TESIS
INTERAKSI MORALITAS INDIVIDU DAN KESESUAIAN KOMPENSASI PADA KECURANGAN AKUNTANSI (STUDI EKSPERIMEN PADA PEMERINTAH KOTA DENPASAR)
ASTRID KRISDAYANTHI 1291662023
PROGRAM MAGISTER PROGRAM STUDI AKUNTANSI PROGRAM PASCASARJANA UNIVERSITAS UDAYANA DENPASAR 2015
i
TESIS
INTERAKSI MORALITAS INDIVIDU DAN KESESUAIAN KOMPENSASI PADA KECURANGAN AKUNTANSI (STUDI EKSPERIMEN PADA PEMERINTAH KOTA DENPASAR)
Tesis untuk Memperoleh Gelar Magister Pada Program Magister, Program Studi Akuntansi Program Pascasarjana Universitas Udayana
ASTRID KRISDAYANTHI 1291662023
PROGRAM MAGISTER PROGRAM STUDI AKUNTANSI PROGRAM PASCASARJANA UNIVERSITAS UDAYANA DENPASAR 2015 ii
Lembar Pengesahan TESIS INI TELAH DISETUJUI TANGGAL 08 JUNI 2015
Pembimbing I,
Pembimbing II,
Ni Putu Sri Harta Mimba, SE., M.Si., Ph.D, Ak. NIP 19730515 199903 2 003
Dr. Ni Ketut Rasmini, SE., M.Si., Ak. NIP 19661008 199303 2 001
Mengetahui,
Ketua Program Studi Magister Akuntansi Program Pascasarjana Universitas Udayana,
Direktur Program Pascasarjana Universitas Udayana,
Dr. Dewa Gede Wirama, SE.,MSBA., Ak. NIP 19641224 199103 1 002
Prof. Dr.dr. A.A.A. Raka Sudewi, Sp.S (K) NIP 19590215 198510 2 001
iii
PENETAPAN PANITIA PENGUJI Tesis Ini Telah Diuji pada Tanggal 08 Juni 2015
Panitia Penguji Tesis Berdasarkan SK Rektor / Direktur Program Pascasarjana Universitas Udayana No.: 1451/UN 14.4/HK/2015 Tanggal 21 Mei 2015 Ketua
: Ni Putu Sri Harta Mimba, SE., M.Si., Ph.D, Ak
Anggota
:
1. Dr. Ni Ketut Rasmini, SE., M.Si., Ak. 2. Dr. I Ketut Budiartha, SE., M.Si., Ak. 3. Dr. I.D.G Dharma Suputra, SE., M.Si., Ak. 4.
Dr. Drs. Herkulanus Bambang Suprasto, M.Si., Ak.
iv
SURAT PERNYATAAN BEBAS PLAGIAT
Saya yang bertandatangan di bawah ini: Nama
: Astrid Krisdayanthi
Nim
: 1291662023
Program Studi : Magister Akuntansi Judul Tesis
: Interaksi Moralitas Individu dan Kesesuaian Kompensasi pada Kecurangan Akuntansi (Studi Eksperimen Pada Pemerintah Kota Denpasar)
Dengan ini menyatakan bahwa karya ilmiah saya merupakan hasil karya sendiri dan bebas dari plagiasi. Apabila kelak dikemudian hari terbukti terdapat plagiasi dalam karya ilmiah ini, maka saya bersedia menerima sanksi sesuai peraturan Menteri Pendidikan dan Kebudayaan Republik Indonesia No. 17 Tahun 2010 dan peraturan undang-undang yang berlaku.
Denpasar, Juli 2015 Yang membuat pernyataan,
(Astrid Krisdayanthi)
v
UCAPAN TERIMA KASIH Om Swastiastu, Dengan memanjatkan puja dan puji syukur kehadapan Ida Sang Hyang Widhi Wasa/ Tuhan Yang Maha Esa, atas asung kertha wara nugraha Beliau, penulis dapat menyusun dan menyelesaikan tesis yang berjudul “Interaksi Moralitas Individu dan Kesesuaian Kompensasi Pada Kecurangan Akuntansi (Studi Eksperimen Pada Pemerintah Kota Denpasar)”. Penulis menyadari bahwa penelitian ini dapat terlaksana berkat dukungan dan bantuan dari berbagai pihak. Pada kesempatan ini ijinkanlah penulis menghaturkan terima kasih yang setulus-tulusnya kepada : 1.
Bapak Prof. Dr. dr. Ketut Suastika, Sp.PD-KEMD selaku Rektor Universitas Udayana atas kesempatan dan fasilitas yang diberikan kepada penulis untuk mengikuti dan menyelesaikan pendidikan di Universitas Udayana.
2.
Ibu Prof. Dr. dr. A.A.A Raka Sudewi, Sp.S(K), selaku Direktur Program Pascasarjana Universitas Udayana atas kesempatan dan fasilitas yang diberikan kepada penulis untuk mengikuti dan menyelesaikan Program Magister Akuntansi Universitas Udayana.
3.
Bapak Prof. Dr. I Gusti Bagus Wiksuana, SE., M.S. selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana.
4.
Bapak Dr. I Gusti Wayan Murjana Yasa, SE., M.Si. selaku Pembantu Dekan I Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana.
5.
Bapak Dr. A.A.G.P. Widanaputra, SE., M.Si., Ak., dan Bapak Dr. I Dewa Nyoman Badera, SE., M.Si., masing-masing selaku Ketua dan Sekretaris Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana.
6.
Bapak Dr. Dewa Gede Wirama, SE., MSBA., Ak. selaku Ketua Program Studi Magister Akuntansi Universitas Udayana Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana, Bapak dan Ibu dosen,
vi
serta seluruh staf yang telah mendidik dan membantu proses penyelesaian tesis ini. 7.
Ibu Ni Putu Sri Harta Mimba, SE., M.Si., Ph.D, Ak. selaku Dosen Pembimbing Akademis sekaligus Pembimbing I, beserta Ibu Dr. Ni Ketut Rasmini, SE., M.Si., Ak. sebagai Pembimbing II yang telah berkenan meluangkan waktunya dan dengan sabar telah memberikan bimbingan dan masukan serta motivasi sehingga penulis dapat menyelesaikan tesis ini.
8.
Bapak Dr. I Ketut Budiartha, SE., M.Si., Ak., Bapak Dr. I.D.G Dharma Suputra, SE., M.Si., Ak., dan Bapak Dr. Drs. Herkulanus Bambang Suprasto, M.Si., Ak. selaku Dosen Penguji yang dengan perhatian memberi kritik dan saran untuk perbaikan tesis ini.
9.
Pimpinan dan staf Pemerintah Kota Denpasar yang telah bersedia meluangkan waktu dan memberikan data yang diperlukan, sehingga tesis ini dapat terselesaikan dengan baik.
10.
Orang tua tercinta, Ayah Drs. I Komang Sugiartha, M.Si., dan Ibu Dra. Ni Made Suarni, M.Si., serta teman-teman yang selalu memberikan doa, kasih sayang, dukungan moral maupun material kepada penulis.
Akhir kata, penulis menyampaikan terima kasih kepada semua pihak yang tidak dapat penulis sebutkan satu persatu, yang telah memberikan kontribusinya kepada penulis baik secara langsung maupun tidak langsung dalam penyelesaian tesis ini. Penulis juga mohon maaf kepada semua pihak jika ada kekurangan yang tidak disengaja dalam tesis ini. Semoga tesis ini bermanfaat dan Ida Sang Hyang Widhi Wasa selalu melimpahkan rahmat-Nya kepada kita semua. Om Santi, Santi, Santi Om Denpasar, Juli 2015
Penulis
vii
ABSTRAK INTERAKSI MORALITAS INDIVIDU DAN KESESUAIAN KOMPENSASI PADA KECURANGAN AKUNTANSI (Studi Eksperimen Pada Pemerintah Kota Denpasar) Praktik kecurangan akuntansi bisa terjadi pada sektor swasta maupun sektor publik. Penelitian pada sektor pemerintahan terutama pada pemerintah daerah dengan menggunakan studi eksperimen mengenai interaksi antara moraliatas individu dan kesesuaian kompensasi terhadap kecurangan akuntansi masih relatif sedikit. Berdasarkan hal tersebut penelitian ini dilakukan untuk: pertama, memperoleh bukti empiris adanya perbedaan kecurangan akuntansi antara individu yang memiliki level penalaran moral tinggi dan level penalaran moral rendah. Kedua, untuk memperoleh bukti empiris adanya perbedaan antara individu yang memperoleh kompensasi yang sesuai dan tidak sesuai. Terakhir, untuk memperoleh bukti adanya interaksi antara moralitas individu dan kesesuaian kompensasi pada kecurangan akuntansi. Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh Kepala Sub Bagian Keuangan/Akuntansi di Pemerintah Kota Denpasar. Penelitian ini menggunakan desain eksperimen faktorial 2x2. Hasil dari penelitian ini menunjukkan terdapat perbedaan antara individu yang memiliki level moral tinggi dan individu yang memiliki level moral rendah dalam melakukan kecurangan akuntansi. Selain itu penelitian ini juga membuktikan terdapat interaksi antara moralitas individu dan kesesuaian kompensasi pada kecurangan akuntansi. Tetapi, penelitian ini tidak dapat membuktikan terdapat perbedaan antara individu yang memperoleh kompensasi yang sesuai dengan yang tidak sesuai dalam melakukan kecurangan akuntansi. Kata kunci: kecurangan akuntansi, moralitas individu, kesesuaian kompensasi
viii
ABSTRACT INTERACTION OF INDIVIDUALS MORALITY AND APPROPRIATENESS OF COMPENSATION ON ACCOUNTING FRAUD (Experimental Study In Denpasar Government) Accounting frauds can be occurred in private and public sectors. There is relatively not so many previous studies about the interaction between morality and compensation appropriteness in accounting fraud using experiment method in public sectors, especially in local government organisations. The purpose of this study is to fill this gap. Accordingly, this study is aimed three folds. Firstly, to obtain empirical evidence of differences in accounting fraud between individuals who have a high and a low level of moral reasoning. Secondly, to obtain empirical evidence of differences between individuals who achieve appropriate and not appropriate compensation. Thirdly, to obtain evidence of the interaction between individual morality and compensation appropriateness on accounting fraud. The populations of this study are all Sub-Section Heads of Finance/Accounting in Denpasar City. This study uses a 2x2 factorial experimental design. The results of this study show that there are differences between individuals who have a high and low level of morale in doing accounting fraud. This study also proves that there is an interaction between individual morality and compensation appropriateness in accounting fraud. However, this study cannot prove that there is a difference between individuals who receive compensation in accordance and those who do not fit in performing accounting fraud. Keywords: fraud, individual morality, appropriateness compensation
ix
RINGKASAN Praktik kecurangan akuntansi bisa terjadi pada sektor swasta maupun sektor publik. Hal ini dapat dibuktikan dengan hasil pemeriksaan Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) atas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (LKPD) pada semester II 2013 yang hasilnya mengungkapkan sebanyak 10.996 kasus dengan nilai Rp13,96 triliun,. Hal ini mengindikasikan bahwa praktik kecurangan akuntansi di Pemerintah Daerah dan Kota di Indonesia masih relatif tinggi. Penelitian ini menggunakan desain studi eksperimen, karena penelitian tentang masalah kecurangan akuntansi masih relatif sedikit yang ditemukan menggunakan metode seksperimen disbanding survey. Penelitian ini bertujuan untuk memperoleh bukti pengaruh antara moralitas individu dan kesesuaian kompensasi dalam melakukan kecurangan akuntansi. penelitian ini juga bertujuan untuk memperoleh bukti empiris interaksi moralitas dan kesesuaian kompensasi terhadap kecurangan akuntansi. Penelitian ini menggunakan desain eksperimen faktorial 2x2 untuk menguji pengaruh moralitas individu dan kesesuaian kompensasi terhadap kecurangan akuntansi. Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data primer yang diperoleh berdasarkan hasil jawaban partisipan dari skenario yang dibagikan. Variabel dependen dalam penelitian ini adalah kecurangan akuntansi yang diukur menggunakan skenario dengan topik mengenai pengadaan barang dan jasa, sedangkan variabel independennya adalah moralitas individu (tingkat moral tinggi dan rendah) dan kesesuaian kompensasi (sesuai dan tidak sesuai). Dalam penelitian ini diamati kecenderungan individu dalam melakukan
x
kecurangan akuntansi dengan membagi partisipan ke dalam empat grup; Grup 1: kelompok tingkat moral tinggi dalam kondisi memperoleh kompensasi yang sesuai; Grup 2: kelompok tingkat moral tinggi dalam kondisi memperoleh kompensasi yang tidak sesuai; Grup 3: kelompok tingkat moral rendah dalam kondisi memperoleh kompensasi yang sesuai; Grup 4: kelompok tingkat moral rendah dalam kondisi memperoleh kompensasi yang tidak sesuai. Populasi dalam penelitian ini adalah SKPD Kota Denpasar. Sedangkan, sampel dari penelitian ini adalah kepala Sub.Bagian Akuntansi/Keuangan pada masing-masing SKPD. Hasil dari penelitian ini menunjukkan bahwa terdapat perbedaan antara individu yang memiliki tingkat moralitas yang tinggi dengan individu yang memiliki tingkat moralitas yang rendah dalam melakukan kecurangan akuntansi. Tetapi, penelitian ini tidak dapat membuktikan adanya perbedaan antara individu yang memperoleh kompensasi yang sesuai dengan individu yang memperoleh kompensasi yang tidak sesuai dalam melakukan kecurangan akuntansi. sedangkan dilihat dari interaksi antara moralitas individu dan kesesuaian kompensasi terhadap kecurangan akuntansi, penelitian ini dapat membuktikan bahwa adanya interaksi antara tingkat moralitas individu dengan kesesuaian kompensasi. Hal ini berarti setiap perubahan salah satu faktor (tingkat moralitas atau kesesuaian kompensasi), akan menyebabkan perubahan individu dalam melakukan kecurangan akuntansi.
xi
DAFTAR ISI Halaman Sampul.....................................................................................................................i Prasyarat Gelar……................................................................................................ii Lembar Pengesahan................................................................................................iii Penetapan Panitia Penguji.......................................................................................iv Surat Pernyataan Bebas Plagiat...............................................................................v Ucapan terima kasih................................................................................................vi Abstrak..................................................................................................................viii Abstract...................................................................................................................ix Ringkasan.................................................................................................................x Daftar Isi................................................................................................................xii Daftar Tabel...........................................................................................................xv Daftar Gambar.......................................................................................................xvi Daftar Lampiran...................................................................................................xvii
BAB I PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang........................................................................................1 1.2 Rumusan masalah...................................................................................5 1.3 Tujuan Penelitian…................................................................................6 1.4 Manfaat Penelitian..................................................................................6 BAB II KAJIAN PUSTAKA 2.1 Teori Keagenan.......................................................................................7 2.2 Teori Motivasi........................................................................................8 2.2.1 Teori Hierarki Kebutuhan Maslow................,.............................8 2.2.2 Teori Dua Faktor Herzberg........................................................10 2.3 Pengelolaan Keuangan Kota Denpasar................................................12 2.4 Kecurangan Akuntansi.........................................................................15
xii
2.5 Kesesuaian Kompensasi.......................................................................18 2.6 Penalaran Moral...................................................................................21 BAB III KERANGKA BERPIKIR, KONSEP, DAN HIPOTESIS 3.1 Kerangka Berpikir...............................................................................24 3.2 Konsep Penelitian................................................................................26 3.3 Hipotesis Penelitian.............................................................................26
BAB IV METODE PENELITIAN 4.1 Rancangan Penelitian...........................................................................31 4.2 Lokasi dan Waktu Penelitian...............................................................34 4.3 Penentuan Sumber Data.......................................................................35 4.4 Variabel dan Instrumen Penelitian.......................................................36 4.5 Prosedur Penelitian...............................................................................38 4.5 Pilot Test...............................................................................................40 4.7 Teknik Analisis Data............................................................................40 4.7.1 Statistik Deskriptif.....................................................................41 4.7.2 Uji Homogenitas........................................................................41 4.7.3 Uji Normalitas............................................................................41 4.7.4 Uji Hipotesis..............................................................................42
BAB V HASIL DAN PEMBAHASAN 5.1 Hasil Penelitian.....................................................................................44 5.1.1 Karakteristik Partisipan..............................................................44 5.1.2 Statistik Deskriptif Grup............................................................45 5.1.3 Uji Instrumen Penelitian.............................................................46 5.1.3.1 Uji Validitas....................................................................47 5.1.3.2 Uji Reliabilitas................................................................48 5.1.4 Uji Asumsi Klasik.......................................................................49 5.1.4.1 Uji Normalitas................................................................49
xiii
5.1.4.2 Uji Homogenitas............................................................49 5.1.5 Pengujian Hipotesis.....................................................................50 5.2 Pembahasan.............................................................................................53 5.2.1 Perbedaan individu dengan tingkat moralitas tinggi dan tingkat moralitas rendah terhadap kecurangan akuntansi......................53 5.2.2 Perbedaan individu yang memperoleh kompensasi yang sesuai dan tidak sesuai terhadap kecurangan akuntansi.......................55 5.2.3 Interaksi antara moralitas individu dengan kesesuaian kompensasi terhadap kecurangan akuntansi..............................57
BAB VI SIMPULAN DAN SARAN 6.1 Simpulan...............................................................................................58 6.2 Saran......................................................................................................58 DAFTAR PUSTAKA............................................................................................60 LAMPIRAN
xiv
DAFTAR TABEL Halaman 4.1 Desain Eksperimen Faktorial 2x2....................................................................32 5.1 Karakteristik Partisipan....................................................................................45 5.2 Statistik Deskriptif...........................................................................................46 5.3 Uji Validitas.....................................................................................................47 5.4 Reliability Statistics.........................................................................................48 5.5 One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test.........................................................49 5.6 Levene's Test of Equality of Error Variances(a) ............................................50 5.7 Tests of Between-Subjects Effects..................................................................50
xv
DAFTAR GAMBAR Halaman 3.1 Kerangka Berpikir............................................................................................24 3.2 Konsep Penelitian.............................................................................................26 4.1 Rancangan Penelitian.......................................................................................33
xvi
DAFTAR LAMPIRAN
Halaman Lampiran 1 Daftar Temuan BPK Tahun 2009-2012................................................1 Lampiran 2 Penelitian-penelitian Sebelumnya........................................................3 Lampiran 3 Daftar Perangkat Daerah Kota Denpasar.............................................6 Lampiran 4 Permohonan Kesediaan Menjadi Responden.......................................8 Lampiran 4 Identitas Responden.............................................................................9 Lampiran 5 Penugasan 1 Skenario Untuk Kesesuaian Kompensasi......................10 Lampiran 6 Penugasan 2 SKALA Defining Issues Test (DIT) .............................15 Lampiran 7 Hasil Pengolahan Data dengan SPSS Versi 19..................................19
xvii
