SZÁMVITEL
1. Vásárolt készletek fogalma, tartalma, csoportosítása 2. A vásárolt készletek értékelése 3. A vásárolt készletek állományváltozása 4. A vásárolt készletek f könyvi elszámolása 5. Követelések fogalma, tartalma, csoportosítása 6. A Követelések értékelése 7. A követelések állományváltozásai 8. A követelések f könyvi elszámolásai 9. Értékpapír fogalma, tartalma és csoportosítása 10. Az értékpapírok értékelése 11. Az értékpapírok állományváltozásai 12. Az értékpapírok f könyvi elszámolásai 13. Különleges értékpapír ügyletek 14. Pénzeszközök készletek fogalma, tartalma, csoportosítása 15. A pénzeszközök értékelése 16. a pénzeszközök állományváltozásai 17. A pénzeszközök f könyvi elszámolása
1. VÁSÁROLT KÉSZLETEK FOGALMA, TARTALMA, CSOPORTOSÍTÁSA
Fogalma: A forgóeszközök egyik csoportja a készletek, melyek a megszerzés módjától függ en lehetnek vásárolt vagy saját termelés készletek. A vásárolt készletekJ olyan forgóeszközök, melyek: Ä a vállalkozás tevékenységét közvetlenül v közvetve szolgálják, Ä az értékesítend szolgáltatások és termékek el állítása során használják fel, Ä melyet a vállalkozás változatlan formában értékesít tovább. Tartalma: Ä ha értékesítend szolgáltatások és termékek el állítása során használják felàanyagok Ä ha változatlan formában értékesítik tovább à áru Csoportosítása: ÄAnyagok: ü alapanyagok ü segédanyagok ü anyagok ü üzemanyagok ü ken anyagok ü fenntartási anyagok ü egyéb anyagok Itt kell kimutatni azokat az anyagi eszközöket, melyek nem használódnak el azonnal, de a vállalkozás tevékenységét legfeljebb egy évig használják pl.: szerszámok, m szerek. ÄÁruk:
J
ü kereskedelmi áruk ü göngyölegek (csomagolási, tárolási eszközök) – saját, idegen ü közvetített szolgáltatások (saját nevében más részére megrendelt, 3. fél felé közvetített szolg.) pl: alvállalkozói teljesítés
A vásárolt készletek között kell kimutatni még a bérmunkára átadott készleteket, a bizományba átadott készleteket, az úton lév készleteket, az idegen helyen tárolt vásárolt készleteket, a még nem számlázott készleteket
2. A VÁSÁROLT KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSE A vásárolt készleteket a mérlegben beszerzési áronJ v súlyozott beszerzési áronJ v FIFOJ módszer szerint meghatározott értéken kell értékelni. Ä beszerzéssel, Ä apport átvétellel, (társasági szerz dés szerinti értéken) Ä térítés nélküli átvétellel, (könyv szerinti, max piaci értéken) Ä ajándékként történ átvétellel, (piaci értéken) Ä követelés fejében történ átvétellel, (szerz dési értéken) Ä cserével (csereszerz dési értéken) kerülhet a vállalkozáshoz.
A készlet
Bekerülési érték (beszerzési ár) összetev i: Æ vételár Æ felár Æ engedmény Æ szállítási ktg Æ rakodási ktg Æ közvetít i díj Æ bizományi díj Æ adók (fogyasztási, jövedéki) Æ vámterhek Æ el zetesen felszámított, de le nem vonható áfa Æ hatósági, igazgatási díj Æ vásárolt vételi opció díja Æ bankgarancia díja Æ folyósítási jutalék Æ közjegyz i díj Æ fizetend kamat A beszerzési árnak NEM RÉSZE a levonható el zetesen felszámított áfa, ill. az el zetesen felszámított áfa összegéb l az arányosítással meghatározott le nem vonható áfa sem. Ha a bekerülési érték vmely részét devizában kell fizetni, akkor a forint értéket az MNB hivatalos középárfolyamán, v a választott pénzintézet vételi v eladási árfolyamán kell számítani.
J
El id szaki bekerülési értéket súlyozva, átlagolva alkalmazzák a tárgyid szaki bekerülési érték kalkulálásánál. Ez a tervezett beszerzési ár, vagy elszámolási ár. Az elszámoló ár és a tényleges bekerülési érték közti különbség az árkülönbözet (árrés). A SZP-ban meg kell határozni a korrigálás gyakoriságát, és az elszámolás id pontját(pl:évvégén). Anyag,nagyker áruàelszámoló ár/árkülönbözet; kiskeràfogyasztói ár/árrés;göngyöleg àbetétdíjas ár/árrés v. árkülönb. J
1, Minden beszerzés után kiszámításra kerül, és a készletcsökkenést így számolják ki. Ezt nevezzük még gördül v. csúsztatott átlagárnak is. 2, Minden hónap végén kerül kiszámításra, a köv. havi készletcsökkenést így számítja ki.3, Évente számított átlag ár. J
A legels ként állományba vett készlet kerül ki el sz r a nyilvántartásból.
3. A VÁSÁROLT KÉSZLETEK ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSA
A
nyagok állománynövekedései:
A
nyagok állománycsökkenései:
Ä beszerzés Ä apport átvétel Ä térítés nélküli átvétel Ä ajándékként átvétel Ä követelés fejében átvett Ä tárgyi eszközb l készletté átmin sített anyagi eszközök elszámolása Ä adminisztratív többlet
Ä felhasználás Ä engedmények Ä visszáru Ä értékesítés Ä apport átadás Ä térítés nélküli átadás Ä kötelezettség fejében átadott Ä tárgyi eszközzé átmin sített anyagi eszközök elszámolása
K
K
ereskedelmi áruk állománynöv.:
ereskedelmi áruk állománycsökkenései:
Ä beszerzés Ä visszáru értékesítés Ä apport átvétel Ä térítés nélküli átvétel Ä ajándékként átvétel Ä követelés fejében átvett Ä adminisztratív többlet
Ä értékesítés Ä engedmények Ä visszáru beszerzés Ä selejt, káresemény, hiány Ä apport átadás Ä térítés nélküli átadás Ä kötelezettség fejében átadott Ä értékvesztés
G
G
öngyöleg állománynövekedései:
öngyöleg állománycsökkenései:
Ä beszerzés Ä saját el állítás Ä visszavett göngyöleg elszámolása Ä apport átvétel Ä térítés nélküli átvétel Ä ajándék átvétele Ä követelés fejében átvett Ä adminisztratív többlet
Ä értékesítés Ä selejt, káresemény, rongálódás, hiány Ä értékvesztés
K
K
özvetített szolgáltatás állományn.:
Ä szolgáltatás igénybevétele
özvetített szolgáltatás állománycsökk.:
Ä szolgáltatás kiszámlázása
3.2
RÉSZLETEZÉS
Anyagok Beszerzés: ha a váll. nem vezet folyamatos analitikus nyilvántartás, akkor az anyag azonnal anyag-ktgként kerül elszámolásra, ha vezet akkor a készletek közé rakjuk. Apport átvétel: társasági szerz dés/alapító okirat szerinti értéken vesszük nyilvántartásba Térítés nélküli átvétel: átadó által közölt v. piaci érték közül az alacsonyabbon vesszük ny.-ba Ajándékként történ átvétel: piaci értéken vesszük ny-ba. Követelés fejében átvett készletek: megállapodás szerinti értéken. Elszámolása, mint a beszerzésnél. Tárgyi eszközb l készletté átmin sített anyagi e.: Akkor van, ha a váll. az eszközt tárgyi eszköznek min sítette, de egy éven belül elhasználódott. Adminisztratív többlet: leggyakrabban anyagktg korrigálása Felhasználás: ha a váll. nem vezet folyamatos analitikus nyilvántartás, akkor nincs könyvelés, ha vezet akkor anyagktgként kerül elszámolásra. Beszerzés után kaptt engedmények: (csak a számlával alátámasztott, beszerzéshez közvetlenül kapcsolódó!!); ha a vállalkozás nem vezet folyamatos analitikus nyilvántartás, akkor az anyagköltséget csökkenti, ha vezet akkor a készlet számlát csökkenti. Visszáru beszerzésb l: ha a váll. nem vezet folyamatos analitikus nyilvántartás, akkor az anyagktg-et csökkenti, ha vezet akkor a készlet számlát csökkenti. Értékesítés: készlet csökkenés, állomány csökkenés ELÁBÉként, követelés elszámolása Apport átadás, térítés nélküli átadás: könyv szerinti értéken (rendkívüli ráfordításként) Kötelezettség fejében átadott anyagok:megállodás szerinti értéken Tárgyi eszközzé átmin sített anyagok:ua, mint a fordítottja. Pl: m szaki berendezéseknél Selejt, káresemény, rongálódás,hiány: egyéb ráfordításként (jegyz könyvvel alátámasztva!!) Értékvesztés: ha az anyagkészlet mérlegkészítéskor érvényes piaci értéke tartósan/jelent sen magasabb a könyv szerinti értéknél. Egyéb ráfordításként kell elszámolni. Bérmunkára átadott anyagok: külön f könyvi szlaszámon kell nyilvántartani.
Kereskedelmi áruk Beszerzés: ha a váll. nem vezet folyamatos analitikus nyilvántartást, akkor az áru azonnal ELÁBÉ-ként kerül elszámolásra, ha vezet akkor a készletek közé rakjuk. Visszáru értékesítésb l: ha a vev nem elégedett részben/teljesen visszaküldi az árut. Ekkor számlahelyesbítésàárbevétel/fiz.áfa csökken; illetve folyamatos nyilvántartás esetén állománynövekedést elszámolni. Apport átv., térítésnélküli átv., ajándékként történ átv., követelés f. átv. készlet: ua, mint az anyagok!! Adminisztratív többlet: leggyakrabban ELÁBÉ korrigálása Értékesítés: ua, mint az anyagoknál! KIVÉTEL: ha a váll. nem vezet ., akkor a beszerzést már elszámolta, így az értékesítés nem igényel könyvelési lépéseket. Beszerzés után kapott engedmény, visszáru beszerzésb l:ha a váll. nem vezet , akkor az engedmény/visszáru az ELÁBÉ értékét csökkenti, ha vezet akkor a készlet szla értékét. Apport átadás, térítés nélküli átadás, kötelezettség fejében áta.: ua, mint az anyagoknál Selejt, káresemény, rongálódás,hiány: egyéb ráfordításként (jegyz könyvvel alátámasztva!!) Értékvesztés: ua, mint az anyagnál!!
Göngyöleg Beszerzés: ugyanaz mint az áruk!! Saját el állítás: az el állítást ktgként, majd raktárra vételezéskor a készlet növekedést saját el állítású eszközök aktivált értékeként számolja el. Visszavételezett göngyöleg: nem min ségi kifogás!! Ugyanaz, mint a visszáru értékesítés Apport átv., térítés nélküli átv., ajándékként történ átv., követelés f.átv. készlet: ua, mint az anyagok!! Adminisztratív többlet: ua, mint az áruknál Értékesítés, selejt, káresemény, rongálódás, hiány értékvesztés: ua, mint az anyagnál!!
Közvetített szolgáltatások Szolgáltatás igénybevétele: ha a váll. nem vezet folyamatos analitikus nyilvántartást, akkor a szolgáltatás azonnal ELÁBÉ-ként kerül elszámolásra, ha vezet akkor a készletek közé rakjuk.
4. A VÁSÁROLT KÉSZLETEK F KÖNYVI ELSZÁMOLÁSA
A
N
Y
A
G FELHASZNÁLÁS:
BESZERZÉS:
ha a vállalkozás analitikus készletnyilvántartást nem vezet számla elszámolása anyagktgként, ebben az esetben a felhasználás áfa levonható elszámolásakor nincs könyvelési tétel
T 511 anyagktg T 466 áfa K 4541 szállító
ha a vállakozás analitikus készletnyilvántartást vezet A, tényleges beszerzési áron való nyilvántartás anyagbeszerzés szlájának könyvelése T 511 anyagktg K 21-22
T 21-22 anyag T 466 K 4541 v. 381 (K 463 ktgvetési kötelezettség; K 479 egyéb kötelez.)
B, tervezett beszerzési áron való nyilvántartás T 211 anyag nyilv.bavétel elszámoló áron T 511 álománycsökkenés elszámolása K 228 árkülönbözet K 21-22 T 228 T 466 K 4541
anyagbeszerzés száll. számla alapján (tényleges beszáron)
APPORT ÁTVÉTEL:
T 511J magasabb K 228
T 228 alacsonyabb K 511
APPORT ÁTADÁS:
T 21-22 anyag (társ.szerz.sz.értéken) eszközátvétel K 479 egyéb kötelezettség
T 881 társaságba bevitt vagyon ny. sz. értéke K 21-22
T 479 egyéb köt. - cégbírósági bejegyzéskor K 411 jegyzett t ke K 412 t ketartalák
T 881 ha terv.beszáron tartja nyilvánt T 228
keemelés
(a társ.sz.sz.érték és a névérték +különbsége)
T 466 áfa - ha az átvev fizeti kapcsolódó áfa elszám. K 479
T 368 cégbejegyzés el tti elszámolás K 981 T 17 cégbejegyzés utáni elszámolás K 368 T 368 K 467 ha az átadó áthárítja az áfát T 881 T 889 K 467 ha nem hárítja át
TÉRÍTÉS NÉLKÜLI ÁTVÉTEL, AJÁNDÉK ÁTVÉTEL:
TÉRÍTÉS NÉLKÜLI ÁTADÁS,AJÁNDÉK ÁTAD.:
T 21-22 anyag készlet elszámolása K 9891 térítés n. átvett e. értéke
T 8891 térítés n. átadott… nyilvántartás sz.érté. K 21-22
T 9891 anyagkészlet értékének elhatárolása K 4833 t.n.átvett e. elhatárolása
T 8891 árkülönbözet, ha terv.beszáron tartja ny. K 228
T 511 anyagktg állománycsökkenés T 814 ELÁBÉ T 86 egyéb ráfordítások T 88 rendkívüli ráf. K 21-22 anyagok
T 228 ha a beszár < mint az elszámoló ár K 8891
T 4833 id beli elhat. megszüntetése K 9891 T 466 K 479 áfa – ha a vev fizeti J
T 368 áfa, ha az átadó áthárítja K 467 T 8891 T 889 áfa, ha nem hárítja át K 467
El id szaki bekerülési értéket súlyozva, átlagolva alkalmazzák a tárgyid szaki bekerülési érték kalkulálásánál. Ez a tervezett beszerzési ár, vagy elszámolási ár. Az elszámoló ár és a tényleges bekerülési érték közti különbség az árkülönbözet (árrés). A SZP-ban meg kell határozni a korrigálás gyakoriságát, és az elszámolás id pontját(pl:évvégén).
KÖVETELÉS FEJÉBEN ÁTVETT KÉSZLETEK:
KÖTELEZETTSÉG FEJÉBEN ÁTADOTT A.:
T 21-22 (vagyonfelosztási javaslat sz.értéken) T 466 készlet nyilvántartásba vétele K 4541
T 814 könyv.sz. érték kivezetése K 21-22
T 4541 K 479 T 479 K 311
T 311 követelés elszámolása K 91-92 K 467
kötelezettség átvezetése (vagyonfelosztási javaslat sz.értéken)
T 8691 behajthatatatlan k. K 311 belföldi köv.
T 454 K 479 T479 K 311
köv. ki nem egyenlített részének leírása
TÁRGYI ESZKÖZB L KÉSZLETTÉ MIN SÍTETT ANYAGI E.:
T 21-22 (vagy 226) anyagok K 161 beruházások
átsorolása
T 139 m szaki berendezések…écsje T 149 egyéb berendezések K 571 terv sz. écs
ANYAGI E.B L TÁRGYI E.É MIN SÍTETT:
Használatba nem vett: T 161 beruházás átmin sítés K 21 anyagok K 26 ker.áruk
Használatba vett: átsorolása
T 571 K 139 K 149
T 511 anyagktg anyagktg elszámolása K 21-22
T 21-22 anyag K 511 anyagktg K 814 ELÁBÉ K 86 egyéb ráf. K 88 rendkívüli ráf.
T 21-22 K 51
anyagktg visszavezetése
T 161 bek.érték elszámolása tárgyi K 21-22 eszközként T 13 T 14 K 161
T 21-22 anyag bruttó érték kivezetése K 13 szaki b. K 14 egyéb ber.
ADMINISZTRATÍV TÖBBLET:
követelés és kötelezettség összevezetése
écs elszámolása (a használtba vételt l a feltárásig)
(AMINISZTRATÍV/TÉNYLEGES) HIÁNY:
korrigálás
T 511
korrigálás
T 86 T 88 K 21-22
BESZERZÉS UTÁN KAPOTT ENGEDMÉNY: VISSZÁRU BESZERZÉSB L: Ha a váll. vezet analitikus nyilvántartást T 454 tényleges beszáron T 454 tényleges beszáron K 466 K 466 K 21-22 K 21-22 T 454 K 466 K 228
tervezett beszáron
T 228 K 211
tervezett beszáron
T 454 T 466 K 228
---
Ha a váll. nem vezet analitikus nyilvántartást T 454 K 466 K 511
ÉRTÉKESÍTÉS:__________________________________________________
_____SELEJT, RONGÁLÓDÁS: Ha a váll. nem vezet analitikus nyilvántartást T 21-22 anyagktg csökkentése T 21-22 anyagktg korrigálása K 511 K 511 T 8693 selejt elszámolása T 814 anyag állománycsökkenése T 866 K 21-22 K21-22 értékvesztés is ez!!! Ha a váll. vezet analitikus nyilvántartást Tényleges beszáron: T 814 könyv szerinti érték kivezetése T 8693 T 866 állományból kivezetés K 21-22 K 21-22 Tervezett beszáron: T 814 anyagcsökkenés elszámolása T 8693 T 866 állománycsökkenés K 21-22 K 21-22 T 814 K 228
árkülönbözet elszámolása
T 8693 T 866 árkülönbözet elszámolás K 228
T 228 ha a beszár < mint az elszámolóár elszámolóár K 814
T 228 ha a beszár < mint az K 8693 K 866
T 311 követelés elszámolása K 91-92 K 467
K
E
R
E
S
K
E
D
E
L
M
I
Á
R
U
K
BESZERZÉS:______________________________________________________________________________ Ha a váll. nem vezet analitikus nyilvántartást: T 814 ELÁBÉ anyagktg elszámolása számla szerinti értéken T 466 K 4541 v. 381 Ha a váll. vezet analitukus nyilvántartást: tényleges beszerzési áron: (nagyker) T 261 áruk beszerzési áron beszerzett áruk elszám. T 466 K 4541 (K 463 , K 479)
fogyasztói áron: (kisker) T 264 áruk fogyáron nyilvánt.ba vétel K 265 áruk árrése T 265 nyilvánt.ba vétel száll.számla T466 alapján K 4541 (K463, K465)
VISSZÁRU ÉRTÉKESÍTÉSB L: T 264 áruk fogyáron visszáru elszámolása K 814
SELEJT, KÁRESEMÉNY, RONGÁLÓDÁS: T 21-22 Nem vezet…. K 814 áru visszavételezése
T 814 értékesítésre jutó árrés visszavezetése K 265
T 8693 T 866 selejt elszámolása K 26
T91-92 árbev. korrigálása helyesbít beszáron T467 számla alapján K311
T 8693 T 866 Vezet…,tényl. K 261
T 8693 T 866 Vezet…, tervezett b.áron K 264 T 265 K 8693 T 866
G
Ö
N
G
Y
Ö
L
E
G
BESZERZÉS:
ÉRTÉKESÍTÉS:
T 281 saját g. saját g.betétdíjas áron nyilv.ba vétele K 288 árkülönbözet T 288 vásárolt g. beszerzési árának könyvelése T 466 K 4541 T 288 bekerülési ktghez kapcsolódó ktgek K 4541 K 479 egyéb kötelezettségek K 381 T 466 kapcsolódó áfa elszámolása K 4541
T 814 K 282
idegen g.értékesítés
T 814 K 281
saját g. értékesítés
T 288 K 814
értékesítésre jutó árrés
T 311 K 91-92 K 467
követelés elszámolása
SAJÁT EL ÁLLÍTÁS: T 51-57 g.el állításánál felmerült ktgek elszám. K 1-4
VISSZAVÉTELEZETT GÖNGYÖLEG: T 281 visszavét. g. elszámolása K 814
T 281 saját g. készletere vétele K 288
T 814 értékesítésre jutó árrés visszav. K 268
T 288 saját teljesítmény elszámolása K 582 aktivált érték
T 91-92 árbev. korrigálása T 467
K Ö Z V E T Í T E T T
S Z O L G Á L T A T Á S O K
SZOLGÁLTATÁS IGÉNYBEVÉTELE:
SZOLGÁTATÁS KISZÁMLÁZÁSA:
Ha a vállalk. vezet folyamatos…. T 27 T 466 K 454
közvetített szolgáltatások
T 815 T 466 K 454
közvetített szolgáltatások
---
Ha a vállalk. nem vezet folyamatos…. T 815 közvetített szolg. értéke K 27 készletcsökkenés T 311 K 91-92 K 467
követelés elszámolása
5. A KÖVETELÉSEK FOGALMA, TARTALMA, CSOPORTOSÍTÁSA
Fogalma: A követelések azok a szállítási/vállalkozási/szolgátatási szerz désb l ered pénzértékben kifejezett fizetési igény, melyet a vállalkozás már teljesített, a másik fél által elismert. J Abban az esetben, ha az üzleti partner vitatja a teljesítést, akkor a vállakozás nem jogosult a számla kibocsátására és követelést sem mutathatja ki.
Típusai: Æ Vev követelések (a vállalkozó által teljesített, a vev által elismert, termékértékesítésb l, tatásnyújtásból származó követelés)
szolgál-
Æ Váltókövetelések (váltó: olyan visszavonhatatlan fizetési ígéret, mely egy kés bbi id pontban esedékes fizetést testesít meg; váltóköv.: vev vel szembeni követelések fejében elfogadott váltó alapján fennálló követelés) Æ Egyéb követelések (munkavállalókkal szembeni követelések, visszatérítend adók, rövid lejáratú kölcsönadott pénz, igényelt támogatás, peresített követelés rendezett összege, értékpapír értékesítési miatti követelés) Nem a követelések között jelenik meg (de követelésnek min sül!): tartósan adott kölcsön; adott el leg; jegyzett, de be nem fizetett t ke.
Csoportosítása: I. Az üzleti partnerek között nem jött létre részesedési kapcsolat: Ä- Követelések áruszállításból és szolgáltatásból Ä- Váltókövetelések Ä- Egyéb követelések Az üzleti partnerek között létrejött a részesedési kapcsolat: Ä- Követelések kapcsolt vállalkozással szemben Ä- Követelések egyéb részesedési viszonyban lév vállalkozással szemben II. Belföldi követelés (ha az adós székhelye belföldön van) Külföldi követelés ( „ külföldön )
J
termékértékesítéshez, szolgáltatásnyújtáshoz, hitelviszonyt megtestesít értékpapír értékesítéshez, befektetés értékesítéshez, kölcsönnyújtáshoz, el legfizetéshez kapcsolódhat.)
6. KÖVETELÉSEK ÉRTÉKELÉSE
Bekerülési érték: Megkülönböztetünk: Æforintban fennálló és Ækülföldi pénzértékre szóló követelést.
A forintban fennálló vev követeléseket a számlázott, (a másik által) elismert felárakkal növelt, engedményekkel csökkentett, áfát tartalmazó összegben kell a nyilvántartásokban szerepeltetni. A követelés fedezetére kapott forint váltót a követelés elfogadott értékén kell szerepeltetni. A váltó kamata nem szerepeltethet a váltókövetelés értékében. A jegyzett, de be nem fizetett t ke összegét a létesít okiratban meghatározott forint értéken kell nyilvántartásba vezetni. Adott el legeknél a ténylegesen fizetett forint összegen kell nyilvántartásba venni, a levonható áfát nem tartalmazhatja. Adott kölcsönöknél: a ténylegesen folyósításra kerül forint összegen kell nyilvántartásba venni, Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek: Ävalutapénztár; Ädevizabetét szla; Äkülföldi pénzértékre szóló követelés, befektetett pénzügyi eszközök értékpapír kötelezettség J
Speciális esetek (a devizás értékelésnek): A devizás váltókövetelésnek nincs árfolyamkülönbözete, mivel nyilvántartásbavételkor átértékelni nem lehet. A barter ügylet esetén, ha a teljesítések eltér id pontokban történnek meg, az els teljesítés napján érvényes – vállalkozás által alkalmazott – devizaárfolyamon kell az értéket meghatározni. {A pénzzel azonos érték termék v. szolgáltatás.}
J
A külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek forintértékének meghatározása során alkamazható árfolyamok: MNB hivatalos középárfolyam, vagy a vállalkozás hitelintézetének devizavételi és devizaeladási árfolyamának átlaga.)
7. A KÖVETELÉSEK ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSAI
K
övetelések állománynövekedései:
Ä Értékesítés Ä Váltó elfogadás Ä Adott kölcsön nyújtása Ä Adott el leg Ä Egyéb követelés
K
övetelések állománycsökkenései:
Ä Visszáru Ä Engedmény Ä Pénzügyi teljesítés Ä A váltó beváltása, forgatása, leszámítoltatása Ä Behajthatatlan követelés Ä Értékvesztés Ä Év végi értékelés
Részletesen: Értékesítés: eszközök értékesítése ellenérték fejében. (kapcsolódó tétel: áfa) A váltó elfogadása: az az esemény, mikor a vállakozás követelése fejében üzleti partnerét l váltót fogad el. A kamat nem vehet állományba, év végén el kell határolni. Adott kölcsön nyújtása:üzleti partnernek szerz dés alapján adott pénzösszeg. Egy évnél hosszabb lejáratú:befektetett pénzügyi eszk., rövidebb: egy évnél rövidebb lejáratú kölcsönnél vehet nyilvántartásba. Adott el leg:a szállítóknak adott összeg, áfát nem tartalmazza. Egyéb követelés:pl:munkavállalókkal szembeni követelés, visszatérítend adók stb. Visszáru: partnereknek értékesített, de min ségi v. egyéb okok miatt visszaküldött eszköz Engedmény:a vev vel szembeni követelést csökkent tétel Pénzügyi teljesítés: az a gazdasági esemény, mikor a követelés összege kiegyenlítésre kerül Váltó beváltása:a váltó lejárat id pontjában történ kiegyenlítése Váltó forgatása: a váltóval történ kötelezettség kiegyenlítése Váltó leszámítolása: lejárati id pont el tti beváltása bankban Behajthatatlan követelések: az adós ellen vezetett végrehajtás/cs deljárás során nincs fedezet Értékvesztés:a követelés könyv szerinti értéke és a követelés várhatóan megtérül összege közti veszteségjelleg különbözet
8. A KÖVETELÉSEK F KÖNYVI ELSZÁMOLÁSAI: ÉRTÉKESÍTÉS: T 311 K 91-92 belföldi ért.bevétele T 311 K 467
belföldi
T 317 külföldi vev k K 93-94 export ért.bevétele
külföldi
Kapcsolódó tétel: készletcsökkenés VÁLTÓ ELFOGADÁSA: T 341 belföldi váltókövetelés K 311
belföldi
T 342 külföldi v.követelés külföldi K 317 (nincs árfolyamkülönbözet)
VÁLTÓ
beváltása
leszámítolása
T 34 váltókövetés T 974 egyéb kapott kamat… K 38
T 37 K 341
könyv sz. érték elszám.
T 384 K 37 T 37 K 974
kapott összeg jóváírása
T 532 K 384
bankköltség elszám.
Realizált árfolyamveszteség: T 876 K 342 Realizált árfolyamnyereség: T 342 K 976
VISSZÁRU: T 91-92 T 467 K 311
belföldi
ADOTT KÖLCSÖN: T 364 rövid lejáratra kölcsönadott pénze. K 38
EGYÉB KÖVETELÉS: T 361 elszámolásra kiadott el leg K 381
(T 869 K 311 számlához nem kapcsolódó) (T 879 K 311 pénzügyi kondíciók miatti) ADOTT EL LEG: T 351 v. 352 v 353 v 354 T 466 K 38 Kapcsolódó t.: el leg beszámítása: T 454 majd: T 454 K 35 K 466
dolgozóra áthárított kártérítés ---------------------------------ktgvetési kiutalási igény (majd: T384 K363 kiutalási i. teljesítése)
--------------------------------
T 453 K 311 T 467 K 368 T 45 K3
BEHAJTHATATLAN KÖVETELÉS: T 86 egyéb ráford. K 31-36 követelések
PÉNZÜGYI TELJESÍTÉS: vev követelés
T 38 K 311
--------------------------------------
T 362 K 96
külföldi
T 93-94 K 317 Kapcsolódó tétel: készletnövekedés
ENGEDMÉNY: T 91-92 számlához kapcsolódó engedmény T 467
T 361 K 96
kapott kamat elszám.
vev kt l kapott el leg
-----------------------------majd: T 3 barter ügylet K 317 ÉRTÉKVESZTÉS:
T 86 K 319-369
majd: T 319-369 K 96
9. AZ ÉRTÉKPAPÍR FOGALMA, TARTALMA ÉS CSOPORTOSÍTÁSA
Fogalma: Az értékpapír vmilyen vagyonnal kapcsolatos jogot megtestesít forgalomképes okirat.
Tartalma: Részesedés kapcsolt vállalkozásban (pl.leányvállalat) lév tulajdoni részesedést jelent árfolyamnyereség elérése érdekében vásárolt befektetéseket foglalja magában. Egyéb részesedés: minden, a mi nem a fentihez tartozik. Saját részvények, saját üzletrészek: a vállalkozó által visszavásárolt tulajdoni részesedést jelent saját befektetések Forgatási célú hitelviszonyt megtestesít értékpapírok: melyeket forgatási célból, kamatbevétel, árfolyamnyereség elérése érdekében szereztek be; illetve a tárgyévet követ évben lejárnak.
Csoportosítása: (többféle szempont van) 1. Az értékpapírban foglalt jog szerint: Ä Hitelviszonyt megtestesít pl: kötvény, váltó Ä Tagsági jogokat megtestesít pl: részvény Ä Áruval kapcsolatos jogot megtestesít pl: közraktárjegy 2. Az el állítás módja szerint: Ä Nyomdai módon el állított Ä Dematerizált (elektronikus úton rögzitett) 3. Kibocsátója szerint: ÄÁllampapírok pl: kincstárjegyek Ä Hitelintézetek által kibocsátott Ä Gazdálkodó szervezetek által kibocsátott Ä Önkormányzatok által kibocsátott 4. Forgalomképesség szerint: Ä Nyilvánosan forgalomba hozott Ä Zártkör en forgalomba hozott 5. Átruházási lehet ség szerint: Ä Bemutatóra szóló Ä Névre szóló Ä Rendeletre szóló pl:csekk 6. Lejárat szerint: Ä Rövid lejáratú (max 1 év) Ä Közép lejáratú (1-5 évig) Ä Hosszú lejáratú (min 5) Ä Lejárat nélküli
pl: kötvények
7. Hozam szerint: Ä Nem kamatozó pl:váltó Ä Kamatozó (fix, változó, vegyes hozamú) Ä Hozamot nem biztosító pl:közraktárjegy 8. Pénznem szerint: Ä Forintban kibocsátott Ä Devizában kibocsátott
A SZT szerint az értékpapírokat a következ képp csoportosítjuk: Æ Tulajdoni részesedést jelent befektetések Æ Hitelviszonyt megtestesít értékpapírok Æ Diszkont értékpapír
10. AZ ÉRTÉKPAPÍROK ÉRTÉKELÉSE
Az értékpapírokat nyilvántartásba vételkor bekerülési értéken értékeljük, ami lehet a beszerzési ár, a visszavásárlási ár, vagy a létesít okiratban meghatározott érték. A vállalkozó döntésének függvényében lehet a bekerüllési érték része v. nem része: a bizományi díj, a vásárolt vételi opció díja. A kamatozó értékpapírok és a diszkont értékpapírok bekerülési értéke nem tartalmazhatja a kamat öszszegét. Els dleges forgalomban beszerzett diszkont értékpapírok esetén a bekerülési érték a beszerzési/kibocsátási ár. Másodlagos forgalomban beszerzett diszkont értékpapírok esetén a bekerülési érték a névérték alatti vételár. A névérték és a kibocsátási érték közti különbözetet aktív id beli elhatárolásként kell kimutatni.
11. AZ ÉRTÉKPAPÍROK ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSAI
É
rtékpapírok állománynövekedései:
É
rtékpapírok állománycsökkenései:
Ä Vásárlás Ä Követelés fejében átvétel Ä Tulajdoni részesedés fejében történ átvétel Ä Térítés nélküli átvétel Ä Saját részvény, üzletrész visszavásárlása Ä Átsorolás befektett pénzügyi eszközök közül
Ä Eladás, beváltás, törlesztés Ä Tulajdoni részesedés ellenében bevitel (apport) Ä Térítés nélküli átadás Ä Átsorolás a befektetett pénzügyi eszközök közé Ä Megsemmisült/elveszett értékpapír Ä Saját részvény, üzletrész bevonása
Részletesen: Forintért történ vásárlás: bizonylat (pl számla) szerinti beszerzési érték, melyhez hozzáadódhat a vételi opció díja v. a bizományosi díj. Devizáért/valutáért történ vásárlás: esetén a bekerülési érték a valuta vállalkozás által meghatározott módszer szerinti választott árfolyamán történik. Követelés fejében átvett: értékpapír esetén a bekerülési érték a számlázott érték. Apport átvétel: társasági szerz dés szerinti értéken Részesedés fejében átvett értékpapír: esetén számlázott áron v. jogutód nélküli megsz néskor a végelszámolási javaslat szerinti értéken történik a nyilvántartásba vétel. Térítés nélküli átvétel: az átadó szerinti nyilvántartási érték, de max a piaci érték. Cégalapítás és t keemelés esetén: létesít okiratban foglaltak szerint. Saját részvények/üzletrészek visszavásárlása: csak a részvények 10%-a vásárolható vissza; max 1évig tartható meg, utána be kell vonni; osztalékalapot nem képeznek, osztalékfizetési korlátot jelentenek; a visszavásárlási és a névérték közül a magasabbon értékeljük Átsorolás: a befektetett p. eszközök közül a forgó eszközök közé, ha a vállalkozás 1 éven belül el akarja adni az értékpapírjait Eladás, beváltás, törlesztés: nettó módon történik az elszámolás, vagyis csak a realizált árfolyam nyereséget/veszteséget mutatjuk ki. Apport átadás: bruttó elszámolással Térítés nélküli átadott értékpapír esetén könyv szerinti értéken. Megsemmisült/elveszett Saját részvények/üzletrészek bevonása esetén bruttó elszámolással, megsz nik az osztalékfizetési korlát.
12. AZ ÉRTÉKPAPÍROK F KÖNYVI ELSZÁMOLÁSAI: RÉSZESEDÉS VÁSÁRLÁS ÁTUTALÁSSAL:
T 371 részesedés kapcsolt váll. T 372 egyéb részesedés K 384 bankszla ALAPÍTÁS, T KEEMELÉS:
T 368 egyéb követelések K 384 a kibocsátási érték befizetése T 371 T 372 K 368
T 371 T 372 K 17 részesedés KÖVETELÉS FEJÉBEN ÁTVETT RÉSZESEDÉS:
T 371 kötelezettség állományba v. T 372 K 479
cégbírósági bejegyzés T 454 kötelezettség/követelés T 479 összevezetése K 368
RÉSZESEDÉS ÉRTÉKESÍTÉSE
T 379 K 371 K 372
ÁTSOROLÁS A TARTÓS RÉSZES. KÖZÜL A F.ESZKÖZÖK KÖZÉ::
könyv sz.érték kivezetése
KÜLFÖLDI PÉNZÉ. SZÓLÓ RÉSZESEDÉSEK:
T 3/4 devizás részesedések évvégi K 371 leértékelése K 372 (ha jelent s az árf.különbözet)
T 38 értékesítés eladási árfolyamon T 368 való könyvelése K 379
T 371 T 372 K 3/4
T 379 K 371 K 372
T 3/4 év végi összevont árf.nyereség K 976 átvezetése
árfolyamnyereség realizálása (ha az eladási árf. > könyv sz.ért.)
T 875 árfolyamveszteség elszámolása K 379 (ha az eladási árf. < könyv sz.ért.)
T 876 K 3/4
devizás részesedések évvégi felértékelése (ha jelent s az árf.különbözet)
év végi összevont árf.veszt. átvezetése
T 379 devizás részesedés értékesítésekor K 976 adódó árfolyamnyereség T 876 ……árfolyamveszteség K 379 TÉRÍTÉS NÉLKÜL ÁTVETT ÉRTÉKPAPÍROK:
T 371 térítés nélküli átvétel T 372 K 989
TÉRÍTÉS NÉLKÜLI ÁTADÁSKOR KIVEZETÉS.:
T 889 K 371 K 372
térítés nélküli átvétel
T 989 K 483 halasztott bevétel elszámolása DEVIZÁS RÉSZESEDÉSEK ÉV VÉGI FELÉRTÉKELÉSE:
ÉRTÉKVESZTÉS VISSZAÍRÁSA:
T 371 T 372 K 3/4
T 874 értékvesztés elszámolása K 3729-3749 ép.értékvesztése T 3929-3749 értkévesztés visszaírása K 874
MEGSEMMISÜLT/ELVESZETT RÉSZESEDÉSEK:
APPORTKÉNT ÁTADOTT RÉSZESEDÉS:
T 879 pénzügyi egyéb ráf. K 371 K 372
T 881 társaságba bevitt rész. kivezetése K 371 K 372 T 379 K 981 tár.sz.szerinti érték elszám. T 17 K 379 cégbírósági bejegyzéskor
13. KÜLÖNLEGES ÉRTÉKPAPÍR ÜGYLETEK:
HATÁRID S ÜGYLETEK:
Jellemz je, hogy a megegyezés az árban/volumenben/min ségben/teljesítés id pontjában a jelenben történik, míg az adásvétel lebonyolítása jöv beni id pontban esedékes. Ezen ügyletek célja, hogy a bizonytalan jöv beli árakból ered kockázatot kezelhet vé tegyék. Az ügylet kötési értékét a 0-s szlaosztályba kell kimutatni. ( T 0 K 0) Nyereség esetén: pénzügyi m veletek egyéb bevétele Veszteség esetén: pénzügyi m veletek egyéb ráfordítása
OPCIÓS ÜGYLETEK Szintén határid s szerz dések. Opció köthet vételre és eladásra. A vételi opció vásárlója meghatározott díj jelenbeli megfizetése ellenében jogot szerez egy meghatározott jov beni napon(ig), egy meghatározott termék kötési áron való megvásárlására. Az vételi opció vev je vásárolhat, az eladója köteles eladni. Az eladási opció vásárlója a megfizetett díj ellenében arra szerez jogot, hogy lejaratkor(ig) a kötési áron adhassa el az opció tárgyául szolgáló árut. Az eladási opció vásárlója eladhat, az opció kiírója köteles vásárolni. Könyvelése: VÉTELI OPCIÓ:
ELADÁSI OPCIÓ: Jogosult könyvelése
T 367 fizetett opciós díj elszámolása K 384
T 877 fiz. opciós díj elszámolása K 384
T 371 vásárolt értékp. elszámolása K 384
T K
értékp. eladás könyvelése
T 374 opciós díj aktiválása K 384 T 367 opciós díjat nem aktiválja K T 392 ráfordítás elhatárolása, ha K 877 megtérül az értékpapír T 877 elhatárolás visszavezetése K 392 (é.papír lejártakor) T 367 K
le nem hívott o.díjának elszámolása Kötelezett könyvelése
T 384 kapott o.díjbevétel K 977
T 384 kapott o.díj elszámolása K 977
T 977 bevétel elhatárolása K481
T K
T481 K 977 értékpapír eladás
értékp. elszámolása
PENZIÓS ÜGYLETEK: Olyan tranzakció, melyben az ügyfél a mérlegében kimutatott, tulajdonában lév vagyontárgyakat (pl: értékpapír) ruház át egy másik vállalkozásra, mégpedig egy megállapodás keretében, hogy ugyanezeket egy kés bbi id pontban vissza származtatja a penzióba adónak. Van valódi (átvev kötelezi magát, hogy a vagyontárgyakat visszaadja) és nem valódi (a penzóba adó köteles a vissza adott árut átvenni) penziós ügylet.
Könyvelése: PENZIÓBA ADÓ ELSZÁMOLÁSA T 834 kötelezettség elszámolása K 477
PENZIÓBA VEV ELSZÁMOLÁSA:
T 367 átvett ép. ellenértéke K 384
T 368 visszavásárláskor fizetetett vételár K 384
T 384 visszaszolgáltatáskor kapott K 477 ellenérték
T 477 K 368
kompenzálás követelés, kötelezettség összevezetése
T 477 K 367
T 872 K 368
kamatráfordítás kapott ellenérték és a vételár különbsége
T 477 K 974
kompenzálás
kapott és fiz. ellenérték kü lönbsége
T 872 ráfordítás összegének elhatárolása K 482 (ha az ügylet a 05.31-ig nem zárult le)
T 391 bevétel elhatárolása K 974 (ha az ügylet a 05.31-ig nem zárult le)
T 482 id beli elhat. visszavezetése K 872 (az ügylet lezárásakor)
T 974 K 391
elhat.bevétel visszavezetése (az ügylet lezárásakor)
14. PÉNZESZKÖZÖK KÉSZLETEK FOGALMA, TARTALMA, CSOPORTOSÍTÁSA
Fogalma: A pénzeszközök a készpénzt, az elektronikus pénzeszközöket és a csekkeket illetve a bankbetéteket foglalják magukba.
Tartalma: Fizetési eszközként felhasználható az elektronikus pénzeszköz is. Fogalma azonos az elektronikus fizetési eszközök fogalmával.
Csoportosítása: Megjelenési formái szerint: Æ Készpénz Æ Pénzt helyettesít eszköz (csekk, bankkártya) J Æ Számlapénz Elszámolásuk neme szerint: Æ Forintban lév Æ Devizában/valutában lév
Házipénztár: a gazdálkodó kp-s fizetéseinek teljesítésére, illetve a közvetlenül befolyó kp bevételek kezelésére szolgál. Elszámolási betétszámla: a gazdálkodó pénzforgalmának lebonyolítására szolgál. (bankszámla) Elkülönített pénzeszközök: kamatozó betétszámla, devizaszámla, átvezetési számla, elkülönített pénzeszközök kötvénykibocsátásból, fejlesztési célra elkülönített pénzeszközök, egyéb célra elkülönített pénzeszközök. Kamatozó betét: a gazdálkodó szabad pénzeszközeit a bankoknál ~ formájában helyezheti el. Lekötési idejük szerint: éven belüli v. éven túli lejáratú.
J
Készpénzkímél fizetési eszközök: csekk, elektronikus fizetési eszközök. Birtokosa pénzügyi m veleteket kezdeményezhet. Ott használható fizetési m veletekre, ahol a vállalkozások a pénzintézettel szerz dést kötöttek az eszköz elfogadására.
15. A PÉNZESZKÖZÖK ÉRTÉKELÉSE
Bekerülési érték: Valuta/deviza forint értékének meghatározásaJ: a forintért vásárolt devizát/valutát a fizetett összegben kell felvenni, és a ténylegesen fizetett forint alapján kell a nyilvántartásba vételi árfolyamot meghatározni. Valutapénztár valutakészletét növel tételek: Ä Hitelintézett l történ valutavásárlás forintért (adott ügyletet lebonyolító bank által meghirdetett valuta eladási árfolyamon) ÄValutáért történ értékesítés (választott árfolyamon) Valutapénztár valutakészletét csökkent tételek: Ä A valuta könyv szerinti árfolyamán átszámított forintértéken kell elszámolni. Devizaszámlán lév devizakészletet növel tételek: Ä Bekerüléskor érvényes árfolyamon átszámított forintértéken kell elszámolni. Ä Devizaszámlán jóváírt: devizában felvett hitel, kivont külföldi érdekeltség, egyéb címen (pl:export áruszállítás) jóváírt befizetéseket a pénzügyi teljesítés napjára vonatkozó választot árfolyamon kell meghatározni. Devizaszámlán lév devizakészletet csökkent tételek: ÄDeviza könyv szerinti árfolyamán átszámított forintértéken kell elszámolni. ÄMás devizára történ átváltáskor választott árfolyamon (árfolyamkülönbözet: pénzügyi m v. egyéb ráfordítása vagy bevétele)
J
A külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek forintértékének meghatározása során alkamazható árfolyamok: MNB hivatalos középárfolyam, vagy a vállalkozás hitelintézetének devizavételi és devizaeladási árfolyamának átlaga.
16. A PÉNZESZKÖZÖK ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSAI
P
énztárban lév pénzeszközök állománynövekedései:
P
énztárban lév pénzeszközök állománycsökkenései:
Æ készpénzes értékesítés Æ vev tartozás kp-ben történ kiegyenlítése Æ utólagos elszámolásra kiadott kp visszavételezése Æ bankszámláról történ kpfelvétel Æ valutakészlet árfolyamnyereségének elszámolása
Æ kp-s vásárlás Æ szállítói kötelezettségek kp-s kiegyenlítése Æ utólagos elszámolásra kiadott kp Æ bankszámlára történ kp befizetés Æ munkabér kifizetés Æ valutakészlet árfolyamveszteségének elszámolása Æ értékvesztés elszámolása
B
B
ankszámlán lév pénzeszközök állománynövekedései:
Æ vev tartozás átutalása Æ pénztárból történ kp befizetés Æ vev kt l kapott el leg Æ jegyzett t kére történ befizetés Æ giro-ra történ befizetés Æ jogszabály címén a t ketartalékba v. eredménytart.ba befizetés Æ hitel v kölcsönfelvétel Æ bankártyával történ fizetés Æ jóváírt kamat elszámolás Æ devizakészlet árfolyamnyereségének elszámolása Æ értékvesztés visszaírása
ankszámlán lév pénzeszközök állománycsökkenései:
Æ szállítói kötelezettségek átutalása Æ pénztárba történ kp felvétel Æ el leg címén átutalás Æ jegyzett t ke leszállítása Æ jogszabály címén a t ketartalék v. eredménytart. átadása Æ hitel v. kölcsön, kamataik kifizetése Æ munkabér kifizetése Æ bankkártyával történ fizetés Æ számlavezetési jutalék és egyéb bankktg elszámolása Æ devizakészlet árfolyamveszteségének elszámolása
Bankszámlák egymás közötti átvezetései is állományváltozás.
17. A PÉNZESZKÖZÖK F KÖNYVI ELSZÁMOLÁSA
KP ÉRTÉKESÍTÉS:
•T 381 számla szerinti összeg K 91
ƒT 814 áruk érték. elszámolása K 261 (könyv.szerint értéken)
‚T 381 K 467
„T 269 K 814
fiz. áfa
KP FELVÉTEL A BANKSZÁMLÁRÓL:
nyilvántartott értékvesztés
KP BEFIZETÉS A BANKSZÁMLÁRA:
T 381 K 389
felvett pénzösszeg
T 389 K 381
befizetett pénzösszeg
T 389 K 384
terhelési értesítéskor
T 384 K 389
terhelési értesítéskor
VALUTA FELVÉTELE A DEVIZABETÉT SZÁMLÁRÓL:
VALUTA BEFIZETÉSE A DEVIZABETÉT SZÁMLÁRA:
T 389 K 386
könyv szerinti érték
T 389 K 382
könyv szerinti érték
T 382 K 389
választott árfolyam
T 386 K 389
választott árfolyam
T 389 K 976 T 876 K 389
árfolyam nyereség
T 389 K 976 T 876 K 389
árfolyam nyereség árfolyam veszteség
árfolyam veszteség
BANKKÁRTYÁVAL TÖRTÉN FIZETÉS:
T 368 K 91
értékesítés ellenértéke
T 384 K 368
követelés ellenértéke
ANYAGVÁSÁRLÁS KP-ÉRT:
T 21-22 K 381
beszerzési ár
T 466 K 381
áfa
UTÓLAGOS ELSZÁMOLÁSRA KIADOTT ÖSSZEG:
ÉV VÉGI ÁRFOLYAMKÜLÖNBÖZETEK ELSZÁMOLÁSA:
T 361 elszámolásra kiadott összeg K 381
T 3/4 technikai szla leértékelés összege K 38 T 38 felértékelés összege K 3/4
T 381 elsz. kiadott összeg visszavételezése K 361
T 3/4 K 976 T 876 K 3/4 PÉNZESZKÖZÖK ELKÜLÖNÍTÉSÉNEK ELSZÁMOLÁSA:
T 389 K 384
terhelési értesítés alapján
T 385 jóváírási értesítés alapján K 389
összevont árfolyamnyereség összevont árfolyamveszteség
PÉNZESZKÖZÖK LEKÖTÉSÉNEK ELSZÁMOLÁSA:
T 389 K 384
terhelési értesítés alapján
T 19 (tartós bankbetét) jóváírási értesítés alapján K 389
