A pénzügyi vállalkozások (faktoring, pénzügyi lízing) könyvvizsgálatának specialitásai, a gyakorlati problémák Budapest 2007. októ október 11. Horvá Horváth Attila Pé Péter Deloitte Kft.
A lízing és faktoring szektor A pénzügyi vállalkozások könyvvizsgálata A pénzügyi vállalkozások könyvvizsgálatának specialitásai
1
A lízing és faktoring szektor
A szektor szereplői
Banki há hátterű tterű lízingcé zingcégek (CIB Lí Lízing)
Független lí lízingcé zingcégek (Lombard Lí Lízing)
Banki há hátterű tterű faktoringcé faktoringcégek (OTP Faktoring) Független faktoringcé faktoringcégek (kicsi, magyar tulajdonú tulajdonú)
Ügyfelek (magá (magánszemé nszemélyek, vá vállalkozá llalkozások)
4
2
A szektor egyéb szereplői
PSZÁ PSZÁF, Kö Könyvvizsgá nyvvizsgálócégek, APEH
Versenyhivatal
Hitelinté Hitelintézettel egyené egyenérté rtékű prudenciá prudenciális szabá szabályozá lyozásnak megfelelő megfelelő pénzü nzügyi vá vállalkozá llalkozások Hitelinté Hitelintézettel egyené egyenérté rtékű prudenciá prudenciális szabá szabályozá lyozásnak nem megfelelő megfelelő pénzü nzügyi vállalkozá llalkozások
5
Jogszabályi háttér
A tő tőkepiacró kepiacról szó szóló 2001. évi CXX. Törvé rvény (Tpt) Tpt) A hitelinté hitelintézetekrő zetekről és a pé pénzü nzügyi vá vállalkozá llalkozásokró sokról szó szóló 1996. évi CXII. tö törvé rvény (Hpt (Hpt)) A gazdasá .) gazdasági tá társasá rsaságokró gokról szó szóló 2006. 2006. évi IV. törvé rvény (Gt (Gt.) A szá számvitelrő mvitelről szó szóló 2000. évi C tö törvé rvény (Sztv) Sztv) 250/2000. (XII.24.) Korm. Korm. rendelet a hitelinté hitelintézetek és a pénzü nzügyi vá vállalkozá llalkozások éves beszá beszámoló moló készí szítési és könyvvezeté nyvvezetési kö kötelezettsé telezettségének sajá sajátossá tosságairó gairól Valamennyi adó adótörvé rvény A szö szövetkezetekrő vetkezetekről szó szóló 1992. évi I. tö törvé rvény 14/2001. (III. 9.) PM rendelet a kintlevő kintlevőségek, gek, befekteté befektetések, sek, mérlegen kívüli tételek és a fedezetek minő minősítésének és érté rtékelé kelésének szempontjairó szempontjairól 6
3
Fogalmak
Pénzügyi vállalkozás: egy vagy tö több pé pénzü nzügyi szolgá szolgáltatá ltatást vé végez, kivé kivéve a beté betétgyű tgyűjté jtést és a sajá saját tő tőkéjét meghaladó meghaladó mérté rtékben nyilvá nyilvánossá nosságtó gtól tö törté rténő más visszafizetendő visszafizetendő pénzeszkö nzeszköz gyűjté jtését, a pé pénzforgalmi szolgá szolgáltatá ltatást, a pénzvá nzváltá ltási tevé tevékenysé kenységet, valamint a készpé szpénzhelyettesí nzhelyettesítő fizeté fizetési eszkö eszközök kibocsá kibocsátását és az ahhoz kapcsoló kapcsolódó szolgá szolgáltatá ltatásokat, tová továbbá bbá a pé pénzü nzügyi holding holding tá társasá rsaság. Pénzü nzügyi lí lízing: zing: az a tevé tevékenysé kenység, amelynek sorá során a lí lízingbeadó zingbeadó ingatlan vagy ingó ingó dolog tulajdonjogá tulajdonjogát, illetve vagyoni érté rtékű jogot a lí lízingbevevő zingbevevő megbí megbízása szerint abbó abból a cé célbó lból szerzi meg, hogy azt a lí lízingbevevő zingbevevő hatá határozott idejű idejű haszná használatá latába adja oly mó módon, hogy az a lí lízingbevevő zingbevevő könyveiben kerü kerül kimutatá kimutatásra. A haszná használatba adá adással a lí lízingbevevő zingbevevő a) viseli a ká kárveszé rveszély átszá tszállá llásából szá származó rmazó kocká kockázatot, b) a hasznok szedé szedésére jogosulttá jogosulttá válik, c) viseli a kö közvetlen terheket (ideé (ideértve a fenntartá fenntartási és amortizá amortizáció ciós kö költsé ltségeket is), d) jogosultsá jogosultságot szerez arra, hogy a szerző szerződésben kikö kikötött idő időtartam lejá lejártá rtával a lízingdí rlesztő és kamattö kamattörlesztő rlesztő részé szének, valamint a zingdíj teljes tő tőketö ketörlesztő szerző szerződésben kikö kikötött maradvá maradványé nyérté rték megfizeté megfizetésével a dolgon ő vagy az általa megjelö megjelölt szemé személy tulajdonjogot szerezzen. 7
A pénzügyi vállalkozások tevékenysége, a főbb üzleti tranzakciók
Pénzü nzügyi lí lízing
Gépjá pjármű rmű Termelő Termelőeszkö eszköz Ingatlan Laká Lakás
Operatí Operatív lí lízing (Flotta)
Fogyasztá ölcsö Fogyasztási hitel/k hitel/kö lcsön
Faktoring 8
4
A pénzügyi vállalkozások tevékenysége, a főbb üzleti tranzakciók áttekintése
A pé pénzü nzügyi vá vállalkozá llalkozások nem vé végezhetik a nyilvá nyilvánossá nosságtó gtól törté rténő kölcsö lcsön forrá források gyű gyűjté jtését sajá saját tő tőkéjüket meghaladó meghaladó mérté tgyűjté jtést és a pé pénzforgalmi rtékben, valamint a beté betétgyű szolgá esetleges cső vagy szolgáltatá ltatásokat, ezé ezért csődeljá deljárásuk felszá felszámolá molási eljá eljárásuk nem veszé veszélyezteti a nagy nyilvá nyilvánossá nosságot jelentő jelentő ügyfelek vagyoná vagyonát.
A pé pénzü nzügyi inté intézmé zmények tevé tevékenysé kenységét és a prudenciá prudenciális szabá betartá szabályok betartását a Pé Pénzü nzügyi Szervezetek Állami Felü Felügyelete (a tová á bbiakban: PSZÁ Á F) ellenő ő rzi helyszí í ni vizsgá á latok útjá tov PSZ ellen helysz vizsg tján és helyszí helyszínen kí kívüli, adatszolgá adatszolgáltatá ltatás kereté keretében tö törté rténő ellenő ellenőrzé rzés formá szá formájában, amelyhez a számviteli nyilvá nyilvántartá ntartások szolgá szolgálnak alapul. 9
A pénzügyi vállalkozások könyvvizsgálata
5
Különleges könyvvizsgálati megfontolások Pénzü nzügyi vá vállalkozá llalkozások mű működésének sajá sajátossá tosságai: Monetá Monetáris instrumentumok nagy volumene Nagyszá Nagyszámú, nagy érté rtékű, kü különbö nböző típusú pusú tranzakció tranzakciók Mérlegen kí í v ü li té é telek k t Sajá Sajátos szabá szabályozá lyozások (PSZÁ (PSZÁF)
Könyvvizsgá nyvvizsgálati megfontolá megfontolások: Gyors fejlő fejlődés a termé termékekben és szolgá szolgáltatá ltatásokban Az ügyfelekhez kapcsolt kocká kockázatok sajá sajátos termé természete Rövid idő idő alatt jelentő jelentős hitelkocká hitelkockázatot eredmé eredményezhetnek Szá Számítógépes rendszertő rendszertől fü függő ggőség Törvé rvényi szabá szabályozá lyozások hatá hatása a mű működésre 11
A működés sajátosságából következő elvárások
Szigorú Szigorú belső belső ellenő ellenőrzé rzési rendszer kell Elektronikus adatfeldolgozá adatfeldolgozás, integrá integrált szá számítástechnikai rendszer, zá zárt és biztonsá biztonságos Dönté ntési jó jóváhagyá hagyási rendszer átlá tlátható tható, dokumentá dokumentált, kontrollá kontrollált Szabá Szabályozá lyozás dokumentá dokumentált, napraké naprakész Szigorú Szigorú kocká kockázatkezelé zatkezelés Működési felté feltételek betartá betartása Szá Számvitel napraké naprakész Adatszolgá Adatszolgáltatá ltatás pontos 12
6
A könyvvizsgálat célja A kö könyvvizsgá nyvvizsgálat cé célja: lja: (200. Té Témaszá maszámú standard) A pé pénzü nzügyi kimutatá kimutatások vizsgá vizsgálata ré révén a könyvvizsgá nyvvizsgáló: elfogadható elfogadható szintű szintű bizonyossá bizonyosság megnevezé megnevezése alapjá alapján vélemé leményt alkot arró arról, hogy a pé pénzü nzügyi kimutatá kimutatások minden lé lényeges vonatkozá vonatkozásban megfelelnek a vonatkozó vonatkozó beszá beszámoló moló-készí szítési elveknek. 13
A könyvvizsgálat folyamata A könyvvizsgálat elfogadása Tervezés • ismeretek szerzése az ügyfélről • kockázatok és lényegesség meghatározása • átfogó terv kidolgozása A belső kontrollok ellenőrzése • az ellenőrzési eljárások azonosítása, dokumentálása és tesztelése • a kontrolltesztek kiértékelése • a szükséges alapvető vizsgálati eljárások jellegének, ütemezésének és terjedelmének meghatározása Az alapvető vizsgálati eljárások elvégzése Jelentéstétel a pénzügyi kimutatásokról 14
7
A könyvvizsgálat elfogadása Szerző Szerződéskö skötés elő előtt mé mérlegelni kell, az alá alábbi speciá speciális szempontokat:
rendelkezikrendelkezik-e a pé pénzü nzügyi vá vállalkozá llalkozásokra vonatkozó vonatkozó speciá speciális ismeretekkel rendelkezikrendelkezik-e szaké szakértelemmel az elektronikus adatfeldolgozá adatfeldolgozási és szá számítástechnikai rendszerek vizsgá vizsgálatá latára vonatkozó vonatkozóan
megfelelő megfelelő (elegendő (elegendő) erő erőforrá forrással rendelkezikrendelkezik-e
a szerző szerződés speciá speciális tartalmi elemei
az ügyfé gyfél azonosí azonosítása, pé pénzmosá nzmosás elleni szabá szabályok alkalmazá alkalmazása hátté ttér-informá információ ciók ellenő ellenőrzé rzése 15
A könyvvizsgálat tervezése
Ismeret megszerzé megszerzése az üzleti tevé tevékenysé kenységéről (gazdasá (gazdasági és szabá szabályozá lyozási kö környezet, tevé tevékenysé kenység) RendelkezikRendelkezik-e PSZÁ PSZÁF bejegyzé bejegyzéssel, engedé engedélyek, lyek, szabá á lyzatok szab Könyvvizsgá nyvvizsgálati kocká kockázat becslé becslése (alap, ellenő ellenőrzé rzési, feltá feltárási kocká kockázat) Elvé Elvégzendő gzendő eljá eljárások jellegé jellegének, ütemezé temezésének és terjedelmé terjedelmének meghatá meghatározá rozása, vizsgá vizsgálati program Vállalkozá llalkozás folytatá folytatása elve érvé rvényesü nyesül-e
16
8
A pénzügyi vállalkozások sajátos szabályzatai Szá Számviteli tö törvé rvényben foglalt szabá szabályzatok Kocká Kockázatvá zatvállalá llalási* Befekteté Befektetési* Eszkö Eszközminő zminősítési Adó Adósminő sminősítési Ügyfé gyfélminő lminősítési* si* Fedezeté Fedezetérté rtékelé kelési* Kintlé Kintlévőség, befekteté befektetések minő minősítése, étré trékveszté kvesztés/Cé s/Céltartalé ltartalékké kképzé pzési szabá szabályzat Hatá Határidő ridős, opció opciós, swap ügyletek elszá elszámolá molása és nyilvá nyilvántartá ntartására vonatkozó vonatkozó szabá szabályzat
17
Átfogó könyvvizsgálati terv kidolgozása A kö könyvvizsgá nyvvizsgálat elvé elvégzé gzéséhez szü szüksé kséges átfogó tfogó terv kidolgozá kidolgozása sorá során a kö könyvvizsgá nyvvizsgálónak kü különös figyelmet kell fordí fordítani az alá alábbiakra:
a lé lényegessé nyegesség megí megítélése
a kö könyvvizsgá nyvvizsgálati kocká kockázat felbecslé felbecslése
a belső belső ellenő ellenőrzé rzés elvá elvárható rható megbí megbízható zhatósági foka
a haszná használt szá számítástechnikai és elektronikus pé pénzforgalmi rendszerek alkalmazá alkalmazási mé mérté rtéke
a belső belső audit tevé tevékenysé kenysége
az ügyletek összetettsé sszetettsége és a vonatkozó vonatkozó dokumentá dokumentáció ció
18
9
A tevékenységben rejlő kockázatok Kocká Kockázatok fajtá fajtái 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Piaci kocká kockázat Kamatlá Kamatláb kocká kockázat Árfolyam kocká kockázat Hitelezé Hitelezési kocká kockázat Likviditá Likviditási kocká kockázat Működési kocká kockázat Technoló Technológiai kocká kockázat Szabá Szabályozá lyozási kocká kockázat
19
Mi az üzleti kockázat?
„Üzleti kockázat alatt azt a fenyegetést értjük,
amit egy esemény, tett vagy éppen a cselekvés elmulasztása jelent, amennyiben az hátrányosan befolyásolja az adott szervezetet üzleti célkitűzései elérésében, illetve stratégiáinak sikeres végrehajtásában.“
20
10
Minden üzleti kockázat előbb vagy utóbb könyvvizsgálati kockázattá válik
A hagyomá hagyományos ellenő ellenőrzé rzési mó módokat a szervezeti változá ltozások félresö lresöprik Új technoló technológia bevezeté bevezetése új kocká kockázatokat hordoz magá magában Az üzleti tranzakció tranzakciók és gyakorlatok egyre összetettebbé sszetettebbé válnak A szá szándé ndékos csalá csalás szá számos tá társasá rsaságnak tová továbbra is gondot okoz A straté stratégiai té tévedé vedéseké sekért egyre drá drágábban kell megfizetni (A straté stratégiai té tévedé vedések egyre tö többe kerü kerülnek) Az üzleti ellenő ellenőrzé rzés zavarai drá drámai kö következmé vetkezményeket vonhatnak maguk utá után
21
Második lépés - Kockázati kontrollok felmérése
A jelentő jelentős üzleti kocká kockázatok ellenő ellenőrzé rzése miké mikéntjé ntjének és helyé helyének meghatá meghatározá rozása Fő ismé ismérvek:
Folyamatellenő Folyamatellenőrzé rzési tesztek kidolgozá kidolgozása Szá á m í t ó g é pesí í tett adatszerzé é Sz pes adatszerz si és –elemzé elemzési techniká technikák alkalmazá alkalmazása A legjobb ismert gyakorlatok tudá tudásbá sbázis haszná használata a folyamatok haté hatékonysá konyságának nö növelé velésére és a kocká kockázatellenő zatellenőrzé rzés fejleszté fejlesztésére szolgá szolgáló lehető lehetőségek meghatá meghatározá rozásához
22
11
A folyamatok felmérése Az üzleti folyamatok vizsgá vizsgálata
Módja: A komplex pé pénzü nzügyi beszá beszámolá molási rendszer leegyszerű leegyszerűsítése a kontroll haté hatékonysá konyság érté rtékelé kelése érdeké rdekében (Kölcsön, Treasury, Befektetés, Pénzügyi jelentések, Működési költségek)
Koncepció Koncepciója: azok a gazdasá gazdasági esemé események, amelyek hatá á ssal vannak rendszerekre, a folyamatokra, az adatokra, hat leszű leszűkíthető thetők a logikai összefü sszefüggé ggések alapjá alapján né néhány tranzakció tranzakció csoportra.
23
A kontrollok hatékonysága Kontroll cé célok A kontroll cé célok alapozzá alapozzák meg az érté rtékelé kelési eljá eljárást és a kontroll monitorozá monitorozást az üzleti folyamatra vonatkozó vonatkozóan.
Jóváhagyá hagyás, jogosultsá jogosultság
Teljessé Teljesség
Pontossá Pontosság
Egyenlegek alá alátámasztá masztása
Érté rtékelé kelés
Hozzá Hozzáférés
Lényegessé nyegesség és fontossá fontosság minden üzleti folyamatra érté rtékelendő kelendő! 24
12
Harmadik lépés — A fennmaradó audit kockázat meghatározása
Az alá alábbiak eredmé eredményé nyének kié kiérté rtékelé kelése:
Folyamattervezé Folyamattervezés vizsgá vizsgálata:
A megfelelő megfelelően mű működő jelentő jelentős kocká kockázati kontrollok meghatá meghatározá rozása Az ellenő ellenőrzé rzési folyamatok által nem megfelelő megfelelően kezelt jelentő jelentős kocká kockázatok
Kontrolokkal nem lefedett, jelentő jelentős kocká kockázati terü területek
Az érté rtékelé kelés alapjá alapján:
Audit terv kidolgozá kidolgozása az adott auditaudit-kocká kockázat elfogadható elfogadható szintre tö törté rténő csö csökkenté kkentésére
Célzott, ré részletes vizsgá vizsgálat 25
Negyedik lépés - A fennmaradó audit kockázatok kezelése
A harmadik lé lépés sorá során kialakí kialakított ré részletes vizsgá vizsgálat lefolytatá lefolytatása Nem szü szüksé kséges ré részletes vizsgá vizsgálat azokon a terü területeken, ahol az ellenő ellenőrzé rzés bizonyí bizonyítottan elfogadható elfogadható szintre csö csökkentette a kocká kockázatokat.
26
13
Alap könyvvizsgálói eljárások végrehajtása
Az alap kö könyvvizsgá nyvvizsgálói eljá eljárások jellege, ütemezé temezése, terjedelme fü függ az alap és ellenő ellenőrzé rzési kocká kockázat mé mérté rtékétől. Típusai:
ügyletek és egyenlegek ré részletes tesztelé tesztelése elemző elemző vizsgá vizsgálatok
Eljá Eljárások:
elemző elemző átvilá tvilágítás Szemrevé é Szemrev telezé telezés egyenlegek igazoltatá igazoltatása informá információ ciók beké bekérése 27
Könyvvizsgálói vélemény és a jelentés
A kö könyvvizsgá nyvvizsgálati dokumentá dokumentáció ció és konklú konklúzió ziók áttekinté ttekintése
Vállalkozá llalkozás folytatá folytatásának elvé elvének érvé rvényesü nyesülése
Könyvvizsgá nyvvizsgálói vé vélemé lemény kialakí kialakítása
KellKell-e figyelemfelhí figyelemfelhívó megjegyzé megjegyzés
Könyvvizsgá nyvvizsgálói jelenté jelentés
Vezető Vezetőségi jelenté jelentés
PSZÁ PSZÁF kü külön jelenté jelentés (amennyiben kö kötelező telező)
Igazolá Igazolás a Lí Lízingszö zingszövetsé vetség felé felé
28
14
A pénzügyi vállalkozások könyvvizsgálatának specialitásai
A mérleg és eredményszámlákhoz kapcsolódó állítások Mérlegszá rlegszámlá mlák Teljessé Teljesség Létezé tezés Bemutatá Bemutatás és kö közzé zzététel Jogok és kö kötelezettsé telezettségek Érté rtékelé kelés
Eredmé Eredményszá nyszámlá mlák Teljessé Teljesség Érté rtékelé kelés Való Valódisá diság Bemutatá Bemutatás és kö közzé zzététel
30
15
A pénzügyi vállalkozások éves beszámolójának sajátosságai
A mérleg és az eredmé eredménykimutatá nykimutatás felé felépítése sajá sajátos szerkezetű szerkezetű. A kiegé kiegészí szítő mellé melléklet tartalmá tartalmára külön kö követelmé vetelmények vannak. A kiegé kiegészí szítő mellé melléklet ré részé szét ké képező pező cashcash-flow kimutatá kimutatás négyfé gyféle vá változatban készí szíthető thető és szerkezeti felé felépítése is elté meghatározottó rozottól. eltér a szá számviteli tö törvé rvényben meghatá A hitelinté hitelintézetek és a pé pénzü nzügyi vá vállalkozá llalkozások formailag és tartalmilag azonos szerkezeti felé mérleget és felépítésű eredmé eredménykimutatá nykimutatást készí szítenek, de az alkalmazott érté rtékelé kelési eljá stól elté eltérnek a Hpt. Hpt. szerinti prudenciá prudenciális eljárásokban egymá egymástó szabá szabályok elté eltérésének kö következté vetkeztében. Ebbő Ebből kö következő vetkezően bizonyos mé mérlegsorok - példá ldául amelyek a prudenciá prudenciális szabá szabályok által elő tartalékokra vonatkoznak - sem tö töltő ltődnek meg előírt tartalé tartalommal a pé pénzü nzügyi vá vállalkozá llalkozásokná soknál.
31
Specialitások a pénzügyi vállalkozás könyvvizsgálatánál Eszkö Eszközök
Pénzeszkö nzeszközök
Leltá Leltáron való való részvé szvétel
Devizá Devizás eszkö eszközök érté rtékelé kelése
Visszaigazoltatá Visszaigazoltatás, teljeskö teljeskörű
Érté rtékpapí kpapírok
Érté rtékelé kelés
Besorolá Besorolás
Visszaigazoltatá Visszaigazoltatás, teljeskö teljeskörű
32
16
Hitelezési folyamat A hitelezé hitelezési folyamat kapcsolata a mé mérleggel és eredmé eredménykimutatá nykimutatással
Adott hitelek Kamat bevé bevétel Érté rtékveszté kvesztés és cé céltartalé ltartalék Kamat elhatá elhatárolá rolások Díj és jutalé jutalék bevé bevételek Mérlegen kí kívüli té tételek
33
Hitelezési folyamat A hitelezé hitelezési folyamat audit célkitű lkitűzései:
Jogosultsá Jogosultság ellenő ellenőrzé rzése (szabá (szabályzatoknak való való megfelelé megfelelés)
Teljessé Teljesség és pontossá pontosság( megfelelé megfelelési tesztek a jogosultsá jogosultságra, a folyó folyósításra, a kö könyvelé nyvelésre, egyenlegek ellenő ellenőrzé rzése, bevé bevételek ellenő ellenőrzé rzése, kamat elhatá elhatárolá rolások tesztelé tesztelése, stb.)
Igazolá Igazolás (analitika, fő főkönyv egyezteté egyeztetés, visszaigazoltatá visszaigazoltatások)
Hozzá Hozzáférés (folyamat tesztelé tesztelés)
Érté rtékelé kelés ( monitoring rendszer ellenő ellenőrzé rzése, té tételes hitel vizsgá vizsgálatok)
34
17
Hitelezési folyamat A hitelezé hitelezési folyamat auditja: auditja:
Visszaigazoltatá Visszaigazoltatás, kivá kiválasztá lasztásos alapon Egyedi ré részletes vizsgá vizsgálatok, mintavé mintavétel mó módszeré dszerének meghatá meghatározá rozása Egyenlegek meghatá meghatározá rozása a mé mérlegen kí kívüli té tételekkel együ együtt Hitel tö törté rténet áttekinté ttekintése Banki minő ő s í t é s áttekinté min ttekintése Adó Adósminő sminősítés áttekinté ttekintése, új informá információ ciók érté rtékelé kelése Hitelvizsgá Hitelvizsgálat elvé elvégzé gzése Fedezet vizsgá vizsgálat elvé elvégzé gzése Kamat újraszá jraszámítása 35
Hitelezési folyamat A hitelezési folyamat kockázatai
Törvé rvényeknek való való megfelelé megfelelés megsé megsérté rtése Visszafizeté Visszafizetési kocká kockázat Hiá Hiányos dokumentá dokumentálás - érvé rvényesí nyesítési problé problémák Biztosí Biztosítéki érté rték becslé becslése Hitelkoncentrá Hitelkoncentráció ció túlzott mé mérté rtéke Jogosulatlan hitelezé hitelezés, kifizeté kifizetés Hiá Hiányos vezető vezetői informá információ ció – rossz hitelezé hitelezési dönté ntések Nem haté hatékony monitoring
36
18
Minősítési kategóriák
Minő Minősítés évente egyszer kö kötelező telező, gyakrabban lehet 14/2001. (III. 9.) PM rendelet a kintlevő kintlevőségek, gek, befekteté befektetések, sek, mérlegen kívüli tételek és a fedezetek minő minősítésének és érté rtékelé kelésének szempontjairó szempontjairól,
csak hitelinté hitelintézetekre kö kötelező telező!!!
Problé Problémamentes
Külön figyelendő figyelendő (0(0-10%)
Átlag alatti (10(10-30%)
Kétes (30(30-70%)
Rossz (70(70-100%)
37
Gyakori hibák a hitelek értékelésnél
Minő Minősített eszkö eszköz konverzió konverziója problé problémamentes eszkö eszközzé zzé
Prolongá Prolongált hitel új hitelké hitelként való való feltü feltünteté ntetése
Nem esedé esedékes hitelek laza érté rtékelé kelése
Fedezetek érté rtékelé kelésének problé problémái
Nagy érté rtékű ügyletek egyedi érté rtékelé kelése
Portfolió Portfolió alapú alapú érté rtékveszté kvesztés
38
19
Specialitások a pénzügyi vállalkozás könyvvizsgálatánál Tárgyi Eszkö Eszközök, Immateriá Immateriális Javak
Nem jelentő jelentős, kivé kivéve operatí operatív lí lízing Érté rtékcsö kcsökkené kkenés meghatá meghatározá rozásának mó módja a lízingdí zingdíj figyelembevé figyelembevételé telével
39
Specialitások a pénzügyi vállalkozás könyvvizsgálatánál Készletek
Felmondott ügyletek kezelé kezelése Visszavett eszkö eszközök szá számviteli kezelé kezelése, érté rtékelé kelése Behajtá Behajtási dí díj és egyé egyéb visszavé visszavétellel kapcsolatos költsé ltségek elszá elszámolá molása
40
20
Specialitások a pénzügyi vállalkozás könyvvizsgálatánál Elhatá Elhatárolá rolások
Fizetett ügynö gynöki jutalé jutalékok kezelé kezelése, jogi formá formái Elhatá Elhatárolá rolás mó módjai Lízingü zingügyletekkel kapcsolatos egyszeri bevé bevételek elszá elszámolá molása Effektí Effektív kamatmó kamatmódszer alkalmazá alkalmazása a nemzetkö nemzetközi szá számvitelben
41
Specialitások a pénzügyi vállalkozás könyvvizsgálatánál Mérlegen kí kívüli té tételek
0 szá számlaosztá mlaosztály
Fedezetek felvé felvétele a 0. szá számlaosztá mlaosztályban
Függő ggő kamatok, jutalé jutalékok elszá elszámolá molása
Vásárolt kö követelé vetelések eredeti érté rtékének elszá elszámolá molása
Opció Opciós ügyletek
Garanciavá Garanciavállalá llalás
Fel nem haszná használt hitelö hitelösszeg
Peres ügyekkel kapcsolatos vá várható rható kötelezettsé telezettség 42
21
Specialitások a pénzügyi vállalkozás könyvvizsgálatánál Adó Adó és jogi ké kérdé rdések
Fizetett ügynö gynöki jutalé jutalékok kezelé kezelése, jogi formá formái
Lízingcé zingcég kö követelé vetelését faktorá faktorálja
operatí operatív lí lízing vagy pé pénzü nzügyi
Nyí Nyíltvé ltvégű, zá zártvé rtvégű pénzü nzügyi lí lízing ÁFA kezelé kezelése
Érté rtékpapí kpapírosí rosítás szá számviteli kezelé kezelése
Egyé Egyéb ké kérdé rdések
43
Specialitások a pénzügyi vállalkozás könyvvizsgálatánál Csalá Csalások feltá feltárása, gyakorlati pé példá ldák
Jutalé Jutalékkö kkötelezettsé telezettség visszatartá visszatartása Gépjá pjármű rművek finanszí finanszírozá rozásával kapcsolatos csalá csalások (fedezet fizikai ellenő ellenőrzé rzése) Ingatlanok lí lízingjé zingjével kapcsolatos csalá csalások (bejegyzé (bejegyzés, aláí aláírrás) Követelé vetelés-behajtá behajtás ellenő ellenőrzé rzése
44
22
Specialitások a faktoring vállalkozás könyvvizsgálatánál
Csoportban vá vásárolt ügyletek elszá elszámolá molása, érté rtékelé kelése Árveré rverés sorá során vá vásárolt eszkö eszközök szá számviteli kezelé kezelése, érté rtékelé kelése Nyeresé ás elszá Nyereség-megoszt megosztá elszámolá molása
45
Kérdések
46
23
Melléklet I. Szabályzatok
47
A pénzügyi vállalkozások sajátos szabályzatai Szá Számviteli tö törvé rvényben foglalt szabá szabályzatok Kocká Kockázatvá zatvállalá llalási* Befekteté Befektetési* Eszkö Eszközminő zminősítési Adó Adósminő sminősítési Ügyfé gyfélminő lminősítési* si* Fedezeté Fedezetérté rtékelé kelési* Kintlé Kintlévőség, befekteté befektetések minő minősítése, étré trékveszté kvesztés/Cé s/Céltartalé ltartalékké kképzé pzési szabá szabályzat Fedezeti ügyletek meghatá meghatározá rozására és elkü elkülönített kezelé kezelésére stb. vonatkozó vonatkozó belső belső szabá szabályzatok. Hatá Határidő ridős, opció opciós, swap ügyletek elszá elszámolá molása és nyilvá nyilvántartá ntartására vonatkozó vonatkozó szabá szabályzat
48
24
Szabályzatok tartalma 1 (nem teljeskö teljeskörűen) en) Befekteté Befektetési szabá szabályzat
befekteté befektetések besorolá besorolásának/minő nak/minősítésének elvei
tartó tartós és forgatá forgatási cé célú befekteté befektetésekkel kapcsolatos eljá eljárások
kapcsolt vá vállalkozá llalkozással kapcsolatos eljá eljárásrend
dönté ntési kompetenciá kompetenciák
kocká kockázatfelmé zatfelmérési módszerek
rendszeres felü felülvizsgá lvizsgálat szabá szabályai és konzekvenciá konzekvenciái
Hpt. Hpt. korlá korlátozá tozások figyelemmel kisé kisérése
49
Szabályzatok tartalma 2 (nem teljeskö teljeskörűen) en)
Kocká Kockázatvá zatvállalá llalási szabá szabályzat
hitelpolitikai irá irányelvek ügyletek tipizá tipizálása hitelhitel- és limitjó limitjóváhagyá hagyás szervezeti keretei, dö dönté ntési jogkö jogkörök limitek típusai limitek felü felülvizsgá lvizsgálata lata figyelé figyelése, ellenő ellenőrzé rzése
limitkihaszná limitkihasználtsá ltság,
limittú limittúllé llépések
nagykocká nagykockázatvá zatvállalá llalás
50
25
Szabályzatok tartalma 3 (nem teljeskö teljeskörűen) en)
Ügyfé gyfél, illetve partnerminő partnerminősítési szabá szabályzat
Vállalati versus lakossá lakossági ügyfelek minő minősítése Vizsgá Vizsgált adatok és informá információ ciók kö köre (kö (közvetlen, kö közvetett) Ügyfé gyfélkö lkörök és minő minősítésük Minő Minősítési kategó kategóriá riák Minő Minősítés folyamata (objektí (objektív, szubjektí szubjektív elemek) és dokumentá dokumentálása A minő minősítés felü felülbí lbírálásának lehető lehetőségei és kö következmé vetkezményei Külső lső minő minősítők alkalmazá alkalmazása és megfelelteté megfeleltetése Minő ő s í t é s felü ü lvizsgá á latá á nak esetei (rendszeres, egyedi) Min fel lvizsg lat Minő Minősítési rendszer felü felülvizsgá lvizsgálata
51
Szabályzatok tartalma 4 (nem teljeskö teljeskörűen) en)
Fedezeté Fedezetérté rtékelé kelései szabá szabályzat
elfogadható elfogadható fedezetek kö köre
fedezetké fedezetként való való elfogadható elfogadhatóságának felté feltételei
kocká kockázatok tí típusai és elvá elvárt fedezetek megfelelteté megfeleltetése
fedezetek tulajdonsá tulajdonságai meghatá meghatározá rozása
beszá beszámítási
érté rtékbecslő kbecslőkkel kapcsolatos elvá elvárások
nyilvá nyilvántartá ntartási rendszer
fedezetek felü felülvizsgá lvizsgálata, újraé jraérté rtékelé kelése
érté rtékének
52
26
Szabályzatok tartalma 5 (nem teljeskö teljeskörűen) en)
Kintlé Kintlévőségek, befekteté befektetések minő minősítése, érté é kveszté é s/ c é ltartalé é kké é pzé rt kveszt ltartal kk pzés
minő minősítendő tendő eszkö eszközök kö köre
kategó kategóriá riák meghatá meghatározá rozása
minő minősítési elvek
kategorizá kategorizálási eljá eljárás
céltartalé ltartalék mé mérté rtéke kategó kategóriá riánké nként
egyedi felü felülbí lbírálat lehető lehetőségei
minő minősítés és érté rtékveszté kvesztés ill. cé céltartalé ltartalék ké képzé pzés egyszerű dokumentá egyszerűsített eljá eljárás alapjá alapján dokumentálás folyamata 53
Melléklet II. Kockázatok
54
27
A tevékenységben rejlő kockázatok Kocká Kockázatok fajtá fajtái 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Piaci kocká kockázat Kamatlá Kamatláb kocká kockázat Árfolyam kocká kockázat Hitelezé Hitelezési kocká kockázat Likviditá Likviditási kocká kockázat Működési kocká kockázat Technoló Technológiai kocká kockázat Szabá Szabályozá lyozási kocká kockázat
55
Kockázat és eredmény Piaci kocká kockázat:
Annak a kocká kockázata, hogy valamely pé pénzü nzügyi instrumentum érté rtéke a jö jövőben csö csökken (kamat és árfolyam kocká kockázat tipikusan piaci kocká kockázatok). Piaci kocká kockázatot befolyá befolyásoló soló tényező nyezők:
külső lső (mindenkit egyformá egyformán érint, pl. kamat változá ltozás) és belső belső tényező nyezők (egyedi, pl. vá várt eredmé eredmények elmaradá elmaradása). 56
28
Kockázat és eredmény Kamatlá Kamatláb kocká kockázat:
Azon eszkö eszközök kocká kockázata, amelyek érté rtéke a kamattó kamattól fü függ, az a kocká kockázat, hogy kamatlá kamatláb változá ltozása miatt vesztesé veszteség keletkezik.
57
Kockázat és eredmény Árfolyam kocká kockázat:
Az a kocká kockázat, hogy vesztesé veszteség keletkezik az árfolyam vá változá ltozás kö következté vetkeztében. Az árfolyam kocká kockázatot befolyá befolyásolja a felhaszná felhasználó tényleges árfolyam pozí pozíció ciója, valamint a kamat várakozá rakozások, a gazdasá gazdasági kilá kilátások, a befektető befektetői igé igények, és a kormá kormányzati intervenció intervenciók. A kocká kockázat csö csökkenté kkentése: fedezeti ügyletek
58
29
Kockázat és eredmény Hitelezé Hitelezési kocká kockázat:
Annak a kocká kockázata, hogy a má másik fé fél nem a szerző szerződés szerint teljesí teljesít és ennek kö következté vetkeztében a hitelező hitelezőnél vesztesé veszteség keletkezik. A má másik fé fél lehet egy orszá ország is (orszá (ország kocká kockázat). Kocká Kockázat kompenzá kompenzálása: a margin növelé velésével (recesszió (recesszió- magasabb margin), margin), blue chip hitelezé hitelezéssel, diverzifiká diverzifikálással, biztosí biztosítással, stb. Koncentrá Koncentráció ció kocká kockázat: annak a kocká kockázata, hogy a vesztesé veszteség valamely partner, ipará iparág, fö földrajzi helyzet, termé termék, vagy piac (ré (részvé szvény, árfolyam, kamatlá kamatláb) tú túl nagy koncentrá koncentráció ciójának következté vetkeztében kö következik be. 59
Kockázat és eredmény Likviditá Likviditási kocká kockázat Annak a kocká kockázata, hogy a pé pénzü nzügyi instrumentum gyors érté rtékesí kesítése csak a piaci érté rték alatt lehetsé lehetséges. Likviditá Likviditás: adott piacon bonyolí bonyolított tranzakció tranzakciók mennyisé mennyisége. Elé Elég vevő vevő és eladó eladó eseté esetén egyensú egyensúly alakul ki, az eladó eladó mindig talá talál vevő vevőt az egyensú egyensúlyi ár kö közelé zelében. Likviditá Likviditást befolyá befolyásoló soló tényező nyezők: belső belső tényező nyezők, mint a standardizá á l á s hiá á nya, ú j, nem ismert standardiz hi termé termékek, kü külső lső tényező nyezők, mint a volatilitá volatilitás. Kocká Kockázat csö csökkenté kkentés: csak likvid eszkö eszközök tartá tartása, és a piac volatilitá volatilitásának figyelé figyelése, vagy ké képessé pesség nem likvid eszkö eszköz hosszú hosszú lejá lejáratig való való tartá tartására. 60
30
Kockázat és eredmény Működési kocká kockázat: Az a kocká kockázat, hogy a felek nem ké képesek (technikai okbó okból) teljesí teljesíteni a szerző szerződést. A mű működési kocká kockázat lehet: teljesí teljesítési kocká kockázat, (a felek nem tudnak fizetni, vagy szolgá szolgáltatni) illetve tranzakció tranzakciós kocká kockázat, (nem a szerző szerződés szerinti áron, termé termékben, vagy teljesí teljesítési szabá szabályok szerint tö törté rténik) Kocká Kockázatot befolyá befolyásolja: a szakmai szí színvonal, haszná használt rendszerek fejlettsé fejlettsége, haté hatékony kontrollok, az ügyletek komplexitá komplexitása, volumene. Kocká Kockázat csö csökkenté kkentés: haté hatékony kontrollok 61
Kockázat és eredmény Technoló Technológiai kocká kockázat:
Az informá információ ciós rendszerektő rendszerektől és a technikai támogatá mogatástó stól való való nagyfokú nagyfokú függé ggés kocká kockázata. Befolyá Befolyásolja: elé elégtelen hardware, software fejleszté fejlesztés, elé elégtelen training, training, katasztró katasztrófa terv hiá hiánya, a piac gyors fejlő fejlődése ( új termé termékek, nagy volumenek) Kocká Kockázat csö csökkenté kkentés: megfelelő megfelelő befekteté befektetés és training, training, katasztró katasztrófa terv, haté hatékony management kontroll. 62
31
Kockázat és eredmény Szabá Szabályozá lyozási kocká kockázat:
Annak a kocká kockázata, hogy a szabá szabályozó lyozók változá ltozásának fel nem ismeré ismerése miatt vesztesé veszteség keletkezik. Befolyá Befolyásolja: a kormá kormányzati jogalkotá jogalkotás, valamint a kormá kormány által má más szervezetekre, illetve piacokra ruhá ruházott hatalom. Kocká Kockázat csö csökkenté kkentés: idő idő és erő erőforrá forrás alloká allokálás a szabá szabályozó lyozóknak való való megfelelé megfelelés érdeké rdekében. Olyan rendszerek és kontrollok implementá implementálása, melyek biztosí biztosítjá tják a megfelelé megfelelést.
63
32
