Martin DÏrgel. ÿeöenè ot zky ke zdanïnì fyzick ch osob 2014

Martin DÏrgel

ÿeöenÈ ot·zky ke zdanÏnÌ fyzick˝ch osob 2014

Publikace je zpracována podle právního stavu k 1. 10. 2014

Vzor citace: Vzor citace: Děrgel, M. Řešené otázky ke zdanění fyzických osob 2014. Praha: Wolters Kluwer, a. s., 2014, 236 s.

KATALOGIZACE V KNIZE - NÁRODNÍ KNIHOVNA ČR Děrgel, Martin Řešené otázky ke zdanění fyzických osob 2014 / Martin Děrgel. – Vyd. 1. – Praha: Wolters Kluwer, 2014. – 236 s. „Pub. je zpracována podle právního stavu k 1. 10. 2014“ ISBN 978-80-7478-600-6 (brož.) 336.226.11 * 336.225.53 * (437.3) – daň z příjmů fyzických osob – Česko – slevy na dani – Česko – příručky 336.1/.5 – Veřejné finance [4]

Publikace je zpracována ke dni 1. 10. 2014 © Martin Děrgel, 2014 ISBN 978-80-7478-600-6 ISBN 978-80-7478-601-3 ISBN 978-80-7478-603-7 ISBN 978-80-7478-602-0

(brož.) (e-pub) (mobi) (pdf)

Seznam autorů

Ing. Milan Blatný JUDr. Ing. Ariana Bučková JUDr. Eva Dandová Ing. Martin Děrgel

Zdeněk Dušek František Kocour Ing. Petra Konderlová Ing. Tereza Köppelová

138, 148, 150, 151, 154, 155, 158, 160, 162 43 97 3, 4, 5, 6, 11, 14, 15, 17, 21, 22, 26, 30, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 44, 45, 48, 49, 50, 51, 55, 59, 60, 61, 64, 86, 94, 110, 131, 143, 144, 145, 146, 149, 156, 163, 164, 165, 166, 167, 168, 169, 170, 179, 186 106, 159 28 112, 116, 142 68, 126, 130

daňový poradce společnosti Mazars s.r.o.

Ing. Barbora Krížová Jaroslava Křížová

132, 135, 12, 13, 16, 19, 20, 23, 29, 33, 46, 47, 58, 62, 63, 65, 67, 77, 91, 172, 173, 175, 176 Ing. Ivan Macháček 90 Bc. Pavel Matějka 180 Ing. Martina Matějková 157 Ing. Zdeněk Morávek 103, 125, 177 Ing. Miroslava Nebuželská 128, 181 Ing. Jiří Nigrin 70, 71, 72, 73, 74, 76, 89, 93, 95, 96, 99, 102, 104, 109, 111, 117, 137, 140, 171, 184 Mgr. Václav Pikal 113, 183 Ing. Ivana Pilařová 69, 153 Ing. Jan Ployer 75, 115, 118, 121, 123, 133 Ing. Zuzana Pšeničková 105, 161 Ing. Vlasta Ptáčková 1, 2, 7, 8, 9, 10, 24, 25, 31, 32, 41, 52, 53, 54, 66, 100, 101, 124, 139, 141, 147, 152, 178 Josef Rajdl 18, 79, 80, 81, 87, 88, 129, 136, 174 JUDr. Marie Salačová 82, 83, 85 JUDr. Marcela Smutná 84, 92 Jana Strakošová 27 Jiří Šabata 119 Lukáš Taragel 33, 57, 78, 98, 108, 114, 120, 122, 127, 134, 182, 185 JUDr. Vlasta Víghová 102 Ing. Jiří Vychopeň 42, 56

3

Obsah

Seznam autorů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci . . . . . . . . . . . . . . 11 Úvod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 Část I Daňové slevy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 1 Sleva na manžela – podmínky nároku. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 1 2 3 4

Peněžitá pomoc v mateřství a spolupracující osoba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 Základ daně a daňový bonus u nerezidenta, fyzické osoby s daňovou evidencí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 Sleva na dlouhodobě nemocného manžela . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 Uplatnění slevy na manželku (studentku), která má trvale bydliště jinde . . . . 21

2 Sleva na manžela – vlastní příjem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Sleva na manželku s invalidním důchodem a příspěvkem na péči. . . . . . . . . 23 Sleva na manželku s rodičovským příspěvkem a malým příjmem z dohod . . 23 Daňové zvýhodnění manželů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 Sleva na dani podle § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů . . . . 25 Sleva daně poplatníka na manželku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 Odpočet na manželku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 Manželka na mateřské a nemocenské s příjmy za práci zdaněnými srážkou . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 Odčitatelná položka na manželku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 Vyúčtování daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

3 Sleva na manžela – uplatnění slevy. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 14 15 16 17 18 19 20

Svatba a manželka v domácnosti s invalidním důchodem . . . . . . . . . . . . . . . 34 Sleva na manželku v případě jejího úmrtí. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 Sleva na manželku pracující jen po část roku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 Prokazování nároku na slevu na manželku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 Jak nepřijít o zvýhodnění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 Sleva na dani – samoživitelka. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 Sleva na manželku v případě úmrtí v průběhu roku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

4 Sleva na dítě – podmínky nároku. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 21 22 23

Společná domácnost s dítětem. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 Daňové zvýhodnění při střídavé péči . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 Sleva na dani na dítě v případě přerušení podnikání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

5

Řešené otázky ke zdanění fyzických osob 2014

24 25 26 27 28 29

Daňové zvýhodnění u samoživitelky jen s invalidním důchodem . . . . . . . . . . 43 Uplatnění slevy na jedno dítě po část roku otcem a po část roku matkou . . . 44 Sleva na dítě v případě střídavé péče obou rodičů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 Podmínka společné domácnosti splněna jen po část roku. . . . . . . . . . . . . . . 46 Daňové zvýhodnění na dítě po rozvodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 Daňové zvýhodnění na vyživované dítě a příjmy ze zahraničí . . . . . . . . . . . . 47

5 Sleva na dítě – daňový bonus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 30 31 32 33 34

Měsíční versus roční daňový bonus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 Splněna podmínka na měsíční daňový bonus, ale nikoli na roční . . . . . . . . . 49 Zaměstnankyně od prosince a daňový bonus na dvě děti za celý rok . . . . . . 51 Bonus na dítě . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 Daňové zvýhodnění na dítě a daňové přiznání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52

6 Sleva na dítě – vyživované dítě . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47

Podmínka vztahu poplatníka k dítěti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 Další příklady „vyživovaných dětí“. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 Práce syna po maturitě . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 Práce po maturitě při pokračování na vysoké škole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 Zdravotní podmínka vyživovaného dítěte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 Daňové zvýhodnění na provdané dítě . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 Vliv sňatku na daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 Sleva na vyživovaného studenta vysoké školy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 Daňové zvýhodnění na dceru pracující po maturitě . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 Daňové zvýhodnění na děti odloučených manželů – zaměstnanců . . . . . . . . 59 Sleva na dani za studium a daňové zvýhodnění na studenta. . . . . . . . . . . . . 59 Bonus na vyživované děti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 Daňový bonus na vnouče . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

7 Sleva na dítě – studující dítě . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58

Dítě různě pracující o posledních prázdninách po maturitě . . . . . . . . . . . . . . 64 Postupné studium na střední škole – vyšší odborné škole – roční jazykové škole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 Výdělečná činnost po maturitě při pokračování na vysoké škole . . . . . . . . . . 65 Daňové zvýhodnění při opakování maturity v září . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 Omezení výše příjmu studenta vysoké školy uplatněného pro slevu na dítě . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 Sleva na dítě studující dálkově vysokou školu při zaměstnání . . . . . . . . . . . . 68 Daňové zvýhodnění na dítě, které je jednatelem s. r. o. . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 Daňové zvýhodnění na dítě pokračující po učilišti na vyšší odborné škole . . 69 Sleva na dítě, které po maturitě začalo hned pracovat. . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 Daňové zvýhodnění na dítě . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 Sleva na dítě, které studuje v zahraničí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

8 Sleva na dítě – uplatnění slevy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 59 60 61 62

6

Daňové zvýhodnění jen za část roku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 Jiný případ daňového zvýhodnění jen za část roku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 Modelový variantní příklad uplatnění daňového zvýhodnění . . . . . . . . . . . . . 77 Potvrzení o studiu na vysoké škole pro uplatnění slevy na dani . . . . . . . . . . 78

Obsah

63 64 65 66 67 68 69

Důsledky opožděného podepsání prohlášení k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 Přeplatek na dani a doplatek na daňovém bonusu při ročním zúčtování . . . . 80 Sleva na děti při příjmech dle § 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 Paušální výdaje u spolupracující osoby a uplatnění slevy na dítě a slevy na poplatníka . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 Sleva na děti při příjmech z § 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 Výdaje procenty a spolupracující osoba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 Paušální výdaje u spolupracující osoby a sleva na dítě . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

9 Test ke slevě na manželku a dítě . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 Část II Další témata daně z příjmů fyzických osob . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 10 Příjmy osvobozené podle § 4, 4a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 70 71 72 73 74 75 76

Podpora de minimis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 Prodej podílu na s. r. o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 Dotace zemědělského podnikatele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 Dotace začínajícího podnikatele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 Náhrada od vodáren za škodní událost na nemovitosti . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 Prodej rodinného domu fyzickou osobou – nepodnikající, osvobození od daně z příjmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 Daň z příjmů za vyplacení náhrady škody od pojišťovny . . . . . . . . . . . . . . . . 96

11 Příjmy ze závislé činnosti podle § 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92

Vyúčtování daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 Vyplacená náhrada mzdy za předcházející zdaňovací období. . . . . . . . . . . 103 Roční zúčtování daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 Zdanění mezd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 Příspěvek zaměstnanci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 Stravenky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 Cestovní náhrady při používání soukromého auta pro služební účely . . . . . 106 Odměna jednatele. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 Nedoložená cestovní náhradau ubytování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 Benefity . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 Zdanění při souběhu příjmů u téhož zaměstnavatele. . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 Roční zúčtování daně z příjmu fyzických osob a účast v II. pilíři důchodového spoření . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 Změny 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 Benefity od dvou zaměstnavatelů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 Roční zúčtování daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 Mzda rezidenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117

12 Příjmy ze samostatné činnosti podle § 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 93 94 95 96 97 98

Fakturace manžel – manželka . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 Autorský honorář . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 Daňové přiznání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 Podnikání za spolupráce manželky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 Práce pro druha zadarmo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 Výdaje procentem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126

7


99 100 101 102 103 104 105 106

Přechod z výdajů procentem na vedení daňové evidence . . . . . . . . . . . . . . 126 Paušální výdaje u daňové evidence . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 Vedení daňové evidence . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 Nový občanský zákoník a podnikání v bytě . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 Nákup podniku – nestátního zdravotnického zařízení . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 Autorské právo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 Skladové zásoby v daňové evidenci k 31.12. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 Ztráta ze sdruženého podnikání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133

13 Příjmy z kapitálového majetku podle § 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135 107 108 109 110

Zdanění příjmů z kapitálového majetku podnikatele. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136 Úroky z bankovního účtu vedeného v Německu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 Svěřenský fond . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 Srážková daň u dividend v Česku. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141

14 Příjmy z nájmu podle § 9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122

Odpisy u pronajatého bytu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 Úroky z hypotéčního úvěru § 15 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 Příjmy z pronájmu § 9 – uplatnění skutečných nákladů . . . . . . . . . . . . . . . . 148 Jak postupovat správně u výdajového paušálu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 Úroky z úvěru na nemovitost určenou k pronajímání . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 Zdanění pronájmu nemovitosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 Příjmy z pronájmu a paušálně stanovené poplatky za energie . . . . . . . . . . 150 Příjmy z pronájmu bytu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 Cestování za podnájemníkem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 Pronájem bytu a jeho daňové odpisy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 Pronájem nemovitostí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 Příjmy z pronájmu u spoluvlastníků . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153

15 Ostatní příjmy podle § 10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136

Prodej osobního majetku, který byl dříve v podnikání . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 Zdanitelné příjmy daní z příjmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 Dar od dítěte zemřelého manžela. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 Prodej darovaného bytu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 Zánik smlouvy o životním pojištění, dodanění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 Nepeněžní plnění z prostředků spolku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 Příjmy z občasného pečení v domácnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 Zdanění starobního a vdovského důchodu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 Prodej akcií v roce 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 Prodej bytu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 Pozemek a DPFO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 Zdanění příjmů ze soutěže . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170 Darování obchodního podílu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170 Prodej darovaného pozemku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171

16 Daňové výdaje (kromě odpisů) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 137 Výprodej zásob po termínu spotřeby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 138 Generální oprava versus technické zhodnocení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 139 Paušální výdaje za soukromý automobil společníka . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174

8

Obsah

140 Daňová uznatelnost ochutnávek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 141 Paušální výdaj na dopravu – automobil nezahrnutý do obchodního majetku. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 142 Opravy vlastních prostor nezařazených do majetku a odpočet DPH . . . . . . 178 143 Zálohy spojené účtující osobě . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 144 Daňové posouzení pracovních oděvů OSVČ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 145 Úvěr využitý OSVČ zčásti pro soukromé potřeby. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 146 Cena mezi spojenými osobami nemusí být nutně v ceně obvyklé . . . . . . . . 181

17 Hmotný majetek a odpisy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164

Odpisy automobilu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 Technické zhodnocení versus modernizace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 Výměna oken celé budovy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 Technické zhodnocení na pronajatém majetku. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 Datum zařazení technického zhodnocení budovy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 Stanovení pořizovací ceny vozidla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 Nemovitost manželů v podnikání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 Zatřídění majetku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193 Náklady na opravy nevyužívané budovy. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193 Neuplatněné odpisy majetku. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 Vstupní cena a úprava odpočtu DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 Pojem „Vypraveno dne“ na kolaudačním souhlasu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 Prodej vozidla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 Odpis solární elektrárny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 Prodej odepisované nemovitosti – zůstatková cena . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 Technické zhodnocení nebo náklad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 Vstupní cena a úprava odpočtu DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 Stavba pronajatá dříve versus později než po pěti letech . . . . . . . . . . . . . . 202

18 Daňové odpočty a slevy (kromě na manželku a dítě) . . . . . . . . . . . . 203 165 Základ daně i ztráta v jednom roce. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205 166 Daňový odpočet úroků z úvěrů na bydlení při více účastnících úvěrové smlouvy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 167 Úvěr na koupi bytu pro jinou osobu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 168 Financování změny stavby, kterou poplatník nevlastní . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 169 Prodej rozestavěného domku financovaného z úvěru . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 170 Varianty slev na dani za studium poplatníka. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 171 Odečet úroků z úvěru ze stavebního spoření . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 172 Sleva na dani důchodce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209 173 Doložení slevy za invalidní důchod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209 174 Penzijní připojištění a daňový odpočet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210 175 Sleva na studenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 176 Sleva na dani zaměstnance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 177 Uplatnění daru . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213 178 Úroky z úvěru . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213

19 Jiná témata DPFO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216 179 Odměna za práci pro s. r. o. versus podíly na zisku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 180 Lhůty pro kontrolu správcem daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220

9


181 182 183 184 185 186

Podání daňového přiznání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 Ukončení sdružení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 Přerušení podnikání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222 Rezident . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223 Rezident a nerezident v jednom období . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224 Zálohy při souběhu všech druhů příjmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225

20 Test k dani z příjmů fyzických osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227 Rejstřík. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230

10

Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci

daňový řád

Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů

nový občanský zákoník

Zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník (nabyl účinnosti 1. 1. 2014)

pokyn GFŘ č. D-6

Pokyn Generálního finančního ředitelství č. D-6 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů

starý občanský zákoník

Zákon č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů (byl zrušen k 1. 1. 2014)

stavební zákon

Zákon č. 183/2006 Sb., o územním plánování a stavebním řádu (stavební zákon), ve znění pozdějších předpisů

vyhláška o účetnictví

Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví

vysokoškolský zákon

Zákon č. 111/1998 Sb., o vysokých školách, ve znění pozdějších předpisů

zákon o daních z příjmů

Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů

zákon o dani z přidané hodnoty

Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů

zákon o doplňkovém spoření

Zákon č. 427/2011 Sb., o doplňkovém penzijním spoření, ve znění pozdějších předpisů

zákon o důchodovém pojištění

Zákon č. 155/1995 Sb., o důchodovém pojištění, ve znění pozdějších předpisů

zákon o nemocenském pojištění

Zákon č. 187/2006 Sb., o nemocenském pojištění, ve znění pozdějších předpisů

11


zákon o obchodních korporacích

Zákon č. 90/2012 Sb., zákon o obchodních korporacích (nabyl účinnosti 1. 1. 2014)

zákon o organizaci a provádění sociálního zabezpečení

Zákon č. 582/1991 Sb., o organizaci a provádění sociálního zabezpečení, ve znění pozdějších předpisů

zákon o penzijním připojištění

Zákon č. 42/1994 Sb., o penzijním připojištění se státním příspěvkem a o změnách některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů

zákon o poskytování dávek Zákon č. 329/2011 Sb., o poskytování dávek osobám se osobám se zdravotním zdravotním postižením a o změně souvisejících zákonů, postižením ve znění pozdějších předpisů zákon o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění

Zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění, ve znění pozdějších předpisů

zákon o sociálním zabezpečení

Zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociálním zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů

zákon o stavebním spoření Zákon č. 96/1993 Sb., o stavebním spoření a státní podpoře stavebního spoření, ve znění pozdějších předpisů zákon o státní sociální podpoře

Zákon č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře, ve znění pozdějších předpisů

zákon o účetnictví

Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů

zákon o veřejném zdravotním pojištění

Zákon č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů

zákon o zdravotních službách

Zákon č. 372/2011 Sb., o zdravotních službách a podmínkách jejich poskytování, ve znění pozdějších předpisů (zákon o zdravotních službách)

zákon o zaměstnanosti

Zákon č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů

zákoník práce

Zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů

živnostenský zákon

Zákon č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání (živnostenský zákon), ve znění pozdějších předpisů

12

Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci

a.s. DPFO DPH DPP DUZP DZD ČR EU FKSP GFŘ MPSV SJM k. s. OSVČ p.a. s. r. o. SŠ v. o. s. VŠ

akciová společnost daň z příjmů fyzických osob daň z přidané hodnoty dohoda o provedení práce datum uskutečnění zdanitelného plnění dílčí základ daně Česká republika Evropská unie fond kulturních a sociálních potřeb Generální finanční ředitelství Ministerstvo práce a sociálních věcí společné jmění manželů komanditní společnost osoba samostatně výdělečně činná per annum (ročně) společnost s ručením omezeným střední škola veřejná obchodní společnost vysoká škola

13

Úvod

V knižní edici „Otázky a odpovědi“ jsou uspořádány zodpovězené dotazy týkající se vždy jednoho ústředního tématu. Tato publikace řeší otázky ke zdanění fyzických osob roku 2014, je složena ze dvou částí – problematiky daňových slev a z dalších témat k dani z příjmů fyzických osob. V prvním případě se Vám dostává do rukou velmi příjemné téma umožňující snížit daňovou povinnost poplatníků z řad fyzických osob. Z široké a pestré palety daňových nástrojů snižujících daň z příjmů fyzických osob se přitom konkrétně zaměříme na dva poměrně hojně využívané zástupce:  sleva na dani na „vyživovanou“ manželku (manžela) ve smyslu § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů,  daňové zvýhodnění na vyživované dítě ve smyslu § 35c a 35d zákona o daních z příjmů, které může mít podobu slevy na dani nebo tzv. daňového bonusu. Takto vymezená tematika je rozčleněna do osmi kapitol věnujících se vždy převážně jedné dílčí problematice, přičemž nejprve je na počátku každé kapitoly krátký shrnující výklad, který je následně konkretizován řešenými dotazy. Je nasnadě, že v řadě případů se dotazy a zejména odpovědi na ně věcně i textově překrývají a rovněž „přetékají“ z jednoho dílčího tématu do druhého. Tazatele totiž zpravidla nezajímá jen úzce vymezená dílčí problematika, ale má zájem o komplexní řešení jeho konkrétní daňové situace. Devátá kapitola představuje test znalostí tématu slevy na manželku a dítě, kterým si čtenář může prověřit, zda těmto příznivým daňovým instrumentům správně porozuměl a umí je odpovídajícím způsobem uplatňovat. Druhá část knihy obsahuje 10 kapitol věnovaných průřezově hlavním tématům daně z příjmů fyzických osob a začíná příjemnými příjmy osvobozenými od daně, poté jednotlivě probírá všech pět možných dílčích základů daně, následují kapitoly o daňových (nedaňových) výdajích, hmotném majetku a jeho odpisech, daňových odpočtech a slevách (jiných než na manželku a dítě) a zbytková závěrečná kapitola věnující se některým dalším tématům. Stejně jako v prvně zmíněné části publikace, se i v této druhé části každá kapitola skládá z úvodního shrnutí probíraného tématu, po němž následuje větší či menší balík souvisejících dotazů a odpovědí od kolektivu autorů. Rovněž tuto druhou část uzavírá kontrolní test nabízející zájemcům ke každé z probraných 10 kapitol jednu otázku, na níž si mohou ověřit, zda danou problematiku ovládají. Tato publikace je zamýšlena a cílena k prohloubení znalostí osob, které se profesně nebo soukromě zabývají daní z příjmů fyzických osob. Najdou zde nejen daňové slevy na manželku a dítě, ale prakticky celou problematikou daně z příjmů fyzických osob. Přínosem je především značný počet řešených reálných dotazů čtenářů nakladatelství Wolters Kluwer, a. s., na které odpovídali autoři převážně z řad daňových poradců.

14

Část I Daňové slevy

1

Sleva na manžela – podmínky nároku

Jedná se o speciální druh osobní slevy na dani podle § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů, na kterou má poplatník (fyzická osoba) nárok, pokud jsou současně splněny stanovené podmínky pro její uplatnění:  poplatník má manžela, resp. manželku; – manželem (manželkou) se podle § 21e odst. 3 zákona o daních z příjmů pro účely daní z příjmů rozumí také partner podle zákona č. 115/2006 Sb., o registrovaném partnerství, ve znění pozdějších předpisů, – tuto slevu nelze ale přiznat na druha nebo na družku,  která (který) s ním žije ve společně hospodařící domácnosti, – Společně hospodařící domácností se podle § 21e odst. 4 zákona o daních z příjmů pro účely daní z příjmů rozumí společenství fyzických osob, které spolu trvale žijí a společně uhrazují náklady na své potřeby.  nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 68 000 Kč, – Co se rozumí „vlastním příjmem manžela“, si podrobně uvedeme v následující kapitole číslo 2.  nejde o spolupracující osobu, na kterou jsou v souladu s § 13 zákona o daních z příjmů rozdělovány příjmy a výdaje dosažené při podnikání nebo jiné samostatné výdělečné činnosti poplatníka. Podrobnostmi způsobu uplatnění této slevy na dani se budeme zabývat v další kapitole číslo 3. Od roku 2013 přibylo omezení, resp. překážka slevy na dani u tzv. paušálistů, tedy u osob, kteří u příjmů ze samostatné činnosti nebo z nájmu (pronájmu) uplatňují tzv. paušální výdaje procentem z příjmů, jak si zpřesníme rovněž v kapitole číslo 3. Speciální dodatečné podmínky se týkají nerezidentů:  slevu na manžela mohou od roku 2014 nárokovat pouze nerezidenti Česka, kteří jsou rezidenty členského státu Evropské unie (dále jen „EU“), Norska nebo Islandu,  a to pokud úhrn jejich příjmů ze zdrojů na území České republiky podle § 22 zákona o daních z příjmů činí nejméně 90 % všech jejich příjmů s výjimkou příjmů: – které nejsou předmětem daně podle § 3 nebo 6 zákona o daních z příjmů nebo – které jsou od daně osvobozeny podle § 4, 6 nebo 10 zákona o daních z příjmů nebo – z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně (§ 36 zákona o daních z příjmů). Jediným možným způsobem uplatnění této slevy na dani je u daňového nerezidenta v daňovém přiznání, nemůže to za něj komfortně udělat zaměstnavatel v rámci ročního zúčtování záloh. Výši příjmů ze zdrojů v zahraničí prokazuje poplatník potvrzením zahraničního správce daně na tiskopisu českého Ministerstva financí, který se stává novou povinnou přílohou daňového přiznání.

17


Při splnění uvedených podmínek může poplatník uplatnit osobní slevu na dani na dotyčnou „vyživovanou“ manželku (manžela) ve výši 24 840 Kč za celé zdaňovací období. Pokud je dotyčná manželka (manžel) držitelkou průkazu mimořádných výhod III. stupně (zvlášť těžké postižení s potřebou průvodce) – průkaz ZTP/P (dále jen „průkaz ZTP/P“), zvyšuje se částka 24 840 Kč na dvojnásobek, tedy na 49 680 Kč. Poznamenejme, že problematiku průkazu ZTP/P upravuje § 34 zákona č. 329/2011 Sb., o poskytování dávek osobám se zdravotním postižením a o změně souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Nárok na průkaz osoby se zdravotním postižením označený symbolem „ZTP/P“ (průkaz ZTP/P) má osoba se zvlášť těžkým funkčním postižením nebo úplným postižením pohyblivosti nebo orientace s potřebou průvodce, včetně osob s poruchou autistického spektra. Zvlášť těžkým funkčním postižením pohyblivosti a úplným postižením pohyblivosti se rozumí stav, kdy osoba je při dlouhodobě nepříznivém zdravotním stavu schopna chůze v domácím prostředí se značnými obtížemi, popřípadě není schopna chůze, v exteriéru není schopna samostatné chůze a pohyb je možný zpravidla jen na invalidním vozíku. Zvlášť těžkým funkčním postižením orientace a úplným postižením orientace se rozumí stav, kdy osoba při dlouhodobě nepříznivém zdravotním stavu není schopna samostatné orientace v exteriéru. Průkaz osoby se zdravotním postižením je veřejnou listinou.

 1 Peněžitá pomoc v mateřství a spolupracující osoba V roce 2014 jsem byla od 1. ledna do 10. března na nemocenské z důvodu rizikového těhotenství, od 11. března jsem začala pobírat peněžitou pomoc v mateřství a od října 2014 rodičovský příspěvek. Může manžel – podnikatel – rozdělit část svých příjmů a výdajů na mě jako na spolupracující osobu od dubna 2014? Odpověď: Po dobu, po kterou jste pobírala peněžitou pomoc v mateřství, nemůže manžel rozdělit část svých příjmů a výdajů na vás jako na spolupracující osobu, protože ve smyslu ustanovení § 16 písm. a) zákona o nemocenském pojištění vzniká nárok na výplatu peněžité pomoci v mateřství vyplácené z nemocenského pojištění pouze v případě, že po dobu pobírání peněžité pomoci v mateřství osobně nevykonává OSVČ samostatnou výdělečnou činnost. Manžel – podnikatel – může rozdělit část svých příjmů a výdajů na vás jako na spolupracující osobu nejdříve od října 2014 za níže uvedených podmínek. Podnikatel může převést na manžela/manželku či ostatní osoby žijící s ním ve společně hospodařící domácnosti (tj. trvale spolu žijí a uhrazují společně náklady) pouze příjmy dosažené při samostatné činnosti s výjimkou podílů společníků veřejné obchodní společnosti a komplementářů komanditní společnosti na zisku a výdaje vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení. Podle § 13 zákona o daních z příjmů může OSVČ převést na spolupracujícího manžela/manželku maximálně 50 % příjmů a výdajů, přičemž částka, o kterou přesahují příjmy výdaje, smí činit nejvýše 540 000 Kč při spolupráci za celé zdaňovací období nebo 1/12, tj. 45 000 Kč za každý i započatý měsíc spolupráce. U spolupracující osoby musí být výše podílu na společných příjmech a výdajích stejná. Pozor! Příjmy a výdaje nelze rozdělovat na manželku, je-li ve zdaňovacím období uplatněna sleva na dani na manželku podle § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů.

18

Sleva na manžela – podmínky nároku

Můžete si ale uplatnit z příjmů ze spolupráce stejné odčitatelné položky a slevy na dani jako OSVČ, včetně základní slevy na poplatníka ve výši 24 840 Kč za celý rok 2014 dle § 35ba odst. 1 písm. a) zákona o daních z příjmů. Spolupracující osoba nemusí vlastnit živnostenský list, ale pokud sama nepodniká, musí se ve stanovených lhůtách zaregistrovat na finančním úřadě, u místně příslušné správy sociálního zabezpečení a zvolené zdravotní pojišťovny, protože spolupracující osoba je samostatným daňovým subjektem a je považována za samostatný subjekt sociálního a zdravotního pojištění a podává přiznání k dani z příjmů i přehled na sociální a zdravotní pojištění. Spolupracující osoba může oznámit zahájení spolupráce zpětně od 1. 10. 2014, ale s rizikem, že příslušné úřady mohou (nemusí) vyměřit pokutu za nesplnění ve stanovené lhůtě povinnosti nepeněžité povahy (tj. ve vašem případě za pozdní oznámení zahájení spolupráce). Související právní předpisy: – § 7, 13, 35ba o daních z příjmů – § 16 písm. a) zákona o nemocenském pojištění – § 48 odst. 1 písm. a) zákona o organizaci a provádění sociálního zabezpečení – § 3 odst. 8 písm. c) zákona o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění

 2 Základ daně a daňový bonus u nerezidenta, fyzické osoby s daňovou evidencí Nerezident – slovenská fyzická osoba (OSVČ s daňovou evidencí) – má příjmy pouze v České republice podle § 7, které tvoří 100 % celosvětových příjmů. K nim uplatňuje výdaje 80 % a daň po uplatnění slevy na poplatníka a manželku činí 0 Kč. Má nárok na daňový bonus za tři vyživované děti, se kterými žije na Slovensku? Pro doplnění – manželka nemá žádné příjmy. Odpověď: Daňový nerezident – z členského státu EU, Norska nebo Islandu, což je v případě Slovenska splněno – může uplatnit slevu na dani za „vyživovanou manželku“ a také daňové zvýhodnění na vyživované děti žijící s ním v domácnosti pouze za podmínky, že úhrn všech jeho příjmů ze zdrojů na území České republiky (ve smyslu § 22 zákona o daních z příjmů) činí nejméně 90 % všech jeho celosvětových příjmů (viz § 35ba odst. 2 a § 35c odst. 5 zákona o daních z příjmů). Nezapočítávají se přitom příjmy, které podle zákona o daních z příjmů nejsou předmětem daně nebo jsou od daně osvobozeny anebo z nichž je daň vybírána tzv. konečnou srážkovou daní. Naproti tomu se započítávají příjmy ze zahraničí bez ohledu na to, zda jsou podle příslušných zahraničních daňových zákonů ve státě zdroje osvobozeny od daně nebo podléhají nějakému obdobnému režimu „konečné“ srážkové daně apod. Při splnění jinak standardních stanovených podmínek zákona o daních z příjmů si nerezidentní poplatník uplatní tyto slevy na dani a stejně tak na daňovém zvýhodnění v přiznání k dani z příjmů fyzických osob. Od roku 2014 navíc bude muset k přiznání přiložit tiskopis vydaný českým ministerstvem financí, kterým prokáže (nulovou) výši příjmů ze zdrojů v zahraničí, což potvrdí slovenský správce daně. U nerezidenta může být přitom problémem, že zletilé studující dítě nebude považováno za „vyživované dítě“ ve smyslu § 35c odst. 6 zákona o daních z příjmů. Příprava na budoucí povolání se totiž posuzuje podle českého zákona o státní sociální podpoře. Tedy primárně jen jako studium na SŠ a VŠ v České republice, případně v cizině, pokud ovšem

19


podle rozhodnutí Ministerstva školství, mládeže a tělovýchovy ČR je toto studium postaveno na roveň studia v tuzemsku. Takovéto potvrzení může správce daně požadovat po poplatníkovi k prokázání nároku na daňové zvýhodnění v České republice, stejně jako prokázání existence společně hospodařící domácnosti s vyživovanými dětmi. Dodejme, že daňový nerezident uplatňuje slevu na dani za „vyživovanou“ manželku/manžela a daňové zvýhodnění na děti vždy pouze v přiznání k dani z příjmů fyzických osob, a to i když má pouze příjmy ze závislé činnosti a z jiného důvodu by přiznání podávat nemusel (§ 38h odst. 13 a § 38g odst. 2 zákona o daních z příjmů). Související právní předpisy: – § 35c zákona o daních z příjmů – § 38h odst. 13 zákona o daních z příjmů – § 38g odst. 2 zákona o daních z příjmů

 3 Sleva na dlouhodobě nemocného manžela Mám nemocného manžela, se kterým se dělím v podnikání. Od minulého roku (od května 2013) je nemocen. Do odpisu za poplatníka mám uvést alikvotní část, nebo celou částku 24 840 Kč? Odpověď: Ze zadání není jednoznačné, co tazatelka míní termínem „s manželem se dělím v podnikání“. Věcně se ale zřejmě jedná o situaci, kdy manželka podniká a její manžel je tzv. její spolupracující osobou, na kterou dotyčná podnikatelka (jeho manželka) převádí část příjmů a výdajů ze své podnikatelské činnosti v souladu s § 13 zákona o daních z příjmů. V tomto případě je ovšem irelevantní otázka na slevu na dani z titulu vyživovaného manžela s vlastními příjmy nepřesahujícími 68 000 Kč ročně [§ 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů], protože podle poslední věty § 13 zákona o daních z příjmů nelze příjmy a výdaje rozdělovat na spolupracující osobu, tedy na manžela, je-li na něj ve zdaňovacím období uplatněna tato sleva na dani. Ohledně zákazu využití slevy na dani za tzv. vyživovaného manžela přitom není vůbec podstatné, po jakou část roku spolupráce probíhala, ani jak vysoké jsou na manžela převedené podíly na příjmech a výdajích z podnikání manželky. Tato skutečnost má pochopitelně ale význam na maximální (absolutní) výši rozdílu mezi příjmy a výdaji převedenými na manžela, který v souladu s § 13 zákona o daních z příjmů může činit nejvýše 4 x 45 000 Kč, protože spolupráce trvala jen do dubna, když od května byl manžel nemocen. Manžel si může ve svém daňovém přiznání – kam zahrne na něj převedený podíl na příjmech a výdajích, uplatnit celou základní slevu na poplatníka podle § 35ba odst. 1 písm. a) zákona o daních z příjmů. Tuto „svou“ slevu na dani nebude nijak poměrově dělit, třebaže spolupracoval s manželkou – a tedy pobíral zdanitelné příjmy – pouze po část roku (od ledna do dubna). Jestliže by za celý rok manžel nebyl uplatněn jako spolupracující osoba a neměl přitom vlastní příjmy vyšší než 68 000 Kč za rok – ve smyslu § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů – mohla by si jeho manželka uplatnit tuto slevu za „vyživovaného manžela“ opět v plné výši 24 840 Kč. Její krácení totiž přichází do úvahy pouze tehdy, pokud v daném roce dojde ke svatbě nebo naopak k rozvodu manželství. Související právní předpisy: – § 13 zákona o daních z příjmů

20

Sleva na manžela – podmínky nároku – –

§ 35ba odst. 1 písm. a) zákona o daních z příjmů § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů

 4 Uplatnění slevy na manželku (studentku), která má trvale bydliště jinde Může manžel uplatnit slevu na manželku (studentku), když bydlí spolu v jedné domácnosti, avšak manželka má trvalé bydliště jinde? Odpověď: Podle § 21e odst. 4 zákona o daních z příjmů se pro účely daní z příjmů společně hospodařící domácností rozumí společenství fyzických osob, které spolu trvale žijí a společně uhrazují náklady na své potřeby. Není zde tedy podmínka společného místa trvalého pobytu, což je čistě administrativní záležitost pro účely úřední evidence obyvatel, nicméně v tomto případě bude obecně problematičtější prokázat existenci společně hospodařící alias společné domácnosti. Pokud je tedy dotyčný manžel schopen hodnověrně prokázat (postačí až na případné vyžádání správce daně), že s manželkou (studentkou) žije ve (společné) domácnosti, pak má samozřejmě nárok na osobní slevu na vyživovanou manželku bez vlastních příjmů podle § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů. Je ovšem třeba si uvědomit, že podle názoru soudů může být každý občan členem pouze jedné domácnosti, takže je vyloučeno, aby tuto manželku (studentku) uplatňovali např. ještě i její rodiče jako člena jejich (společné) domácnosti. Dodejme, že do testovaných vlastních příjmů manželky (studentky) – v rámci limitu 68 000 Kč za celý rok (zdaňovací období) – se nezahrnují pouze v citovaném ustanovení uvedené druhy příjmů. Naopak se do něj zahrnují ostatní příjmy, a to i když jsou osvobozené od daně nebo zdaňované konečnou srážkovou daní apod. Související právní předpisy: – § 21e odst. 4 zákona o daních z příjmů – § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů

21

2

Sleva na manžela – vlastní příjem

Vlastními příjmy „vyživované“ manželky (manžela) se rozumí úhrn všech vlastních příjmů dosažených „za dané“ zdaňovací období (nikoliv dosažené v kalendářním roce), nesnížených o daňové výdaje (úhrn hrubých příjmů), včetně příjmů, které podléhají srážkové dani, nebo jsou osvobozené od daně z příjmů fyzických osob, nebo nejsou předmětem této daně. Do vlastního příjmu se tedy započítává i např. důchod, nemocenské dávky, mateřská, hmotné zabezpečení uchazečů o zaměstnání atp. Nepřihlédne se jen k příjmům uvedeným v § 3 odst. 4 písm. b) zákona o daních z příjmů (k úvěrům a zápůjčkám), k příjmům výslovně uvedeným v § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů a k výživnému, které je určeno dítěti. Do vlastního příjmu „vyživované“ manželky (manžela) se nezahrnují následující druhy příjmů, které taxativně vyjmenovává ustanovení § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů:  dávky státní sociální podpory (zákon o státní sociální podpoře), tj. přídavek na dítě, příspěvek na bydlení, rodičovský příspěvek, porodné a pohřebné,  dávky pěstounské péče s výjimkou odměny pěstouna,  dávky osobám se zdravotním postižením (zákon o poskytování dávek osobám se zdravotním postižením),  dávky pomoci v hmotné nouzi (zákon č. 110/2006 Sb., o životním a existenčním minimu, ve znění pozdějších předpisů), jako je příspěvek na živobytí, doplatek na bydlení a mimořádná okamžitá pomoc,  sociální služby a příspěvek na péči (zákon č. 108/2006 Sb., o sociálních službách, ve znění pozdějších předpisů) poskytovaný za účelem zajištění potřebné pomoci osobám závislým na pomoci jiné fyzické osoby (u příjemců příspěvku),  státní příspěvky na penzijní připojištění se státním příspěvkem (zákon o penzijním připojištění, a zákon o doplňkovém penzijním spoření),  státní příspěvky na doplňkové penzijní spoření (zákon o doplňkovém penzijním spoření),  státní příspěvky podle zákona o stavebním spoření a o státní podpoře stavebního spoření (zákon o stavebním spoření),  stipendium poskytované studujícím soustavně se připravujícím na budoucí povolání,  příjem plynoucí z důvodu péče o blízkou nebo jinou osobu, která má nárok na příspěvek na péči podle zákona o sociálních službách, který je od daně osvobozen podle § 4 odst. 1 písm. i) zákona o daních z příjmů (od daně je přitom osvobozen příjem plynoucí z důvodu péče o blízkou nebo jinou osobu, která má nárok na příspěvek na péči podle zákona upravujícího sociální služby, a to do výše poskytovaného příspěvku, je-li tato péče vykonávána fyzickou osobou, u níž se nevyžaduje registrace podle zákona upravujícího sociální služby; jde-li však o péči o jinou osobu než osobu blízkou, je od daně měsíčně osvobozena v úhrnu maximálně částka do výše příspěvku pro osobu se IV. stupněm závislosti podle zákona upravujícího sociální služby),

22


 u manželů, kteří mají majetek ve společném jmění manželů, se do vlastního příjmu manželky (manžela) nezahrnuje příjem, který plyne druhému z manželů (např. příjem z nájmu nemovitosti ve společném jmění, která je vložena do obchodního majetku podnikajícího manžela) nebo který se pro účely daně z příjmů považuje za příjem druhého z manželů [např. příjmy z nájmu nemovitostí ve společném jmění manželů, které se zdaňují jen u jednoho z manželů (§ 9 odst. 2 zákona o daních z příjmů), příjmy z prodeje nemovitostí nezahrnuté do obchodního majetku, které se také zdaňují jen u jednoho z manželů (§ 10 zákona o daních z příjmů) apod.].

 5 Sleva na manželku s invalidním důchodem a příspěvkem na péči Manželka pobírala ve zdaňovacím období roku 2014 invalidní důchod pro invaliditu druhého stupně ve výši 4 000 Kč měsíčně, dále příjem z pracovního poměru za dobu od 1. 9. 2014 do 31. 12. 2014 v úhrnu 16 000 Kč hrubého a ještě příjem z důvodu péče o nemocnou matku, která má nárok na příspěvek na péči podle zákona o sociálních službách, a to do výše poskytnutého příspěvku. Může její manžel nárokovat slevu na vyživovanou manželku? Odpověď: Započitatelný vlastní příjem „vyživované“ manželky pro účely uplatnění slevy na dani podle § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů za zdaňovací období kalendářního roku 2014 činí: 48 000 Kč (12 x 4 000 Kč) + 16 000 Kč, tzn. v úhrnu celkem 64 000 Kč. Protože vlastní započitatelný příjem manželky za zdaňovací období roku 2014 nepřesáhl stanovený limit 68 000 Kč, může si její manžel uplatnit po skončení roku slevu na dani na manželku ve výši 24 840 Kč. Tuto slevu na dani nemohl manžel uplatňovat v průběhu roku 2014 – i kdyby u svého zaměstnavatele měl podepsáno prohlášení k dani – ale až po jeho skončení v rámci ročního zúčtování záloh zaměstnavatelem anebo v podaném přiznání k dani z příjmů. Související právní předpisy: – § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů – § 38h odst. 6 zákona o daních z příjmů

 6 Sleva na manželku s rodičovským příspěvkem a malým příjmem z dohod Poplatník vyživuje v domácnosti manželku, která v roce 2014 pobírá rodičovský příspěvek 7 600 Kč měsíčně a příležitostně ještě malý příjem z dohod o provedení práce, který měsíčně nepřesáhne 5 000 Kč. Může manžel uplatnit speciální slevu na dani za manželku za rok 2014? Odpověď: Rodičovský příspěvek je dávka státní sociální podpory, která se při uplatnění slevy na dani dle § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů do vlastního příjmu manželky nezahrnuje. Vlastní příjem manželky za zdaňovací období 2014 tak nepřesáhl 12 x 5 000 Kč = = 60 000 Kč, a je tedy nižší než stanovený roční limit 68 000 Kč. Proto manželovi náleží sleva na dani na „vyživovanou“ manželku za rok 2014 ve výši 24 840 Kč.

23

Řešené otázky ke zdanění fyzických osob 2014 Související právní předpisy: – § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů

 7 Daňové zvýhodnění manželů Chtěla bych požádat o radu ohledně daňového zvýhodnění manželů. Jsem vdaná, manžel je zaměstnán ve školství s čistým měsíčním příjmem kolem 8 200 Kč. Já jsem od října 2013 nezaměstnaná, do dubna 2014 jsem pobírala podporu v nezaměstnanosti ve výši přibližně 7 000 Kč. Od května 2014 jsem zcela bez příjmů. Chtěla bych se informovat, zda má manžel nárok za rok 2014 žádat daňové zvýhodnění na manželku a zda mu vzniká nárok na daňový bonus. Pokud ano, jakým způsobem má postupovat a co je zapotřebí k žádostem doložit? Odpověď: Podle § 35ba zákona o daních z příjmů a pokynu GFŘ č. D-6 může poplatník uplatnit slevu na dani na manželku žijící s poplatníkem ve společné domácnosti ve výši 24 840 Kč, pokud nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 68 000 Kč. Je-li manželka držitelkou průkazu ZTP/P, zvyšuje se částka 24 840 Kč na dvojnásobek. Do příjmů manžela či manželky pro účely uplatnění slevy na dani se zahrnují veškeré příjmy „v hrubém“ včetně příjmů, které podléhají srážkové dani nebo jsou osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob nebo nejsou předmětem této daně. Jedná se o příjmy:  ze závislé činnosti,  ze samostatné činnosti (podnikání),  z nájmu,  z příjmů od daně osvobozených, např. prodej nemovitosti, auta, cenných papírů,  všechny druhy důchodů,  nemocenská,  náhrada mzdy při pracovní neschopnosti,  ošetřování člena rodiny,  podpora v nezaměstnanosti,  peněžitá pomoc v mateřství (představuje dávku vyplácenou z nemocenského pojištění). Nepřihlédne se k příjmům uvedeným v § 3 odst. 4 písm. b) zákona a příjmům uvedeným v § 35ba odst. 1 písm. b) zákona, které jsou taxativně v zákoně vymezené. Konkrétně se do příjmu manžela či manželky nezahrnují tyto příjmy:  dávky státní sociální podpory (viz zákon o státní sociální podpoře),  dávky pěstounské péče s výjimkou odměny pěstouna,  dávky osobám se zdravotním postižením,  dávky pomoci v hmotné nouzi,  příspěvek na péči a sociální služby,  státní příspěvky na penzijní připojištění,  státní příspěvky na doplňkové penzijní spoření,  státní příspěvky podle zákona o stavebním spoření a o státní podpoře stavebnímu spoření,  stipendium poskytované studujícím soustavně se připravujícím na budoucí povolání (soustavná příprava na budoucí povolání se posuzuje podle zákona o státní sociální podpoře),

24


 příjem plynoucí z důvodu péče o blízkou nebo jinou osobu, která má nárok na příspěvek na péči podle zákona o sociálních službách, který je od daně osvobozen. Závěr: Pokud příjem manželky za rok 2014 nepřekročil limit 68 000 Kč (závislá činnost v hrubém, podpora v nezaměstnanosti a další její „vlastní“ příjmy kromě výslovně vyloučených), je možné uplatnit slevy na dani do výše vypočtené daně. Daňový bonus je možný uplatnit pouze na vyživované dítě za zákonem stanovených podmínek. Související právní předpisy: – § 35ba zákona o daních z příjmů – pokyn GFŘ č. D-6 – zákon o nemocenském pojištění – zákon o státní sociální podpoře – zákon o sociálním zabezpečení – zákon o poskytování dávek osobám se zdravotním postižením – zákon o penzijním připojištění – zákon o doplňkovém penzijním spoření – zákon o stavebním spoření

 8 Sleva na dani podle § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů Podnikatel, OSVČ, rozděluje část svých příjmů na svou manželku. Zároveň má příjmy ze závislé činnosti a taktéž manželka má příjmy ze závislé činnosti. Podnikání je pro oba vedlejší činností (příjmy z podnikání jsou nižší než ze závislé činnosti). V letošním roce manželka pracuje na částečný úvazek a lze předpokládat, že její příjmy včetně z podnikání nepřekročí 68 000 Kč. Bude moci manžel v přiznání za rok 2014 uplatnit slevu na manželku, i když je manželka osobou spolupracující? Odpověď: Podle § 13 zákona o daních z příjmů nelze příjmy a výdaje rozdělovat na manželku, je-li na ni ve zdaňovacím období uplatněna sleva na dani podle § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů. To znamená, že pokud je manželka osobou spolupracující, nebude moci manžel v přiznání uplatnit slevu na manželku. Podnikatel by měl zvážit, zda by nebylo výhodnější, aby manželka oznámila ukončení samostatné výdělečné činnosti – spolupráce na finančním úřadě a pojišťovnách – pak by si totiž manžel mohl uplatnit slevu na dani na „vyživovanou“ manželku, a to za následujících podmínek. Podle § 35ba zákona o daních z příjmů a pokynu GFŘ č. D-6 může poplatník uplatnit slevu na dani na manželku žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti ve výši 24 840 Kč, pokud nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 68 000 Kč. Je-li manželka držitelkou ZTP/P, zvyšuje se částka 24 840 Kč na dvojnásobek. Do příjmů manželky pro účely uplatnění slevy na dani se zahrnují veškeré příjmy „v hrubém“ včetně příjmů, které podléhají srážkové dani nebo jsou osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob nebo nejsou předmětem této daně. Pozor, započítávají se i další příjmy, např. dávky z nemocenského pojištění! Konkrétně se započítávají příjmy:  ze závislé činnosti,  ze samostatné činnosti (podnikání),  z nájmu,

25


      

z příjmů od daně osvobozených, např. prodej nemovitosti, auta, cenných papírů, všechny druhy důchodů, nemocenská, náhrada mzdy při pracovní neschopnosti, ošetřování člena rodiny, podpora v nezaměstnanosti, peněžitá pomoc v mateřství (představuje dávku vyplácenou v rámci nemocenského pojištění). Nepřihlédne se k příjmům uvedeným v § 3 odst. 4 písm. b) zákona a příjmům uvedeným v § 35ba odst. 1 písm. b) zákona, které jsou taxativně v zákoně vymezené. Konkrétně se do příjmu manžela či manželky nezahrnují tyto příjmy:  dávky státní sociální podpory (viz zákon o sociální podpoře),  dávky pěstounské péče s výjimkou odměny pěstouna,  dávky osobám se zdravotním postižením,  dávky pomoci v hmotné nouzi,  příspěvek na péči a na sociální služby,  státní příspěvky na penzijní připojištění se státním příspěvkem,  státní příspěvky na doplňkové penzijní spoření,  státní příspěvky podle zákona o stavebním spoření a o státní podpoře stavebnímu spoření,  stipendium poskytované studujícím soustavně se připravujícím na budoucí povolání (soustavná příprava na budoucí povolání se posuzuje podle zákona o státní sociální podpoře),  příjem plynoucí z důvodu péče o blízkou nebo jinou osobu, která má nárok na příspěvek na péči podle zákona o sociálních službách, který je od daně osvobozen. Související právní předpisy: – § 13 a 35ba zákona o daních z příjmů – pokyn GFŘ č. D-6 – zákon o nemocenském pojištění – zákon o státní sociální podpoře – zákon o poskytování dávek osobám se zdravotním postižením – zákon o sociálním zabezpečení – zákon o penzijním připojištění – zákon o doplňkovém penzijním spoření – zákon o stavebním spoření

 9 Sleva daně poplatníka na manželku Podle § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů může poplatník uplatnit slevu daně na manželku/manžela, jestliže příjmy manželky/manžela nepřesáhly 68 000 Kč za rok. Jaké konkrétní příjmy se zahrnují do této částky? Podle mých informací jsou to veškeré zdanitelné příjmy podle zákona o daních z příjmů, dále dávky nemocenského pojištění (nemocenská, ošetřování člena rodiny, peněžitá pomoc v mateřství) a podpora v nezaměstnanosti. Prosím o přesnější informace. Odpověď: Podle § 35ba zákona o daních z příjmů a pokynu GFŘ č. D-6 může poplatník uplatnit slevu na dani na manželku/manžela žijící/ho s poplatníkem ve společně hospodařící

26


domácnosti ve výši 24 840 Kč, pokud nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 68 000 Kč. Je-li manželka (manžel) držitelkou průkazu ZTP/P, zvyšuje se částka 24 840 Kč na dvojnásobek. Do příjmů manžela či manželky pro účely uplatnění slevy na dani se zahrnují veškeré příjmy „v hrubém“ včetně příjmů, které podléhají srážkové dani nebo jsou osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob nebo nejsou předmětem této daně. Jedná se o příjmy:  ze závislé činnosti,  ze samostatné činnosti (podnikání),  z nájmu,  z příjmů od daně osvobozených, např. prodej nemovitosti, auta, cenných papírů,  všechny druhy důchodů,  nemocenská,  náhrada mzdy při pracovní neschopnosti,  ošetřování člena rodiny,  podpora v nezaměstnanosti,  peněžitá pomoc v mateřství (představuje dávku z nemocenského pojištění). Nepřihlédne se k příjmům uvedeným v § 3 odst. 4 písm. b) zákona (tj. k příjmům z úvěrů a zápůjček) a příjmům výslovně uvedeným v § 35ba odst. 1 písm. b) zákona, které jsou taxativně v zákoně vymezené. Konkrétně se do příjmu manžela či manželky nezahrnují tyto příjmy:  dávky státní sociální podpory (viz zákon o státní sociální podpoře),  pěstounské péče s výjimkou odměny pěstouna,  dávky osobám se zdravotním postižením,  dávky pomoci v hmotné nouzi,  příspěvek na péči a sociální služby,  státní příspěvky na penzijní připojištění se státním příspěvkem,  státní příspěvky na doplňkové penzijní spoření,  státní příspěvky podle zákona o stavebním spoření a o státní podpoře stavebnímu spoření,  stipendium poskytované studujícím soustavně se připravujícím na budoucí povolání (soustavná příprava na budoucí povolání se posuzuje podle zákona o státní sociální podpoře),  příjem plynoucí z důvodu péče o blízkou nebo jinou osobu, která má nárok na příspěvek na péči podle zákona o sociálních službách, který je od daně osvobozen. Související právní předpisy: – § 35ba zákona o daních z příjmů – pokyn GFŘ č. D-6 – zákon o nemocenském pojištění – zákon o poskytování dávek osobám se zdravotním postižením – zákon o státní sociální podpoře – zákon o sociálním zabezpečení – zákon o penzijním připojištění – zákon o doplňkovém penzijním spoření – zákon o stavebním spoření

27


 10 Odpočet na manželku Mohu si v daňovém přiznání uplatnit slevu na manželku, která je na mateřské od 10. 1. 2014, odpočet 24 480 Kč? Nesmí mít příjem vyšší než 68 000 Kč a já nevím, zda se do příjmů manželky počítá mateřská nebo rodičovský příspěvek. Odpověď: Podle § 35ba zákona o daních z příjmů a pokynu GFŘ č. D-6 může poplatník uplatnit slevu na dani na manželku/manžela žijící/ho s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti ve výši 24 840 Kč, pokud nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 68 000 Kč. Je-li manželka (manžel) držitelkou průkazu ZTP/P, zvyšuje se částka 24 840 Kč na dvojnásobek. Do příjmů manžela či manželky pro účely uplatnění slevy na dani se zahrnují veškeré příjmy „v hrubém“ včetně příjmů, které podléhají srážkové dani nebo jsou osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob nebo nejsou předmětem této daně. Jedná se o příjmy:  ze závislé činnosti,  ze samostatné činnosti (podnikání),  z nájmu,  z příjmů od daně osvobozených, např. prodej nemovitosti, auta, cenných papírů,  všechny druhy důchodů,  nemocenská,  náhrada mzdy při pracovní neschopnosti,  ošetřování člena rodiny,  podpora v nezaměstnanosti,  peněžitá pomoc v mateřství (představuje dávku vyplácenou v rámci nemocenského pojištění). Nepřihlédne se k příjmům uvedeným v § 3 odst. 4 písm. b) ZDP (úvěry a zápůjčky) a příjmům uvedeným v § 35ba odst. 1 písm. b) zákona, které jsou taxativně v zákoně vymezené. Konkrétně se do příjmu manžela či manželky nezahrnují tyto příjmy:  dávky státní sociální podpory (viz zákon o státní sociální podpoře),  pěstounské péče s výjimkou odměny pěstouna,  dávky osobám se zdravotním postižením,  dávky pomoci v hmotné nouzi,  příspěvek na péči a sociální služby,  státní příspěvky na penzijní připojištění se státním příspěvkem,  státní příspěvky na doplňkové penzijní spoření,  státní příspěvky podle zákona o stavebním spoření a o státní podpoře stavebnímu spoření,  stipendium poskytované studujícím soustavně se připravujícím na budoucí povolání (soustavná příprava na budoucí povolání se posuzuje podle zákona o státní sociální podpoře),  příjem plynoucí z důvodu péče o blízkou nebo jinou osobu, která má nárok na příspěvek na péči podle zákona o sociálních službách, který je od daně osvobozen. Takže z dotazovaných příjmů manželky se do jejich „vlastních příjmů“ pro účely slevy na dani manželku započítává mateřská alias peněžitá pomoc v mateřství (což je dávka z nemocenského pojištění), zatímco rodičovský příspěvek (což je dávka státní sociální podpory) se do „vlastních příjmů“ nezapočítává.

28

Sleva na manžela – vlastní příjem Související právní předpisy: – § 35ba zákona o daních z příjmů – pokyn GFŘ č. D-6 – zákon o nemocenském pojištění – zákon o státní sociální podpoře – zákon o sociálním zabezpečení – zákon o poskytování dávek osobám se zdravotním postižením – zákon o penzijním připojištění – zákon o doplňkovém penzijním spoření – zákon o stavebním spoření

 11 Manželka na mateřské a nemocenské s příjmy za práci zdaněnými srážkou Manželka byla v průběhu roku 2014 (resp. leden až říjen) na rodičovské dovolené, od listopadu do konce roku na nemocenské (další těhotenství). Za rok 2014 si vydělala 50 000 Kč na dohody o provedení práce, z čehož zaměstnavatel odvedl srážkovou daň. Může si manžel uplatnit slevu na dani z příjmů fyzických osob na vyživovanou manželku za měsíce leden až říjen, příp. za celý rok, nebo odečet vůbec není možný? Odpověď: Jestliže byly skutečně jedinými vlastními příjmy manželky za rok 2014 příjem ze závislé činnosti 50 000 Kč a rodičovský příspěvek, pak její manžel může uplatnit slevu na dani na „vyživovanou“ manželku podle § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů. Nebude totiž překročen horní limit vlastních příjmů manželky, jelikož dávky státní sociální podpory (kam patří mj. i rodičovský příspěvek) se do testovaných vlastních příjmů manželky nezahrnují. Je ovšem třeba si uvědomit, že do vlastních příjmů manželky se zahrnují veškeré její příjmy, kromě výslovně uvedených ve zmíněném ustanovení a pak také kromě přijatých úvěrů a zápůjček (do konce roku 2013 se jednalo o „půjčky“). Do vlastních příjmů se tak zahrnují i příjmy zdaněné srážkovou daní nebo osvobozené od daně z příjmů (např. výhry, příjmy z drobného prodeje soukromého majetku, dávky z nemocenského pojištění! (jako je např. nemocenská a peněžitá pomoc v mateřství). Takže pokud – jak je v zadání uvedeno – byla manželka od listopadu 2014 tzv. na nemocenské, pak zřejmě pobírala od zaměstnavatele náhradu za dobu dočasné pracovní neschopnosti a posléze případně dále nemocenské coby dávku z nemocenského pojištění. Pokud tyto příjmy – které sice jsou osvobozeny od daně z příjmů, ale zahrnují se do vlastních příjmů manželky – přesáhly v roce 2014 částku 18 000 Kč, pak celkové vlastní příjmy manželky za rok 2014 přesáhly limit 68 000 Kč a manžel nemá nárok – a to ani zčásti, protože se vždy testují vlastní příjmy manželky za celý rok – uplatnit na manželku slevu na dani za tzv. vyživovanou manželku! Krácení celoroční slevy na „vyživovanou manželku“ by přicházelo do úvahy pouze v případě, že by v průběhu roku manželství vzniklo nebo naopak zaniklo. Související právní předpisy: – § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů

29


 12 Odčitatelná položka na manželku Prosíme o informaci, zda je možná tato situace: manželka byla v roce 2014 zaměstnána 2 měsíce, byly jí sráženy zálohy na mzdu. Hrubý příjem: 35 000 Kč, jiný příjem v roce 2014 neměla, žádné dotace, dávky z úřadu práce ani nic jiného. Chce si podat daňové přiznání a tam si uplatnit základní slevu na poplatníka, aby dostala zpět sraženou zálohu. Její manžel požádal v zaměstnání o uplatnění slevy na manželku s vlastním příjmem do 68 000 Kč. Účtárna mu tento požadavek odmítla s tím, že to nelze udělat, pokud si manželka podá své vlastní daňové přiznání. Odpověď: Roční zúčtování záloh provede plátce daně (zaměstnavatel), pokud o něj poplatník (zaměstnanec) písemně požádá do 15. 2. po uplynutí zdaňovacího období. K prokázaným nezdanitelným částkám podle § 15 zákona o daních z příjmů a ke slevě na dani podle ustanovení § 35ba odst. 1 písm. b) – slevě na manželku (manžela) žijící s poplatníkem v domácnosti, pokud nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 68 000 Kč [§ 38k odst. 5 písm. c) zákona o daních z příjmů] přihlédne plátce daně až právě při ročním zúčtování záloh na daň. Podle ustanovení § 38ch zákona o daních z příjmů roční zúčtování záloh a případné daňové zvýhodnění na vyživované děti neprovede plátce daně u toho poplatníka, který podá nebo je povinen podat daňové přiznání za uplynulé zdaňovací období. Pokud daňové přiznání podává manželka ze svých příjmů a jejich výše navíc nepřesahuje 68 000 Kč, není důvod poplatníkovi, který sám daňové přiznání není povinen podat ani nehodlá tak učinit, roční zúčtování záloh na daň z příjmů fyzických osob, o které řádně požádal, neprovést a neuplatnit slevu podle § 35ba odst. 1 písm. b) uvedeného zákona. Související právní předpisy: – § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů – § 38ch zákona o daních z příjmů – § 38k odst. 5 písm. c) zákona o daních z příjmů

 13 Vyúčtování daně Mám zaměstnance, který chce udělat vyúčtování daně, do něhož chce zahrnout manželku, která nedosáhla příjmů 68 000 Kč za rok 2014. A zároveň si manželka ve svém zaměstnání žádá o vyúčtování daně. Může to tak být? Že on si žádá u nás o ni a ona zároveň řeší sebe u svého zaměstnavatele? Odpověď: Poplatník má nárok podle ustanovení § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů na snížení roční vypočtené daně podle § 16, o 24 840 Kč na manželku žijící s poplatníkem v domácnosti, pokud tato nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 68 000 Kč. Vlastními příjmy manželky se rozumí úhrn všech vlastních příjmů dosažených ve zdaňovacím období nesnížených o daňové výdaje (hrubý příjem) včetně příjmů, které podléhají srážkové dani nebo jsou osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob nebo nejsou předmětem této daně.

30


Do úhrnu vlastních příjmů se nezahrnují:

 dávky státní sociální podpory, tj. dávky poskytované v závislosti na výši příjmů jako přídavek na dítě, a ostatní dávky, jako rodičovský příspěvek, dávky pěstounské péče, porodné a pohřebné, dávky sociální péče a dávky pomoci v hmotné nouzi, státní příspěvky na penzijní připojištění se státní příspěvkem, státní příspěvky podle zákona o stavebním spoření a státní podpoře stavebního spoření,  stipendium poskytované studujícím soustavně se připravujícím na budoucí povolání,  sociální služby a příjem plynoucí z důvodu péče o osobu blízkou nebo jinou osobu, která má nárok na příspěvek na péči podle zákona č. 108/2006 Sb., o sociálních službách, ve znění pozdějších předpisů. Podle ustanovení § 38ch zákona o daních z příjmů roční zúčtování záloh na daň plátce daně neprovede a ani neuplatní slevu na manželku, pokud poplatník, tedy nikoli manželka podá, nebo má povinnost podat daňové přiznání. Skutečnost, že manželka současně žádá o provedení ročního zúčtování záloh na daň svého zaměstnavatele a uplatňuje si slevu na poplatníka, není překážkou pro uplatnění slevy na manželku u manžela v případě včasného požádání (do 15. 2. po uplynutí zdaňovacího období) o provedení ročního zúčtování záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti, když je splněna podmínka nižšího ročního příjmu u vyživované manželky než 68 000 Kč.

   

Související právní předpisy: – § 16 zákona o daních z příjmů – § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů – § 38ch zákona o daních z příjmů

31

3

Sleva na manžela – uplatnění slevy

Jako jediný typ osobní slevy na dani řešený v ustanovení § 35ba zákona o daních z příjmů je sleva na „vyživovanou“ manželku (manžela) výlučně roční slevou, kterou je možno uplatnit (i v případě zaměstnanců) vždy až po uplynutí zdaňovacího období v rámci ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění u zaměstnavatele (viz § 38h odst. 6 zákona o daních z příjmů) anebo v daňovém přiznání dotyčného poplatníka. Poplatníkům uvedeným v § 2 zákona o daních z příjmů (tedy fyzickým osobám) se daň vypočtená podle § 16 zákona o daních z příjmů (tj. roční sazbou daně 15 % ze základu daně za zdaňovací období), případně včetně tzv. solidárního zvýšení daně podle § 16a zákona o daních z příjmů, snížená o „podnikatelské“ slevy na dani podle § 35, 35a nebo 35b zákona o daních z příjmů (uplatnění slev na dani z titulu zaměstnávání osob se zdravotním postižením nebo z titulu tzv. investičních pobídek) za zdaňovací období snižuje dále o „osobní“ slevy na dani. Mezi ně patří nejen základní sleva na dani na poplatníka (s výjimkou starobních důchodců) ve výši 24 840 Kč, ale mj. také o slevu na manžela (manželku) 24 840 Kč, žije-li s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti, pokud nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 68 000 Kč. Je-li manželka (manžel) držitelkou průkazu ZTP/P, zvyšuje se částka 24 840 Kč na dvojnásobek, tedy na 49 680 Kč. Poplatník může uplatnit tento druh snížení daně o částku ve výši jedné dvanáctiny za každý kalendářní měsíc, na jehož počátku byly podmínky pro uplatnění nároku na snížení daně splněny. Což se v daném případě týká situace, kdy v průběhu zdaňovacího období (kalendářního roku) dojde ke sňatku nebo naopak k rozvodu manželství, anebo když manželství zanikne jiným způsobem, například smrtí jednoho z manželů. Příjem vyživované manželky (manžela) se přitom posuzuje vždy za celé zdaňovací období. Např. u poplatníka, který uzavřel sňatek až v průběhu listopadu 2014, by se sleva na dani na manželku přiznala až od měsíce prosince ve výši 1 x 24 840 Kč / 12 = = 1 x 2 070 Kč za podmínky, že příjem jeho manželky v úhrnu za celé zdaňovací období 2014 nepřesáhl stanovený limit (68 000 Kč). U poplatnice, jejíž manžel zemřel v březnu 2014, by se sleva na manžela přiznala, za měsíce leden až březen, a to ve výši 3 x 2 070 Kč = = 6 210 Kč za podmínky, že příjem manžela v úhrnu za celé zdaňovací období 2014 nepřesáhl stanovený limit (68 000 Kč). Již od roku 2013 zavedl § 35ca zákona o daních z příjmů novou omezující podmínku pro uplatnění slevy na manžela (manželku), a to speciálně pro poplatníky s příjmy ze samostatné (podnikatelské) činnosti dle § 7 zákona o daních z příjmů a z nájmu (pronájmu) podle § 9 zákona o daních z příjmů, kteří uplatňují tzv. paušální neprokazované výdaje stanoveným procentem z příjmů. Podle tohoto ustanovení si totiž nemůže snížit daň o slevu na dani na manžela (manželku) poplatník, pokud:  uplatní u zmíněných dílčích základů daně tzv. paušální výdaje podle § 7 odst. 7, resp. § 9 odst. 4 zákona o daních z příjmů.

32

Sleva na manžela – uplatnění slevy

–

Dodejme, že se to nevztahuje na spolupracující osoby (např. na manželku) přebírající od podnikatele (zpravidla od manžela) podíl na příjmech a výdajích. Což platí i tehdy, když podnikatel paušální výdaje uplatňuje, takže na spolupracující osobu převádí podíl na svých příjmech a podíl na svých paušálních výdajích, ani pak se dotyčné spolupracující osoby omezení § 35ca zákona o daních z příjmů netýká, jak potvrdilo i GFŘ.  a součet dílčích základů, u kterých byly výdaje tímto způsobem uplatněny, je vyšší než 50 % celkového základu daně. Jak si dále uvedeme, stejné omezení se týká rovněž možnosti uplatnění daňového zvýhodnění na dítě. PŘÍKLAD Vyloučení slevy na dani na manželku (manžela) a děti u „paušalistů“ Pan Oto je aktivní starobní důchodce žijící s mladší manželkou bez příjmů a jedním nezaopatřeným dítětem. Za rok 2014 si ve své řemeslné dílničce vydělá 600 000 Kč a za pronájem bytu utrží 200 000 Kč. Zatímco prokazatelných (skutečně vynaložených) výdajů v rámci podnikání má jen zhruba 150 000 Kč (tj. 25 % příjmů), tak zákonem umožněné paušální výdaje činí 480 000 Kč (80 % příjmů). Podobně je tomu u pronájmu, kde je schopen prokázat daňové výdaje 20 000 Kč (10 % příjmů), zatímco paušální činí 60 000 Kč (30 % příjmů). Je tedy nasnadě, že první, co pana Otu napadne, je u obou druhů příjmů využít vyšší paušální výdaje. Dobrá, v tom případě bude dílčí základ daně z podnikání 120 000 Kč (600 000 Kč – – 480 000 Kč) a z pronájmu 140 000 Kč (200 000 Kč – 60 000 Kč). Celkový základ daně tak činí 260 000 Kč, odpočty od základu daně podle § 15 a 34 zákona o daních z příjmů poplatník nenárokuje, takže 15 % DPFO za rok 2014 činí 39 000 Kč. Bohužel coby poživatel starobního důchodu (k 1. 1. 2014) nemá nárok na základní slevu na dani 24 840 Kč. A navíc, i když by jinak měl možnost uplatnit slevu na dani za „vyživovanou“ manželku 24 840 Kč ročně a také daňové zvýhodnění na vyživované dítě 13 404 Kč za rok, kvůli paušálním výdajům u 100 % základu daně, na tyto slevy nemá nárok. Pro pana Otu bude výhodnější, když oželí poněkud vyšší paušální výdaje u příjmů z pronájmu (60 000 Kč) a spokojí se s nižšími skutečnými výdaji v prokázané výši 20 000 Kč. U příjmů z podnikání přitom opět využije vyšší paušální výdaje (480 000 Kč). Dílčí základ daně z podnikání zůstane stejný 120 000 Kč (600 000 Kč – 480 000 Kč), zatímco z pronájmu povyroste na 180 000 Kč (200 000 Kč – 20 000 Kč). Celkový základ daně tak činí 300 000 Kč, odpočty od základu daně dle § 15 a 34 zákona o daních z příjmů poplatník nenárokuje, takže 15 % DPFO za rok 2014 je nyní vyšší, činí 45 000 Kč. Jako poživatel starobního důchodu (k 1. 1. 2014) nemá nárok na základní slevu na dani 24 840 Kč. Tentokrát jsou ale paušální výdaje uplatněny jen u dílčího základu daně z podnikání, který činí 120 000 Kč, což je méně než 50 % celkového základu daně 300 000 Kč. Proto si pan Oto může uplatnit slevu na dani za „vyživovanou“ manželku a daňové zvýhodnění na dítě 13 404 Kč, což mu sníží daň z příjmů za rok 2014 na 6 756 Kč. V tomto případě se tedy poplatníkovi vyplatilo nebazírovat na maximálních paušálních výdajích, protože mu vyšší vypočtenou daň bohatě eliminovaly slevy na dani, k nimž díky tomu získal přístup.

33


 14 Svatba a manželka v domácnosti s invalidním důchodem Zaměstnanec se 15. května 2014 oženil, manželka je v domácnosti a pobírá jen invalidní důchod 5 000 Kč měsíčně, tj. za rok 2014 v úhrnu 60 000 Kč (12 x 5 000 Kč). Na jakou slevu na manželku má manžel nárok? Odpověď: V případě sňatku náleží sleva na dani na tuto vyživovanou manželku žijící s poplatníkem v domácnosti až od kalendářního měsíce, na jehož počátku byly splněny podmínky pro uplatnění slevy, tj. počínaje červnem 2014. Za rok 2014 tedy náleží poplatníkovi sleva na manželku ve výši 7 x 2 070 Kč = 14 490 Kč. Související právní předpisy: – zákon o daních z příjmů

 15 Sleva na manželku v případě jejího úmrtí Poplatníkovi zemřela manželka 15. února 2014 a její příjem za celé zdaňovací období činil jen 50 000 Kč. Může si manžel nárokovat za rok 2014 alespoň zčásti slevu na dani na vyživovanou manželku? Odpověď: Pro snížení daně za rok 2014 náleží poplatníkovi sleva na manželku za kalendářní měsíce leden a únor 2014 (naposledy na počátku února byly splněny podmínky pro uplatnění slevy), tj. ve výši 4 140 Kč (2 x 2 070 Kč). Související právní předpisy: – zákon o daních z příjmů

 16 Sleva na manželku pracující jen po část roku Jsem fyzická osoba, mohu uplatnit slevu na manželku poměrnou částí? Manželka čtyři měsíce v roce nepracovala a od pátého měsíce začala pracovat a dosáhla příjmu 80 000 Kč. Je možné uplatnit slevu na manželku v daňovém přiznání fyzických osob pouze za čtyři měsíce, tj. 8 280 Kč? Odpověď: Slevu na dani z příjmů fyzických osob podle ustanovení § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů ve výši 24 840 Kč může uplatnit poplatník žijící s manželkou ve společně hospodařící domácnosti celý rok. Kdyby došlo k uzavření manželství během roku, pak by byl nárok na slevu ve výši jedné dvanáctiny za každý kalendářní měsíc podle počtu měsíců, na jejichž počátku byla manželkou poplatníka. Podmínkou ovšem je, že manželka nemá vlastní příjmy za celý kalendářní rok vyšší než 68 000 Kč. Pro účely této slevy na dani se tedy neposuzují dílčí příjmy plynoucí vyživované manželce/manželovi během roku samostatně za jednotlivé kalendářní měsíce, zda překročily poměrnou část ročního limitu (68 000 Kč : 12 = 5 667 Kč), ale rozhodující je vždy až celková (úhrnná) částka vlastních příjmů dotyčné osoby za celý kalendářní rok.

34

Martin DÏrgel. ÿeöenè ot zky ke zdanïnì fyzick ch osob 2014

Recommend Documents