Porovnání výše zdanění vybraných paliv spotřební a ekologickou daní. Ing. Josef Březina, CSc Česká zemědělská univerzita v Praze
1. Úvod Česká republika se připravovala několik let na zavedení ekologických daní. Ministerstvo životního prostředí bylo pověřeno vypracovat návrh na zavedení ekologických daní. Vypracovaný návrh zohledňovat míru poškození životního prostředí vybranými aktivitami. Bylo navrženo zavést ekologické daně od 1. 1. 2007 s nízkými sazbami a tyto sazby postupně zvyšovat do roku 2015, kdy by bylo dosaženo konečných navrhovaných sazeb.
2. Cíl a metodika Cílem předloženého příspěvku je porovnat míru zdanění vybraných paliv spotřební daní z minerálních olejů se zdaněním těchto paliv ekologickými daněmi ze zemního plynu a daní z pevných paliv. Výše zdanění je porovnána s minimálními sazbami požadovanými Evropskou unií a ekologickými daněmi, které byly navrženy Ministerstvem životního prostředí České republiky. Ekologické daně zavádějí nový základ daně, objemové a hmotnostní jednotky, používané ve spotřebních daních, jsou doplněny o výhřevnost paliv. Pro srovnávací tabulky bylo nutno použít stejné jednotky a jako základ daně byla zvolena výhřevnost paliv.
3. Konstrukce ekologických daní Při konstrukci ekologických daní je nutné vymezit předmět zdanění, neboť na předmětu zdanění závisí zdaňovací metoda. Z hlediska třídění daní se nabízejí 2 možnosti zatřídění ekologických daní: Vytvořit zvláštní skupinu ekologických daní s předmětem zdanění „ poškozování životního prostředí“ Ekologické daně přiřadit do stávajícího třídění daní jako zvláštní podskupinu skupiny daní ze spotřeby(spotřebitelský výrobek), příp. i daní z majetku ( výrobky opotřebitelné) Třídění daní podle předmětu zdanění při rozšíření o ekologické daně: o důchod o majetek o spotřeba o poškozování životního prostředí Daně s ekologickými aspekty jsou už zavedené daně, které mohou ovlivnit působení na životní prostředí. Jedná se o nepřímé ekologické daně, které zvyšují cenu výrobků, jejichž výroba má negativní vliv na životní prostředí. Tak se snižuje spotřeba i objem výroby. Zdaňování vyprodukovaných škodlivin při výrobě je nahrazeno zdaňováním výrobků.
Odlišnost ekologických a spotřebních daní udává tab. 1 Tab. 1 Porovnání spotřebních a ekologických daní Ukazatel Spotřební daně Účel Omezit, brzdit nežádoucí spotřebu Výše daňového zatížení
Sazba Základ daně Roční výnos daně
Stejná pro všechny případy použití, nevýznamná osvobození Jednotná Objem , hmotnost Vysoký, stabilní nebo rostoucí
Ekologické daně Omezit škodlivé působení, stimulace k nahrazení jiným výrobkem Různá výše v závislosti na škodlivosti, významná osvobození Různé podle účelu použití Objem, hmotnost, výhřevnost paliva Nízký, může být i klesající
Je otázkou, proč ekologické daně zavádějí další základ daně – výhřevnost paliva. U spotřebních daní je základ daně vázán na jednotku, u které je základem evidence výrobku, což je buď objemová jednotka (litr, hektolitr, 1000 litrů) nebo hmotnostní jednotka ( kg, tuna) a nebo kusy výrobku. Výhřevnost jako základ daně je použita u paliv, které mají velké rozpětí výhřevnosti, což uvádí Tab. 2 Tab. 2 Vybrané výrobky, základ daně a rozpětí výhřevnosti Vybraný výrobek Základ daně vybraného výrobku Výhřevnost Nafta 1 000 litrů 41 – 43 MJ/kg Benzin 1 000 litrů 43 – 45 MJ/kg Uhlí hnědé gigajoule 10 – 17 MJ/kg Uhlí černé gigajoule 27 – 31 MJ/kg Zemní plyn MWh – daň ze zemního plynu 25 – 57 MJ/ 1 000 litrů Tuna – daň z minerálních olejů Pevné palivo, kde nelze kg 33 MJ/kg (určuje daňový prokázat spalné teplo zákon) Plyn, u kterého nelze MWh 15 MWh /tunu (určuje vyjádřit spalné teplo daňový zákon) U zavedené daně z pevných paliv se musí každý rok dokládat měření spalného tepla akreditovanou laboratoří
4. Stav zdanění paliv v roce 2008 Od 1. ledna vstoupily v platnost následující ekologické daně: - Daň ze zemního plynu a některých dalších plynů, - daň z pevných paliv, - daň z elektřiny. Některá paliva podléhají podle způsobu použití jednak spotřební dani z minerálních olejů a dani ze zemního plynu nebo dani z pevných paliv. Tuto skutečnost dokumentuje Tab. 3
Tab. 3 Sazby paliv a elektřiny stav v roce 2008 ( v Kč ), předpis daňovými zákony Teplo, Palivo, Základ daně Pro spalovací Průmyslové a Teplo, motory komerční obchodní neobchodní elektřina účely účel účel Ekologické daně ( ze zemního plynu, Daň z minerálních pevných paliv a elektřiny) olejů Benzin 1 000 litrů 11 840 bezolovnatý Nafta 1 000 litrů 9 950 546 546 546 Těžký topný 1 000 kg 472 472 472 olej petrolej 1 000 litrů 9 950 546 0 0 LPG 1 000 kg 3 933 1 290 0 0 Zemní plyn MWh 264,80 30,60 Uhlí a koks gigajoule 8,50 8,50 8,50 elektřina MWh 28,30 28,30 Pro srovnání výše zdanění je užitečné přepočítat sazby na stejný základ daně. V Tab. 4 byl zvolen základ daně v gigajoulech ( GJ). Jako srovnávací jednotka byla zvolena jednotka tepla, aby bylo možno porovnat zdanění vybraných paliv se zdaněním elektřiny. Tab. 4 Sazby paliv a elektřiny stav v roce 2008 ( v Kč ), přepočet na gigajouly Palivo, Teplo, Základ daně Pro spalovací Průmyslové a Teplo, elektřina obchodní neobchodní motory komerční účel účel účely Daň Ekologické daně ( ze zemního plynu, z minerálních pevných paliv a elektřiny) olejů Benzin GJ 275,30 bezolovnatý Nafta GJ 236,90 13,0 13,0 13,0 Těžký topný GJ 236,90 13,0 13,0 13,0 olej petrolej GJ 234,10 12,85 0 0 LPG gigajoule 129 42,3 0 0 Zemní plyn GJ 73,55 8,50 Uhlí a koks gigajoule 8,50 8,50 8,50 elektřina GJ 7,86 7,86 Evropská unie požaduje splnění minimálních sazeb zdanění paliv a elektřiny ekologickými daněmi. Tab. 5 uvádí požadované minimální sazby pro rok 2008.
Tab. 5 Minimální sazby paliv a elektřiny požadované EU ( v Eurech/,) Palivo, Základ daně Pro spalovací Průmyslové a Teplo, motory komerční obchodní elektřina účely účel Nafta 1 000 litrů 302 21 21 Těžký topný 1 000 kg 15 olej petrolej 1 000 litrů 302 21 0 LPG 1 000 litrů 125 41 0 Zemní plyn gigajoule 2,6 0,3 0,15 Uhlí a koks gigajoule 0,15 elektřina MWh 0,50
Teplo, neobchodní účel 21 15 0 0 0,3 0,3 1,0
Na Tab. 5 navazuje Tab. 6 která převádí minimální sazby paliv a elektřiny, požadované EU na české koruny při zvoleném kurzu 26,- Kč/Euro Tab. 6 Minimální sazby paliv a elektřiny požadované EU ( v Kč, kurz 26,00 Kč /Euro)) Palivo, Základ daně Pro spalovací Průmyslové a Teplo, Teplo, elektřina motory komerční obchodní neobchodní účely účel účel Nafta 1 000 litrů 7 852 546 546 546 Těžký topný 1 000 kg 390 390 olej petrolej 1 000 litrů 7 852 546 0 0 LPG 1 000 litrů 3 250 1 066 0 0 Zemní plyn gigajoule 53,5 7,80 3,90 7,80 Uhlí a koks gigajoule 3,90 7,80 elektřina MWh 13,00 26,00 Při porovnání Tab. 6 proti Tab. 3 se ukazuje, že pro zvolený přepočet Česká republika splňuje všechny požadované minimální sazby spotřební daně z minerálních olejů i ekologických daní ze zemního plynu, pevných paliv a elektřiny.
5. Příprava zavedení ED v ČR. Několik let pracovalo Ministerstvo životního prostředí na návrhu zavedení ekologických daní v naší republice. Předpokládalo se zavedení od roku 2007, ale byly zavedeny od 1.1. 2008. Obecné principy návrhu ekologické daňové reformy obsahovaly: Zavedení ekologických daní je výnosově neutrální, nové daně budou kompenzovány sníženým zdaněním práce a opatřeními ke zmírnění sociálních dopadů, Ekologickým daním podléhá užití fosilních paliv, tepla, elektřiny a motorových vozidel, Ekologické daně budou zaváděny postupně v letech 2007 až 2015 aby měly subjekty dostatečný čas na přizpůsobení. V návrhu zdanění elektřiny byly rozlišeny zdroje použité k výrobě a pomocí různých sazeb a osvobození byl zohledněn způsob výroby i spotřeby elektřiny. Počítalo se s postupným zvyšováním sazeb během 8 let a v roce 2015 by se dosáhlo plné výše sazeb.
Sazby daně jsou vyjádřeny v korunách na 1 kWh vyrobené elektřiny v závislosti na výši externích nákladů pro používané zdroje energie. Jedná se o průměrné externí náklady, v nichž je zahrnuta úroveň znečištění, úmrtnost a nemocnost a změna klimatu vlivem produkce oxidu uhličitého. Sazby daní na elektřinu, podle použitého paliva, v roce 2015 udává tab. 7 Tab. 7 Sazby daně na elektřinu ( Kč/kWh) v roce 2015 Použité palivo Sazba ve stálých cenách roku 2005 Hnědé uhlí, lignit, TTO, 1,01 mazut, oleje Černé uhlí 0,66 Zemní plyn 0,20 Jaderná energie 0,23 Obnovitelné a alternativní 0 zdroje
Sazba v běžných cenách 1,30 0,90 0,30 0,30 0
Zdanění fosilních paliv a tepla je v jednom systému. Teplo vyrobené z paliva poškozujícího životní prostředí, je zdaněno ekologickou daní v závislosti na druhu použitého paliva. Orientační sazby uvažované pro rok zavedení ekologických daní a cílové hodnoty uvádí Tab. 8 Tab . 8 Orientační sazby daní pro fosilní paliva užité pro výrobu tepla Použité palivo Rok 2007 Rok 2015 Hnědé uhlí ( Kč/t) 216 1442 Černé uhlí (Kč/t) 254 1776 Zemní plyn ( Kč/1000 m3) 366 732 Lignit ( Kč/t) 143 954 Koks ( Kč/t) 286 2001 Pro srovnání navrhovaných sazeb podle Tab. 8 se skutečností v roce 2008 je uveden přepočet na jednotku výhřevnosti – gigajoule, což uvádí Tab. 8 v porovnání se sazbami roku 2008. Tab. 9 Porovnání sazeb návrhu MŽP se sazbami roku 2008 ( v Kč/GJ ) Použité palivo Sazba podle MŽP v roce Skutečnost roku 2008 2015 Černé uhlí 250 8,50 Hnědé uhlí 360 8,50 Zemní plyn 83,30 8,50 Jaderná energie 83,30 0 Obnovitelné a alternativní 0 0 zdroje V Tab. 9 je překvapující vysoká míra zdanění uhlí, která je srovnatelná se zdaněním benzinu a nafty spotřební daní z minerálních olejů. Nutno připomenout, že zdanění paliva pro spalovací motory má dlouhou tradici a spotřebitelé a ekonomika přivykla na vysokou míru zdanění těchto produktů, což dokládají i minimální sazby požadované Unií. Na druhé straně můžete hodnotit současnou míru zdanění elektřiny jako hodně nízkou. Od roku 2004 nabízí Pražská energetika svým zákazníkům speciální produkt Made in PREKO. Jedná se o dobrovolnou přirážku ke stávající ceně elektřiny ve výši 0,10 Kč/kWh. Takto
získané prostředky jsou určeny na budování obnovitelných zdrojů energie. Přínosem pro firmy je, že mohou prezentovat podporu ekologické výrobě elektřiny. Tato dobrovolná sazba je výši 100 Kč/ MWh, což je násobek sazby daně z elektřiny ve výši 28,30 Kč/MWh ( viz Tab. 3). Se sazbou souvisí efektivnost výběru zavedené daně z elektřiny.
6. Diskuse a závěr. Ekologická daňová reforma se má, podle plánu vlády, realizovat ve třech fázích. V první fázi, která byla zavedena od 1. ledna 2008, došlo ke zdanění energetických produktů a elektřiny. Druhá fáze by se měla začít naplňovat po roce 2010. Mělo by se zvyšovat zdanění energií a zvažovat převedení ekologických poplatků na daně a opatření v dopravě pro vyřazování vozidel nesplňujících požadavky na emise. Ve třetí etapě, která má připadnout na léta 2014 – 2017, se bude uvažovat o zdanění surovinových zdrojů a využívání přírody. Předpokladem ekologické reformy je, aby nezvyšovala daňové zatížení, výnosy z ekologických daní by měly být kompenzovány snížením výnosů stávajících daní. Z hlediska celkového daňového výnosu ( resp. daňové kvóty) by to neměl být problém. Problémem je zavedení kompenzací pro nízkopříjmové skupiny obyvatel, především důchodce, kteří platí nízké přímé daně. Použitá literatura: 1, BŘEZINA, J. : Vybrané aspekty zavádění ekologických daní v ČR. In: Sborník konference „ Obchod, jakost a finance v podnicích“ KOF ČZU v Praze, 2007, s. 31 – 36 2, NERUDOVÁ, D. : Daně k ochraně životního prostředí v Evropské unii a v České republice. Daně a právo v praxi č. 10/2007. 3, DAŇ ZE ZEMNÍHO PLYNU A NĚKTERÝCH DALŠÍCH PLYNŮ. Část 45 zákona č. 261/2007 Sb. o stabilizaci veřejných rozpočtů. 4, DAŇ Z PEVNÝCH PALIV. Část 46 zákona č. 261/2007 Sb. o stabilizaci veřejných rozpočtů. 5, DAŇ Z ELEKTŘINY. Část 47 zákona č. 261/2007 Sb. o stabilizaci veřejných rozpočtů.
Kontakt: Ing. Josef Březina, CSc Katedra obchodu a financí PEF Kamýcká ul. 129 165 21 Praha Suchdol E-mail:
[email protected]
