Mottó. "Aki ma azt mondja magáról, hogy a teljes adóspektrumot érti. és részletekbe menően ismeri, az vagy hazudik, vagy politikus"

2014.04.08.

VÁLTOZÁSOK

Mottó "Aki ma azt mondja magáról, hogy a teljes adóspektrumot érti és részletekbe menően ismeri, az vagy hazudik, vagy politikus"

2014

Ha úgy érezzük, hogy összecsapnak a fejünk fölött a hullámok.

5% 15% 80 %

Hány négyzet látható az ábrán?

1×1 2×2 2×2 3×3 4×4

tudás készség lelkesedés

Számviteli törvény évközi és 2014-től hatályos változásai

16 4 5 4 1

1

2014.04.08.

Beszámoló készítését érintő változások

Saját döntés alapján USA dollárban is készíthető

Könyvviteli elszámolást érintő változások

Transzferár-különbözet számviteli elszámolási lehetősége Tagsági jogviszony megszűnésekor a tagra jutó saját tőke elszámolásának pontosítása

A konszolidált éves beszámoló alóli mentesülés értékhatárának módosítása

A behajtási költségátalány számviteli elszámolása Eszközben kiadott osztalék elszámolásának rögzítése

Évközi tőkehelyzet jogszabály szerinti megállapítására közbenső mérleg használandó

Könyvvizsgálatot érintő módosítások Kötelező könyvvizsgálat alóli mentesülés szabályainak módosítása A kötelező könyvvizsgálat árbevételi értékhatára 300 millió forintra nő

Választott árfolyamként az EKB devizaárfolyama is használható Halasztott ráfordításban lévő devizaátértékelési veszteség fokozatos feloldási lehetősége hitel visszafizetés esetén

Könyvviteli szolgáltatással kapcsolatos módosítások Akkreditált szervezetek akkreditációs feltételeinek módosítása Nyilvántartásból való törlés adatváltozás bejelentésének elmulasztása miatt

Egyéb módosítások

2

2014.04.08.

Beszámoló készítését érintő változások Bármely vállalkozó, számvitelpolitikai döntés alapján

Beszámoló készítését érintő változások

A konszolidált éves beszámoló alóli mentesülés értékhatárának módosítása [117. § (1)]

Bármely üzleti év első napjától

Saját döntés alapján USA dollárban is készíthető [20. § (4)]

A mentesülési értékhatár duplájára nőtt Létesítő okirat módosítása [ld. Ct. 30. § (4)]

Döntést követő 5 évig nem változtatható

2013-ra még nem alkalmazható

Beszámoló készítését érintő változások Évközi tőkehelyzet jogszabály szerinti megállapítására közbenső mérleg használandó [21. § (6)]

Bármely más esetben is közbenső mérleget célszerű a tőkehelyzet évközi megállapítására készíteni

Hatályos: 2013. november 30-tól Ha jogszabály szerint a saját tőke évközi megállapítására van szükség (pl. tőkepótlási kötelezettség):

akkor saját tőke alatt az Szt. szerinti közbenső mérleg szerinti saját tőke értendő

Mérlegfőösszeg 5,4 mrd

Árbevétel 8 mrd

Létszám 250 fő (nem változott)

2013-ra még nem alkalmazható


Transzferár-különbözet számviteli elszámolási lehetősége [47. § (10), 73. § (4), 78. § (8)]

A bekerülési értéket, az árbevételt, az igénybe vett szolgáltatások értékét módosítja, ha nem kívánják a tao. tv. szerinti különbözettel az adóalapot módosítani

Problémák, amelyek nincsenek szabályozva (bizonylatolás, teljesítési időpont….. ) Kivéve, ha a jogszabály ettől eltérően rendelkezik

Már a 2013. üzleti évre is alkalmazható

3

2014.04.08.



Tagsági jogviszony megszűnésekor a tagra jutó saját tőke elszámolásának pontosítása [37. § (2) g)]

A behajtási költségátalány számviteli elszámolása [77. § (2) b), 81. § (2) b)]

a tulajdonosnak az arányos JT, TT, ET feletti saját tőke is jár ide értve a közbenső mérlegben kimutatott adózott eredményt is LT, ÉT összege ezzel nem korrigálható, ezért

az ET összegét kell módosítani ha az ET negatív lenne, akkor is


Ptk. 2013.07.01.-től bevezette [301/A. § (3)] Egyéb bevétel, egyéb ráfordítás (a késedelmi kamattal azonosan) A kártérítésbe beszámít!



Eszközben kiadott osztalék elszámolásának rögzítése [39. § (2a)]

Halasztott ráfordításban lévő devizaátértékelési veszteség fokozatos feloldási lehetősége hitel visszafizetés esetén [177. § (38)]

Ha az osztalékként előírt kötelezettség teljesítése nem pénzben történik, akkor az eszközkiadásra az értékesítés szabályait kell alkalmazni (létesítő okirat) Már a 2013. üzleti évre is alkalmazható Választott árfolyamként az EKB devizaárfolyama is használható [60. § (4)-(5)]


33. § (3) szerinti halasztott ráfordítás hitelvisszafizetés esetén, döntés alapján 3 egyenlő részletben is feloldható 2013-2014.12.31. közötti, lejárat előtti, egyösszegű hitel-visszafizetésre alkalmazható

4

2014.04.08.

Könyvviteli szolgáltatással kapcsolatos módosítások

Könyvvizsgálatot érintő módosítások A kötelező könyvvizsgálat árbevételi értékhatára 300 millió forintra nő [155. § (3)] 2014. üzleti évtől 200 mFt-ról 300 mFt-ra nő Kötelező a könyvvizsgálat a következő évtől, ha a tárgyév fordulónapján több, mint 10 mFt, 60 napja lejárt, art. szerinti köztartozása van

Elsőként a 2013. üzleti év fordulónapján kell minősíteni

Könyvvizsgálati megbízás esetleges felmondását a közfelügyeleti hatóságnak be kell jelenteni [155/A. § (2)] Ekkor a cégjegyzék könyvvizsgálóra vonatkozó adatait is töröltetni kell

Egyéb módosítások

2015. január 1-jétől

Kötelező könyvvizsgálat alóli mentesülés szabályainak módosítása [155. § (5a)]

Akkreditált szervezetek akkreditációs feltételeinek módosítása [152.§ (2a)-(2b)] Nem lehet könyvviteli továbbképzést végző szervezet, aki EGT-n, OECD-n kívüli országbeli adóilletőségű, vagy továbbképzésből származó jövedelme EGT-n kívül kedvezőbben adózna, mint az ottani jövedelmek adózása, vagy tényleges tulajdonosa nem megismerhető, vagy akiben előbbiek több, mint 25%-os tulajdonrésszel rendelkeznek

Az adatváltozást 30 napon belül be kell jelenteni [93/2002. Korm. r. 5. § (9)]

Törlés, ha felszólítást követően sem jelentette be

Gyakorlati szempontok

E- útdíj

Megszüntetett végelszámolás, felszámolás esetén az üzleti év végének pontosítása [11. § (10)] • az üzleti év ekkor az eljárás befejezésének napján végződik

Nyilvántartásból való törlés adatváltozás bejelentésének elmulasztása miatt [151. § (6) h)]

Az utat használót terheli

Az átváltozó kötvény nevesítése • az átváltoztatható kötvényekkel azonosan kell kimutatni

Egyéni cégeknél a „korlátlan mögöttes felelősséggel működő” szöveg törlése [2/A. §] OSZB-re vonatkozó rendelkezések ismételt beiktatása [171-173. §] • az OSZB-t a miniszter 2014.04.01-ig létrehozza

A közvetített szolgáltatás fogalmát nem teljesíti

A fuvar árát módosítsák a különféle átterhelési technikák helyett

5

2014.04.08.



Online pénztárgépek beszerzésének elszámolása az üzemeltetőnél

Online pénztárgépek értékesítésének elszámolása az értékesítőnél

454

161 1a

141

149

5

57

911

6

311 1a

466

47 3

36 NAV 2

38 4

467

1b

1b 483

98

36 NAV 2a

2b 7

86 3b

96

36 Eladó 3a

4

Mérlegképes továbbképzés 2014

„a beszámoló tükör a vállalkozás működéséről”

A könyvviteli zárlat korrekciós, helyesbítő és rendező tételei Pópity István

6

2014.04.08.

1. A vagyon megjelenítése, nyomon követése és kommunikálása


Közzététel

ÜZLETI ÉV

Fordulónap

Mivel foglalkozik a számvitel?

Mint tudomány és gyakorlat kizárólag a vagyonnal és a vagyonváltozással foglalkozik

Mi a vagyon?

Azoknak a jelenségeknek (vagyonelemeknek) az összessége, amelyek egy gazdasági szervezet számára egy adott időpontban gazdasági tartalommal (értékkel) bírnak és értékelhetők (mérleg)

Mi a vagyonváltozás?

A vagyonelem mozgását, irányát és a vagyonra gyakorolt hatását kifejező jelenség (kettős könyvvitel)

Elfogadás

Mérlegkészítés napja

A vagyon megjelenítése

A vagyon kommunikálása

A vagyon nyomon követése (könyvvitel)

(mérleg)

(beszámoló)

Törvényben meghatározott időpontig


1. A vagyon megjelenítése, nyomon követése és kommunikálása Nyilvánosságra hozatal elmulasztásának jogkövetkezménye

A számvitelnek választ kell tudni adni a következő a kérdésekre

Mikor és milyen vagyonelemnek tekinthető egy jelenség?

Milyen értéket képvisel az adott jelenség? A számvitel a felmerülő kérdésekre a választ megadja

az aktiválás és passziválás kritériumaival

Szerethető adóhivatal!

Közzétételi határidő 15 nap

30 nap

60 nap

értéktanával

A vagyon és a vagyonváltozások kommunikálása a beszámolók segítségével történik.

Valódiság Teljesség

A beszámoló készítése során hangsúlyosan kiemelendő elvek

Folytonosság Következetesség

A kommunikálásra szükség van, mert a szervezetet irányítani, a változásokra rugalmasan reagálni, a változásokat aktívan befolyásolni a vagyonváltozások ismerete nélkül lehetetlen.

a gazdaság külső szereplőit információval kell ellátni.

200 - 500 E Ft

1 millió forintig

Adószám törlése.

mulasztási bírság

terjedő mulasztási

kiszabása mellett

bírság kiszabása

A cég megszűntnek nyilvánításának kezdeményezése.

30 napos határidő

mellett 60 napos

Art. 172. § (1) e)

határidő

pont

Art. 172. § (7a)

Kivéve: ha felszámolás, végelszámolás alatt áll.

7

2014.04.08.

1. A vagyon megjelenítése, nyomon követése és kommunikálása Az egyes vagyonelemek értékelése, beszámolóban való megjelenítése alapvetően meghatározza a beszámoló információ-tartalmának hasznosíthatóságát.

1. A vagyon megjelenítése, nyomon követése és kommunikálása A számviteli törvény szerinti értékelés változásának szakaszai

A vagyontárgyak mérlegértékén túl befolyásolja a jövedelemtermelő képességről alkotott képet is.

„a beszámoló tükör a vállalkozás működéséről”

1. 1992-1995

2. 1996-2000

3. 2001-2003

4. 2004-től

Mindenek felett az óvatosság elve

Közelítés a valódiság felé

Ellentmondások feloldása

A valódiság elvének további térnyerése

K

>

P

Tartós, jelentős

Leértékelni kötelező, felértékelni tilos

Visszaírás nincs


„a jelenlegi értékeléssel kapcsolatos szabályozás nem egységes elméleti alapokon nyugszik, azonban az irányvonalak napjainkra már körvonalazódni látszanak” Az eszközök fordulónapra vonatkozó értékelésének alapösszefüggései

K

>

P

K

>

P

K

<

P

K

<

P

A pénzügyi instrumentumoknál lehetőség nyílt a valós értéken történő értékelésre.

Tartós, jelentős

Tartós, jelentős

Leértékelni kötelező, felértékelni tilos, kivéve a befektetett eszközök meghatározott körét

Leértékelni kötelező, felértékelni tilos, kivéve a befektetett eszközök meghatározott körét

Egy részüknél eredményágon történő elszámolás

A felértékelés csak lehetőség

A felértékelés csak lehetőség

Csak lehetőség

Visszaírás nincs

Visszaírás kell

Visszaírás kell

2. Immateriális javak, tárgyi eszközök Bekerülési érték Előállítási költség

Beszerzési érték

Ehhez kapcsolódik - terv szerinti értékcsökkenés - értékvesztés - terven felüli értékcsökkenés

+ ± + -

Könyv szerinti érték Eredményt módosító leértékelési különbözetek Eredményt módosító leértékelési különbözetek visszaírása Devizás mérlegtételek fordulónapi értékeléséből adódó árfolyam-különbözet Mérlegérték Eredményt nem érintő felértékelési különbözetek Eredményt nem érintő felértékelési különbözetek visszavezetése Piaci érték

+ értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés visszaírása

Az eszköz megszerzése, létesítése, üzembe helyezése érdekében az üzembe helyezésig felmerült, az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható tételek együttes összege

8

2014.04.08.

2. Immateriális javak, tárgyi eszközök


Ha az üzembe helyezésig, a raktárba történő beszállításig a számla, a megfelelő bizonylat nem érkezik meg, akkor a rendelkezésre álló információk alapján kell a bekerülési értéket meghatározni.

Kérdés

A meghatározott érték és a tényleges érték eltérhet egymástól

Hogyan kell elszámolni a beruházási pályázatkészítés ráfordításait? Válasz

Ha az eltérés jelentős

Ha az eltérés nem jelentős

az eszköz bekerülési értékét kell módosítani. (Ha még megvan)

A beruházási számlán elkülönítetten kell kimutatni

a különbözetet egyéb bevételként vagy egyéb ráfordításként kell elszámolni.

A módosítás nem visszamenőleges hatályú!

a mások által végzett szolgáltatás ellenértékét az adott cégnél felmerült költségeket

Példa: ingatlanvásárlás esetén a vagyonátruházási illeték

Ha a pályázat sikertelensége miatt a beruházás nem valósul meg terven felüli értékcsökkenési leírás!



Kérdés

Nem része a bekerülési értéknek

Hogyan kell eljárni több eszköz beszerzése estén, ha a beszerzés hitelből finanszírozott?

A levonható

A folyamatos, zavartalan, biztonságos üzemelést szolgáló javítási, karbantartási költségek

ÁFA

Válasz A költségek, kamatok arányosítása szükséges!

A bevétel arányában megosztott

Vagy a hitelszerződésben meghatározottak szerint

le nem vonható ÁFA

Az erdőnevelési, erdőfenntartási, erdőfelújíítási munkák költségei

Vagy az értékelési szabályzat alapján A hitelszerződés vonatkozó rendelkezéseinek hiányában jellemző a vételár alapú megosztás

Saját előállításhoz kapcsolódó igazgatási, és egyéb általános költségek

9

2014.04.08.

2. Immateriális javak, tárgyi eszközök Beruházás, felújítás, karbantartás (Szt. 3. § (4) 7. 8. 9. pont)

Az adott gazdasági esemény felújításként vagy karbantartásként történő besorolása nem a

A vállalkozás vezetőjének számviteli politikában rögzített döntése alapján kell meghatározni.

2. Immateriális javak, tárgyi eszközök A terv szerinti értékcsökkenési leírást meg kell tervezni! A tervezés során figyelemmel kell lenni

az elhasználódásra

a maradványértékre

ha az értékcsökkenés megtervezésekor figyelembe vett

A tervezett leírás megváltoztatható

Beruházás, felújítás, karbantartás (Szt. 3. § (4) 7. 8. 9. pont)

Kérdés Karbantartásnak vagy felújításnak kell tekinteni a régi, fa ablakok műanyag ablakokra való cseréjét, illetve a radiátortestek cseréjét?

Válasz Karbantartásnak, ha a funkciójában, használhatóságában nem következett be lényeges változás.

Kérdés

könyvelő feladata.

a várható használati időre


körülményekben lényeges változás következik be de a terven felüli értékcsökkenés elszámolása, illetve annak visszaírása is eredményezheti

Terv szerinti értékcsökkenés:

Hasznos élettartam:

Maradványérték:

a hasznos élettartam alatt a

az az időszak, amely alatt

az üzembe helyezés időpontjában rendelkezésre álló

maradványértékkel csökkentett

az eszközt az eredmény

információk alapján a hasznos élettartam végén

bekerülési érték után.

terhére elszámoljuk.

várhatóan realizálható érték. Nulla lehet a maradványérték, ha annak értéke valószínűsíthetően nem jelentős.

A társaság tulajdonát képező területen környezeti kármentesítés történik, amelynek során a társaság által korábban szennyezett talajt kicserélik. Hogyan kell elszámolni a szennyezett talaj cseréjét?

Válasz A felmerülés időszakának az eredménye terhére kell elszámolni.

2. Immateriális javak, tárgyi eszközök Példa értékcsökkenési leírás megváltoztatására

A vállalkozás műszaki berendezésének bruttó értéke 2.500.000 Ft. Leírási kulcs 40 %, a leírás módja degresszív, alapja a nettó érték. Az eszköz 2,5 éve van használatban. Az eszközt káresemény érte, melynek következtében az értéke 500.000 Ft-tal csökkent. A káresemény bekövetkezte után a vállalkozás megváltoztatja a terv szerinti értékcsökkenés leírási módját lineárisra. A tervezett használati időt 2 évben határozta meg. A tárgyévben a káreseményt követően 4 havi értékcsökkenés került elszámolásra.

10

2014.04.08.


2. Immateriális javak, tárgyi eszközök A káresemény után lineáris leírási módra tér át a vállalkozás. A tervezett használati időt 2 évben határozta meg.

A káreseményig elszámolt terv szerinti értékcsökkenési leírás T 571. Értékcsökkenési leírás

1.780.000

K 139. Műszaki gépek értékcsökkenése F

1.780.000

F

F

Az amortizálandó összeg meghatározása: Bruttó érték

2,5 évre elszámolt amortizáció

4 hónap

- 1.780.000

Terven felüli értékcsökkenés

-

Nettó érték 1. éves értékcsökkenés

2.500.000 × 0,4

= 1.000.000 Ft

2. éves értékcsökkenés

1.500.000 × 0,4

= 600.000 Ft

3. éves értékcsökkenés 900.000 × 0,4 = 360.000 ÷2 = 180.000 Ft 1.780.000 Ft

2.500.000

Halmozott értékcsökkenés

(220.000 ÷ 2.500.000) × 100 = 8,8 % :2 = 4,4 %

500.000 220.000 lineáris leírási kulcs

Tárgyévben 4 hónapra jutó amortizáció számolandó el! /2.500.000 × 0,044) ÷ 12/ × 4 = 36.667 Ft A tárgyévben elszámolt terv szerinti értékcsökkenési leírás

Terven felüli értékcsökkenés T 866. Terven felüli értékcsökkenés

T 571. Értékcsökkenési leírás

500.000

K 138. Műszaki gépek terven felüli értékcsökkenése

500.000

36.667

K 139. Műszaki gépek értékcsökkenése

36.667



Terven felüli leírás, visszaírás

Kérdés Milyen költségeket lehet az alapítás-átszervezés aktivált értékében számításba venni?

Szokatlan esemény miatt •

feleslegessé válás

•

megrongálódás

•

megsemmisülés

•

hiány

Piaci értéken történő értékelés miatt Fordulónapon meglévő eszköz mérlegkészítéskor

ismert piaci értéke tartósan és jelentősen alacsonyabb, mint a könyv szerinti értéke

esetén, ha értéke tartósan lecsökken, rendeltetésének megfelelően nem használható, illetve használhatatlan

Egyéb ráfordítás Visszaírás: Maximum a terven felüli leírás összegéig, ha a

Egyéb ráfordítás Visszaírás nincs

Alapítás esetén: a tevékenység megkezdését megelőzően felmerülő költségek (a megkezdett tevékenység többletköltségei már nem)

terven felüli leírás feltételei már nem állnak fenn. Csak a következő év fordulónapján meglévő

Év közben is

Az ide tartozó költségek csak akkor aktiválhatók, ha a az alapításátszervezés befejezését követően a tevékenység bevételeiben várhatóan megtérülnek.

eszközöknél. Év közben tehát nem lehet visszaírás.

Egyéb bevétel Átsorolás a készletek közé: ha az eszközt rendeltetésszerűen nem használjuk……..

Átszervezés esetén: minőségbiztosítási rendszer bevezetésével kapcsolatos költségek. Tárgyi eszközök új telephelyre való áttelepítésének költségei. Szervezeti struktúra átalakításának költségei.

11

2014.04.08.

2. Immateriális javak, tárgyi eszközök (példa megoldás)

2. Immateriális javak, tárgyi eszközök (példa) A vállalkozás a bérbe vett irodahelyiségén beruházást hajtott végre, amelynek bekerülési értéke 5.000.000 Ft volt 3 évvel korábban. A megváltozott gazdasági környezet miatt a bérleti szerződés

a) Az idegen ingatlanon végzett beruházás térítés nélküli átadása Bruttó érték kivezetése

felmondásra kerül. A bérlet felmondásakor az idegen tulajdonú ingatlanon végzett

T 889. Térítés nélküli átadás K 123. Épületek, épületrészek, tulajdoni hányadok

5.000.000 5.000.000

beruházás könyv szerinti értéke 2.000.000 Ft. a) A bérbeadó térítés nélkül átveszi a felújítást. A térítés nélküli átadáshoz kapcsolódóan ÁFA fizetési kötelezettség keletkezik. Az értékbecslő véleménye alapján a beruházás piaci értéke 1.800.000 Ft.

Halmozott értékcsökkenés kivezetése T 129. Ingatlanok terv szerinti értékcsökkenése K 889. Térítés nélküli átadás

3.000.000 3.000.000

b) A bérbeadó piaci értéken – 1.800.000 Ft + áfa - megvásárolja a beruházást. c) A bérbeadó nem tart igényt az átalakításra, az eredeti állapot visszaállítását kéri. A bontás költsége 300.000 Ft + áfa. A bontásból visszanyert anyagokat 200.000 Ft értékben vették készletre.

2. Immateriális javak, tárgyi eszközök (példa megoldás) b) Az idegen ingatlanon végzett beruházás értékesítése a bérbeadónak Az értékesítés ellenértéke T 311. Belföldi vevők K 961. Egyéb bevételek

1.800.000 1.800.000

450.000

375.000

2. Immateriális javak, tárgyi eszközök (példa megoldás) c) A bérbeadó az eredeti állapot visszaállítását kéri a bérlőtől

T 521. Igénybe vett szolgáltatások K 454. Belföldi szállítók

+

Eszköz számlák összevezetése

300.000 300.000

T 466. Előzetesen felszámított ÁFA K 454. Belföldi szállítók

75.000 75.000

Bontásból visszanyert anyagok 5.000.000 5.000.000

Halmozott értékcsökkenés kivezetése T 129. Ingatlanok terv szerinti értékcsökkenése K 861. Egyéb ráfordítások

375.000

Előzetes ÁFA 450.000

Bruttó érték kivezetése T 861. Egyéb ráfordítások K 123. Épületek, épületrészek, tulajdoni hányadok

T 368. Különféle egyéb bevételek K 467. Fizetendő ÁFA

A bontás költségeinek elszámolása

Fizetendő ÁFA T 311. Belföldi vevők K 467. Fizetendő ÁFA

Az átvevőre áthárított ÁFA

T 21-22. Anyagok K 123. Épületek, épületrészek, tulajdoni hányadok

200.000 200.000

Terven felüli értékcsökkenés 3.000.000 3.000.000

T 866. Egyéb ráfordítások K 128. Ingatlanok terven felüli értékcsökkenése

1.800.000 1.800.000

12

2014.04.08.

2. Immateriális javak, tárgyi eszközök (példa)


Kérdés Hogyan kell elszámolni az ingatlan bérleti jogának értékesítését és vásárlását?

Kérdés Adott beruházás érdekében felmerült tervezési és engedélyezési költségeket ki kell-e vezetni a könyvekből, ha a beruházás megvalósítására várhatóan a későbbiek során sem kerül sor?

Eladó által alapított bérleti jog esetén az eladónál: Árbevétel (időbeli elhatárolás)

Terven felüli leírásként a beruházások között kimutatott értéket el kell számolni.

Vásárolt bérleti jog esetén az eladónál: Egyéb bevétel/egyéb ráfordítás Vásárolt bérleti jog esetén a vevőnél: Immateriális jószág

értékcsökkenés

Értékesítési céllal

áru

Ezt a ráfordítást a tao. tv. is elismeri!


3. Készletek

Kérdés Új telephelyre való költözés esetén a termelőgépek átszerelésének költségeit rá lehet-e aktiválni a gépekre?

Az értékelés és a nyilvántartás kapcsolata

A meglévő tárgyi eszközök áttelepítése nem minősül bővítésnek, nem jelenti a rendeltetés megváltoztatását, nem növeli az élettartamot, nem az eszköz átalakítása és nem felújítás. A teljesítménye sem növekszik.

Tehát az átszerelés költségeit nem lehet a gépre ráaktiválni.

Értékben és mennyiségben sem vezet nyilvántartást

Fordulónappal kötelező a leltározás és az értékelés

Hiány nem értelmezhető

Csak értékben vezet nyilvántartást

Leltározási kötelezettség van

Hiány nem értelmezhető

Csak mennyiségben vezet nyilvántartást

Leltározási kötelezettség nincs

A hiány értelmezhető

Mennyiségben és értékben is vezet nyilvántartást

Leltározási kötelezettség nincs

A hiány értelmezhető

Legalább háromévente tényleges mennyiségi felvétellel leltározni kell!

13

2014.04.08.

3. Készletek

3. Készletek

A vásárolt és a saját termelésű készletek minősítése

Alvállalkozói teljesítés vagy közvetített szolgáltatás? „A” vállalkozás

A minőségi előírásoknak nem felel meg

megfelel

le kell értékelni piaci haszonanyag vagy hulladékérték alapulvételével

teljes értékű készlet Piaci értéken P
Könyv szerinti értéken P>K

szolgáltatás értékesítés

„B” vállalkozás

szolgáltatás értékesítés

„C” vállalkozás

A szolgáltatást „B” vállalkozó nem a saját tevékenységéhez veszi igénybe, hanem változatlan formában továbbszámlázza azt. A vevője is és egyben szállítója (nyújtója) is a szolgáltatásnak. „B” és „C” viszonylatában a szerződésnek tartalmaznia kell a közvetítés lehetőségét, a számlának pedig a közvetítés tényét. A továbbszámlázás nem feltétlenül változatlan áron történik.

A közvetített szolgáltatások nem azonosak az alvállalkozói teljesítményekkel.

Értékvesztés egyéb ráfordítás

Értékvesztés visszaírása egyéb bevétel, ha a fenti tendenciák megfordulnak

Minden feltételeknek megfelelő szolgáltatás lehet közvetített, de nem minden alvállalkozói teljesítés minősül közvetített szolgáltatásnak.

Alvállalkozói teljesítések

Felértékelni tilos A szerződés és a számla tartalmazza……..????

Közvetített szolgáltatások

3. Készletek

3. Készletek

Kérdés Minősíthető-e alvállalkozói teljesítésnek a megrendelt fuvar harmadik vállalkozó által történő teljesítése?

Kérdés Bérelt parkolóházban a parkolási szolgáltatás nyújtása tekinthető-e közvetített szolgáltatásnak?

Példa: fuvarozás továbbszámlázását nem fogadták el alvállalkozói teljesítésnek a HIPA alapjának meghatározásakor.

Az ingatlan bérbeadója nem parkolási szolgáltatást nyújt, hanem építmény bérbeadását végzi.

52. § 32. alvállalkozói teljesítések értéke: az adóalany által továbbadott (számlázott) olyan alvállalkozói teljesítés értéke, amelynek végzése során az adóalany mind megrendelőjével, mind alvállalkozójával a Polgári Törvénykönyv (Ptk.) szerinti - írásban kötött - vállalkozási szerződéses kapcsolatban áll. ….. Ptk. XXXV. fejezete szerint vállalkozási szerződés: az építési szerződés, a szerelési szerződés, a tervezési szerződés, a kutatási szerződés, az utazási szerződés

A közvetített szolgáltatásnak nagyon fontos tartalmi eleme a szolgáltatás változatlan formában történő nyújtása. A bérlőre más szerződési feltételek vonatkoznak, mint a parkolási szolgáltatás igénybe vevőjére. Válasz: nem

14

2014.04.08.

3. Készletek

3. Készletek

Kérdés Tekinthető-e közvetített szolgáltatásnak az E- útdíj?

Kérdés A postai utánvét díja lehet-e közvetített szolgáltatás?

Az utat használó saját nevében és saját javára veszi igénybe a szolgáltatást.

Ha az eladó a postai szolgáltatást változatlan formában adja tovább, és a számlán elkülönítetten közvetített szolgáltatásként kezeli, akkor igen.

A közvetített szolgáltatásnak nagyon fontos tartalmi eleme a szolgáltatás változatlan formában történő nyújtása. A közvetített szolgáltatás fogalma tehát nem teljesül.

Ne feledjük, hogy a postai szolgáltatás a főtevékenység (a küldött termék) adókulcsával adózik. A vevőnél a postai szolgáltatás a bekerülési érték része lesz!

Válasz: nem

3. Készletek

3. Készletek

Kinek kell a nyilvántartásában szerepeltetni a következő készleteket?

Kérdés Saját termelésű készletek saját boltban történő értékesítése elszámolható-e eladott áruk beszerzési értékeként?

Idegen helyen tárolt készletek Bizományba átvett készletek

Bizományba átadott készletek Nem számlázott szállítások

Úton lévő készletek Mindig a tulajdonosnak A tovább nem számlázott alvállalkozói számlákat és a közvetített szolgáltatásokat a vásárolt készletek között kell szerepeltetni.

A befejezetlen termelésnek minősül a befejezetlen szolgáltatás!

A saját termelésű készletek értékesítését eladott áruk beszerzési értékeként elszámolni nem lehet. Csak azért, mert az egyik helyről a másik helyre (saját boltba) átszállítjuk a terméket még saját termelésű készlet marad. Csak 5-ös számlaosztályban történő könyvelés esetén STK ÁV –ként kell szerepeltetni a könyvviteli elszámolásban

15

2014.04.08.

3. Készletek

3. Készletek

Kérdés Hogyan kell elszámolni a bizományi ügyleteket?

Kérdés Hogyan kell elszámolni a bérmunka ellenértékét?

A számviteli törvény nem definiálja a bérmunka fogalmát. Az adásvétel a megbízó és a vevő között történik.

Az adásvétel a bizományos és a vevő között történik. A megbízó a bizományosnak számláz.

A bizományos jutalékot számláz a megbízónak.

A bizományi díj az eladási értékek különbözeteként jelenik meg a bizományosnál.

A bérmunka díja azonban megjelenik a számviteli elszámolásban, mint valamilyen munkafolyamat elvégzése céljából átadott, de le nem számlázott anyag, áru, saját termelésű készlet megmunkálásának ellenértéke. Elszámolása: a bérmunka díja az átadott eszköz bekerülési értékét növeli, a bérmunkát végzőnél pedig árbevételként számolandó el.

Az ügylet elszámolása során „tisztán” csak az egyiket lehet alkalmazni.

3. Készletek Kérdés Hogyan kell a jogutód társaság vagyonmérlegében szerepeltetni a jogelődnél kimutatott saját termelésű készletet?

4. Követelések

Egyenlegértesítők kiküldése

Sok félreértés kerülhető el! Nem a jogutód állította elő, ezért a Behajthatatlan követelés

vásárolt készletek között kell Értékvesztés és visszaírás

állományba venni. Gyakorlati szempontok

16

2014.04.08.

4. Követelések Követelések

Külső fél által elfogadott, elismert jogszerű fizetési igények

Fajtái

4. Követelések értéke

forintban devizában

Mérlegstruktúrához igazodva

értékelés

Vevő, váltó, egyéb

A végrehajtás során nincs (elég) fedezet

Külön mérlegsoron a kapcsolt és az egyéb részesedési viszonyban állókkal szembeni és a valós értékelés értékelési különbözetei!

Egyezségi megállapodásban elengedett (csőd és felszámolási eljárás esetén)

A felszámoló írásbeli nyilatkozata alapján nincs fedezet

Behajthatatlan

Jogszerűség

Elismertség

Szerződésen és/vagy jogszabályon alapul Pl.: értékesítés, kölcsön

Pl.: bíróság által megítélt, költségvetéssel szembeni

Nem lehet eredményesen érvényesíteni (magas végrehajtási költség, az adós igazoltan nem lelhető fel)

4. Követelések

Bíróság előtt nem érvényesíthető

Elévült Adóalapot növel!

4. Követelések

Behajthatatlannak nem minősülő elengedett követelés

Adóalapot növel!

Fő szabály

Értékvesztés

Az óvatosság elvének egyik gyakorlati megnyilvánulása A mérlegkészítéskor ismert információk alapján a várható veszteségjellegű különbözetre kell képezni, ha az tartós és jelentős összegű! Csak fordulónapon meglévő követeléshez kapcsolódhat

Növeli az adózás előtti eredményt Kivéve

A felszámolás befejezésekor az átvett eszköz nem nyújt rá fedezetet

(Tényét és mértékét bizonyítani kell!)

Meghatározása történhet

Adóalapot csökkent!

Értékvesztés visszaírása

Egyedi minősítéssel Csoportosan Adósonként együttesen kisösszegű követelésekre a nyilvántartási érték százalékában is meghatározható. Számviteli politika!

Maximum az elszámolt értékvesztés összegéig, ha a várhatóan megtérülő érték jelentősen meghaladja a könyv szerinti értéket. A visszaírásra is csak a fordulónapon kerülhet sor.

17

2014.04.08.

4. Forint követelések értékelése bekerüléskor a követelések mérlegcsoportban Vevő szerződés szerinti érték áfával

4. Devizás követelések értékelése bekerüléskor Barter ügylet A második ügyletet az első ügylet árfolyamán

Váltó adott pénzösszeg, kiváltott ellenérték

Devizás követelés ellenében elfogadott váltó Kiváltott követelés könyv szerinti értékén

A teljesítés napján érvényes választott árfolyamon

Egyéb Valutával kifizetett ügyletek esetén az eszköz, illetve a szolgáltatás bekerülési értéke – saját döntés alapján – a valuta könyv szerinti árfolyamán is meghatározható

A külföldi pénzértékre szóló ügyletek forintosításánál – saját döntés alapján – alkalmazható az áfa törvény szerinti árfolyam is, de a követelés illetve kötelezettség bekerülésének napja a számvitelben nem változik meg A lehetőségek alkalmazása esetén is van fordulónapi értékelési kötelezettség!

4. Követelések értékelése év közben

4. Követelések értékelése év közben

A csökkenések elszámolása könyv szerinti értéken történik.

A csökkenések elszámolása könyv szerinti értéken történik.

Áttételesen sor kerülhet a követelések évközi értékelésére is.

Áttételesen sor kerülhet a követelések évközi értékelésére is.

Vásárolt követelés esetén

Értékesített követelés esetén

Behajthatatlan követelés esetén

Ha a megszerzési értéktől eltérő összegben realizálódik a különbözetet nettó módon pénzügyi műveletek bevételei/ráfordításai között számoljuk el.

Értékvesztett követelés esetén

Ha az értékvesztéssel csökkentett összegtől eltérő nagyságrendű követelés realizálódik nem lehet további értékvesztést elszámolni, de az évközi visszaírásra sincs lehetőség. A veszteség jellegű különbözet behajthatatlan követelés lesz, a nyereség jellegű különbözet pedig egyéb bevétel.

Devizás követelés esetén

A kiegyenlített követelésen keletkező realizált árfolyamkülönbözetet kell rendezni. A követelést könyv szerinti árfolyamon vezetjük ki, de az ellentételezés szinte biztos, hogy nem ezen az árfolyamon keletkezik. Az árfolyam-különbözet a pénzügyi műveletek egyéb bevételeit/ráfordításait növeli.

Ha az eladási ár eltér a könyv szerinti értéktől, akkor a különbözet: vásárolt követelés esetén nettó módon a pénzügyi eredményt módosítja, eredeti követelés esetén egyéb ráfordítás a könyv szerinti érték, az ellenérték pedig egyéb bevétel. Ha a tényállás bekövetkezik év közben is el kell számolni a hitelezési veszteséget egyéb ráfordításként.

18

2014.04.08.

4. Követelések

4. Követelések értékelése mérlegkészítéskor

Mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámoló sajátosságai Speciális szabályok a követelések értékelésével kapcsolatban

Könyv szerinti érték év végén

Behajthatatlan követelés

Lehet a 100 ezer forintot meg nem haladó, 180 napja lejárt esedékességű követelés is

- Behajthatatlan követelés Értékvesztés Mérlegkészítés időpontjában, ha a követelés

- Értékvesztések + Értékvesztések visszaírása

180 napja lejárt 30 %



értékvesztést kell elszámolni a bekerülési érték százalékában

± Devizás követelések fordulónapi értékelése

Visszaírás

Fordulónappal, ha a piaci érték legalább 30 %-kal több, mint az értékvesztéssel csökkentett könyv szerinti érték

4. Követelések

4. Követelések

Mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámoló sajátosságai


Speciális szabályok a követelések értékelésével kapcsolatban

A 365 napon túl lejárt követelés bekerülési értékének 20 százalékával már a 2009. adóévben is csökkenthető volt az adóalap,

A devizás tételeket MNB árfolyamon kell forintosítani

legfeljebb azonban a nyilvántartott értékvesztés összegéig. (új behajthatatlan követelés)

Devizás tételek

Az áfa hatálya alá tartozó devizás ügyletek miatti követelések, kötelezettségek forintosítása az áfatörvény szerinti MNB árfolyamon történik

A devizás tételeket nem kell fordulónapon értékelni

Követelés átruházása, kiegyenlítése, beszámítása során a teljes bevétellel csökkenthető az adóalap, de legfeljebb a nyilvántartott értékvesztés összegéig. Korábban csak a követelés könyv szerinti értékét meghaladó bevétel csökkentette az adóalapot.

Az ellenérték valutában történő kiegyenlítése esetén a termék, szolgáltatás értékét a valuta könyv szerinti árfolyamán kell meghatározni

Nyilvántartott értékvesztés

A követelésre korábban =

elszámolt adóalap növelőként fegyelembe vett értékvesztés

Az adóalapnál már -

levonásként figyelembe vett rész.

19

2014.04.08.

4. Követelések

4. Követelések

Gyakorlati szempontok Gyakorlati szempontok Kérdés

Kell-e önrevíziózni, ha a behajthatatlannak minősülő követelést csak a következő üzleti évben írják le? (számolják el egyéb ráfordításként) Válasz: igen. A beszámolónak a mindenkori valós vagyoni helyzetet kell tükröznie! Kérdés

Az adott vevő részére különböző teljesítési időpontokkal és fizetési határidőkkel több számla került kiállításra. Az értékvesztés összegének meghatározása történhet-e az egyes számlák fizetési határidőinek minősítésével? Válasz: Nem. Az adóst kell minősíteni! A fizetési határidő csak a mikrogazdálkodói beszámolót készítőknél minősítési ismérv. Az értékvesztés tehát a vevő minden számlájára vonatkozik.

Követelések

Elszámolásra kiadott összeg esetén a szokásjog alapján igen sok cégnél alkalmazzák a „jelképes visszavétel” tételeit elszámoltatásnál. Mi a teljes visszavett összeg bizonylata? És mi a valóság alapja? És hol a valódiság elve?

4. Követelések Gyakorlati szempontok


Elszámolásra kiadott összeg

Elszámolásra kiadott összeg Példa 36

38

10.000

5.

36

3.000

466

36

810

38

36

6.190

…..a külföldi kiküldetésre, külszolgálatra tekintettel adott előleg, elszámolásra kiadott összeg, feltéve, hogy annak a kifizetővel való elszámolása a visszaérkezést követő 30 napon belül megtörténik Szja 72§ n)

20

2014.04.08.

4. Követelések

4. Követelések



Elszámolásra kiadott összeg

Példa elszámolásra kiadott összegre

Beszerzés, szolgáltatás bekerülési értéke

Teljesítéskor érvényes napi árfolyam

Fizetett valuta könyv szerinti értéke (számviteli politika alapján)

Valutapénztár állománya Könyv szerinti árfolyam Elszámolásra kiadott összeg Napi árfolyam Elköltött összeg Számla teljesítés napján Elszámolás napján

4. Követelések

4. Követelések



Példa elszámolásra kiadott összegre

Amennyiben rögzíti a számviteli politikában, hogy a valutapénztárból történő beszerzéseket a fizetett valuta könyv szerinti értékén veszi állományba: 36 38 (1000×280) 280.000 Ft 5.

36

(800×280)

224.000 Ft

38

36

(200×280)

56.000 Ft

1000 EURO 280 Ft/EURO 1000 EURO 300 Ft/EURO 800 EURO 296 Ft/EURO 285 Ft/EURO

Példa elszámolásra kiadott összegre Amennyiben nem rögzíti a számviteli politikában, hogy a valutapénztárból történő beszerzéseket a fizetett valuta könyv szerinti értékén veszi állományba: 36 38 (1000×280) 280.000 Ft 36 97 (1000×20) 20.000 Ft 5.. 454 (800×296) 236.800 Ft 454 36 236.800 Ft 87 36 (800 × 4) 3.200 Ft 38 36 (200×285) 57.000 Ft 87 36 (200×15) 3000 Ft

21

2014.04.08.

4. Követelések

4. Követelések (példa belföldi devizás ügyletre)

Az ÁFA tv. szerint az ÁFA kötelezettség forintra történő átszámítása

A NAGY Zrt. és a KIS Kft. belföldi illetőségű magyar cégek, amelyek egymással euróban számolnak el. 2012. március 19.-ei elismert áruszállításnak megfelelően a NAGY Zrt. leszámlázott 20 € + ÁFA összeget.

Deviza eladási árfolyamon vagy előzetes bejelentés esetén MNB, EKB árfolyamon


Mikori árfolyamon?


A fizetendő adó megállapításakor Közösségen belüli beszerzéskor, előleg esetében, valamint ha az adófizetésre a terméket beszerző, szolgáltatást igénybevevő a kötelezett (60. §)

A számla kibocsátásakor 58. §-ban említett esetekben (részletfizetés vagy határozott idejű elszámolás)

Könyveljük a gazdasági eseményeket mindkét vállalkozásnál, ha a pénzügyi teljesítésre 2012. április elsején került sor! Kiegészítések: - A választott árfolyam mindkét cégnél a pénzintézeti átlagárfolyam. - Bejelentés alapján az ÁFA tv. szerinti átszámításra használt árfolyam az MNB árfolyam. - A KIS Kft. devizabetét számlájának könyv szerinti árfolyama a pénzügyi teljesítéskor 272 Ft/€ Árfolyamok: Dátum

MNB

2012. április 1.

A vámhatározat szerinti napon (termék importja esetén)


Pénzintézeti árfolyam KIS Kft.

Vételi

Eladási

Átlag

Vételi

Eladási

Átlag

270

267

277

272

266

276

271

273,5

270

280

275

269

279

274

A teljesítéskor (egyéb esetekben) 2012. március 19.

Pénzintézeti árfolyam NAGY Zrt.


Megoldás

Megoldás

(A feladat más számlaösszefüggéssel is megoldható, de erre az eredményre kell jutni)

(A feladat más számlaösszefüggéssel is megoldható, de erre az eredményre kell jutni)


Dátum

Könyvelés a NAGY Zrt.-nél


Gazdasági esemény

Számla

Összeg (Ft)

Dátum

Könyvelés a KIS Kft.-nél Gazdasági esemény

Számla

Összeg (Ft)

T

K

261

4541

5400

T

K

311

911

5400

ÁFA (5 × 270) MNB árfolyamon

311

467

1350


466

4541

1350

Vevő és árbevétel korrekció a választott árfolyamra /20 × (272 - 270)

311

911

40

Áru és szállító korrekció a választott árfolyamra /20 × (271 - 270)

261

4541

20

Vevő és ÁFA korrekció a választott árfolyamra /5 × (272 - 270)

311

976

10

Szállító és ÁFA korrekció a választott árfolyamra /5 × (271 - 270)

876

4541

5

386

311

6875

Szállító kiegyenlítése (25 × 272)

4541

386

6800

311

976

75

Árfolyamkülönbözet /25 × (272 - 271)

876

4541

25

2012. 03. 19. Számlázott árbevétel (20 × 270) MNB árfolyamon

2012. 04. 01. Vevő utalása (25 × 275) Árfolyamkülönbözet /25 × (275 - 272)

2012. 03. 19.

2012. 04. 01.

Áruvásárlás (20 × 270) MNB árfolyamon

22

2014.04.08.



Megoldás az „új” szabály alkalmazásával

Megoldás az „új” szabály alkalmazásával Gyakorlati szempontok

Dátum

Könyvelés a NAGY Zrt.-nél Gazdasági esemény

2012. 03. 19.

2012. 04. 01.


Számla

Összeg (Ft)

Dátum

Könyvelés a KIS Kft.-nél Gazdasági esemény

261

4541

5400

466

4541

1350

261

4541

20

876

4541

5

Szállító kiegyenlítése (25 × 272)

4541

386

6800


876

4541

50

311

911

5400


311

467

1350


Vevő és árbevétel korrekció a választott árfolyamra /20 × (272 - 270)

311

911

40

Áru és szállító korrekció a választott árfolyamra /20 × (271-270)

Vevő és ÁFA korrekció a választott árfolyamra /5 × (272 - 270)

311

976

10

Szállító és ÁFA korrekció a választott árfolyamra /5 × (271-270)

Vevő utalása (25 × 275)

386

311

6875


311

976

125

2012. 03. 19.

2012. 04. 01.

Áruvásárlás (20 × 270) MNB árfolyamon


5. Értékpapírok

Eredmény-kategóriákon belüli átcsoportosulás!

A piaci érték tekintetében figyelembe kell venni

Régi szabály alkalmazásával

Nagy Zrt.

„Új” szabály alkalmazásával

Nagy Zrt.

911

976

911

5400

10

40

75

Összeg (Ft)

K

K

Számlázott árbevétel (20 × 270) MNB árfolyamon

Számla T

T

976 125

5400

Eredmény: + 5525

Eredmény: + 5525

A tőzsdei árfolyamot, vagy a tőzsdén kívüli piac tapasztalati árfolyamadatait (csökkentve a felhalmozott hozammal)

Azt a körülményt, hogy a kibocsátó csődeljárás vagy felszámolási eljárás előtt vagy alatt áll

Kis Kft.

Kis Kft. 876 5 25 Eredmény: - 30


876 50 Eredmény: - 50

Az eltérés készletértékesítéskor egyenlítődik ki!

A kibocsátó saját tőkéjéből a befektetés arányára jutó összeg alakulását Valós értéken történő értékelés esetén: az általános értékelési eljárással meghatározott piaci értéket is, ha a tőzsdei vagy tőzsdén kívüli tapasztalati árfolyamok nem állnak rendelkezésre.

23

2014.04.08.

5. Értékpapírok Értékpapírok értékelése

5. Értékpapírok Értékpapírokkal kapcsolatos kamatok, hozamok elszámolása

Időpontja: a mérleg fordulónapja (mérlegkészítéskor ismert információk alapján) Értékvesztés elszámolásának feltételei A három feltételnek egyidejűleg kell fennállnia

Beszerzéskor a vételárban, a csereszerződés szerinti értékben, az apportértékben, egyéb piaci értéken történő bekerülés, illetve térítés nélküli átvétel esetén a piaci értékben lévő felhalmozott kamattal csökkenteni kell a bekerülési értéket és azt a pénzügyi műveletek kamatbevételeit csökkentő módon kell elszámolni

1. A könyv szerinti érték meghaladja a – felhalmozott kamattal csökkentett – piaci értéket 2. A különbözet jelentős nagyságrendű (a számviteli politikában rögzített „jelentős” mértékkel mérve) 3. A különbözet tartósan fennáll Az értékelést megelőző múltbeli időszak tapasztalati adatai és az értékelést követő, jól előrevetíthető jövőbeli időszak becsült adatai alapján, amelyeket minden esetben bizonylatokkal kell alátámasztani, feltéve, hogy az így figyelembe vett múltbeli és jövőbeli időszak legalább 12 hónapos időintervallumra kiterjed. Értékvesztés elszámolása: pénzügyi műveletek ráfordításai Értékvesztés visszaírása: pénzügyi műveletek ráfordításait csökkenti Kivételesen eredménnyel szemben az értékelési különbözet is elszámolható, ha a vállalkozó alkalmazza a valós értéken történő értékelést és az értékpapír kereskedési célú pénzügyi eszköznek minősül.

5. Értékpapírok

Az állományból való kivezetés esetén az eladási árban, a csereszerződés szerinti értékben, az apportértékben, a diszkontértékpapír esetében beváltáskor a névértékben, térítés nélküli átadáskor a piaci (forgalmi) értékben lévő felhalmozott kamatot kamatbevételként kell elszámolni, az nem része az árfolyam különbözet pénzügyi műveletek bevételei vagy ráfordításai között – nettó módon – elszámolt összegének

Kamatozó értékpapír után a mérleg fordulónapjáig időarányosan járó kamatot a kamatbevételek között kell elszámolni az aktív időbeli elhatárolásokkal szemben

Diszkontértékpapír után a névérték és a bekerülési érték közötti különbözetnek a mérleg fordulónapjáig időarányosan járó, tárgyévre jutó összegét kamatbevételként kell elszámolni az aktív időbeli elhatárolásokkal szemben

5. Értékpapírok

Értékpapírokkal kapcsolatos kamatok, hozamok elszámolása A részesedések utáni osztalékot, csak abban az esetben lehet elszámolni a tárgyévben a pénzügyi műveletek bevételei között ilyen címen a követelésekkel szemben, ha a mérlegkészítés időpontjáig annak összegét a kibocsátó vállalkozás közgyűlése jóváhagyta

A kapott osztalékelőleget kötelezettségként kell kimutatni mindaddig, amíg az osztalék jóváhagyásra nem került, a jóváhagyást követően kell a kötelezettséget a könyvekből kivezetni a pénzügyi műveletek közötti osztalékbevétellel szemben

Értékhelyesbítés Csak a befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott részesedések esetén.

Valós értéken történő értékelés alkalmazása esetén

A kamatozó részvény után kapott kamatot az osztalékbevételek között kell elszámolni

A befektetési jegyek és a kockázati tőkealap jegyek után kapott hozamot minden esetben kamatbevételként kell elszámolni, ideértve azok értékesítése esetében a keletkező árfolyam különbözet összegét is, amely ha negatív jellegű, akkor kamatráfordításként könyvelendő; az ilyen hozamokat csak pénzügyi rendezéskor lehet elszámolni

Értékesíthető pénzügyi eszköznek minősülő értékpapír mérlegfordulónapi piaci értékének a könyv szerinti értéket meghaladó összege értékelési különbözetként számolandó el a valós értékelés értékelési tartalékával szemben.

24

2014.04.08.

7. Saját tőke

6. Pénzeszközök

Eredménytartalék igénybevétele osztalékra Ténylegesen meglévő érmék és bankjegyek

Pénzkezelési szabályzat

Adózott eredmény

Eredménytartalék igénybevétele

MSZE

osztalékra, részesedésre

Fizetett (jóváhagyott ) osztalék, részesedés

Fordulónapi bankkivonattal egyező egyenleg

Elektronikus pénz

(-) Adózott eredmény

0

Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre

MSZE

Fizetett (jóváhagyott ) osztalék, részesedés

A negatív adózott eredmény

A negatív adózott eredményből fizethető osztalék 0, tehát mint MSZE marad meg.

Értékelés Könyv szerinti érték ± korrekciók

7. Saját tőke

7. Saját tőke

Eredménytartalék igénybevétele osztalékra

Tőkevédelmi szabályok

Példa Megnevezés Tárgyévi adózott eredmény

Figyelése csak Kft.-nél és Rt.-nél 1. Ha két egymást követő teljes üzleti évben

A

B

C

D

E

+100

+100

+100

-100

-100

Eredménytartalék igénybevétele osztalékra

30

0

10

0

30

Fizetett (jóváhagyott) osztalék

80

80

110

30

30

Mérleg szerinti eredmény

50

20

0

-130

-100

Megállapítások: 1.) Ha a tárgyévi adózott eredmény pozitív és eredménytartalékot veszünk igénybe osztalékra, akkor a mérleg szerinti eredmény összege csak nulla lehet. 2.) Ha a tárgyévi adózott eredmény negatív és eredménytartalékot veszünk igénybe osztalékra, akkor a mérleg szerinti eredmény összege csak a negatív adózott eredmény lehet.

a saját tőke

Gt. 51. § (1) bek.)

<

kötelezően előírt jegyzett tőke

Amennyiben a második év beszámolójának elfogadásától számított három hónapon belül nem gondoskodunk a szükséges saját tőke biztosításáról, akkor a határidő lejártát követő hatvan napon belül el kell határozni az átalakulást vagy rendelkezni kell a megszűnésről.

A szükséges saját tőke biztosításának lehetőségei Pótbefizetés

Tőkeemelés ázsióval

Meghatározott befektetett eszközök körének piaci értéken történő felértékelése

25

2014.04.08.

7. Saját tőke

7. Saját tőke



2. Kft. esetén, ha veszteséges gazdálkodás miatt Gt. 143. § (2) és (3) bek.)

a saját tőke

Mentesül a gazdasági társaság az előbb említett kötelezettség alól: ha a második év Szt. szerinti beszámolójának elfogadásától számított három hónapon belül, három hónapnál nem régebbi mérleg-fordulónapra összeállított közbenső mérleggel igazolni tudja, hogy az intézkedésekre okot adó körülmény már nem áll fenn.

½ jegyzett tőke

≤

és az ügyvezető tudomására jutott, akkor haladéktalanul össze kell hívni a taggyűlést, ahol rendelkezni kell az aránytalanság megszüntetéséről, átalakulásról vagy megszűnésről. A meghozott határozatot 3 hónapon belül végre is kell hajtani.

Az aránytalanság megszüntetésének lehetőségei Pótbefizetés

Tőkeemelés ázsióval Jegyzett tőke leszállítása

7. Saját tőke

7. Saját tőke



3. Rt. esetén, ha veszteséges gazdálkodás miatt Gt. 245. § (1) és (2) bek. és 246. §)

a saját tőke

2/3 jegyzett tőke

≤ vagy

a saját tőke

<

minimális jegyzett tőke

és az igazgatóság tudomására jutott, akkor 8 napon belül össze kell hívni a közgyűlést, ahol határozatot kell hozni az aránytalanság megszüntetéséről, átalakulásról vagy megszűnésről. A meghozott határozatot követő 3 hónapon belül a saját tőke még mindig kisebb az alaptőke kétharmadánál, akkor az alaptőkét kötelező leszállítani.

Az aránytalanság megszüntetésének lehetőségei Pótbefizetés

Nem kötelező a Gt.-ben előírt szükséges intézkedéseket megtenni: ha az összehívott taggyűlés, közgyűlés időpontját legfeljebb egy hónappal megelőző mérleg-fordulónapra a társaság közbenső mérleget állít össze, amely szerint a saját tőke nem csökken a törzstőke felére, az alaptőke kétharmadára, a társaságot fizetésképtelenség nem fenyegeti

Tőkeemelés ázsióval Jegyzett tőke leszállítása

26

2014.04.08.

7. Saját tőke

7. Saját tőke


Kérdés Tagi kölcsönből történő jegyzett tőke és tőketartalék egyidejű emelése esetén hogyan kell eljárni, ha a cégbírósági bejegyzésre csak a fordulónap után kerül sor?

2014. május 31-éig figyelmen kívül hagyható: a 2011-ben, valamint a 2012-ben induló üzleti évről készített beszámolóban a devizában fennálló eszközök és kötelezettségek mérlegfordulónapi értékeléséből származó nem realizált árfolyamveszteség miatti tőkevesztés. Ezt az átmeneti rendelkezést azonban korrekcióként az osztalék-kifizetéskor, az osztalékelőleg fizetésekor és egyéb más tőkeműveletek során nem lehet alkalmazni. (Gt. 336/F. §)

4. Jegyzett tőke

400

3/4. Jegyzett, de...

2

400 1000

1000 1000

4. Tagi kölcsön

4

1000 E: 1000

A jegyzett tőke változását a cégbírósági bejegyzés napjával kell könyvelni

4. Tőketartalék

600

3. Egyéb követelések

1

3

600

Akkor is, ha a cégbírósági bejegyzés visszamenőleges hatályú

1: Követelés apportálása a tőkeemelésről szóló döntés időpontjában 2: Jegyzett tőke emelése a cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg 3: Az ázsió elszámolása a cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg 4: Összevezetés a cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg

7. Saját tőke

7. Saját tőke

Lekötött tartalék változása

Lekötött tartalék változása

Növekedések

Csökkenések

Veszteség fedezetére kapott pótbefizetés

Pótbefizetés visszafizetése

Jegyzett tőke leszállítása

Jegyzett tőke emelése

Tőketartalékból

Tőketartalékba

Eredménytartalékból

Eredménytartalékba

Kérdés Mikor és hogyan kell könyvelni a veszteség fedezetére kapott pótbefizetés összegét és annak visszafizetését?

Válasz Könyvelni csak a pénzmozgással egyidejűleg lehet. A kapott összeg elszámolása: T 3. Pénzeszközök K 4. Lekötött tartalék A visszafizetett összeg elszámolása: T 4. Lekötött tartalék K 3. Pénzeszközök

27

2014.04.08.

8. Céltartalékok

7. Saját tőke

Kérdés Lehet-e a pótbefizetés után kamatot követelni?

Az adott időszak eredményét pontosítják! A pontosításra azért van szükség, mert a képzés jogcíme múltbeli vagy folyamatban lévő tevékenységből ered. Csak a fordulónapon fennálló, mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált eseményekre képezhető. Jogszabályban meghatározott garanciális kötelezettség,

A tulajdonosok a pótbefizetést tőkejuttatásként, nem pedig kölcsönként bocsátják a vállalkozás rendelkezésére, ezért nem indokolt kamatot felszámítani és fizetni.

Céltartalék a várható kötelezettségekre

függő kötelezettség, biztos (jövőbeni) kötelezettség,

(a képzés kötelező)

korengedményes nyugdíj, végkielégítés miatti fizetési

Folyamatosan felmerülő költségekre nem lehet

kötelezettség, környezetvédelmi kötelezettség,

Céltartalék a jövőbeni költségekre

Fenntartási, átszervezési, környezetvédelmi (nem

(a képzés lehetőség)

jogszabályon alapuló)

Egyéb céltartalék

Nem realizált árfolyamveszteség időbeli elhatárolása miatt

Elszámolása:

Képzés: egyéb ráfordítás

Felhasználás: egyéb bevétel

Adózás előtti eredményt módosító tétel a társasági adóban

8. Céltartalékok Gazdasági esemény

8. Céltartalékok Céltartalék

Ptk. szerinti szavatossági kötelezettség

VK

Átszervezés miatt elbocsátott dolgozóknak fizetendő végkielégítés

VK

Korábbi évektől lényegesen eltérő ki nem fizetett szabadságra járó bérek és közterhei

VK

Vevőknek utólag adott engedmény

Kérdés Bizonyos időközönként (5-10 év) jelentkező jelentős összegű karbantartási munkák költségeit el lehet-e határolni?

A karbantartási költségek nem határolhatók el. X

Fordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó peres ügyek várható kártérítési összege

Annak az évnek az eredményét terhelik, amely évben felmerülnek.

VK

Mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, fordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó bírságok

X

Bérbevett szerszámok nagyjavítása (karbantartása)

JK

Szállodai szobák 5 évente történő felújítása (nem beruházás)

JK

JK: jövőbeni költségekre,

Nem céltartalék

2001-től a céltartalékképzés intézménye lehet a megoldás az eredményhatás egyenletességének biztosítása érdekében. Fontos az is, hogy a jövőbeni költségek fedezetét az adott vállalkozás hány év alatt kívánja megteremteni.

VK: várható kötelezettségekre

28

2014.04.08.

9. Kötelezettségek Kötelezettségek

A vállalkozó által elismert, elfogadott tartozások

csoportosítása

9. Kötelezettségek forintban

Kérdés

devizában

Hogyan kell elszámolni a vevőtől kapott előleg áfatartalmát?

értékelés

Válasz

értéke

Hátrasorolt, hosszú lejáratú és rövid lejáratú Külön mérlegsoron a kapcsolt és az egyéb részesedési viszonyban állókkal szembenit!

A vevőtől kapott előleget áfával növelt összegben kell szerepeltetni!

9. Bevételek

2a

254

Teljesítés

3. Vevők

254

127

3a

4. Kapott előleg

Összevezetés

127

127

Adófolyószámla egyeztetése! Egyenlegértesítők visszaigazolása!

4. Fizetendő ÁFA

27

Átsorolások!

27 54

1b 2b

Teljesítés áfája

54

ÁFA

1a

3. Pénzeszközök

Kapott pénz

127

3. Egyéb követelés

27

27

3b ÁFA visszavezetése

A hátrasorolt kötelezettségeket nem szabad átsorolni!

9. Kötelezettségek

9. Kötelezettségek

Kérdés

Kérdés

Korábbi évekről áthúzódó szállítói tartozás kivezethető-e a könyvekből, ha azok kiegyenlítését a szállító már több éve nem kérte?

Válasz A leltárban szereplő adatok valódiságáról meg kell győződni. A kötelezettségeknél ez azt jelenti, hogy a szállítóval egyeztetni kell. Ha a szállító nem keresi meg az adóst, akkor az adósnak kell megkeresni a szállítót. A szállítói kötelezettség tehát csak akkor vezethető ki a könyvekből, ha írásbeli dokumentum bizonyítja, hogy a szállító: nem létezik (nem lelhető fel) cégjogilag megszűnt a kötelezettséget elengedte kötelezettsége elévült

Át kell-e értékelni a külföldi pénzértékre szóló kötelezettséget az elengedés napjára vonatkozó árfolyamra? Válasz

Külföldi pénzértékre szóló kötelezettség elengedése esetén a könyv szerinti értéket kell kivezetni és elszámolni rendkívüli bevételként. A számviteli törvény nem rendelkezik arról, hogy az adott estben a kötelezettséget az elengedés napjára vonatkozó árfolyamra át kell értékelni.

29

2014.04.08.

10. Időbeli elhatárolások


Jellemzői Az összemérés és az időbeli elhatárolás számviteli alapelveinek érvényesítési eszköze A számvitelben kimutatott tárgyévi eredmény pontosítását szolgálja Mindig költséggel, ráfordítással, bevétellel áll szemben, Összege pontosan ismert (nem becslés), bizonylattal, számítással alátámasztott Képzése a kapcsolódó gazdasági esemény elszámolásakor, de legkésőbb az üzleti év zárlati munkái során történik

„Az idő múlása arra szolgál, hogy az ember lehetőséget kapjon a fejlődésre…”


Bevételek időbeli elhatárolása

Költségek, ráfordítások időbeli elhatárolása

Feloldása év eleji nyitás utáni elszámolással, vagy az elhatárolt tétel évközi tényleges (teljes) összegben történő felmerülésekor, a tárgyévben történhet


A bevétel részben, vagy egészben nem a felmerülésének, esedékességének üzleti évében számolandó el, hanem:

az előző üzleti év(ek)et illetően

a következő üzleti év(ek)et illetően

aktív időbeli elhatárolás

passzív időbeli elhatárolás

Halasztott ráfordítások, halasztott bevételek

30

2014.04.08.


10. Időbeli elhatárolások (bevételek aktív) Jellemző gazdasági események:

Költségek, ráfordítások részben, vagy egészben nem a felmerülésének, esedékességének üzleti évében számolandó el, hanem:

a következő üzleti év(ek)et illetően

aktív időbeli elhatárolás

az előző üzleti év(ek)et illetően

passzív időbeli elhatárolás

Szolgáltatásnyújtásból származó bevétel elhatárolása A mérleg fordulónapja előtti időszakra járó, de csak a mérleg fordulónapja utáni időszakban esedékes kamatbevétel elhatárolása Értékpapírokkal, származékos ügyletekkel kapcsolatosan Diszkont értékpapír névértéke és vételára közötti különbözet időarányos összegének elhatárolása Befektetési célú, kamatozó értékpapír névértéke és beszerzési értéke közötti nyereségjellegű különbözet időarányos összegének elhatárolása Származékos ügyletek nyereségének elhatárolása

10. Időbeli elhatárolások (bevételek passzív)

10. Időbeli elhatárolások (költségek, ráfordítások aktív)

Jellemző gazdasági események

Jellemző gazdasági események: Igénybe vett szolgáltatások költségének elhatárolása

A mérleg fordulónapja előtti időszakban felmerülő, a mérleg fordulónapja utáni időszak árbevételét, egyéb bevételét képező bevételek

A mérleg fordulónapja előtti időszakban esedékes, a mérleg fordulónapja utáni időszakot terhelő fizetett kamatok Értékpapírokkal, váltótartozással kapcsolatos elhatárolások

Költség, ráfordítás ellentételezésére kapott támogatás elhatárolása a költséggel, ráfordítással nem ellentételezett összegben (arányban)

Forgatási célú, kamatozó értékpapírok beszerzéséhez kapcsolódó, jelentős vételi opció, jutalék elhatárolása saját döntés alapján Kötvénykibocsátásból befolyt összeg és a visszafizetendő összeg közötti különbözet tárgyévet követő évekre jutó részének elhatárolása Kiállított váltó kamatából a tárgyévet követő évekre jutó rész elhatárolása

31

2014.04.08.

10. Időbeli elhatárolások (költségek,ráfordítások passzív)


Jellemző gazdasági események

Halasztott ráfordítások

A mérleg fordulónapja előtti időszakot terhelő, de csak a mérleg fordulónapja utáni időszakban felmerülő költség, ráfordítás A mérlegkészítés időszakában érvényesített, ismertté vált, fizetendő kártérítési igény, késedelmi kamat, bírósági költség

Üzleti évben felmerülő ráfordítások, amelyeket a számviteli törvény tételesen felsorol. Tartozásátvállalás (ellentételezés nélkül)

A mérlegkészítés időszakában, az üzleti év után elszámolt, jóváhagyott prémiumok, jutalmak Értékpapírokkal, származékos ügyletekkel kapcsolatos elhatárolások befektetési célú, kamatozó értékpapír névértéke és beszerzési értéke közötti veszteségjellegű különbözet időarányos összege

Meghatározott devizás kötelezettség fordulónapi értékeléséből adódó árfolyamveszteség feltételekkel (saját döntés)

származékos ügyletek veszteségének év végi elhatárolása Beruházáshoz kapcsolódó, a mérleg fordulónapja utáni időszakban felmerülő fizetett kamat, biztosítási díj nem elhatárolás, hanem az eszköz bekerülési értékének része!!!


Az üzemeltetőnek térítés nélkül, véglegesen átadott eszköz (beruházás) (saját döntés)

10. Időbeli elhatárolások a KM-ben

Halasztott bevételek Üzleti évben felmerülő bevételek, amelyeket a számviteli törvény tételesen felsorol.

Jelentősebb összegek időbeli alakulása (egyszerűsített éves beszámolót készítőknek nem kötelező)

Fejlesztési célra kapott támogatás Elengedett, illetve harmadik személy által átvállalt kötelezettség, ha az eszközbeszerzéshez kapcsolódik Térítés nélküli átvétel, ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt eszközök piaci értéke

Befektetett eszköz tartós használati, üzemeltetési, kezelési kezelési jogáért jogáért kapott kapott bevétel bevétel elhatárolásának 5 éven túli elhatárolásának bemutatása bemutatása A a negatív üzleti vagy cégérték 5 évnél hosszabb leírási indokának bemutatása

Negatív üzleti vagy cégérték Befektetett eszköz tartós használati, üzemeltetési, kezelési jogának átengedése

32

2014.04.08.



Kérdés

Kérdés

Követelés vagy AIE?

Kötelezettség vagy PIE?

A minősítéshez az érintett tételek tartalmát/fogalmát kell figyelembe venni és a döntést ennek alapján meghozni. Hogyan járjunk el az adóhivatal által a fordulónap előtti időszakra kivetett bírság esetén

F

Kötelezettség

Mki


A minősítéshez az érintett tételek tartalmát/fogalmát kell figyelembe venni és a döntést ennek alapján meghozni. Elszámolható-e a fordulónap előtti értékesítések árbevétele aktív időbeli elhatárolásként, ha a számlát csak a fordulónap után állítják ki ?

PIE

F

Teljesítés

A határozat jogerőssé válásának napja

A szakmában közismert, hogy vannak követelés jellegű aktív időbeli elhatárolások (bevételek AIE) és kötelezettség jellegű passzív időbeli elhatárolások (költségek,ráfordítások PIE). A fenti kérdés ebből következik. Melyikről van szó?


Mki

Számla kiállítása

Nem. A számla kiállításának időpontjához nem kapcsolódik időbeli elhatárolás. Követelésként kell kimutatni!



Kérdés

Kérdés





A minősítéshez az érintett tételek tartalmát/fogalmát kell figyelembe venni és a döntést ennek alapján meghozni.

A minősítéshez az érintett tételek tartalmát/fogalmát kell figyelembe venni és a döntést ennek alapján meghozni.

A fordulónap után beérkezett, de a fordulónap előtti gazdasági eseményekhez kapcsolódó szolgáltatások számlái (víz, áram, telefon stb.) könyvelhetők-e időbeli elhatárolásként?

Hogyan járjunk el, ha a fordulónap előtti gazdasági eseményekhez kapcsolódó szolgáltatások számlái (víz, áram, telefon stb.) a mérlegkészítés időpontjáig nem érkeznek meg?

Teljesítés

F

Mki

Számlázás

Nem. A követelések és a kötelezettségek kritériumai egyértelműen fennállnak!!!

Teljesítés

F

Mki

Számla

Nem számlázott szolgáltatásként kell elszámolni. Időbeli elhatárolás nem lehet!!!

33

2014.04.08.

11. Értékhelyesbítés, értékelési tartalék


Kérdés

Piaci érték


>

Könyv szerinti érték

Tartós, jelentős


Értékhelyesbítés

Nem kötelező!

A minősítéshez az érintett tételek tartalmát/fogalmát kell figyelembe venni és a döntést ennek alapján meghozni. Hogyan járjunk el, ha a szolgáltatások (víz, áram, telefon stb.) teljesítési időszaka egyik üzleti évről a másikra átnyúlik?

Immateriális javak - Vagyoni értékű jogok

F

- Szellemi termékek

Teljesítés időszaka A fordulónap előtti időszakra arányosan (ha egyéb módon nem állapítható meg) jutó fogyasztás díját - önbizonylat alapján - időbeli elhatárolásként számoljuk el.

11. Értékhelyesbítés, értékelési tartalék Értékelési tartalék

A mérlegben elkülönítetten kell szerepeltetni

Csak együtt mozoghat

Könyvvizsgálati kötelezettség kapcsolódik hozzá

Befektetett pénzügyi eszközök

A beruházások és a beruházásokra adott

Mki

Értékhelyesbítés

Tárgyi eszközök

A saját tőke más elemei nem egészíthető ki vele, terhére kötelezettség nem teljesíthető

Részesedések

előlegek kivételével

Alkalmazásának feltétele Kettős könyvvitel vezetése

Nem alkalmazhatja

Mikrogazdálkodói beszámolót készítő

12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése

Az értékelő munkálatok utolsó mozzanata. Ezt megelőzően minden más értékelési teendőt /értékvesztés, visszaírás/ el kell végezni. 2011-től megszűnt a fordulónapi értékelésből adódó árfolyam-

A kötelező könyvvizsgálat keretében történik

különbözet minősítésének kötelezettsége.

Ha nincs könyvvizsgálat az értékelés felülvizsgálatára független könyvvizsgálót kell megbízni

(jelentős, nem jelentős)

Ha az értékelési eljárást egyszer alkalmazzuk, akkor minden évben újra kell vizsgálni az értéket és az elszámolt összeget helyesbíteni kell. Elszámolásának eredményre gyakorolt hatása nem lehet T 1. Befektetett eszközök értékhelyesbítése K 4. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka

vagy fordítva

T 4. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka K 1. Befektetett eszközök értékhelyesbítése

A devizás mérlegtételeket fordulónapi választott árfolyamon átszámított forintértéken kell kimutatni!

34

2014.04.08.


12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése Mit kell átértékelni? Mérleghez kapcsolódó Eszközök

Eredmény-kimutatáshoz kapcsolódó

Források

Valutapénztár Devizabetét Devizára szóló követelések Vevő Váltó Egyéb Adott előlegek Tartósan adott kölcsönök Bevételek AIE Devizalapú forintkövetelések Értékpapírok és részesedések

Ráfordítások

Bevételek

Kötelezettségek

Felmerült költségek

Árbevételek

Vevőktől kapott előlegek

Egyéb ráfordítások

Egyéb bevételek

Pénzügyi műveletek ráfordításai

Pénzügyi műveletek bevételei

Rendkívüli ráfordítások

Rendkívüli bevételek

PIE

Devizalapú forint kötelezettségek

Év végén: mérlegértékelés

Év végén : nincs értékelés


A devizás mérlegtételeket fordulónapi választott árfolyamon átszámított forintértéken kell kimutatni! Az értékelés lépései A barter ügylet miatti követelés, kötelezettség nem értékelhető át!

1. Könyv szerinti érték /kialakult érték/ 2. Fordulónapi érték /választott árfolyamon számított érték/ 3. +/- Árfolyamkülönbözet /tételenként, számlánként/ 4. Az Összevont árfolyamkülönbözet megállapítása ÁK elszámolás

Nettó módon

Ha az összevont árfolyamkülönbözet veszteség

Ha az összevont árfolyamkülönbözet nyereség

Pü-i műv. egyéb ráf.

Pü-i műv. egyéb bev.

Bekerülési értékben

Kivétel kerülő ÁK

12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése A fordulónapi értékelésből adódó nem realizált árfolyamveszteség időbeli elhatárolása

Kérdés Tartós bérlet esetén a fordulónapi értékelés során kell-e árfolyam-különbözettel számolni?

Válasz Igen, de természetesen csak abban az esetben, ha azt devizaalapú szerződés támasztja alá, és a bérbevevőnél kötelezettség, a bérbeadónál pedig követelés szerepel a tartós bérlethez kapcsolódóan.

Nem kötelező, csak lehetőség (számviteli politika)

Milyen esetben élhetünk a lehetőséggel?

Ha külföldi pénzértékre szóló beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz kapcsolódó hitel-, vagy devizakötvénykibocsátásból származó tartozásunk van. Továbbá a devizában fennálló forgóeszközhitelek esetén.

Mikor élhetünk a lehetőséggel?

Ha a tartozás devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett, az árfolyamveszteség pedig árfolyamnyereséggel nem ellentételezett.

35

2014.04.08.


Milyen következménye van az időbeli elhatárolásnak?

Céltartalékot és lekötött tartalékot kell képezni.

Mennyi céltartalékot kell kimutatni?

A használatba vételtől eltelt időtartam és a hitel futamideje (vagy a hitellel finanszírozott tárgyi eszköz, vagyoni értékű jog várható élettartama, ha az rövidebb a hitel futamidejénél) arányában számított hányadának megfelelő összegű céltartalékot kell kimutatni. Devizás forgóeszköz hitel esetén a hitel felvételétől eltelt idő és a hitel futamideje arányában.

Mennyi lekötött tartalékot kell kimutatni?


Az időbeli elhatárolások között kimutatott nem realizált árfolyamveszteség és az erre képzett céltartalék különbözetét a eredménytartalékból kell lekötni. Az elszámolásból adódó eredménynövekedést ne lehessen kivenni osztalék formájában vagy más módon.



A fordulónapi értékelésből adódó nem realizált árfolyamveszteség időbeli elhatárolása

Kérdés

4. Devizás kötelezettség

8. Pü-i műveletek ráfordítása

1

3. Halasztott ráfordítás (AIE)

Hogyan kell meghatározni a céltartalékot, ha a projekt keretében megvalósított egyes eszközök eltérő időpontokban kerülnek aktiválásra?

2 5 Időbeli elhatárolás feloldása

4. Céltartalékok

8. Egyéb ráfordítások

9. Egyéb bevételek

Válasz

3 6 4. Eredménytartalék

4. Lekötött tartalék

4 7 1: árfolyamveszteség elszámolása 3: Céltartalék képzése 6: Céltartalék feloldása

Könyvelés az ismertetett feltételek alapján

2: Időbeli elhatárolás 4: Lekötött tartalék képzése 7: Lekötött tartalék feloldása

A használatba vételtől eltelt időtartam és a hitel futamideje (vagy a hitellel finanszírozott tárgyi eszköz, vagyoni értékű jog várható élettartama, ha az rövidebb a hitel futamidejénél) arányában számított hányadának megfelelő összegű céltartalékot kell kimutatni. Arányosítani szükséges. A bekerülési érték arányában kell a céltartalékot megképezni.

36

2014.04.08.


13. Árbevétel

Kérdés

Kimutatásának feltételei

20. Hogyan kell eljárni, ha a devizás kötelezettség pénzneme szerződésmódosítás keretében megváltozik?

a teljesítés vásárolt és saját termelésű készletre, vagy nyújtott szolgáltatásra vonatkozzon.

Válasz

Az árkiegészítés és a felár része, a számlában adott engedmény és a fizetendő ÁFA nem része az árbevételnek.

a szerződés szerinti teljesítés időszakában kell kimutatni, ha a vevő a teljesítést elfogadja, elismeri.

Az elszámolás alapbizonylata az előbbiekre tekintettel kiállított számla. (nyugta)

A régi pénznemet könyv szerinti árfolyamon ki kell vezetni, az új pénznemet pedig a bekerüléskori választott árfolyamon állományba kell venni. Természetesen a keletkező árfolyam-különbözetet el kell számolni! A pénznemváltás nem minősül visszafizetésnek, ezért az elhatárolt árfolyamveszteség összegét nem kell feloldani. A feloldásra az új pénznem törlesztésének arányában kerül majd sor.

A nettó árbevételt növeli

az árbevételbe beszámító árkiegészítés az adóhatósággal történő elszámolás alapján a pénzügyi lízing keretében a lízingbe vevőnek átadott termék, továbbá a részletfizetéssel, a halasztott fizetéssel történő eladáskor az eladott termék számlázott ellenértéke, eladási ára, a termék átadásakor, függetlenül a részletek megfizetésétől, a tulajdonjog megszerzésétől, illetve annak időpontjától a kötelezettségek teljesítésére, a csereszerződés keretében átadott vásárolt és saját termelésű készlet, nyújtott szolgáltatás számlázott, megállapodás, csereszerződés szerinti értéke az átadás-átvétel időpontjában az értékesített göngyöleg betétdíjas áron számlázott értéke a gazdasági társaságnál a jegyzett tőkének tőkekivonással történő leszállításakor a bevont részvények, üzletrészek, vagyoni betétek ellenében átadott vásárolt és saját termelésű készletek számlázott, a létesítő okiratban, annak módosításában, illetve az arra jogosult testület határozatában rögzített értéke a befektetett eszközök használati, üzemeltetési, kezelési jogának átengedéséért kapott számlázott ellenérték az elszámolt árbevételhez kapcsolódóan utólag felszámított felár, az eladási árat növelő korrekciók helyesbítő számlában rögzített értéke. A helyesbítés a teljesítés időpontjára vonatkozik.

13. Árbevétel

Export-import

A nettó árbevételt csökkenti

az árbevételhez kapcsolódóan utólag adott engedmény helyesbítő számlában rögzített értéke. A helyesbítés a teljesítés időpontjára vonatkozik. a teljesítés időpontjában a vevő által szerződés szerinti teljesítésként elfogadott, a szavatossági jogok (igények) érvényesítése során utólag adott engedmény helyesbítő számlában rögzített értéke. A helyesbítés a szavatossági igény megismerésének időpontjára vonatkozik. az értékesített és később visszavett, a két időpont között használt - pénzügyi lízing keretében, részletfizetéssel, halasztott fizetéssel vásárolt - termék visszavételkori piaci értékét, legfeljebb eredeti eladási árát, a helyesbítő, illetve stornó számlában rögzített, a szerződés szerinti feltételek teljesülésének későbbi meghiúsulása miatt az eredeti ellenértéknek részben vagy teljesen visszatérített értéke. A helyesbítés a visszavétel időpontjára vonatkozik az elszámolt árbevételhez kapcsolódó visszáru, valamint az értékesített és később visszavett betétdíjas göngyöleg, helyesbítő, illetve stornó számlában rögzített értéke. A helyesbítés a visszaszállítás, a visszavétel időpontjára vonatkozik.

8

B3

VR

10

9

ÁFA

IMPORT

M

IMPORT Szt.

6

1

B2

B4

3

V2

12

11

4

1, 2, 3: Belföldi forgalom Termék

Közösségen belüli értékesítés

EXPORT Termék

K3

B1

K1

B: belföldi Közösségen belüli beszerzés

7

5

K2

EU országai Termék

V1

2

Készlet!!!

EXPORT

K: külföldi V: vámszabad és tranzitterület VR: vámraktár

4, 5:

Export, import forgalom (készlet, szolgáltatás)

6:

Szolgáltatás import

7:

Szolgáltatás export

8:

vámjogszabályok szerint importbeszerzés

9, 11: Szolgáltatás import 10, 12: Szolgáltatás export

37

2014.04.08.

13. Árbevétel Belföldi belföldi vevőnek belföldi igénybe vevőnek vámszabad és a tranzitterületen lévő vállalkozónak vámszabad és a tranzitterületen lévő vállalkozónál a belföldi vállalkozónak vámszabad és a tranzitterületen lévő vállalkozó más vámszabad és tranzitterületen lévő vállalkozónak történő közvetlen értékesítése, függetlenül attól, hogy az ellenértéket forintban, devizában, valutában, termék- vagy szolgáltatásimporttal egyenlítik ki. belföld: a Magyarország területe.

Export külkereskedelmi termékforgalomban külföldi vevőnek külföldi igénybe vevőnek történő közvetlen értékesítés, függetlenül attól, hogy az ellenértéket forintban, devizában, valutában, termék- vagy szolgáltatásimporttal egyenlítik ki. Az exportértékesítés árbevételét csökkenti a magyar határállomás és a külföldi rendeltetési hely közötti útszakaszra jutó szállítási, rakodási és raktározási költség. külföldi: az a jogi személy vagy jogi személyiség nélküli szervezet, illetve természetes személy, amelynek (akinek) székhelye, ennek hiányában állandó telephelye, illetve lakóhelye, ennek hiányában szokásos tartózkodási helye külföldön van.

13. Árbevétel

Számviteli szempontból a termékexport és szolgáltatásexport, illetve a termékimport és szolgáltatásimport vonatkozásában a fő rendező elv az, hogy a külföldiek és a belföldiek közötti termékforgalom Magyarország államhatárát átlépi-e vagy sem, illetve a szolgáltatásnyújtás külföldiek és belföldiek között történik-e vagy sem. Az ellenérték elszámolásának pénzneme a megítélést nem befolyásolja. A devizában kiszámlázott árbevételt a szerződés szerinti teljesítéskori választott devizaárfolyamon kell forintra átszámítani, ideértve az árbevétel részét nem képező számlában szereplő fizetendő áfa összegét is. Ha az így átszámított áfa és az áfa törvény szerint meghatározott áfa forint összege között eltérés van, akkor a különbséget árfolyam-különbözetként kell elszámolni. Az árfolyamváltozás nem befolyásolja az árbevétel forintértékét. Barter ügylet esetén az árbevétel forintértékét az első teljesítés időpontjában érvényes választott árfolyamon kell meghatározni.

13. Árbevétel

13. Árbevétel

Kérdés Hogyan kell elszámolni a munkaerő-kölcsönzést?

Kérdés Vevői kör értékesítése esetén, hogyan kell elszámolni az eladást és a vételt?

A kölcsönadónál: árbevétel A kölcsönzőnél: igénybe vett szolgáltatás

Écs. elszámolás időszaka

Szolgáltatásnyújtás árbevétele az eladónál

Időbeli elhatárolás

Áfás ügylet

Vagyoni értékű jog a vásárlónál

Ha fordítottan adózó ügylethez kapcsolódik, akkor a munkaerő-kölcsönzés ellenértéke is fordítottan adózós ügylet lesz.

Természetesen a vevőnek a vevői kör tagjaival szerződést kell kötni, hiszen ennek hiányában a jog tartalma értelmezhetetlenné válik.

38

2014.04.08.

13. Árbevétel

14. Az adott/kapott engedmények rendszere

A számviteli szabályozás nem ismeri a „részszámla” vagy a „végszámla” fogalmakat. Osztható teljesítések esetén a részteljesítések tartalmának leírását a számlának tartalmaznia kell. Az utolsó teljesítéshez kapcsolódó bizonylatra vonatkozóan is fennáll ez a kritérium, tehát korábbi teljesítések adatai nem szerepelhetnek a számlán. Megjegyzés: ha a teljesítés oszthatatlan, akkor előlegnek minősülő részletfizetésről beszélhetünk.

14. Az adott/kapott engedmények rendszere Az értékesítésről kiállított számlában Bevétel csökken,

Beszerzés, ráfordítás csökken,

áfát az engedménnyel csökkentett összegre kell felszámítani.

áfa az engedménnyel csökkentett alapra felszámított összeg.

Utólag, helyesbítő számlában Bevétel, áfa csökken

Beszerzés, ráfordítás, áfa csökken

A teljesítés időpontja számvitelben: Általában: Kivétel:

az eredeti teljesítési időpont szavatossági igény érvényesítése: megismeréskor termék visszaszállítása: a visszavétel időpontja Áfában: önellenőrizni nem kell!

Szerződésen, megállapodáson alapulnak.

Kérdés Rész számlák kibocsátása esetén az utolsó számlán fel kell-e tüntetni a teljes szerződés szerinti ellenértéket?

14. Az adott/kapott engedmények rendszere Utólag, nem számlázott engedmény

Kimutatásának nem feltétele a mérlegkészítés időpontjáig történő pénzügyi rendezés Könyvviteli elszámolása Szerződés alapján, ha meghatározható a mérlegkészítés időpontjáig 4. Egyéb röv. lej. köt.

8. Egyéb ráfordítások

Üzleti évhez kapcsolódóan

9. Egyéb bevételek

3. Egyéb követelések

Üzleti évhez kapcsolódóan

az utólag adott (fizetendő)

az utólag kapott (járó)

engedmény miatti kötelezettség

engedmény miatti követelés

elszámolása

elszámolása

Vigyázat: időbeli elhatárolás nem lehet! Az áfa elszámolást nem érinti!

39

2014.04.08.


Határidőn belüli fizetésre tekintettel adott/kapott engedmények (skontó)

14. Az adott/kapott engedmények rendszere Fizetési határidőn belül történt pénzügyi rendezés esetén Az ellenérték 3 %-át meg nem haladó rész: pénzügyi műveletek egyéb bevételei/ráfordításai

A 3 % feletti összeg lehet

Nem a késedelmi kamattal arányos részt, hanem az ellenérték 3 %-át meg nem haladó részt kell pénzügyi műveletek egyéb bevételeként, illetve pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaként elszámolni. A szabály már 2012-re is alkalmazható volt!

Elengedett követelés

Véglegesen átadott pénzeszköz

Ha eleve csökkentett összeget fizet a szerződő fél (skontó)

A szerződő fél teljes összeget fizet, de utólag megkapja a megfizetett összeg engedmény szerinti részét

Adóalap növelő, ha kapcsolt vállalkozásnak minősülő külföldi személlyel vagy magánszemélynek nem minősülő belföldi kapcsolt vállalkozásának engedi el (8. § (1) h.)

Nem adóalap növelő: ha rendelkezik az előírt tartalmú nyilatkozattal és az engedményt nem külföldi személy vagy külföldi illetőségű részére nyújtja





Példa elengedett követelésre

Példa véglegesen átadott pénzeszközre

Számlázott ellenérték 100 egység. Fizetési határidő: 30 nap.

Számlázott ellenérték 100 egység. Fizetési határidő: 30 nap. 3 napon belüli fizetés esetén 5 egység engedménynek megfelelő összeget az eladó átutal.

3 napon belüli fizetés esetén csak 95 egységet kell fizetni.

Nem a késedelmi kamattal arányos összeg, hanem 3 % számolható el.

3 % számolható el. Elszámolás az engedményt adónál 3. Vevő 384 E: 100 95 95

Elszámolás az engedményben részesülőnél 4. Szállító 384 95 E: 100 95 97

3

87 3

98

2

88 2

Elengedett követelés

3 2

Elszámolás az engedményt adónál 3. Vevő 384 E: 100 100 100

5

Elszámolás az engedményben részesülőnél 4. Szállító 384 5 100 E: 100 100 97

3

87 3

98

2

88 2

Elengedett tartozás

Véglegesen átadott pénzeszköz

3 2 Véglegesen átvett pénzeszköz

40

2014.04.08.


15. Támogatások

Ha mennyiségi engedményről van szó

Ha a bizonylaton mennyiségben és értékkel is szerepel

Ha a bizonylaton csak mennyiségben, érték nélkül szerepel

TÁ M O GATÁ S Az EU fogalmi meghatározása

„Támogatás minden olyan pénzben kifejezhető

Szállítói tartozás és követelés az egyéb bevétellel szemben

Térítés nélküli átvétel

Előleg:

15. Támogatások

amíg el nem számolunk vele kötelezettség

Kapott támogatások

Ha normatíva alapján igényelt a támogatás: a bevétel elszámolásának feltétele a határozat

hozzájárulás és kedvezmény, amelyet a közösség, vagy annak valamely pénzügyi forrása tagállamok illetve azok régiói részére, meghatározott iparágaknak, vállalkozásoknak vagy a vállalkozások egy meghatározott körének, valamint a magánszemélyeknek nyújtanak.”

15. Támogatások Kapott támogatások

Formái

Nem minősül kapott támogatásnak

Az elszámolás módja szerint Saját tőkével szemben

A kapott engedmény (számlában, utólag, scontó)

Eredménnyel szemben

Jogszabályban tételesen meghatározott

A konkrét megrendelés ellenértéke

Célja szerint Fejlesztési célra

Működési költségek

Határozott cél

fedezetére

megjelölése nélkül

A kapott kölcsön, a pótbefizetés Sajátos támogatások

Támogatott szerint Fogalmi meghatározás alapján Dokumentumai, az elszámolás bizonylatai

Támogatási szerződés, szerződések, számlák, igazolások, kifizetéseket igazoló bizonylatok.

Adókedvezmény formái, elszámolásuk Adómentesség

Adókedvezmény

Jogszabály részlegesen, vagy teljesen

Tao. 21-23 § (csak analitika)

kivételt enged az általános

Kedvezményes adókulcs alkalmazása

adókötelezettség alól

Végleges adóalap-csökkentő tételek

Pl.: közhasznú szervezetek

(Lekötött tartalék)

41

2014.04.08.

15. Támogatások

15. Támogatások



Tőketartalékba, illetve az eredménytartalékba helyezett támogatás

csak jogszabály alapján, a pénzügyi rendezéskor kell elszámolni, feltételek nem teljesítése esetén az esetlegesen visszafizetendő összeget a lekötött tartalékba kell átvezetni. Az eredmény javára elszámolt támogatás

Az eredmény javára elszámolt támogatás Ha az fejlesztési célt szolgál

Ha az költségeket, ráfordításokat fedez, illetve az árbevételt egészíti ki

Ha nem pénzben kapott a támogatás (térítésmentesen kapott eszköz, illetve igénybe vett szolgáltatás, tartozásátvállalás, kötelezettség-elengedés)

Költséget, ráfordítást fedez

Az egyéb bevételek között kell elszámolni (mikor lehet a bevételt időben elhatárolni?)

Elszámolásának feltétele, hogy az üzleti évhez kapcsolódjon és a mérlegkészítés időpontjáig megtörténjen a pénzügyi rendezés adóhatóság, jogszabályban meghatározott szervezet részére benyújtott támogatási igény esetén nem feltétel, hogy a mérlegkészítés időpontjáig megtörténjen a pénzügyi rendezés

rendkívüli bevételként kell elszámolni, halasztott bevétel és feloldása, ha eszközhöz kapcsolódik

egyéb bevételként kell elszámolni, ha a mérlegkészítésig befolyik

pénzmozgáskor rendkívüli bevétel

Ha kamattámogatás

Ha egyéb célt szolgál a támogatás

Árbevételt egészít ki: ha az üzleti évhez kapcsolódóan igényelt, el kell számolni a pénzügyi teljesítéstől függetlenül.

a pénzügyi rendezéskor kell elszámolni, halasztott bevétel és feloldása, feltételek nem teljesítése esetén az esetlegesen visszafizetendő összeget rendkívüli ráfordításként számoljuk el.

15. Támogatások

15. Támogatások

Adott támogatások

Adott támogatások

Formái Az elszámolás módja szerint

Nem minősül adott támogatásnak Az adott engedmény (számlában, utólag, scontó)

Célja szerint

A konkrét megrendelés költségei

Támogatott szerint

Az adott kölcsön, a pótbefizetés átutalt összege

Dokumentumai, az elszámolás bizonylatai

A természetes személy részére adott támogatás formái, sajátosságai A céljától, a juttató személyétől függően adóköteles, összevonandó jövedelem, vagy

Lásd kapott támogatásoknál!

adómentes juttatás. (személyi jellegű egyéb kifizetés)

42

2014.04.08.

15. Támogatások

15. Támogatások

Adott támogatások

Kérdés El lehet-e határolni a pályázathoz kapcsolódóan felmerülő költségeket, ha a pályázat eredménye csak a következő évben válik ismertté?

Az eredmény terhére elszámolt támogatás Ha az költségeket, ráfordításokat fedez

egyéb ráfordítás, ha a fordulónapig kifizetett

Ha a pályázati támogatás költséget ráfordítást fedez:

Ha az fejlesztési célt szolgál

rendkívüli ráfordítás, a pénzügyi rendezés üzleti évében

rendkívüli ráfordítás

Az egyéb bevételek között kell elszámolni (mikor lehet a bevételt időben elhatárolni?)

Ha azt egyéb célból adták Ha nem pénzben nyújtott a támogatás Térítésnélkül átadott eszköz és nyújtott szolgáltatás, átvállalt tartozás, elengedett követelés

rendkívüli ráfordítás, az át nem hárított áfa is üzemeltetőnek térítés nélkül átadott eszközök esetén halasztott ráfordítás lehet az átvállalt tartozások abban az évben terhelhetik az eredményt, amelyben a pénzügyi rendezés megtörtént (addig halasztott ráfordítás)

Elszámolásának feltétele, hogy az üzleti évhez kapcsolódjon és a mérlegkészítés időpontjáig megtörténjen a pénzügyi rendezés. Adóhatóság, jogszabályban meghatározott szervezet részére benyújtott támogatási igény esetén nem feltétel, hogy a mérlegkészítés időpontjáig megtörténjen a pénzügyi rendezés. A költség elhatárolására nincs lehetőség!

Adomány

rendkívüli ráfordítás

Időbeli elhatárolás feloldása 2012-ben

15. Támogatások Hogyan kell feloldani a fejlesztési célú támogatás időbeli elhatárolását? Válasz: a támogatás elhatárolt összegének és a megvalósított eszköz nettó értékének arányában. 48 %-os fejlesztési célú támogatást nyertünk maximum 48 egység értékben. A megvalósított fejlesztés bekerülési értéke 120 egység. A támogatás kettő részletben került folyósításra: 2011-ben 12 egység, 2012-ben 36 egység. Az üzembe helyezésre 2011. október elsején került sor. 2011-ben elszámolt értékcsökkenés 12 egység, 2012-ben elszámolt értékcsökkenés 24 egység. Határozza meg, hogy mennyi időbeli elhatárolást kell feloldani 2011-ben és 2012-ben!

2 4

98 12 12 1,2

1

384 12

1. Eszköz E: 120 12

57. 1: kapott fejlesztési támogatás 2011-ben 12 2: kapott fejlesztési támogatás időbeli elhatárolása 2011-ben 3: amortizáció 2011-ben 4: időbeli elhatárolás feloldása 2011-ben: (12 ÷ 120) × 12 = 1,2 egység

2 4

98 36 36 10,4

1

384 36

1. Eszköz E: 108 24

57. 24 1: kapott fejlesztési támogatás 2012-ben 2: kapott fejlesztési támogatás időbeli elhatárolása 2012-ben 3: amortizáció 2012-ben 4: időbeli elhatárolás feloldása 2012-ben: (46,8 ÷ 108) × 24 = 10,4 egység

3

Vegyük észre, hogy a további években az arányszám (46,8 ÷ 108) = 43,3333 % már nem fog változni! Ha az eszközt a következő évben - 2013-ban – értékesítenénk, akkor (36,4 ÷ 84) = 43,3333 % és 43,3333 × 84 = 36,4 egység kerülne feloldásra. A passzív időbeli elhatárolások számlának nem maradna egyenlege.

Időbeli elhatárolás feloldása 2011-ben 483 1,2 12

483 10,4 E:10,8 36

Hogyan járjunk el, ha a támogatott eszköz után az adott üzleti évben költséget számolunk el és a támogatást csak a következő üzleti évben kapjuk meg?

3

Ebben az esetben az arányszámot a megkapott támogatás üzleti évében határozzuk meg: a passzív időbeli elhatárolás összegét osztjuk a támogatott eszköz könyv szerinti értékével (nettó értékével). Az arányszám a későbbiekben már nem változik.

A támogatott eszközön - üzembe helyezés után - végzett értéknövelő munka nem befolyásolja az elszámolást. Nincs köze a támogatáshoz!

43

2014.04.08.

16. Késedelmi kamatok, behajtási költségátalány, bírságok, kötbérek, fekbérek, kártérítések


A ráfordításokat a pénzügyi rendezéstől függetlenül ki kell mutatni, ha a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált!

Kérdés Mire kell figyelni a korábbi évhez kapcsolódó kötbér bíróság által jogerősen megítélt összegének elszámolása során?

A bevétel elszámolásának feltétele a mérlegkészítés időpontjáig történő pénzügyi rendezés!

Hogyan járjunk el a biztosító térítése esetén? A bevétel elszámolásához elegendő a mérlegkészítés időpontjáig történő visszaigazolás. (A visszaigazolt összegnek természetesen a tárgyévi, illetve a megelőző üzleti évi káreseményhez kell kapcsolódnia.) Számlázandó-e a késedelmi kamat? Válasz: Nem. A járó késedelmi kamat nem számlázandó tétel. Elszámolása pénzügyi teljesítéshez kötött. Természetesen, ha az üzleti évhez kapcsolódó késedelmi kamatot a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezik az aktív időbeli elhatárolással szemben egyéb bevételként el kell számolni.

1. Ha a kötbérkövetelésre vonatkozó bírósági ítélet a fordulónap után, de a mérlegkészítés előtt válik jogerőssé: időbeli elhatárolásként számolandó el az üzleti évre vonatkozóan. 2. Ha a kötbérkövetelésre vonatkozó bírósági ítélet a mérlegkészítés után válik jogerőssé: egyéb követelésként kell kimutatni az egyéb bevétellel szemben.

A vevő folyószámlán ne jelenjen meg!

A gazdasági eseményeket a pénzügyi rendezéstől függetlenül el kell számolni!



Hogyan számoljuk el a biztosító térítését?

Kérdés Mikor és hogyan kell elszámolni a külföldről visszaigényelt általános forgalmi adót?

A biztosító térítésének elszámolása Ha a kártérítést a vállalkozó számlájára utalja át T 384. Elszámolási betétszámla K 969. Különféle egyéb bevételek A biztosító térítésének elszámolása Ha a kártérítést a javítást végzőnek utalja át T 454. Belföldi szállítók K 969. Különféle egyéb bevételek

A gyakorlatban mind a két változat előfordulhat.

2010 január elseje előtt A bekerülési érték része volt és a pénzügyi rendezéssel egyidejűleg egyéb bevételként kellett elszámolni, a realizálás időszakára vonatkozóan.

2010 január elseje után A visszatérítési kérelemmel kapcsolatos eljárás jogszabályi változása biztosítja a visszaigénylést, ezért egyéb követelésként kell kimutatni.

44

2014.04.08.

17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetés

17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése Ellenőrzés Számviteli beszámolóval már lezárt üzleti év(ek) számviteli (és adózási) nyilvántartásainak utólagos felülvizsgálata

„Csak az nem hibázik, aki nem dolgozik.”

Ellenőrzések az időszak lezártsága szerint

Stornó:

Számviteli beszámolóval

Számviteli beszámolóval

A

következmény

le nem zárt időszak

lezárt időszak

vállalkozás

nélküli

havi ÁFA

hibajavítás.

17. Ellenőrzések könyvviteli elszámolása, beszámolóban való szerepeltetése

Adózási időszak

Adózási időszak

Adózási időszak

Adózási időszak

le nem zárt

lezárt

le nem zárt

lezárt

Hiba kelte

2012. 01. 05

2012. 01. 05.

Javítás kelte

2012. 01. 27.

2013. 01. 06.

Számvitelben

Stornó

Stornó

Adózásban

Stornó

Önellenőrzés

Önellenőrzés

Adóellenőrzés

(önrevízió)

(adórevízió)

Számviteli (és adózási) nyilvántartások saját hatáskörű felülvizsgálata

Önellenőrzési pótlék

2012. 01. 05. Mérlegkészítés után

Ilyen nem lehet!

Ellenőrzések számvitele!!!


Ellenőrzések fajtái, terhei

Az önellenőrzés és az adóellenőrzés időbeli kapcsolata

15 nap

X nap A hiba észlelése

bevalló!

Nyilvántartásba vétel

Az adózó érdeke, hogy minél hamarabb benyújtsa!

A hiba bevallása, továbbá az adóhiány és az önellenőrzési

Számviteli (és adózási) nyilvántartások adóhatósági felülvizsgálata Tágan értelmezve: helyi adó, vám, TB is.

Késedelmi pótlék

Adóbírság

Mulasztási bírság

Összege az Art-ben meghatározott

A 15 napos szabály 2012-től megszűnt, az önellenőrzési pótlékot a benyújtás napjáig kell számítani.

pótlék megfizetése

Csak az adóellenőrzés megkezdése előtti napon benyújtott bevallás esetén jogszerű az önellenőrzés! Nem lehet önellenőrzéssel helyesbíteni az adóbevallás késedelmes benyújtását

Kérelemre mérsékelhető, illetve elengedhető A szankciókat a hiba feltárásának időszakában egyéb ráfordításként kell elszámolni! Az önellenőrzési pótlék kivételével adóalap növelő tétel!

adózó adóbevallási szisztéma szerinti választását Vámhatóság miatt tévesen kivetett ÁFÁ-t adóhatóság által ellenőrzött időszakot

45

2014.04.08.



Alapfogalmak

Hibák (és hibahatások) csoportosítása

HIBA

HIBAHATÁS

Nem megfelelő

Az eredeti hiba által okozott

elszámolás, nyilvántartás, bevallás

újabb hiba

TARTALOM szerint

Jelentkezhet: a hibázás évében a hibázást követő időszakban

Csak

Nyilvántartási

Csak

adóbevallási

és bevallási

nyilvántartási

hibák

hibák

hibák

Nincs

Helyesbítő könyvelés van,

helyesbítő

ami lehet

könyvelés, de van bevallás

a hibafeltárás időszakában

NAGYSÁGREND szerint

Lényeges

Költségvetés

és lehet pénzügyi

ez nem tartozik az ellenőrzések számvitelébe,

rendezés

mert nem beszélhetünk beszámolóval lezárt időszakról

Jelentős

E/F

K/R/B

Nem jelentős

Nem lényeges

Megszűnt a lényeges hiba fogalma, így az ismételt közzétételi kötelezettség is!



Hibák (és hibahatások) minősítése

Hibák (és hibahatások) minősítése

Jelentős összegű hiba

Nem jelentős összegű hiba

Ha évenként és együttesen – az eredményre, saját tőkére gyakorolt hatásának előjeltől független összege - meghaladja a számviteli politikában rögzített mértéket, értéket, de a rögzített érték nem lehet nagyobb a mérlegfőösszeg 2 %-ánál, illetve 1 millió forintnál. Következmény

El nem számolt bevétel

Elkülönítés

Saját tőkét érintő hatás

+840

Összesített hatás

2000

Az előjeltől független összeg értelmezése

Ha nem minősül jelentős összegűnek

+1000

El nem számolt adóráfordítás -160

Következmény Két oszlopos mérleg és eredménykimutatás

Ezt kell viszonyítani a mérlegfőösszeghez!

Beszámolóban 3 oszlopos mérleg és eredménykimutatás (Középső oszlop adatokat tartalmaz) A KM-ben évenkénti részletezés

Könyvvitelben Szintetikában

A tárgyév adatai között szerepel az előző év(ek) hatása is

Eredményre gyakorolt hatás esetén adóalap korrekció kapcsolódik hozzá!

Analitikában Szintetikában és analitikában

Célszerű az elkülönített nyilvántartás a korrekciós tételek könnyebb megállapítása érdekében

46

2014.04.08.


Kérdés Nem jelentős összegű hiba esetén az eredménykimutatás melyik sorában kell szerepeltetni a társasági adóhiányt vagy adótöbbletet? Válasz Adóhiányt/adótöbbletet az adófizetési kötelezettség sorban kell szerepeltetni!


Nem jelentős összegű hiba [7. § (1) bekezdés u) pont, 8. § (1) bekezdés p) pont), 8. § (8) bekezdés 2014-től a társasági adóhatását önellenőrzéssel nem kötelező helyesbíteni, ha az adózó javára mutatkozik az eltérés és a hibával érintett adóévi adóalapja meghaladja a nem jelentős összegű hiba összegét.

Ebben az esetben tehát nem szükséges önellenőrzéssel helyesbíteni a korábbi évek adóalapját, így nem merül fel adóalapkorrekciós tétel sem.



Az ellenőrzések könyvviteli elszámolása

Az ellenőrzések könyvviteli elszámolása

Kérdés: mikor és hogyan könyveljünk?

Kérdés: mikor és hogyan könyveljünk? Hogyan könyveljünk???

Mikor???

a beszámolóval lezárt időszakra vonatkozó megállapításokat: a rosszul Adóellenőrzéskor a határozat jogerőssé

Önellenőrzés esetén a nyilvántartásba

válásának napján

vétel napján

könyvelt tételeket könyveljük vissza, majd könyveljük le úgy, ahogyan azt helyesen kellett volna. a terheket:

Ha a fenti időpontok a fordulónap és a mérlegkészítés időpontja közé esnek a fordulónapra számoljuk

b: az ellenőrzés

el a gazdasági eseményeket

befejezésének napja

Hogyan könyveljünk??? h: a határozat

b1 h1

b2 F h2

jogerőssé a beszámolóval lezárt időszakra vonatkozó megállapításokat

b4 M b5 h5

h4

válásának napja

a jogkövetkezményeket

b3 h3

Időbeli elhatárolás

Céltartalék lehet

Nincs teendő

Önellenőrzésnél: nincs határozathozatal napja, csak befejezés napja. (b1, b3, b5)

47

2014.04.08.


18. Osztalék, osztalékelőleg fizetése

adatok E Ft Sorszám

A tétel megnevezése

2007. év

Előző év(ek) módosításai

Tárgyév

a

b

c

d

e

D.

Saját tőke

13

I.

JEGYZETT TŐKE

14

II.

15

III.

16

IV.

EREDMÉNYTARTALÉK

17

V.

LEKÖTÖTT TARTALÉK

VI.

ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK

19

VII.

MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY

20

E.

Céltartalékok

21

F.

Kötelezettségek

22

I.

HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK

23

II.

HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK

24

III.

RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK

25

G.

Passzív időbeli elhatárolások

Miből?

Mennyi?

mérlegben való szerepeltetés. Kinek?

X

Az osztalékról szóló döntés időpontjában a tagjegyzékben szereplő

Zárás előtt a középső oszlopban szereplő mérleg szerinti eredményt ne felejtsük átvezetni az eredménytartalékba!

tulajdonosnak, kivéve, ha a létesítő okirat ettől eltérő időpontot határoz meg.

Hogyan? Pénzbeli és nem pénzbeli juttatással

Források összesen

18. Osztalék, osztalékelőleg fizetése Fizetés feltétele?

Hogyan?

A legfőbb szerv jóváhagyása, valamint az eredmény-kimutatásban és a X

18

Kinek?

Fizetés feltétele?

Három oszlopos mérleg és eredménykimutatás esetén a mérleg tárgyév oszlopa tartalmazza, az eredménykimutatás JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (-) tárgyév oszlopa pedig nem tartalmazza a TŐKETARTALÉK középső oszlopban szereplő adatokat.

12

26

Fizetés feltétele?

Kinek?

Hogyan?

Miből?

18. Osztalék, osztalékelőleg fizetése Mennyi?

Mennyi?

Rendelkezésre álló forrás alapján

Osztalékfizetési korlát alapján

Miből? Tárgyévi adózott eredmény

Eredménytartalék

Igénybevételének feltételei

Csak annyit lehet igénybe venni, amennyit a jóváhagyott osztalék összege indokol

1

2

3

4

5

Tárgyévi adózott eredmény +

-

+

-

Tőketartalék ± Eredménytartalék

Eredménytartalék

+

-

-

+

+

++

0

+

-+

-+

Maximális osztalék

Maximális osztalék

a két maximális összeg közül a kisebbik szám

Ha van pozitív eredménytartalék Az adózott eredmény kiegészítésére lehet, de csak akkor, ha az adózott eredmény nem nyújt fedezetet az osztalékra

Megnevezés

± Tárgyévi adózott eredmény - Jegyzett,de még be nem fizetett tőke

-

-

+

0

+

Ha a tulajdonosok az osztalékot %-ban Jegyzett tőke

határozzák meg, akkor a működő tőke százalékát kell kiszámítani. Ezt követően kell vizsgálni, hogy a felvenni kívánt osztalék

Működő tőke

- Jegyzett, de még be nem fizetett tőke - Visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken

kifizethető-e.

48

2014.04.08.



Kérdés

2013-ban a magánszemély által elengedett osztalék milyen következménnyel jár(hat) a társaságnál? Válasz

Ajándékozási illeték fizetésével.

Az elengedett osztalék rendkívüli bevételként elszámolt összege csökkenti a társasági adó alapját, a társaság részéről elengedett követelés pedig akkor sem növeli az adóalapot, ha kapcsolt vállalkozásának engedte el.

Változás: 2014. január 1-jétől a magánszemély által elengedett osztalék sem jár illetékfizetési kötelezettséggel.

18. Osztalék, osztalékelőleg fizetése 1. Az adott üzleti év fordulónapja és a számviteli beszámoló elfogadásának az időpontja között fizethető-e osztalékelőleg? Nem. Az osztalékelőleget a pénzmozgással egyidejűleg lehet csak könyvelni.

Osztalékelőleg szabályának változása (2012)

Fizetéséhez 6 hónapnál nem régebbi beszámoló vagy közbenső mérleg is elegendő (nem kell minden kifizetéshez közbenső mérleg)

19. A vagyon célszerű tagolásának szükségessége Szempontok, amelyeket a mérleg összeállításánál figyelembe kell venni! 1. Az immateriális

2. A befektetett pénzügyi

3. Az immateriális javakra és

4. A hosszú lejáratú

javakat és a tárgyi

eszközöket

a tárgyi eszközökre adott

kölcsönök, bankbetétek

eszközöket nettó

értékvesztéssel

előlegeket (35. számlacsoport)

és értékpapírok

értéken kell

csökkentett, visszaírással

elkülönítetten szerepeltetjük az

következő évi lejáratát

szerepeltetni.

növelt értéken mutatjuk ki.

említett mérlegcsoportokban.

Időbeli elhatárolásként, kötelezettségként kimutatni nem lehet. Az üzleti évre osztalékelőleget tehát csak a fordulónapig lehet kifizetni.

Az osztalékelőleg fizetéséről csak akkor lehet dönteni, ha a fizetés lehetőségét a társasági szerződés tartalmazza! Hogyan kell eljárni, ha az osztalékelőleg címén kifizetett összegtől alacsonyabb osztalékot hagynak jóvá? Meg kell határozni az osztalékelőleg utáni kamatkedvezményt. (előleg folyósításának napjától a beszámoló elfogadásáig a jegybanki alapkamat + 5 %) A kamatkedvezmény 1,19-szeresét 16 % Szja és 27 % Eho terheli.

a forgóeszközök megfelelő tételein

T 3. Egyéb követelés – K 3. Pénzeszközök

szerepeltetjük. 10. Követeléseink esetleges túlfizetéseit az egyéb rövid

5. A készletek között elkülönítetten

lejáratú kötelezettségek között

kell kimutatni a készletekre adott

kell kimutatni.

előlegeket (35. számlacsoport). 6. A követelések között elkülönítetten

9. A hosszú lejáratú kötelezettségek

szerepeltetjük a kapcsolt és az egyéb

következő évi törlesztő részletét a

részesedési viszonyban lévő

megfelelő rövid lejáratú

8. A kötelezettségek között

kötelezettségek között

elkülönítetten mutatjuk ki a

vállalkozással szembeni követeléseket.

szerepeltetjük.

kapcsolt és az egyéb

7. Adónemenként vizsgálva a visszajáró

A hátrasorolt kötelezettségeket nem

részesedési viszonyban lévő

összegeket, kötelezettségeink esetleges

szabad a rövid lejáratú kötelezettségek

vállalkozással szembeni

túlfizetéseit az egyéb követelések között

közé átsorolni.

tartozásainkat.

mutatjuk ki.

49

2014.04.08.

20. Egyszerűsített éves beszámoló

21. Valós értéken történő értékelés

Eltérések az éves beszámolóhoz képest A mérleg és az eredménykimutatás csoport szintre összevont adatokat tartalmaz. Nem kötelező az üzleti jelentés

Kevesebb és egyszerűbb értékelési előírás

41. § (8), 55. § (4), 86. § (8), 88. § (6), 89. § (1)-(3) 4) a), c)-d), (6), 89/A. §, 90. § (1)-(2) (3) b) ,(4) b), 91. § c)-d), 92. §, 93. § (1)-(2) (6), 88. § (8) b), 90. § (3) c).

A saját termelésű készletek a még várhatóan felmerülő költségekkel és a kalkulált haszonnal csökkentett eladási áron is értékelhetők A még várhatóan felmerülő költség teljesítési fok alapján arányosítással is meghatározható

A kiegészítő melléklet tartalmára vonatkozóan lényegesen kevesebb a kötelező előírás

Üzleti vagy cégérték kimutatása nem kötelező

A terven felüli leírások és az elszámolt értékvesztések visszaírása nem kötelező

Értékelési különbözetek elszámolása

Mérlegen kívüli tételek

Mérlegen belüli tételek

(származékos ügyletek)

Kereskedési célú származékos Kereskedési célú

Eredményt érintő elszámolás

ügyletek

pénzügyi eszközök,

(pénzügyi műveletek egyéb

Piaci érték fedezeti ügyletek

pénzügyi kötelezettségek

bevételei és ráfordításai, illetve

Kamatfedezeti célú piaci érték

ÉK +/-

kapott és fizetendő kamat)

fedezeti ügyletek ÉK +/-

Saját tőkét érintő elszámolás

Értékesíthető

•

pénzügyi eszközök

•

CF fedezeti ügyletek Nettó befektetés fedezeti ügylet

ÉK csak pozitív lehet

ÉK +/- lehet

Értékvesztés lehet

Értékvesztés nem lehet

Köszönöm szépen a figyelmet!

50

Mottó. "Aki ma azt mondja magáról, hogy a teljes adóspektrumot érti. és részletekbe menően ismeri, az vagy hazudik, vagy politikus"

Recommend Documents