Handleiding Moeront Motorkosten Deze tekst werd grotendeels overgenomen van motornet.be Hier en daar werden teksten aangepast. De tekst richt zich vooral op motorrijders, die ofwel enkel een motor ofwel een combinatie van motor en auto inbrengen in hun belastingen. De handleiding staat nog voornamelijk in BEF, en zal later worden omgezet naar €.
Indien je in de tool “bijlage” aanvinkt, wordt dan ook verwacht dat je een bijlage toevoegt aan je belastingsaangifte! Er moet op gelet worden dat deze tekst enkel een leidraad is en je dus zelf moet bepalen (lees: overwegen) wat je al dan niet in rekening brengt.
Deze handleiding dient om de tool “Moeront Motorkosten” te helpen invullen. De bijlage, nodig voor uw belastingsaangifte, wordt door de online tool gegenereerd, en is een afdrukbaar document.
1
Inhoudsopgave Fiscaal:Tips ......................................................................................................................................3 Fiscaal: Motor versus auto ...............................................................................................................4 De motor.......................................................................................................................................4 Wat zijn beroepskosten?...............................................................................................................4 Wat is woon-werkverkeer?...........................................................................................................4 Fiscaal: Beroepskosten.....................................................................................................................5 Forfaitair stelsel............................................................................................................................5 Werkelijke kosten.........................................................................................................................5 Forfaitaire Kosten.........................................................................................................................5 Werkelijke kosten.........................................................................................................................5 Toebehoren...........................................................................................................................5 Verzekering ..........................................................................................................................6 Radiotaks..............................................................................................................................6 Financieringskosten..............................................................................................................6 Bijdrage Pechverhelping TW, VAB, enz... .........................................................................6 Onderhoud, Herstellingen ....................................................................................................6 Onderhoudsproducten ..........................................................................................................7 Brandstofkosten....................................................................................................................7 Garage of parkeerplaats........................................................................................................7 Hoe worden al deze kosten beperkt tot het beroepsgedeelte? ..............................................8 Hoe moet men nu de afgelegde kilometers gaan bewijzen ? ...............................................8 Niet te beperken motorkosten ..................................................................................................9 Andere kosten van de motor.................................................................................................9 Kosten terugbetaald door mijn werkgever ...............................................................................9 Kosten eigen aan de werkgever............................................................................................9 Tussenkomst van de werkgever in uw verplaatsingskosten en kosten niet eigen aan de werkgever .............................................................................................................................9 Andere werkelijke kosten (geen motorkosten).......................................................................10 De Afschrijving ..........................................................................................................................10 Wat en wanneer kan men afschrijven?...................................................................................10 Hoe de afschrijving berekenen ? ............................................................................................11 Voorbeelden van afschrijving ................................................................................................11 Welke afschrijvingspercentages gebruiken? ..........................................................................12 Welk afschrijfsysteem gebruiken? .........................................................................................13 Lineaire afschrijving ..........................................................................................................13 Degressieve afschrijving ....................................................................................................13 Welk stelsel moet je kiezen? Lineair of degressief? ..............................................................14 Wat in het geval van minwaarde of meerwaarde? .................................................................14 Dient er bij verkoop al of niet BTW aangerekend te worden?...............................................15 De aangifte .............................................................................................................................15 Hoe moeten wij de kosten vermelden op onze aangifte? ...................................................15 De bijlage ...............................................................................................................................15 Hoe de bijlage opstellen? ...................................................................................................15
2
Fiscaal:Tips * Raadpleeg de toelichting die bij de aangifte is gevoegd ( brochure), vooraleer uw aangifte in te vullen. Deze brochure bevat zeer nuttige inlichtingen. * Hou de kosten redelijk (zowel motor als andere kosten). Hou hierbij rekening met uw inkomen. Niet overdrijven. * Voor de motor kan men de kosten beperken door minder snel af te schrijven. Zowel wat de spreiding van de afschrijvingen (lineair,degressief) als de afschrijvingsbasis (denk aan de bijkomende kosten) betreft. * Bij te hoge kosten wordt de aandacht van de fiscus getrokken. Dit kanaanleiding geven tot een grondige verificatie van uw dossier. Ook andere elementen, die niets met de aftrek van uw beroepskosten te maken hebben, kunnen opgemerkt en verbeterd worden. * Vergeet niet dat de bewijslast voor de werkelijke kosten bij u ligt. Indien het tot een discussie komt is het aan u om uw kosten te bewijzen. Het aantal afgelegde kilometers is meestal het grote discussiepunt aangezien op die basis het beroepsgedeelte wordt bepaald.Ook het aantonen van de jaarlijkse waardevermindering (= afschrijving) is bij discussie een zwak punt. Indien u uw controleur niet kunt overtuigen, zal dit meestal tot een belastingsupplement leiden. * Zorg voor zoveel mogelijke bewijsstukken. * Zorg dat uw dossier verdedigbaar is. * Laat je niet misleiden door stoere praat van anderen in verband met : de kosten die ze hebben afgetrokken, over hun dossier dat aanvaard werd, over de manier hoe ze hun controleur een “blaas" hebben wijsgemaakt enz.... De wet is voor iedereen gelijk. * Niet alle dossiers kunnen worden nagezien en sommige dossiers worden nu eenmaal grondiger nagezien. Vergeet niet dat de belastingdiensten over een langere periode dan 1 jaar beschikken om dossiers na te kijken of een belastingsupplement te vestigen.. * Een grote teruggave van belasting na de indiening van de aangifte is leuk, maar indien 2 jaar later een herziening volgt over 2 of 3 aanslagjaren kan dit zelfs tot grote (financiële) problemen leiden. Veel rijgenot, veel succes met het bewijzen van uw werkelijke kosten en vooral, veel geluk in het verkeer. Wees voorzichtig
3
Fiscaal: Motor versus auto Om de fiscaliteit van de motor beter te begrijpen is het noodzakelijk de vergelijking te maken met de auto (personenwagen).
De auto Slechts 75 % van de totale beroepskost is aftrekbaar behoudens de financieringskost en de brandstofkosten. Voor woon-werkverkeer kan men slechts 6 fr/km (€ 0,15) in rekening brengen als beroepskosten ongeacht welke wagen voor de verplaatsing wordt gebruikt (Rolls Royce, Mercedes, 2PK ) ongeacht de staat van de wagen, slijtage, ouderdom, kostprijs.
De motor 100 % van de beroepskosten zijn aftrekbaar zonder beperking. Let wel: van de beroepskosten. De totale kosten dienen in functie van de beroepsgereden kilometers te worden beperkt. De 6 fr/km regeling voor het woon-werkverkeer is niet van toepassing. Bij de motor worden bijgevolg de werkelijke beroepskosten uitsluitend berekend op basis van de beroepsafgelegde kilometers. Dus geen onderscheid naargelang de aard van de verplaatsing (woon-werk en andere beroepsverplaatsingen.). Dus 1 systeem. Conclusie : als men zegt dat de kosten van een motor 100 % aftrekbaar zijn, dan bedoelt men dat er geen beperking van 75 % van toepassing is op de beroepskosten ( zoals dit bij auto's wel het geval is). De motor wordt dus fiscaal gunstiger behandeld dan de wagen
Wat zijn beroepskosten? Volgens het artikel 49 van het Wetboek van inkomstenbelastingen 92 zijn kosten aftrekbaar als beroepskosten: indien de belastingplichtige ze heeft gedaan of gedragen tijdens het belastbaar tijdperk, "Tijdens het belastbare tijdperk" : kosten van het boekjaar dus geen facturen of kosten van vorig jaar. Behalve voor een zelfstandige met boekhouding, waarbij de schuld reeds kan geboekt zijn. indien de kosten zijn gedaan of gedragen om de belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden, "Gedaan of gedragen om de belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden": Uit de strikte interpretatie vloeit voort dat het om kosten moet gaan die noodzakelijk in verband moeten staan met het verkrijgen of behouden van inkomsten die voor de belastingplichtige uit het uitoefenen van zijn beroep voortvloeien. indien de kosten verantwoord worden op de wijze die de wet bepaalt. "De kosten moeten verantwoord worden": Voor de beroepskosten ligt de bewijslast bij de belastingplichtige. Zowel het beroepskarakter, de echtheid als het juiste bedrag dient hij aan te tonen m.a.w. te bewijzen.
Wat is woon-werkverkeer? Verplaatsing van de woonplaats naar een vaste plaats van tewerkstelling en terug.
4
Fiscaal: Beroepskosten In principe moeten de beroepskosten worden bewezen, doch voorziet de wet in de aftrek van forfaitaire beroepskosten. Welk stelsel kiezen? Forfaitair stelsel of Werkelijke beroepskosten bewijzen?
Forfaitair stelsel geen bewijsstukken nodig, de berekening wordt toegepast op basis van de wettelijke bepalingen.
Werkelijke kosten bewijzen U zal dan ook de vergelijking moeten maken tussen enerzijds de kosten die u, rekeninghoudend met de inkomstencategorie, forfaitair kunt aftrekken en met anderzijds de werkelijke kosten. Enkel zo kunt u uitmaken welk systeem voor u het voordeligst is. Als de werkelijke kosten lager zijn dan het forfaitair bedrag heeft het geen zin de werkelijke kosten te vermelden. Daarom is het noodzakelijk, vooraleer over te gaan tot de bespreking van de werkelijke kosten en de wijze waarop deze kosten als beroepskosten kunnen worden afgetrokken, de aandacht te trekken op de forfaitaire kosten die in rekening kunnen of worden gebracht. Een onderscheid naargelang de aard van de inkomsten is hierbij nodig
Forfaitaire Kosten Loontrekkend: Loontrekkers hebben recht op een forfait. Deze aftrek gebeurt automatisch bij de berekening van de belasting. Om van deze aftrek te kunnen genieten dient er niets te worden gevraagd of niets op de aangifte te worden ingevuld. Dit wettelijk forfait wordt ook toegepast, zelfs indien u uw werkelijke kosten hebt aangegeven maar het finaal aanvaarde bedrag lager is dan het forfait. Bovenop dit forfait voorziet de wet nog een bijkomend forfait voor verre verplaatsingen.
Werkelijke kosten Te Beperken kosten Motor Aangezien een motor een duurzaam goed is en doordat deze toch enkele jaren zal gebruikt worden, dient u de aankoopprijs als beroepskost af te trekken naarmate de waarde van dit goed vermindert. Dit noemt men afschrijven. Een afschrijving is dus de raming van een waardevermindering op jaarbasis. Toebehoren De toebehoren worden meestal ook afgeschreven tenzij ze een geringe waarde hebben. Als de toebehoren aangekocht worden op het ogenblik van de aankoop van de motor worden deze meestal mee afgeschreven aan hetzelfde ritme. (Tassen, koffers, scherm, kuip, beugels, alarm enz....) Indien de toebehoren nadien worden aangekocht bijvoorbeeld het 2de jaar na aankoop 5
motor lijkt het ons logisch deze af te schrijven volgens de vermoedelijke gebruiksduur gekoppeld aan de motor. Doch is er ons inziens geen belemmering deze kosten als bijkomende kosten te beschouwen en deze in eenmaal of naar goeddunken af te schrijven. Motorkledij, helm, etc... Aangezien dit ook om duurzame goederen gaat die meerdere jaren kunnen worden gebruikt dienen deze in principe ook volgens de vermoedelijke gebruiksduur te worden afgeschreven. Voor deze zaken lijkt ons een afschrijvingsperiode van 3 jaar redelijk. (Andere : handschoenen, laarzen, thermische onderkledij, regenkledij, herstellingen aan kledij, niergordel, sjaal enz....) Afhankelijk van de waarde kan er overwogen worden deze onmiddellijk als kost te boeken. Verzekering Verzekering burgerlijke aansprakelijkheid, rechtsbijstand, omniumverzekering, diefstal. Al deze premies zijn aftrekbaar. Verkeersbelasting, BIV, Fiscale Zegels Bij de inschrijving van de motor dient er een fiscale zegel : 2500 Bef te worden betaald. Na de inschrijving volgt het eerste aanslagbiljet. Dit aanslagbiljet vermeldt niet alleen de verkeersbelasting maar ook de eenmalige belasting op de inverkeersstelling. Radiotaks Aftrekbaar Financieringskosten Indien u voor de aankoop van uw motor geld hebt geleend dan kunt u voor die lening de interest en kosten volledig aftrekken. Normaal gezien is er bij het leningscontract een aflossingstabel bijgevoegd waarvan u de tijdens het jaar betaalde interesten correct kunt aflezen. Indien in het contract geen afzonderlijke bepaling is van de maandelijkse interestbedragen, dient u het verschil te maken tussen het totaal terug te betalen bedrag (intrest + kapitaal) en het geleende bedrag. Het verschil dient te worden gedeeld door het aantal maanden dat de lening loopt om het maandelijks bedrag van de interest te bekomen. Alhoewel de interesten op deze manier niet juist zijn, wordt deze berekening aanvaard. Let wel: enkel interest is aftrekbaar en eventuele kosten van het contract. Nooit terugbetaling van het kapitaal. Het eerste jaar van aftrek is het aan te raden een copie bij te voegen van het financieringscontract alsook de eventuele aflossingstabel. Bijdrage Pechverhelping TW, VAB, enz... Aftrekbaar Onderhoud, Herstellingen Als u het onderhoud laat uitvoeren : zorg er voor dat u over facturen beschikt (bewijslast!) Liefst gedetailleerde facturen : met vermelding van de uitgevoerde herstellingen, aantal kilometers, nummerplaat enz... Doet u het onderhoud zelf : zorg eveneens voor facturen, kastickets van de benodigdheden, wisselstukken (liever factuur op naam dan kastickets). Herstellingskosten kunnen in principe altijd worden afgetrokken ongeacht welke de oorzaak was van de kost (ongeval, beschadiging, vernieling enz...). Een ongeval dient zich niet te hebben voorgedaan tijdens een beroepsverplaatsing. Indien u een schadevergoeding ontvangt van een verzekering
6
na een ongeval, dient u deze van de herstelkost af te trekken, in zover dat deze schadevergoeding de herstellingskost dekt. Onderhoudsproducten Kosten voor onderhoudsprodukten zijn aftrekbaar. Alhoewel bij gebrek aan bewijsstukken, deze kleine kosten op een redelijk bedrag moeten of kunnen worden geraamd lijkt het ons toch beter bewijsstukken bij te houden. Brandstofkosten Het verbruik kunt u gemakkelijk berekenen door het aantal afgelegde kilometers te delen door 100 en te vermenigvuldigen met het gemiddeld verbruik per 100 Km voor uw type motor. Het aantal liters kan dan worden vermenigvuldigd met de gemiddelde brandstofprijs per liter bepaald voor het jaar. De gemiddelde brandstofprijzen voor het jaar worden meegedeeld door het Bestuur Energie van het Ministerie van Economische Zaken, en deze zijn te vinden op (minstens) 2 internet sites: http://www.babantwerp.be/BRANDST.htm en http://www.mesotten.be/brandstofprijzen.htm Voorbeeld:
Kilometerstand op 1.01.2000 : 15 200 Kilometerstand op 31.12.2000 : 25 200 Aantal afgelegde kilometers in 2000 : 10 000 Verbruik per 100 km : 6 liter loodvrije benzine super (98 oct.) Verbruik : 10 000/ 100= 100 => 100 x 6 liter = 600 liter 600 liter x 1,07 euro/liter = 640,90 euro
Opmerkingen: Wij raden u aan het verbruik in de loop van het jaar zelf eens te controleren. Het door de fabrikant opgegeven verbruik ligt meestal aan de lage kant. In principe is het niet nodig bewijsstukken te hebben voor de brandstofkosten omdat deze op de bovenvermelde manier kunnen worden bepaald. Toch kan het nuttig zijn deze te hebben. Indien u bijvoorbeeld met bancontact,mister cash enz... tankt, is er een bewijs voorhanden via de rekeninguittreksels van uw financiële instelling (maandstaat van het brandstofverbruik). Deze staat geeft meestal de datum, het uur, benzinestation, aantal liter, type brandstof en de prijs weer. Dit kan een goed bewijs vormen om het beroepsgebruik aan te tonen. Als men b.v. steeds op dezelfde plaats tankt op een bepaald tijdstip b.v. 's morgens om 7 uur, op een werkdag, op de weg naar het werk enz... Ook kan dit helpen om het werkelijke verbruik per 100 km te staven. Garage of parkeerplaats De voor een garage betaalde huursom is aftrekbaar. Indien er geen afzonderlijke huur is bepaald bij huur van een woning met garage zal u een raming moeten maken van de huur die betrekking heeft op de garage. Indien u eigenaar bent van de garage dan mag u eveneens de kosten hiervan aftrekken op basis van bewijsstukken of ramingen. U zult moeten aantonen of de garage effectief gebruikt wordt voor de stalling van de motor. Indien de garage ook nog voor andere
7
doeleinden wordt gebruikt zal er slechts een gedeelte van de kosten in rekening kunnen worden gebracht . Deze bepalingen gelden eveneens voor parkeerplaatsen. Hoe worden al deze kosten beperkt tot het beroepsgedeelte? Nu we weten welke kosten van de motor in aanmerking kunnen komen voor de aftrek als beroepskost komt het er op aan deze te beperken tot het werkelijk beroepsgedeelte. (Zie de omschrijving van beroepskosten). Het beroepsgedeelte van de kosten wordt bekomen door op de ze kosten een breuk toe te passen waarvan de teller = aantal beroepsmatig afgelegde kilometers en de noemer = het totaal aantal afgelegde kilometers. Voorbeeld:
Totaal kosten motor : € 5000 Beroepsmatig gereden kilometers : 12.400 Totaal aantal afgelegde kilometers : 19.800 Beroepskosten = € 5000 x 12 400/19800 = € 3131.31
Opmerkingen: Hoe groter het verschil tussen de beroepsmatig afgelegde kilometers en de totaal afgelegde kilometers, hoe kleiner de kosten die als beroepskosten kunnen worden afgetrokken. U bent niet verplicht de kortste weg te nemen. U mag rekening houden met de afstand,de aard van de weg, de verkeersdrukte,de reistijd. U mag de weg nemen die u als normaal beschouwt. Bijkomende kilometers die worden afgelegd louter om privéreden, komen echter niet in aanmerking. Het kan zijn dat men woon-werktraject meerdere malen per dag Aflegt (Bijvoorbeeld om ‘s middags thuis te eten). Deze kilometers mogen eveneens in rekening worden gebracht, doch zult u over voldoende elementen moeten beschikken om de werkelijkheid hiervan aan te tonen. Hoe moet men nu de afgelegde kilometers gaan bewijzen ? Bewijslast ligt bij de belastingplichtige! Het totaal aantal kilometers kan worden aangetoond door onderhoudsfacturen op voorwaarde dat deze voldoende gedetailleerd zijn (zie rubriek onderhoud en herstellingen). De beroepsmatig afgelegde kilometers bewijzen kan moeilijker zijn : afgelegd traject woonwerkverkeer duidelijk omschrijven. Aantal verplaatsingen : volgens de gepresteerde werkdagen op de vaste werkplaats (in principe schept dit geen probleem). Andere beroepsverplaatsingen : met zoveel mogelijk elementen trachten aan te tonen waarom die verplaatsingen beroepsmatig waren (uitnodigingen, studiedag, seminarie enz... in de beroepssfeer). Zie ook de opmerkingen in verband met de brandstofkosten (bancontact,mistercash enz...).
8
Niet te beperken motorkosten Andere kosten van de motor Volledig aftrekbaar Indien men kan aantonen dat bepaalde kosten uitsluitend werden gemaakt voor beroepsdoeleinden, dienen deze niet onder het totaal van de algemene kosten van de motor te worden opgenomen aangezien deze anders ten onrechte zouden worden beperkt. Voorbeelden: Parkeerkosten: tijdens een beroepswerkzaamheid Tolgelden voor tunnels, autowegen, bruggen enz... tijdens een beroepsverplaatsing. Opmerkingen: Boetes (voor verkeersovertredingen) zijn nooit aftrekbaar. Ongeacht het feit dat deze overtredingen tijdens beroepsverplaatsingen werden begaan. Kosten terugbetaald door mijn werkgever Kosten eigen aan de werkgever Forfaitaire vergoeding als terugbetaling van voor de werkgever gemaakte kosten. Deze kosten worden geacht werkelijke kosten te dekken. De werkgever kan ook kosten terugbetalen op basis van bewijsstukken die u hem overhandigt. Indien de werkgever de regels naleeft die voorzien zijn voor zulke kosten zullen deze als "kosten eigen aan de werkgever" worden beschouwd. Dit houdt in dat de toekenning ervan dient te worden vermeld op de fiche 281.10 (loontrekker) of 281.21 (bedrijfsleider) maar dat deze niet belastbaar zijn als bezoldiging. In de mate dat deze kosten de kosten dekken, die u als beroepskost heeft beschouwd dienen deze van de totale beroepskosten in mindering te worden gebracht . Tussenkomst van de werkgever in uw verplaatsingskosten en kosten niet eigen aan de werkgever Geen woon-werkverkeer: voordeel in natura dient bij de belastbare bezoldigingen te worden gevoegd. Woon-werkverkeer: sommige loontrekkende krijgen van hun werkgever een bijdrage voor de verplaatsingskosten van hun woonplaats naar de plaats van tewerkstelling.Dit bedrag dient in principe vermeld te zijn onder de rubriek met letter "V" op de loonfiche. Dit bedrag is een belastbaar bedrag dat kan verminderd worden met een vrijstelling afhankelijk van het al dan niet gebruik van het openbaar vervoer. Deze vrijstelling is op de aangifte te vermelden. U hebt geen recht op enige vrijstelling indien u kiest voor de werkelijke beroepskosten en daarenboven niet regelmatig met het openbaar vervoer naar het werk gaat. De hierboven vermelde tussenkomsten dienen dus niet van het totaal van de in rekening gebrachte werkelijke beroepskosten te worden afgetrokken.
9
Andere werkelijke kosten (geen motorkosten) Alhoewel deze kosten niets met motorkosten te maken hebben, willen wij er toch de aandacht op vestigen dat naast de motorkosten ook nog andere beroepskosten in rekening kunnen worden gebracht. (bewijslast ligt terug bij de belastingsplichtige, geef dus niets aan wat je niet kan motiveren voor een controleur) •
Andere vervoerkosten: Verplaatsingen met uw wagen, met een taxi, huurauto enz...
•
Kosten van openbaar vervoer (trein, tram, bus enz.)
•
Literatuur, abonnementen.
•
Kosten van beroepslokalen, bureau.
•
Verwarming, verlichting, inrichting.
•
Telefoon, Fax, GSM: Een GSM kan nuttig zijn als u met de motor op de weg bent langs afgelegen wegen in geval van panne, ongeluk, valpartij enz...
•
Bureelbenodigdheden.
•
Computer, printer, scanner enz...
•
Studiekosten, bijscholing, cursussen enz...
•
Verzekeringen.
•
Onroerende voorheffing en andere belastingen.
•
Enz...
Deze kosten zullen op hun beurt en soms, volgens specifiek geldende regels worden beperkt tot aftrekbare beroepskosten
De Afschrijving Wat en wanneer kan men afschrijven? Het zijn goederen die men op 31/12/.. voor het beroep gebruikt. De goederen die u op 31/12/.. nog gebruikt mag men voor het volledige jaar afschrijven. Ook indien u uw motor pas op 10 december heeft aangekocht. De fiscus zal slechts een afschrijving pro rata temporis aannemen indien u in het jaar uw beroepswerkzaamheid bent begonnen. Werkzaamheid begonnen op 1/7/.. (slechts 6 maanden inkomsten en beroepswerkzaamheid) afschrijving beperkt tot 6/12. Let wel : geen afschrijving van de motor in het jaar van verkoop, geen afschrijving indien het goed niet meer gebruikt wordt voor beroepsdoeleinden op 31/12/ .. .
10
Hoe de afschrijving berekenen ? Om de afschrijving te kunnen berekenen dient men eerst de afschrijvingsbasis te kennen. Welke is de afschrijvingsbasis ? Afschrijvingen worden berekend op de aanschaffings- of beleggingswaarde. Het gedeelte van de aanschaffings- of beleggingswaarde dat overeenstemt met het totale bedrag van de bij de aankoop komende kosten mag worden afgeschreven ofwel ineens (= 100 % afschrijvingspercentage) tijdens het belastbare tijdperk waarin de kosten zijn gemaakt,ofwel bij gelijke fracties zonder onderbreking gespreid over het aantal jaren dat de belastingplichtige bepaalt. (Artikel 62 van het Wetboek van inkomstenbelasting 1992) Bijkomende kosten kunnen zijn: niet-aftrekbare BTW, accessoires, invoerrechten en andere inklaringskosten,vervoerkosten enz.... Belangrijk is hier op te merken dat de BTW betaald bij aankoop van de motor in 1 jaar kan worden afgeschreven op basis van artikel 62 WIB/92. Dit is een groot verschil met wat voor auto's is bepaald : namelijk volgens het artikel 65 WIB/92 dienen de bijkomende kosten op dezelfde wijze als de aanschaffings- of beleggingswaarde van die voertuigen afgeschreven. De afschrijvingsbasis is normaliter de aankoopprijs van het goed zonder BTW. De aanschaffingsprijs omvat naast de aankoopprijs ook de bijkomende kosten. De aanschaffingsprijs = aankoopprijs + bijkomende kosten (waaronder de BTW) Voor wat de afschrijving van de bijkomende kosten heeft de belastingplichtige de keuze (zie hiervoor). Voorbeelden van afschrijving Voorbeeld 1 a) Hij kiest om bijkomende kosten af te schrijven aan hetzelfde ritme als de aankoopprijs. In dit geval kan de afschrijvingsbasis als 1 geheel worden beschouwd:aankoopprijs + bijkomende kost (BTW). 300.000 + 63.000 = 363.000; afschrijvingsbasis aan 20 % = 72.600 totale afschrijvingskost
b) Hij kiest voor afschrijving van de bijkomende kosten (BTW) in het jaar van aankoop (dit systeem kan niet worden gebruikt bij de Moeront Motorkosten tool) 300.000 = afschrijvingsbasis aan 20 % = 60.000; afschrijvingskost van het jaar: 63.000 = afschrijvingsbasis aan 100 % = 63.000 Totaal : 123.000 afschrijvingskost van het jaar (volgende jaren is totale afschrijvingskost 60.000 )
c) Hij kiest er voor bijkomende kosten af te schrijven aan een ander ritme volgens gelijke fracties (dit systeem kan niet worden gebruikt bij de Moeront Motorkosten tool) 300.000 = afschrijvingsbasis aan 20 % = 60.000 63.000 = afschrijvingsbasis aan 33,33 % ( 3 jaar) = 21.000 11
Totaal: 81.000 Voorbeeld 2 300.000 = afschrijvingsbasis aan 20 % = 60.000 50.400 = aftrekbare BTW (63.000 x 80 %) recupereert hij onmiddellijk via BTW-aangifte. Opgelet : aangezien betrokkene het beroepsgedeelte onmiddellijk bepaalt om het bedrag te vermelden in zijn BTW-aangifte, vooraleer hij het juiste beroepsgebruik kent, kan dit later tot herzieningen leiden. Kan men een motor (of toebehoren, of kledij) , die niet in de loop van het jaar werden aangekocht, afschrijven ? Indien het goed reeds eerder werd aangekocht kan de afschrijvingbasis ook gelijk zijn aan de waarde van het goed, op het ogenblik dat dit voor de beroepswerkzaamheid wordt gebruikt. Voorbeeld 3 Aankoop in 1999 : aankoopprijs motor : 180.000 + BTW : 37.800= 217.800 In 1999 geen beroepskosten in aanmerking genomen. In 2000 wil men gebruik maken van het systeem van de werkelijke kosten. Veronderstelling : 217.800 aan 20 % (vermoedelijke gebruiksduur 5 jaar) = 43.560 afschrijvingskost. Eind 1999 reeds 1 jaar waardevermindering Waarde van de motor op 1/1/2000 = 217.800 - 43.560 = 174.240 174.240 = afschrijvingsbasis in 2000
Welke afschrijvingspercentages gebruiken? Het afschrijvingspercentage wordt gekozen in functie van de vermoedelijke gebruiksduur van het goed. In principe zijn er geen wettelijke percentages bepaald en dient de belastingplichtige de waardevermindering ,van zijn voor beroepsdoeleinden gebruikt goed, aan te tonen. Dit kan dus aanleiding geven tot discussies met de fiscus. Meestal word er voor een nieuwe motor een afschrijvingstermijn van 5 jaar gehanteerd (zoals dit ook meestal aanvaard wordt voor een nieuwe wagen). Een tweedehandsmotor van 1 jaar kan men bijvoorbeeld op 4 jaar afschrijven, van 2 jaar op 3 jaar enz... Het afschrijvingspercentage kan men dus bekomen door het getal 100 te delen door de jaren verwachte levensduur. Voorbeeld : 100 : 5 jaar = 20 %
12
Welk afschrijfsysteem gebruiken? Lineaire afschrijving Hetzelfde percentage op de aanschaffingswaarde gedurende gans de periode van de gebruiksduur Voorbeeld: 300.000 aan 20 % = 60.000 gedurende 5 jaar.
Degressieve afschrijving Dit betekent dat u het lineaire afschrijvingspercentage verdubbelt en toepast op de boekwaarde van het goed ( = restwaarde na de in rekening gebrachte afschrijvingen) in plaats van de aanschaffingswaarde en dat men overstapt op de lineaire afschrijving van zodra deze voordeliger wordt. Een voorbeeld zal dit verduidelijken. Voorbeeld Aanschaffingswaarde : 300.000 Bef (BTW in) Afschrijvingspercentage : 20 % ( vermoedelijke gebruiksduur 5 jaar) LINEAIR
DEGRESSIEF
RESTWAARDE
JAAR 1 60 000 (20 %)
120 000 (40 % op 300 000)
300 000 - 120 000 = 180 000
JAAR 2 60 000 (20 %)
72 000 (40% op 180 000)
180 000 - 72 000 = 108 000
JAAR 3 60 000 (20 %)
60 000 (20 % op 300 000) = 108 000 - 60 000 = 48 000 lineair (*)
JAAR 4 60 000 (20 %)
48 000 = rest (**)
JAAR 5 60 000 (20 %)
0 (***)
0
(*) het derde jaar is de lineaire afschrijving groter dan de degressieve en schakelt men opnieuw over op de lineaire. (**) het vierde jaar wordt de restwaarde afgeschreven. (***) het vijfde jaar is er geen afschrijving meer in het degressieve stelsel. Het degressief stelsel is een keuzestelsel. Het is beperkt tot afschrijfbare bestanddelen die tijdens het beschouwde jaar of boekjaar zijn verkregen of tot stand gebracht.De keuze in verband met een jaar of boekjaar mag niet meer slaan op goederen die tijdens een vorig jaar of boekjaar zijn verkregen of tot stand gebracht en waarvoor in het verleden geen keuze in de vereiste vorm en termijn is gedaan.De keuze is onherroepelijk.
13
Formaliteiten : indien u degressief wenst af te schrijven dient u uw keuze uit te drukken met een formulier dat aan de belastingaangifte dient te worden toegevoegd. Dit document kunt u uitsluitend bekomen bij de belastingdiensten. Opmerking: Voor de motor is het degressief afschrijvingsstelsel toegelaten in tegenstelling tot personenauto's die wettelijk van het degressief afschrijvingsstelsel zijn uitgesloten.
Welk stelsel moet je kiezen? Lineair of degressief? Iedereen dient dit voor zichzelf uit te maken. Om u hierbij te helpen willen wij toch enkele opmerkingen maken: Bij de lineaire afschrijving : er is een gelijke verdeling van de kost over de verschillende jaren van gebruik. Bij de degressieve afschrijving : in het begin een grote kost, op het einde lagere kost, vijfde jaar geen kost. Er dient rekening te worden gehouden met de hoogte van de andere kosten die als beroeps kosten kunnen worden afgetrokken. Gaat u de motor blijven gebruiken voor uw beroepsverplaatsingen in de toekomst ? Hoelang gaat u de motor normaliter blijven gebruiken ? Gaat u na vier of vijf jaar een nieuwe kopen of kunnen kopen ? Afschrijven volgens het degressief stelsel zal in de beginperiode de kosten sterk doen toe nemen. Dit kan de aandacht trekken van de fiscus op de totaliteit van de beroepskosten. Het toegepast afschrijvingsstelsel heeft ook zijn weerslag op de berekening van de min- of meerwaarde bij verkoop, vernieling, diefstal enz... .
Wat in het geval van minwaarde of meerwaarde? In principe :
MINWAARDE = kost MEERWAARDE = opbrengst.
Zonder in detail te treden van de ingewikkelde materie van meerwaarden willen we hier toch het verschil in behandeling aantonen naargelang de categorie van inkomen waarin deze meerwaarden worden behaald. Wanneer is een minwaarde een kost en een meerwaarde een opbrengst ? Of beter : hoe worden ze fiscaal behandeld naargelang de aard van het inkomen ? A. Loontrekkers en bedrijfsleiders MINWAARDE
MEERWAARDE
aftrekbaar als beroepskost
is vrijgesteld van belasting
Voorbeeld : motor is volledig afgeschreven (na vijf jaar) en wordt verkocht voor 100 000 in het jaar 2000 (dient niet te worden aangegeven) Aankoop 2000 nieuwe motor 400 000. Afschrijving 80 000 = beroepskost. De gerealiseerde meerwaarde dient niet in mindering te worden gebracht van de kosten van het jaar 2000.
14
B. Industriëlen, handelaars, landbouwers, beoefenaars van vrije beroepen, ambten, posten en andere winstgevende bezigheden MINWAARDE
MEERWAARDE
aftrekbaar als beroepskost
aan te geven en belastbaar
Meerwaarden kunnen afzonderlijk belastbaar zijn aan 16,5 % of gezamenlijk belastbaar tegen de marginale aanslagvoet. Voor de afzonderlijk belastbare kan men kiezen : directe aanslag aan 16,5 % of een gespreide aanslag met wederbelegging, tegen de marginale aanslagvoet
Dient er bij verkoop al of niet BTW aangerekend te worden? Bij verkoop van een voor bedrijfsdoeleinden gebruikt goed dient er door een BTW-plichtige BTW aangerekend te worden op de volledige verkoopprijs. (ongeacht het beroepsgebruik). Door een loontrekker en niet BTW-plichtige dient er geen BTW aangerekend te worden. De aangifte Hoe moeten wij de kosten vermelden op onze aangifte? Enkel het volledige bedrag van de werkelijke kosten dient u te vermelden op uw aangifte. Er dient eveneens een bijlage bij de aangifte te worden gevoegd. Deze bijlage dient door de belastingplichtige zelf te worden opgesteld. De bijlage Hoe de bijlage opstellen? U dient ervoor te zorgen dat deze voldoende gedetailleerd, overzichtelijk en duidelijk is. Meerdere bijlagen zijn toegestaan om bepaalde kosten te verduidelijken. U kunt zelfs onmiddellijk copies van de facturen, andere bewijsstukken, financieringscontracten enz... toevoegen. Dit is echter niet verplicht. Alle toegevoegde originele nota's, opgaven en bijlagen moeten door de belastingplichtige worden gewaarmerkt, gedagtekend en ondertekend,behoudens indien ze uitgaan van derden. Afschriften moeten eensluidend met het oorspronkelijk stuk worden verklaard. Men kan zelfs onmiddellijk copies van de facturen, stukken, financieringscontract enz... toevoegen. Dit is echter niet verplicht. Voorbeeld van een bijlage: Naargelang de structuur van de kosten en naargelang de aard van het inkomen zal deze er voor iedereen een beetje anders uitzien. Probeer zoveel mogelijk documenten (bewijzen,facturen,...) toe te voegen in bijlage, om uw berekeningen kracht bij te zetten Voorbeelbijlage: zie volgende pagina
15
BIJLAGE nr. .... bij de aangifte aanslagjaar 200..- Inkomsten 200.. van : naam van de loontrekkende; Repertoriumnummer : (zie aangifte) A
Verplaatsingen woon-werkverkeer Afstand heen en terug :(a)Km Aantal werkdagen waarop de afstand woon-werk werd afgelegd : (b) dagen Totaal aantal Km woon-werkverkeer : (a) x (b)= (c)
B
Andere verplaatsingen dan woon-werkverkeer aantal kilometers : (d) (eventueel apart detail van de gemaakte verplaatsingen bij te voegen)
C
Bepaling beroepsgedeelte Totaal aantal afgelegde Km beroeps : (c) +(d)= (f) Totaal aantal afgelegde Km beroeps en privé = (g) Beroepsgedeelte : (f):(g) = (h)
D
TE BEPERKEN KOSTEN 1.Afschrijving aankoop motor Afschrijvingsmethode: lineair of degresief, percentage Afschrijvingsbasis :(met of zonder bijkomende kosten) (Afschrijvingsbasis) x ( % van afschrijving)
X
(Eventueel afschrijving van bijkomende kosten) x ( %)
X
2.Toebehoren (Afschrijvingsbasis) x (% van afschrijving)
X
3. Motorrkledij,helm,enz.... (Afschrijvingsbasis) x (% van afschrijving)
16
X
4.Verzekering. Bedrag van de premies (gedetailleerd)
X
5. Verkeersbelasting, BIV en fiscale zegel. Fiscale zegel bij inschrijving :
X
Verkeersbelasting + BIV:
X
6. Radiotaks
X
7. Bijdrage(n) pechverhelping. Alle betaalde bijdragen (gedetailleerd) :
X
8. Onderhoud en herstellingen. Alle facturen, kastickets enz... (detail mag eventueel op een afzonderlijke bijlage waarnaar wordt verwezen )
X
9. Financieringskosten Detail van de berekening interest per maand Totaal : (interest per maand) x (aantal maanden)
X
10. Onderhoudsprodukten Totaal facturen, kastickets (gedetailleerd)
X
11. Brandstofkosten Totaal aantal afgelegde Km = (i) (i) x gemiddeld verbruik per 100 Km = aantal liters (j) (j) x gemiddelde prijs gebruikte brandstof = totaal
X
12. Garage of parkeerplaats Huur x aantal maanden (te beperken tot gedeelte motor)
X
TOTAAL VAN DE TE BEPERKEN MOTORKOSTEN Totaal van alle X = T
T
17
BEREKENING VAN DE AFTREKBARE MOTORKOSTEN (T) x ( h = beroepsgedeelte)= Z
Z
NIET TE BEPERKEN MOTORKOSTEN 13. Motorkosten uitsluitend beroep (tolgelden enz...) Totaal bedrag (+ detail)
Z
14.Andere kosten dan motorkosten Eerst te beperken tot beroepsgedeelte
Z
TOTAAL VAN ALLE Z
K
KOSTEN DIE IN MINDERING DIENEN TE WORDEN GEBRACHT Terugbetaalde kosten door uw werkgever voor zover deze in het totaal van de bovenvermelde kosten zijn vervat. (L)
(-) L
TOTAAL AFTREKBARE BEROEPSKOSTEN (K - L)= M (dit bedrag dient op uw aangifte te worden vermeld) Volledig en oprecht verklaard (eigenhandig te schrijven) Opgemaakt te ...........,op ..... /...../2001. Handtekening:
18
M
