Research- en developmentaftrek Het doel van de Research- en developmentaftrek (RDA) is het stimuleren van onderzoek en ontwikkeling door het Nederlandse bedrijfsleven.
Algemene informatie Aanvraagtermijn:
Vooraf
Indienprocedure:
Schriftelijk
Afkorting:
RDA
Looptijd:
01.01.2012 - onbepaald
Budget:
Voor 2014 is het budget: € 756 miljoen. Voor 2013 was het budget: € 735 miljoen. Voor 2012 was het budget: € 864 miljoen.
Samenvatting: Het doel van de Research- en developmentaftrek (RDA) is het stimuleren van onderzoek, ontwikkeling en innovatie door het Nederlandse bedrijfsleven. De RDA is gebaseerd op artikel 3.52a in de Wet inkomstenbelasting 2001 en het Besluit RDA en sluit nauw aan bij de uitvoeringspraktijk van de WBSO. Waar de WBSO ondernemers een tegemoetkoming biedt in de loonkosten voor speur- en ontwikkelingswerk (O&O; R&D), is op basis van de RDA een aftrekpost voor de aangifte inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting voor andere kosten en uitgaven voor speur- en ontwikkelingswerk mogelijk. Belastingplichtigen voor de inkomstenbelasting (IB) of vennootschapsbelasting (VpB) kunnen gebruikmaken van de RDA, indien zij beschikken over een S&O-verklaring. In aanmerking voor de aftrek komen kosten of uitgaven (investeringen) die direct toerekenbaar zijn en (al dan niet volledig) dienstbaar zijn aan door de belastingplichtige verricht speur- en ontwikkelingswerk, met uitzondering van loonkosten. Te denken valt aan kosten voor het bouwen van prototypes of kosten voor grondstoffen voor het doen van proeven. Bij uitgaven gaat het bijvoorbeeld om het aanschaffen van apparatuur of instrumenten waarover wordt afgeschreven. Rijksdienst voor Ondernemend Nederland stelt de hoogte van de direct aan speur- en ontwikkelingswerk toerekenbare kosten en uitgaven vast. Van deze som van kosten en uitgaven wordt een bepaald percentage genomen (het RDA-percentage; 40% in 2012 en 54% in 2013) en de uitkomst daarvan (het RDAbedrag) wordt vastgelegd in de RDA-beschikking.
Pagina 1 van 6
De bepaling van het RDA-bedrag kan op basis van: 1. een vast bedrag per uur: indien het aantal goedgekeurde S&O-uren niet meer dan gemiddeld 150 uur per maand bedraagt, wordt het RDA-bedrag berekend door het aantal goedgekeurde S&O-uren met € 15 te vermenigvuldigen. Indien de kosten/uitgaven hoger zijn dan € 50.000 per kalenderjaar, dan wordt op verzoek het RDA-bedrag op basis van de geschatte kosten/uitgaven berekend. 2. een opgave van de geschatte kosten/uitgaven: wanneer het aantal goedgekeurde S&Ouren meer dan gemiddeld 150 uur per maand bedraagt, wordt het RDA-bedrag op basis van de geschatte kosten/uitgaven voor (een) S&O-project(en) berekend.
De belastingplichtige kan het RDA-bedrag uit de RDA-beschikking als aftrekpost opnemen in de fiscale winstberekening. De Belastingdienst zal controleren of de hoogte van de door de belastingplichtige in zijn winstberekening opgenomen aftrekpost overeenkomt met het bedrag dat is vermeld op de door de Rijksdienst voor Ondernemend Nederland afgegeven RDA-beschikking. Aanvragen kunnen met behulp van een aanvraagformulier vanaf 1 mei 2012 worden ingediend bij Rijksdienst voor Ondernemend Nederland. De aanvraag wordt tegelijk ingediend met de aanvraag voor de WBSO. Komt de aanvrager in aanmerking voor een S&O-verklaring, dan wordt ook de RDAaanvraag beoordeeld. De aanvraag voor een RDA-beschikking met betrekking tot een periode van het kalenderjaar 2012, wordt niet eerder in behandeling genomen dan na 1 mei 2012. Bij de aanvraag voor een RDAbeschikking die wordt ingediend vanaf 1 mei 2012 tot en met 31 mei 2012 worden kosten en uitgaven die zijn of worden gemaakt vanaf 1 januari 2012 tot en met 30 juni 2012 in aanmerking genomen voor het RDA-bedrag. Wijzigingen 2014 Vanaf 2014 zou de RDA een structureel budget van € 500 miljoen krijgen. Er vindt in 2014 echter een bezuiniging plaats van € 138 miljoen, daarnaast wordt nog eens € 60 miljoen van het RDA-budget overgeheveld naar de WBSO. Daarmee resteert in 2014 een RDA-budget van € 302 miljoen. Met dit budget bestaat ruimte voor een voorlopig percentage van de RDA in 2014 van circa 60%. Dit komt overeen met een nettovoordeel van 15% bij een Vpb-tarief van 25%. Het RDA-percentage voor 2014 kan op basis van de ontwikkelingen in 2013 nog worden bijgesteld. Eind 2013 wordt het definitieve RDA-percentage voor 2014 bij ministeriële regeling vastgesteld.
Pagina 2 van 6
Bijdrage: •
Kosten en uitgaven die ten dele direct toerekenbaar zijn aan door de belastingplichtige verricht speur- en ontwikkelingswerk, met uitzondering van loonkosten, komen voor dat deel voor het RDA-bedrag in aanmerking.
•
Onder kosten wordt verstaan: al hetgeen is betaald voor de realisatie van eigen speur- en ontwikkelingswerk en voor zover deze betalingen:
•
•
1°. niet eerder in aanmerking zijn genomen voor een RDA-beschikking;
•
2°. uitsluitend dienstbaar zijn aan het uitvoeren van speur- en ontwikkelingswerk;
•
3°. drukken op de belastingplichtige; en
•
4°. geen uitgaven zijn zoals onder het volgende opsommingsteken bedoeld.
Onder uitgaven wordt verstaan: al hetgeen is betaald voor de verwerving van nieuw vervaardigde bedrijfsmiddelen voor zover deze betalingen drukken op de belastingplichtige en deze bedrijfsmiddelen:
• •
•
1°. niet eerder zijn gebruikt; en
•
2°. dienstbaar zijn aan eigen speur- en ontwikkelingswerk.
Het RDA-bedrag beloopt in 2012 40% en in 2013 54% van de som van de kosten en uitgaven. Indien in een tijdvak waarvoor een S&O-verklaring is afgegeven het totaal aan erkende S&Ouren niet meer dan 150 per kalendermaand beloopt, wordt de som van de kosten en uitgaven vastgesteld door het totaal aantal erkende S&O-uren te vermenigvuldigen met € 15.
•
Indien de aanvrager aantoont dat de som van de kosten en uitgaven meer dan € 50.000 per kalenderjaar bedraagt blijft het bovenstaande opsommingsteken op verzoek van de aanvrager in dat kalenderjaar buiten toepassing.
•
Kosten of uitgaven kunnen slechts in één RDA-beschikking worden opgenomen.
•
Uitgaven van € 1.000.000 of meer per bedrijfsmiddel komen in enig kalenderjaar voor 20% voor het RDA-bedrag in aanmerking.
•
In afwijking van de direct hierboven staande twee opsommingspunten kunnen uitgaven van € 1 miljoen of meer gedurende 5 jaar maximaal eenmaal per kalenderjaar in een RDAbeschikking worden opgenomen.
•
Kosten en uitgaven waarvoor vóór 1 januari 2012 verplichtingen zijn aangegaan door de belastingplichtige komen niet in aanmerking voor het RDA-bedrag.
•
Als kosten en uitgaven zijn of worden gemaakt die samenhangen met S&O-projecten waarvoor een S&O-verklaring is afgegeven waarvan de periode aanvangt voor 1 juli 2012 dan komen deze kosten en uitgaven op aanvraag in aanmerking voor een RDA-beschikking.
•
Tot de kosten worden niet gerekend: •
kosten van uitbesteed onderzoek;
•
kosten van inhuur van arbeid;
•
financieringskosten;
•
kosten van grondverwerving of grondverbetering;
•
kosten die een vergoeding vormen voor:
Pagina 3 van 6
•
1°. het ter beschikking stellen van een bedrijfsmiddel door een met de belastingplichtige die de RDA-beschikking aanvraagt verbonden belastingplichtige; en
•
2°. waarvoor de verbonden belastingplichtige eerder een RDA-beschikking heeft ontvangen.
•
Een belastingplichtige die de RDA-beschikking aanvraagt wordt geacht met een belastingplichtige te zijn verbonden indien: •
a. de aanvrager onmiddellijk of middellijk, deelneemt aan de leiding van het of toezicht op, dan wel in het kapitaal van de belastingplichtige; of
•
b. de belastingplichtige onmiddellijk of middellijk, deelneemt aan de leiding van of het toezicht op, dan wel in het kapitaal van de aanvrager.
•
Tot de uitgaven worden niet gerekend investeringen die in aanmerking komen voor de Energie-investeringsaftrek (EIA) of voor Milieu-investeringsaftrek (MIA).
•
Kosten die in enig kalenderjaar in een RDA-beschikking zijn opgenomen worden betaald voordat de mededeling voor deze RDA-beschikking wordt gedaan.
•
Uitgaven worden niet eerder in aanmerking genomen dan in het kalenderjaar waarin het bedrijfsmiddel waarop zij betrekking hebben in gebruik is genomen.
Voorwaarden: •
Er wordt op aanvraag een RDA-beschikking afgegeven aan een belastingplichtige die van plan is speur- en ontwikkelingswerk te verrichten.
•
De aanvraag kan namens de belastingplichtige worden ingediend door een S&Oinhoudingsplichtige.
•
De aanvraag wordt tegelijk ingediend met de aanvraag van een S&O-verklaring.
•
Onder speur- en ontwikkelingswerk wordt verstaan: door een S&O-inhoudingsplichtige, dan wel een S&O-belastingplichtige, systematisch georganiseerde en in een lidstaat van de Europese Unie verrichte werkzaamheden, direct en uitsluitend gericht op: •
1°. technisch-wetenschappelijk onderzoek;
•
2°. de ontwikkeling van voor de S&O-inhoudingsplichtige of de S&O-belastingplichtige technisch nieuwe (onderdelen van) fysieke producten, (onderdelen van) fysieke productieprocessen, of (onderdelen van) programmatuur;
•
3°. het uitvoeren van een systematisch opgezette analyse van de technische haalbaarheid van het zelf verrichten van het speur- en ontwikkelingswerk, bedoeld onder 1° of 2°; of
•
4°. het uitvoeren van een technisch onderzoek naar een substantiële wijziging van een productiemethode, indien de wijziging kan leiden tot een significante verbetering van het fysieke productieproces dat reeds wordt toegepast in de onderneming van de S&O-inhoudingsplichtige of S&O-belastingplichtige, dan wel naar modellering van processen, indien deze kan leiden tot een significante verbetering van programmatuur
Pagina 4 van 6
die reeds wordt toegepast in de onderneming van de S&O-inhoudingsplichtige of S&O-belastingplichtige.
•
Niet tot speur- en ontwikkelingswerk wordt gerekend: •
a. marktonderzoek;
•
b. organisatorische en administratieve werkzaamheden;
•
c. door de minister van Economische Zaken bij ministeriële regeling aangewezen andere werkzaamheden.
•
Indien een belastingplichtige die een aanvraag heeft ingediend voor een RDA-beschikking is verbonden met een andere belastingplichtige en tussen deze belastingplichtigen ter zake van hun onderlinge rechtsverhoudingen voorwaarden worden overeengekomen of opgelegd die afwijken van voorwaarden die in het economische verkeer door onafhankelijke partijen zouden zijn overeengekomen, worden de kosten en uitgaven van de belastingplichtige bepaald alsof die laatstbedoelde voorwaarden zouden zijn overeengekomen.
•
De belastingplichtige die beschikt over een RDA-beschikking doet mededeling aan de minister van EZ over de in aanmerking te nemen werkelijke kosten, uitgaven en S&O-uren in de periode waarop de RDA-beschikking betrekking heeft.
•
De belastingplichtige doet de mededeling voor alle op een kalenderjaar betrekking hebbende RDA-beschikkingen binnen drie kalendermaanden na afloop van het kalenderjaar waarop de RDA-beschikkingen betrekking hebben of, indien dat later is, binnen drie kalendermaanden na de afgifte van de laatste RDA-beschikking die betrekking heeft op dat kalenderjaar.
•
De minister van EZ geeft aan de belastingplichtige die beschikt over een RDA-beschikking en die de hierboven bedoelde mededeling deed, een correctie-RDA-beschikking af voor alle op het kalenderjaar betrekking hebbende RDA-beschikkingen gezamenlijk, waarbij hij het bedrag van de correctie-RDA-beschikking, gespecificeerd naar kosten en uitgaven, vaststelt op basis van de volgens die mededeling werkelijk in aanmerking te nemen kosten, uitgaven en S&Ouren, met dien verstande dat nimmer een hoger RDA-bedrag in aanmerking wordt genomen dan het in de RDA-beschikking(en) opgenomen bedrag.
•
De minister van EZ kan aan de belastingplichtige die beschikt over een RDA-beschikking een correctie-RDA-beschikking afgeven indien: •
aannemelijk is dat ter verkrijging van de RDA-beschikking gegevens of bescheiden zijn verstrekt die zodanig onjuist of onvolledig zijn dat op de aanvraag een andere beslissing zou zijn genomen indien bij de beoordeling daarvan de juiste omstandigheden volledig bekend zouden zijn geweest;
•
aannemelijk is geworden, dat de belastingplichtige een verplichting als bedoeld in artikel 9 niet is nagekomen;
• •
de belastingplichtige niet tijdig de mededeling heeft gedaan.
Een correctie-RDA-beschikking wordt zodanig afgegeven dat het volgens de RDA-beschikking of beschikkingen resterende bedrag overeenkomt met het bedrag waarvan op grond van de bij de minister van EZ beschikbare gegevens aannemelijk is dat speur- en ontwikkelingswerk in de desbetreffende periode is verricht.
Pagina 5 van 6
•
Een correctie-RDA-beschikking wordt zodanig afgegeven dat het volgens de RDA-beschikking of beschikkingen resterende bedrag nihil bedraagt.
Administratie •
De belastingplichtige die beschikt over een RDA-beschikking voert tot het tijdstip van de mededeling een zodanige administratie dat daaruit op eenvoudige en duidelijke wijze zijn af te leiden de kosten en uitgaven die zijn gemaakt voor het speur- en ontwikkelingswerk waarvoor een RDA-beschikking is afgegeven. De belastingplichtige bewaart deze administratie 5 jaar na afloop van de periode waarop de RDA-beschikking betrekking heeft.
•
De belastingplichtige die beschikt over een RDA-beschikking houdt de administratie zodanig bij dat deze binnen twee kalendermaanden na afloop van het kalenderjaar waarop de RDAbeschikking betrekking heeft, beschikbaar is voor controle.
•
Indien de RDA-beschikking betrekking heeft op meerdere projecten dan wordt de administratie per project bijgehouden.
•
Het bovenstaande is niet van toepassing indien de som van de kosten en uitgaven tot stand is gekomen op basis van een vast bedrag per uur.
Adressen en contactpersonen: Neem contact op met de volgende instantie voor meer informatie over deze regeling: Helpdesk RDA Rijksdienst voor Ondernemend Nederland - vestiging Zwolle Hanzelaan 310 8017 JK ZWOLLE NEDERLAND Postbus 10073 8000 GB ZWOLLE Tel: +31 (0)88 602 35 54 Email:
[email protected]
Pagina 6 van 6
