Vállalkozásbarát Könyvelő, Oktató és Szolgáltató Betéti Társaság 1 0 7 5 B u d ap e s t , W e s s e l é n yi u t c a 4. I V . e m e l e t 2 7. Telefon: 341–02–02 fax: 413–17–16 www.tomcsanyierzsebet.hu e-mail:
[email protected]
KÖNYVELŐKLUB SZAKMAI TÁJÉKOZTATÓJÁBÓL KIEMELT RÉSZEK Könyvvizsgálatot és gazdasági ellenőrzést ellátó személy a társasházaknál 2009. október 1-jétől hatályos a könyvelőket és könyvvizsgálókat is érintő módosítás a társasházakról szóló törvényben, amely a könyvvizsgálatot és a gazdasági ellenőrzési feladatot ellátó személyekről szól. A társasházakról szóló 2003. évi CXXXIII. törvény a következő rendelkezéseket tartalmazza ezen témában. Ha a közösség éves pénzügyi forgalma eléri vagy meghaladja a tízmillió Ft-ot, vagy az alapító okirat szerint külön tulajdonban lévő lakások és nem lakás céljára szolgáló helyiségek száma eléri vagy meghaladja az ötvenet, a számvizsgáló bizottság, illetőleg az ellenőrzési jogkör gyakorlója (a továbbiakban együtt: számvizsgáló bizottság) feladat-ellátásának segítésére – különösen az éves elszámolás és a költségvetési javaslat előzetes véleményezésére – legalább regisztrált mérlegképes könyvelőt, vagy annál magasabb számviteli képesítéssel bíró és ebbéli minőségében regisztrált személyt, vagy gazdasági társaságot (a továbbiakban: gazdasági ellenőrzést segítő személy) kell igénybe venni. Nem lehet gazdasági ellenőrzést segítő személy a társasházban tulajdonostárs, haszonélvező, más használó, a közös képviselő (az intézőbizottság elnöke, tagja), a számvizsgáló bizottság elnöke, tagja és ezek közeli hozzátartozója, e minősége fennállása alatt és annak megszűnésétől számított egy évig. Az ellenőrzési feladatot az ilyen tevékenység folytatására jogosult könyvvizsgáló cég is elláthatja. A könyvvizsgáló cég megbízásakor a könyvvizsgálatot végző természetes személyt (kamarai tag könyvvizsgálót) is meg kell nevezni. A gazdasági ellenőrzést segítő személy betekinthet a közösség pénzforgalommal kapcsolatos irataiba, a közös képviselőtől (az intézőbizottság elnökétől) és a számvizsgáló bizottság elnökétől, tagjaitól felvilágosítást kérhet. Feladata különösen a társasház befektetett eszközeinek, készletállományának, pénzeszközeinek, követeléseinek és kötelezettségeinek, pénzmaradványának és eredményének vizsgálata. A gazdasági ellenőrzést segítő személy köteles megvizsgálni a közgyűlés elé terjesztett éves beszámolót és a költségvetési javaslatot abból a szempontból, hogy azok valós adatokat tartalmaznak-e, illetve megfelelnek-e a jogszabályok előírásainak, továbbá – különösen az adósságot keletkeztető kötelezettségvállalások tekintetében – köteles a pénzügyi helyzetet elemezni. A gazdasági ellenőrzést segítő személy tanácskozási joggal vesz részt a pénzforgalommal kapcsolatos közgyűlési napirendi pont tárgyalásán, amelyre őt a közös képviselő (az intézőbizottság elnöke) köteles meghívni. A könyvvizsgáló véleményéről írásban köteles tájékoztatni a közgyűlést, amelyet a meghívóhoz mellékelni kell; az e körbe tartozó napirendi pontokról a könyvvizsgáló véleményének hiánya esetén érvényes közgyűlési határozat nem hozható. Ha a gazdasági ellenőrzést segítő személy tudomást szerez a közösség vagyonának várható jelentős csökkenéséről és más olyan tényről, amely társasházi tisztségviselő törvényben meghatározott felelősségre vonását vonhatja maga után, köteles a közgyűlés összehívását kérni a közös képviselőtől (az intézőbizottság elnökétől).
1 VÁLLALKOZÁSBARÁT BT. 341-02-02
2009. december 12.
www.tomcsanyierzsebet.hu
Ellentételezés nélküli tartozásátvállalás számviteli és adózási kérdései 2010. január 1-jétől változnak az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás társasági adót érintő rendelkezései. 2009. július 8-án kihirdetett módosítás megszűntette az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás társasági adóról szóló törvény szerinti adózás előtti eredményt növelő és csökkentő tételeit 2010. január 1-jétől (Tao. tv. 7. § (1) ly, 8. § (1) n). A 2009. november 16-án kihirdetett 2009. évi CXV. törvény azonban visszahozta a társasági adóalap megállapításánál az adózás előtti eredményt növelő tételt a társasági adóról szóló törvény 8. § (1) bekezdés d) pontja alapján a *3. számú mellékletében. Így 2010. január 1jétől az ellentételezés nélküli tartozásátvállalásnak csak az adózás előtti eredményt növelő tétele marad meg a társasági adó alapjának a megállapításánál. Ezt azonban nem minden esetben kell alkalmazni, nagyon oda kell figyelni a feltételekre. Hasonlóképpen változik meg a visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatásnak, juttatásnak, véglegesen átadott pénzeszköznek, a térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értékénak, az adóévben térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értékének társasági adót érintő kérdése. *Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek, ráfordításnak minősül különösen az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, véglegesen átadott pénzeszköz, a térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, az adózó által ellenérték nélkül átvállalt kötelezettségnek az adóévi adózás előtti eredmény terhére elszámolt összege, az adóévben térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, valamint e juttatásokkal kapcsolatban ráfordításként elszámolt általános forgalmi adó, ha a juttatás olyan államban illetőséggel rendelkező külföldi személy részére történik, amely állam és a Magyar Köztársaság között nincs hatályos egyezmény a kettős adóztatás elkerülésére a jövedelem- és vagyonadók területén vagy a juttatás ellenőrzött külföldi társaság részére történik vagy az adózó nem rendelkezik a juttatásban részesülő nyilatkozatával, amely szerint a juttatás adóévében az eredménye a juttatás következtében elszámolt bevétel nélkül számítva nem lesz negatív, amelyet a beszámolója elkészítését követően azzal igazol.
2 VÁLLALKOZÁSBARÁT BT. 341-02-02
2009. december 12.
www.tomcsanyierzsebet.hu
Példa ellentételezés nélküli tartozásátvállalás számviteli és adózási kérdéseiről Az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás 2009. december 31-éig hatályos és 2010. január 1jétől hatályos adózási kérdéseinek összehasonlítását szemlélteti az alábbi példa. Összehasonlító példa, amelyben azonos tulajdonosi körbe tartozik a Veszteséges Kft., a Nyereséges Kft. és a Követelő Kft. A Veszteséges Kft. beruházását tulajdonosi kölcsönnel fedezte, emiatt 20.000.000 Ft tartozása áll fenn. Pénzügyi helyzete nem teszi lehetővé a kölcsön visszafizetését. A piaci mértékű kamatokat a szerződésnek megfelelően fizették. A Veszteséges Kft. eredménytartaléka negatív, a saját tőkéje hiányos. A Nyereséges Kft-nek jelentős befektetései, lekötött bankbetétei és készpénze van. A pénztár napi zárókészletének havi átlaga rendszeresen jelentős összeggel meghaladja a számviteli törvény által megengedett összeget. Eredménytartaléka pozitív, tőkeerőssége növekvő. A tulajdonosok 2009. december 11-én elhatározták, hogy a Nyereséges Kft. ellentételezés nélkül átvállalja a Veszteséges Kft. 20.000.000 Ft tartozását. A Polgári Törvénykönyv 332. és 333. §-ai alapján összeállított tartozásátvállalási szerződés alapján a Nyereséges Kft. és a Veszteséges Kft. is lekönyvelte az ellentételezés nélküli tartozásátvállalást. A Követelő Kft., mint jogosult hozzájárult a tartozásátvállaláshoz, ezáltal a Nyereséges Kft., mint tartozásátvállaló a Veszteséges Kft. helyébe lépett. Az átvállalásról készült szerződés időpontja 2009. december 11-e. A Nyereséges Kft. 2009. december 31-éig az átvállalt tartozást átutalta a Követelő Kft-nek.
A Nyereséges Kft. eredménye és társasági adója 1. változat: A Nyereséges Kft. eredménye és társasági adója 2009. december 31-én Adózás előtti eredmény az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás könyvelésével 25.000 E Ft Társasági adóalap az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás adóalapot módosító tétele nélkül 30.000 E Ft Ellentételezés nélküli tartozásátvállalás adóalapot növelő tétele 20.000 E Ft Társasági adóalap az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás adóalapot módosító tételét is figyelembe véve 50.000 E Ft Társasági adó (16%) 8.000 E Ft Ebben a változatban az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás nem változtatta meg a társasági adó összegét, mivel a rendkívüli ráfordítások között könyvelt 20.000.000 Ft-tal meg kellett emelni a társasági adó alapját. Az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás hasonlóképpen nem érintette a különadó összegét sem, mivel a különadó alapjánál is meg kellett növelni az adó alapját. 2. változat: A Nyereséges Kft. eredménye és társasági adója 2009. december 31-én Összehasonlításként tekintsük át a Nyereséges Kft. könyvelését és adózási kérdéseit, amennyiben nem vállalja át a 20.000.000 Ft kötelezettséget. Adózás előtti eredmény az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás könyvelése nélkül 45.000 E Ft Társasági adóalap 50.000 E Ft Társasági adó (16%) 8.000 E Ft Ebben a változatban az adózás előtti eredmény, s egyben az adózott eredmény is 20.000.000 Ft-tal több. A társasági adó és a különadó összege megegyezik az 1. változat adókötelezettségeivel. 3. változat: A Nyereséges Kft. eredménye és társasági adója 2010. december 31-én Ez a változat a társasági adóról szóló törvény 2010. január 1-jétől hatályos módosításának felel meg. A Nyereséges Kft. ellentételezés nélkül átvállalta a Veszteséges Kft. 20.000.000 Ft összegű tartozását az átvállalásról készült szerződés szerinti időpontban, 2010. január 7-én. Ebben a változatban az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás nem változtatta meg a társasági adó összegét. A rendkívüli ráfordítások között könyvelt 20.000.000 Ft-tal meg kellett növelni a társasági adó alapját, mivel a Veszteséges Kft. eredménye az átvállalt tartozás nélkül veszteséges lenne (Tao. törvény 8. § (1) bekezdés d) pont szerinti 3. számú melléklet). 3 VÁLLALKOZÁSBARÁT BT. 341-02-02
2009. december 12.
www.tomcsanyierzsebet.hu
A Nyereséges Kft. eredménye és társasági adója 2010. december 31-én Adózás előtti eredmény az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás könyvelésével Társasági adóalap a tartozásátvállalás adóalapot módosító tétele nélkül Ellentételezés nélküli tartozásátvállalás adóalapot növelő tétele Társasági adóalap a tartozásátvállalás adóalapot módosító tételével Társasági adó (19%)
15.000 E Ft 10.000 E Ft 20.000 E Ft 30.000 E Ft 5.700 E Ft
4. változat: A Nyereséges Kft. eredménye és társasági adója 2010. december 31-én Összehasonlításként tekintsük át a Nyereséges Kft. könyvelését és adózási kérdéseit, amennyiben nem vállalta át a 20.000.000 Ft kötelezettséget 2010-ben. Adózás előtti eredmény az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás könyvelése nélkül 35.000 E Ft Társasági adóalap 30.000 E Ft Társasági adó (19%) 5.700 E Ft Ebben a változatban az adózás előtti eredmény, s egyben az adózott eredmény is 20.000.000 Fttal több. A társasági adó összege megegyezik a 3. változat adókötelezettségével.
A Veszteséges Kft. eredménye és társasági adója 1. változat: Veszteséges Kft. eredménye és társasági adója 2009. december 31-én Adózás előtti eredmény az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás könyvelésével 13.000 E Ft Társasági adóalap a tartozásátvállalás adóalapot módosító tétele nélkül 21.000 E Ft Ellentételezés nélküli tartozásátvállalás adóalapot csökkentő tétele 20.000 E Ft Társasági adóalap a tartozásátvállalás adóalapot módosító tételével 1.000 E Ft Társasági adó (16%) 160 E Ft Ebben a változatban az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás nem változtatta meg a társasági adó összegét, mivel a rendkívüli bevételek között könyvelt 20.000.000 Ft-tal csökkent a társasági adó alapja. Hasonlóképpen nem érintette a különadó összegét sem, mivel a különadó alapja is csökkent 20.000.000 Ft-tal. Illetékfizetési kötelezettség nem keletkezett, mivel a gazdálkodók közötti ellentételezés nélküli tartozásátvállalás 2009. július 9-étől illetékmentes. 2. változat: A Veszteséges Kft. eredménye és társasági adója 2009. december 31-én Összehasonlításként tekintsük át a Veszteséges Kft. könyvelését és adózási kérdéseit, amennyiben nem vállalták át a 20.000.000 Ft kötelezettségét 2009-ben. Adózás előtti eredmény az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás könyvelése nélkül - 7.000 E Ft Társasági adóalap 1.000 E Ft Társasági adó (16%) 160 E Ft Ebben a változatban az adózás előtti eredmény, s egyben az adózott eredmény is 20.000.000 Ft-tal kevesebb. A társasági adó és a különadó összege megegyezik az 1. változat adókötelezettségeivel. 3. változat: A Veszteséges Kft. eredménye és társasági adója 2010. december 31-én A Veszteséges Kft. 20.000.000 Ft összegű tartozását ellentételezés nélkül átvállalta a Nyereséges Kft., az átvállalásról készült szerződés időpontja 2010. január 7. Adózás előtti eredmény az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás könyvelésével 13.000 E Ft Társasági adóalap 21.000 E Ft Társasági adó (19%) 3.990 E Ft Ebben a változatban az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás megváltoztatta a társasági adó összegét, mivel a rendkívüli bevételek között könyvelt 20.000.000 Ft-tal 2010-ben már nem csökkenthető a társasági adó alapja. Tartozásátvállalás nélkül az adózás előtti eredmény 7.000.000 Ft veszteség lenne. Emiatt kell a Nyereséges Kft-nek növelnie a társasági adó alapját. 4. változat: A Veszteséges Kft. eredménye és társasági adója 2010. december 31-én, amennyiben nem vállalta át a 20.000.000 Ft kötelezettséget 2010-ben. Adózás előtti eredmény az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás könyvelése nélkül - 7.000 E Ft Társasági adóalap 1.000 E Ft Társasági adó (19%) 190 E Ft 4 VÁLLALKOZÁSBARÁT BT. 341-02-02
2009. december 12.
www.tomcsanyierzsebet.hu
Vállalkozásbarát Könyvelő, Oktató és Szolgáltató Betéti Társaság 1075 Budapest, Wesselényi utca 4. IV. emelet 27. Telefon: 341–02–02, fax: 413–17–16 www.tomcsanyierzsebet.hu; e-mail:
[email protected] Ismertető a 2010. évi gazdasági társaságok könyvelőklubjáról és szakmai tájékoztatójáról A könyvelőklub és annak szakmai tájékoztatója 11. éve segíti a könyvelők munkáját. Segít eligazodni a változó számviteli, adózási és cégjogi kérdésekben, a kérdezők folyamatosan választ kapnak a feltett kérdéseikre. Részvételi díj: 80.000 Ft + 25% áfa/év. A könyvelőklub szakmai tájékoztató anyaga önállóan is megrendelhető, amelyet a klubot követően postázunk. A klubtag, vagy a könyvelőklub anyagát megrendelő igénybe vehet a jogszabály változásokról szóló külön előadásoknál, alkalmanként bruttó 10.000,-Ft kedvezményt. A könyvelőklub szakmai tájékoztató anyagát egy évre 16.000 Ft + 25% áfa összegért lehet megrendelni. Előadások szombati napokon 900 – 1300 1. január 30. 4. április 24. 7. október 30. 2. február 27. 5. június 26. 8. november 27. 3. március 27. 6. szeptember 25. 9. december 11. Klub helyszíne: ELTE Bölcsészettudományi Kar, Gólyavár. Cím: 1088 Budapest, Múzeum körút 4. A részvételi díjat átutalással (számlaszám: 1170 4007 – 2014 6094), vagy készpénzben az irodánkban (1075 Budapest, Wesselényi u. 4. IV. em. 27., munkanapokon 9-17 óra között) lehet megfizetni. Az átutaláson a befizető nevénél, címénél a számlát kérőt (vevőt) pontosan kérem feltüntetni, a befizetés jogcíménél, illetve a közleményben pedig a klubtag nevét. A számlát a klubkártyával együtt a klubfoglalkozásokon, vagy az irodánkban át lehet venni, illetve kérésre ajánlott levélben kerül kiküldésre. A jelentkezéseket érkezési sorrendben, a teljes díjtétel megfizetése esetén fogadjuk el, Tomcsányi Erzsébet 1075 Budapest, Wesselényi utca 4. IV. e. 27. címen, vagy a 06–1–341–02–02-es és a 06–1–413–17–16-os fax számokon. Jelentkezési lap a 2010. évi könyvelőklubba, illetve megrendelő a szakmai tájékoztató anyaghoz Választását kérem aláhúzni! Név: Értesítési cím: Otthoni telefon:
e-mail:
Munkahelyi, vagy mobil telefon: Számlát kérő (munkahely) neve: Számlát kérő címe: A tájékoztatóban lévő feltételeket elolvastam és elfogadom. Dátum: Cégszerű aláírás: P.H. KÉREM NYOMTATOTT BETŰVEL, OLVASHATÓAN KITÖLTENI! 5 VÁLLALKOZÁSBARÁT BT. 341-02-02
2009. december 12.
www.tomcsanyierzsebet.hu
