KOMORA AUDITORŮ ČESKÉ REPUBLIKY
ZPRÁVA KOMORY AUDITORŮ ČR ZA OBDOBÍ 11/2008 − 10/2009
OBSAH
STRANA
4
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
4 5
• ÚVODNÍ SLOVO PREZIDENTA • SLOžENÍ ORGÁNŮ KOMORY
6
ZPRÁVA O ČINNOSTI VÝKONNÉHO VÝBORU
6 7 10 10 11 13 14 15 16 16 17 18 19 20 21 22
• LEGISLATIVA A VNITŘNÍ NORMY • VZDĚLÁVÁNÍ PRO AUDITORY • ŠKOLENÍ PŘED AUDITORSKOU ZKOUŠKOU • AUDITORSKÉ ZKOUŠKY • EVIDENCE AUDITORŮ, AUDITORSKÝCH SPOLEČNOSTÍ A ASISTENTŮ • AUDITORSKÉ STANDARDY A METODIKA AUDITU • METODIKA ÚČETNICTVÍ PODNIKATELSKÝCH SUBJEKTŮ • MEZINÁRODNÍ STANDARDY ÚČETNÍHO VÝKAZNICTVÍ • FINANČNÍ INSTITUCE • POLITIKA FINANČNÍHO VÝKAZNICTVÍ • VEŘEJNÝ SEKTOR • INFORMAČNÍ POLITIKA • ČASOPIS AUDITOR • ÚŘAD • TUZEMSKÁ SPOLUPRÁCE • MEZINÁRODNÍ SPOLUPRÁCE
23 25
ZPRÁVA O ČINNOSTI DOZORČÍ KOMISE ZPRÁVA O ČINNOSTI KÁRNÉ KOMISE
28
VÝSLEDKY HOSPODAŘENÍ V ROCE 2008
28 31 37
• ZPRÁVA O HOSPODAŘENÍ A PLNĚNÍ ROZPOČTU ROKU 2008 • ÚČETNÍ ZÁVĚRKA ROKU 2008 A PŘÍLOHA • ZPRÁVA REVIZORŮ ÚČTŮ
38
PRŮBĚžNÉ VÝSLEDKY HOSPODAŘENÍ V ROCE 2009
3
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
ÚVODNÍ SLOVO PREZIDENTA
Vážené kolegyně, vážení kolegové, čas běží velmi rychle a já mám tu čest vás již podruhé oslovit a představit vám zprávu o činnosti volených orgánů za období od minulého sněmu. Zatímco prvořadým úkolem volených orgánů v prvním roce mandátu bylo zajištění kontinuity činnosti, druhý rok našeho funkčního období měl jednoznačnou prioritu – v návaznosti na přijatý zákon o auditorech zajistit jeho uvedení do života, především pak zajistit nezbytnou novelizaci široké škály vnitřních předpisů tak, aby mohly být listopadovému sněmu předloženy ke schválení. Jak všichni dobře víte, schválení nového zákona o auditorech v Poslanecké sněmovně Parlamentu ČR se značně protáhlo, a i když následně Senát Parlamentu ČR projednal nový zákon velmi rychle, platnosti nabyl až v průběhu dubna 2009. Z hlediska práce jednotlivých výborů Komory bylo zřejmé, že nejvíce práce bude mít výbor pro legislativu a vnitřní normy. Velmi oceňuji především tu skutečnost, že se členům výboru pod aktivním vedením jeho předsedy podařilo v poměrně krátké době zajistit potřebné novely vnitřních předpisů, předložit je k posouzení nově vzniklé Radě pro veřejný dohled nad auditem a zapracovat všechny připomínky tak, aby se navrhované vnitřní normy na stránkách Komory podařilo uveřejnit s dostatečným předstihem. Nový zákon přináší řadu novinek, z hlediska činností jednotlivých výborů bych chtěl zmínit především dopady do zkouškového systému, počet žádostí o uznání některé z předepsaných zkoušek je značný a i zde bych chtěl členům výboru poděkovat za jejich práci při uvádění těchto nových požadavků do praktického života. Rád bych též zmínil i oblast novelizovaných standardů ISA, kterými se již budou auditoři řídit při ověřování účetních závěrek za období začínající 15. prosince 2009. Překlady novelizovaných standardů do českého jazyka jsou díky úsilí překladatelských týmů již téměř kompletní a auditoři by tak měli mít dostatek času se s nimi s předstihem seznámit. Tolik k činnosti některých výborů, které musely velmi aktivně reagovat na nové požadavky, nicméně jsem si vědom toho, že auditory více zajímá, co znamená přijetí zákona pro jejich každodenní práci – v první etapě se přitom bude zřejmě jednat o schvalování auditora. Bohužel zákon byl schválen později, než se očekávalo, a proto i proces schvalování auditora pro rok 2009 přináší některé obtíže, zejména tam, kde již proběhly valné hromady. Přesto si myslím, že objektivně je nově navržený způsob schvalování auditora přínosem a měl by zajistit jeho větší nezávislost při rozhodování. V úvodním slově nelze pokrýt všechny oblasti činnosti, a tak mi dovolte ještě alespoň krátké dva komentáře. Nový zákon mimo jiné vedl ke vzniku Rady pro veřejný dohled nad auditem. Domnívám se, že se podařilo navázat dobré pracovní vztahy mezi zástupci Komory auditorů a členy prezidia Rady pro veřejný dohled nad auditem, s jejichž názory jste se též mohli seznámit v jednom z posledních čísel časopisu Auditor. Věřím, že navázaná spolupráce bude i nadále probíhat úspěšně a s tím souvisí i můj druhý komentář týkající se kvality auditorské práce. Dozorčí komise pracovala v minulém roce velmi intenzivně a zaměřovala se především na kvalitu práce jednotlivých auditorů i auditorských společností. Já osobně práci dozorčí komise velmi oceňuji a myslím si, že zaměření na kvalitu je jediným možným směrem do budoucna. Kvalitně prováděná auditorská činnost je společným cílem Komory i nově vzniklé Rady pro veřejný dohled nad auditem. Na závěr bych proto chtěl vyjádřit přesvědčení, že se nám podaří v úsilí o prosazení kvality auditu dosáhnout dalšího posunu. Věřím, že předkládaná zpráva vám umožní získat alespoň rámcový přehled o tom, jak jednotliví členové volených orgánů přispívali k dosažení cílů, které jsme si pro rok 2009 stanovili. V Praze dne 9. října 2009 Ing. Petr Šobotník prezident Komory auditorů ČR
4
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
ORGÁNY KOMORY AUDITORŮ ČR VOLENÉ ORGÁNY Orgány Komory pracují v období po volbách na XVII. sněmu auditorů v roce 2007 v následujícím složení: Rada / Výkonný výbor Ing. Petr Šobotník, prezident prof. Ing. Libuše Müllerová, CSc., viceprezidentka Ing. Tomáš Bartoš Ing. Jiří Ficbauer, CSc., MBA Ing. Hana Filipcová Ing. Zdeněk Grygar Ing. Rudolf Heřmanský Ing. Běla Kroupová Ing. Pavel Kulhavý Ing. Ladislav Langr Ing. Irena Liškařová doc. Ing. Ladislav Mejzlík, Ph.D. Ing. Jana Pilátová Ing. Petr Ryneš Ing. Radomír Stružinský Ing. Michal Štěpán doc. Ing. Vladimír Zelenka, Ph.D. Revizoři účtů Ing. Olga Němcová Ing. Pavel Novotný
Kárná komise Ing. Josef Běloubek, předseda Ing. Tomáš Brumovský, místopředseda JUDr. Antonín Husák, místopředseda Ing. Jaroslav Beneš Ing. Tomáš Bernát Ing. Ivana Špačková Ing. Jiří Vrba Dozorčí komise Ing. Stanislav Staněk, předseda Ing. Miroslava Krčmová, místopředsedkyně Ing. Josef Zídek, místopředseda Ing. Jan Bláha Ing. Zdeňka Cahlíková Ing. Michal Hora Ing. Jana Kutilová Ing. Jitka Náhlovská, Ph.D. Ing. Jaroslav Němec Ing. Karel Novotný Ing. Monika Vítová
POMOCNÉ ORGÁNY KOMORY A JEJICH PŘEDSEDOVÉ Rada ustavila pro své funkční období redakční rady a odborné výbory a jmenovala jejich předsedy a místopředsedy takto: Výbor pro legislativu a vnitřní normy Ing. Radomír Stružinský
Podvýbor pro finanční instituce Ing. Petr Kříž
Výbor pro otázky profese a etiku Ing. Jiří Ficbauer, CSc. MBA Ing. Hana Filipcová
Podvýbor pro IFRS Ing. Běla Kroupová
Výbor pro auditorské zkoušky Ing. Zdeněk Grygar Ing. Pavel Kulhavý Výbor pro audit. standardy a metodiku auditu Ing. Rudolf Heřmanský Ing. Michal Štěpán Výbor pro kontinuální profesní vzdělávání Ing. Jana Pilátová Výbor pro metodiku účetnictví podnikatelských subjektů Ing. Irena Liškařová Ing. Petr Ryneš
Výbor pro politiku finančního výkaznictví Ing. Ladislav Langr Výbor pro veřejný sektor doc. Ing. Vladimír Zelenka, Ph.D. Ing. Hana Filipcová Výbor pro informační politiku a informační technologie doc. Ing. Ladislav Mejzlík, Ph.D. Redakční rada časopisu Auditor prof. Ing. Libuše Müllerová, CSc. Redakční rada pro překlad ISA Ing. Michal Štěpán
5
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
ZPRÁVA O ČINNOSTI VÝKONNÉHO VÝBORU Rada Komory byla novým zákonem o auditorech č. 93/2009 Sb. přejmenována na Výkonný výbor. Struktura a obsazení zůstalo beze změny. Činnost Rady, resp. Výkonného výboru se soustředila na priority schválené XVIII. sněmem na rok 2009, které byly stejně jako v minulých letech vtěleny do ročních plánů činností jednotlivých výborů a redakční rady. Podrobnější zprávy o činnosti přinášejí následující kapitoly.
LEGISLATIVA A VNITŘNÍ NORMY Výbor pro legislativu a vnitřní normy se v období od posledního sněmu soustředil na následující oblasti: • dokončení tvorby nových vnitřních předpisů v návaznosti na již schválený nový zákon o auditorech, • dotazy k novému zákonu o auditorech, • návrhy eventuálních změn zákona o auditorech, • připomínky k návrhům dalších zákonů a norem dotýkajících se auditorské činnosti. 1. Dokončení tvorby nových vnitřních předpisů v návaz-
6
ZPRÁVA
O ČINNOSTI VÝKONNÉHO VÝBORU
nosti na již schválený nový zákon o auditorech Hlavní náplní práce výboru byla práce na jednotlivých vnitřních předpisech Komory tak, aby pokud možno byly všechny návrhy připraveny k předložení Radě pro veřejný dohled nad auditem co nejdříve po jejím ustavení. Od září 2008 byly na zasedáních Výboru předkládány návrhy jednotlivých vnitřních předpisů, které prozatím navazovaly na známý návrh nového zákona o auditorech. Práce na nových předpisech se zintenzivnila po schválení
nového zákona v březnu 2009 a druhé čtvrtletí roku 2009 bylo využito pro již definitivní doladění návrhů vnitřních předpisů. Koncem června 2009 byly návrhy vnitřních předpisů projednány Výkonným výborem Komory, počátkem července upraveny do definitivní podoby a konečně 15. července 2009 byly předloženy nově ustavené Radě pro veřejný dohled nad auditem. 2. Dotazy k novému zákonu o auditorech Okamžitě po nabytí účinnosti a zveřejnění nového zákona o auditorech v dubnu 2009 začal Výbor pracovat s tímto zákonem při přípravě návrhů vnitřních předpisů. Již při této práci začaly vznikat určité nejasnosti týkající se výkladu jednotlivých ustanovení zákona. Další dotazy k zákonu o auditorech začaly přicházet do Úřadu Komory v průběhu druhého čtvrtletí 2009 a brzy bylo jasné, že je třeba začít k těmto dotazům a nejasnostem přistupovat systematicky. Výbor se především shodl na tom, že Komora není oprávněna podávat výklad zákona a výklad zákona je plně v kompetenci předkladatele zákona, totiž Ministerstva financí. Všechny dotazy začaly být postupně evidovány ve zvláštním adresáři na disku Úřadu Komory. Zároveň
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
bylo vyvoláno jednání se zástupci Ministerstva financí pro případnou koordinaci zodpovídání těchto dotazů. Zásadním závěrem tohoto jednání však bylo, že Ministerstvo financí se nebude vyjadřovat k jednotlivým dotazům. Výbor se na svém zasedání v červenci 2009 shodl na tom, že Úřad Komory povede centrální evidenci k jednotlivým dotazům, a to v podobě tabulky obsahující základní údaje k dotazu včetně statutu zpracování a data odeslání stanoviska. Stanoviska k jednotlivým dotazům musí zásadně obsahovat informaci, že • se jedná o stanovisko Komory auditorů České republiky s přihlédnutím ke stavu informací dostupných v době zpracování stanoviska, • se v žádném případě nejedná o závazný právní výklad, • nelze vyloučit, že se s přihlédnutím k nově získaným infor-
macím či zkušenostem při aplikaci zákona, stanovisko KA ČR k danému problému v budoucnu nezmění. 3. Návrhy eventuálních změn zákona o auditorech Práce na vnitřních předpisech a zpracování stanovisek k novému zákonu o auditorech vyvolala mimo jiné i potřebu upravit zákon v těch případech, kdy ani stanovisko či výklad neodstraní určité nedokonalosti, které současné znění nového zákona o auditorech vykazuje. Na tomto názoru se také shodli zástupci Výboru při jednání s Ministerstvem financí v červnu 2009. Výbor se následně shodl na tom, že příslušné návrhy změn zákona o auditorech budou zpracovány tak, aby mohly být projednány na výjezdním zasedání Výkonného výboru. Po odsouhlasení Výkonným výborem budou postou-
peny v jednom souhrnném návrhu Ministerstvu financí. Všechny návrhy mají jednotnou strukturu, a to • popis problému, který současná úprava přináší, • vzor změněného ustanovení zákona, • zdůvodnění. O dalším vývoji těchto návrhů bude podána ústní informace v průběhu jednání na sněmu. 4. Připomínky k návrhům dalších zákonů a norem týkajících se auditorské činnosti Od minulého sněmu byly připomínkovány také další zákony a normy týkající se auditorské činnosti, především šlo o obchodní zákoník (zapojení auditorů do stanovení/odsouhlasení výše podílu jednotlivých společníků na likvidačním zůstatku v případě dobrovolné likvidace společnosti) a zákon o volném pohybu služeb.
VZDĚLÁVÁNÍ PRO AUDITORY Průběžné vzdělávání auditorů je součástí péče o kvalitu profese. Nabídka vzdělávacích akcí je zaměřena na aktuální daňovou a účetní problematiku, a to jak pro podnikatele, tak i pro neziskové organizace nebo územní samosprávné celky. Do nabídky jsou pravidelně zařazovány přednášky se zástupci odborných výborů Komory (metodika účetnictví, auditorské standardy, veřejný sektor), ale např. i dozorčí komise a informujeme tak auditory o aktuální problematice, která je v dané oblasti diskutována. V neposlední řadě jsou do nabídky zařazovány semináře k novelám právních předpisů, které bezprostředně ovlivňují auditorskou profesi. Ve 2. pololetí 2008 jsme navázali na osvědčenou tradici třídenních vícetematických seminářů. Zaměřeny byly na oblast účetnictví, problematiku daní a auditorských technik. Třídenní semináře se
ZPRÁVA
O ČINNOSTI VÝKONNÉHO VÝBORU
7
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
POČET ÚČASTNÍKŮ E-LEARNINGOVÝCH KURZŮ (ZÁŘÍ 2008 - ČERVEN 2009) POČET E-LEARNINGOVÝ
CELKOVÝ POČET
KURZ
VYDANÝCH HESEL
Z TOHO ÚSPĚŠNÝCH
Z TOHO NEÚSPĚŠNÝCH
Daňová ztráta
13
9
-
1
3
Testy věcné správnosti
19
12
1
5
1
Oceňování
9
4
1
3
1
Spis auditora
30
18
4
6
2
Zpráva auditora
39
27
-
9
3
TESTY CELKEM ODEVZDALO
konaly v 5 termínech a celkem se jich zúčastnilo 417 osob. Stěžejním tématem seminářů je dlouhodobě problematika mezinárodních auditorských standardů a jejich aplikace v praxi. Jak ve 2. pololetí 2008, tak i v 1. pololetí 2009 byla realizována ve spolupráci s Výborem pro ISA řada seminářů (Zpráva auditora, Novinky v ISA, Aplikace ISA v každodenní praxi, Provádění jiných zakázek než je audit účetní závěrky). Na základě zvýšeného zájmu auditorů jsou některé semináře opakovaně zařazeny i na 2. pololetí 2009 a nově k nim přibudou diskusní klubová setkání na téma Spis auditora a dvoudenní semináře Vybrané ISA. Vedle klasických prezenčních školení nabízíme téma mezinárodních auditorských standardů i ve formě e-learningu (Testy věcné správnosti, Zpráva auditora, Spis auditora). O významu vzdělávání v oblasti mezinárodních auditorských standardů svědčí i skutečnost, že
8
ZPRÁVA
O ČINNOSTI VÝKONNÉHO VÝBORU
TESTY
AKTIVNÍCH HESEL
NEODEVZDALO
(DOSUD NEUZAVŘENÉ)
toto téma bylo v prosinci 2005 vyhlášeno jako prioritní vzdělávací téma a do 30. 6. 2008 měli auditoři povinnost jej absolvovat v rámci KPV v rozsahu 20 hodin. Seznam auditorů, kteří prioritní téma ve stanoveném rozsahu nesplnili, byl předán kárné komisi jako podnět k zahájení kárného řízení. Uložením kárného opatření však v žádném případě není splněna povinnost absolvování prioritního vzdělávacího tématu ve stanoveném rozsahu. Pravidelným zařazováním a rozšiřováním počtu seminářů k problematice ISA proto dáváme mimo jiné těmto auditorům možnost doplnit dodatečně chybějící hodiny prioritního tématu. Zásadní v letošním roce bylo schválení nového zákona o auditorech. V této souvislosti připravujeme pro auditory na rok 2010 projekt na proškolení nového zákona o auditorech a souvisejících vnitřních předpisů. Předpokládáme proškolení tématu jak formou prezenčních
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
POČET VZDĚLÁVACÍCH
ROK
ROK
ROK
ROK
ROK
ROK
ROK
ROK
ROK
ROK
AKCÍ DLE TYPU
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009*)
Třídenní a vícedenní semináře
4
1
5
6
6
9
4
−
5
−
Dvoudenní semináře
4
8
7
2
9
9
15
20
7
5
Dvoudenní semináře − dotace z EU
−
−
−
−
−
−
−
11
4
-
Jednodenní semináře
18
13
12
18
13
19
23
27
26
43
Klubové večery
16
14
19
21
27
19
15
16
15
10
Celkem
42
38
43
47
55
56
57
74
57
58
*2. pololetí vychází z plánu
POČET ÚČASTNÍKŮ
ROK
ROK
ROK
ROK
ROK
ROK
ROK
ROK
ROK
VZDĚLÁVACÍCH AKCÍ
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
Třídenní a vícedenní semináře Dvoudenní semináře Dvoudenní semináře − dotace z EU Jednodenní semináře Klubové večery Celkem
495
21
468
402
397
505
253
−
417
−
90
962
397
231
423
465
635
512
244
-
−
−
−
−
−
−
−
282
81
-
1587
1242
915
1370
763
896
1345
1537
1635
1007
588
645
1010
789
1000
801
457
565
629
49
2760
2870
2790
2792
2583
2667
2690
2896
3006
1056
seminářů, tak i formou e-learningového kurzu. Nabídka vzdělávacích akcí a další aktuální informace jsou pravidelně zveřejňovány na obálce časopisu Auditor a v rubrice „vzdělávání“. Kompletní přehled seminářů a jejich programů, vč. nabídky e-learningových kurzů lze nalézt také na internetových stránkách Komory, prostřednictvím kterých je možné se na vybraný seminář přihlásit. Od roku 2006 činí povinný minimální rozsah KPV 40 hodin za rok a i v návrhu nového Vnitřního předpisu pro KPV počítáme se zachováním stávajícího rozsahu. Seznam auditorů, kteří nedoložili svou účast na vzdělávání formou Evidenčního záznamu, byl, stejně jako v předchozích letech, zveřejněn v časopise Auditor. Výbor pro KPV PLNĚNÍ POVINNOSTI
1. POL. 2009
KPV
Počet aud., na něž se vztahuje povin. KPV* (k 31.12.)
současně podal kárné komisi podnět na zahájení kárného řízení s těmi auditory, kteří tuto povinnost neplní opakovaně a dlouhodobě neplní stanovený rozsah KPV.
ROK
ROK
ROK
ROK
ROK
ROK
ROK
ROK
ROK
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
1329
1299
1334
1214
1239
1259
1254
1269
1250
Evidenční list zaslalo k 31. 7. (počet auditorů)
596
880
975
1006
1102
1125
1117
1183
1140
Evidenční list nezaslalo k 31. 7. (počet auditorů)
733
419
359
208
137
134
137
86
110
Limit KPV splnilo
561
720
827
874
977
1000
954
1021
1025
Limit KPV nesplnilo
768
579
507
340
262
259
300
248
225
*tj. počet auditorů, kteří neměli v období, na které se vztahuje povinnost KPV, pozastaveno oprávnění k poskytování auditorských služeb
ZPRÁVA
O ČINNOSTI VÝKONNÉHO VÝBORU
9
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
ŠKOLENÍ PŘED AUDITORSKOU ZKOUŠKOU Kurzy pro uchazeče o složení auditorské zkoušky jsou připravovány v návaznosti na sylaby dílčích částí auditorské zkoušky. Jsou organizovány v úzké spolupráci zejména s odborníky z Vysoké školy ekonomické v Praze a s auditory z praxe. Tématické zaměření kurzů umožňuje účastníkům se seznámit se základními obsahovými problémy příslušného předmětu, a připravit se tak kvalitně na zkoušku. Účast na těchto kurzech je dobrovolná. V hodnoceném období 2. pololetí 2008 a 1. pololetí 2009 Komora zorganizovala 18 těchto kurzů, které vždy předcházejí termínům konání příslušných písemných částí auditorské zkoušky. Na každém proběhlém kurzu uchazeči vyplňují hodnocení spokojenosti s proběhlým kurzem. Z vyhodnocených dotaz-
níků vyplývá, že uchazeči jsou převážně spokojeni se strukturou i obsahem kurzů. Školení před auditorskou zkouškou je také připravováno v souladu se směrnicemi IFAC, včet-
ně požadavku na to, aby se lektoři působící v kurzech nepodíleli na přípravě dílčích písemných zkoušek. Zájem o účast je uveden v následující tabulce.
POČTY ÚČASTNÍKŮ NA ŠKOLENÍ PŘED AUDITORSKOU ZKOUŠKOU
ROK
2007
ROK
2008 1.POL. 2009*)
Makroekonomie
22
11
12
Mikroekonomie
24
12
11
Finanční účetnictví
32
28
11
Manažerské účetnictví
36
33
11
Konsolidace a podnikové kombinace
38
42
34
Právo v podnikání
25
27
36
Zdanění
23
20
25
Podnikové finance
36
27
31
Informační technologie a statistika
28
29
34
Auditing
29
30
16
Celkem
293
259
221
*) stav k 1. 10. 2009
AUDITORSKÉ ZKOUŠKY V souvislosti s přijetím nového zákona o auditorech byla prioritou v oblasti auditorských zkoušek práce na novém zkušebním řádu, který je vnitřním předpisem KA ČR. Výbor pro auditorské zkoušky se zabýval zej-
10
ZPRÁVA
O ČINNOSTI VÝKONNÉHO VÝBORU
ména přípravou tohoto předpisu a také přípravou interního pokynu pro oblast osvobozování od dílčích částí auditorské zkoušky. Osvobození je novinkou v procesu zkoušek a umožňuje uchazečům o složení auditorské
zkoušky možnost osvobození od dílčí části auditorské zkoušky, a to buď již složené vysokoškolské zkoušky nebo srovnatelné profesní kvalifikační zkoušky, za předpokladu, že uchazeč tuto zkoušku složil nejdéle 7 let přede dnem, kdy požádal o osvobození. Dále se Výbor pro auditorské zkoušky zabýval ústní částí auditorské zkoušky. Tuto zkoušku již nový zákon nezná, a proto byla ústní část auditorské zkoušky zrušena. V současné době uchazeč o složení auditorské zkoušky skládá 9 písemných částí. Výbor
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
POČET PŘIHLÁŠENÝCH OSOB DO ZKOUŠKOVÉHO SYSTÉMU
Rok 2005
56
Rok 2006
43
Rok 2007
44
Rok 2008
48
K 1.10. 2009
64
aktualizace Sborníku materiálů k auditorské zkoušce, kde již tato nová zkouška bude zahrnuta. Kromě řádných termínů písemných zkoušek a ústní zkoušky byl i jeden mimořádný termín ústní zkoušky v říjnu roku 2008.
Výbor pro auditorské zkoušky počínaje červnem 2009 začal vyřizovat žádosti uchazečů o osvobození od dílčí časti auditorské zkoušky, a to v návaznosti na ustanovení § 8 odst. 3 zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech.
PŘEHLED PÍSEMNÝCH A ÚSTNÍCH ZKOUŠEK ZA 2. POL. 2008 A 1. POL. 2009
pro auditorské zkoušky se zabývá přípravou 10. písemné části auditorské zkoušky (Auditing II), která by měla vejít v platnost od 1.4.2010 a také přípravou POČET OSOB VE ZKOUŠKOVÉM SYSTÉMU K 1. 10. 2009 Celkem
305
PŘEDMĚT
POČET ÚČASTNÍKŮ NA ZKOUŠKÁCH
U ZKOUŠEK USPĚLO
Makroekonomie − mikroekonomie
22
18 (82%)
Finanční účetnictví
36
36 (100%)
Konsolidace a podnikové kombinace
74
49 (66%)
Zdanění
34
30 (88%)
Právo v podnikání
39
39 (100%)
Podnikové finance
47
28 (59%)
Informační technologie a statistika
47
41 (87%)
Auditing
39
39 (100%)
z toho Složily alespoň jednu písemnou zkoušku
120
Dosud žádnou zkoušku nesložily
185
Manažerské účetnictví
42
30 (71%)
Počet asistentů auditora
148
Ústní auditorská zkouška (2008)
19
19 (100%)
EVIDENCE AUDITORŮ, AUDITORSKÝCH SPOLEČNOSTÍ, ASISTENTŮ AUDITORA Přírůstek v počtu auditorů a auditorských společností lze považovat za stabilizovaný. Počet asistentů auditora se jeví také jako stabilizovaný. Je ale třeba říci, že počet nově přihlášených asistentů se více méně rovná počtu osob, které v průběhu roku Komora vyškrtává ze seznamu asistentů auditora, a to především z důvodu ukončení pracovního poměru u auditorské společnosti nebo auditora OSVČ. K datu 31.12.2008 bylo v seznamu Komory auditorů ČR evidováno celkem 1283 auditorů, z toho na 1250 auditorů se v roce 2008 vztahovala povinnost KPV. V průběhu roku 2009 bylo zapsáno 34 nových auditorů, 7 auditorů bylo vyškrtnuto, z toho 5 auditorů na vlastní žádost a 2 auditoři zemřeli. Celkový počet auditorů k datu 1.10.2009 je tedy 1306 osob. Z tohoto počtu vykonává aktivně auditorskou činnost 1273 osob a 33 osob má pozastaveno oprávnění k poskytování auditorských služeb, resp. mají dočasný zákaz výkonu audi-
torské činnosti. Auditorské služby poskytuje 583 auditorů jako OSVČ, ostatní pak poskytují služby jako zaměstnanci nebo společníci auditorských firem. K datu 31.12.2008 bylo v seznamu Komory auditorů ČR zapsáno celkem 349 auditorských společností. Ke dni 1.10.2009 eviduje Komora celkem 347 auditorských společností. Z toho tři
ZPRÁVA
O ČINNOSTI VÝKONNÉHO VÝBORU
11
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
společnosti mají pozastavenu činnost, dvě na vlastní žádost a jedna z rozhodnutí Rady. K datu 31.12.2008 bylo v seznamu Komory auditorů ČR evidováno celkem 970 asistentů auditora. Do seznamu asistentů auditora v roce 2009 je k datu 1.10. zapsáno 186 nových osob, v roce 2009 bylo k 1.10.2009 vyškrtnuto 198 osob, především z důvodu ukončení pracovního poměru u auditorské společnosti nebo auditora OSVČ, dále z důvodu vlastní žádosti o vyškrtnutí a složení auditorské zkoušky. Ke dni 1.10.2009 eviduje Komora 958 asistentů auditora. Dnem 1. května 2004 vstoupila v platnost novela zákona č. 169/2004 Sb. o auditorech, která do nabytí účinnosti nového zákona o auditorech č. 93/2009 Sb., upravovala postup Komory při zápisu a evidenci auditorů z ostatních členských států Evropské unie. Ke dni 13.4.2009 evidovala Komora auditorů ČR 2 hostující auditory, jednu auditorku ze Slovenské republiky a jednoho auditora z Velké Británie. Doba jejich působnosti na území České republiky jako auditorů je omezena na l rok. Oba požádali před nabytím účinnosti nového zákona o auditorech o prodloužení svého působení jako hostujícího auditora na území ČR o další rok a oběma bylo vyhověno. V souladu s novým zákonem č. 93/2009 Sb., o auditorech, který nabyl účinnosti dnem 14. dubna 2009, proběhne do 12 měsíců ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona výměna auditorských osvědčení, včetně tzv. malých auditorských osvědčení. V této souvislosti budou všichni auditoři, asistenti auditora a auditorské společnosti povinni dle ustanovení § 56 odst. 2 zákona o auditorech oznámit Komoře informace, které vyjadřují skutečný stav a které se zapisují do seznamu auditorů, auditorských společností nebo do seznamu asistentů auditora. Výměna osvědčení za oprávnění bude
12
ZPRÁVA
O ČINNOSTI VÝKONNÉHO VÝBORU
STRUKTURA AUDITORSKÉ OBCE K 1. 10. 2009 Auditoři
Počet osob
Celkem auditorů
1306
a) aktivních auditorů celkem
1273
z toho - auditorů OSVČ - auditorů v zaměstnaneckém poměru
583 690
b) pozastavena činnost celkem
33
z toho - na vlastní žádost
28
- rozhodnutím Rady
5
Asistenti auditora
Počet osob
Celkem asistentů
958
z toho - zaměstnaných u auditorské společnosti
926
- zaměstnaných u auditora OSVČ
32
Auditorské společnosti
Počet
Celkem auditorských společností
347
a) aktivních auditorských spol. celkem
344
b) pozastavena činnost celkem
3
z toho - na vlastní žádost
2
- rozhodnutím Rady
1
probíhat od podzimu roku 2009 a všichni členové Komory budu o této akci písemně informováni a budou postupně vyzváni k výměně dokladů. V květnu 2009 zorganizoval Výbor pro otázky profese a etiku setkání auditorů a asistentů auditora v Liberci. Přístup zúčastněných auditorů a asistentů byl velmi pozitivní. Všichni přivítali osobní setkání se zástupci Komory, využili setkání k získání jak obecných informací týkajících se auditorské profese, tak zároveň v diskusi přispěli k oboustranné informovanosti o problémech v příslušném regionu.
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
AUDITORSKÉ STANDARDY A METODIKA AUDITU Problematika metodiky auditu a souvisejících otázek byla v souladu s rozhodnutím Výkonného výboru řešena i v tomto roce Výborem pro auditorské standardy. V uplynulém období se výbor společně s metodickým oddělením Komory mimo jiné zabýval překladem Příručky k uplatňování ISA při auditu malých a středních podniků a Příručky k řízení kvality pro malé a střední účetní a auditorské praxe a připomínkováním návrhu zákonů týkajících se auditorské činnosti. Velká pozornost byla věnována auditorským dotazům z oblasti aplikace požadavků nového zákona o auditorech, aplikace mezinárodních auditorských standardů a metodiky auditu. Odpovědi na některé dotazy jsou publikovány na internetových stránkách Komory auditorů a v časopisu Auditor. Dále se Výbor zabýval plněním požadavků Akčního plánu IFAC v oblasti SMO 3 týkajících se mezinárodních auditorských standardů a dalšími materiály Rady pro mezinárodní auditorské a ověřovací standardy IAASB. Přeloženy a zveřejněny byly materiály vydané Radou IAASB v souvislosti s globální finanční krizí týkající se auditorských postupů v oblasti oceňování reálnou hodnotou a předpokladu nepřetržitého trvání účetní jednotky. I nadále je kladen důraz na kvalitní vzdělávání z oblasti metodiky auditu. Proběhla školení zaměřená na problematiku zprávy auditora a novinek v oblasti ISA, provádění jiných zakázek, než je audit účetní závěrky, a na spis auditora. Dále se uskutečnily tří-
denní vícetematické semináře a školení zaměřené na novelu zákona o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti. Proběhla též vzdělávací akce na téma aplikace mezinárodních auditorských standardů v každodenní praxi. Neustálá pozornost je věnována vývoji mezinárodních auditorských standardů i sledování dalších odborných dokumentů IFAC a FEE. Komora má i nadále svého zástupce v pracovní skupině pro audit při FEE. O důležitých výsledcích jednání či připravovaných a vydaných materiálech jsou auditoři informováni prostřednictvím časopisu Auditor a internetových stránek Komory. Ve spolupráci s Redakční radou pro překlad mezinárodních auditorských standardů (ISA) je připravováno české znění příručky Handbook of International Standards on Auditing and Quality Control pro rok 2009. Překládány jsou všechny standardy ISA revidované v rámci projektu IAASB pro zlepšení srozumitelnosti standardů, které budou účinné pro audity účet-
ních závěrek za období počínající 15. prosincem 2009 a později. Překlad by měl být v elektronické podobě k dispozici počákem roku 2010. Byla navázána úzká spolupráce s Ministerstvem financí ČR i Evropskou komisí, překlady ISA provedené Komorou auditorů budou Evropskou komisí převzaty jako základ pro překlad mezinárodních auditorských standardů, které budou používány v Evropské unii. Komora auditorů též poskytuje ministerstvu financí odbornou pomoc v oblasti implementace standardů ISA v Evropské unii, zejména v oblasti analýzy týkající se slučitelnosti požadavků ISA a národní legislativy. V souvislosti s přijetím nového zákona o auditorech byly též upraveny aplikační doložky k některým standardům ISA a ISRE. V návaznosti na novelu zákona o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti byla novelizována metodická pomůcka „Postup auditorů při zamezování legalizace výnosů z trestné činnosti a financování terorismu“.
ZPRÁVA
O ČINNOSTI VÝKONNÉHO VÝBORU
13
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
METODIKA ÚČETNICTVÍ PODNIKATELSKÝCH SUBJEKTŮ V uplynulém roce pokračovala v této oblasti spolupráce s příslušným odborem Ministerstva financí ČR jak ve věci formulace stanovisek k běžně se vyskytujícím problémům, tak v rámci procesu zpracování návrhů nových či novelizovaných předpisů. Výbor pro metodiku i v tomto období sledoval legislativní proces k novelizaci příslušných předpisů. Především je třeba zmínit, že Komora auditorů uplatnila připomínky: • k návrhu věcného záměru zákona o daních z příjmů; • k návrhu novel vyhlášek 500 a 505/2002 Sb.; • k návrhu novely obchodního zákoníku; • k návrhu zákona o obchodních společnostech. Zástupci výboru intenzivně pracují v Podvýboru pro mezinárodní účetní standardy (IAS/IFRS), v Podvýboru pro finanční instituce a Výboru pro politiku finančního výkaznictví. Účastní se také aktivit pracovní skupiny FEE pro účetnictví a pracovní skupiny FEE pro politiku finančního výkaznictví. K dalším aktivitám členů výboru náleží účast na jednáních Koordinačního výboru Komory daňových poradců ČR s Ministerstvem financí ČR, kam mají možnost předkládat zobecněné metodické problémy, a na zasedáních Národní účetní rady, pro která připravují návrhy interpretací k českým účetním předpisům a též připomínkují a posuzují návrhy, které předkládají ostatní profesní organizace, které jsou členy NÚR.
14
ZPRÁVA
O ČINNOSTI VÝKONNÉHO VÝBORU
Pozornost je také věnována přípravě a lektorskému zajištění školení pořádaných Komorou. V uplynulém období byly členy Výboru připraveny semináře zaměřené na: • aktuální účetní a daňové problémy, • problematiku organizačních složek – dopady do účetnictví a auditu, • problematiku sestavení účetní závěrky za rok 2008, • praktické účetní případy z pohledu české účetní legislativy. Dále proběhla školení na téma vybrané interpretace NÚR, daňové a účetní souvislosti insolvenčního zákona, provázanost obchodního zákoníku s účetnictvím, odložená daň atd. Běžně řešené problémy, kolizní a problematické situace v právních předpisech a jejich aplikace pro praxi auditorů, výsledky jednání i další souvislosti v mezinárodním kontextu, jsou zpracovávány do výstupů v časopisu Auditor, na internetových stránkách komory www.kacr.cz i na stránkách dalších periodik, např. Hospodářských novin. V případě komplexního problému vyúsťují v návrhy výše uvedených interpretací. Průběžně je sledován vývoj v oblasti mezinárodních standardů účetního výkaznictví a nejaktuálnější a nejpodstatnější informace z FEE, IFAC, IAASB, atd. jsou členům Komory ihned zprostředkovány.
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
MEZINÁRODNÍ STANDARDY ÚČETNÍHO VÝKAZNICTVÍ Výkonný výbor KA ČR věnoval v letech 2008 – 2009 velké úsilí jak aktivnímu zapojení se do procesu novelizace IFRS, tak co nejdokonalejšímu informování a vzdělávání odborné veřejnosti v této oblasti. Činnost Výkonného výboru KA ČR lze shrnout do následujících oblastí: PROCES NOVELIZACE A DALŠÍHO VÝVOJE IFRS Prostřednictvím podvýboru pro Mezinárodní standardy účetního výkaznictví se Komora auditorů aktivně zapojila do procesu novelizace a dalšího vývoje IFRS. Zástupci Komory auditorů se zúčastňují jednání pracovní skupiny pro účetnictví při Federaci evropských účetních FEE. Náplní činnosti této skupiny je zejména připomínkování materiálů vydaných Radou IASB a Evropskou poradní skupinou EFRAG. V rámci této spolupráce se Komora auditorů zúčastnila celé řady připomínkových řízení.
SPOLUPRÁCE S MINISTERSTVEM FINANCÍ Komora auditorů spolupracuje s Ministerstvem financí v oblasti IFRS a podporuje snahu o rozšíření možnosti použití IFRS při sestavování účetních závěrek účetních jednotek v České republice. VZDĚLÁVÁNÍ IFRS Komora auditorů ČR klade důraz na vzdělávání v oblasti IFRS. V uplynulém období proběhly semináře na téma IFRS v auditorské praxi se zaměřením na audit přílohy k účetní závěrce a některá specifika auditu IFRS účetních závěrek, hlavní úpravy při převodu účetní závěrky podle českých předpisů do IFRS v oblasti dlouhodobého hmotného majetku a na hlavní rozdíly mezi českou účetní legislativou a Mezinárodními standardy účetního výkaznictví.
V OBLASTI
Přílohou časopisu Auditor č.10/2008 byla publikace nazvaná „Přehled novel IFRS platných od roku 2009“, kterou vydala KA ČR s cílem podat ucelený přehled aktuálních změn Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS) i nových interpretací a zdůraznit klíčové aspekty těchto změn. KA ČR také publikuje informace týkající se IFRS v časopisu Auditor a zveřejňuje novinky z oblasti IFRS prostřednictvím internetových stránek KA ČR, na kterých je také obsažen přehled standardů a interpretací přijatých Evropskou unií a přehled standardů a interpretací, které procházejí procesem přijímání v Evropské unii. Na internetových stránkách KA ČR byl také zveřejněn odkaz na příklad účetní závěrky a dotazník k ověření souladu s požadavky na vykazování a zveřejňování informací podle IFRS v češtině.
ZPRÁVA
O ČINNOSTI VÝKONNÉHO VÝBORU
15
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
FINANČNÍ INSTITUCE Problematika finančních institucí spadala i v uplynulém období do gesce Výboru pro metodiku, respektive jeho podvýboru pro finanční instituce, který nadále pracoval pod vedením Ing. Petra Kříže. Stále se osvědčuje zapojení stálých zástupců České bankovní asociace a České národní banky do činnosti podvýboru, který tak představuje efektivní platformu pro neformální výměnu názorů zúčastněných stran v této vysoce odborné oblasti. Vzhledem k omezeným metodickým změnám v oblasti auditu a českého účetnictví finančních
institucí se podvýbor zabýval otázkami spojenými s vykazováním povinných údajů o kapitálové přiměřenosti bank v jejích výročních zprávách, způsobu ověřování dodržování směrnice MIFID obchodníky s cennými papíry včetně zpráv o tomto ověření pro ověřované subjekty a orgán dohledu nad finančním trhem, náměty pro novelu vyhlášky 502 pro pojišťovny navazující na úpravu zákona o účetnictví a o podnikání na kapitálovém trhu, upravující oceňování cenných papírů v pojišťovnách a penzijních fondech a návrhem na úpravu regulace finančních institucí reagujících na světovou ekonomickou krizi. Těžiště práce podvýboru v posledním čtvrtletí roku 2009 a v následujícím roce bude zejména v oblasti IFRS, kde se očekávají zásadní změny standardu pro účtování a oceňování finančních nástrojů, na což bude nutné reagovat též v českých účetních předpisech pro finanční instituce, případně i pro podnikatele. V mezinárodní oblasti pokračoval Ing. Kříž ve funkci předsedy Bankovní pracovní skupiny Federace evropských účetních FEE a převzal funkci viceprezidenta FEE odpovědného za oblast účetního výkaznictví, což umožňuje zajistit užší vazbu mezi činností podvýboru a děním na světové a evropské scéně, které v současnosti po krizovém vývoji světových finančních trhů čeká změny standardů a zásahy regulátorů. V této oblasti se během českého předsednictví i v současné době osvědčila spolupráce s ČNB a MF, jejichž stanoviska byla téměř shodná s pozicí účetní profese.
POLITIKA FINANČNÍHO VÝKAZNICTVÍ
Výbor pro politiku finančního výkaznictví se v období 2008 – 2009 zabýval zejména otázkami strategie postupu mezinárodních institucí v návaznosti na otázky politiky finančního výkaznictví, mezinárodního účetnictví a také na problematiku malých a středních podniků, s cílem prohloubit spolupráci s FEE, EFRAG a IFAC. Členové výboru se zúčastňují jednání skupiny pro politiku finančního výkaznictví při FEE, která se
16
ZPRÁVA
O ČINNOSTI VÝKONNÉHO VÝBORU
zaměřuje na výše uvedenou problematiku. Auditorům jsou prostřednictvím internetových stránek komory a prostřednictvím časopisu Auditor podávány informace z FEE, EFRAG, IFAC a jiných mezinárodních institucí týkající se nejrůznějších aspektů finančního výkaznictví. Cílem výboru je mimo přímý podíl na práci FEE a informování auditorů o tomto vývoji a též přenos těchto trendů do českého prostředí.
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
VEŘEJNÝ
SEKTOR
Snahou a hlavním zaměřením činnosti Výkonného výboru Komory v této oblasti, realizované prostřednictvím Výboru pro veřejný sektor, je řešení metodiky auditu a účetnictví ve vazbě na právní a daňové předpisy. Výbor spolupracuje s Odborem kontroly Ministerstva financí ČR a s Nejvyšším kontrolním úřadem formou pravidelné účasti zástupců výboru na jednáních a v pracovních skupinách, kterou je zajišťována vzájemná informovanost o činnosti v oblastech, které jsou předmětem práce výboru, Ministerstva financí ČR a Nejvyššího kontrolního úřadu. Hlavní pozornost je věnována: a) problematice účetnictví státu v souvislosti s jeho zaváděním; b) harmonizaci postupů auditorů a kontrolorů při přezkoumávání hospodaření územně samosprávných celků, krajů a obcí; c) připomínkování předkládaných právních předpisů upravující oblast veřejného sektoru;
d) otázkám spojeným s ověřováním čerpání prostředků z fondů EU (naplánováno řešení metodických problémů v této oblasti a příprava vzorové formulace zprávy auditora pro ověřování projektů spolufinancovaných z fondů EU); e) přípravě e-learningového kurzu věnujícímu se účetnictví územně samosprávných celků, krajů a obcí; účetnictví příspěvkových organizací či dalším potřebným tématům; f) spolupráci s odbornými časopisy a Českým institutem interních auditorů zapojením do jeho vzdělávací a publikační činnosti; g) přípravě a lektorskému zajištění seminářů a přednášek Komory auditorů, které se týkají aktuálních otázek v oblasti veřejného sektoru, např. problémy s přezkumem hospodaření příspěvkových organizací zřízených územně samosprávnými celky či účetnictví a audit obecně prospěšných společností.
Zástupci výboru byli Výkonným výborem Komory delegováni do pracovní skupiny vyhodnocující možnosti zapojení auditorů do kontrolní činnosti prováděné NKÚ. Zástupci výboru se rovněž pravidelně účastní pracovní skupiny rozvíjející dlouhodobou spolupráci s Odborem kontroly Ministerstva financí ČR. V roce 2009 byla navázána spolupráce s Odborem financování územních rozpočtů a programového financování Ministerstva financí ČR. Předseda výboru se stal členem Public Sector Committee (PSC) při FEE a pravidelně se účastní jejich zasedání. Články v časopise Auditor či na stránkách jiných periodik obsahují i běžně řešené problémy, kolizní a problematické situace v právních předpisech a jejich aplikace pro praxi auditorů. Výbor má kvalitní zázemí v metodickém pracovišti Komory.
ZPRÁVA
O ČINNOSTI VÝKONNÉHO VÝBORU
17
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
INFORMAČNÍ POLITIKA V oblasti informační politiky Výkonný výbor pokračoval v trendech z minulého období a zaměřil se směrem k veřejnosti na: - vysvětlovací kampaň o podstatě a úloze auditu, etice a odpovědnosti auditorů, - užší spolupráci s médii, jejímž výsledkem je častější zveřejňování informací o auditorské profesi a činnosti Komory, - rozšiřování dalších forem prezentace auditorské profese a činnosti Komory.
Za finanční podpory auditorských společností navázal Výkonný výbor komory (dříve Rada) na úspěšné vydání komerční přílohy Auditorské služby v Hospodářských novinách v předchozích letech. V roce 2008 vyšla příloha 20. listopadu, v listopadu 2009 se počítá opět s vydáním této přílohy. Koncem prvního pololetí 2009 bylo vydáno mimořádné číslo Auditor Speciál 2009, na kterém se finančně podílely auditorské společnosti. Auditor Speciál obsahuje nadčasové základní informace o auditu a práci auditora a je určený zákonodárcům, státní správě, hospodářským komorám,
podnikatelským svazům a sdružením, managementu předních výrobních a obchodních společností, krajským hejtmanům a obcím, soudům, finančním úřadům a dalším institucím. Zároveň pokračuje průběžné zpracování současného období pro kroniku Komory auditorů, která vznikala v průběhu předchozích dvou let. Kronika je členěna podle volebních, resp. funkčních období a je vyhotovena v jednom tištěném exempláři, uloženém v sídle komory. Ke kronice náleží rozsáhlý archiv s originálními dokumenty, výtisky vydaných publikací a fotoarchiv v elektronické formě na CD. Publikaci „Kronika Komory auditorů ČR 1992-2008“ obdrželi auditoři na CD ve formátu pdf s časopisem Auditor č. 9/2008. V kronice je zachycen vývoj od prvopočátků do 30. června 2008. V uplynulém období se rozšiřoval obsah a průběžně aktualizovaly internetové stránky komory www.kacr.cz. Byly založeny nové rubriky s cílem napomoci audi-
NÁVŠTĚVNOST WWW.KACR.CZ − VEŘEJNÁ ČÁST
NÁVŠTĚVNOST WWW.KACR.CZ − NEVEŘEJNÁ ČÁST
směrem k auditorské obci na: - na rozšiřování obsahu a průběžnou aktualizaci internetových stránek Komory www.kacr.cz, - nastavení obousměrné komunikace s auditory − získávání názorů a připomínek, jejich vyřizování ve spolupráci s jednotlivými výbory.
listopad 2007 − září 2008
listopad 2008 − září 2009
listopad 2007 − září 2008 listopad 2008 − září 2009
18
ZPRÁVA
O ČINNOSTI VÝKONNÉHO VÝBORU
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
torům při výkonu jejich činnosti a udržování odborných znalostí. V uzavřené části Extranet byla pro auditory zřízena nová sekce „Na pomoc auditorům“, kde jsou zveřejňovány informace z výborů KA ČR týkající se metodiky auditu a účetnictví a zákona o auditorech. Dále je v Extranetu nově odkaz na zápisy z jednání tzv. Koordinačního výboru pro daně. Ke zvýšení informovanosti komory o dění týkajícího se auditu v denním a odborném tisku je nadále využíván odběr denního elektronického monitoringu tiskových zpráv a denní zpravoda-
jství EKOMail. Vybrané informace související s profesí jsou přetiskovány v časopise Auditor nebo v e-příloze Auditor. Dalším informačním zdrojem je na základě uzavřené smlouvy monitoring připravovaných nebo již projednávaných norem a návrhů zákonů, které se týkají auditorů a auditorských služeb, od firmy PAN Solutions. Trvá spolupráce s časopisem Účetnictví v praxi a s firmami ASPI, DATEV, Svazem účetních a dalšími, která přináší pro členy Komory slevy a další zvýhodnění produktů a služeb uvedených firem.
ČASOPIS AUDITOR Časopis Auditor vychází desetkrát ročně v barevné grafické úpravě. Od prvního čísla ročníku 2007 jsou jednotlivá čísla zaměřená na specifika auditu a účetnictví určitého odvětví či oboru. Výjimkou jsou poslední čísla v roce (č. 10), která jsou věnována především listopadovému sněmu Komory auditorů. Přehled témat jednotlivých čísel je uveden v tabulce. Počet vnitřních stran se pohybuje od 24 do 32. TÉMATA JEDNOTLIVÝCH ČÍSEL ČASOPISU AUDITOR V LETECH 2007-2009 Číslo
Téma 1/2007 - 4/2008
1/2007
Výrobní podniky
2/2007
Časopis obsahuje stálé rubriky. Snahou redakční rady je zařazovat stále více články zaměřené na řešení praktických problémů a přenos zkušeností, které auditoři získávají při poskytování auditorských služeb. Periodicita vydávání časopisu a tématické zaměření každého čísla budou zachovány i nadále. Součástí časopisu jsou vkládané a mimořádné přílohy. S druhým číslem roku 2009 vyšel rejstřík článků zveřejněných v časopise Auditor v roce 2008 v nové podobě. Zatímco v předchozích ročnících byl vydáván věcný rejstřík Číslo
Téma 5/2008 - 7/2009
Zemědělské podniky
5/2008
Informační technologie
3/2007
Bankovnictví
6/2008
Neziskové organizace
4/2007
Pojišťovnictví
7/2008
Maloobchod
5/2007
Stavebnictví
8/2008
Outsourcing
6/2007
Neziskový sektor
9/2008
Správa bytového fondu
7/2007
Nevýdělečné organizace
10/2008
XVIII. sněm KA ČR
8/2007
Územní samosprávné celky
1/2009
Automobilový průmysl
9/2007
Neziskový sektor
2/2009
Telekomunikace
10/2007
XVII. sněm KA ČR
3/2009
Sport
1/2008
Cestovní ruch
4/2009
Energetika
2/2008
Leasing
5/2009
Hotelnictví
3/2008
Konkurz a likvidace
6/2009
Lesní hospodářství
4/2008
Podnikové kombinace
7/2009
Nový zákon o auditorech
ZPRÁVA
O ČINNOSTI VÝKONNÉHO VÝBORU
19
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
článků, nově je rejstřík zpracováván tak, že obsahuje jednak přehled článků, které vyšly v jednotlivých číslech, jednak věcný a jmenný rejstřík. Cílem je umožnit vyhledávání vyšlých článků podle témat/kategorií i podle autorů. S číslem 6/2009 obdrželi auditoři CD s českým překladem příručky k uplatňování Mezinárodních auditorských standardů (ISA) při auditu účetních závěrek malých a středních podniků. Časopis je rozesílán bezplatně všem auditorům a asistentům auditora zapsaným v seznamech Komory, případně na vyžádání auditorským společnostem. Kromě toho má stálé předplatitele. Souběžně s tištěným časopisem je desetkrát ročně vydávána elektronická příloha, tzv. e-příloha Auditor. Ta obsahuje zpravidla rozsáhlé dokumenty v plném znění a odborné články, které není možné z kapacitních důvodů umístit do tištěné verze, dále recenze a postřehy z deníků a odborných časopisů vztahující se k auditu. Například v e-příloze č. 2/2009 byl zveřejněn český překlad upozornění Rady pro mezinárodní auditorské a ověřovací standardy (IAASB) poukazující na výzvy spojené s auditem účetních odhadů reálné hodnoty v současném tržním prostředí. V e-příloze č. 4/2009 pak
vyšel soubor upozornění IAASB zaměřený na skutečnosti týkající se předpokladu nepřetržitého trvání účetní jednotky, které je třeba vzít v úvahu při auditu v současném ekonomickém prostředí. Měsíční náklad časopisu je od roku 2006 stabilní a činí 2650 kusů. Počet předplatitelů se v posledních pěti letech ustálil a pohybuje se mezi 85-90.
ÚŘAD Úřad Komory se nadále zapojuje do činnosti a přípravy odborných materiálů pro činnost výborů, komisí a volených orgánů Komory. Strukturu úřadu tvoří sekretariát a šest referátů: Auditorské zkoušky a evidence auditorů, Metodika účetnictví a auditu, Institut vzdělávání, Dohled nad činností auditorů, Vnější vztahy a Provozněekonomický, který zahrnuje vedení účetnictví a obchodní činnost. V úřadu je zaměstnáno v hlavním pracovním poměru na dobu neurčitou k 1.10.2009 celkem 22 pracovníků, z nichž 1 pracovnice je na mateřské dovolené (A. Beranová, DiS.) a 5 pracovnic z důvodu péče o dítě pracují na zkrácený pracovní úvazek (Ing. M. Jindřišková, J. Kolouchová, V. Rojková, P. Pšeničková, L. Nečesaná). Další tři pracovníci jsou zaměstnáni na dohodu o pracovní činnosti na poloviční úvazek (Ing. Rückerová, Ing. Pelák a Bc. Halouzková). Struktura zaměstnanců dle dosaženého vzdělání: 13xVŠ, 12x SŠ.
20
ZPRÁVA
O ČINNOSTI VÝKONNÉHO VÝBORU
V průběhu posledního roku došlo v úřadu k několika personálním změnám. Koncem r. 2008 dala výpověď Bc. Š. Budilová, která zajišťovala agendu auditorských zkoušek, takže následně došlo k několika přesunům a uvolnilo se tak místo asistentky v sekretariátu. Na tomto místě se postupně vystřídalo několik uchazeček a je předpoklad, že situace je již stabilizovaná. Velice dobře se podařilo obsadit kvalifikovanými pracovníky referát dohledu – vrátila se Ing. Fridrichová, nastoupili ještě Ing. Stirský a Ing. Jelínková, takže tým pracuje pod vedením Mgr. Stárkové spolu s Ing. Novákem, Ing. Schwarzovou a L. Nečesanou. Pozici sekretářky úřadu zastávají nyní D. Johnová a M. Bašusová, v Institutu vzdělávání pracují nadále K. Hofbruckerová, M. Kryštůfková pro semináře KPV a I. Strouhalová pro semináře před zkouškami, auditorské zkoušky zajišťuje K. Škrochová. V metodice účetnictví a auditu pracují pod vedením Ing. Jindřiškové Ing. Rücke-
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
rová, Ing. Pelák a asistentka P. Pšeničková. Evidenci auditorů vede Ing. Šnajdrová, evidenci asistentů auditora V. Rojková. Účetnictví komory vede nadále M. Polánská, o vnější vztahy a webové stránky pečuje Ing. Lérová spolu s J. Kolouchovou. Redakční práce pro časopis Auditor zajišťuje Bc. T. Halouzková. Úřad řídí Ing. Rokosová, MBA. Kromě základních činností v oblasti vedení seznamů auditorů a auditorských společností a organizování auditorských zkoušek úřad připravuje profesní vzdělávání a jeho propagaci, navrhuje a kompletuje připomínky k návrhům zákonů, zajišťuje zahraniční korespondenci zejména s FEE a IFAC, vede účetnictví komory, v oblasti vnějších vztahů pečuje o prezentaci Komory zejména na Internetu, zajišťuje agendu pro metodiku účetnictví a auditu a pro Národní účetní radu. Oproti předchozímu období narůstá agenda stížností, která je řešena za podpory referentů dohledu a agenda vedení seznamů a agenda zkoušek. Řada pracovníků úřadu se aktivně podílela na přípravě nových profesních předpisů Komory podle nového zákona o auditorech, které budou schvalovány letošním sněmem. Rozvíjí se obchodní činnosti, zejména prodej odborných materiálů Komory (příručky pro auditory, auditorské směrnice, zahraniční publikace) a poskytování náročnějších odborných konzultací za úplatu. Značná pozornost je nadále věnována sledování nákladů, průběžné kontrole čerpání rozpočtu a hospodaření Komory. Je vytvořen systém středisek, veškeré výkyvy v nákladech i výnosech je možné bezprostředně identifikovat podle jednotlivých akcí, takže lze případně přijmout operativní opatření. Systém řízení úřadu se nezměnil. Všichni zaměstnanci podléhají řediteli úřadu, který řídí personální záležitosti, průběžně sleduje hospodaření a plnění rozpočtu Komory, transformuje úkoly uložené
PERSONÁLNÍ OBSAZENÍ ÚŘADU K 1. 10. 2009 Vedoucí Úřadu
Ing. Eva Rokosová, MBA Dagmar Johnová
Sekretariát Miroslava Bašusová Monika Kryštůfková Kateřina Hofbruckerová
Institut vzdělávání
Ilona Strouhalová Auditorské zkoušky
Kateřina Škrochová Ing. Libuše Šnajdrová
Evidence auditorů Veronika Rojková Ing. Markéta Jindřišková Metodika účetnictví a auditu
Ing. Lenka Rückerová Ing. Jiří Pelák, PhD. Pavla Pšeničková Ing. Athina Lérová
Vnější vztahy a propagace
Jana Kolouchová Bc. Tereza Halouzková Mgr. Slavomíra Stárková Ing. Petra Fridrichová Ing. Jaroslava Jelínková
Referát dohledu
Ing. Jan Novák Ing. Olga Schwarzová Ing. Daniel Stirský Lucie Nečesaná
Účtárna
Miluše Polánská
Radou, resp. Výkonným výborem jednotlivým referentům a plní koordinační a organizační funkce. Po odborné stránce jsou referáty úřadu řízeny příslušnými orgány Komory, tj. odbornými výbory, kromě referátu dohledu, jehož pracovníci podléhají Dozorčí komisi a Kárné komisi.
TUZEMSKÁ SPOLUPRÁCE V uplynulém období pokračovala spolupráce s Ministerstvem financí (MF) při řešení aktuálních problémů z oblasti účetnictví a konzultace k novému zákonu o auditorech č. 93/2009 Sb., který nabyl účinnosti v dubnu 2009. V této souvislosti
navázala Komora spolupráci s nově zřízenou Radou pro veřejný dohled nad auditem (RVDA), do které delegovala člena Výkonného výboru Ing. Jiřího Ficbauera, MBA. Zahajuje se rovněž spolupráce s MF a RVDA na přípravě novely zá-
kona o auditorech s cílem implementovat doporučení Evropské komise ke kontrole kvality auditu a k odpovědnosti auditora. Komora auditorů se nadále aktivně podílela na činnosti Národní účetní rady (NÚR), která se stala vhodným prostorem pro
ZPRÁVA
O ČINNOSTI VÝKONNÉHO VÝBORU
21
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
výměnu stanovisek a která koordinuje vybrané aktivity sdružených profesních organizací (Svaz účetních, Komora daňových poradců a Fakulty financí a účetnictví VŠE v Praze) jak z hlediska perspektivy vývoje vybraných disciplin (obchodní
právo, daně, účetnictví, audit), tak probíhajících legislativních úprav na daných úsecích. Probíhá spolupráce s VŠE v Praze při přípravě auditorských zkoušek a Nejvyšším kontrolním úřadem při přípravě odborných zkoušek kontrolorů. Na základě
dohody členů bylo rozhodnuto ukončit v letošním roce činnost Sdružení pro překlad IAS/IFRS a vypořádat finanční vztahy. Komora nadále udržuje kontakty i s ostatními profesními komorami a sdruženími v České republice.
MEZINÁRODNÍ SPOLUPRÁCE Komora se aktivně zapojila již před lety do dvou nejvýznamnějších mezinárodních profesních organizací. Od roku je 1994 řádným členem Mezinárodní federace auditorů a účetních (IFAC) a v prosinci 2002 se stala řádným členem Federace evropských účetních (FEE) po šestiletém období korespondenčního členství, které vzniklo v roce 1996. Zapojení do mezinárodních aktivit probíhá jednak formou práce odborníků z výborů Komory v pracovních skupinách FEE pro audit, účetnictví, profesní etiku, pro banky a nově pro problematiku veřejného sektoru. Dále korespondenčním sledováním dokumentů Komora podporuje činnost dalších pracovních skupin, např. liberalizace profese a problematika malých a středních podniků, v odborných výborech Komory a účastí delegátů Komory na mezinárodních konferencích. Projednávané odborné otázky za jednotlivé oblasti (účetnictví, audit, etika, atp.) jsou blíže rozvedeny v předchozích kapitolách, novinky jsou publikovány v průběhu roku formou článků v časopise Auditor a zprávy ze zahraničních cest jsou publikovány na webu Komory. Na platformě FEE je průběžně monitorován stav příprav
22
ZPRÁVA
O ČINNOSTI VÝKONNÉHO VÝBORU
nových zákonů či legislativních změn vyvolaných v jednotlivých zemích, zejména novou směrnicí Evropské unie o statutárním auditu. Bývalý prezident komory Ing. Petr Kříž nadále zastává funkci viceprezidenta FEE a pravidelně se účastní zasedání Rady FEE. Delegátem Komory ve Výboru pro rozvojové země IFAC se stal na dvouleté období rovněž bývalý prezident Komory doc. Ing. Vladimír Králíček, CSc. Novinky a tiskové zprávy z FEE a IFAC jsou od září 2009 v anglickém originále zveřejňovány na www.kacr.cz v „aktualitách“. Zasedání představitelů auditorských komor tzv. Visegrádské čtyřky, tj. Slovenska, Polska, Česka a Maďarska se letos v červnu uskutečnilo na Slovensku. Komora průběžně sleduje veškeré směrnice a doporučení Evropské komise, která se týkají účetních závěrek, auditu, obchodního práva a regulace účetní a auditorské profese, a zveřejňuje je na webových stránkách www.kacr.cz.
V Praze dne 9. října 2009 Ing. Petr Šobotník prezident Komory auditorů ČR
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
ZPRÁVA O ČINNOSTI DOZORČÍ KOMISE
Zpráva o činnosti dozorčí komise za období od minulého sněmu nemůže začít jinak než souhrnem aktivit ve vztahu k největší novince pro naši profesi, novému zákonu o auditorech. Nezbytnou podmínkou, kterou bylo nutno splnit, je úprava profesních předpisů, aby byl zajištěn jejich soulad s novým zákonem. Připravili jsme návrh úprav Dozorčího řádu, které kromě změn vyvolaných změnami zákona vylepšují proces dohlídek. S tímto návrhem a důvodovou zprávou máte možnost se seznámit v rámci materiálů pro sněm. Připravili jsme a realizovali školení členů dozorčí komise a zaměstnanců referátu dohledu jako kontrolorů kvality podle nového zákona o auditorech. Připravený soubor materiálů a struktura školení je základem pro potenciální rozšíření týmu provádějícího dohlídky, pokud by to v budoucnu bylo třeba. Kromě splnění požadavku zákona je důležitým výsledkem této činnosti také další vylepšení postupů a pomůcek užívaných při naší činnosti. V této souvislosti je důležité, že jsme se rozhodli nezměnit stávající systém práce, který spočívá na přímém zapojení členů dozorčí komise do průběhu dohlídek. Zákon o auditorech nám nyní umožňuje delegovat vlastní provedení dohlídek na kontrolory kvality, ať již zaměstnance Komory nebo jiné osoby. Případná změna systému by znamenala radikální změnu vlastního procesu provádění dohlídek, vyžadovala jinou organizaci a velmi pravděpodobně i vyšší rozpočet pro tuto činnost. VÝVOJ POČTU PRAVIDELNÝCH PROVĚREK USKUTEČNĚNÝCH U AUDITORSKÝCH SUBJEKTŮ V OBDOBÍ LISTOPAD
2006 Až ZÁŘÍ 2009
ROK
POČET KONTROL CELKEM
AUDITORSKÉ SPOLEČNOSTI
AUDITOŘI (OSVČ)
2006
85
48
37
2007
71
41
30
2008
127
82
45
2009 *)
187
108
79
*) Zahrnuje i plánované a dosud neprovedené prověrky až do konce roku 2009.
Jedním z důležitých úkolů nově ustavené Rady pro veřejný dohled nad auditem je i dohled nad systémem kontroly kvality, který je v kompetenci Dozorčí komise. Navázali jsme vztahy s členy Rady odpovědnými za tuto oblast a pracujeme na společném programu práce. V rámci kontroly činnosti volených orgánů Komory jsme zahájili zkoumání zkouškového systému pro vstup do profese. V návaznosti na změnu zákona o auditorech jsme také upravili naše postupy, abychom se dostatečně věnovali oblastem, na které je nově kladen důraz. Naše metodické pomůcky (dotazníky) také byly připraveny ke zveřejnění, čímž chceme pomoci auditorům v jejich vlastní kontrole kvality. Dozorčí komise ve své hlavní činnosti, provádění dohlídek, v období od minulého sněmu měla snahu především dodržet nastavený trend v počtu prováděných dohlídek, aby byly plněny požadavky interních profesních předpisů, a nyní i zákona, ohledně periodicity dohlídek u jednotlivých auditorů nejdéle po šesti letech, v případě auditorů subjektů veřejného zájmu po třech letech. Upravili jsme postup plánování dohlídek, abychom byli schopni informovat kontrolované auditory a auditorské společnosti s větším předstihem. Toto opatření vedlo k snížení požadavků na změnu termínu od kontrolovaných subjektů a tedy zjednodušilo organizaci procesu dohlídek.
ZPRÁVA
O ČINNOSTI DOZORČÍ KOMISE
23
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
Dodrželi jsme také náš závazek týkající se počtu dohlídek provedených jednotlivými členy dozorčí komise. Podstatným faktorem, který ovlivnil naši činnost, bylo doplnění referátu dohledu dalšími pracovníky po odchodech v průběhu roku 2008. Ve spolupráci s úřadem Komory jsme vybrali nové zaměstnance a personální situace referátu dohledu je tak nejlepší v jeho historii, jak počtem, tak kvalitou pracovníků. Přehled o počtu provedených dohlídek je uveden v tabulce a názorně dokumentuje vývoj této věci za poslední roky. Snažili jsme se články v časopisu Auditor pravidelně informovat auditorskou obec o obecných poznatcích z dohledu, jak již souhrnnou informací o zjišťovaných nedostatcích, tak tematický-
24
ZPRÁVA
O ČINNOSTI DOZORČÍ KOMISE
mi články k oblastem, kde zjišťujeme časté nedostatky. Hlavním nedostatkem, který se objevuje v naprosté většině dohlídek, je nekvalitní dokumentace provedeného auditu. Mnoho z nás, auditorů, se domnívá, že část spisu auditora může být uložena v jeho hlavě bez odrazu v dokumentaci papírové či elektronické. Je překvapivé, že je jen málo auditorů, kteří využívají zveřejněného dotazníku dozorčí komise pro kontrolu spisu auditora k tomu, aby identifikovali minimální nutné požadavky pro to, co mají při auditu udělat a ve spisu zdokumentovat. Každý auditor by si měl klást otázku, zda kvalita jeho práce odpovídá požadavkům a nevystavuje ho riziku postihu. V této věci těžko můžeme udělat více, než zveřejněním našich dotazníků poskytnout vodítko o tom, co je měřítkem kvality. Je nutné si uvědomit, že postupem času rostou i požadavky na kvalitu práce auditorů. Kvalitní audit je tak pohyblivý cíl, který je zavěšen stále výše a výše. Nové standardy rozšiřují nebo zpřesňují postupy, které mají být použity, vyvíjí se očekávání uživatelů zpráv auditora. Na tento vývoj musíme reagovat i my a promítá se i do našeho přístupu. Audit, jehož provedení bychom před lety klasifikovali jako velmi dobré, dnes může být považován za nedostatečný. V Praze dne 9. října 2009 Ing. Stanislav Staněk předseda Dozorčí komise KA ČR
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
ZPRÁVA O ČINNOSTI KÁRNÉ KOMISE
Do roku 2009, druhého roku funkčního období, vstoupila kárná komise (dále i jen KK) jak s povinnostmi ve své hlavní činnosti, tak s povinnostmi vycházejícími zejména z priorit schválených na XVIII. sněmu auditorů. I. PRIORITY KÁRNÉ KOMISE NA ROK 2009 Priority KK Komory auditorů ČR na rok 2009, schválené jako součást usnesení XVIII. sněmu auditorů konaného dne 24.11.2008, byly následující: a) V návaznosti na nový zákon o auditorech připravit nové profesní předpisy ke schválení sněmem v oblasti činnosti kárné komise, b) sledovat a využívat odborné materiály FEE ke své činnosti, c) postihovat nedodržování požadavku na kontinuální profesní rozvoj auditorů, d) informovat v obecné formě auditorskou obec o případech porušení zákona a předpisů KAČR a k tomu udělených kárných opatřeních. Uvedené priority byly v lednu 2009 zapracovány do plánu činnosti kárné komise. Jedná se o tyto konkrétní úkoly: • Zajistit specializované školení v rozsahu min. 1 dne zaměřené na aplikaci správního řádu v praxi KK (po přijetí nového zákona o auditorech). • V návaznosti na nový zákon o auditorech (dále i ZoA) připravit nové profesní předpisy ke schválení sněmem v oblasti činnosti kárné komise. • Napsat nejméně 2 články do časopisu Auditor o zobecněných poznatcích z kárného řízení. • Zkontrolovat údaje týkající se uložení opatření podle § 21 ZoA v Seznamu auditorů a audit. společností (§ 6/1e, § 7/1e). • Předkládat Radě informaci o stavu vyřizovaných podnětů. • Postihovat nedodržování požadavku na vzdělávání. • Studovat odborné materiály FEE, projednat je na KK a promítat konkrétní opatření do práce KK. K těmto prioritám vyplývajícím z minulého sněmu a z nich vyplývajících konkrétních úkolů, lze konstatovat následující:
AD
I. A), B) – PŘÍPRAVA NOVÝCH PŘEDPISŮ
A ZAJIŠŤOVÁNÍ KVALITY
Ve vazbě na nový ZoA, navrhla KK nové znění Kárného řádu (KŘ) do kterého začlenila i problematiku řešenou v dosavadní Směrnici pro vyřizování podnětů (SVP). V roce 2009 byl stejně jako v předchozím roce jedním z nástrojů postihu nedodržování kvality auditorské činnosti stávající Kárný řád a Směrnice pro vyřizování podnětů (SVP), přijaté XV. sněmem KA ČR. Oba předpisy, podle přechodných ustanovení nového ZoA, zůstaly v platnosti až do schválení nového KŘ tímto sněmem. Při aplikaci zásad uvedených v KŘ a SVP docházeli veškeré podněty na nesprávný výkon činnosti auditorů na KK, která je vyhodnocovala. Ty, které byly podložené fakty a jasné ve své argumentaci, byly přijaty k přímému projednávání v kárné komisi, která případně zahájila kárné řízení bez návrhu tzv. z moci úřední. Podněty bez konkrétního vymezení nebo s vymezením nejasným postupovala KK jako náměty dozorčí komisi (DK) k případnému zapracování do jejího plánu práce. Po nabytí účinnosti nového ZoA (14.4.2009) řešila již KK několik kárných řízení tzv. na návrh podle § 25 odst. 1 ZoA, kdy je kárné řízení zahájeno dnem doručení návrhu na úřad Komory a i navrhovatel se, spolu s napadeným auditorským subjektem, stává účastníkem kárného (správního)
ZPRÁVA
O ČINNOSTI KÁRNÉ KOMISE
25
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
ritního tématu – méně než 16 hodin z předepsaných 20-ti. Z dalšího podnětu Výboru pro KPV podaného v letošním roce, čítající seznam 76 „hříšníků“ z oblasti vzdělávání, zatím (do konce září) nebylo zahájeno žádné řízení. Napadeným auditorům byly zaslány „výstražné“ dopisy požadující vysvětlení a následně KK rozhodne, s kým bude zahájeno kárné řízení. AD
I D) – INFORMOVÁNÍ AUDITORSKÉ OBCE
O konkrétních případech porušování zákonných a profesních norem byli auditoři informováni na stránkách časopisu Auditor (v říjnovém vydání). Informace o kárných opatřeních jsou uveřejněny na www.kacr.cz u jednotlivých auditorských subjektů. Pro tuto zprávu lze jen stručně poznamenat:
PROFESNÍHO VZDĚLÁVÁNÍ
Externí podněty vč. řízení na externích návrh: • koncem roku 2008 (10-12/2008) byly na úřad Komory doručeny 4 externí podněty (nejednalo se o žádný případ z oblasti subjektů veřejného zájmu). KK podněty prověřila a u žádného neshledala důvody k zahájení kárného řízení, neshledala závažné nebo opětovné pochybení. • v průběhu roku 2009 byl doručen jeden externí návrh na zahájení řízení s auditorem od ČNB v případě obchodníka s cennými papíry. Zpochybněn výpočet kapitálové přiměřenosti a poukazováno na nesrovnalosti v účetních postupech a v účetní závěrce. Napadený auditor byl shledán vinným a bylo mu uloženo kárné opatření – pokuta. • v dalších podnětech je napadána např. „nespolupráce“ předchozího auditora s auditorem následujícím nebo zpochybňován postup auditora při poskytování auditorských služeb u „města“. V těchto případech neshledala KK důvod k zahájení řízení. • další podnět se týká zpronevěry značné částky finančních prostředků účetní klienta (více než 10 mil. Kč) a bylo zpochybněno, zda auditor postupoval při auditu s „náležitou péčí“. V tomto případě bylo s auditorem zahájeno kárné řízení ukončené uložením kárného opatření – pokuty.
KK ve sledovaném období zahájila celkem 38 kárných řízení z důvodu neplnění profesního vzdělávání členy Komory v létech 2006 až 2008. Z uvedeného počtu bylo 17 případů nesplnění prio-
Podněty DK vč. návrhů na zahájení řízení • podněty vyplynuly z pravidelných prověrek auditorských subjektů prováděných dozorčí komisí Komory v dotčeném období. Zde se jednalo
řízení se všemi právy a povinnostmi vyplývajícími ze správního řádu. Uvedená kárná řízení byla zahájena na návrh DK nebo ČNB. Dále ještě může být kárné řízení zahájeno na návrh ministra financí, člena Prezidia Rady pro veřejný dohled nad auditem, orgánu státního dozoru a nebo jako dříve bez návrhu. Kárná komise si u některých sporných případů vyžaduje právní popř. jiná odborná stanoviska, přitom hlavně využívá odborníky z řad auditorů, kteří pracují v odborných výborech a pracovních skupinách, jež jsou pomocnými orgány Výkonného výboru Komory. Ve vazbě na platnost nového ZoA a s cílem zvýšení právních znalostí všech členů kárné KK, vybraných členů DK, Výkonného výboru a pracovníků úřadu v počtu celkem 25 osob, se uskutečnilo ve dnech 3. a 4. září 2009 dvoudenní školení vedené advokátem a pracovníkem právnické fakulty v Brně JUDr. Kadečkou, Ph.D. zaměřené na speciální procedurální otázky vedení správního řízení (kárného řízení nebo řízení o žádosti) na Komoře jako správního úřadu. AD
26
I. C) – POSTIHY ZA NEPLNĚNÍ
ZPRÁVA
O ČINNOSTI KÁRNÉ KOMISE
ZPRÁVA O ČINNOSTI VOLENÝCH ORGÁNŮ KOMORY AUDITORŮ ČR
zejména o nedodržování auditorských postupů podle mezinárodních auditorských standardů (ISA), nedostatečný spis auditora nebo úplná absence spisu, např. z důvodu předčasné skartace, nedostatečná dokumentace auditorských technik, postupů a výsledků ve spisu nebo o podezření z nedovoleného podnikání. Jednalo se o celkem 7 podnětů, z toho ve 3 případech bylo zahájeno
řízení a uloženo kárné opatření – pokuta. • po nabytí účinnosti nového ZoA se z návrhu DK přímo zahajuje kárné řízení. Do konce září 2009 bylo takto zahájeno 10 řízení. V Praze dne 9. října 2009 Ing. Josef Běloubek předseda Kárné komise KA ČR
II. Operativní činnost kárné komise 1. − zahájená kárná řízení
10/2008 Až 9/2009
10/2007 Až 9/2008
10/2006 Až 9/2007
13
12
12
13
1
4
2
2
Počet nových projednávaných případů
51
16
25
28
Z toho:
z dozorčí komise
10
10
2
8
KPV
38
3
13
17
ostatní
3
3
10
3
Počet ukončených případů
48
19
25
27
Z toho: vráceno do odvolacího řízení
6
2
2
4
Počet ukončených odvolání
6
2
2
3
Zůstává nedokončeno případů
4
1
4
3
− bez uložení kárného opatření
2
1
10
4
− napomenutí
8
3
1
2
561.000 Kč
829.000 Kč
133.000 Kč
489.000 Kč
Počet zasedání kárné komise Případy v jednání – řízení zah. v min. období
10/2005 Až 9/2006
Statistika výsledků kárných řízení
− pokuta − celkem
2. − vyřizování podnětů podleSVP a KŘ 10/2008 až 9/2009
celkem
zahájeno kárné řízení
kárné říz. nezahájeno
v přípravném řízení
298
30
192
76
15
10
5
9
3
6
274
17
181
76
celkem
zahájeno kárné řízení
kárné říz. nezahájeno
v přípravném řízení
45
20
20
5
4
2
2
externí
23
8
13
výbor pro KPV
13
10
Přijatých podnětů celkem z toho podatel:
DK externí výbor pro KPV ostatní
10/2007 až 9/2008 Přijatých podnětů celkem z toho podatel:
DK
ostatní
5
2 3
5
ZPRÁVA
O ČINNOSTI KÁRNÉ KOMISE
27
VÝSLEDKY HOSPODAŘENÍ V ROCE 2008
PLNĚNÍ ROZPOČTU A VÝSLEDKY HOSPODAŘENÍ KOMORY AUDITORŮ ČR V ROCE 2008 ZPRÁVA O HOSPODAŘENÍ A PLNĚNÍ ROZPOČTU ROKU 2008 Struktura rozpočtu Komora je členěna do hospodářských středisek zejména podle druhů činností, které Komora vykonává, a dále s přihlédnutím k potřebám účetního a daňového výkaznictví. V rámci jednotlivých středisek je činnost členěna prostřednictvím účetní a pomocné evidence tak, aby bylo možné každý druh činnosti samostatně vykázat. Výčet středisek a jejich činnosti je součástí vnitřní směrnice Oběhu účetních dokladů a je aktualizován vždy podle potřeby.
– Metodika účetnictví a auditu finančních institucí
Výbor pro legislativu a vnitřní normy – Předpisy
Výbor pro IAS/IFRS (v současnosti podřízeno Výboru pro metodiku) – Metodika účetnictví podle IAS/IFRS
Výbor pro veřejný sektor – Metodika účetnictví a auditu veřejného sektoru Výbor pro finanční instituce (v současnosti podřízeno Výboru pro metodiku) PLNĚNÍ ROZPOČTU K 31. 12. 2008
ROZPOČET 2008 V TIS. KČ
VÝSLEDOVKA ROKU 2008 V TIS. KČ
1. Spotřebované nákupy celkem
1 242
1 129
91
-113
1.1 Spotřeba materiálu
1 012
940
93
-72
1.2 Spotřeba energie
120
120
100
0
1.3 Prodané zboží
110
69
63
-41
15 606
14 027
90
-1 579
2.1 Opravy a udržování
10
11
115
1
2.2 Cestovné tuzemské
981
774
79
-207
2.3 Cestovné zahraniční
1 117
701
63
-416
2.4 Náklady na reprezentaci
1 193
1 275
107
82
12 305
11 266
92
-1 039
5 056
4 894
97
−162
2.5.2 Nákl. kancel. (leasing,IT,tel., internet) 1 074
776
72
-298
2.5.3 Překlady, autorské honoráře
990
721
73
−269
2.5.4 Tisky a vydavatelský servis, poštovné 2 518
2 773
110
255
880
505
57
−375
1 787
1 597
89
-190
16 151
16 216
100
65
3.1 Mzdové náklady zaměstnanců
7 673
7 331
96
-342
3.2 Dohody o provedení práce
1 857
2 059
111
202
3.3 Náhrady za ztrátu času
3 758
3 716
99
−42
3.4 Zákonné sociální pojištění
2 684
2 940
110
256
179
170
95
-9
15
17
111
2
POPIS JEDNOTLIVÝCH
NÁKLADY
NA ROK
POLOžEK
V roce 2008 byla činnost Komory členěna následujícím způsobem: Výbor pro vzdělávání: – KPV auditorů a asistentů auditora – Vzdělávání JPD 3 Výbor pro auditorské zkoušky: – Auditorské zkoušky – Prodej materiálů na zkoušky – Vzdělávání před vstupem do profese Výbor pro otázky profese a etiku: – Evidence auditorů, asistentů a auditorských společností – Etický kodex Výbor pro auditorské směrnice – Auditorské směrnice – Redakční rada ISA Výbor pro metodiku účetnictví podnikatelských subjektů – Metodika účetnictví – Poradenství
28
VÝSLEDKY
HOSPODAŘENÍ V ROCE
2008
Výbor pro informační politiku: – Časopis Auditor (vč. redakční
2. Služby celkem
2.5 Ostatní služby 2.5.1 Nájemné a služby k nájmu
2.5.5 Náklady na lektory a zkoušející 2.5.6 Ostatní služby 3. Osobní náklady celkem
3.5 Zákonné sociální náklady (stravenky) 4 Daně a poplatky
PLNĚNÍ
ROZDÍL
ROZPOČTU V
%
VÝSLEDKY HOSPODAŘENÍ V ROCE 2008
PLNĚNÍ ROZPOČTU K 31. 12. 2008 (POKRAČOVÁNÍ) ROZPOČET NA ROK 2008 V TIS. KČ
VÝSLEDOVKA ROKU 2008 V TIS. KČ
1 375
1 818
132
443
50
365
729
315
1 325
1 453
110
128
5.2.1 Pohoštění na školení
402
510
127
108
5.2.2 Koeficient DPH
700
662
95
-38
5.2.3 Ostatní náklady
223
281
126
58
6. Odpisy, prod. majetek, tvorba rezerv a OP 123
91
74
-32
6.1 Odpisy dlouhodobého majetku
123
91
74
-32
0
0
1 260
1 188
94
-72
35 772
34 486
96
-1 286
POPIS JEDNOTLIVÝCH POLOžEK
5. Ostatní náklady celkem 5.1 Pokuty a penále, kurzové ztráty, dary 5.2 Jiné ostatní náklady
6.2 Tvorba rezerv a opravných položek 7. Poskytnuté příspěvky Náklady celkem
PLNĚNÍ
ROZDÍL
ROZPOČTU V
%
0
VÝNOSY 1. Tržby za vlastní výkony a zboží
7 840
8 299
106
459
83
93
112
10
7 587
8 062
106
475
1.2.1 Poplatky za zápis do seznamů Komory
181
189
104
8
1.2.2 Poplatky za zkoušky
441
474
107
33
6 375
6 650
104
275
1.2.4 Ostatní služby
590
749
127
159
1.3 Tržby za prodané zboží
170
144
85
-26
2. Změny stavu zásob výrobků, aktivace
-44
-141
319
-97
3. Ostatní výnosy
235
1 200
511
965
3.1 Pokuty a penále, kurz.zisky, úroky
215
1 065
495
850
20
135
674
115
0
0
27 286
29 470
108
2 184
5.1 Fixní příspěvky auditorské společnosti
5 220
5 227
100
7
5.2 Fixní příspěvky auditoři OSVČ
1 737
1 682
97
-55
5.3 Fixní příspěvky za auditory zaměstnance 2 007
1 990
99
-17
5.4 Fixní příspěvky za asistenty auditora
3 022
2 893
96
-129
5.5 Pohyblivé příspěvky audit. společnosti 13 850
16 307
118
2 457
1 450
1 371
95
-79
455
461
101
6
35 772
39 289
110
3 517
Výsledek hospodaření před zdaněním
0
4 803
4 803
Daň z příjmu
0
1 339
1 339
Výsledek hospodaření po zdanění
0
3 464
3 464
1.1 Tržby za vlastní výrobky 1.2 Tržby z prodeje služeb
1.2.3 Školení a semináře
3.2 Jiné ostatní výnosy 4. Tržby z prodeje maj., zúčtování rezerv a OP 5. Přijaté příspěvky celkem
5.6 Pohyblivé příspěvky auditoři OSVČ 6. Provozní dotace Výnosy celkem
rady Auditor) pro auditory – Informační politika Středisko publikace – Komerční prodej publikací Výbor pro finanční výkaznictví – Sledování vývoje finančního výkaznictví v mezinárodních institucích Úřad Rada / Výkonný výbor Sněm Dozorčí komise Kárná komise Výbory jsou v účetnictví sledovány jako jednotlivá střediska, pro která jsou každoročně vytvářeny dílčí rozpočty tak, aby byly v souladu s celkovým rozpočtem Komory. Plnění rozpočtu je sledováno v průběhu roku po jednotlivých střediscích a jejich aktivitách, resp. projektech, což umožňuje pružně reagovat na neplánované a nepředvídané situace. Výkonný výbor tak může včas uskutečnit potřebné přesuny prostředků mezi středisky a zároveň neohrozit celkový výsledek hospodaření Komory.
0
Zaměstnanci Počet zaměstnanců úřadu KA ČR k 31.12.2008 činil 17 osob (z toho 2 zaměstnankyně na 80% úvazek a 1 zaměstnankyně na 65% úvazek). Z toho řídících pracovníků: 3 osoby (vedoucí úřadu, vedoucí referátu dohledu, vedoucí metodiky). Přepočtený průměrný evidenční počet zaměstnanců za rok 2008 byl 17,29. V průběhu roku nastoupily 2 zaměstnankyně na mateřskou dovolenou a 1 zaměstnankyně se po skončení rodičovské dovolené vrátila.
VÝSLEDKY
HOSPODAŘENÍ V ROCE
2008
29
VÝSLEDKY HOSPODAŘENÍ V ROCE 2008
Komentář k plnění rozpočtu za rok 2008 Oblast nákladů: V oblasti nákladů na spotřebované nákupy a na služby došlo ve většině položek k úspoře oproti rozpočtu. Některé zahraniční pracovní cesty byly zrušeny. Trochu se zvýšily náklady na tisky a vydavatelský servis a také náklady na reprezentaci byly o něco vyšší, než předpokládal rozpočet. Zvýšení v položce Dohody o provedení práce je vyrovnáno snížením v položce Náklady na lektory a zkoušející. Některá školení jsou prováděna dodavatelsky či na základě autorských smluv a některá na základě DPP. Od roku 2008 je uzákoněna povinnost odvádět zdravotní pojištění i z funkčních požitků. Vzhledem k tomu, že změna zákona byla přijata až po sestavení rozpočtu, nebylo do něj toto navýšení promítnuto. Nákladová položka Pokuty a penále, kurzové ztráty, dary obsahuje oproti rozpočtu především odpis pohledávek z předepsaných neuhrazených příspěvků za roky 2004 – 2007. Na základě návrhu VOPE rozhodla Rada zrušit pohledávky za zaměstnavateli asistentů auditora, u kterých eviduje KAČR pohledávku za předešlé roky, a to v těch případech, kdy byli tito asistenti vyškrtnuti ze seznamů Komory (225 tis.Kč) a odepsat dlužnou částku za příspěvky předešlých let za asistenty, jejichž zaměstnavatel – auditorská společnost byl vyškrtnut nebo zaměstnavatel – auditor OSVČ zemřel (81 tis. Kč). Dále pak dary a kurzové rozdíly (po 30 tis. Kč). Ty jsou částečně z přepočtu ke konci roku a částečně z rozdílu kurzu ČNB, který Komora používá a kurzu používaného Komerční bankou, u které má Komora běžný účet.
Zvýšila se i položka Pohoštění na školení, což bylo způsobeno vyšší účastí. Oblast výnosů: Zvýšení výnosů za školení a semináře je způsobené vyšší účastí auditorů na vzdělávacích akcích Komory. Výrazné zvýšení výnosů je v položce Pokuty a penále, kurzové zisky, úroky z pokut udělených kárnou komisí v rámci požadovaného trendu kontroly kvality poskytovaných auditorských služeb. Další výrazné zvýšení výnosů je z pohyblivých příspěvků auditorských společností. Naproti tomu výnosy z příspěvků auditorů a asistentů auditora zůstaly mírně pod rozpočtovanými částkami. Účetní závěrka Přesto, že rozpočet byl sestaven jako vyrovnaný, hospodaření Komory skončilo se ziskem před zdaněním 4 803 tis. Je to způsobeno – jak bylo výše uvedeno - překročením výnosů proti rozpočtu (o 3 517 tis. Kč) a naopak úsporou nákladů proti rozpočtu (o 1 286 tis. Kč). Vzhledem k tomu, že se v roce 2008 nepodařilo schválit zákon o auditorech, nebyly ani vyčerpány či překročeny očekávané náklady, které by Komora musela vynaložit s očekávaným naplňováním jeho ustanoveních. Daňové přiznání za rok 2008 zpracovala daňová poradkyně ing. Dagmar Sukdoláková, evidenční číslo 000638. Daňová poradkyně zpracovává daňová přiznání Komory od roku 1998. Při výpočtu daně byla využita možnost odpočtu z daňového základu ve výši 1 mil. Kč podle § 20, odst. 7 zákona o dani z příjmu. Odpočet bude využit ke snížení ztráty z činnosti Auditorské zkoušky v roce 2009, popř. v dalších dvou letech. Rezerva na odvod daně z příjmu v případě nevyužití odpočtu zůstala ve výši 210 tis. Kč. Stejně jako v předchozích letech byla zpracována rozsáhlejší příloha k účetní závěrce, která nad rámec povinných údajů zahrnuje mimo jiné i detailní rozbory nákladů a výnosů Komory. K účetní závěrce byla vydána zpráva auditora. Proto na tomto místě zprávy pro sněm už další údaje týkající se hospodaření Komory neuvádíme a odkazujeme na účetní závěrku za rok 2008.
V Praze dne 9. října 2009 prof. Ing. Libuše Müllerová, CSc. viceprezidentka Komory auditorů ČR
30
VÝSLEDKY
HOSPODAŘENÍ V ROCE
2008
VÝSLEDKY HOSPODAŘENÍ V ROCE 2008
ÚČETNÍ ZÁVĚRKA KOMORY AUDITORŮ ČR ROKU 2008 A PŘÍLOHA ROZVAHA K 31. 12. 2008 (V TIS. KČ) AKTIVA
STAV K PRVNÍMU DNI ÚČETNÍHO OBDOBÍ
K POSLEDNÍMU DNI ÚČET. OBDOBÍ
A. Dlouhodobý majetek celkem
168
76
I. Dlouhodobý nehmotný majetek celkem
994
994
2. Software
446
446
3. Ocenitelná práva
486
486
4. Drobný dlouhodobý nehmotný majetek II. Dlouhodobý hmotný majetek celkem 4. Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 7. Drobný dlouhodobý hmotný majetek III. Dlouhodobý finanční majetek celkem IV. Oprávky k dlouhodobému majetku celkem
62
62
2 687
2 251
828
531
1 859
1 720
0
0
−3 513
−3 169
2. Oprávky k softwaru
−320
−377
3. Oprávky k ocenitelným právům
−486
−486
4. Oprávky k drobnému dlouhodobému nehmotnému majetku 7. Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí 10. Oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku B. Krátkodobý majetek celkem I. Zásoby celkem 1. Materiál na skladě 5. Výrobky 7. Zboží na skladě a v prodejnách II. Pohledávky celkem 1. Odběratelé 4. Poskytnuté provozní zálohy 5. Ostatní pohledávky 6. Pohledávky za zaměstnanci
−62
−63
−786
−523
−1 859
−1 720
11 063
14 695
397
224
1
1
217
60
179
163
2 031
1 120
319
316
77
38
933
329
35
0
13. Nároky na dotace a ost. zúčtování s rozp. orgánů územ. samosprávných celků
252
0
14. Pohledávky za účastníky sdružení
415
423
17. Jiné pohledávky III. Krátkodobý finanční majetek celkem 1. Pokladna 2. Ceniny 3. Účty v bankách IV. Jiná aktiva celkem
0
14
8 479
13 240
140
49
0
2
8 339
13 189
156
111
1. Náklady příštích období
99
108
2. Příjmy příštích období
57
2
3. Kursové rozdíly aktivní
0
1
11 231
14 771
AKTIVA CELKEM
PŘÍLOHA 1. Předmět činnosti Komora auditorů ČR (dále jen Komora) je samosprávnou profesní organizací všech auditorů zřízenou od 1.1.2001 podle ustanovení § 28 zákona č. 254/2000 Sb. , IČO 70901473. Komora byla
původně zřízena podle § 24 zákona číslo 524/1992 Sb.,v roce 1993, původní IČO 48550485. Podle ustanovení § 44 zákona č. 254/2000 Sb. přešla práva a povinnosti původní Komory, která zanikla bez likvidace, na nově zřízenou Komoru.
VÝSLEDKY
HOSPODAŘENÍ V ROCE
2008
31
VÝSLEDKY HOSPODAŘENÍ V ROCE 2008
ROZVAHA K 31. 12. 2008 (V TIS. KČ) − POKRAČOVÁNÍ PASIVA
STAV K PRVNÍMU DNI ÚČETNÍHO OBDOBÍ
A. Vlastní zdroje celkem
7 405
I. Jmění celkem II. Výsledek hospodaření celkem 1. Účet výsledku hospodaření
0
7 405
10 869
0
3 464
2 099
0
3. Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let
5 306
7 405
3 826
3 902
210
210
210
210
I. Rezervy celkem 1. Rezervy II. Dlouhodobé závazky celkem III. Krátkodobé závazky celkem
0
0
3 148
3 303
1. Dodavatelé
446
578
3. Přijaté zálohy
464
163
4. Ostatní závazky 5. Zaměstnanci 6. Ostaní závazky vůči zaměstnancům 7. Závazky k institucím sociálního zabezpečení a veřejného zdravotního pojištění
50
1
898
955
2
0
336
415
8. Daň z příjmů
299
603
9. Ostatní přímé daně
226
196
10. Daň z přidané hodnoty
224
123
17. Jiné závazky
187
204
22. Dohadné účty pasivní IV. Jiná pasiva celkem
16
65
468
389
1. Výdaje příštích období
58
83
2. Výnosy příštích období
410
305
3. Kurzové rozdíly pasivní PASIVA CELKEM
Činnost Komory je upravena zákonem o auditorech č.254/2000 Sb. a statutem Komory a zahrnuje podle § 28 zejména : - dohlížení na řádné poskytování auditorských služeb, - vydávání profesních předpisů a auditorských směrnic, - vedení seznamů auditorů, auditorských společností a asistentů auditora, - organizování auditorských zkoušek, - péče o odbornou úroveň auditorů a asistentů auditora - a další činnosti stanovené ve statutu Komory. Sídlo organizace: Opletalova 55, 110 00 Praha 1 Statutární orgán: prezident Komory
2. Základní východiska pro sestavení účetní závěrky Komora se řídí zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, vyhláškou č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví
VÝSLEDKY
10 869
0
2. Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení
B. Cizí zdroje celkem
32
K POSLEDNÍMU DNI ÚČET. OBDOBÍ
HOSPODAŘENÍ V ROCE
2008
0
1
11 231
14 771
pro účetní jednotky, u kterých hlavní předmět činnosti není podnikání a Českými účetními standardy pro tyto účetní jednotky. Účetním obdobím je kalendářní rok. Použité účetní metody jsou v souladu s výše uvedenými předpisy. Přijaté i poskytnuté příspěvky
VÝSLEDKY HOSPODAŘENÍ V ROCE 2008
jsou ke dni sestavení účetní závěrky účtovány časově rozlišené, tj. nezaplacené členské příspěvky jsou zaúčtovány předpisem na pohledávky za členy proti výnosům z přijatých příspěvků, příspěvky zaplacené na další kalendářní rok jsou účtovány na výnosy příštích období. Kromě výše uvedeného Komora nepoužívá odchylné účetní metody podle § 7, odst. 5, zákona o účetnictví. Komora je poplatníkem daně z příjmu právnických osob, který nebyl zřízen za účelem podnikání. Na základě zák.č. 586/1992 Sb. o daních z příjmu ve znění pozdějších předpisů je nutno rozlišit, které příjmy dani z příjmů podléhají a které předmětem daně z příjmů nejsou. Činnosti jsou posuzovány podle § 18 odst. 3 zák. č. 586/1992 Sb. Hlavní činnosti Komory jsou financovány z povinných příspěvků auditorů a auditorských společností na činnost Komory. Komora nemá majetkové podíly v jiných účetních jednotkách. Komora nemá splatné závazky na pojistném na sociální zabezpečení a veřejném zdravotním pojištění, ani daňové nedoplatky. Komora nemá finanční ani jiné závazky neobsažené v rozvaze. Nákladové a výnosové účty jsou vedeny v členění na daňové a nedaňové. 3. Způsoby oceňování a odpisování Nakoupený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek je oceňován pořizovací cenou. Pořizovací cena je odepisována rovnoměrně podle doby předpokládané životnosti majetku. Drobný dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek je odepisován jednorázově do spotřeby služeb, resp. materiálu a je evidován na podrozvahových účtech. Hranice mezi dlouhodobým a drobným majetkem je stanovena podle ustanovení zákona o daních z příjmů.
Zásoby tvoří nakoupené či vydané tisky a publikace. Nakupované zásoby jsou oceňovány v pořizovacích cenách. Pořizovací cena zahrnuje cenu pořízení a vedlejší pořizovací náklady. Zásoby vytvořené vlastní činností jsou oceňovány vlastními náklady, které zahrnují přímé náklady vynaložené na výrobu a vedlejší pořizovací náklady. Výdaje zásob ze skladu jsou účtovány metodou FIFO. O zásobách je účtováno způsobem A. Pohledávky, finanční majetek a závazky jsou oceňovány jmenovitou hodnotou. Komora nemá majetek oceňovaný reálnou hodnotou. Rezervy Komora nevytváří s výjimkou rezervy na daňový odpočet. Opravné položky k majetku nebyly v roce 2008 vytvořeny, protože nebylo zjištěno žádné potenciální znehodnocení majetku. Opravná položka k pohledávkám nebyla vytvořena, protože Komora může vytvářet pouze zákonné opravné položky. Neuhrazené příspěvky za rok 2004 ve výši 31 tis. Kč, za rok 2005 ve výši 37 tis. Kč, za rok 2006 ve výši 53 tis. Kč a za rok 2007 ve výši 55 tis. Kč byly předány k vymáhání právní cestou. Pro přepočet majetku, závazků a pohledávek používá Komora denní kurzy ČNB. Realizované kurzové zisky a ztráty se účtují do výnosů nebo nákladů běžného roku. K datu sestavení účetní závěrky se majetek a závazky v cizí měně přepočítávají kurzem ČNB platným v rozvahový den. Náklady a výnosy se účtují časově rozlišené, tj. do období, s nímž časově i věcně souvisejí. 4. Doplňující údaje k rozvaze a výkazu zisku a ztráty 4.1 Aktiva a pasiva Zboží na skladě a v prodejnách jsou vnitřní předpisy Komory a publikace určené k prodeji. Pohledávky za účastníky sdružení je podíl na celkovém dosavadním výsledku hospodaření Sdružení pro překlad IAS. Krátkodobý finanční majetek tvoří zejména úložky na termínovaných vkladech. Na účtech Náklady příštích období jsou služby a materiál (předplatné, pojistné, diáře, pronájem kopírky na rok 2009) vyfakturované v roce 2008 ve výši 108 tis. Kč. Majetek neuvedený v rozvaze: Komora eviduje na podrozvahových účtech drobný nehmotný majetek ve výši 235 tis. Kč a drobný hmotný majetek ve výši 1.275 tis. Kč.
VÝSLEDKY
HOSPODAŘENÍ V ROCE
2008
33
VÝSLEDKY HOSPODAŘENÍ V ROCE 2008
VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY K 31. 12. 2008 (V TIS. KČ) A. Náklady
hlavní činnost hospodářská činnost
I. Spotřebované nákupy celkem
167
1 129
1. Spotřeba materiálu
852
88
940
2. Spotřeba energie
104
16
120
6
63
69
11 661
2 366
14 027
4. Prodané zboží II. Služby celkem 5. Opravy a udržování 6. Cestovné
9
2
11
1 389
86
1 475
7. Náklady na reprezentaci
1 256
19
1 275
8. Ostatní služby
9 007
2 259
11 266
13 260
2 956
16 216
10 622
2 484
13 106
10. Zákonné sociální pojištění
2 500
440
2 940
12. Zákonné sociální náklady
138
32
170
17
0
17
17
0
17
1 200
618
1 818
300
6
306
21. Kursové ztráty
25
4
29
22. Dary
27
3
30
848
605
1 453
79
12
91
79
12
91
1 028
160
1 188
1 028
160
1 188
0
0
0
Náklady celkem
28 207
6 279
34 486
B. Výnosy
celkem
činnost hlavní
1 808
6 491
91
2
93
1 711
6 351
8 062
III. Osobní náklady celkem 9. Mzdové náklady
IV. Daně a poplatky celkem 16. Ostatní daně a poplatky V. Ostatní náklady celkem 19. Odpis nedobytné pohledávky
24. Jiné ostatní náklady VI. Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezer a opravných položek celkem 25. Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku VII. Poskytnuté příspěvky celkem 32. Poskytnuté příspěvky VIII. Daň z příjmů celkem
I. Tržby za vlastní výkony a za zboží celkem 1. Tržby za vlastní výrobky 2. Tržby z prodeje služeb 3. Tržby za prodané zboží II. Změny stavu vnitroorganizačních zásob celkem 6. Změna stavu zásob výrobků III. Aktivace celkem 8. Aktivace materiálu a zboží IV. Ostatní výnosy celkem 12. Smluvní pokuty a úroky z prodlení 13. Ostatní pokuty a penále 15. Úroky 16. Kurzové zisky 18. Jiné ostatní výnosy V. Tržby z prodeje majetku, zúčtování rezer a opravných položek celkem VI. Přijaté příspěvky celkem 28. Přijaté členské příspěvky VII. Provozní dotace celkem 29. Provozní dotace Výnosy celkem C. Výsledek hospodaření před zdaněním Daň z příjmu D. Výsledek hospodaření po zdanění
34
celkem
962
VÝSLEDKY
HOSPODAŘENÍ V ROCE
2008
činnost hospodářská 8 299
6
138
144
-106
-51
-157
-106
-51
-157
14
2
16
14
2
16
1 179
21
1 200
81
0
81
887
0
887
82
13
95
2
0
2
127
8
135
0
0
0
29 470
0
29 470
29 470
0
29 470
0
461
461
0
461
461
32 365
6 924
39 289
4 158
645
4 803
1 159
180
1 339
2 999
465
3 464
VÝSLEDKY HOSPODAŘENÍ V ROCE 2008
Rezerva na vrácení odpočtu z daně z příjmu podle §20, odst.7, ZDP zůstala ve výši 210 tis. Kč. Komora nemá žádné dlouhodobé závazky. Závazky vůči zaměstnancům (559 tis. Kč z pracovních smluv a 396 tis. Kč z dohod o provedení práce a náhrad za ztrátu času) a k institucím sociálního zabezpečení (267 tis. Kč) a zdravotního pojištění (148 tis. Kč) jsou za období prosinec 2008 a byly uhrazeny ve výplatním termínu v lednu 2009. Na účtech Výnosy příštích období jsou příspěvky na činnost na rok 2009 zaplacené v roce 2008 ve výši 151 tis. Kč, zápisné na rok 2009 zaplacené v roce 2008 ve výši 43 tis. Kč, předplatné časopisu Auditor na rok 2009 zaplacené v roce 2008 ve výši 56 tis. Kč a zálohy přijaté a vyfakturované v roce 2008 na školení konaná v roce 2009 ve výši 55 tis. Kč.
Spotřeba materiálu
940 tis. Kč
z toho: − reklamní předměty pro sněm
247 tis. Kč
− publikace (učební pomůcky)
66 tis. Kč
− kancelářské potřeby a ostatní režijní materiál
430 tis. Kč
− spotřeba DDHM
197 tis. Kč
Cestovné
1 475 tis. Kč
z toho: − tuzemské
774 tis. Kč
− zahraniční
701 tis. Kč
Náklady na reprezentaci
1 275 tis. Kč
z toho: − XVIII. sněm 24.11.2008
165 tis. Kč
− oslava 15.výročí založení KAČR
575 tis. Kč
− konference IFAC, setkání V4
4.2 Náklady
− ostatní
Osobní náklady V roce 2008 měla Komora průměrný evidenční přepočtený počet zaměstnanců 17,29. Školení a zkoušky auditorů jsou částečně zajišťovány dohodami o provedení práce s lektory a zkušebními komisaři, částečně dodavatelsky. Komora měla 17 členů Rady, 11 členů dozorčí komise a 7 členů kárné komise. MZDOVÉ NÁKLADY VE VÝŠI 13 106 TIS. KČ SE SKLÁDAJÍ Z: mzdy zaměstnanců
7 331 tis. Kč
dohody o provedení práce
2 059 tis. Kč
náhrady za ztrátu času
3 716 tis. Kč
Sociální pojištění ve výši 1 936 tis. Kč se vztahuje ke mzdám zaměstnanců a zdravotní pojištění ve výši 1 004 tis. Kč se vztahuje ke mzdám zaměstnanců a k funkčním požitkům. Zákonné sociální náklady ve výši 170 tis. Kč jsou příspěvky na stravenky zaměstnancům. NÁHRADY ZA ZTRÁTU ČASU ČLENŮM ORGÁNŮ BYLY VYPLACENY V TÉTO VÝŠI:
Rada
1 764 tis. Kč
dozorčí komise
1 164 tis. Kč
kárná komise členové výborů
75 tis. Kč
780 tis. Kč 8 tis. Kč
460 tis. Kč
Ostatní služby
11 266 tis. Kč
z toho: − nájemné
2 369 tis. Kč
− služby k nájmu
903 tis. Kč
− nájem na zakázky (vč. služeb)
1 622 tis. Kč
− náklady na lektory a zkoušející
505 tis. Kč
− množení studijních materiálů
271 tis. Kč
− poštovné
466 tis. Kč
− telefony
277 tis. Kč
− internet
96 tis. Kč
− překlady a tlumočení
223 tis. Kč
− tisky, vydavatelský servis
2 036 tis. Kč
− autorské honoráře
498 tis. Kč
− inzerce
460 tis. Kč
− leasing, správa sítě, údržba SW
376 tis. Kč
− právní pomoc
123 tis. Kč
− expedice časopisu Auditor, provize z inzerce
204 tis. Kč
− úspěšnostní prémie ze zpracování žádosti o dotaci na školení
10 tis. Kč
− vytvoření e−learning.kurzů, přístup.hesla
86 tis. Kč
− ostatní služby
*
741 tis. Kč
*)
zejména výběr dat na internetu, ověřování, parkovné, cestovné lektorů školících dodavatelsky, školení zaměstnanců, rozesílání a přeprava materiálů na sněm, zpracování DPPO, ověření účetní závěrky 2007 a projektu JPD, monitoring zákonů, zpracování žádosti JPD3.
VÝSLEDKY
HOSPODAŘENÍ V ROCE
2008
35
VÝSLEDKY HOSPODAŘENÍ V ROCE 2008
Kromě náhrad za ztrátu času byly členům orgánů Komory vyplaceny: Členům Rady 346 tis. Kč za lektorskou činnost, 112 tis. Kč za spolupráci při zkouškách, 42 tis. Kč autorské honoráře a 60 tis. Kč jako náklady na cestovné. Členům dozorčí komise 48 tis. Kč za lektorskou činnost, 37 tis. Kč za spolupráci při zkouškách, 7 tis. Kč autorské honoráře a 169 tis. Kč jako náklady na cestovné. Členům kárné komise 115 tis. Kč za lektorskou činnost, 22 tis. Kč autorské honoráře a 115 tis. Kč jako náklady na cestovné. Jiné ostatní náklady
1 453 tis. Kč
Tržby z prodeje služeb
8 062 tis. Kč
z toho: − školení členů
5 842 tis. Kč
− školení komerční
423 tis. Kč
- mez. konf. - Nové výzvy pro auditorskou profesi
385 tis. Kč
− inzerce
660 tis. Kč
− konzultace − poplatky za zkoušky − zápisné auditorů − zápisné auditorských společností Ostatní výnosy
89 tis. Kč 474 tis. Kč 72 tis. Kč 117 tis. Kč 1 200 tis. Kč
z toho:
z toho: − pohoštění školení
510 tis. Kč
− úroky z prodlení
− koeficient DPH
662 tis. Kč
− pokuty kárné komise
− bankovní poplatky
126 tis. Kč
− úroky z bankovních účtů, kursové zisky
− pojištění
77 tis. Kč
− spotřeba stolní vody
18 tis. Kč
− odpis promlčených faktur na úrok z prodlení
54 tis. Kč
− ostatní
− jiné ostatní výnosy *
81 tis. Kč 887 tis. Kč 97 tis. Kč 135 tis. Kč
*) přefakturace 1/2 nákladů na zahr. pracovní cesty do Výboru IFAC pro DNC (Svaz účetních), za práva užívání manuálu (Datev), náklady řízení KK, podíl na zisku 2008 sdružení pro překlad IAS, zaokrouhlování
6 tis. Kč
Byly poskytnuty drobné dary ve výši 30 tis. Kč. Poskytnuté příspěvky
1 188 tis. Kč
z toho: − IFAC
171 tis. Kč
− FEE
843 tis. Kč
− FEE EFRAG
174 tis. Kč
4.3 Výnosy Přijaté členské příspěvky: Fixní i pohyblivé příspěvky na činnost jsou do výnosů účtovány při zaplacení. Příspěvky, které nejsou do konce roku zaplaceny, ačkoliv jejich Přijaté členské příspěvky
29 470 tis. Kč
z toho: − fixní příspěvky auditoři − OSVČ
1 682 tis. Kč
− fixní příspěvky auditoři − zaměstnanci
1 990 tis. Kč
− fixní příspěvky asistenti
2 893 tis. Kč
− fixní příspěvky auditorské společnosti
5 227 tis. Kč
− pohyblivé příspěvky auditoři
1 371 tis. Kč
− pohyblivé příspěvky aud.společnosti
36
VÝSLEDKY
HOSPODAŘENÍ V ROCE
2008
16 307 tis. Kč
výše je známá, jsou zaúčtovány předpisem ke dni sestavení účetní závěrky. Za rok 2008 činí neuhrazené fixní příspěvky 40 tis. Kč a pohyblivé příspěvky 64 tis. Kč. 5. Vypořádání výsledku hospodaření z předcházejících období XVIII. sněm Komory auditorů ČR konaný dne 24.11.2008 schválil převod zisku za rok 2007 ve výši 2 099 tis. Kč na účet nerozděleného zisku minulých let. 6. Ostatní informace K významným událostem mezi rozvahovým dnem a okamžikem sestavení účetní závěrky, které by měly dopad na účetní závěrku, nedošlo.
VÝSLEDKY HOSPODAŘENÍ V ROCE 2008
ZPRÁVA REVIZORŮ ÚČTŮ Zpráva nezávislého auditora Ověřili jsme přiloženou účetní závěrku Komory auditorů ČR, tj. rozvahu k 31. 12. 2008, výkaz zisku a ztráty za období od 1. 1. 2008 do 31. 12. 2008 a přílohu této účetní závěrky, včetně popisu použitých významných účetních metod. Údaje o Komoře auditorů ČR jsou uvedeny v článku 1 přílohy této účetní závěrky. Odpovědnost statutárního orgánu účetní jednotky za účetní závěrku Za sestavení a věrné zobrazení této účetní závěrky v souladu s českými účetními předpisy odpovídá Výkonný výbor Komory auditorů ČR. Součástí této odpovědnosti je navrhnout, zavést a zajistit vnitřní kontroly nad sestavováním a věrným zobrazením účetní závěrky tak, aby neobsahovala významné nesprávnosti způsobené podvodem nebo chybou, zvolit a uplatňovat vhodné účetní metody a provádět dané situaci přiměřené účetní odhady. Odpovědnost auditora Naší úlohou je vydat na základě provedeného auditu výrok k této účetní závěrce. Audit jsme provedli v souladu se zákonem o auditorech a Mezinárodními auditorskými standardy a souvisejícími aplikačními doložkami Komory auditorů České republiky. V souladu s těmito předpisy jsme povinni dodržovat etické normy a naplánovat a provést audit tak, abychom získali přiměřenou jistotu, že účetní závěrka neobsahuje významné nesprávnosti. Audit zahrnuje provedení auditorských postupů, jejichž cílem je získat důkazní informace
o částkách a skutečnostech uvedených v účetní závěrce. Výběr auditorských postupů závisí na úsudku auditora, včetně posouzení rizik, že účetní závěrka obsahuje významné nesprávnosti způsobené podvodem nebo chybou. Při posuzování těchto rizik auditor přihlédne k vnitřním kontrolám, které jsou relevantní pro sestavení a věrné zobrazení účetní závěrky. Cílem posouzení vnitřních kontrol je navrhnout vhodné auditorské postupy, nikoli vyjádřit se k účinnosti vnitřních kontrol. Audit též zahrnuje posouzení vhodnosti použitých účetních metod, přiměřenosti účetních odhadů provedených vedením i posouzení celkové prezentace účetní závěrky. Domníváme se, že získané důkazní informace tvoří dostatečný a vhodný základ pro vyjádření našeho výroku.
Výrok auditora Podle našeho názoru účetní závěrka podává věrný a poctivý obraz aktiv, pasiv a finanční situace Komory auditorů České republiky k 31. 12. 2008 a nákladů, výnosů a výsledku jejího hospodaření za rok 2008 v souladu s českými účetními předpisy. V Praze dne 24. srpna 2009
Ing. Olga Němcová osvědčení č. 1486 Ing. Pavel Novotný osvědčení č. 1136
VÝSLEDKY
HOSPODAŘENÍ V ROCE
2008
37
PRŮBĚžNÉ VÝSLEDKY HOSPODAŘENÍ V ROCE 2009
PRŮBĚžNÉ PLNĚNÍ ROZPOČTU KOMORY AUDITORŮ ČR V ROCE 2009 POLOžKY V TIS. KČ
ROZPOČET 2008
SKUTEČNOST ROKU 2008
1 Spotřebované nákupy celkem
1 242
1 129
1 213
730
1 205
1.1 Spotřeba materiálu
1 012
940
978
601
1 005
1.2 Spotřeba energie
120
120
120
90
120
1.3 Prodané zboží
110
69
115
39
80
15 606
14 027
17 088
8 977
15 993
NA ROK
ROZPOČET 2009
NA ROK
SKUTEČNOST 1-9/2009
ODHAD 1−12/2009
NÁKLADY
2 Služby celkem 2.1 Opravy a udržování
10
11
10
10
10
2.2 Cestovné tuzemské
981
774
924
553
939 1 020
2.3 Cestovné zahraniční
1 117
701
1 108
534
2.4 Náklady na reprezentaci
1 193
1 275
824
255
762
12 305
11 266
14 222
7 625
13 262
2.5.1 Nájemné a služby k nájmu
5 056
4 894
4 317
2 702
4 209
2.5.2 Náklady kancelář (leasing,IT,telefony, internet)
1 074
776
965
567
832
990
721
2 093
1 710
2 055
2 518
2 773
4 199
1 711
3 730
880
505
940
250
686
1 787
1 597
1 708
685
1 750 17 205
2.5 Ostatní služby
2.5.3 Překlady, autorské honoráře 2.5.4 Tisky a vydavatelský servis, poštovné 2.5.5 Náklady na lektory a zkoušející 2.5.6 Ostatní služby 3 Osobní náklady celkem
16 151
16 216
17 340
12 563
3.1 Mzdové náklady zaměstnanců
7 673
7 331
8 096
5 970
8 270
3.2 Dohody o provedení práce
1 857
2 059
2 134
1 361
1 885
3.3 Náhrady za ztrátu času
3 758
3 716
3 753
2 799
3 738
3.4 Zákonné sociální pojištění
2 684
2 940
3 165
2 285
3 105
179
170
192
148
207
15
17
20
10
10
1 375
1 818
1 451
377
1 485
3.5 Zákonné sociální náklady (stravenky) 4 Daně a poplatky 5 Ostatní náklady celkem 5.1 Pokuty a penále, kurz.ztráty, dary
50
365
55
40
65
1 325
1 453
1 396
337
1 420
5.2.1 Pohoštění na školení
402
510
470
148
475
5.2.2 Koeficient DPH
700
662
700
0
700
5.2.3 Ostatní náklady
223
281
226
189
245
6 Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a OP
123
91
302
40
52
6.1 Odpisy dlouhodobého majetku
123
91
302
40
52
0
0
0
0
0
1 260
1 188
1 200
1 346
1 346
35 772
34 486
38 614
24 043
37 296
5.2 Jiné ostatní náklady
6.2 Tvorba rezerv a opravných položek 7 Poskytnuté příspěvky Náklady celkem
PLNĚNÍ ROZPOČTU V ROCE 2009 Pro rok 2009 byl rozpočet sestaven jako ztrátový (-2 319 tis.) a s napětím se očekávalo, jaký dopad do výsledku hospodaření Komory přinese nový zákon o auditorech. Pro jistotu si Komora na minulém sněmu nechala schválit možnost sáhnout do nerozděleného zisku minulých let v případě, že náklady v souvislosti s nově zavedenými opatřeními převýší očekávání. Ve skutečnosti se tak nestalo, i když nový zákon o auditorech vstoupil v platnost již v dubnu 2009.
38
PRŮBĚžNÉ
VÝSLEDKY HOSPODAŘENÍ V ROCE
2009
Avšak vzhledem k tomu, že řadu povinností, které ukládá zákon, musí schválit sněm a teprve potom mohou být realizována (tisk nových směrnic, školení, zvýšené náklady na dohlídky v souvislosti se zavedením přísnějších pravidel pro kontrolu kvality apod.), předpokládá se přesun většiny nákladů v souvislosti s novým zákonem do roku 2010. I když nejsou zatím známa konečná čísla plnění rozpočtu roku 2009, lze z průběžných výsledků hospodaření zjistit a zdůvodnit následující odchylky:
PRŮBĚžNÉ VÝSLEDKY HOSPODAŘENÍ V ROCE 2009
PRŮBĚžNÉ PLNĚNÍ ROZPOČTU KOMORY AUDITORŮ ČR V ROCE 2009 − DOKONČENÍ POLOžKY V TIS. KČ
ROZPOČET 2008
SKUTEČNOST ROKU 2008
ROZPOČET 2009
SKUTEČNOST 1-9/2009
ODHAD 1−12/2009
7 840 83
8 299
6 911
3 828
7 096
93
83
86
86
7 587
8 062
6 653
3 673
6 885
1.2.1 Poplatky za zápis do seznamů Komory
181
189
0
98
98
1.2.2 Poplatky za zkoušky
441
474
383
269
420
NA ROK
NA ROK
VÝNOSY 1 Tržby za vlastní výkony a zboží 1.1 Tržby za vlastní výrobky 1.2 Tržby z prodeje služeb
1.2.3 Školení a semináře
6 375
6 650
5 500
2 881
5 552
1.2.4 Ostatní služby
590
749
770
425
815
1.3 Tržby za prodané zboží
170
144
175
69
125
2 Změny stavu zásob výrobků, aktivace
-44
-141
0
-3
-5
3 Ostatní výnosy
235
1 200
385
628
664
3.1 Pokuty a penále, kurz.zisky, úroky
215
1 065
325
559
592
20
135
60
69
72
0
0
0
8
10 30 817
3.2 Jiné ostatní výnosy 4 Tržby z prodeje majetku, zúčtování rezerv a OP 5 Přijaté příspěvky celkem
27 286
29 470
28 999
24 693
5.1 Fixní příspěvky auditorské společnosti
5 220
5 227
5 355
5 190
5 200
5.2 Fixní příspěvky auditoři OSVČ
1 737
1 682
1 682
1 599
1 643
5.3 Fixní příspěvky za auditory zaměstnance
2 007
1 990
2 030
1 986
2 019
5.4 Fixní příspěvky za asistenty auditora
3 022
2 893
2 932
2 881
2 881
13 850
16 307
15 600
11 543
17 580
1 450
1 371
1 400
1 494
1 494
455
461
0
0
0
35 772
39 289
36 295
29 154
38 582
Výsledek hospodaření před zdaněním
0
4 803
-2 319
5 111
1 286
Daň z příjmu
0
1 339
0
0
400
Výsledek hospodaření po zdanění
0
3 464
-2 319
5 111
886
5.5 Pohyblivé příspěvky auditorské společnosti 5.6 Pohyblivé příspěvky auditoři OSVČ 6 Provozní dotace Výnosy celkem
Úhrada ztráty z nerozděleného zisku minulých let
Oblast nákladů: - nižší náklady na služby (o 1 095 tis. Kč): Neuskuteční se všechny plánované zahraniční cesty. Předpokládá se úspora nákladů na reprezentaci. Ve 2.pololetí jsou organizovány převážně pětihodinové semináře, proto jsou předpokládány nižší náklady na pronájem a lektory. Nájemné je nižší
2 319
i u zkoušek, protože zkoušky s malým počtem uchazečů se konají v KAČR. Nižší náklady jsou také na telefony a internet. Nebyly vytištěny „Mezinárodní auditorské standardy“ (v rozpočtu počítáno 500 tis.Kč). - nižší mzdové náklady (o 135 tis. Kč): V rozpočtu bylo počítáno 300 tis.Kč na dohody o provedení
PRŮBĚžNÉ
VÝSLEDKY HOSPODAŘENÍ V ROCE
2009
39
PRŮBĚžNÉ VÝSLEDKY HOSPODAŘENÍ V ROCE 2009
práce s externími kontrolory, které nebyly uzavírány. Naproti tomu byla v průběhu roku 2009 do dohledu přijata navíc jedna pracovnice na 0,75 úvazku, do informační politiky také jedna pracovnice na 0,75 úvazku a na místo redaktora jedna pracovnice na dohodu o činnosti (doposud zajišťováno dodavatelsky). - nižší náklady na odpisy, prodaný majetek, tvorba OP (o 250 tis. Kč): V rozpočtu bylo počítáno s vytvořením aktualizace příručky Deloitte „Manuál pro audit podnikatelských subjektů“ s dobou použití na dva roky. - vyšší náklady na poplatky FEE a IFAC (o 146 tis. Kč): V rozpočtu bylo počítáno s částkou podle předchozího roku. Oblast výnosů: - zvýšení celkového objemu pohyblivých příspěvků od auditorských společností (o 1 980 tis. Kč): Odhad vychází z doručených vyúčtování, která v době sestavování rozpočtu KAČR ještě nemá.
40
PRŮBĚžNÉ
VÝSLEDKY HOSPODAŘENÍ V ROCE
2009
- zvýšení výnosů za pokuty udělené kárnou komisí (o 250 tis. Kč): V rozpočtu nebylo počítáno s udělením větších pokut. Závěr: Z komentáře k průběžným výsledkům hospodaření je zřejmé, že při plnění rozpočtu došlo k výrazně nižšímu čerpání nákladů oproti předpokladu. Tato skutečnost je způsobená tím, že nový zákon o auditorech vstoupil v platnost až ve 2. čtvrtletí 2009 a většina opatření z něho vyplývající, která bude muset KAČR vynaložit, aby uvedla do souladu se zákonem zejména profesní předpisy schvalované sněmem a požadovanou frekvenci dohlídek nad auditory bude opět přesunuta do roku 2010. Důsledkem výše uvedeného je skutečnost, že konečné hospodaření KAČR za rok 2009 skončí pravděpodobně v zisku, který – bohužel – bude muset být zdaněn. V Praze dne 9. října 2009 prof. Ing. Libuše Müllerová, CSc. viceprezidentka Komory auditorů ČR
POZNÁMKY
POZNÁMKY
www.kacr.cz