlára Átutalták a kamatot a hiteltartozás után Átutalták a társasági adófizetési kötelezettséget Vevőkövetelés ellenében váltót fogadtak el Leégett egy épület Nyilvántartás szerinti ár: 150 A biztosító felmérése szerint majd térít: 140 A biztosító átutalással fizetett A vállalkozás árut vett. Vételár: 400 A vállalkozás átutalta a tartozását A vállalkozás eladta az árut. Eladási ár: 500 Nyilvántartási ár: A vevő átutalta a tartozását A vállalkozás eladta egyik épületét. Eladási ár: 60 Nyilvántartási ár: 50 A vállalkozás apportként átadott egy eszközt. Társasági szerződés szerinti ár: 45 Nyilvántartási ár: 40 (nem jegyezték be)

Eszköz nő

Forrás csökken

Eredmény csökken

51 53

---

Eszköz csökken

16

21-22 381 381

38

19 55

55

454 381 44

87 461 34 86 36 384 26-28

381 384 384 31 12 96 36 454

454

384

812

26-28 31

31

91-94

384 31

32-33

34

Eredmény nő

38

55 384 384

Forrás nő

96 86

12

88

1-2-3 98

V. FEJEZET MEGOLDÁSA EREDMÉNYKIMUTATÁS V. 1. példa megoldása

ZÉNUS könyvelő Kft. tárgyidőszaki adatai: 1. Telefon, villany, víz, gáz, bérleti díj számlák: 230.000 Ft + ÁFA 2. Jóváírták a vásárolt értékpapír éves kamatát: 270.000 Ft-ot. 3. Elszámolta a vállalkozás eszközei elhasználódását: 180.000 Ft. 4. Ügyfeleknek a tárgyidőszakban kiszámlázott összeg 9.100.000 Ft + 25% ÁFA. 5. A vállalkozási autóval karamboloztak. A kár összege: 560.000 Ft, a biztosító térítése: 420.000 Ft. 6. Elajándékozott a vállalkozás egy fénymásolót. Nyilvántartási értéke: 170.000 Ft. A fizetendő ÁFA nem terheli a vállalkozást. 7. Az időszak bérköltsége: 2.900.000 Ft, hozzá kapcsoló járulékok: 1.045.000 Ft. 8. A könyvelési program piaci értéke tartósan alacsonyabb a nyilvántartási értéknél. Különbözet: 60.000 Ft 9. Eladta a vállalkozás a forgatási célú kötvényeit. A keletkezett árfolyamveszteség: 45.000 Ft. 10.A tulajdonosok 864.000 Ft osztalék kivételét szavazták meg.

Anyagjellegű költség Pénzügyi bevétel Értékcsökkenés Ért. árbevétele Egyéb ráfordítás Egyéb bevétel Rendkívüli bevétel Személyi jellegű ráf. Személyi jellegű ráf. Egyéb ráfordítás Pénzügyi ráfordítás

Egyszerűsített éves beszámoló összköltség eljárású eredménykimutatása „A” típusú I II III IV V VI VII A VIII IX B C X XI D E XII F G

Megnevezés Értékesítés nettó árbevétele Aktivált saját teljesítmények értéke Egyéb bevétel Anyagjellegű ráfordítások Személy jellegű ráfordítások Értékcsökkenési leírás Egyéb ráfordítás ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE Pénzügyi műveletek bevételei Pénzügyi műveletek ráfordításai PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY Rendkívüli bevételek Rendkívüli ráfordítások RENDKÍVÜLI EREDMÉNY ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY Adófizetési kötelezettség ADÓZOTT EREDMÉNY MÉRLEGSZERINTI EREDMÉNY

35

E

K

Tárgyév (eFt) 9.100 – 420 230 3.945 180 620 4.545 270 45 225 4.770 – 170 - 170 4.600 736 3.864 3.000

V. 2. példa megoldása

Gunfulu tanácsadó Kft. tárgyidőszaki adatai: Pénzügyi bevétel 2. Kártérítést fizetett a vállalkozás „Panaszkodó” Kft-nek, amelynek összege: Egyéb ráfordítás 190.000 Ft. 3. A dolgozók bére és járulékai: 3.480.000 Ft. Személyi jell. ráf. 4. A vállalkozás kimenő számlájának végösszege: 41.250.000 Ft (ÁFA: 25 %) Ért. árbevétele: 33 mi Ft. 5. A vállalkozás vissza nem térítendő támogatást kapott, 4.200.000 Ft összeget. Rendkívüli bevétel 6. Villanyszámla, telefonszámla, tankolások, nyomtatvány, biztosítási díjak: Anyagjell. ráf. 2.610.000 Ft. 7. A vállalkozás alapítványnak utalt át 1.500.000 Ft-ot. Rendkívüli ráf. 8. A vállalkozás beruházási hitel tartozása után 657.000 Ft kamatot fizetett. Pénzügyi ráf. 9. A vállalkozás elszámolta a tárgyi eszközök elhasználódását: 862.000 Ft-ot. ÉCS leírás 10.A vállalkozás eladott egy tárgyi eszközt, amelynek nyilvántartásban Egyéb bevétel szereplő értéke: 0 Ft, eladási ára: 1.679.000 Ft.

1. A hosszú távra lekötött bankbetétük után a bank jóváírt 420.000 Ft kamatot.


Megnevezés Értékesítés nettó árbevétele Aktivált saját teljesítmények értéke Egyéb bevétel Anyagjellegű ráfordítások Személy jellegű ráfordítások Értékcsökkenési leírás Egyéb ráfordítás ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE Pénzügyi műveletek bevételei Pénzügyi műveletek ráfordításai PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY Rendkívüli bevételek Rendkívüli ráfordítások RENDKÍVÜLI EREDMÉNY ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY Adófizetési kötelezettség ADÓZOTT EREDMÉNY MÉRLEGSZERINTI EREDMÉNY

36

E

K

Tárgyév 33.000 – 1.679 2.610 3.480 862 190 27.537 420 657 - 237 27.300 4.200 1.500 2.700 30.000 4.800 25.200 20.000


Galagonya Kft tárgyidőszaki adatai: A dolgozók bére és a járulékai: 4.904.000 Ft. A vállalkozásnál leégett egy épületet. Nyilvántartási ár: 6.000.000 Ft. A biztosító megtérített 4.900.000 Ft összeget. A vállalkozás, mint tulajdonos eszközt adott át a leányvállalkozásának. Átadott eszköz nyilvántartási ára: 7.600.000 Ft, létesítő okiratban meghatározott értéke: 7.000.000 Ft. A vállalkozás elszámolta az eszközei elhasználódását: 150.000 Ft. A vállalkozás eladta értékpapírjait. Az eladás nyeresége: 290.000 Ft. Villanyszámla, telefonszámla, tankolások,nyomtatvány, biztosítási díjak: 3.150.000 Ft. A vállalkozás szolgáltatást végzett ügyfeleinek, ezért kiszámlázott 26.000.000 Ft + 25% ÁFA összeget. A vállalkozás kamatot fizetett felvett kölcsönei után: 386.000 Ft.

Személyi jell. ráf. Egyéb ráfordítás Egyéb bevétel Rendkívüli ráford. Rendkívüli bevétel Értékcsökkenési leírás Pénzügyi bevétel Anyagjellegű ráf. Értékesítés nettó árbevétele Pénzügyi ráfordítás


Megnevezés Értékesítés nettó árbevétele Aktivált saját teljesítmények értéke Egyéb ráfordítás Anyagjellegű ráfordítások Személy jellegű ráfordítások Értékcsökkenési leírás Egyéb ráfordítás ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE Pénzügyi műveletek bevételei Pénzügyi műveletek ráfordításai PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY Rendkívüli bevételek Rendkívüli ráfordítások RENDKÍVÜLI EREDMÉNY ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY Adófizetési kötelezettség ADÓZOTT EREDMÉNY MÉRLEGSZERINTI EREDMÉNY

37

E

K

Tárgyév 26.000 – 4.900 3.150 4.904 150 6.000 16.696 290 386 - 96 16.600 7.000 7.600 - 600 16.000 2.560 13.440 10.000


KÁRÓ kereskedelmi kft tárgyidőszaki adatai: 1. Értékesítés adatai: - eladott áruk eladási ára: 9.600.000 Ft + ÁFA - eladott áruk beszerzési ára: 4.200.000 Ft + ÁFA 2. Az időszak bérköltsége: 2120.000 Ft. Hozzá kapcsolódó járulékok: 832.000 Ft. 3. Hiteltartozás után a bank leemelt 156.000 Ft kamatot. 4. Összedőltek a nagykereskedésben a polcok, rajta az áruval. A kár összege: 185.000 Ft. 5. Vásárolt és felhasznált nyomtatvány és irodaszer értéke készpénzes számla alapján: 60.000 Ft. (ÁFA: 25%) 6. Időszaki villanyszámlák végösszege: 112.500 Ft. (ÁFA: 25%) 7. A vállalkozás egy másik vállalkozás alapításánál tulajdonosként vett részt. Átadott vagyontárgyak nyilvántartás szerinti értéke: 900.000 Ft létesítő okiratban meghatározott értéke: 1.500.000 Ft. 8. A vállalkozás eladta a feleslegessé vált targoncát. Nyilvántartási ára: 560.000 Ft. Eladási ára: 720.000 Ft + 25% ÁFA. 9. Eszközök értékcsökkenési leírása: 229.000 Ft. 10.A tulajdonosok 1.100.000 Ft osztalék kivételét szavazták meg.

Ért. árbevétele ELÁBÉ Személy jellegű ráfordítás Pénzügyi ráfordítás Egyéb ráfordítás Anyagjellegű ráf. Anyagjellegű ráf. Rendkívüli ráf. Rendkívüli bevétel Egyéb ráfordítás Egyéb bevétel ÉCS

Egyszerűsített éves beszámoló eredmény kimutatása összköltség eljárással B változatban Megnevezés I. STK állománycsökkenése II. Anyagjellegű ráfordítás III. Személyi jellegű ráfordítás IV. Értékcsökkenési leírás V. Egyéb ráfordítás ( 185+560 ) VI. Üzemi tev. ráf. összesen A. Üzemi nyereség VII. Pénzügyi ráfordítás B. Pénzügyi nyereség C. Szokásos nyereség VIII. Rendkívüli ráfordítás D. Rendkívüli nyereség E. Adózatlan nyereség IX. Adófizetési kötelezettség F. Adózott nyereség X. Jóváhagyott osztalék G. Mérleg szerinti nyereség Összesen

4.338 2.952 229 745 8.264 2.056 156 – 1.900 900 600 2.500 400 2.100 1.100 1.000 11.820

38

Megnevezés XI. Értékestés nettó árbevétele XII. Aktivált saját teljesítmény XIII. Egyéb bevétel

9.600 – 720

XIV. Üzemi tev. bevételei H. Üzemi tev. vesztesége XV. Pénzügyi bevétel I. Pénzügyi veszteség J. Szokásos veszteség XVI. Rendkívüli bevétel Rendkívüli veszteség

10.320 – – 156 – 1.500 –

Összesen

11.820


E = Egyéb bevételek és ráfordítások különbözete Ü = Üzemi üzleti tevékenység eredménye P = Pénzügyi műveletek eredménye SZ = Szokásos vállalkozói tevékenység eredménye R = Rendkívüli műveletek eredménye A = Adózás előtti eredmény Gazdasági esemény megnevezése 1. Leégett a raktár épülete 2. Hiteltartozás után a vállalkozás átutalta a kamatot 3. Kiszámlázták a vevőnek a teljesítést 4. A könyvvizsgáló számlája 5. Elajándékoztak egy iskolának egy fénymásolót. 6. Telefonszámla 7. Követelést az adós várhatóan 70%-ban tudja teljesíteni 8. Utólag mennyiségi engedményt kapott a vállalkozás 9. A bank megterhelte a vállalkozás számláját számlavezetési jutalékkal. 10. Más társaságba, mint tulajdonos bevitt a vállalkozás 3 db termelő gépet. Nyilvántartási ár: X Apport érték: Y 11. Bérleti díjat fizetett a vállalkozás 12. Osztalékot kapott a vállalkozás 13. Árut értékesített a vállalkozás , nyilvántartás szerinti ára: eladási ára: 14. Kiselejtezett a vállalkozás 1 db mérőműszert. 15. Elszámolta dolgozók havi járandóságát 16. Ajándékba kapott a vállalkozás 3.200 m szövetet 17. Eladta egy épületét a vállalkozás. Nettó értéke eladási ára 18. Tárgyi eszközbe belecsapott a villám, így csökkent teljesítménnyel üzemel tovább. 19. Kötvényeket eladta a vállalkozás drágábban, mint vette 20. Vállalkozásnak járó késedelmi kamat 21. A bolti leltározás során megállapították, hogy hiányzik áru. 22. Az államtól a termelési tevékenységhez támogatást kapott a vállalkozás, amelyet már felhasznált 23. Kankalin kötvény piaci értéke tartósan csökken 24. A vállalkozás elszámolta az eszközök elhasználódását 25. Üzleti vacsora számlája 26. A vállalkozás által fizetendő kártérítés 27. Készpénz fizetési számla alapján azonnal fizet az ügyfél 28. Lekötött bankbetét után jóváírt kamat

39

E -

Ü -

P

+ -

SZ + -

+ -

+ -

-

R

+

+ -

+ + -

+ -

+ -

+

-

-

-

+

+

+ + -

+ + -

+ -

+ + +

-

+ +

+ +

A + + -

+ + + + + + + + +

VI. FEJEZET MEGOLDÁSA KÖNYVELÉS SZÁMLAVÁZAKON VI. 1. példa megoldása

Eladták az áru 2/3 részét, a kimenő számlán szereplő eladási ár: 1.300.000 Ft. 900 * 2/3 = 600 eFt A vevő az ár felét átutalta. 1.300 fele = 650 eFt Egyszerűsített éves beszámoló összköltség eljárású eredménykimutatásának részlete I IV VII A G

Megnevezés Értékesítés nettó árbevétele Anyagjellegű ráfordítások Egyéb ráfordítás ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE MÉRLEGSZERINTI EREDMÉNY

Tárgyév 1.600 688 60 852 852

T 411. Jegyzett tőke K 1/4.000.000

T 384.Elszám.betétszámla K 1/4.000.000 2/1000.000 8/650.000 5/ 800.000

T 381. Pénztár 2/1.000.000 10/300.000

T 12-16. Tárgyi eszköz K 4/4.600.000 11/60.000

T 26-28. Áru 3/900.000

T 51-53. Anyagjell. ktg 9/88.000

K

T 45-47. Kötelezettség K 5/800.000 4/4.600.000

T 86. Egyéb ráfordítás 11/60.000

T 812. ELÁBÉ 7/600.000

K

T 91-94. Ért. árbevétele K 6/1.300.000 10/300.000

T 31. Vevő követelés K 6/1.300.000 8/650.000

K 7/600.000

K

K 3/900.000 9/88.000

Mérleg 200x.12.31. eszköz Tárgyi eszköz Áru Vevőkövetelés Pénztár Bankszámla Összesen

forrás 4.540 300 650 312 2.850 8.652

40

Jegyzett tőke Eredmény Hosszú lejáratú kötelezettség

4.000 852 3.800

Összesen

8.652

VI. 2. példa megoldása

Eladták az áru 2/3 részét . Kimenő számlán szereplő eladási ár: 5.000.000 Ft. 2.400 * 2/3 = 1.600 A vevő az ár 3/5 részét átutalta. 5.000 * 3/5 = 3.000 Egyszerűsített éves beszámoló összköltség eljárású eredménykimutatásának részlete I IV A VIII G

Megnevezés Értékesítés nettó árbevétele Anyagjellegű ráfordítások ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE Pénzügyi bevétel MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY

Tárgyév 5.180 1.986 3.194 65 3.259

T

26-28. Áru K 4/2.400.000 6/1.600.000.

T

12-16. Tárgyi eszköz 9/7.000.000

K

T

T

381. Pénztár K 2/1.200.000 3/310.000 11/180.000 10/500.000

T

384. Elszám. betétszla K 1/3.000.000 2/1.200.000 13/65.000 8/2.400.000 7/3.000.000 12/2.000.000

T

T

411. Jegyzett tőke K 1/3.000.000

T

43-47. Tartozások K 8/2.400.000 4/2.400.000 10/500.000 9/7.000.000 14/76.000

T

31. Vevőkövetelés K 5/5.000.000 7/3.000.000

T

91-94. Ért. árbevétele K 5/5.000.000 11/180.000

T

97. Pénzügyi bevétel K 13/65.000

T

812. ELÁBÉ 6/1.600.000

K

19. Adott kölcsön 12/2.000.000

51-53. Anyagjell. ktg 3/310.000 14/76.000

K

K

Mérleg 200x.12.31. eszköz Tárgyi eszköz Befektetett pénzügyi eszköz Áru Vevőkövetelés Pénztár Bankszámla Összesen

forrás 7.000 2.000 800 2.000 570 465 12.835

41

Jegyzett tőke Eredmény Kötelezettség

Összesen

3.000 3.259 6.576

12.835


Eladták az áru 3/4 részét, a kimenő számlán szereplő eladási ár: 1.400.000 Ft. 800 * 3/4 = 600 A vevő az ár felét átutalta. 1.400/2 = 700 Egyszerűsített éves beszámoló összköltség eljárású eredménykimutatásának részlete I IV VII A G

T

Megnevezés Értékesítés nettó árbevétele Anyagjellegű ráfordítások Egyéb ráfordítás ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE MÉRLEGSZERINTI EREDMÉNY

1.500 729 200 571 571

T

384. Elszám. betétszla K 1/5.000.000 3/500.000 11/700.000 4/400.000

T

381. Pénztár K 4/900.000 5/120.000 12/100.000 7/420.000 8/9.000

K

T

26-28. Áru K 2/800.000 10/600.000 13/200.000

T

812. ELÁBÉ 10/600.000

T

45-47. Rövid lej. köt K 3/500.000 2/800.000

T

T

91-94. Ért. árbevétele K 12/100.000 9/1.400.000

T 31. Vevő követelés K 9/1.400.000 11/700.000

T


Tárgyév

12-16. Tárgyi eszköz 6/6.100.000

86. Egyéb ráfordítás 13/200.000

K

T

51-53. Anyagjell ktg 5/120.000 8/9.000

K

K

T 44. Hosszú lej. köt. K 7/420.000 6/6.100.000

Mérleg 200x.12.31. eszköz Tárgyi eszköz Áru Vevőkövetelés Pénztár Bankszámla Összesen

forrás 6.100 – 700 451 4.300 11.551

42

Jegyzett tőke Eredmény Hosszú lejáratú kötelezettség Rövid lejáratú kötelezettség Összesen

5.000 571 5680 300 11.551


Eladták az áru 3/5 részét. 10. tétel: A raktár kiadási bizonylat alapján.

2.500.000 Ft * 3/5 = 1.500.000 Ft

A vevő az ár 3/4 részét átutalta. 11. tétel: Bank jóváírási értesítése alapján.

4.000.000 Ft * 3/4 = 3.000.000 Ft

TARTOZIK

KÖVETEL

Összeg

Szöveg

szám

Számla neve

szám

Számla neve

384

Bankszámla

411

Jegyzett tőke

6.000.000

381

Pénztár

384

Bankszámla

800.000

19

Adott kölcsön

384

Bankszámla

3.500.000

Kölcsön

26-28

Árukészlet

454


2.500.000

Áruvásárlás

51-53

Anyagjell. ktg.

381

Pénztár

12-16

Tárgyi eszköz

44

Hosszú lej. köt.

381

Pénztár

91-94

Értékesítés árbev.

454


384

Bankszámla

1.250.000

Átutalás

31

Vevőkövetelés

91-92

Belf. ért. árbevétel

4.000.000

Kimenő számla

812

ELÁBÉ

26-28

Árukészlet

1.500.000

Készlet csökkenés

384

Bankszámla

31

Vevőkövetelés

3.000.000

Vevő utalás

384

Bankszámla

97

Pénzügyi bevétel

80.000

Kamat

51-53

Anyagjell. ktg.

454


50.000

Villanyszámla

44

Hosszú lej. köt.

384

Bankszámla

Jegyzett tőke befizetés Pénzfelvétel

190.000

Ügyvéd + illeték

11.000.000

Állományba vétel

180.000

1.200.000

Készpénzes számla

1. törlesztő részlet

Egyszerűsített éves beszámoló összköltség eljárású eredmény kimutatásának részlete I IV A VIII G

Megnevezés Értékesítés nettó árbevétele Anyagjellegű ráfordítások ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE Pénzügyi bevétel MÉRLEGSZERINTI EREDMÉNY

43

Tárgyév 4.180 1.740 2.440 80 2.520

T

26-28. Áru K 4/2.500.000 10/1.500.000

T

T

381. Pénztár K 2/800.000 5/190.000 7/180.000

T

T


T

454. Szállítótartozás K 8/ 1.250.000 4/ 2.500.000 13/ 50.000

T

51-53. Anyagjell. ktg 5/190.000 13/50.000

T

91-94. Ért. árbevétele K 7/180.000 9/4.000.000

T

97. Pénzügyi bevétel K 12/80.000

T 812. ELÁBÉ 10/1.500.000

K

12-16. Tárgyi eszköz 6/11.000.000

K

384. Elszámolási betétszámla K 1/6.000.000 2/800.000 11/3.000.000 3/3.500.000 12/80.000 8/1.250.000 14/1.200.000

T

19. Adott kölcsön 3/3.500.000

K

T

31. Vevőkövetelés K 9/4.000.000 11/3.000.000

K

44. Hosszú lejáratú T kötelezettség K 14/1.200.000 6/11.000.000

Mérleg 200x.12.31. eszköz Tárgyi eszköz Befektetett pénzügyi eszköz Áru Vevőkövetelés Pénztár Bankszámla Összesen

forrás 11.000 3.500 1.000 1.000 790 2.330 19.620

44

Jegyzett tőke Eredmény Hosszú lejáratú kötelezettség Rövid lejáratú kötelezettség

Összesen

6.000 2.520 9.800 1.300

19.620

VII. FEJEZET MEGOLDÁSA ÁFA A KÖNYVELÉSBEN T

ÁFA kötelezettség Csökken ( - )

K Nő ( + )

T 466. Előzetesen felszámított ÁFA Beszerzéskor a bejövő számlán felszámított ÁFA Ritkábban könyvelünk ide! összege könyvelendő ide, ha az ÁFA törvény – ha a vállalkozás visszaküldi az árut alapján levonható. – ha a vállalkozás kap engedményt – ha előleget számítanak be

K

T 467. Fizetendő ÁFA Ritkábban könyvelünk ide! Értékesítéskor felszámított kimenő számlán szereplő ÁFA összege könyvelendő ide. – ha a vevő visszaküldte az árut – ha engedményt adott a vállalkozás a vevőnek – ha előleget számítanak be

K

T 468. ÁFA pénzügyi elszámolása (rendezése) Államnak befizetett ÁFA összeg. Államtól visszakapott ÁFA összeg.

K

Minden termék, szolgáltatás „mozgás” után fel kell számítani az ÁFA-t.(Az előleg után is!) Gazdasági esemény Eladás-vásárlás

Eszköz, szolgáltatás átvevője Vásárlás: -

visszaigényelhető: 466. tartozik oldalára.

nem igényelhető vissza: úgy, mint az ÁFA alapját Apportként átvétel: - átterheli az átadó: 466. tartozik oldalára. - nem terheli át az átadó: nincs tétel Ugyanaz, mint az apport

Eszköz, szolgáltatás átadója Eladás: 467. követel oldalára.

Apport

Ajándék Előleg

Előleget fizető: 466. tartozik oldalára.

45

Apportként átadás: 467. követel oldalára.

Előleget átvevő: 467. követel oldalára

VII. 1. példa megoldása

1. Árut vásároltak készpénzért. Beszerzési ár: 600.000 Ft + 25 % ÁFA. 26 Árukészlet 381 Pénztár 466 Előzetesen felszámított áfa 381 Pénztár

600.000 150.000

2. Anyagot vettek. Beszerzési ár: 900.000 Ft + 25 % ÁFA. 21 Anyagkészlet 454 Szállítók 466 Előzetesen felszámított áfa 454 Szállítók

900.000 225.000

3. Nyomtatványt vásároltak készpénzben: 20.000 Ft + 25 % ÁFA. 51 Anyagköltség 381 Pénztár 466 Előzetesen felszámított áfa 381 Pénztár

20.000 5.000

4. Megérkezett a reklám számlája : 50.000 Ft + 25 % ÁFA. 52 Igénybe vett szolgáltatás 454 Szállítók 466 Előzetesen felszámított áfa 454 Szállítók

50.000 12.500

5. Árut értékesítettek készpénzért. Nyilvántartási ár: 600.000 Ft, eladási ár: 1.500.000 Ft + 25 % ÁFA. 381 Pénztár 91-94 Árbevétel 1.500.000 381 Pénztár 467 Fizetendő áfa 375.000 814 ELÁBÉ 26 Áru 600.000 6. Eladtak egy gépet átutalásos számlára. Nyilvántartás szerinti nettó értéke: 2.500.000 Ft, eladási ár: 3.400.000 Ft + 25 % ÁFA. 31 Vevők 96 Egyéb bevétel 3.400.000 31 Vevők 467 Fizetendő áfa 850.000 86 Egyéb ráfordítás 12/16 Tárgyi eszköz 2.500.000 7. Az alvállalkozó leszámlázta a vállalkozásnak a munkát. Számla értéke: 34.000.000 Ft + 25% ÁFA. Átutalta a pénzt a vállalkozás. Tovább számlázta a vállalkozás a munkát. Kiszámlázott összeg: 70.000.000 Ft + 25% ÁFA. Átutalták a pénzt a vállalkozásnak. 26 Áruk 454 Szállítók 34.000.000 466 Előzetesen felszámított áfa 454 Szállítók 8.500.000 454 Szállítók 384 Bankszámla 42.500.000 81 Közvetített szolgáltatás 26 Áruk 34.000.000 31 Vevők 91/94 Árbevétel 70.000.000 31 Vevők 467 Fizetendő áfa 17.500.000 384 Bankszámla 31 Vevők 87.500.000

46


1. Megérkezett a vállalkozáshoz a könyvelés számlája: 300.000 Ft + 25 % ÁFA. 52 Igénybe vett szolgáltatás 454 Szállítók 466 Előzetesen felszámított áfa 454 Szállítók

300.000 75.000

2. A vállalkozás szállítást végzett, amelyért készpénzfizetési számla alapján 300.000 Ft összeget vett át. ÁFA: 25 %. 381 Pénztár 91/94 Értékesítés nettó árbevétele 240.000 381 Pénztár 467 Fizetendő áfa 60.000 3. A vállalkozás szoftvert vásárolt készpénzért: 240.000 Ft + 25 % ÁFA. 11 Immateriális javak 381 Pénztár 466 Előzetesen felszámított áfa 381 Pénztár

240.000 60.000

4. Ajándékba kapott a vállalkozás anyagot a termeléshez és a tárgyév alatt fel is használta. X. 21/22 Anyagok 98 Rendkívüli bevétel 51 Anyagköltség 21/22 Anyagok

X X

5. Az iroda beázott, a számítógépek és a rajta lévő programok használhatatlanok. Y, Z 86 Egyéb ráfordítás 12/16 Tárgyi eszközök 86 Egyéb ráfordítás 11 Immateriális javak

Y Z

6. A vállalkozás késedelmi kamatot kapott a bankszámlájára: Q. 384 Bankszámla 96 Egyéb bevétel

Q

7. Értékesített a vállalkozás egy épületet. Az épületet 6.200.000 Ft + 25 % ÁFA. 86 Egyéb ráfordítás 12 31 Vevőkövetelés 96 31 Vevőkövetelés 467

nyilvántartási ára: 4.100.000 Ft, az eladási ára:

8. A vállalkozás apportként (mint tulajdonos) átadott szerződés szerinti érték: 3.500.000 Ft + 25 % ÁFA. 88 Rendkívüli ráfordítás 26 17 Részesedés ( követelés ) 98 32-33 Követelés 467

árut. Nyilvántartási ára: 2.100.000 Ft, társasági

Épületek Egyéb bevétel Fizetendő áfa

Áruk Rendkívüli bevétel Fizetendő áfa

9. A vállalkozás újság előfizetésre kifizetett 15.000Ft + 25 ÁFA összeget. 52 Igénybe vett szolgáltatás 381 Pénztár 466 Előzetesen felszámított áfa 381 Pénztár

47

4.100.000 6.200.000 1.550.000

2.100.000 3.500.000 875.000 15.000 3.750


Kontírozási napló Ssz 1

TARTOZIK

KÖVETEL

ÖSSZEG

SZÖVEG

51

Anyagköltség

454


96.000

Villanyszámla

466

Előz. áfa

454


24.000

ÁFA

86


12-16

Tárgyi eszköz

560.000

Polc selejtezés

86


21-22

Anyagkészlet

1.200.000

12-16

Tárgyi eszköz

98


20.000 Ajándék fénymásoló

57

ÉCS leírás

12-16

Tárgyi eszköz

20.000 Fénymásoló ÉCS

812-814

ELÁBÉ

21

Anyagkészlet

2.100.000 Árukészlet kivezetés

31

Vevőkövetelés

91-94

Értékesítés bevétele

7.000.000

Eladási ár

31

Vevőkövetelés

467

Fizetendő áfa

1.750.000

ÁFA

5

87

Pénzügyi ráfordítás

384

Elszámolási betétszla

270.000

Kölcsön kamat

6

54

Bérköltség

471

Jövedelemtartozás a dolgozókkal szemben

920.000

Bruttó bér

56

Bérjárulék

45-47

Rövid lej. köt.

322.000

Járulék

471

Jövedelemtartozás a dolgozókkal szemben

45-47

Rövid lej. köt.

276.000

Levonás

2 3 4

7

Áru kár

Számla szerint: 160.000 Ft telefon szolgáltatás + 40.000 Ft ÁFA Az ÁFA 30 % -a nem igényelhető vissza, ezért ez az összeg is költség. 40.000 Ft * 0,3 = 12.000 Ft 40.000 Ft * 0,7 = 28.000 Ft Költség: 160.000 Ft + 12.000 Ft. 52

Igénybe vett szolg.

454


172.000

Telefon ktg

466

Előz. áfa

454


28.000

ÁFA

8

12.000.000 Ft * 0,07 = 840.000 Ft. 384


97

Pénzügyi bevétel

840.000

Osztalék

45-47

Rövid lej. köt.

384


322.000

Járulék átutalás

45-47

Rövid lej. köt.

384


276.000

Levonás átutalás

86


12-16

Tárgyi eszköz

120.000

T. e. kivezetés

31

Vevőkövetelés

96

Egyéb bevétel

160.000

Eladási ár

31

Vevőkövetelés

467

Fizetendő áfa

40.000

ÁFA

31

Vevőkövetelés

91-94

ÉNÁ

400.000

Tanácsadás

31

Vevőkövetelés

467

Fizetendő áfa

100.000

ÁFA

51

Anyagköltség

381

Pénztár

48.000

Nyomtatvány

466

Előz. áfa

381

Pénztár

12.000

ÁFA

88

Rendkívüli ráfordítás

21-22

Anyagkészlet

2.000.000

Anyag apportba

32

Követelés kapcsolt …

98


1.800.000

Részesedés lesz

32

Követelés kapcsolt …

467

Fizetendő áfa

14

53

Egyéb szolgáltatás

384

Elszámolási betétszámla

15

52

Igénybevett szolg.

454


300.000

Reklám

466

Előz. áfa

454


75.000

ÁFA

9 10

11 12 13

48

450.000 9.000

ÁFA Bankköltség

16

812-81 4

ELÁBÉ

2

Anyagkészlet

31

Vevőkövetelés

91-94

Értékesítés bevétele

31

Vevőkövetelés

467

Fizetendő áfa

250.000

ÁFA

12-16

Tárgyi eszköz

454


500.000

T. e. vásárlás

466

Előz. áfa

454


125.000

ÁFA

18

86


21-22

Anyagkészlet

150.000

Kár

19

51

Anyagköltség

381

Pénztár

20.000

Nyomtatvány

466

Előz. áfa

381

Pénztár

5.000

ÁFA

87 86 31 31 51 52 466

Pénzügyi ráfordítás Egyéb ráfordítás Vevőkövetelés Vevőkövetelés Anyagköltség Igénybe vett szolg. Előz. áfa

384 12-16 96 467 381 381 381

Elszámolási betétszla Tárgyi eszköz Egyéb bevétel Fizetendő áfa Pénztár Pénztár Pénztár

17

20 21 22 23

49

800.000 1.000.000

675.000 2.000.000 3.000.000 750.000 7.500 30.000 4.500

Árukivezetés Eladás

Hitelkamat Daru kivezetés Eladási ár ÁFA Benzin Újság előfizetés ÁFA

VIII. FEJEZET MEGOLDÁSA MÁR ÖNÁLLÓAN KÖNYVELEK ELŐTÁRSASÁGOT VIII. 1. példa megoldása

Nagyon kezdő kft. Dát. 11.05 11.06 11.12

11.13 11.16 11.18

11.25 11.30 11.30 11.30

T

384 381 52 466 53 26 466 454 812 31 31 384 53 384 476 3

TARTOZIK Bankszámla Pénztár Igénybevett szolg. Előz. áfa Egyéb szolg. ktg. Áru készlet Előz. áfa Szállítótartozás ELÁBÉ Vevőkövetelés Vevőkövetelés Bankszámla Egyéb szolg. költsége Bankszámla R.l. köt. tagoknak Jegyzett, de be …

ÖSSZEG 2.900.000 450.000 72.000 18.000 120.000 1.600.000 400.000 1.500.000 800.000 1.800.000 450.000 1.125.000 11.000 13.000 2.900.000 4.000.000

SZÖVEG Tőkebefiz. Pénzfelvétel Ügyvédi díj ÁFA Illeték Áruvásárlás ÁFA Átutalás Kivezetés Eladási ár ÁFA Vevő fizet Bankköltség Kamat Átvett érték Bejegyzés

T

Elszám. betétszámla K 1/2.900.000 2/450.000 7/1.125.000 5/1.500.000 9/13.000 8/11.000

T

T

Vevő követelés K 6/1.800.000 7/1.125.000 6/450.000

T

Jegyzett tőke K 10/4.000.000

T Szállító tartozás K 5/1.500.000 4/1.600.000 4/400.000

T Előzetesen felszámított áfa K 3/18.000 4/400.000

T

Fizetendő áfa 6/450.000

Tagokkal szembeni T kötelezettség K 10/2.900.000 1/2.900.000

T

T

T

T

T

Áru készlet K 4/1.600.000 6/800.000

Kontírozási napló KÖVETEL 476 R.l. köt. tagoknak 384 Bankszámla 381 Pénztár 381 Pénztár 381 Pénztár 454 Szállítótartozás 454 Szállítótartozás 384 Bankszámla 26 Áru készlet 91-94 ÉNÁ 467 Fizetendő áfa 31 Vevőkövetelés 384 Bankszámla 97 Pénzügyi bevétel 3 Jegyzett, de be … 411 Jegyzett tőke

Pénztár 2/450.000

K 3/72.000 3/18.000 3/120.000

Értékesítés árbevétele K 6/1.800.000

Anyagjellegű ktg 3/72.000 3/120.000 8/11.000

K

Pénzügyi bevétel K 9/13.000 50

Jegyzett, de még … K 10/4.000.000 10/2.900.000

ELÁBÉ 6/800.000

K

K

Főkönyvi kivonat Sor 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14.

szla

Számla megnevezése

Forgalom T 1.600.000 2.250.000 4.000.000 450.000 4.038.000 – 1.500.000 418.000 – 2.900.000

26-28 311 3…. 381 384 411 454 466 467

K 800.000 1.125.000 2.900.000 210.000 1.961.000 4.000.000 2.000.000 – 450.000 2.900.000

Áru készlet Vevőkövetelés Jegyzett, de be nem fizetett tőke Pénztár Elszámolási betétszámla Jegyzett tőke Szállítótartozás Előzetesen felszámított ÁFA Fizetendő ÁFA Tagokkal szembeni rövid lejáratú kötelezettség 51-53 Anyagjellegű költségek 203.000 – 812-81 Eladott áruk beszerzési értéke 800.000 – 4 (anyagjellegű ráf.) 91-94 Értékesítés nettó árbevétele – 1.800.000 97 Pénzügyi műveletek bevétele – 13.000 ÖSSZESEN: 18.159.000 18.159.000

Egyenleg T 800.000 1.125.000 1.100.000 240.000 2.077.000 – – 418.000 – –

K – – – – – 4.000.000 500.000 – 450.000 –

203.000 800.000

– –

– – 6.763.000

1.800.000 13.000 6.763.000

FORRÁSOK D. Saját tőke Jegyzett tőke Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény E. Céltartalék F. Kötelezettség Hátrasorolt kötelezettség Hosszú lejáratú kötelezettség Rövid lejáratú kötelezettség G. Passzív időbeli elhatárolás Források összesen:

3.710 4.000 -1.100 – – – – 810 – 532 – – 532 – 4.242

Egyszerűsített éves beszámoló mérlege 200x.12.31. ESZKÖZÖK A. Befektetett eszközök Immateriális javak Tárgyi eszközök Befektetett pénzügyi eszközök

– – – –


4.242 800 1125 – 2.317


– 4.242

Egyszerűsített éves beszámoló összköltség eljárású eredménykimutatásának részlete I IV VIII G

Megnevezés Értékesítés nettó árbevétele Anyagjellegű ráfordítások Pénzügyi műveletek bevétele MÉRLEGSZERINTI EREDMÉNY

Tárgyév 1.800 1.003 13 810

51

VIII. 2. példa megoldása

BORA-BORA kft. Dátum 04.15

szám 12-16

04.16

384

04.17 04.18 04.23

53 381 52

04.30 05.03

466 53 51 21 51 31 31 384 52

05.10

476

04.24 04.25 04.28

3 05.10 57

T

TARTOZIK Számla neve Tárgyi eszköz

szám 476

Bankszámla

476

KÖVETEL Számla neve Rövid lejáratú köt. tagokkal szemben Rövid lejáratú köt. tagokkal szemben Szállítótartozás Bankszámla Pénztár

Egyéb szolg. 454 Pénztár 384 Igénybe vett 381 szolg. Előz. Áfa 381 Pénztár Egyéb szolg. 381 Pénztár Anyagköltség 381 Pénztár Készlet 98 Rendkívüli bevétel Anyagköltség 21 Készlet Vevőkövetelés 91 Ért. árbevétele Vevőkövetelés 467 Fizetendő ÁFA Bankszámla 44 Hosszú lej. Hitel Igénybe vett 381 Pénztár szolg. Rövid lejáratú 3 Jegyzett, de be … köt. tagokkal szemben Jegyzett, de be… 411 Jegyzett tőke Április 15 – május 10. = 25 nap 2.880.000 Ft/4 év/360 nap * 25 nap = 50.000 Ft ÉCS leírás 12-16 Tárgyi eszköz

Tagokkal szembeni kötelezettség K 11/7.400.000 1/2.880.000 2/4.520.000

Összeg

Szöveg

2.880.000

Apport átvétel

4.520.000

Tőke befizetés

54.000 1.900.000 56.000

Biztosítási díj Kp. Felvétel Ügyvédi díj

14.000 25.000 12.000 300.000 300.000 4.200.000 1.050.000 5.000.000 8.400

ÁFA Illeték Benzin Ajándék anyag Anyagfelhasználás Bevétel ÁFA Hitelfelvétel Posta

7.400.000

Tul. Által átadott

8.000.000

Bejegyzés

50.000

ÉCS

T Elszámolási betétszámla K 2/4.520.000 4/1.900.000 9/5.000.000

T Értékcsökkenési költség K 12/50.000

T

Tárgyi eszköz K 1/2.880.000 12/ 50.000

T

Jegyzett, de még … K 11/8.000.000 11/7.400.000

T

Pénztár 4/1.900.000

T

Fizetendő áfa K 8/1.050.000

T

Anyag készlet K 7/300.000 7a/300.000

T

Anyagjellegű költség 3/54.000 5/56.000 5/25.000 6/12.000 10/8.400 7a/ 300.000

52

K 5/56.000 5/14.000 5/25.000 6/12.000 10/8.400 K

Szállító tartozás K 3/54.000

T

Értékesítés nettó árbevétele K 8/4.200.000

T

T

Rendkívüli bevétel K 7/300.000

T

T

Előz. Felszámított áfa 5/14.000

Vevő követelés 8/4.200.000 8/1.050.000

T

K

T

Hosszú lej. hitel K 9/ 5.000.000

K

T


K

T

K

Főkönyvi kivonat szla

Sor 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.


9. 10. 11.

12-16 21-22 31 33 381 384 411 44 454 466 467 476

12. 13. 14. 15.

51-53 57 91-94 98

Forgalom T 2.880.000 300.000 5.250.000 8.000.000 1.900.000 9.520.000

Tárgyi eszköz Anyagkészlet Vevőkövetelés Jegyzett, de még be nem… Pénztár Elszámolási betétszámla Jegyzett tőke Hosszú lejáratú hitel Szállítótartozás Előzetesen felszámított ÁFA Fizetendő ÁFA Tagokkal szembeni rövid lejáratú kötelezettség Anyagjellegű költségek Értékcsökkenési költség Értékesítés nettó árbevétele Rendkívüli bevétele ÖSSZESEN:

14.000 7.400.000 455.400 50.000

K 50.000 300.000 – 7.400.000 115.400 1.900.000 8.000.000 5.000.000 54.000 – 1.050.000 7.400.000

Egyenleg T 2.830.000 – 5.250.000 600.000 1.784.600 7.620.000 – – 14.000 – –

– 455.400 – 50.000 4.200.000 – – 300.000 – 35.769.400 35.769.400 18.604.000

K – – – – – – 8.000.000 5.000.000 54.000 1.050.000 – – – 4.200.000 300.000 18.604.000

Egyszerűsített éves beszámoló összköltség eljárású eredménykimutatásának részlete I IV VI X G

Megnevezés Értékesítés nettó árbevétele Anyagjellegű ráfordítások Értékcsökkenési leírás Rendkívüli bevétel MÉRLEGSZERINTI EREDMÉNY

Tárgyév 4.200 455 50 300 3.995

53

MÉRLEG 200x.12.31. ESZKÖZÖK A. Befektetett eszközök Immateriális javak Tárgyi eszközök Befektetett pénzügyi eszközök



FORRÁSOK 2.830 D. Saját tőke – Jegyzett tőke 2.830 Jegyzett, de még be nem fizetett tőke – Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék 14.655 Értékelési tartalék – Mérleg szerinti eredmény 5.250 E. Céltartalék – F. Kötelezettség 9.405 Hátrasorolt kötelezettség Hosszú lejáratú kötelezettség Rövid lejáratú kötelezettség – G. Passzív időbeli elhatárolás 17.485 Források összesen:

54

11.395 8.000 - 600 – – – – 3.995 – 6.090 – 5.000 1.090 – 17.485


Készülődik kft. Tagokkal szembeni T kötelezettség K 10/14.000.000 1/6.000.000 2/8.000.000

Elszámolási betét T számla K 2/8.000.000 3/4.800.000 7/9.000

T

Pénztár 6/4.800.000

K 4/70.000 4/17.500 4/25.000 5/3.000.000 5/750.000

T

Tárgyi eszköz K 1/6.000.000 11/ 25.000

T

Vevő követelés 6/4.800.000 6/1.200.000

K

T

Értékcsökk. költség 11/25.000

K

T

Fizetendő áfa K 6/1.200.000

T

Áru készlet K 5/3.000.000 6/2.000.000

T

Anyagjellegű költség 4/70.000 4/25.000 7/9.000 8/20.000

K

T

Szállítótartozás K 8/20.000 8/5.000

T

T

T

T


Bérköltség 9/900.000

K

Állammal szembeni tartozás a bérekhez kapcsolódva K 9/306.000 9/268.000

Előz. felszámított áfa 4/17.500 5/750.000 8/5.000

K

Jövedelem tartozás a T dolgozókkal szemben 9/268.000 9/900.000

T

Bérjárulék költség 9/306.000

T

K

K

T

ELÁBÉ 6/2.000.000

K


T Jegyzett, de még … K 10/15.000.000 10/14.000.000

K

55

T

T

K

Dát 09.01

TARTOZIK 12-16 Tárgyi eszköz

09.10

384

Bankszámla

09.15 09.16

381 52 466 53 26 466 812 31 31 53 51 466 54

Pénztár Igénybevett szolg. Előz. áfa Egyéb szolg. Áru készlet Előz. áfa ELÁBÉ Vevőkövetelés Vevőkövetelés Egyéb szolg. Anyagköltség Előz. áfa Bérköltség

09.20 09.25 09.30

56 471

09.30

Kontírozási napló KÖVETEL 476 Rövid lejáratú köt. tagokkal szemben 476 Rövid lejáratú köt. tagokkal szemben 384 Bankszámla 381 Pénztár 381 Pénztár 381 Pénztár 381 Pénztár 381 Pénztár 26 Áru készlet 91-94 Ért. árbevétele 467 Fizetendő áfa 384 Bankszámla 454 Szállítótartozás 454 Szállítótartozás 471 Jövedelem tartozás a dolgozókkal… 45-47 Rövid lej. köt. 45-47 Rövid lej. köt.

Összeg Szöveg 6.000.000 Apport átadás 8.000.000 Tőke befizetés 4.800.000 70.000 17.500 25.000 3.000.000 750.000 2.000.000 4.800.000 1.200.000 9.000 20.000 5.000 900.000

Bérjárulék Jövedelem tartozás a dolgozókkal… 476 Rövid lejáratú köt. 3.. Jegyzett, de be … tagokkal szemben 3… Jegyzett, de be … 411 Jegyzett tőke Értékcsökkenés: szept. 1. – szept. 30. (30 nap) 6.000.000 Ft/20 év = (300.000 Ft/év/360) * 30 = 25.000 Ft 57 ÉCS 12-16 Tárgyi eszköz

Pénzfelvétel Ügyvéd ÁFA Illeték Áruvásárlás ÁFA Áru kivezetés Eladási ár ÁFA Bankköltség Villany ÁFA Bér

306.000 Járulék 268.000 Levonás 14.000.000 Tul. által átadott vagyon 15.000.000 Bejegyzés 25.000 ÉCS

Főkönyvi kivonat Sor

szla


Forgalom

Egyenleg

12-16 Tárgyi eszköz

T 6.000.000

K T 25.000 5.975.000

K –

2.

26

Áru készlet

3.000.000

2.000.000 1.000.000

–

3.

31

Vevőkövetelés

6.000.000

6.000.000

–

4.

3..

Jegyzett, de még be nem fizetett tőke

15.000.000 14.000.000 1.000.000

–

5.

381

Pénztár

4.800.000

3.862.500

937.500

–

6.

384

Elszámolási betétszámla

8.000.000

4.809.000 3.191.000

–

7.

411

Jegyzett tőke

–

15.000.000

–

15.000.000

8.

454


–

25.000

–

25.000

9.

46-47 Állammal szembeni tartozás

–

574.000

–

574.000

1.

10. 466

Előzetesen felszámított ÁFA

772.500

11. 467

Fizetendő ÁFA

12. 471

Jövedelem tartozás a dolgozókkal szemben

–

13. 476

Tagokkal szembeni rövid lejáratú kötelezettség 14. 51-53 Anyagjellegű költségek

268.000

–

–

772.500

1.200.000

–

1.200.000

900.000

–

632.000

14.000.000 14.000.000 124.000

56

–

-

-

-

124.000

-

15. 812 16. 54

Eladott áruk beszerzési értéke (anyagjellegű ráfordítás) Bérköltség

17. 56

Bérjárulékok költsége

18. 57

Értékcsökkenési költség

2.000.000

- 2.000.000

-

900.000

-

900.000

-

306.000

-

306.000

-

25.000

-

25.000

-

-

4.800.000

19. 91-94 Értékesítés nettó árbevétele

- 4.800.000

ÖSSZESEN: 61.195.500 61.195.500 22.231.000 22.231.000 Egyszerűsített éves beszámoló összköltség eljárású eredménykimutatásának részlete I IV V VI A G

Megnevezés Értékesítés nettó árbevétele Anyagjellegű ráfordítások Személy jellegű ráfordítások Értékcsökkenési leírás ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE MÉRLEGSZERINTI EREDMÉNY

Tárgyév 4.800 2.124 1.206 25 1.445 1.445

Mérleg 200x.12.31. ESZKÖZÖK A. Befektetett eszközök Immateriális javak Tárgyi eszközök Befektetett pü. eszközök



FORRÁSOK 5.975 D. Saját tőke – Jegyzett tőke 5.975 Jegyzett, de még be nem fiz…… – Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék 11.128 Értékelési tartalék 1.000 Mérleg szerinti eredmény 6.000 E. Céltartalék – F. Kötelezettség 4.128 Hátrasorolt kötelezettség Hosszú lejáratú kötelezettség Rövid lejáratú kötelezettség – G. Passzív időbeli elhatárolás 17.103 Források összesen:

57

15.445 15.000 - 1.000 – – – – 1.445 – 1.658 – – 1.658 – 17.103


Előtársaság kft. T 1/

T 20/

T

T 5/

(Könyvelés számlavázon ezer forintban)

Tárgyi eszköz K 2610 11/ 450 22/ 36

T Elszámolási betét számla K 2/ 4390 3/ 800 16/ 15 5/ 1500 15/ 9

Tagokkal szembeni kötelezettség K 7000 1/ 2610 2/ 4390

T 18 /

Fizetendő ÁFA K 14/ 1550

T 9/

Befektetett pénzügyi eszközök 1500

K

T

Értékesítés nettó árbevétele K 13/ 6200

T 17/

Bérköltség 700

K

Jövedelemtartozás a dolgozókkal szemben K 242 17/ 700

Áru készlet 4400 12/

K 3300

T 7/ 10/

Előzetesen felszámít ÁFA 20 1100

T 13/ 14/

T 18/

T 3/

T

T

800

Pénztár 4/ 6/ 7/ 8/

K 12 80 20 180

Állammal szembeni tart. a bérekkel kapcs. K 18/ 258 19/ 242 Szállító tartozás K 9/ 4400 10/ 1100 Jegyzett, de még….. tőke K 9000 20/ 7000

K

T 21/

Vevő követelés 6200 1550

K

T

Jegyzett tőke 21/

Bérjárulék költség 258

K

T 4/ 6/ 8/ 15/

Anyagjell. költségek 12 80 180 9

T

Pénzügyi műveletek bevétele K 16/ 15

T 12/

ELÁBÉ 3300

K

T Értékcsökkenési költség K 22/ 36

T 11/

Egyéb ráfordítás 450

K

T

K

58

K 9000

K

02.15

384

Elszámolási betét

02.18

38

Pénztár

Kontírozási napló KÖVETEL 476 Tagokkal szembeni kötelezettség 476 Tagokkal szembeni kötelezettség 384 Elszámolási betét

02.18 02.18 02.19

02.28

51 19 52 466 53 26-28 466 86 812 31 31 53 384 54

Anyagköltség Adott kölcsön banknak Igénybe vett szolgáltatás Előzetesen felsz. áfa Egyéb szolgáltatás Áruk Előz. felsz. áfa Egyéb ráfordítás ELÁBÉ Vevők Vevők Egyéb szolgáltatás Elszámolási betét Bérköltség

381 384 381 381 381 454 454 12/16 26 91 467 384 97 471

02.28

56 471 476

Bérjárulék Jövedelem elszámolási Tagokkal szembeni köt.

Dát 02.10

02.21 02.22 02.23

02.28

TARTOZIK 12/16 Tárgyi eszköz

3….

Pénztár Elszámolási betét Pénztár Pénztár Pénztár Szállítók Szállítók Tárgyi eszköz Áruk Árbevétel Fizetendő áfa Elszámolási betét Pénzügyi bevétel Jövedelem elszámolási számla 46/47 Állammal sz. köt. 46/47 Állammal sz. köt. 3…. Jegyzett, de be nem fizetett tőke 411 Jegyzett tőke

Jegyzett, de be nem fizetett tőke 2.160.000 Ft/3 év/360 nap * 18 nap = 36.000 Ft 02.28 57 Értékcsökkenés leírás 12/16 Tárgyi eszköz

Összeg Szöveg 2.610.000 Apport átvétel 4.390.000 Tőkére befizetés 800.000 Kp. felvét. bankszláról 12.000 Üzemanyag 1.500.000 Lekötés 80.000 Ügyvédi szolg. 20.000 Áfa 180.000 Közzététel 4.400.000 Áru vásárlás 1.100.000 ÁFA 450.000 Polc kivezetése 3.300.000 ELÁBÉ kivez. 6.200.000 Értékesítés 1.550.000 Áfa 9.000 Bankköltség 15.000 Kamat 700.000 Bruttó bér 258.000 Bérjárulék 242.000 Levonások 7.000.000 Tagok által átadott érték 9.000.000 Bejegyzés

36.000 Gépkocsi écs.

Egyszerűsített éves beszámoló összköltség eljárású eredménykimutatásának részlete I IV V VI VII A VIII G

Megnevezés Értékesítés nettó árbevétele Anyagjellegű ráfordítások Személy jellegű ráfordítások Értékcsökkenési leírás Egyéb ráfordítás ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE Pénzügyi műveletek bevétele MÉRLEGSZERINTI EREDMÉNY

59

Tárgyév 6200 3581 958 36 450 1175 15 1190


szla

1. 2. 3 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.

12-16 19 26 31 3.. 381 384 411 454 46-47 466 467 471

14. 476 15. 51-53 16. 812 17. 18. 19. 20. 21. 22.

54 56 57 86 91-94 97


1.550 700

(ezer forintban) Egyenleg T K 2.124 1.500 1.100 7.750 2.000 508 2.096 9.000 5.500 500 1.120 1.550 458

7.000

–

Forgalom

Tárgyi eszköz Adott kölcsön – lekötött bankbetét Áru készlet Vevőkövetelés Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Pénztár Elszámolási betétszámla Jegyzett tőke Szállítótartozás Állammal szembeni tartozás Előzetesen felszámított ÁFA Fizetendő ÁFA Jövedelem tartozás a dolgozókkal szemben Tagokkal szembeni rövid lejáratú köt. Anyagjellegű költségek Eladott áruk besz. értéke (anyagjellegű ráf.) Bérköltség Bérjárulékok költsége Értékcsökkenési költség Egyéb ráfordítás Értékesítés nettó árbevétele Pénzügyi műveletek bevétele ÖSSZESEN:

T 2.610 1.500 4.400 7.750 9.000 800 4.405

K 486 3.300 – 7.000 292 2.309 9.000 5.500 500

1.120 242 7.000 281 3.300

–

700 258 36 450 43.852

700 258 36 450 6.200 15 43.852

23.223

Egyszerűsített éves beszámoló mérlege 200x.12.31. ESZKÖZÖK FORRÁSOK A. Befektetett eszközök 3.624 D. Saját tőke Immateriális javak – Jegyzett tőke Tárgyi eszközök 2.124 Jegyzett, de még be nem …. Befektetett pénzügyi eszközök 1.500 Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék B. Forgó eszközök 11.454 Értékelési tartalék Készletek 1.100 Mérleg szerinti eredmény Követelések 7.750 E. Céltartalék Értékpapírok – F. Kötelezettség Pénzeszközök 2.604 Hátrasorolt kötelezettség Hosszú lejáratú kötelezettség Rövid lejáratú kötelezettség C. Aktív időbeli elhatárolás – G. Passzív időbeli elhatárolás Eszközök összesen: 15.078 Források összesen:

60

-

281 3.300

6.200 15 23.223

8.190 9.000 -2.000 – – – – 1.190 – 6.888 – – 6.888 – 15.078


Mirabola kft. Dát. 10.10

Kontírozási napló KÖVETEL 458 Rövid köt. anya-váll. szemben 458 Rövid köt. anya-váll. szemben 458 Rövid köt. anya-váll. szemben 476 Rövid köt. tagokkal szemben 458 Rövid köt. anyaváll. szemben 384 Bankszámla 384 Bankszámla 384 Bankszámla 454 Szállító tartozás 454 Szállító tartozás 384 Bankszámla

12-16

TARTOZIK Tárgyi eszköz

21-22

Anyagkészlet

466

Előz. áfa

384

Bankszámla

384

Bankszámla

38 19 86 26-28 466 458 88 88 454 454

Pénztár Adott kölcsön Egyéb ráfordítás Áru (szolgáltatás) Előz. Áfa Rövid köt. anya-váll. szemben Rendkívüli ráford. Rendkívüli ráford. Szállító tartozás Szállító tartozás

21-22 467 26-28 466

Anyagkészlet Fizetendő áfa Áru (szolgáltatás) Előz. áfa

10.25

51 466 454

Anyagköltség Előz. áfa Szállító tartozás

454 454 381

Szállító tartozás Szállító tartozás Pénztár

24.000 6.000 2.025.000

10.26

813

Eladott szolg. értéke

26-28

Áru (szolgáltatás)

6.480.000

10.15

10.18 10.20 10.21

10.22 10.23 10.24

10.27 10.30

31 31 52 466

Összeg Szöveg 3.024.000 Apport átvétel 200.000 Apport átvétel 806.000 3.000.000 2.276.000 2.500.000 1.400.000 500.000 7.200.000 1.800.000 806.000 150.000 37.500 720.000 180.000

Apport áfa Tőkére befizetés Tőkére befizetés Pénzfelvétel Kölcsön Kártérítés Alv. számla Áfa Apport áfa Ajándék Áfa Engedmény Áfa engedmény Villanyszla. Áfa Szállító kiegyenlítése Teljesítés kivezetés Árbevétel Áfa Bérleti díj Bérleti díj áfa

Vevőkövetelés 91-94 Ért. árbevétele 16.000000 Vevőkövetelés 467 Fizetendő áfa 4.000.000 Igénybevett szolg. 381 Pénztár 240.000 Előz. áfa 381 Pénztár 60.000 3.024.000 Ft/3 év/360 nap *20 nap = 56.000 Ft 57 Értékcsökkenés 12-16 Tárgyi eszköz 56.000 ÉCS 3.024.000 Ft + 2.276.000 Ft + 200.000 Ft = 5.500.000 Ft 458 Rövid köt. anya-váll. 3… Jegyzett, de be … 5.500.000 Anyavállalkozá szemben s által át-adott vagyon 476 Rövid köt. tagokkal.. 3 Jegyzett, de be … 3.000.000 Tagok által ... 3… Jegyzett, de be … 411 Jegyzett tőke 10.000000 Bejegyzés

61

T

Tárgyi eszköz K 1/3.024.000 24/56.000

Tagokkal szembeni T kötelezettség K 26/3.000.000 4/3.000.000

T

T

Fizetendő áfa K 13/37.500 21/4.000.000

Szállítótartozás K 14/720.000 9/7.200.000 15/180.000 10/1.800.000 18/2.025.000 16/24.000 17/6.000

T

Anyagkészlet K 2/200.000 12/150.000

T

Áru 9/7.200.000

T Elszámolási betétszámla K 4/3.000.000 6/2.500.000 5/2.276.000 7/1.400.000 8/500.000 11/806.000

T

Pénztár K 6/2.500.000 18/2.025.000 22/240.000 23/60.000

T Jegyzett, de még … K 27/10.000.000 25/5.500.000 26/3.000.000

T

T

T Követelés 20/16.000.000 21/4.000.000

T

T

T

T

K


K

Előzetesen felszámított ÁFA K 3/806.000 15/180.000 10/1.800.000 17/6.000 23/60.000

T Befektetett pü.-i eszköz K 7/1.400.000

Egyéb ráfordítás 8/500.000

Rendkívüli ráfordítás 12/150.000 13/37.500

Értékcsökkenési ktg. 24/56.000

62

Rövid lej. köt. anyaválltal szemben K 11/806.000 1/3.024.000 25/5.500.000 2/200.000 3/806.000 5/2.276.000

Eladott közvetített T szolgáltatások ktg-e 19/6.480.000


T

K 14/720.000 19/6.480.000

K

T

T

Anyagjellegű költség 16/24.000 22/240.000

K

K

K

K

Egyszerűsített éves beszámoló összköltség eljárású eredménykimutatásának részlete I IV VI VII. A XI. G

Megnevezés Értékesítés nettó árbevétele Anyagjellegű ráfordítások Értékcsökkenési leírás Egyéb ráfordítás ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE Rendkívüli ráfordítás MÉRLEGSZERINTI EREDMÉNY

Tárgyév 16.000 6.744 56 500 8.700 188 8.512


szla

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.

12-16 19 21-22 26-28 31 3… 381 384 411 454 466 467 476

14. 15. 16. 17. 18. 19. 20.

458 86 51-53 813 57 91-94 88


Forgalom T K 3.024.000 56.000 1.400.000 200.000 150.000 7.200.000 7.200.000 20.000.000 10.000.000 8.500.000 2.500.000 2.325.000 5.276.000 5.206.000 – 10.000.000 2.925.000 9.030.000 2.672.000 180.000 – 4.037.500 3.000.000 3.000.000

Egyenleg T K 2.968.000 – 1.400.000 – 50.000 – – 20.000.000 – 1.500.000 – 175.000 – 70.000 – – 10.000.000 – 6.105.000 2.492.000 – – 4.037.500 – –

Tárgyi eszköz Adott kölcsön Anyagkészlet Áru készlet Követelések Jegyzett, de még… Pénztár Elszámolási betétszámla Jegyzett tőke Szállítótartozás Előzetesen felszámított ÁFA Fizetendő ÁFA Tagokkal szembeni rövid lejáratú kötelezettség Rövid lejáratú köt. anyavállalkozástal …. 6.306.000 6.306.000 – – Egyéb ráfordítás 500.000 – 500.000 – Anyagjellegű költségek 264.000 – 264.000 – Eladott közvetített szolgáltatás (anyagj. ráf.) 6.480.000 – 6.480.000 – Értékcsökkenési költség 56.000 – 56.000 – Értékesítés nettó árbevétele 16.000.000 – 16.000.000 Rendkívüli ráfordítás 187.500 – 187.500 – ÖSSZESEN: 71.990.500 71.990.500 36.142.500 36.142.500 Egyszerűsített éves beszámoló mérlege 200x.12.31.

ESZKÖZÖK A. Befektetett eszközök Immateriális javak Tárgyi eszközök Befektetett pü. eszközök B. Forgó eszközök Készletek Követelések Értékpapírok Pénzeszközök C. Aktív időbeli elhatárolás Eszközök összesen:

FORRÁSOK 4.368 D. Saját tőke – Jegyzett tőke 2.968 Jegyzett, de még be nem ….. 1.400 Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék 20.295 Értékelési tartalék 50 Mérleg szerinti eredmény 20.000 E. Céltartalék – F. Kötelezettség 245 Hátrasorolt kötelezettség Hosszú lejáratú kötelezettség Rövid lejáratú kötelezettség – G. Passzív időbeli elhatárolás 24.663 Források összesen: 63

17.012 10.000 - 1.500 – – – – 8.512 7.651 – – 7.651 – 24.633

IX. FEJEZET MEGOLDÁSA NYITÁS – ZÁRÁS Nyitás A folytonosság elve: Az üzleti év nyitó adatainak meg kell egyezniük az előző üzleti év megfelelő záró adataival. Figyelem! Az előző év eredménye nem a tárgyév eredménye. Ebből következik: Az eredményszámláknak nincs nyitó egyenlege. Az előző üzleti év eredménye a tárgy üzleti évben már eredménytartalék, tehát nyitás után át kell vezetni. Csak a mérlegszámláknak van nyitó egyenlege. Nyitás könyvviteli elszámolása: 1. kérdés: melyik oldalra könyveljük a nyitást? eszköz számlára? tartozik forrás számlára? követel 2. kérdés: mit használunk nyitáskor segédszámlának? 491. Nyitómérlegszámlát 3. kérdés: mennyi lesz a segédszámla egyenlege nyitás után? nulla

Zárás könyvviteli elszámolása: 1. lépés: főkönyvi kivonat készítése Mi a főkönyvi kivonat? egy összesítő kimutatás az összes könyvelt számláról. Milyen oszlopai vannak? Sorszám Számlaszám Számla neve Tartozik forgalom Követel forgalom Tartozik egyenleg Követel egyenleg Milyen egyezőségi szabályokat ismer? Tartozik forgalom = követel forgalom Tartozik egyenleg = követel egyenleg 2. lépés: Eredményszámlák zárása: Milyen számlát használunk záráskor? 493. eredmény elszámolási számlát. Melyik oldalra kerülnek az eredmény növelő tételek? Jobb oldalra. Melyik oldalra kerülnek az eredmény csökkentő tételek? Bal oldalra. Mennyi lesz a számla egyenlege az eredményszámlák egyenlegének rávezetése után? Az adózatlan eredmény összege.

64

3. lépés : Adó kiszámítása és könyvelése A társasági adó (vagy egyszerűsített vállalkozói adó) a vállalkozásnak ráfordítás és kötelezettség az állammal szemben. Könyvelési tétel: T 89. Eredményt terhelő adók – K 461. TAO (EVA) elszámolási számla 4. lépés: Az adó ráfordítás számlájának zárása Természetesen az eredmény elszámolási számla tartozik, oldalára kerül az összeg, hiszen csökkenti a vállalkozás eredményét. Könyvelési tétel: T 493. Eredmény elszámolási számla – K 89. Eredményt terhelő adók. Most az eredmény elszámolási számla egyenlege: Az adózott eredmény összege 5. lépés: A jóváhagyott osztalék könyvelése Az osztalékot jóváhagyni, megszavazni fordulónap után lehet, ezért csak a következő üzleti évben tudják a tulajdonosok felvenni. A fordulónapon elő kell írni, mint tulajdonosokkal szembeni kötelezettséget. Javasolt az osztalék összegét is az eredmény elszámolási számlán keresztül vezetni. Könyvelési tétel: T 493. Eredményelszámolási számla – K 44-47. Tulajdonosokkal szembeni köt. (Ha a tárgyévben felveszik, akkor osztalékelőlegnek hívják). Most az eredmény elszámolási számla egyenlege: a mérleg szerinti eredmény összege. 6. lépés: A mérleg szerinti eredmény könyvelése, átvezetése Könyvelési tétel: T 493. Eredmény elszámolási számla - K 419. Mérleg szerinti eredmény Ha az eredmény veszteség, a tétel megfordul. A zárás áttekintése most még nem volt teljes, később visszatérünk rá.

65

IX. 1. példa megoldása

Legegyszerűbb kft. T

Nyitómérlegszámla K Ny3/ 3.000 Ny1/ 1.360 Ny4/ 2.000 Ny2/ 3.640 5.000

T

T

5.000

Fizetendő áfa K Z10/ 1.750 2c/ 1.750

Elszám. betétszámla K Ny1/ 1.360 3/ 6 Z8/ 1.354 1.360

T

Áru készlet K 1a/ 2.800 2a/ 2.800

Előzetesen felszámított T áfa K 1b/ 700 Z13/ 700

T

T Egyéb szolgáltatás ért… K 3/ 6 Z3/ 6

T

T

Tagokkal szembeni kötelezettség K Z15/ 1.523 Z6/ 1.523

Eredmény elszámolási számla K Z1/ 2.800 Z2/ 7.000 Z3/ 6 Z5/ 671 Z6/ 1.523 Z7/ 2.000 7.000

7.000

T

T

Pénztár K Ny2/ 3.640 1a/ 2.800 2b/ 7.000 1b/ 700 2c/ 1.750 Z9/ 8.890 12.390 12.390

T

Jegyzett tőke K Z11/ 3.000 Ny3/ 3.000

1.360

Hosszú lejáratú T hiteltartozás K Z12/ 2.000 Ny4/ 2.000

Értékesítés árbevétele K Z2/ 7.000 2b/ 7.000

T

Mérleg szerinti eredmény K Z16/ 2.000 Z7/ 2.000

T ELÁBÉ 2a/ 2.800 Z1/ 2.800

T

T

K

Eredményt terhelő adó K Z4/ 671 Z5/ 671 Társasági adó elszámolási számla K Z14/ 671 Z4/ 671

Zárómérleg számla K Z8/ 1.354 Z10/ 1.750 Z9/8.890 Z11/ 3.000 Z13/ 700 Z12/ 2.000 Z14/ 671 Z15/ 1.523 Z16/ 2.000 10.944 10.944

Egyszerűsített éves beszámoló összköltség eljárású eredménykimutatásának részlete I IV E XII F 23. G

Megnevezés Értékesítés nettó árbevétele Anyagjellegű ráfordítások Adózatlan eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Jóváhagyott osztalék MÉRLEGSZERINTI EREDMÉNY

Tárgyév 7.000 2.806 4.194 671 3.523 1.523 2.000 66


szla


1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

26-28 381 384 411 44 466 467 491 53 812-81 4 91-94

Áru készlet Pénztár Elszámolási betétszámla Jegyzett tőke Hosszú lejáratú hiteltartozás Előzetesen felszámított ÁFA Fizetendő ÁFA Nyitómérlegszámla Egyéb szolgáltatások értéke Eladott áruk beszerzési értéke (anyagjellegű ráf.) Értékesítés nettó árbevétele ÖSSZESEN:

11.

Forgalom

Egyenleg

T 2.800 12.390 1.360 – – 700 – 5.000 6 2.800

K 2.800 3.500 6 3.000 2.000 1.750 5.000 – –

T – 8.890 1.354 700 – – 6 2.800

K – –

– 25.056

7.000 25.056

– 13.750

7.000 13.750

3.000 2.000 – 1.750 – – –

Egyszerűsített éves beszámoló mérlege 200x.12.31. ESZKÖZÖK A. Befektetett eszközök Immateriális javak Tárgyi eszközök

FORRÁSOK D. Saját tőke Jegyzett tőke Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Befektetett pénzügyi eszközök – Tőketartalék – Eredménytartalék – Lekötött tartalék B. Forgó eszközök – Értékelési tartalék Készletek – Mérleg szerinti eredmény Követelések – E. Céltartalék Értékpapírok – F. Kötelezettség Pénzeszközök 10.244 Hátrasorolt kötelezettség Hosszú lejáratú kötelezettség Rövid lejáratú kötelezettség C. Aktív időbeli elhatárolás – G. Passzív időbeli elhatárolás Eszközök összesen: 10.244 Források összesen: Rövid lejáratú kötelezettség: 1.750 – 700 + 1.523 + 671 = 3.244 – – –

67

5.000 3.000 – – – – – 2.000 – 5.244 – 2.000 3.244 – 10.244


OKOSKODUNK kft.: T

(Könyvelés ezer forintban)

Nyitómérleg számla K Ny4/ 4.600 Ny1/ 1.500 Ny5/ 400 Ny2/ 1.100 Ny3/ 2.400 5.000 5.000

T

T

Fizetendő áfa K Z11/ 550 4c/ 550

T

T

SZJA kötelezettség K 1/ 400 Ny5/ 400

T

T

Értékesítés árbevétele K Z2/ 2.200 4b/ 2.200

T

T

Egyéb ráfordítás K 6a/ 200 Z4/ 200

T

T

T

Tagokkal szembeni kötelezettség K Z17/ 307 Z7/ 307 Eredmény elszámolási számla K Z1/ 1.000 Z2/ 2.200 Z3/ 60 Z5/ 140 Z4/ 200 Z6/ 173 Z7/ 307 Z8/ 600 2.340 2.340

T

T

Elszám. betétszámla K Ny1/ 1.500 1/ 400 5/ 1.375 Z9/ 2.615 6b/ 140 3.015 3.015

T

Áru készlet K Ny3/ 2.400 4a/ 1.000 2a/ 600 6a/ 200 Z12/ 1.800 3.000 3.000

T


T

ELÁBÉ K 4a/ 1.000 Z1/ 1.000

K Z3/ 60

T

Szállítótartozás K Z15/ 75 3a/ 60 3b/ 15 75 75

Egyéb bevétel K Z5/ 140 6b/ 140

T

Vevőkövetelés K 4b/ 2.200 5/ 1.375 4c/ 550 Z16/ 1.375 2.700 2.700

Előzetesen felszámított áfa K 2b/ 150 Z14/ 165 3b/ 15 165 165 Anyagköltség 3a/ 60

Mérleg szerinti eredmény K Z18/ 600 Z8/ 600

Zárómérleg számla K Z9/ 2.615 Z11/ 550 Z10/ 350 Z13/ 4.600 Z12/ 1.800 Z15/ 75 Z14/ 165 Z17/ 307 Z16/ 1.375 Z18/ 600 Z19/ 173 6.305 6.305

68

Pénztár Ny2/ 1.100 1.100

T

T

K 2a/ 600 2b/ 150 Z10/ 350 1.100

Társasági adó elszámolási számla K Z19/ 173 Z5/ 173

Eredményt terhelő adó K Z5/ 173 Z6/ 173


szla


1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15.

26. 311. 381. 384. 411. 454. 462. 466. 467. 51. 812. 86. 91. 96. 491.

Áru Vevőkövetelés Pénztár Elszámolási betétszámla Jegyzett tőke Szállítótartozás Személyi jövedelemadó Előzetesen felszámított ÁFA Fizetendő ÁFA Anyagköltség ELÁBÉ Egyéb ráfordítás Értékesítés nettó árbevétele Egyéb bevétel Nyitómérleg számla ÖSSZESEN:

FORGALOM T K 3.000 1.200 2.750 1.375 1.100 750 3.015 400 – 4.600 – 75 400 400 165 – – 550 60 1.000 – 200 – – 2.200 – 140 4.600 4.600 16.290 16.290

EGYENLEG T K 1.800 – 1.375 – 350 – 2.615 – – 4.600 – 75 – – 165 – 550 60 1.000 – 200 – – 2.200 – 140 – – 7.565 7.565

Egyszerűsített éves beszámoló összköltség eljárású eredmény kimutatása „A” típusú I III IV VII A E XII F 23. G

Megnevezés Értékesítés nettó árbevétele Egyéb bevétel Anyagjellegű ráfordítások Egyéb ráfordítás ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE Adózatlan eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Jóváhagyott osztalék MÉRLEGSZERINTI EREDMÉNY

Tárgyév 2.200 140 1.060 200 1.080 1.080 173 907 307 600



FORRÁSOK -

6.140 1.800 1.375 2.965

C. Aktív időbeli elhatárolás

D. Saját tőke Jegyzett tőke Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény E. Céltartalék F. Kötelezettség Hátrasorolt kötelezettség Hosszú lejáratú kötelezettség Rövid lejáratú kötelezettség G. Passzív időbeli elhatárolás

6.140 Források összesen: Eszközök összesen: Rövid lejáratú kötelezettség: 550 – 165 + 75 + 173 + 307 = 940 69

5.200 4.600 600 940 940 6.140


„GALAGONYA” kft.

(Könyvelés számlavázakon eFt-ban)

T

Műszaki gépek K Ny1/ 3.100 Z11/ 3.100

T

T

Árukészlet K Ny4/ 2.580 2a/ 860 Z14/ 1.720

T

T


T

T

Szállítótartozás K Z20/ 3.448 Ny11/ 3.348 4a/ 80 4b/ 20

T

Eredménytartalék K Z23/ 2.100 Ny8/ 2.100

T T

Államkötvények K Ny2/ 2.300 6/ 575 Z12/ 1.725 2.300 2.300

Anyagkészlet K Ny3/ 960 5/ 56 Z13/ 904 960 960

K Z15/ 194

T Elszámolási betétszámla K Ny6/ 5.780 1/ 810 3/ 45 Z16/ 5.015 5.825 5.825

Beruházási hitel K Z18/ 1.240 Ny9/ 1.240

T Személyi jövedelemadó K Z19/ 416 Ny10/ 416

T

Előzetesen felszámított ÁFA K 4b/ 20 Z21/ 20

T

Fizetendő ÁFA K Z22/ 500 2c/ 500

T

Jövedelem elszámolási számla K 1/ 810 Ny12/ 810

T

Vevőkövetelés K 2b/ 2.000 Z24/ 2.500 2c/ 500 2.500 2.500

K Z6/ 860

T

Értékesítés nettó árbevétele K Z1/ 2.000 2b/ 2.000

T

Pénzügyi bevétel K Z2/ 45 3/ 45

Anyagköltség K 4a/ 80 Z3/ 80

T

Egyéb ráfordítás K 5/ 56 Z4/ 56

T

Rendkívüli ráfordítás K 6/ 575 Z5/ 575

ELÁBÉ 2a/ 860

Pénztár Ny5/ 194

T

T

Társasági adó elszámolási számla K Z25/ 76 Z7/ 76

T

K

T

K

T

Tagokkal szembeni kötelezettség K Z26/ 198 Z9/ 198

T

Mérleg szerinti eredmény K Z27/ 200 Z10/ 200

T

Eredményt terhelő adó K Z7/ 76 Z8/ 76

T

Zárómérleg számla K Z11/ 3.100 Z17/ 7.000 Z12/ 1.725 Z18/ 1.240 Z13/ 904 Z19/ 416 Z14/ 1.720 Z20/ 3.448 Z15/ 194 Z22/ 500 Z16/ 5.015 Z23/ 2.100 Z21/ 20 Z25/ 76 Z24/ 2.500 Z26/ 198 Z27/ 200 15.178 15.178

T

Nyitómérleg számla K Ny7/ 7.000 Ny1/ 3.100 Ny8/ 2.100 Ny2/ 2.300 Ny9/ 1.240 Ny3/ 960 Ny10/ 416 Ny4/ 2.580 Ny11/ 3.348 Ny5/ 194 Ny12/ 810 Ny6/ 5.780 14.914

14.914

T

Eredmény elszámolási számla K Z3/ 80 Z1/ 2.000 Z4/ 56 Z2/ 45 Z5/ 575 Z6/ 860 Z8/ 76 Z9/ 198 Z10/ 200 2.045 2.045

70

Főkönyvi kivonat Sor 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22.

szla 181 131 211 261 381 384 311 411 413 444 462 454 466 467 471 491 511 814 86 88 91-92 97


Forgalom

Államkötvény Műszaki gépek Anyag Nagykereskedelmi áruk Pénztár Elszámolási betétszámla Vevőkövetelés Jegyzett tőke Eredménytartalék Beruházási hitel Személyi jövedelemadó Szállító tartozás Előzetesen felszámított ÁFA Fizetendő ÁFA Jövedelem elszámolási számla Nyitómérleg számla Anyagköltség ELÁBÉ Egyéb ráfordítás Rendkívüli ráfordítás Értékesítés nettó árbevétel Pénzügyi bevétel ÖSSZESEN:

T 2.300 3.100 960 2.580 194 5.825 2.500 – – – – – 20 – 810 14.914 80 860 56 575 – – 34.774

Egyenleg K 575 – 56 860 – 810 – 7.000 2.100 1.240 416 3.448 – 500 810 14.914 – – – – 2.000 45 34.774

T 1.725 3.100 904 1.720 194 5.015 2.500 – – – – – 20 – – – 80 860 56 575 – – 16.749

K – – – – – – – 7.000 2.100 1.240 416 3.448 – 500 – – – – – – 2.000 45 16.749

Egyszerűsített éves beszámoló összköltség eljárású eredménykimutatásának részlete I IV VII A VIII XI E XII F 23. G

Megnevezés Értékesítés nettó árbevétele Anyagjellegű ráfordítások Egyéb ráfordítás ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE Pénzügyi bevétel Rendkívüli ráfordítás Adózatlan eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Jóváhagyott osztalék MÉRLEGSZERINTI EREDMÉNY

71

Tárgyév 2.000 940 56 1.004 45 575 474 76 398 198 200

Egyszerűsített éves beszámoló mérlege 200X.12.31. ESZKÖZÖK A. Befektetett eszközök Immateriális javak Tárgyi eszközök Befektetett pénzügyi eszközök

FORRÁSOK

4.825 D. Saját tőke – Jegyzett tőke 3.100 Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 1.725 Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék B. Forgó eszközök 10.333 Értékelési tartalék Készletek 2.624 Mérleg szerinti eredmény Követelések 2.500 E. Céltartalék Értékpapírok – F. Kötelezettség Pénzeszközök 5.209 Hátrasorolt kötelezettség Hosszú lejáratú kötelezettség Rövid lejáratú kötelezettség C. Aktív időbeli elhatárolás –G. Passzív időbeli elhatárolás Eszközök összesen: 15.158 Források összesen: Rövid lejáratú kötelezettség: 500 - 20 + 416 + 3.448 + 76 + 198 = 4.618

72

9.300 7.000 – – 2.100 – – 200 – 5.858 – 1.240 4.618 – 15.158

X. FEJEZET MEGOLDÁSA TERMELÉS, ELŐÁLLÍTÁS EREDMÉNYÉNEK SZÁMÍTÁSA Költség fogalma: A „sima” tevékenység során felhasznált eszköz és élőmunka pénzben kifejezett értéke. 1. csoportosítás: költségnemek szerint: Mit használunk fel a termelés, szolgáltatás során. A. Anyagjellegű költségek: anyagot, szolgáltatást használunk fel B. Személyi jellegű költségek: emberi erőforrást C. Értékcsökkenési leírás: tárgyi eszközt és immateriális javakat

2. csoportosítás: költséghely, költségviselő szerint: Hol és mihez használjuk fel A. Közvetett költségek: B. Közvetlen költségek

Nem tudom pontosan mihez használjuk fel csak azt, hogy HOL Költséghely Csak a költség felmerülésének helyét ismerjük. Pontosan tudjuk, hogy MIHEZ használjuk fel! Költségviselő Ismerjük a költség viselőjét. Időszak költségei Anyagjellegű Személyi jellegű

Közvetlen, mert pontosan tudjuk, hogy az „x” termék, szolgáltatás előállítása során merült fel. Költségviselő: azok a termékek, amit termelünk, gyártunk. Pl. asztal, szék, szekrény kalács, rétes, kenyér könyv, újság, szórólap búza, kukorica szoknya, nadrág, pulóver Közvetett, mert azt tudjuk, hogy a költség felmerülésének a helye például a javító üzem. Közvetett, mert azt tudjuk, hogy a költség felmerülésének a helye az „ iroda”. Közvetett, mert azt tudjuk, hogy a költség felmerülésének a helye az értékesítési folyamat. Közvetett, mert azt tudjuk, hogy hol a költség felmerülésének a helye…. (egyéb általános ktg.) Összesen

Fa, szeg, enyv Liszt, élesztő Papír, ólom Vetőmag Fonal, gomb, cipzár Olaj, csavarok Toll, villanyszámla, szék, benzin Reklám

asztalos, pék, nyomdász, traktoros, varrónő bére és járulékai Szerelő bére és járulékai

Értékcsökkenés Ö

Satu, csiszoló, dagasztó, kemence, nyomdai gépek, traktor, varrógép elhasználódása

Javításhoz szükséges gépek elhasználódása. Könyvelő, titkárnő Számítógép bére használódása Marketing főosztály Számítógép dolgozóinak bére és elhasználódása járulékai

Ha egy számla nem egyértelműen rendelhető hozzá valamely termeléshez, akkor a vállalkozás könyvelése a számla átvételekor közvetett költségek közé rögzíti. Általánosan elterjedt, hogy ezeket a tételeket felülvizsgálják és valamilyen mutató, jellemző alapján ráosztják a termékekre, szolgáltatásokra. MIÉRT? A termékek, szolgáltatások előállítási önköltségének minél pontosabb megállapítása érdekében.

73

Írja az alábbi gazdasági események mellé, hogy van-e konkrét eredménye a felhasználásnak, vagy nincs. Tégla, sóder, cement felhasználása: Üzleti vacsora: ZOZÓ kőműves bére: PIPIKE titkárnő bére: Külföldi utazás cégszámlára: A 600-as mercedes benzin felhasználása A daru üzemanyaga:

van nincs van nincs nincs nincs van

UTÓPIA 1. KFT tárgyévben felmerült költsége mind csak közvetlen költség = 100, amelyet egy csarnok építésére fordított, bevétele = 0 . Mennyi a vállalkozás eredménye? A vállalt eredménye = 0. Nincs termelés, nincs eladás. Ez nem csökkenti az eredményt, ha felmutatható dologra költöm. UTÓPIA 2. KFT tárgyévben felmerült költsége mind csak közvetett költség = 100, amelyet üzleti tárgyalásokra fordított, bevétele = 0 . Mennyi a vállalkozás eredménye? A vállalt eredménye = -100. Nincs konkrét eredménye, tényleg költség, ami csökkenti az eredményt. UTÓPIA 3. KFT adatai: Gyártás mennyisége: 1000 Önköltség: 1 Eladás mennyisége: 700 Eladási ár: 3 Eredmény: 700*3+300*1-1000*1=2100+300-1000=1400 (összes ktg-et figyelembe veszi: összköltség típusú eredménykimutatás) Eredmény: 700*3-700*1=2100-700=1400 (csak az eladott árukra fordított ktg-et veszi figyelembe: forgalmi költség típusú eredménykimutatás) AKTÍVA = eszköz AKTIVÁLT = eszközként állományba vett AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNY = eszközként állományba vett saját teljesítmény (Az adott időszak végén az a teljesítmény ami a vállalkozásnál maradt.) Ezt mindig önköltségen kell kimutatni.(amennyibe nekem került 300) Árbevétel 2100

+ +

AST 300

– –

összes időszaki költség 1000

= =

Árbevétel 2100

– –

értékesítés költsége 700

Matematikai átrendezés: Összes időszaki költség 100*1

= =

Értékesítés költsége 700*1

74

+ AST + 300*1

X. 1. példa megoldása

A „Nyerő” kft.: 1. A vállalkozás eladta egy teherautóját. - Nyilvántartási ár: 2.600.000 Ft, 2. A vállalkozás kölcsöntartozása után 840.000 Ft kamatot fizetett. 3. Rezsi költségek, felhasznált anyag értéke, tankolások, igénybe vett szolgáltatás, egyéb szolgáltatás értéke összesen: 19.600.000 Ft. 4. Gépek használódása az időszak alatt 2.400.000 Ft. 5. A dolgozók bére és a vállalkozásot terhelő járulékok: 18.000.000 Ft. 6. Az összes költség 20% -a közvetett költség. 7. Elkészült az időszak alatt 80.000 db termék, amelyeknek önköltsége: 400 Ft/db 8. Eladtak az időszak alatt 65.000 db terméket. Eladási ár: 1900 Ft/db. 9. Elajándékozott árut a vállalkozás, amelynek nyilvántartási ára: 790.000 Ft. (Az ÁFA összegét a vállalkozás átterhelte) 10. Részesedést értékesített a vállalkozás. Az eladás nyeresége: 3.830.000 Ft. 11. A vállalkozás vissza nem térítendő támogatást kapott fejlesztési célra: 7.000.000 Ft összeget. (Már felhasználásra került.)

Egyéb ráfordítás Pénzügyi ráfordítás Anyagjellegű ráf. Értékcsökkenési leírás Személyi jellegű ráf.

Rendkívüli ráfordítás Pénzügyi bevétel Rendkívüli bevétel

Üzemi, üzleti eredmény megállapításához mellékszámítás: 1. Értékesítés nettó árbevétele: 65.000 * 1.900 = 123.500.000 2. Értékesítés közvetlen költsége: 65.000 * 400 = 26.000.000 3. Értékesítés közvetett költsége: 40.000.000 * 0,20 = 8.000.000 4. Aktivált saját teljesítmények értéke: 80.000 – 65.000 = 15.000 * 400 = 6.000.000 Egyszerűsített éves beszámoló összköltség eljárású eredmény kimutatása „A” típusú I II III IV V VI VII A VIII IX B C X XI D E XII F G

Megnevezés Értékesítés nettó árbevétele Aktivált saját teljesítmények értéke Egyéb bevételek Anyagjellegű ráfordítások Személy jellegű ráfordítások Értékcsökkenési leírás Egyéb ráfordítások ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE Pénzügyi műveletek bevételei Pénzügyi műveletek ráfordításai PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY Rendkívüli bevételek Rendkívüli ráfordítások RENDKÍVÜLI EREDMÉNY ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY Adófizetési kötelezettség ADÓZOTT EREDMÉNY MÉRLEGSZERINTI EREDMÉNY

E

K

Tárgyév 123.500 6.000 3.900 19.600 18.000 2.400 2.600 90.800 3.830 840 2.990 93.790 7.000 790 6.210 100.000 16.000 84.000 70.000

Egyszerűsített éves beszámoló forgalmi eljárású eredmény kimutatásának részlete Megnevezés E K Tárgyév I Értékesítés nettó árbevétele 123.000 II Értékesítés közvetlen költségei 26.000 III Az értékesítés bruttó eredménye 97.500 IV Az értékesítés közvetett költségei 8.000 V Egyéb bevételek 3.900 VI Egyéb ráfordítások 2.600 A ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE 90.800 75


Kobak kft. 1. Értékpapírt értékesített a vállalkozás, az értékesítés vesztesége: 53.000 Ft. 2. A vállalkozás kártérítést kapott „HUNYÓ” Kft–től. A bankszámlán jóváírt összeg: 754.000 Ft. 3. A vállalkozás, mint tulajdonos más vállalkozásnak eszközt adott át. - az átadott eszköz könyvelésben szereplő értéke: 5.421.000 Ft, - a társasági szerződésben meghatározott értéke: 5.000.000 Ft. 4. Rezsi költségek, felhasznált anyag értéke, tankolások, igénybe vett szolgáltatás, egyéb szolgáltatás értéke összesen: 21.420.000 Ft. 5. Gépek használódása az időszak alatt 3.800.000 Ft. 6. A dolgozók bére és a vállalkozásot terhelő járulékok: 24.780.000 Ft. 7. Az összes költség 26% -a közvetett költség. 8. Elkészült az időszak alatt 40.000 db termék, amelyeknek önköltsége: 925 Ft/db 9. Eladtak az időszak alatt 34.000 db terméket. Eladási ár: 2.100 Ft/db. 10. A vállalkozás befektetései után 1.250.000 Ft osztalékot kapott. 11. Az áradások miatt az ártérben lévő raktárt elöntötte a víz, így megrongálódott az ott tárolt áru. A kár összege: 2.480.000 Ft.

Pénzügyi ráfordítás Egyéb bevétel Rendkívüli ráfordítás Rendkívüli bevétel Anyagjellegű ráfordítás Értékcsökkenési leírás Személyi jellegű ráf.

Pénzügyi bevétel Egyéb ráfordítás

Üzemi, üzleti eredmény megállapításához mellékszámítás: 1. Értékesítés nettó árbevétele: 34.000 db * 2.100 Ft/db = 71.400.000 Ft 2. Értékesítés közvetlen költsége: 34.000 db * 925 Ft/db = 31.450.000 Ft 3. Értékesítés közvetett ktge: (21.420.000 Ft + 3.800.000 Ft + 24.780.000 Ft)*0,26=13.000.000 Ft 4. Aktivált saját teljesítmények értéke: (40.000 db - 34.000 db) * 925 Ft/db = 5.550.000 Ft Egyszerűsített éves beszámoló forgalmi eljárású eredménykimutatásának részlete Megnevezés E K Tárgyév Értékesítés nettó árbevétele Értékesítés közvetlen költségei Az értékesítés bruttó eredménye Az értékesítés közvetett költségei Egyéb bevételek Egyéb ráfordítások ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE

71.400 31.450 39.950 13.000 754 2.480 25.224

Egyszerűsített éves beszámoló összköltség eljárású eredmény kimutatása „A” típusú Megnevezés E K Tárgyév I Értékesítés nettó árbevétele II Aktivált saját teljesítmények értéke III Egyéb bevételek IV Anyagjellegű ráfordítások V Személy jellegű ráfordítások VI Értékcsökkenési leírás VII Egyéb ráfordítások A ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE VIII Pénzügyi műveletek bevételei IX Pénzügyi műveletek ráfordításai B PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE C SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY X Rendkívüli bevételek XI Rendkívüli ráfordítások D RENDKÍVÜLI EREDMÉNY E ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY XII Adófizetési kötelezettség F ADÓZOTT EREDMÉNY G MÉRLEGSZERINTI EREDMÉNY

71.400 5.550 754 21.420 24.780 3.800 2.480 25.224 1.250 53 1.197 26.421 5.000 5.421 -421 26.000 4.160 21.840 10.000

I II III IV V VI A

76


PAMPALINI Kft. tárgyidőszaki adatai A vállalkozás a fizetési határidő lejárta előtt fizette ki számláit, ezért 19.000 Ft Pénzügyi bevétel skontót kapott. Önkormányzatnak fizetett adó összege (nem kapcsolódik beszerzéshez): 290.000 Ft. Egyéb ráfordítás Értékpapír vételára: 6.000.000 Ft, Pénzügyi ráfordítás: 1.200.000 Ft piaci ára: 4.800.000 Ft Adott kölcsön összege: 5.000.000 Ft. Az adós fizetésképtelen így biztos nem fizeti Egyéb ráfordítás: 5.000.000 * 0,8 = 4.000.000 Ft meg a kölcsön 80%-át. A maradék megtérülésére van esély. Gazdasági társaságba bevitt vagyontárgyak létesítő okiratban meghatározott értéke: 3.500.000 Ft Rendkívüli bevétel nyilvántartási értéke: 4.800.000 Ft. Rendkívüli ráfordítás A vásárlások után utólag (konkrét számlához nem kapcsolódva) engedményt kapott a vállalkozás: 25.000 Ft-ot Egyéb bevétel Üzemi, üzleti eredmény megállapításához mellékszámítás: 1. Értékesítés nettó árbevétele: 22. 000 db * 1.500 Ft/db + 14.000 db * 2.400 Ft/db = 66.600.000 Ft. 2. Értékesítés közvetlen költsége: 22.000 db * 320 Ft/db + 14.000 db * 800 Ft/db = 18.240.000 Ft. 3. Értékesítés közvetett költsége: (a táblázatban megtalálható) 6.000.000 Ft + 16.000.000 Ft = 22.000.000 Ft 4. Aktivált saját teljesítmények értéke: (25.000 db – 22.000 db) * 320 Ft /db + (15.000 db – 14.000 db) * 800 Ft/db = 1.760.000 Ft. Egyszerűsített éves beszámoló összköltség eljárású eredmény kimutatásának részlete Megnevezés E K Tárgyév I Értékesítés nettó árbevétele II Aktivált saját teljesítmények értéke III Egyéb bevételek IV Anyagjellegű ráfordítások V Személy jellegű ráfordítások VI Értékcsökkenési leírás VII Egyéb ráfordítások A ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE

66.600 1.760 25 11.000 24.000 7.000 4290 22.095

Egyszerűsített éves beszámoló forgalmi eljárású eredmény kimutatása „A” típusú Megnevezés E K Tárgyév I Értékesítés nettó árbevétele II Értékesítés közvetlen költségei III Az értékesítés bruttó eredménye IV Az értékesítés közvetett költségei V Egyéb bevételek VI Egyéb ráfordítások A ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE VIII Pénzügyi műveletek bevételei IX Pénzügyi műveletek ráfordításai B PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE C SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY X Rendkívüli bevételek XI Rendkívüli ráfordítások D RENDKÍVÜLI EREDMÉNY E ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY XII Adófizetési kötelezettség F ADÓZOTT EREDMÉNY G MÉRLEGSZERINTI EREDMÉNY

66.600 18.240 48.360 22.000 25 4.290 22.095 19 1.200 -1.181 20.914 3.500 4.800 -1.300 19.614 3.138 16.476 11.000

77

XI. FEJEZET MEGOLDÁSA KÉSZLETCSÖKKENÉSI SZÁMÍTÁSOK Mikor van szükségünk külön számításra? Ha olyan eszközről van szó, amelyet nem tud a vállalkozás egyedileg nyilvántartani. Írjon példát ezekre az eszközökre! Valuta, deviza, ömlesztett csavarok, farönkök, sóder… Van 100 db eszköz a raktárban. Összetétele:

10 db * 7 Ft/db 70 db * 6 Ft/db 20 db * 8 Ft/db Beérkezés ebben a sorrendben történt. Nincs egyedi azonosítójuk. Kiadtak 30 db eszközt a raktárból. Meg tudja határozni, hogy melyikből adták ki? Nem A könyvelésnek meg kell határozni a készletcsökkenés értékét. Ön mit választana? FIFO: HIFO: LIFO: LOFO: Átlagár:

első be első ki – kifogyásos módszer, mint otthon a tojás felhasználása a hűtőből. (10*7 + 20*6) (highest in first out) legdrágábbat adja ki először. (20*8 + 10*7) (last in first out) az utolsót adja ki legelőször (20*8 + 10*6) (lowest in first out) legolcsóbbat adja ki először (30*6) (10*7+70*6+20*8) = 6,5 súlyozott átlagot kell számolni. 30*6,5 100 (first in first out)

Melyiket engedélyezi a számviteli törvény? FIFO és az átlagár módszereket. Hol kell a vállalkozásnak a választását rögzítenie? A számviteli politikájában. XI. 1. példa megoldása

Számítás átlagár alapján: 1. átlagár: Ajándékozás értéke: Megmaradt készlet értéke: 2. átlagár: Felhasználás: Megmaradt készlet értéke: Hiány: Zárókészlet:

(430* 1.200 + 570*1.400)/1.000 = 1.314 700*1.314 = 919.800 300* 1.314 (300*1.314 + 2.850*1.600 – 150*1.600)/3.000 = 1.571,4 2.600 * 1.571,4 = 4.085.640 400 * 1.571,4 50 * 1.571,4 = 78.570 350 * 1.571,4 = 549.990

Számítás FIFO módszer alapján: Ajándékozás értéke: 430 * 1.200 + 270 * 1.400 = 894.000 Megmaradt készlet: 570-270 = 300, Felhasználás: 300 * 1.400 + 2.300 * 1.600 = 4.100.000 Megmaradt készlet: 2.850- 150 – 2.300 = 400 Hiány: 50 * 1.600 = 80.000 Zárókészlet: 350 * 1.600 = 560.000 Készletcsökkenés megnevezése

Átlagár alapján FIFO módszer alapján 919.800 894.000 4.085.640 4.100.000 78.570 80.000 549.990 560.000 5.634.000 5.634.000

Ajándék Felhasználás Hiány ZÁRÓ KÉSZLET ÖSSZESEN

78

79

XI. 2. példa megoldása

Számítás átlagár alapján: 1. átlagár: Felhasználás értéke: Megmaradt készlet értéke: 2. átlagár: Értékesítés: Megmaradt készlet értéke: Hiány: Zárókészlet:

(38.000 * 300 + 12.000 * 280)/50.000 = 295,2 41.000 * 295,2 = 12.103.200 9.000 * 295,2 = 2.656.800 (9.000 * 295,2 + 21.000 *320)/30.000 = 312,56 22.000 * 312,56 = 6.876.320 8.000 * 312,56 = 2.500.480 500 * 312,56 = 156.280 7.500 * 312,56 = 2.344.200

Számítás FIFO módszer alapján: Felhasználás értéke: 38.000*300 + 3.000*280 = 12.240.000 Megmaradt készlet értéke: 9.000 * 280 Értékesítés: 9.000 * 280 + 13.000*320 = 6.680.000 Megmaradt készlet értéke: 8.000*320 = 2.560.000 Hiány: 500*320 = 160.000 Zárókészlet: 7.500 * 320 = 2.400.000 Készletcsökkenés megnevezése Felhasználás Értékesítés Hiány ZÁRÓ KÉSZLET ÖSSZESEN

FIFO módszer alapján 12.240.000 6.680.000 160.000 2.400.000 21.480.000

Átlagár alapján 12.103.200 6.876.320 156.280 2.344.200 21.480.000


Gézengúz vállalkozás Számítás átlagár alapján: 1. átlagár: Felhasználás értéke: Megmaradt készlet értéke: 2. átlagár: Értékesítés: Megmaradt készlet értéke: Hiány: Zárókészlet: Kötelező leértékelni! Értékvesztés:

1.530.000 Ft/4.500 db = 340 Ft/db (4.500*340 + 5.700*360 – 200*360)/10.000 = 351 Ft/db. 6.400* 351 = 2.246.400 10.000 – 6.400 = 3.600 3.600 * 351 (3.600*351 + 1.400* 348)/5.000 = 350,16 2.100*350,16 = 735.336 2.900* 350,16 = 1.015.464 100* 350,16 = 35.016 2.800 * 340 = 952.000 (350,16 – 340) * 2.800 = 28.448

Számítás FIFO módszer alapján: Felhasználás értéke: 4.500*340 + 1.900*360 = 2.214.000 Megmaradt készlet értéke: 5.700 – 200 – 1.900 = 3.600, 3.600*360 Értékesítés értéke: 2.100 * 360 = 756.000 Megmaradt készlet értéke: 3.600-2.100 = 1.500, 1.500*360+1.400*348 Hiány: 100* 360 = 36.000 Zárókészlet: 1.400*360 + 1.400*348 = 991.200 helyett 2.800*340 = 952.000 Értékvesztés: (360-340)*1.400 + (348-340)*1.400 = 39.200 Készletcsökkenés megnevezése Felhasználás Eladás Hiány Értékvesztés ZÁRÓ KÉSZLET ÖSSZESEN

Megoldási táblázat Gördülő, súlyozott átlagárral FIFO módszer alapján 2.246.400 2.214.000 735.336 756.000 35.016 36.000 28.448 39.200 952.000 952.000 3.997.200 3.997.200 80


„Alap” vállalkozás adatai

(ezer forintban)

T Nyitómérlegszámla K Ny3/ 4.000 Ny1/ 1.460 Ny4/ 1.300 Ny2/ 3.840 EGYENLEG: 0

T Ny1/ 1a/

T Z9/

T 3a/ 3b/ 4/ 5a/ 5b/ Z10/

T 2/

Jegyzett tőke 4.000 Ny3/

51-53. Anyagjellegű költségek 4 Z1/

K 4.000

K 4

T 6a/

Áru 3.840 3a/ 2.560 5a/ 6a/ Z7/ Szállítótartozás 256 Ny4/ 64 1a/ 1.300 1b/ 115 29 2.736 ELÁBÉ 2.653 Z2/

Fizetendő ÁFA 2.640 6c/

K 256 115 2.653 3.376

T Ny2/ 7/

K 1.300 2.560 640

T 1b/

K 2.653

T 6b/

Vevőkövetelés K 10.560 7/ 13.200

K 2.640

T Z1/ Z2/ Z5/ Z6/

Eredményelszámolási számla K 4 Z3/ 10.560 2.653 1.264 6.639 EGYENLEG: 0

T Értékesítés árbevétele K Z3/ 10.560 6b/ 10.560

T Z12/

T Eredményt terhelő adók K Z4/ 1.264 Z5/ 1.264

Társasági adó T elszámolási számla K Z13/ 1.264 Z4/ 1.264

Bankszámla 1.460 2/ 13.200 4/ Z8/

K 4 1.300 13.356

Előzetesen felszámított ÁFA K 640 3b/ 64 5b/ 29 Z11/ 547

T Z14/

Mérleg szerinti eredmény 6.639 Z6/

K 6.639

T Zárómérlegszámla K Z7/ 3.376 Z9/ 4.000 Z8/ 13.356 Z10/ 2.736 Z11/ 547 Z12/ 2.640 Z13/ 1.264 Z14/ 6.639 17.279 17.279 Számítások: Beszerzés: Visszáru: Marad: Engedmény: Marad: Átlag: Értékesítés:

8.000 kg * 320 Ft/kg. 800 kg * 320 Ft/kg 7.200 kg * 320 Ft/kg 320 Ft/kg * 0,05 = 16 Ft/kg (7.200 * 16 = 115.200) 7.200 kg * 304 Ft/kg (12.800 kg * 300 Ft/kg + 7.200 kg * 304 Ft/ kg)/20.000 kg = 301,44 Ft/kg. 8.800 kg * 302,04 Ft/kg = 2.652.672 Ft.

81

Egyszerűsített éves beszámoló összköltség eljárású eredménykimutatásának részlete I IV A E XII F G

Megnevezés Értékesítés nettó árbevétele Anyagjellegű ráfordítások ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE Adózatlan eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény MÉRLEGSZERINTI EREDMÉNY

Tárgyév 10.560 2.657 7.903 7.903 1.264 6.639 6.639


FORRÁSOK – – – –


16.732 3.376 – – 13.356


– 16.732

Rövid lejáratú kötelezettség:

ÁFA: 2.640 – 547 = 2.093 TAO: 1.264 Szállító: 2.736 Összesen: 6.093

82

D. Saját tőke Jegyzett tőke Jegyzett, de még be nem fiz……. Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény E. Céltartalék F. Kötelezettség Hátrasorolt kötelezettség Hosszú lejáratú kötelezettség Rövid lejáratú kötelezettség G. Passzív időbeli elhatárolás Források összesen:

10.639 4.000 – – – – – 6.639 – 6.093 – – 6.093 – 16.732


„ÉS MÉG EGY” vállalkozás adatai

(ezer forintban)

T Nyitómérlegszámla K Ny3/ 4.000 Ny1/ 912 Ny4/ 300 Ny2/ 3.388 EGYENLEG: 0

T Ny1/ 3a/ 6a/

T 2/

T 4/

Pénztár 1.500 3a/ 3b/ Z10/

K 900 225 375

T Rendkívüli ráfordítás K 5a/ 1.257 Z2/ 1.257

T 9a/

T Z12/

K 4.000

T 8a/ 8b/ 10/

K 300 204

T 5b/ 5c/

Jegyzett tőke 4.000 Ny3/

Társasági adó T elszámolási számla 1/ 300 Ny4/ Z11/ 204 Z5/

Áru 912 5a/ 900 8a/ 3.000 9a/ Z8/

K 1.257 210 2.271 1.074

Bankszámla 3.388 1/ 360 4/ Z9/

K 300 1.500 1.948

T 9b/ 9c/

Vevőkövetelés 3.360 Z13/ 840

K 4.200

K 2.271

T Z14/

Fizetendő ÁFA 1.200 5c/

K 360

K 3.000 750

T Z1/

Rendkívüli bevétel 1.440 5b/

Átvezetési számla K 1.500 2/ 1.500

ELÁBÉ 2.271 Z3/ Szállítótartozás 210 6a/ 53 6b/ 3.487

Követelés kapcsolt váll. szemben K 1.440 7/ 360 360 11/ 1.440

T Ny2/ 7/

T 3b/ 6b/

T Értékesítés árbevétele K Z4/ 3.360 9b/ 3.360

T Rövid lejáratú hitel K Z17/ 3.487 10/ 3.487

T Z2/ Z3/ Z6/ Z7/

T Eredményt terhelő adók K Z5/ 930 Z6/ 930

T Zárómérlegszámla K Z8/ 1.074 Z11/ 204 Z9/ 1.948 Z12/ 4.000 Z10/ 375 Z14/ 1.200 Z12/ 922 Z16/ 1.068 Z13/ 4.200 Z17/ 3.487 Z15/ 1.440 9.959 9.959

T 11/

T Z16/

Mérleg szerinti eredmény 1.068 Z7/

K 1.068

83

K

Előzetesen felszámított ÁFA K 225 8b/ 53 750 Z12/ 922 Eredményelsz. szla K 1.257 Z1/ 1.440 2.271 Z4/ 3.360 930 4.884 EGYENLEG: 0 Részesedés kapcsolt vállalkozásban K 1.440 Z15/ 1.440

Számítások: Nyitó: Beszerzés: Apport átadás:

Marad:

7% engedmény Végső ár: ÁFA: Eladás:

570 kg * 1.600 Ft/kg 600 kg * 1.500 Ft/kg 800 kg = 570 kg + 230 kg 570 kg * 1.600 Ft/kg + 230 kg * 1.500 Ft/kg = 1.257.000 Ft 800 kg * 1.800 Ft/kg = 1.440.000 Ft 370 kg * 1.500 Ft/kg 3.750.000 Ft/1,25 = 3.000.000 Ft 3.000.000 Ft/2.000 kg = 1.500 Ft/kg 1.500 * 7% = 105 Ft/kg 1.500 Ft/kg – 105 Ft/kg = 1.395 Ft/kg 3.000.000 Ft * 0,07 = 210.000 Ft 52.500 Ft 1.600 kg = 370 kg + 1.230 kg 370 kg * 1.500 Ft/kg + 1.230 kg * 1.395 Ft/kg = 2.270.850 Ft.

Egyszerűsített éves beszámoló összköltség eljárású eredménykimutatásának részlete I IV A X. XI. E XII F G

Megnevezés Értékesítés nettó árbevétele Anyagjellegű ráfordítások ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE Rendkívüli bevétel Rendkívüli ráfordítás Adózatlan eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény MÉRLEGSZERINTI EREDMÉNY

Tárgyév 3.360 2.271 1.089 1.440 1.257 1.272 204 1.068 1.068



C. Aktív időbeli elhatárolás Eszközök összesen: Rövid lejáratú kötelezettség:

FORRÁSOK 1.440 D. Saját tőke – Jegyzett tőke – Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 1.440 Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék 7.597 Értékelési tartalék 1.074 Mérleg szerinti eredmény 4.200 E. Céltartalék – F. Kötelezettség 2.323 Hátrasorolt kötelezettség Hosszú lejáratú kötelezettség Rövid lejáratú kötelezettség – G. Passzív időbeli elhatárolás 9.037 Források összesen: ÁFA: 1.200 – 922 = Hitel: TAO: Összesen: 84

278 3.487 204 3.969

5.068 4.000 – – – – – 1.068 – 3.969 – – 3.969 – 9.037

XII. FEJEZET MEGOLDÁSA JÖVEDELEMELSZÁMOLÁS 2004. évi általános ismeretek támogatásokról, járulékokról Mi jár? Társadalombiztosítási ellátások A) Egészségbiztosítási ellátások: I. Egészségügyi szolgáltatás − Háziorvosi ellátás − Fogászati ellátás − Fekvőbeteg-gyógyintézeti ellátás − Szanatóriumi ellátás

Mit kell érte fizetni? E szolgáltatások fedezete A dolgozó fizeti a vállalkozáson keresztül: Egészségbiztosítási járulék: 4%.

II. Pénzbeni ellátások A vállalkozást terheli: 1. Táppénz Egészségbiztosítási járulék: 11 % − Maximum egy évig jár − előző naptári év rendszeres és nem rendszeres jövedelme után számítják − mértéke: 70% 2. Terhességi gyermekágyi segély − A táppénz szabályai alapján számítják − 168 napra jár az anyának − vagy szülés előtt 28 nap- szülés után 140 nap − vagy szülés napjától- szülés után 168 napig 3. Gyermekgondozási díj − A szülés után 140. vagy 160. naptól a gyerek 2 éves koráig − Mértéke: a rendszeres és nem rendszeres jövedelmek 70%-a (táppénz szabályok szerint) ; maximum: 83.000 Ft. − A gyed iránti igényt a munkáltatóhoz kell - az előírt nyomtatványon írásban - benyújtani. − ha a munkáltatónál működik TB kifizetőhely akkor az igényt az bírálja el − ha nincs TB kifizetőhely, akkor a munkáltató továbbítja.

85

B) Nyugdíjbiztosítási ellátások I. társadalombiztosítási saját jogú nyugellátás: − öregségi nyugdíj, − rokkantsági nyugdíj, − baleseti rokkantsági nyugdíj; II. hozzátartozói nyugellátás: − özvegyi nyugdíj, − árvaellátás, − szülői nyugdíj, − baleseti hozzátartozói nyugellátások.

A dolgozó fizeti a vállalkozáson keresztül Nyugdíjjárulék: - 0,5 % TB-hez 8,5 % - 8 % magánnyugdíjpénztárba Maximálták: napi 14.500 Ft-ban − 30 napos hónappal számolva 435.000 Ft − A számításnál nem számít, hogy a fizetése eléri-e a 435.000 Ft-ot. Az első hónapokban bármennyi a fizetése kötelező a dolgozótól levonni. − Azt kell figyelni, hogy éves szinten mikor éri el az 5.307.000 Ft-ot, mert ha elérte, akkor tilos tőle levonni. A vállalkozást terheli: Nyugdíjjárulék 18 % Itt nincs felső határ.

Külön törvényben meghatározott Egészségügyi szolgáltatások finanszírozása

E szolgáltatások fedezete A vállalkozást terheli: − EHO − Tételes: 3450 Ft (115 Ft/nap)

Családtámogatási formák I. Gyermekgondozási támogatások Havi összege − azonos az öregségi nyugdíj mindenkori összegével (függetlenül gyerekek számától). Gyereket nevelő, = 23.200 Ft Magyarországon élő − ikergyerekek esetén az öregségi nyugdíj mindenkori összegének kétszeresével magyar és………… (függetlenül a gyerekek számától) állampolgár jogosult. = 23.200 Ft*2=46,4e 1. Gyermekgondozási segély (GYES) A gyermek − 3 éves koráig − ikergyerekek esetén a tankötelessé válás évének végéig. A nagyszülő is igénybe veheti 2. Gyermek nevelési támogatás(GYET). Az a szülő aki saját háztartásában 3 vagy több kiskorú gyermeket nevel. II. Családi pótlék Annak a tanévnek a végéig amelyben a gyerek betölti a 23. évet és közoktatási intézményben tanul. III. Anyasági támogatás A gyermek születésének időpontjában érvényes öregségi nyugdíj minimum összegének - 225%-a (ez 2004-ben 23,2e*2,25=52,2eFt) - 300%-a ikergyermekekre (ez 2004-ben 23.200*3*X) Kérelmet kell benyújtani 180 napon belül, és igazolni kell, hogy 4 alkalommal volt terhes gondozáson.

86

Foglalkoztatás elősegítése és a munkanélküliek ellátása

E szolgáltatások fedezete A vállalkozást terheli: Munkaadói járulék - (bruttó bér + a betegszabadságra jutó bér + jutalom + végkielégítés)*3% - SZJA-köteles természetbeni juttatás, üdülési hozzájárulás, étkezési hozzájárulás*25%*3% - Cégautóadó 25%*3% − Következő hó 20-ig a Munkaerő-piaci Alap javára A dolgozó fizeti a vállalkozáson keresztül Munkavállalói járulék: - bruttó bér*1% - Következő hó 20-ig a Munkaerő-piaci Alap javára

A képzési rendszer fejlesztésének támogatására

E szolgáltatások fedezete A vállalkozást terheli: Szakképzési hozzájárulás: − A bérköltség 1,5%-a = kötelezettség − Csak amit nem tudunk a törvényben engedélyezett módon elkölteni azt kell befizetni a fejlesztési és képzési alapba következő év február 15-ig, de július 20-ig a felét előlegként be kell fizetni. − Elkölthető: • szakképző iskolának átutalás: maximum a kötelezettség 75%-a • felsőoktatási intézménynek: maximum a kötelezettség 37,5%-a • saját dolgozók továbbképzésére: maximum a hozzájárulás alapjának 0,5%-a

2004. februártól a minimálbér: 53.000 Ft Betegszabadságra jutó bér - távolléti díj 80%-a (a munkaszüneti napokra is) - 15 nap naptári évenként és nem vihető át a következő évre - a munkáltató köteles fizetni

87

XII. 1. példa megoldása

1. Vállalkozást terhelő egészségbiztosítási járulékot (11%) 2. Vállalkozást terhelő nyugdíjbiztosítási járulékot (18%) 3. Munkaadói járulékot (3%) 4. Egészségügyi hozzájárulást (3450 Ft/fő) 5. Szakképzési hozzájárulást (1,5%) 6. Egészségbiztosítási járulékot (4%) 7. Nyugdíjbiztosítási járulékot (8,5%) 8. Munkavállalói járulékot (1%) 9. Személyi jövedelemadó előleget az alábbi adótábla alapján (adóalap csökkentő összeget, adókedvezményt nem kell figyelembe venni) 10.Mennyi a dolgozó nettó járandósága 11.Mennyivel tartozik a vállalkozás az államnak, ha dolgozó nem magánnyugdíj pénztári tag 12.Mennyivel csökkenti a vállalkozás eredményét a dolgozó alkalmazása

33.000 Ft 54.000 Ft 9.000 Ft 3.450 Ft 4.500 Ft 12.000 Ft 25.500 Ft 3.000 Ft 89.000 Ft 170.500 Ft 233.450 Ft 403.950 Ft

Feltételezett éves jövedelem: 300.000 Ft * 12 = 3.600.000 Ft Megnézzük az adótáblában: a 3 600 000 Ft-ot 270 000 Ft + (3 600 000 Ft – 1 500 000 Ft) * 0,38 = 270 000 Ft + 798 000 Ft = 1 068 000 Ft Feltételezett éves jövedelem adója: 1 068 000Ft Havi adóelőleg: 1 068 000 Ft/12 = 89.000

T

471. Jövedelem elszámolási számla K 12 000 300 000 25 500 3 000 89 000 170 500

384. Elszámolási T betétszámla K E:………… 170 500 233 450

T

T

54. Bérköltség 300 000

56. Bérjárulék költség 33 000 54 000 9 000 3 450 4 500

88

K

K

T

46-47. Állammal szembeni tartozás K 230 450 33 000 54 000 9 000 3 450 4 500 12 000 25 500 3 000 89 000


1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Vállalkozást terhelő egészségbiztosítási járulékot (11%) Vállalkozást terhelő nyugdíjbiztosítási járulékot (18%) Munkaadói járulékot (3%) Egészségügyi hozzájárulást (3450 Ft/fő) Szakképzési hozzájárulást (1,5%) Egészségbiztosítási járulékot (4%) Nyugdíjbiztosítási járulékot (8,5%) Munkavállalói járulékot (1%) Személyi jövedelemadó az előleget az alábbi adótábla alapján (adóalap csökkentő összeget, adókedvezményt nem, kell figyelembe venni) 10. Mennyi a dolgozó nettó járandósága 11. Mennyivel tartozik a vállalkozás az államnak, ha dolgozó nem magánnyugdíj pénztári tag 12. Mennyivel csökkenti a vállalkozás eredményét a dolgozó alkalmazása

18.700 Ft 30.600 Ft 5.100 Ft 3.450 Ft 2.550 Ft 6.800 Ft 14.450 Ft 1.700 Ft 39.600 Ft 107.450 Ft 122.950 Ft 230.400 Ft

Feltételezett éves jövedelem: 170 000 Ft * 12 = 2 040 000 Ft Megnézzük az adótáblában: a 2 040 000 Ft-ot 270 000 Ft + (2 040 000 Ft – 1 500 000 Ft) * 0,38 = 270 000 Ft + 205 200 Ft = 475 200 Ft Feltételezett éves jövedelem adója: 475 200Ft Havi adóelőleg: 475 200 Ft / 12 = 39.600 Ft

T

471. Jövedelem elszámolási számla K 6 800 170 000 14 450 1 700 39 600 107 450

384. Elszámolási T betétszámla K E:………… 107 450 122 950

T

54. Bérköltség 170 000

K

T

56. Bérjárulék költség 18 700 30 600 5 100 3 450 2 550

K

89

T

46-47. Állammal szembeni tartozás K 122.950 18 700 30 600 5 100 3 450 2 550 6 800 14 450 1 700 39 600


T V. 31. 140.000 V. 31. 32.000 V. 31. 68.000 V. 31. 8.000 VI. 3. 552.000

471. Jövedelemelszámolási számla V. 31. 800 000

K

T V. 31. 800.000

54. Bérköltség

K

T V. 31. 88.000 V. 31. 144.000 V. 31. 13.800 V. 31. 24.000 V. 31. 12.000

56. Bérjárulék költség

K

T

T VI. 10. 529 800

384. Elszámolási betétszámla VI. 3. 552.000 VI. 10. 529.800 46 - 47. Állammal szembeni rövid lejáratú kötelezettség V. 31. 88.000 V. 31. 144.000 V. 31. 13.800 V. 31. 24.000 V. 31. 12.000 V. 31. 140.000 V. 31. 32.000 V. 31. 68.000 V. 31. 8.000

A 4 dolgozó alkalmazása 1 081 800 Ft-tal rontja a vállalkozás év végi eredményét.

90

K

K


Jövedelem elszámolás – a dolgozó bruttó munkabére: 100 000 Ft. – számított SZJA előleg: 22 000Ft Dátum

TARTOZIK szám Számla neve 54 Bérköltség

szám 471

56

Bérjárulék

46-47

56

Bérjárulék

46-47

56

Bérjárulék

46-47

56

Bérjárulék

3.000

56

Bérjárulék

46-47 Állammal szembeni tartozás 46-47 Állammal szembeni tartozás 46-47 Állammal szembeni tartozás 46-47 Állammal szembeni tartozás

4.000

Egészségbiztosítási járulék (4%)


8.500

Nyugdíjbiztosítási járulék (8,5%)


1.000

Munkavállalói járulék (1%)

471

Jövedelem elszámolási számla 471 Jövedelem elszámolási számla 471 Jövedelem elszámolási számla 471 Jövedelem elszámolási számla 471 Jövedelem elszámolási számla 46-47 Állammal szembeni tartozás

KÖVETEL Számla neve Jövedelem elszámolási számla Állammal szembeni tartozás Állammal szembeni tartozás Állammal szembeni tartozás

Összeg

Szöveg

100.000

Bruttó bér

11.000

Egészségbiztosítási járulék (11%) Nyugdíjbiztosítási járulék (18%) Egészségügyi hozzájárulás (3450 Ft/fő/hó) Munkaadói járulék (3%) Szakképzési hozzájárulás (1,5%) SZJA előleg

18.000 3.450

1.500 22.000

384

Elszámolási betétszámla 64.500

Nettó járandóság átutalása a dolgozónak

384

Elszámolási betétszámla 72.450

Átutalás az államnak

A dolgozó alkalmazása 136.950 Ft-tal rontja a vállalkozás eredményét.

91


Bruttó bér Saját kártérítés Külső kártérítés Folyósított előleg Egészségbiztosítási járulék 4% Nyugdíjbiztosítási járulék 8,5% Munkaadói járulék 3% Munkavállalói járulék 1% Személyi jövedelemadó Nyugdíjbiztosítási járulék 18% Egészségbiztosítási járulék 11% Egészségügyi hozzájárulás (6 főre számolandó 30 napra) Dátum II.

TARTOZIK szám Számla neve 86 Egyéb ráfordítás

szám 1,2,3

KÖVETEL Számla neve Eszköz

Összeg

Szöveg

78.000

Kár összege

78.000

Kártérítési igény

36

Dolg. követelés

96

54

Bérköltség

471

56

Bérjárulék Bérjárulék

56

Bérjárulék

56

Bérjárulék

471 Jövedelemelsz.szla.

Állammal szembeni tartozás Állammal szembeni tartozás Állammal szembeni tartozás Állammal szembeni tartozás Állammal szembeni tartozás Állammal szembeni tartozás Állammal szembeni tartozás Állammal szembeni tartozás Dolg. követelés

576.000

56

46-4 7 46-4 7 46-4 7 46-4 7 46-4 7 46-4 7 46-4 7 46-4 7 36

26.000

Személyi jövedelemadó Munkavállalói járulék Egészségbiztosítási járulék Nyugdíjbiztosítási járulék Saját kártérítés


479

42.000

Külső kártérítés


36

Egyéb rövid lej. kötelezettség Dolg. követelés

18.000

Folyósított előleg

III.5.


384

Bankszámla

1.742.000

Fizetés átutalása

III.10

46-4 7

Állammal szembeni tartozás

384

Bankszámla

2.416.700

Átutalás államnak

479

Egyéb rövid lej. kötelezettség

384

Bankszámla

42.000

II.28.

471 Jövedelemelsz.szla. 471 Jövedelemelsz.szla. 471 Jövedelemelsz.szla. 471 Jövedelemelsz.szla.

Egyéb bevétel

3.200.000 Ft 26.000 Ft 42.000 Ft 18.000 Ft 128.000 Ft 272.000 Ft 96.000 Ft 32.000 Ft 940.000 Ft 576.000 Ft 352.000 Ft 20.700 Ft

Jövedelemelsz.szla.

92

3.200.000

352.000 20.700 96.000 940.000 32.000 128.000 272.000

Bruttó bér Nyugdíjbiztosítási járulék Egészségbiztosítási járulék Egészségügyi hozzájárulás Munkaadói járulék

Külső kártérítés átutalása

XIII. FEJEZET MEGOLDÁSA IMMATERIÁLIS JAVAK ÉS TÁRGYI ESZKÖZÖK NYILVÁNTARTÁSA Mérlegbe kerülő érték: nettó érték Kiszámítása: Bruttó érték – elszámolt értékcsökkenés Bekerülési érték: üzembe helyezésig felmerült összes költség. Bruttó érték = bekerülési érték Van-e olyan eset, amikor ez az egyenlőség nem igaz? (Módosulhat-e a bruttó érték?) Igen. Felújításkor, bővítéskor módosul a bruttó érték. Értékcsökkenés: immateriális javak, tárgyi eszközök erkölcsi avulásának, fizikai kopásának pénzben kifejezett értéke. Értékcsökkenési leírás: az értékcsökkenés összegének költségként történő elszámolása. Az értékcsökkenés elszámolása mit „csinál” az eszköz értékével? Csökkenti Az eszköz számla melyik oldalára könyveljük? Követel Ha egy főkönyvi számlán mutatjuk ki a bruttó értéket és az elszámolt értékcsökkenést, mit mutat a számla egyenlege? A nettó értéket. Következő évben mennyi lenne a számla nyitóegyenlege? A nettó érték. Milyen összegeket nem látnánk így a főkönyvi számlákból? Bruttó értéket és az elszámolt értékcsökkenést. A számvitel feladata az információ biztosítása, ezért külön számlán vezetjük az elszámolt értékcsökkenés összegét. Az elszámolt értékcsökkenés számlának mindig követel egyenlege van, hiszen az eszköz értékét csökkenti. A vállalkozási számlatükörben átláthatóan kell megoldani a számozást. Általánosan elfogadott a következő: Mérlegcsoport neve Ingatlan Műszaki gép … Egyéb gép… Tenyészállat Beruházás

Számla csoport

Bruttó érték számla száma

12 13 14 15 16

121-126 131-136 141-146 151-156 161-166

Elszámolt terv szerinti értékcsökkenés számla száma 129 139 149 159 -

Elszámolt terven felüli értékcsökkenés számla száma 128 138 148 158 168

Nettó értéket adja: A számlák együttes egyenlege. Figyelem! Nem keverendő össze az – értékcsökkenés elszámolása – a már elszámolt értékcsökkenés állományból történő törlése Értékcsökkenés elszámolása Terv szerinti Terven felüli

Elszámolt értékcsökkenés állományból történő törlése T 1.9 – 8…… ráfordítás T 1.8 – 8…… ráfordítás

T 57 – K 1.9 T 86 – K 1.8

93

XIII. 1. példa megoldása

1. év T 131. termelő gép IV.1/ 500

K

T

139. Termelő gép terv szerint elszámolt écs. K XII.31./ 75

57.Értékcsökkenési T leírás XII.31./ 75

K

NETTÓ ÉRTÉK: 425

2. év T 131. termelő gép I.01./ 500

K

T

139. Termelő gép terv szerint elszámolt écs. K I.01/ 75 XII.31./ 100

57.Értékcsökkenési T leírás Nincs nyitó XII.31./ 100

K

NETTÓ ÉRTÉK: 325

3. év T 131. termelő gép I.01./ 500

K

T

139. Termelő gép terv szerint elszámolt écs. K I.01/ 175 XII.31./ 100

57.Értékcsökkenési T leírás Nincs nyitó XII.31./ 100

K

NETTÓ ÉRTÉK: 325

4. év 139. Termelő gép terv szerint elszámolt écs. K I.01/ 275 VI.30./ 50 NETTÓ ÉRTÉK: 125 VII.1./ 500 VII.1./ 325 EGYENLEG: 0 EGYENLEG: 0

T 131. termelő gép I.01./ 500

K

T

T 86. Egyéb ráfordítás K VII.1./ 500 VII.1./ 325

T

96. Egyéb bevétel K VII.1./ 300

EGYENLEG: 125

94

57.Értékcsökkenési T leírás Nincs nyitó VI.30./ 50

T 31. Vevőkövetelés VII.1./ 300

K

K

XIII. 2. példa megoldása

1.év T X.1./

14. Egyéb gép 580

K

T

149. Egyéb gép terv szerint elszámolt écs. X.1./ 45

K

T X.1./

57.Értékcsökkenési leírás 45

K

NETTÓ ÉRTÉK: 535

2. év T

14. Egyéb gép I.1./ 580

K

T

149. Egyéb gép terv szerint elszámolt écs. K I.1./ 45 XII.31./ 180

T

57.Értékcsökkenési leírás Nincs nyitó XII.31./ 180

K

NETTÓ ÉRTÉK: 355

3. év T I.1./

149. Egyéb gép terv szerint elszámolt écs. K I.1./ 225 III.31./ 45 NETTÓ ÉRTÉK: 310

14. Egyéb gép 580

K

T

57.Értékcsökkenési T leírás Nincs nyitó III.31./ 45

T

E: 580

E: 270 EGYENLEG: 280 IV.1./ 270

IV.1./ 580 T 86. Egyéb ráfordítás IV.1./ 30

K

T 88. Rendkívüli ráfordítás K IV.1./ 580 IV.1./ 270 IV.1./ 30 EGYENLEG: 280

95

138. Egyéb gép terven K felül elszámolt értékcsökkenés IV.1./ 30 E: 30

IV.1./ T

K

30 K

Immateriális javak, tárgyi eszközök törlése a nyilvántartásból, könyvelésből 1. módszer: minden eszköz számlát a ráfordítás számlával szemben könyvelünk, így a ráfordítás számlán egyenlegben megjelenik a nettó érték.

T 12-13-14.Tárgyi eszköz K E: 100 1/ 100 T 1/

8…. Ráfordítás 100 2/ 40 3/ 6 EGYENLEG: 54

SSZ

1. 2. 3.

8… 1.9 1.8

T 2/

1.9 Tárgyi eszköz terv szerint elszámolt écs. 40 E: 40

K

1.8 Tárgyi eszköz terven felül elszámolt értékcsökkenés 6 E: 6

T 3/

K

K

TARTOZIK Ráfordítás T.sz.écs. T.f.écs.

1… 8… 8…

KÖVETEL Tárgyi eszköz Ráfordítás Ráfordítás

Ö 100 40 5

SZÖVEG Bruttó érték kivezetése T.sz. écs. kivezetése T. felüli écs. kivezetése

2. módszer: A terv szerint és a terven felül elszámolt értékcsökkenés összegét rávezetjük az eszköz számlára. Így az eszköz számlán megjelenik a nettó érték, amelyet egy tételben rávezetünk a ráfordítás számlára. 12-13-14.Tárgyi eszköz K 100 1/ 40 2/ 6 3/ 54

T E:

T 3/

8…. Ráfordítás 54

T 1/

1.9 Tárgyi eszköz terv szerint elszámolt écs. K 40 E: 40

T 2/

1.8 Tárgyi eszköz terven felül elszámolt écs. 6 E: 6

K

K

EGYENLEG: 54

SSZ

1.

1.9

TARTOZIK Terv szerinti écs.

1..

KÖVETEL Tárgyi eszköz

Ö 40

2.

1.8

Terven felüli écs.

1..

Tárgyi eszköz

6

3.

8…

Ráfordítás

1..

Tárgyi eszköz

54

96

SZÖVEG Terv szerinti écs. rávezetése Terven felüli écs. rávezetése Nettó érték kivezetése

Gazdasági esemény Értékesítés Megsemmisülés Térítés nélküli átadás Apportként történő átadás

Ráfordítás számla Egyéb ráfordítás Egyéb ráfordítás Rendkívüli ráfordítás Rendkívüli ráfordítás

Gazdasági esemény Értékesítés Megsemmisülés Térítés nélküli átadás Apportként történő átadás

Kapcsolódó könyvelési tételek Eladási ár, ÁFA Biztosító, kárt okozó térítése ÁFA Részesedés, ÁFA

1. év T 12. Ingatlan VIII.1./1.100

K

T

129. Ingatlan terv szerint elszámolt écs. K XII.31./ 25


K


K


K

57.Értékcsökkenési T leírás IX.30./ 37,5

K

NETTÓ ÉRTÉK: 1.075

2. év T 12. Ingatlan I.1./ 1.100

K

T

129. Ingatlan terv szerint elszámolt écs. K I.1./ 25 XII.31./ 50

NETTÓ ÉRTÉK: 1.025

3. év T 12. Ingatlan I.1./ 1.100

K

T

129. Ingatlan terv szerint elszámolt écs. K I.1./ 75 XII.31./ 50

NETTÓ ÉRTÉK: 975

4. év T 12. Ingatlan I.1./ 1.100

129. Ingatlan terv szerint elszámolt écs. K I.1./ 125 IX.30. 37,5 NETTÓ ÉRTÉK: 937,5 K

T

T

E: 1.100 X.1./ 1.100 T 86. Egyéb ráfordítás K X.1./ 37,5

32. Követelés T leányvállalkozásnál X.1./ 860 X.1./ 215

K

E: 162,5 EGYENLEG: 900 IV.1./ 270 T 88. Rendkívüli ráfordítás K X.1./ 1.100 X.1./ 162,5 X.1./ 37,5 EGYENLEG: 900 T

98. Rendkívüli bevétel K X.1./ 860

97

138. Egyéb gép terven K felül elszámolt értékcsökkenés X.1./ 37,5 E: 37,5

IV.1./

T

30

467. Fizetendő ÁFA K X.1./ 215

Munkafüzet. a kettős könyvvitel tanulásához

Recommend Documents