Kapitola 1 – Základy účetnictví SHRNUTÍ UČIVA AKTIVA – jedná se o majetek, který účetní jednotka používá k podnikání. Aktiva zahrnují zejména peněžní prostředky, dlouhodobý majetek, zásoby a pohledávky. PASIVA – vyjadřují z jakých zdrojů byl majetek pořízen. Člení se na vlastní zdroje a cizí zdroje. ROZVAHA – vyjadřuje stav aktiv a pasiv podniku sestavených k určitému okamžiku. ZMĚNY ROZVAHOVÝCH POLOŽEK – v důsledku hospodářské činnosti se majetek a zdroje financování podniku dostávají do koloběhu, v němž mění sovou formu. Proto v účetní jednotce dochází k častým změnám v aktivech a pasivech. ROZVAHOVÉ ZMĚNY lze shrnou takto: - každý účetní případ mění rozvahu nejméně ve dvou rozvahových položkách, a to o stejnou částku - některé účetní případy vyvolávají změny na obou stranách rozvahy (A+, P+ nebo A–, P–) - některé účetní případy působí v rozvaze změny jen na jedné straně (A+, A– nebo P+, P–) - po každém účetní případů trvá rozvahová rovnováha ZMĚNY V AKTIVECH A PASIVECH se nezachycují přímo v rozvaze, ale na účtech. Každý ÚČET má dvě strany, na jedné straně se evidují přírůstky, na druhé úbytky aktiv a pasiv. Levá strana se označuje jako strana Má dáti (MD), pravá strana se označuje slovem Dal (D). Účty, které vznikají rozpisem rozvahy, se označují jako ROZVAHOVÉ ÚČTY a člení se na účty aktivní a pasivní. Na AKTIVNÍCH ÚČTECH se počáteční stav a přírůstky zapisují na stranu MD, úbytky na stranu Dal. Na PASIVNÍCH ÚČTECH se počáteční stav a přírůstky zapisují na stranu Dal, úbytky na stranu MD. Kromě rozvahových účtů se používají VÝSLEDKOVÉ ÚČTY, které se člení na nákladové a výnosové. NÁKLADY se zaznamenávají na stranu MD – přestavují snížení zdrojů financování majetku. VÝNOSY se zachycují na stranu Dal – představují přírůstek zdrojů financování majetku. Každý účetní případ musí být zaznamenán stejnou peněžní částkou na dvou souvztažných účtech, a to jednomu účtu na straně Má dáti a druhému účtu na straně Dal. Takovému zápisu se říká PODVOJNÝ ZÁPIS. V některých případech může být účetní případ zaznamenán i na několika souvztažných účtech. Vždy však musí platit, že součet částek zaznamenaných na straně MD se rovná součtu částek zaznamenaných na straně Dal.
7|Stránka
A – PROCVIČENÍ UČIVA Příklad č. 1 Které z následujících položek budou řazena mezi aktiva: a) zisk podniku b) poskytnuté zálohy c) přeplatek na daních d) ceniny Příklad č. 2 Mezi pasiva patří: a) pohledávky za odběrateli b) dlouhodobý hmotný majetek c) přijaté zálohy d) základní kapitál Příklad č. 3 Počáteční stav na straně Dal je na těchto účtech: a) odběratelé b) dodavatelé c) zboží d) dlouhodobé bankovní úvěry Příklad č. 4 Rozvahou se rozumí: a) přehled o aktivech a nákladech sestavený k určitému dni b) přehled o pasivech a výnosech sestavený k určitému dni c) přehled o nákladech a výnosech sestavený k určitému dni d) přehled o aktivech a pasivech sestavený k určitému dni Příklad č. 5 Určete, které následující účetní případy se budou účtovat na nákladových účtech: a) faktura přijatá od energetických závodů za dodanou energii b) splátka úvěru c) úroky z úvěru d) výplata mzdy zaměstnancům Příklad č. 6 Určete, které hospodářské operace se budou účtovat do výnosů: a) přijatá faktura za službu b) přijatý úvěr c) vystavená faktura za službu d) připsaný úrok na běžném účtu
8|Stránka
Příklad č. 7 Určete, jak se změní pohledávky nebo závazky, jestliže podnikatel zaplatil fakturu dodavateli: a) pohledávka se zvýší b) pohledávka se sníží c) závazek se zvýší d) závazek se sníží Příklad č. 8 Uveďte, jak se změní aktiva, pasiva, náklady, výnosy (označte pravdivá tvrzení): a) nákup zásob zboží za hotové ... A+, P+ b) faktura přijatá za nájemné na běžné období ... P +, N+ c) vyplacené mzdy zaměstnancům ... N + , P + d) faktura vystavená za prodej zboží ... A + , V + Příklad č. 9 Na účtu Odběratelé se účtuje na straně MD na základě: a) bankovního výpisu, pokud se jedná o úhradu faktury bankovním převodem b) faktury vystavené c) příjmového pokladního dokladu, pokud se jedná o úhradu faktury v hotovosti d) faktury přijaté Příklad č. 10 Změny, při nichž dochází ke vzniku nákladů a výnosů, můžeme shrnout takto: a) zvýšení aktiv a vznik nákladů b) zvýšení pasiv a vznik nákladů c) zvýšení aktiv a vznik výnosů d) zvýšení pasiv a vznik výnosů Příklad č. 11 Mezi výsledkové účty patří: a) aktivní účty b) pasivní účty c) nákladové účty d) výnosové účty Příklad č. 12 Co je charakteristické pro rozvahové účty? a) počáteční zůstatky aktivních účtů se zapisují na stranu Dal a pasivních účtů na stranu MD b) přírůstky aktivních účtů se účtují na MD stejně jako u pasivních účtů c) přírůstky pasivních účtů se účtují na stranu Dal d) konečné zůstatky aktivních účtů jsou vždy na straně MD
9|Stránka
B – ÚLOHY Úloha 1. 1 – Určení aktiv a pasiv Zařaďte níže uvedené položky do tabulky, tzn. rozhodněte, zda jsou aktivy či pasivy, popř. nebudou v účetnictví zobrazeny vůbec. U aktiv určete, zda se jedná o dlouhodobý nebo oběžný majetek, u pasiv, zda se jedná o součást vlastního kapitálu nebo cizí zdroj. AKTIVA Položka
Půjčka zaměstnanci Pozemky Dlužné daně vůči finančnímu úřadu Nezaplacené přijaté faktury od advokáta za právní služby Nákladní automobil (pořizovací cena 500 tis.) Stravenky Přijatá záloha od zákazníka na prodej zboží Software (pořizovací cena 200 tis.) Přijatý dar Budova prodejny Nevyplacené mzdy zaměstnancům Kopírovací stroj (pořizovací cena 150 tis.) Základní kapitál společnosti Neuhrazené faktury od zákazníků Výsledek hospodaření – ZISK Zboží Smlouva o budoucí smlouvě na nákup nemovitosti Výrobky Výsledek hospodaření – ZTRÁTA Půjčka od společníka Zboží v prodejnách Bankovní úvěr Zaplacená záloha na dodávku elektrické energie Nakoupené akcie (za účelem obchodování)
10 | S t r á n k a
DM
Oběžný majetek
PASIVA Vlastní kapitál
Cizí zdroje
Úloha 1. 2 – Sestavení rozvahy Paní Janáčová se rozhodla podnikat v oboru nákup a prodej keramického zboží, výroba a prodej keramických výrobků. Do začátku podnikání vložila v hotovosti 50 000 Kč, za které nakoupila keramické zboží za 40 000 Kč. Kromě toho si půjčila od banky dalších 500 000 Kč, které jí převedl peněžní ústav na její podnikatelský účet. Na fakturu nakoupila vypalovací pec v částce 300 000 Kč a materiál (hlína, glazury) za 100 000 Kč. Faktura za vypalovací pec do data zahájení podnikání nebyla uhrazena, faktura za materiál byla zaplacena z běžného účtu. Do podnikání vložila automobil, který používala dosud soukromě, pořizovací cena automobilu byla 150 000 Kč.
Sestavte zahajovací rozvahu
AKTIVA
PASIVA
I. Dlouhodobý majetek
I. Vlastní kapitál
1.1 Dlouhodobý hmotný majetek
1.1 Vlastní kapitál bez VH
1.2 Dlouhodobý nehmotný majetek
1.2 Výsledek hospodaření
II. Oběžný majetek
II. Cizí zdroje
2.1 Zásoby
2.1 Bankovní úvěry
– materiál
2.2 Ostatní závazky
– zboží
– dodavatelům
– výrobky
– zaměstnancům
2.2 Pohledávky
– ostatním subjektům
2.3 Krátkodobý finanční majetek – pokladna a ceniny – bankovní účty Aktiva celkem
Pasiva celkem
11 | S t r á n k a
Úloha 1. 3 – Změny rozvahových položek Určete, k jakým změnám došlo u jednotlivých rozvahových položek. Čís Popis účetního případu
1.
Faktura přijatá za nákup materiálu, který byl převzat na sklad
2.
Nákup kolků za hotové, které dosud nebyly spotřebovány
3. Z běžného účtu uhrazena faktura za nákup materiálu 4. Výplata mezd zaměstnancům v hotovosti 5.
Přijata úhrada faktury vystavené od odběratele (výpis z běžného účtu)
6.
Faktura přijatá za nákup kopírovacího stroje za 80 000 Kč
7.
V hotovosti uhrazena faktura za nákup kopírovacího stroje
8.
Odvod peněz z pokladny na běžný účet (výdajový pokladní doklad, výpis z běžného účtu)
9.
Na běžný účet přijata záloha od odběratele na budoucí prodej zboží
10.
Podnikatel vkládá z osobního vlastnictví do firmy osobní automobil
11.
Výběr hotovosti z běžného účtu do pokladny (příjmový pokladní doklad, výpis z běžného účtu)
12.
Vyplacena záloha zaměstnanci na služební cestu (výdajový pokladní doklad)
13.
Splátka krátkodobého bankovního úvěru (výpis z běžného účtu, výpis z úvěrového účtu)
14.
Výběr peněz z běžného účtu pro osobní spotřebu podnikatele
12 | S t r á n k a
+/–
AKTIVA
+/–
PASIVA
Úloha 1. 4 – Určení vlivu na aktiva, pasiva, náklady, výnosy Společnost SRDCE, s.r.o. měla v běžném období následující účetní případy. Zaznamenejte, k jakým změnám došlo v oblasti aktiv, pasiv, nákladů a výnosů. Č. Dokl.
Text
A
P
N
V
1a VÚD Hrubé mzdy zaměstnanců 1b
Daň ze mzdy zaměstnanců
1c
Sražené zdravotní a sociální pojištění ze mzdy zaměstnanců
2.
VPD Nákup zboží, které bylo převzato na sklad
3.
FAV Faktura za prodej zboží
4.
VÚD Úbytek prodaného zboží
5.
VPD Výběr hotovosti pro osobní spotřebu
6a VBÚ Zaplacena faktura dodavateli za nákup počítače 6b
Poplatky bance za vedení účtu
6c
Připsané úroky na běžném účtu
7.
PPD Tržby v hotovosti za poskytnuté služby
8.
FAP Za spotřebu energie
9.
VPD Hotově zaplaceno za právní služby
10a VBÚ Zaplacena faktura za spotřebu energie 10b
Uhrazena faktura od odběratele za prodej zboží
10c
Výplata mezd zaměstnancům převodem na jejich osobní účty
13 | S t r á n k a
Úloha 1. 5 – Dopady účetních operací na aktiva, pasiva, náklady, výnosy Doplňte účtovací předpisy a uveďte, jak se změní aktiva, pasiva, náklady nebo výnosy (+,–) Položka 1. Faktura vystavená za prodej zboží 2. Faktura přijatá za nájemné 3. Výpis z BÚ – přijata úhrada faktury za prodej zboží (viz účetní případ č. 1) 4. V hotovosti vyplaceno cestovné 5. Přijetí krátkodobého bankovního úvěru (výpis z běžného i úvěrového účtu) 6. V hotovosti zaplaceno za nákup auta za 115 000 Kč 7. Tržby za prodej zboží v hotovosti 8. Úbytek prodaného zboží ze skladu 9. Faktura přijatá za telefonní hovory 10. Splátka úvěru (výpis z běžného účtu, výpis z úvěrového účtu) 11. Výpis z BÚ – úroky z úvěru 12. Faktura přijatá za opravy 13. Výdej materiálu ze skladu do výroby 14. Výpis z BÚ – zaplacena faktura za nájemné (viz účetní případ č. 2) 15. Výplata mezd v hotovosti
14 | S t r á n k a
A
P
N
V
MD
D
