Nieuwigheden in de aangifte aanslagjaar 2014 in de belasting van niet-inwoners – Buitenlandse vennootschappen, verenigingen, instellingen of lichamen die een onderneming exploiteren of zich met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden Het model van het aangifteformulier voor aanslagjaar 2014 is verschenen in het Belgisch Staatsblad dd. 02.05.2014. Hieronder vindt u een overzicht van de wijzigingen aan het aangifteformulier en de fiscale bijlagen. Nieuwe module beschikbaar voor aj. 2014! Superfisc is vanaf nu ook beschikbaar voor het invullen van de aangifte Belasting niet-inwoners vennootschappen. Met deze nieuwe module kunt u aangiftes invullen, verschuldigde belastingen berekenen en biztaxbestanden aanmaken. Alle gegevens worden bovendien ook bewaard en de relevante gegevens worden overgedragen naar het volgende aanslagjaar.
0.Optionele aangifte Nieuwe rubriek 2000: De buitenlandse vennootschap die belastbare inkomsten heeft verkregen die ten laste vallen van een Belgische verblijfhouder of een Belgische inrichting kan ervoor opteren om deze inkomsten aan te geven in de aangifte in de belasting van niet-inwoners. Die keuze wordt bevestigd door het vakje hiernaast aan te kruisen; zij is onherroepelijk, definitief en bindend voor de buitenlandse vennootschap.
Bron: monKEY.be – Belasting Niet-inwoners
1.Verworpen uitgaven Nieuwe rubriek 1224: Niet-verantwoorde kosten of voordelen van alle aard begrepen in een ten name van de verkrijger gevestigde aanslag.
Uittreksel uit circulaire nr. Ci.RH.421/628.803 (AAFisc Nr. 30/2013) dd. 22.07.2013
Bron: Art. 198 §1 WIB92 werd aangevuld door de wet houdende fiscale en financiële bepalingen en bepalingen betreffende de duurzame ontwikkeling dd. 17.06.2013
2.Uiteenzetting van de winst 2.1.Belastbare grondslag 2.1.1. Meerwaarden op aandelen belastbaar tegen 25 % Bestaande rubriek 1465: Meerwaarden op aandelen belastbaar tegen 25 % dient anders ingevuld te worden t.o.v. aanslagjaar 2013. Tot en met aanslagjaar 2013 Na het gewijzigde Biztaxprotocol voor aj. 2013 (zomer 2013) moest het volledige bedrag van de boekhoudkundige meerwaarde ingevuld worden in de rubriek 1465. De fiscus beperkte automatisch dit ingevulde bedrag waardoor er nooit meer belast werd dan de resterende winst (rubriek 1450) + de bestanddelen van het resultaat waarop de aftrekbeperking van toepassing is (rubrieken 1421, 1422, 1206 en 1219). Vanaf aanslagjaar 2014 In rubriek 1465 dient het effectief belastbaar gedeelte van de boekhoudkundige meerwaarde ingevuld te worden. De belastingplichtige dient het in te vullen bedrag automatisch te beperken (Superfisc BNI vennootschappen doet dit automatisch) waardoor er nooit meer belast wordt dan de resterende winst (rubriek 1450) + de bestanddelen van het resultaat waarop de aftrekbeperking van toepassing is (rubrieken 1421, 1422, 1206 en 1219).
Voorbeeld: • Gerealiseerde meerwaarde = 100.000,00 euro • Resterende winst = 48.577,00 euro Ingevuld formulier aanslagjaar 2013 => rubriek 1465 = 100.000,00 euro
Ingevuld formulier aanslagjaar 2014 => rubriek 1465 = 48.577,00 euro
2.1.2. Meerwaarden op aandelen belastbaar tegen 0,40 % Nieuwe rubriek (1424): Meerwaarden op aandelen belastbaar tegen 0,40 % Let op! Deze rubriek dient enkel ingevuld te worden door “grote vennootschappen”.
Art. 217, 3° WIB92
Bron: Art. 217, 3° WIB92 werd ingevoegd door de programmawet dd. 27.12.2012
2.2.Samenstelling van het resultaat van het belastbare tijdperk 2.2.1. Belastbare inkomsten die ten laste vallen van een Belgische verblijfhouder of een Belgische inrichting Nieuwe rubriek (2403): Belastbare inkomsten die ten laste vallen van een Belgische verblijfhouder of een Belgische inrichting Art. 228 §3 WIB92
Bron: Art. 228 §3 WIB92 werd ingevoegd bij art. 60, 7° Wet 13 december 2012 (BS 20 december 2012 (ed. 4)), van toepassing vanaf 1 januari 2013 (art. 73 ).
2.3.Bestanddelen van het resultaat waarop de aftrekbeperking van toepassing is 2.3.1. Meerwaarden op aandelen belastbaar tegen 0,40 % Nieuwe rubriek 1424: Meerwaarden op aandelen belastbaar tegen 0,40 % Let op! Deze rubriek dient enkel ingevuld te worden door “grote vennootschappen”. Het bedrag van de boekhoudkundig gerealiseerde meerwaarde wordt steeds volledig belast.
Art. 207, 2de lid WIB92
Bron: Art. 207, 2de lid WIB92 werd aangevuld door de programmawet dd. 27.12.2012
Voorbeeld: • Gerealiseerde meerwaarde = 120.000,00 euro • Werkelijk resultaat uit activiteiten waarvoor de winst niet wordt vastgesteld op basis van de tonnage = 100.000,00 euro
2.4. Aftrekken van de resterende winst 2.4.1. Niet-belastbare bestanddelen – Vrijstelling bijkomend personeel – fiscale bijlage 276T Bij het onderdeel “Correcties kalenderjaar” werd de bestaande titel “Wettelijke feestdagen begrepen in de correcties op de bezoldigde dagen en de vakantiedagen van de arbeiders” ingekort tot “Wettelijke feestdagen begrepen in de correcties op de bezoldigde dagen”. 2.4.2. Aftrek voor octrooi-inkomsten – fiscale bijlage 275P •
Rubriek 8100 is geschrapt: inkomsten of het gedeelte van inkomsten uit octrooien die geheel of gedeeltelijk door de vennootschap werden ontwikkeld en waarvan zij octrooihouder is
•
Nieuwe rubriek 8101: Inkomsten of het gedeelte van inkomsten uit octrooien waarvan de vennootschap octrooihouder is en die door haar werden ontwikkeld
Art. 205/2 §1 WIB92
Bron: Art. 205/2 WIB92 werd gewijzigd door de wet van 17.06.2013
2.4.3. Aftrek voor risicokapitaal – fiscale bijlage 275C 2.4.3.1. Aandelen o Rubriek 8013 is geschrapt: aandelen van beleggingsvennootschappen o Nieuwe rubriek 8024: aandelen waarvan de eventuele inkomsten in aanmerking komen voor DBI-aftrek
Uittreksel uit art. 205ter §1 tweede lid b) WIB92
Bron: Art. 205ter §1 tweede lid b) WIB92 werd gewijzigd door de wet van 21.12.2013
2.4.3.2. Inrichtingen en onroerende goederen gelegen in een land met verdrag o Rubriek 8014 is geschrapt: inrichtingen gelegen in een land met verdrag o Rubriek 8015 is geschrapt: onroerende goederen gelegen in een land met verdrag
Uittreksel uit het arrest van het Europees hof van Justitie, 4 juli 2013 (Argenta Spaarbank)
Bron: Art. 205ter WIB92 werd gewijzigd door de wet van 21.12.2013
o o
Nieuwe rubriek 8061: vermindering met betrekking tot vaste inrichtingen of onroerende goederen gelegen in een land van de EER met verdrag Nieuwe rubriek 8062: vermindering met betrekking tot vaste inrichtingen of onroerende goederen gelegen in een land buiten de EER met verdrag
Art. 205quinquies WIB92
Bron: Art. 205quinquies WIB92 werd terug hersteld door de wet van 21.12.2013
Voorbeeld: ingevulde fiscale bijlage 275C
2.4.4. Investeringsaftrek – fiscale bijlage 275U Nieuwe rubriek: nieuwe vaste activa die rechtstreeks verband houden met de werkelijk uitgeoefende economische werkzaamheid Let op! • Deze rubriek kan enkel ingevuld worden door “kleine vennootschappen” • Van toepassing voor investeringen vanaf 1 januari 2014 • Combinatie met aftrek voor risicokapitaal is niet toegelaten
Art. 201 WIB92
Bron: Art. 201 WIB92 werd aangevuld door de programmawet dd. 26.12.2013 Voorbeeld: aanvullende controle i.v.m. de combinatie tussen de aftrek voor risicokapitaal en de nieuwe investeringsaftrek
3.Afzonderlijke aanslagen 3.1.Fairness Tax Nieuwe rubriek 1504: Fairness Tax Let op! • Deze rubriek dient eventueel enkel ingevuld te worden door “grote vennootschappen” o Deze aanslag kan eventueel enkel van toepassing zijn indien er dividenden uitgekeerd werden in combinatie met aftrek voor risicokapitaal en aftrek van overgedragen verliezen
Uittreksel uit circulaire nr. Ci.RH.421/630.788 (AAFisc Nr. 13/2014) dd. 03.04.2014
Bron: Art. 219ter WIB92 werd ingevoegd door de wet houdende diverse bepalingen dd. 30.07.2013
Voorbeeld:
3.2. Afzonderlijke aanslag in het kader van de overgangsregeling van verlaagde roerende voorheffing op de uitkering van belaste reserves Nieuwe rubriek 1505: afzonderlijke aanslag in het kader van de overgangsregeling van verlaagde roerende voorheffing op de uitkering van belaste reserves Let op! • Deze rubriek dient eventueel enkel ingevuld te worden indien er reserves geïncorporeerd werden in het kapitaal cfr. art. 537 WIB92 o Deze aanslag kan eventueel enkel van toepassing zijn indien: er dividenden uitgekeerd werden gedurende de vorige 5 boekjaren het te bestemmen resultaat van het boekjaar positief is
Uittreksel uit circulaire nr. Ci.RH.421/629.923 (AAFisc 52/2013) dd. 12.12.2013
Bron: Art. 537 WIB92 werd ingevoegd door de programmawet dd. 28.06.2013
Voorbeeld:
4.Afzonderlijke aanslag op de voorzieningen gevormd in uitvoering van aanvullende individuele pensioentoezeggingen Rubriek 1534 is geschrapt: De buitenlandse vennootschap wenst de afzonderlijke aanslag te spreiden over de aanslagjaren 2013, 2014 en 2015 Nieuwe rubriek 2535: De buitenlandse vennootschap zal voor het volgende belastbaar tijdperk niet meer als zodanig onderworpen worden aan de belasting van niet-inwoners ingevolge een overname of splitsing in het kader van een fusie, een aan een fusie gelijkgestelde verrichting of een splitsing of een gelijkaardige vennootschapsrechtelijke verrichting onder buitenlands recht, of na een overbrenging van de zetel of enige andere verrichting.
Uittreksel uit art. 66 programmawet dd. 22/06/ 2012
Bron: Art. 66 programmawet dd. 22/06/2012
5.Compenseerbare verliezen De bestaande rubrieknummers 1721, 1722 en 1730 worden weergegeven als 1721N, 1722N en 1730N.
6. Verrekenbare voorheffingen 6.1. Terugbetaalbare voorheffingen Nieuwe rubriek 2849: Bedrijfsvoorheffing op belastbare inkomsten die ten laste vallen van een Belgische verblijfhouder of een Belgische inrichting Bron: zie uitleg bij onderdeel “Optionele aangifte”
7. Diverse fiscale bijlagen 7.1.Fiscale bijlage 328L De bestaande benaming “Vaste activa voorheen in het stelsel van degressieve afschrijvingen opgenomen” wordt gewijzigd in de nieuwe benaming “Vaste activa waarvoor wordt afgezien van degressieve afschrijving”.
