KUALITAS INFORMASI LAPORAN KEUANGAN ENTITAS SEKTOR PUBLIK DAERAH X Marsdenia

Volume 4. Nomor 1. Januari – Juni 2016

KUALITAS INFORMASI LAPORAN KEUANGAN ENTITAS SEKTOR PUBLIK DAERAH X Marsdenia

Laboratorium Akuntansi dan Audit, Program Studi Akuntansi Program Vokasi Universitas Indonesia, [email protected] cc: [email protected]

Diterima : 13 November 2015 Layak Terbit : 1 Januari 2016 Abstrak Riset ini bertujuan untuk menganalisis faktor-faktor yang mempergaruhi kualitas informasi laporan keuangan sektor publik. Faktor-faktor tesebut adalah kualitas Sumber Daya Manusia, Pengendalian internal, utilisasi informasi teknologi, dan faktor-faktor eksternal sebagai variabel pemoderasi. Semula, RSUD X merupakan RS Swasta Y di Kota A. Kata kunci; isi, format, artikel Abstract This study has objective to analyze factors influencing public sector entity’s financial statement informations quality. Factors examined include quality of human resources, internal control system, information technology utilization and external factors as a moderating variable. Originally RSUD X is Private Hospital namely RS Y Kota A, then, in Mid 2014 have been transformed to be RSUD X as local gorvernment hospital City of A. Metodologi research for this study is Quantitative Research Method by Questionnaires or Surveys approach through respondent for this study is the human resources involved in the functions of accounting, finance and Billing for BPJS and staff who handle in patient account. Respondent in RSUD Bogor totally 42 staffs. The Data collected from questionnaires analyzed by multiple linear regression methods. The Result show that Keyword; content, formatting, article. Local Government Hospital, Financial Statement, Quality of information, Public Sector’s Entity.

PENDAHULUAN

entitas sektor publik tidak bisa dipisahkan

Sudah tidak bisa dipungkiri lagi, jika akhir-

dari kehidupan masyarakat dengan berbagai

akhir ini tuntutan akuntabilitas sektor publik

pelayanan

semakin meningkat, sehingga Asosiasi profesi

kesejahteraan (welfare) masyarakat dan dapat

akuntan Indonesia, IAI (Ikatan Akuntan

dilihat eksistensinya secara nyata seperti,

Indonesia) menetapkan Pernyataan Standar

entitas pemerintahan, partai politik, ta’mir

Akuntansi

mesjid, sekolah, rumah sakit, dan puskesmas

Keuangan

(PSAK)

tentang

penyusunan laporan keuangan entitas sektor publik dengan mengesahkan PSAK 45 yang merupakan

adopsi

dari

IFRS

SMEs

publik

semata-mata

untuk

(Nordiawan, 2010). Rumah Sakit sebagai salah satu entitas sektor publik memainkan peranan

(International Financial Report Statement for

yang sangat

Small

Akuntabilitas

derajat kesehatan masyarakat (UU No. 44,

entitas sektor publik mejadi penting karena

2009). Jika dilihat dari badan hukumnya,

dalam

rumah sakit ada yang dikelola swasta/private

Medium

Entreprises).

kehidupan

sehari-hari,

keberadaan

penting dalam meningkatkan

KUALITAS INFORMASI LAPORAN KEUANGAN ENTITAS SEKTOR PUBLIK DAERAH X Marsdenia Volume 4 Nomor 1 ,pp 107-122

hospital, dan ada juga rumah sakit yang

mempengaruhinya.

Berdasarkan

beberapa

merupakan milik Pemerintah. Sutarti (2007)

penelitian terdahulu ada beberapa faktor yang

melalukan penelitian bagaimana implementasi

mempengaruhi kaualitas informasi laporan

PSAK 45 pada industri rumah sakit swasta.

keuangan, antara lain, kualitas Sumber Daya

Sedangkan pada saat ini sedang digalakkan

Manusia (SDM), utilisasi teknologi informasi,

rumah sakit pemerintah untuk bertranformasi

sistem pengendalian internal entitas, faktor

menjadi rumah sakit dengan Pola Pengelolaan

eksternal.

keuangan badan Layanan Umum/ Badan

Selanjutnya, terkait dengan faktor

layanan Umum daerah (PPK BLU/BLUD).

kemampuan SDM, Indriasari,et.al (2008),

Dengan Pengelolaan Keuangan BLU/BLUD

Andriani (2010), Mustafa, et.al (2010) dan

(Permendagri No. 61, 2007) ini diharapkan

Darno (2011) berpendapat sama untuk faktor

RS Pemerintah dikelola dengan prinsip

SDM, dimana kemampuan/kualitas SDM

efisiensi, efektivitas dan akuntabel, dengan

berpengaruh

tetap menjunjung tinggi pelayanan kesehatan

pelaporan

yang berkualitas kepada masyarakat.

Perbedaan penelitian ini dengan Darno adalah

Namun, mengangkat mengalami

disini

kasus

penulis

transformasi

keuangan

nilai

pemerintah

informasi daerah.

variabel dependennya adalah kualitas laporan

tertarik

X,

karena

barang

menuju

RSUD

keuangan.

RSUD

terhadap

kuasa

pengguna

bukan

laporan

Beberapa penelitian sebelumnya yang

dengan PPK BLUD diawali dengan bentuk diharapkan

terkait dengan utilisasi teknologi informasi

pengelolaan dengan menganut kaidah –

menyimpulkan bahwa dengan adanya bantuan

kaidah

aplikasi

RS

swasta/private, sektor

sehingga

komersil

tersebut

sudah

dan

komputer,

maka

kegiatan

dijalankan pada saat masih berbentuk rumah

penyusunan laporan keuangan akan lebih

sakit swasta, perbedaannya saat ini dengan

mudah, cepat dan tepat sehingga diharapkan

status RSUD maka akan memperoleh sumber

informasi

pendapatan tambahan dari APBD/N.

keuangan dapat digunakan user laporan

Sebagai RS berbentuk BLUD, RSUD X akan

keuangan, sehingga keputusan yang diambil

mempertanggungjawabkan

lebih efektif dan efisien

aktivitasnya

yang

terdapat

pada

laporan

(Mahardhika,

melalui laporan keuangan. Dimana Laporan

2011). Disamping itu menurut Tantriani

Keuangan yang dibuat ada dua pedoman yaitu

berdasarkan penelitiannya dengan responden

Standard Akuntansi Pemerintahan berbasis

Pemerintahan Kota dan Kabupaten Semarang

akrual (PP No. 71, 2010) dan laporan

(2011) menyimpulkan faktor pengendalian

keuangan denngan mengacu kepada PSAK 45.

internal entitas dan faktor eksternal entitas

Oleh karena itu penulis tertarik untuk

juga

mengangkat topik analisis kualitas informasi

laporan keuangan.

mempengaruhi

kualitas

informasi

Berdasarkan uraian di atas, maka

laporan keuangan yang akan disusun RSUD dapat

X jika dilihat dari berbagai faktor yang

108

dibuat

rumusan

masalah

sebagai


berikut:

(1)

Apakah

mempengaruhi

faktor

SDM

BLUD

kualitas informasi laporan

diberikan

menerapkan

fleksibilitas

praktek-praktek

untuk

bisnis

yang

keuangan RSUD Bogor, (2) Apakah faktor

sehat untuk meningkatkan pelayanannya.

Utilisasi Teknologi Informasi mempengaruhi

Melalui

kualitas informasi laporan keuangan RSUD

akuntansi dan pelaporan keuangan BLUD

Bogor, (3) Apakah faktor Internal Control

memiliki beberapa perbedaan dibandingkan

mempengaruhi


SKPD pada umumnya (Permendagri No. 61,

keuangan RSUD X, dan (4) Apakah faktor

2007). Di lingkungan pemerintahan daerah di

eksternal mempengaruhi

Indonesia, terdapat banyak satuan kegiatan

kualitas informasi

fleksibilitas

tersebut,

praktek

yang berpotensi untuk dikelola secara lebih

laporan keuangan RSUD Bogor? Berdasarkan rumusan masalah di atas,

efisien dan efektif melalui pola BLUD.

penelitian ini mempunyai tujuan sebagai

Beberapa BLUD ini mendapatkan imbalan

berikut : (1) Untuk mengetahui faktor SDM

dari

mempengaruhi

signifikan terkait dengan pelayanan yang

keuangan


RSUD

mengetahui

Sebagian

yang

lain

yang masih


yang memperoleh pendapatan dari layanannya

Bogor,

faktor

mempengaruhi

diberikan.

Untuk

proporsi

bergantung pada dana APBD. Satuan kerja

Teknologi

RSUD

mengetahui

(2)

dalam

Informasi

faktor

mempengaruhi keuangan

Bogor,

masyarakat

(3)

Internal

Untuk

dalam

porsi

Control

keleluasaan dalam mengelola sumber daya untuk


signifikan,

meningkatkan

dapat

diberikan

pelayanan

yang

diberikan.

keuangan RSUD Bogor, dan (4) Untuk

Peluang ini secara khusus disediakan

mengetahui faktor eksternal mempengaruhi kualitas informasi laporan keuangan RSUD

bagi

satuan

kerja

pemerintah

yang

Bogor.

melaksanakan tugas operasional pelayanan publik. Hal ini merupakan upaya peng-agenan

2.1. RSUD BOGOR SEBAGAI BLUD

aktivitas yang tidak harus dilakukan oleh

Badan Layanan Umum Daerah (BLUD)

lembaga birokrasi murni, tetapi oleh instansi

merupakan Satuan Kerja Pemerintah Daerah

pemerintah dengan pengelolaan ala bisnis,

(SKPD) atau Unit Kerja pada SKPD di

sehingga

lingkungan pemerintah daerah yang dibentuk

masyarakat menjadi lebih efisien dan efektif.

untuk

pemberian

layanan

kepada

pelayanan

kepada

Dengan berubahnya status RSUD Kota X dari

penyediaan

barang

SKPD menjadi BLUD, tentu ada harapan

tanpa

besar akan tercapainya peningkatan efisiensi

mengutamakan mencari keuntungan, dan

dan efektifitas pelayanan yang diberikan

dalam melakukan kegiatannya didasarkan

kepada masyarakat dan juga dalam hal

pada prinsip efisiensi dan produktivitas.

pengelolaan keuangannya.

memberikan

masyarakat dan/atau

Dalam

berupa jasa

pengelolaan

yang

dijual

keuangannya,

setiap

109


Dengan pola pengelolaan BLUD, Pemerintah

Pemda, rekening BLUD masuk sebagai

Kota X, mendapatkan beberapa manfaat, di

bagian dari Kas Daerah.

antaranya adalah:



Dokumen-dokumen untuk





juga

boleh

berbeda.

RSUD kepada masyarakat dalam rangka

format dokumen tersebut sesuai dengan

memajukan kesejahteraan umum dan

nature bisnisya.

RSUD

Kota

X

dapat



memperoleh

BLUD

dapat

menyesuaikan

Akuntansi BLUD dilaksanakan dengan mengacu

pada

Standar

Akuntansi

fleksibilitas dalam pengelolaan keuangan

Keuangan, sesuai dengan ketentuan PP

berdasarkan

No. 23 Tahun 2005, sekarang PP 71

prinsip

ekonomi

dan

produktivitas dengan menerapkan praktik

2010,

bisnis yang sehat

“Akuntansi dan laporan keuangan BLU

Dapat dilakukan pengamanan atas aset

diselenggarakan sesuai dengan Standar

daerah yang dikelola oleh RSUD Kota X

Akuntansi Keuangan yang diterbitkan

Sebagai sebuah BLUD, RSUD Kota X

oleh asosiasi profesi akuntansi Indonesia.”

memiliki beberapa karakteristik khusus

Menurut Permendagri No. 61 tahun

dalam



penatausahaannya

digunakan

Dapat dilakukan peningkatan pelayanan

mencerdaskan kehidupan bangsa 

yang

pengelolaan

yang

menyatakan

bahwa

keuangannya

2007, pendapatan BLUD dapat bersumber

dibandingkan dengan SKPD. Beberapa

dari jasa layanan, hibah, hasil kerjasama

perbedaan pengelolaan keuangan antara

dengan pihak lain, APBD, APBN, dan lain-

BLUD dengan SKPD adalah:

lain pendapatan BLUD yang sah. Sedangkan

BLUD boleh menggunakan pendapatan

biaya BLUD terdiri atas biaya operasional dan

yang diterimanya dari masyarakat untuk

biaya non operasional. Biaya operasional

kegiatan

meliputi biaya pelayanan dan biaya umum &

operasionalnya

tanpa

harus

menyetorkan ke rekening kas daerah.

administrasi.

Akan tetapi hal ini bukan berarti tidak ada

seluruh biaya operasional yang berhubungan

kewajiban bagi BLUD untuk melaporkan

langsung

penerimaan

tersebut

Sedangkan biaya umum dan administrasi

kepada Pemda. Sementara SKPD harus

mencakup seluruh biaya operasional yang

menyetorkan pendapatannya setiap hari

tidak berhubungan langsung dengan kegiatan

ke rekening kas daerah. BLUD boleh

pelayanan. Akuntansi dan Laporan Keuangan

memiliki rekening bank sendiri yang

BLUD

terpisah dari rekening kas daerah. Dan,

Standar Akuntansi Keuangan (SAK) yang

rekening tersebut boleh digunakan untuk

sesuai

mengelola pendapatan dan belanja secara

Karena RSUD Kota X merupakan sebuah

bersama-sama. Dalam laporan keuangan

organisasi nirlaba, maka penyusunan laporan

pendapatannya

Biaya dengan

kegiatan

diselenggarakan dengan

keuangannya

110

pelayanan

kegiatan

harus

sesuai

mencakup pelayanan.

dengan

operasionalnya.

mengikuti

ketentuan


Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan

mempertanggungjawabkan keberhasilan atau

(PSAK) No. 45 yaitu Pelaporan Keuangan

kegagalan pelaksanaan misi organisasi dalam

Organisasi Nirlaba. Selain itu, RSUD Kota

mencapai tujuan dan sasaran yang telah

Bogor juga harus menyanggupi untuk diaudit

ditetapkan sebelumnya melalui suatu media

oleh auditor independen.

pertanggungjawaban

Dengan ketentuan ini, maka setidaknya ada 4

secara periodik.

yang

dilaksanakan

laporan keuangan yang harus dihasilkan, yaitu

Kondisi yang demikian tersebut, maka

Neraca, Laporan Operasional, Laporan Arus

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Kas, dan Catatan atas Laporan Keuangan.

(KSAP)

Keempat laporan keuangan tersebut disusun

Pemerintahan (SAP) berbasis akrual. Secara

dengan akuntansi berbasis akrual. Sedangkan

konseptual akuntansi berbasis akrual dalam

untuk

wacana

kepentingan

konsolidasi

laporan

menyusun

Standar

akuntansi,

Akuntansi

dipercaya

dapat

keuangan dengan pemerintah daerah, RSUD

menghasilkan informasi yang lebih akuntabel

Kota X harus mengembangkan sub sistem

dan

akuntansi

menghasilkan

akuntansi berbasis kas. Akuntansi berbasis

Laporan Keuangan sesuai dengan Standar

akrual mampu mendukung terlaksananya

Akuntansi Pemerintahan (SAP) yang diatur

perhitungan biaya pelayanan publik dengan

dalam PP No. 71 tahun 2010.. Ada tiga

lebih wajar. Nilai yang dihasilkan mencakup

laporan keuangan yang harus dihasilkan oleh

seluruh beban yang terjadi, tidak hanya

masing-masing SKPD, yaitu Neraca, Laporan

jumlah yang telah dibayarkan.

keuangan

yang

transparan

dibandingkan

dengan

Realisasi Anggaran, dan Catatan atas Laporan

Dengan memasukkan seluruh beban,

Keuangan. Dengan demikian, RSUD Kota

baik yang sudah dibayar maupun yang belum

Bogor harus menyusun dua jenis laporan

dibayar, akuntansi berbasis akrual dapat

keuangan. Yang satu berpedoman pada SAP –

menyediakan pengukuran yang lebih baik,

untuk

pengakuan

kepentingan

konsolidasi

dengan

yang

tepat

waktu,

dan

laporan keuangan pemda dan satu lagi harus

pengungkapan kewajiban di masa mendatang.

mengacu pada SAK.

Informasi berbasis akrual dalam rangka pengukuran

2.2.

Standar

Akuntansi

kinerja,

dapat

menyediakan

informasi mengenai penggunaan sumber daya

Pemerintahan

ekonomi yang sebenarnya. Oleh karena itu,

Berbasis Akrual (PP No. 71 tahun 2010) (2002)

akuntansi berbasis akrual merupakan salah

Fenomena yang terjadi dalam perkembangan

satu sarana pendukung yang diperlukan

sektor publik di Indonesia dewasa ini adalah

dalam rangka transparasi dan akuntabilitas

menguatnya

pemerintah..

Menurut

tuntutan

lembaga-lembaga maupun diartikan

di

Mardiasmo

akuntabilitas

publik,

daerah. sebagai

baik

atas

di

pusat

Akuntabilitas

dapat

bentuk

2.3 Teori Kegunaan Keputusan dan Teori Pemangku Kepentingan

kewajiban

111


Teori

ini

sangat

untuk

mencapai tujuan informasi yang ada pada

konteks SAP Indonesia, tetapi penekanan SAP

laporan keuangan tersebut. Ada pun ke empat

terdapat pada empat (4) prasyarat yaitu :

karakteristik sebagai persyaratan normatif

relevan, andal, dapat dibandingkan dan dapat

yang diperlukan agar laporan keuangan

dipahami,

sedangkan

relevan

untuk

karakteristik

berkualitas

konsistensi menjadi bagian

dari prinsip

dipahami dan dapat dibandingkan. Sedangkan

akuntansi dan pelaporan keuangan. Kiswara

untuk aspek releva terdiri dari : apakah

(2011) mengungkapkan bahwa menurut teori

informasi tersebut memiliki manfaat umpan

kegunaan keputusan, informasi akuntansi

balik (feedback value) dan

yang terdapat pada laporan keuangan menjadi

tepat waktu dan lengkap.

rujukan pada saat penyusunan kerangka

adalah:Relevan,

Setelah

konseptual.

tinjauan

Stake Holder Theory menurut Freeman

teori

termasuk

Andal,

Predictive Value,

memaparkan terkait

kualitas

dapat

beberapa

beberpa

konsep

informasi

laporan

(1984) dan Mainardes et al. (2011) bahwa

keuangan, berikut merupakan faktor-faktor

setiap

yang

entitas

kepentingan

harus

pemangku

peduli

dengan

kepentingan

saat

a. Sumber Daya Manusia

bahwa entitas (Mainardes et.al, 2011) harus mempertimbangkan kebutuhan, kepentingan, kelompok

dari

yang

orang-orang

mempengaruhi

informasi

hasil dari beberapa penelitian terdahulu

memiliki prinsip yang sama untuk teori ini

pengaruh

kualitas

laporan keuangan dengan menggabungkan

mengambil keputusan strategis. Para peneliti

dan

mempengaruhi

Sumber Daya Manusia (SDM) adalah

atau

orang yang berbakat dan bersemangat tinggi

atau

yang

tersedia

bagi

organisasi

sebagai

dipengaruhi oleh kebijakan dan operasi

kontributor potensial untuk menciptakan dan

2.4.

merealisasikan

Laporan

Keuangan

dan

Dimensi

Kualitas Informasi

tujuan,

misi,

serta

visi

organisasi (Al Fajar dan Heru, 2013:2).

Menurut Lillrank (2003) Laporan

Nawawi

(2003)

dalam

Kusuma

(2013)

Keuangan dapat dikatakan sebagai data yang

membagi pengertian SDM menjadi dua, yaitu

jika diproses/diolah lebih lanjut akan menjadi

pengertian secara makro dan mikro.

informasi. Selanjutnya data berubaha menjadi

Pengertian SDM secara makro adalah

informasi jika dalam konteks sudah bermakna,

semua manusia sebagai penduduk atau warga

yang kelak akan dipakai untuk pengambilan

negara suatu negara atau dalam batas wilayah

keputusan.

tertentu yang sudah memasuki usia angkatan

PP 71 (2010) menjelaskan tentang

kerja, baik yang sudah maupun belum

dimensi kualitas informasi dalam karakteristik

memperoleh

kualitatif

merupakan

Pengertian SDM dalam arti mikro secara

ukuran-ukuran normatif yang perlu ada dalam

sederhana adalah manusia atau orang yang

aspek informasi akuntansi sehingga dapat

bekerja atau menjadi anggota suatu organisasi

laporan

keuangan

112

pekerjaan

(lapangan

kerja).


yang disebut personil, pegawai, karyawan,

keandalan pelaporan keuangan, dan ketaatan

pekerja, tenaga kerja dan lainnya. Jadi, sumber

kepada regulasi yang berlaku.

daya manusia (SDM) adalah semua orang

Sedangkan

PP

No.

60

(2008),

yang terlibat yang bekerja untuk mencapai

mendefinisikan pengendalian internal sebagai

tujuan perusahaan.

proses yang bersifat terintegrasi atas semua

Selanjutnya menurut Warisno (2009)

tindakan dan kegiatan yang dilakukan secara

berpendapat bahwa kegagalan SDM entitas

terus menerus oleh pimpinan dan seluruh

Pemda

dan

SDM untuk memberikan keyakinan memadai

akan

atas tercapainya tujuan organisasi melalui

berdampak pada kekeliruan laporan keuangan

kegiatan yang efektif dan efisien, keandlan

yang dibuat dan ketidaksesuaian laporan

pelaporan keuangan, pengamanan aset negara

standar

dan ketaatan atas regulai.

dalam

mengaplikasikan

yang

memahami logika

telah

akuntansi

ditetapkan

oleh

pemerintah. Menurut Indriasari (2008) dan Widyaningrum

dan

Rahmawati

(2010),

kapasitas

SDM

membuktikan

bahwa

berpengaruh

terhadap

keandalan

Berdasarkan disimpulkan bahwa entitas

dan

uraian

disimpulkan bahwa

diatas,

dapat

menyusun informasi

laporan yang

perubahan keuangan

berkualitas.

smerupakan

salah

satu

faktor Dengan

demikian, hipotesis penelitian ini adalah :

sumber daya manusia

sebuah

dapat

pengendalian internal

pada laporan keuanan entitas,.

H2

merupakan salah satu faktor pendukung keberhasilan

diatas,

pendukung atas tercapainya kualitas informasi

keterkaitan informasi laporan keuangan. Berdasarkan

uraian

:Sistem

berpengaruh

dalam

Pengendalian terhadap

kualitas

Internal informasi

laporan keuangan

dengan Dengan

c. Utiliasi Teknologi Informasi

demikian, hipotesis penelitian ini adalah :

Menurut Williams dan Sawyer (2007) dalam Darno (2013), teknologi informasi

H1 : Kompetensi SDM berpengaruh terhadap

adalah istilah yan menjelaskan teknologi apa

kualitas informasi laporan keuangan

pun yang membantu mausia dalam membuat, mengubah, menyimpan, mengkomunikasikan

b. Internal Control Internal

Control

dan atau menyebarkan informasi. Selanjutnya menurut

COSO

Kadir

(2005)

mendefinisikan

teknologi

(1992), adalah suatu proses yang dilakukan

informasi sebagai seperangkat alat yang

oleh pimpinan, manajemen, SDM dari suatu

membantu anda bekerja dalam informasi dan

entitas yang dirancang untuk memberikan

melakukan tugas-tugas yang ada kaitannya

kepastian yang memadai atas pencapaian

dengan pemrosesan informasi.

tujuan

entitas

untuk

kategori-kategori:

Utilisasi teknologi informasi menurut

Efektivitas dan efisiensi operasi entitas,

Mustafa et.al (2011) dan Indriasari et.al (2011) berdasarkan penelitiannya disimpulkan

113


ada pengaruh utilisasi teknologi informasi

METODE

terhadap keterhandalan dan ketepatwaktuan pada

laporan

keuangan.

Temuan

3.1 KERANGKA KONSEPTUAL DAN

ini

PENGEMBANGAN HIPOTESIS

mendukung literatur-literatur terdahulu.

Berdasarkan

Dengan demikian, hipotesis dalam

:Utilisasi

berpengaruh

Teknologi

terhadap

kerangka konseptual penelitian dapat dilihat

Informasi

kualitas

pada Gambar 1.

informasi

laporan keuangan

KOMPETENSI SDM (X1)

d. Faktor Eksternal Faktor eksternal atau lingkungan salah satu faktor kritis yang mempengaruhi kualitas informasi akuntansi. Ada pun faktor

UTILISASI TEKNOLOGI INFORMASI (X3)

eksternal ini merupakan hal-hal yang berada diluar entitas dan tidak bisa dientervensi oleh seperti

regulasi

KUALITAS INFORMASI LAPORAN KEUANGAN

INTERNAL CONTROL (X2)

eksternal menurut Xu et al. (2003) merupakan

entitas,

pemerintah,

FAKTOR EKSTERNAL (X4)

perkembangan teknologi informasi, sarana prasarana pendukung/perangkat pendukung. Peneliti

masalah,

tujuan penelitian, dan Tinjauan Pustaka, maka

penelitian ini adalah : H3

perumusan

akan

menguji

hubungan

antara kompetensi SDM, sistem pengendalian

Gambar 1. Kerangka Konseptual Penelitian

internal dan utilisasi teknologi informasi

Hipotesis

dengan kualitas informasi laporan keuangan dengan faktor eksternal sebagai pemoderasi. Berdasarkan

H4 : Faktor Eksternal memoderasi pengaruh

hipotesis dalam penelitian ini dapat di uraikan

laporan keuangan

sebagai berikut :

H5 : Faktor Eksternal memoderasi pengaruh Pengendalian

konseptual

pada Gambar 1. di atas, maka Pengembangan

kompetensi SDM terhadap kualitas informasi

Sistem

kerangka

Internal

1. Hubungan Kompetensi SDM dengan

terhadap

Kualitas Informasi Laporan Keuangan.

kualitas informasi laporan keuangan

Indriasari (2008) dan Nazier (2009) menyimpulkan

H6 : Faktor Eksternal memoderasi pengaruh

bahwa

latar

belakang

pendidikan mempunyai peranan yang sangat

utilisasi Teknolgi Informasi terhadap kualitas

sentral, hal ini disebabkan bahwa SDM

informasi laporan keuangan

dengan pendidikan dalam proporsi tertentu

114


diharapkan dapat memenuhi syarat-syarat

lebih efektif dan efisien

yang dituntut

2011).

oleh suatu pekerjaan dapat

diselesaikan lebih cepat dan tepat waktu.

4. Hubungan Kompetensi SDM, Sistem

Walau pun belakangan ini sering kali isu

Pengendalian

kompetensi SDM yang kurang memadai penyusunan

Selanjutnya

laporan

Nazier

(2009)

Menurut eksternal

variabel intervening/pemoderasi

berdasarkan responden

4.2 Populasi dan Teknik Pengambilan

Pemerintahan Kota dan Kabupaten Semarang

Sampel

(2011) menyimpulkan faktor pengendalian

Populasi adalah wilayah generalisasi

internal entitas dan faktor eksternal entitas mempengaruhi

kualitas

yang

informasi

Utilisasi

dan

Teknologi

penelitian

maka

menggunakan

adalah

Populasi

dalam

seluruh

pegawai

pengambilan

sampel

metode

purposive

sampling,

dengan kriteria sebagai berikut:

mudah, cepat dan tepat sehingga diharapkan pada

ini

kesimpulannya

menggunakan non probability sampling, dengan

kegiatan

penyusunan laporan keuangan akan lebih terdapat

ditarik

2013:80).

Teknik

menyimpulkan bahwa dengan adanya bantuan

yang

yang

pada entitas BLUD : RSUD Kota X.

terkait dengan utilisasi teknologi informasi

informasi

objek/subjek

pengelola keuangan dan akuntansi yang ada

Beberapa penelitian sebelumnya yang

komputer,

kemudian

(Sugiyono,

Laporan Keuangan

dan

atas

yang ditetapkan oleh peneliti untuk dipelajari

Informasi dengan Kualitas Informasi

aplikasi

terdiri

mampunyai kualitas dan karakteristik tertentu

laporan keuangan. 3. Hubungan

dapat

internal dengan faktor eksternal sebagai

Keuangan

juga

dasarnya

teknologi informasi dan sistem pengendalian

Laporan

dengan

pada

faktor

mau melihat pengaruh kualitas SDM, utilisasi

2. Hubungan Sistem pengendalian Internal

penelitiannya

tersebut

(2003)

meningkat atau menurun. Sehingga peneliti

adalah melakukan siklus

Tantriani

Xu et.al

kualitas informasi laporan keuangan menjadi

untuk posisi pekerjaan dengan uraian jabatan

Menurut

dengan

dikategorikan sebagai sebab atau alasan

latar belakang keuangan sangat dibutuhkan

Informasi

dengan Kualitas

faktor eksternal sebagai pemoderasi.

menyebutkan

belakang Akuntansi atau minimal dengan

Kualitas

Utilisasi

Informasi Laporan Keuangan

keuangan

secara spesifik bahwa SDM dengan latar

dengan

Intenal,

Teknologi Informasi

dikaitkan dengan permaslahan yang timbul saat

(Mahardhika,

1.

laporan

Bagian Keuangan : yang memiliki uraian jabatan

keuangan dapat digunakan user laporan

keuangan

keuangan, sehingga keputusan yang diambil

untuk seperti

melakukan

fungsi

pelunasan

kepada

Vendor Pedagang Besar Farmasi,

115


2.

Bagian Akuntansi : Melakukan fungsi

yang memang sudah mendapatkan ijin

akuntansi

pulang dari dokter yang terkait.

mulai

dari

penjurnalan,

memostingan, verifikasi dan menyususn 3.

4.

Bagian

penata

Rekening:staf

yang

mencatat

dan

laporan keuangan yang sudah IT based

memiliki

fungsi

Sub BPJS : menjalankan fungsi untuk

melampirkan dokumen pendukung atas

melakukan administrasi pasien BPJS

biaya yang dikeluarkan di rawat inap

kesehatan mulai dari pasien masuk

rekening atas perincian biaya rawat inap.

sampai dengan pasien keluar rumah sakit

Jumlah sampel dalam penelitian ini

baik dengan pulang paksa atau pasien

direncanakan 42 orang responden dengan rincian seperti yang terlihat pada Tabel 1.

Tabel 1. Sampel Penelitian

Keterangan

Jumlah (Orang)

SDM Sub Bagian Akuntansi +Kasubag

5

SDM Sub Bagian Perbendaharaan+Kasubag

18

SDM Sub Bagian BPJS Kesehatan

4

SDM Sub Bagian Anggaran+Kasubag

5

Sampel/Responden

42

Sumber : Humas Entitas BLUD : RSUD Kota X (diolah, 2015)

daya manusia yang kompeten yang dilihat

Definisi Operasional Variabel Variabel-variabel

yang

dari

telah

latar

diklasifikasikan perlu diberikan definisi secara

pemahaman

operasional

perubahan,

untuk

menjelaskan

arah

belakang

pendidikan,

pekerjaan,

penerimaan

dan

pemahaman

terhadap

penelitian:

peraturan (Ardiansyah, 2013). Variabel ini

1. SDM adalah kualitas/kompetensi sumber

diukur dengan skala likert yaitu mengukur

daya

yang

dimiliki

organisasi

sikap

yaitu

dengan

setuju

atau

pegawai yang melaksanakan tugas fungsi

ketidaksetujuannya terhadap pernyataan

akuntansi

yang diajukan, dengan skor 5 (SS=sangat

keuangan,

dan

penyusunan

indikator

kualitas

laporan

setuju),

yang

digunakan adalah ketersediaan sumber

116

skor

4

(S=setuju),

skor

3


(TT=tidak tahu), skor 2 (TS=tidak setuju),

3. Utilisasi teknologi Informasi didefinisikan

dan skor 1 (STS=sangat tidak setuju).

sebagai proses yang di dalamnya terdapat

Indikator

perpindahan pengetahuan dari seseorang

yang

digunakan

untuk

mengukur kompetensi SDM (Xu et.al

kepada

2003) dalam Tantriani (2011) dan Darno

mencapai beberapa tujuan khusus (Herbert,

(2013).

1981 dalam Warisno, 2009). Variabel

a. Pemahaman terhadap peraturan dan

orang

lain

dengan

maksud

dijabarkan dalam 5 (lima) pernyataan yang

standard entitas

diukur menggunakan skala likert dengan

b. Interaksi dengan system

skor jawaban 1 (satu) sampai dengan 5

c. Kontrol terhadap SDM

(lima) dimana skor 1 menunjukkan kriteria

d. Pendidikan dan Trainings

sangat

e. Pemahaman SDM atas tupoksi

menunjukkan

2. Sistem

Pengendalian

Internal

tidak

setuju kriteria

dan

skor

sangat

5

setuju.

dalam

Instrumen dalam penelitian ini merupakan

penelitian ini menurut SAS dalam Sawyer

modifikasi dari kuesioner penelitian yang

et.al (2005) yaitu mencakup lingkungan

dilakukan oleh

pengendalian, penilaian risiko, aktivitas

Darno (2013). Indikator untuk mengukur

pengendalian, informasi dan komunikasi

utilisasi teknologi informasi:

dan pengawasan. Variabel ini diukur

a. ketersediaan perangkat lunak yang

dengan skala likert yaitu mengukur sikap

medukung

dengan setuju atau ketidaksetujuannya

informasi

terhadap

pernyataan

yang

diajukan,

medukung

(S=setuju), skor 3 (TT=tidak tahu), skor 2

informasi

setuju),

dan

skor

1

medukung

dalam

informasi

indikator

ini

menggunakan

pengukuran

teknologi

penggunaan

c. ketersediaan

(STS=sangat tidak setuju). Instrumen penelitian

penggunaan

b. ketersediaan perangkat keras yang

dengan skor 5 (SS=sangat setuju), skor 4 (TS=tidak

Tantriani (2011) dan

sistem

teknologi

jaringan

penggunaan

yang

teknologi

dengan

d. Adanya pengelolaan data keuangan

memodifikasi dari Tantriani (2011) dan

yang mendukung utilisasi teknologi

Darno (2013):

informasi Adanya maintenance terjadwal

a. Integritas data

atas perawatan peralatan secara teatur

b. Ketepatan input dan posting data

terhadap perangkat teknologi informasi

c. Prosedur otorisasi dokumen transaksi

guna mendukung kelancaran pekerjaan

d. Tersimpannya dokumen sumber data

dengan utilisasi teknologi informasi

e. Pembagian tanggung jawab f. Penentuan

kebijakan

dan

4. Faktor standar

Eksternal

atau

lingkungan

eksternal adalah kondisi lingkungan yang

akuntansi

berada diluar kendali organisasi yang

g. Implementasi kebijakan dan standar

berpengaruh

117

signifikan

pada

rencana


jangka panjang (strategis) dan rencana

g. Isi

Laporan

jangka pendek (operasinal) entitas, sehinga

dibandingkan

baik secara langsung mau pun tidak

sebelumnya

langsung

berpengaruh

pada

kualitas

keuangan

dapat

dengan

periode

h. Kejelasan Penyajian Informasi dalam

laporan keuangan. Menurut Xu et.al

Laporan Keuangan

(2003) faktor eksternal tersebut pada dasarnya sebab

dapat

atau

dikategorikan

alasan

4.3 Analisis Data

informasi

Teknik analisis yang digunakan dalam

laporan keuangan menjadi meningkat atau

penelitian ini adalah analisis regresi linear

menurun. Sehingga peneliti mau melihat

berganda.

Sebelum

pengaruh kualitas SDM, utilisasi teknologi

dilakukan,

terlebih

informasi dan sistem pengendalian internal

pengujian kualitas data dengan uji reliabilitas

dengan faktor eksternal sebagai variabel

dan validitas serta uji asumsi klasik (meliputi

intervening/pemoderasi.

uji multikolonieritas, uji heteroskedastisitas,

Indikator

yang

kualitas

sebagai

digunakan

untuk

pengujian

hipotesis

dahulu

dilakukan

dan uji normalitas).

mengukur faktor eksternal (Xu et.al 2003)

Dalam

analisis

regresi

linear

dalam Tantriani (2011) dan Darno (2013).

berganda,

selain

mengukur

kekuatan

a.

Kemajuan teknologi informasi

pengaruh

variabel

independen

terhadap

b.

Perkembangan web dan teknologi

variabel dependen juga menunjukkan arah

internet

pengaruh tersebut (Ghozali, 2006).

c. d.

Perubahan

standar

pelaporan

Pengujian tersebut didasarkan pada

keuangan

persamaan regresi linier berganda sebagai

Perubahan regulasi pemerintah secara

berikut:

global

KUAL ILK= α+ b1 SDM+ b2 SPI+

5. Kualitas Informasi Laporan Keuangan

b3TI+ SDM*EKS+SPI*EKST+TI*EKT+ e

BLUD Indikator

yang

mengukur

kualitas

digunakan

untuk

informasi

laporan

dimana : KUAL ILK =

keuangan BLUD menurut PP 71/2010

Kualitas Informasi Laporan

keuangan

dan Kerangka Konseptual PSAK adalah : a

= Konstanta

b1b2b3b4

=

koefisien regresi untuk masing-masing variabel X

SDM manusia

=

Kualitas

e. Isi Laporan Keuangan dapat diverifikasi

SPI

= Sistem Pengendalian Internal

f. Keakuratan informasi yang disajikan

TI

= Utilisasi Teknologi Informasi

a. Manfaat dari Laporan Keuangan yang dihasilkan b. Ketepatan Pelaporan Keuangan c. Kelengkaapan Informasi yang disajikan d. Penyajian secara Jujur

118

Sumber

Daya


EKST = Faktor Eksternal e

HASIL DAN PEMBAHASAN

= Error Term

4.1. Profil Responden

Pengujian hipotesis dalam penelitian

Responden terdiri dari 51% wanita

ini menggunakan pengujian secara parsial (uji

dan 49% Laki-laki, bisa disimpulkan bahwa

t) dan pengujian secara simultan (uji F). Uji

SDM Akuntansi dan keuangan RSUD X

statistik t pada dasarnya menunjukkan

berimbang antara jenis kelamin laki-laki

seberapa jauh pengaruh satu variabel

wanita (Tabel 4.1)..

penjelas/independen dalam

menerangkan

secara

individual

variasi

dan

Tabel 4.1 Jenis_Kelamin

variabel

dependen (Ghozali, 2006). Ketentuan yang

Dan jika dilihat dari kelompok umur

digunakan dalam uji t adalah sebagai

(Tabel 4.2), maka usia 31-40

berikut :

SDM RSUD X mayoritas pada usia produktif,

1.

yaiyu sebanyak 56%.

Apabila probabilitas signifikansi > 0,05 atau t hitung < t tabel maka Ho diterima dan

2.

yang artinya

Pada tabel 4.1 terlihat bahwa dari

Ha ditolak

kepangkatan yang 66% terdiri dari golongan

Apabila probabilitas signifikansi < 0,05

III, yang bisa disimpulkan bahwa sudah

atau t

berada pada karir ditengah, tidak terlalu

hitung

>t

tabel

maka Ho ditolak dan

Ha diterima.

yunior dan tidak terlalu senior juga.

Sementara, untuk Uji statistik F

Pada tabel 4.4 terlihat bahwa para SDM di

pada dasarnya menunjukkan apakah semua

RSUD X, mayoritas pernah ikut pelatihan

variabel

atau bimbingan teknis 1-2 kali, berarti sudah

independen

dimasukkan

dalam

atau model

bebas

yang

mampunyai

pernah tetapi tidak terlalu intens.

pengaruh secara bersama-sama terhadap variabel dependen/terikat (Ghozali, 2006).

4.2. Uji Reliabilitas data

Ketentuan yang digunakan dalam uji F

Sebelum dilakukan pengolahan hasil

adalah sebagai berikut :

data daru kuesioner, maka dilakukan uji

1.

Apabila probabilitas signifikansi > 0,05

kehandalan data yang diperoleh supaya

atau Fhitung < Ftabel maka Ho diterima dan

kesimoulan yang diperoleh juga handal. Hasil

Ha ditolak

analisis realibilitas menggunakan teknik alpha

Apabila probabilitas signifikansi < 0,05

cronbach didapatkan koefisien realibilitas

atau Fhitung > Ftabel maka Ho ditolak dan

0.619> r tabel (dengan n=30 dan alpha 5%)

Ha diterima.

yaitu 0.361.

2.

Nilai

realibilitas instrumen

sebesar 0.619 menunjukkan bahwa instrumen dapat

dipercaya

untuk

digunakan

pada

penelitian, sehingga data yang diperoleh dari

119


responden valid untuk diolah dalam rangka

Pada

menjwab pertanyaan penelitian.

mempengaruhi kualitas informas

4.3 Uji Asumsi Klasik

keuangan pada RSUD X adalah SDM dan SDM dengan

Ada beberapa uji Asumsi klasik yang dilakukan

terlebih

dahulu

sebelum

persamaan

Linier

pemoderasi

Hasil regresi akhir jika

kenormalan

Kesimpulan

kolmogorof-

smirnof maka didapat nilai p-value > 0.05 (alpha)

sehingga

asumsi

yang laporan

faktor-faktor

eksternal.

kita

melakukan uji hipotesis. .Berdasarkan hasil uji menggunakan

terlihat

Faktor SDM berpengaruh terhadap

kenormalan

kualitas informasi laporan keuangan entitas

terpenuhi.

sektor publik, sedangkan faktor struktur

Pola tebaran sisaan memenuhi asumsi

Pengendalian Internasional dan teknologi

MKT: berpusat di NOL, lebar pita sama,

tidak memiliki pengaruh linier terhadap

tidakberpola sehingga asumsi kehomogenan

kualitas inforamsi laporan keuangan daerah.

terpenuhi

Sedangkan

dengan

1. Autokorelasi

pemoderasi

yaitu

menggunakan Durbin Watson

memberikan kesimpulan bahwa hanya faktor

Hipotesis :

Sumber Daya Manusia yang berpengaruh

H0 :Tidakadaautokorelasi

terhadap kualitas informasi laporan keuangan

H1 : Ada autokorelasi

RSUD X.

Durbin-Watson statistic = 2.234

memasukkan fakto-faktor

faktor

eksternal,

Ketika kita melihat prosentase yang

berdasarkan pada tabel durbin watson nilai du

terlalu kecil untuk variabel independen untuk

= 1.6575sehingga nilai dw > du (1.6575) dan

dapat menjelaskan variabel dependennya yaitu

< 4- du(6.63) maka tidak ada autokorelasi,

variabel kualitas informasi laporan keuangan,

sehingga asumsi terpenuhi.

artinya

masih

banyak

variabel-variabel

independen yang belum dimasukkan dalam 4.4. Analisis Regresi Linear Berganda

model. Hal ini merupakan suatu peluang riset

Hasil Akhir

dimasa yang akan datang untuk topik kualitas

Model Linier

informasi laporan keuangan pada entitas

y = 288 - 2.10 w1 + 9.42 w2 + 13.6 w3

sektor publik kesehatan, rumah sakit.

Transformasi kembali ke variabel x Jadi persamaan Liniernya menjadi :

5.1 Rekomendasi Berdasarkan kesimpulan diatas, maka ada

KUAL ILK= 303.871+ 1.578 SDM- 1.739SPI

beberapa

– 1.104 TI+ 0.137 SDM*EKST

rekomendasi

terkait

kualitas

informasi laporan keuangan di rumah sakit:

– 0.043 SPI*EKST – 0.0013

SDM yang ada di rumah sakit perlu selalu di

TI*EKST+ e

tingkatkan kompetensi

dalam melakukan

uraian pekerjaannya di rumah sakit Dalam

120


rangka menjamin kualitas SDM rumah sakit

proses

pelatihan,

sehingga

SDM

yang

perlu di evaluasi proses rekrutmen, kemudian

diperoleh merupakan aset bagi rumah sakit

DAFTAR PUSTAKA Al Fajar, Siti, Tri Heru (2013). Manajemen SDM Sebagai Dasar Meraih Keunggulan Bersaing. UPP STIM YKPN. Yogyakarta Andriani, Wiwik (2010). Pengaruh Kapasitas Sumber Daya Manusia dan Pemanfaatan Teknologi Informasi terhadap Keterandalan da Ketepatwaktuan Laporan Keuangan Pemerintah Daerah : Studi pada Pemerintah Daerah Kab. Pesisir Selatan. Jurnal Riset Akuntansi Indonesia Volume 5 No. 1. Darno (2013). Analisis Pengaruh Kemampuan Sumber Daya Manusia dan Pemanfaatan Teknologi Informasi terhadap Kualitas Laporan Barang Kuasa Pengguna (Studi pada Satker Di Wilayah Kerja KPPN Malang). SNA XIII Manado. Freeman,Robert J., and Shoulder Craig D., (2008). Governmental and Nonprofit Accounting Theory and Practice. Ninth Edition. New Jersey: Pearson International Edition. Ghozali, Imam. (2006). Aplikasi Analisis Multivariat dengan Program IBM SPSS, BP UNDIP. Semarang. Ikatan Akuntan Indonesia (2010). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan, Jakarta. Indriasari, Desi dan Ertambang Nahartyo (2008). Pengaruh Kapasitas Sumber Daya Manusia, Pemanfaatan teknologi Informasi, dan Pengendalian Intern Akuntansi terhadap Nilai Informasi Pelaporan Keuangan Pemerintah Daerah (Studi Pada Pemerintah Kota Palembang dan kabupaten Ogan ilir). SNA XI Pontianak. Kiswara, Endang (2011). Nilai Relevan dan Reliabilitas Kegunaan-Keputuan Informasi Akuntansi Menurut SFAC No. 2 Dalam Penyajian Laporan Keuangan Dengan Metode-Metode Pembebanan Pajak Penghasilan Berbeda. PhD Disertasi. Undip, Semarang. Kadir, A & Triwahyuni. (2005). Pengenalan Teknologi Informasi.Yogyakarta: Penerbit Andi Kusuma, Ririz Setiawati. (2013). Analisis Kesiapan Pemerintah Dalam Penerapan Standar Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual (Kasus pada Pemerintah Kabupaten Jember), Skripsi S1 Universitas Jember Lillrank, Paul. (2003). The Quality of Information. International Journal of Quality & Reliability Management Vol. 20 No. 6 pp. 691-703.

121


Mahardhika, Nur Fajhruri (2011). Pengaruh Sumber Daya Manusia, Motivasi, Pelatihan, Peraturan, dan Sarana Pendukung terhadap Ketepatan Waktu Penyusunan Laporan keuangan SKPD di Pemkot Malang. Skripsi. Malang: Universitas Brawijaya Mainardes,.W., Alves, H. And Mario Raposo (2011). StakeHolder theory: Issue to Resolve. Management Decision Vo. 49 No. 2 pp. 226-252 Mardiasmo. (2009). Akuntansi Sektor Publik. ANDI. Yogyakarta _______. (2002). Otonomi Daerah Sebagai Upaya Memperkokoh Basis Perekonomian Daerah. Artikel 1 (4) Juni 2002. (Makalah disampaikan dalam Seminar Pendalaman Ekonomi Rakyat Krisis Moneter Indonesia. Jakarta, 7 Mei 2002).

Mustafa, Santiadji (2011). Analisis Faktor-faktor yang Berpengaruh Terhadap Keterandalan dan Ketepatwaktuan pada SKPD Pemerintah Daerah Kota Kendari. Jurnal Akuntansi Fakultas Ekonomi. Vol. 2 No. 1 Nordiawan, Dedi (2010). Akuntansi Sektor Publik. Edisi 2, Salemba Empat Jakarta. Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 61 Tahun 2007 tentang Pedoman Teknis Pengelolaan Keuangan Badan Layanan Umum Daerah (BLUD). ________________________________Nomor 60 Tahun 2008 tentang Sistem pengendalian Internal Pemerintahan (SPIP). Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan. Sutarti, Prayitno Deni (2007). Analisis PSAK 45 dalam Penyajian Laporan Keuangan Organisasi Nirlaba: Studi Kasus pada Rumah Sakit X. Jurnal Ilmiah Ranggagading Vol. 7 No. 1, April, hal. 30-36. Tantriani, Sukmaningrum dan Harto, Puji (2011). Analisis Faktor-Faktor Yang mempengaruhi Kualitas Informasi Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (Studi Empiris pada Pemerintah Kabupaten dan Kota Semarang. SNA Banda Aceh Warisno (2009). Faktor-Faktor yang mempengaruhi kinerja Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD) di lingkungan Pemerintah Provinsi Jambi. Tesis. Universitas Sumatera Utara. William, Sawyer. (2007). Using Information Technology. Edisi ke-7. Yogyakarta: Penerbit Andi Winidyaningrum, C., dan Rahmawati (2010). Pengaruh SDM dan Pemanfaatn Teknologi Informasi terhadap Keterandalan dan ketepatwaktuan pelaporan keuangan pemerintah daerah dengan variabel intervening pengendalian intern akuntansi. SNA XIII Purwokerto Xu, Hongjiang, Jeretta H.N., G. Daryl Nord, Binshan Lin.. (2003). Key Issue of Accounting Information Quality Management: Australian Case Studies. Industrial Management & Data System. Vol 103. No 07, pp 461-470

122


123

KUALITAS INFORMASI LAPORAN KEUANGAN ENTITAS SEKTOR PUBLIK DAERAH X Marsdenia

Recommend Documents