D e l o ì l l ? Accountants B.V. ī e m l g a l a a n 15 9727 D W G r o n i n g i n «OŪAĪûronĹnoţn Nederland T?\ C33
Iíīò
Ftfc'Ūflfl 2 4 B 9 B 7 Ū ļ v w w . d e ' o i tte.nl
Gemeenschappelijke regeling Omgevingsdienst Groningen Accountantsverslag 21 april 2015
1 Ũī\(A«.t
Accōunlanu eV.lĮľngïitluB^tAln
fertieŕcUmţind"
nunuríí J4JŮ7B5Í
h e l h i i ŵ t ü f r ĵ i i i ř i van de K a m e r \ 3 i t Ī D o p h a n ď B Í H
Member o' Defoftt? T o u c h e TohmaEIU Llmīled
îloitte
DřfņUīg r,íiD'Jľ,La.-;iť.V. EĘfljs-gūlaan I E 9727 D W Ŭ r ū n r n g e i PoElhuţţEű 9700. A Z G r o n i n g e n
TílOE&iSSĪSfiS F Ĵ ( M Í ïïfl W O L
whVw.delDlliP'.nL
Het algemeen bestuur van de gemeenschappelijke regeling Omgevingsdienst Groningen Lloydsweg 17 9641 KJ VEENDAM
[ljl.ru
Behandeld d c ō r
Omken/neA
21 april 2015
E.JJongsma RA 088 288 1527
31J 39J 5720201522708¬ EĴJ/md
Ondeiwerp
Accounlantsyersjaa vmidg ^ m e e j ^ chappelLĩķē reKelĩnť. Omaevinŕsdicnst ĢroninļĮĽn v oor ĥ c l boekjaar 2014 Geacht bestuur, W i j hebben de jaarrekening 2014 van de gemeenschappelijke regeling Omgevingsdienst Groningen gecontroleerd. De jaarrekening van de Omgevingsdienst Groningen is opgesteld onder eindverantwoordelijkheid van het dagelijks bestuur. Dit accou ntanîSYerslag bevat onze belangrijkste bevindingen. B i j deze jaarrekening hebben w i j op 21 april 2015 een goedkeurende controle verklaring verstrekt. Het verslag van bevindingen is bedoeld om u te ondersteunen in de beoordeling van de jaarrekening 2014. De bevindingen en beschouwingen in dit verslag komen voort uit onze controlewerkzaamheden. W i j wijzen u erop dat uw controlerende taak uiteraard verder gaal dan uitsluitend het financieel geĩìnĩe perspectief vanuit de accountantscontrole. Graag maken w i j van de gelegenheid gebruik om uw organisatie en de ambtelijk medewerkers Ie bedanken voor de samenwerking en voor uw constructieve houding tijdens onze controle. Mochten er vragen zíjn naar aanleiding van dit verslag, dan zijn wíj graag bereid die te beantwoorden. Hoogachtend, Deloiīte Accountants B V .
drsjįf» Kuperus RA
De'-oilie
ftóonUnū
R o t t e r d i m unáw
B V . IE I n g ţ K n r e ^ e n In ľ i ï t I Í I Í U J É I S I FgbUrf * i i ů t K í r r j r n . i l í « p h a n d * J tt
i u ™ *
Ĩ4!6ľŭţl
Membťfūr' D Ľ i i rt? Ī D U E I I t T Ū V I I a t i u L i D:İ t ĩů
Blad 3 21 april 2015 3113915720-201522708-EJJ/md
Inhoud 1. Inleiding 1.1 De opdracht die u ons hebt verstrekt 1.2 Er is een goedkeurende controle verklaring verstrekt
2. Controlebevindingen jaarrekening 2014 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5
e
Het 2 jaar van de Omgevingsdienst Groningen S amenvatting man age ment letter op basis van de interimcontrole Analyse resultaten en vermogen Ontvangen voorschotten voor oprichtingskosten Omgevingsdienst Frauderisico's, beheersmaatregelen en bestuurlijke betrokkenheid daarbij
3. Rechtmatigheid
4 4 4
ć ć 6 8 8 9
lû
3.1 Aanpak controle rechtmatigheid 3.2 Be grot ings rechtmatigheid 3.3 Naleving Europese aanbestedingsregels is een aandachtspunt
10 10 11
3.4 Naleving overige verordeningen
12
Appendix A Frauderisico
13
Appendix B Bevestiging onafhankelijkheid
14
Appendix C Disclaimer en beperking in gebruik
15
Blad 4 21 april 2015 31139157202Ü1522708EJJ/md
I.
Inleiding
1.1
De opdracht die u ons hebt verstrekt
Door middel van de door u getekende opdrachtbevestiging van 1Ä september 2014 heef! u ons opdracht gegeven tot de controle van de jaarrekening 2014 van uw organisatie. De doelstelling van de controle is heL afgeven van een controle verklaring bij de jaarrekening 2014 van de Omgevingsdienst G roningen. De accountantscontrole omvat naast de controle op de getrouwheid van de cijfers ook de rechtmatigheid van het financiële beheer over het jaar 2014, zoals uitgeoefend door of namens het dagelijks bestuur. Het dagelijks bestuur legt door middel van de jaarstukken, de jaarrekening en het jaarverslag verantwoording af aan het algemeen bestuur. Het dagelijks bestuur is verantwoordelijk voor de jaarrekeningen heeft díe verantwoordelijkheid schríftelijk aan ons bevestigd. [n dit accountants verslag geven wij een toelichting op de bevindingen die voortvloeien uil de controle.
1.2
Er is een goedkeurende con í role verklaring verslrekt
Het oordeel op basis van ons onderzoek naar de getrouwheid en de rechtmatigheid geven wij weer īn de controle verklaring. Bíj dit onderzoek geven w i j antwoord op de volgende vragen: *
Zijn de in de jaarrekening gepresenteerde baten en de lasten over 2014 en de activa en passiva per 31 december 2014 getrouw weergegeven?
Zijn de baten en lasten en de balan smut alles in overeenstemming met de begroting en met de van toepassing zijnde wettelijke regelingen, waaronder de verordeningen van de Omgevingsdienst Groningen, en zijn deze rechtmatig tot stand gekomen?
Makende inrichting van heī financieel beheer en de financiële organisatie een getrouwe en rechtmatige verantwoording mogelijk?
Is de jaarrekening opgesteld in overeenstemming met het Besluit begroting en verantwoording provincies en gemeenten?
Is het jaarverslag verenigbaar met de jaarrekening?
Blad 5 21 april 2015 3113915720201522708EJJ/md In overeenstemming meī hel Besluit accountantscontrole decentrale overheden (BADO) hebben w i j de volgende goedkeuring* en rapporteringstoleranties gehanteerd;
G
ned k L ii f i N ^ in 1 e v.i
u
1 ies
Fouten Onzekerheden
1 van het totaal van de lasten (inclusief toevoegingen aandc reserves) 3 ^ van het letaal van de lasten
e
] 44 000 Ê 432.000
līiip |ior Itl'i ngsfolcm n f les Door ons gehanteerd: Fouten
59ĥ van bovenstaande goedkeu ringstolerantíes
Ē 7.200
Onzekerheden
Ē 21.600
Na afronding van onze controle resteren de volgende controleverschillen en onzekerheden, wat ook blijkt uil onderstaande tabel: 0 ii ;\iv 1111 i! \ecn Ie con f roīeve ľSťliĩHe n
Rechtmatig heid
(•eiľfliiMĪieid:
(ì et rauwheid:
Invloed EÎĮjen vermogen
Invloed Rcş ui laat
0
0
n.v.l.
0
0
0
0
0
Totaal verschillen Totaal onzekerheden Totaal v erschillen en onzekerheden
:
W i j hebben bij de door het dagelijks bestuur opgestelde jaarrekening 2014 een verklaring mei een goedkeurende strekking afgegeven, zowel voor het aspect getrouwheid als voor hel aspect rechtmatigheid.
Befoíftte Blad 6 21 april 2015 3113915720201522708EJJ/md
2.
Controlebevindingen jaarrekening 2014
In dit hoofdstuk rapporteren wij de belangrijkste bevindingen naar aanleiding van de controle van de jaarrekening over 2014 van de Omgevingsdienst G roningen,
2.1
Het T jaar van de Omgevingsdienst Groningen
De Omgevingsdienst G roningen is een jonge organisatie. ī n d e opstart of pioniersfase, waarinde Omgevingsdienst G roningen eigenlijk nog verkeert, zijn er veel zaken die opgepakt moeien worden, onder andere op het gebied van:
strategie en beleidsvorming; organisatie en proeessen; besturing cn beheersing; informatietechnologie;
mensen en cultuur
Er zijn inmiddels diverse goede stappen gezet om de taken goed te knnnen uitvoeren. Voor de komende jaren zullen wij u vanuit onze rol als uw accountant zoveel mogelijk van natuurlijk advies voorzien, om de organisatie verder te helpen. W i j hebben ons Ín 2014 met name gericht op het identificeren van verbeīerpunten voor de interne beheersing. Deze zijn in de managementletter opgenomen en ze zijn, ter informatie voor het algemeen bestuur, īn samengevatte vorm eveneens in het volgende hoofdstuk opgenomen,
2.2
Samenvatting managementletter op basis van de interim-controle
Tijdens de interimcontrole van eind 2014 hebben we aandacht besteed aan de interne beheersmaatregelen bij dc Omgevingsdienst G roningen. Uit onze procesbeoordeling komt het volgende beeld naar voren: Pr òces
Stal UĒ 2014 ļ
Tusse n 1 ijds e i n fo rmalįetfOūrzi enino,
ö
Personele kosten Inkopen cn betalingen
Proces Is op orde. Proces Is In de basis op orde. er zijn wel enige relevante aandachtspunten. OEI betreft aandachtspunten op mlddelľanqe termijn. Proces bevat asndachtspunten die vċůr de jaarrekening cnnlrole veiholnen dienen la zijn.
Be!©i«;e Blad 7 21 april 2015 m3915720201522703EJJ/md Op basis van onze controle van de interne beheersing hebben wij een aantal aanbevelingen gedaan aan de directie/het dagelijks bestuur die gaan over planning en control, personele kosten en inkopen en betalingen. De aard van de verbeīerpunten was zodanig dat we die vinden passen bij een startende organisatie. Daarnaast hebben deze bevindingen het vormen van een (positief) oordeel over de jaarrekening door ons als accountants niet in de weg gestaan. Hieronder hebben w i j per onderdeel een samenvatting opgenomen van de aan het dagelijks bestuur gerapporteerde punten. Planning en control en tussentijdse Informatievoorziening »
De najaarsrapportage is tijdig opgesteld en biedt het DB de mogelijkheid tijdig bij te sturen. Dat vinden wij een goede zaak, « U onderscheidt drie niveaus van informatievoorziening, ingericht naar doelgroep: manage ment, dagelijks bestuur en algemeen bestuur. Op zich vinden wíj deze rapporteringsstructuur begrijpelijk. Toch willen we graag het volgende nog opmerken: de kwaliteit en diepgang van de analyse zoals opgenomen ín de rapportage kan naar onze mening worden verbeterd. We noemen als voorbeeld de afwijkingen ten aanzien van personeelskosten. Op hoofdlijnen worden de afwijkingen verklaard, maar de analyse van de onderliggende posten, inclusief een duiding van de oorzaken en de vertaling naar wat dit voor de begroting en de jaarrekening betekent, kan nog worden verbeterd. " Uit de rapportage blijkt dat een aantal afwijkingen incidenteel is (zoals de afspraken díe gemaakt zijn in het kader van het Sociaal Statuut en de nog niet gerealiseerde investering VTHsysteem), In de rapportage ontbreekt echter een duiding van incidentele en structurele afwijkingen. De informal íe waarde van de rapportage neemt toe als deze duiding wordt toegevoegd. Deze kan namelijk helpen om in beeld te krijgen hoe de exploitatie van de Omgevingsdienst er uitziet zonder incidentele posten en wat dat betekent in meerjarig perspectief. » De rapportage is met name financieel van aard; er wordt niet gerapporteerd over doelstellingen/voornemens ten aanzien van de VTHtaken en over de mate waarin de acties die zijn genoemd in het bedrijfsplan worden gerealiseerd. We kunnen ons voorstellen dat in volgende rapportages (op hoofdlijnen) ook wordt ingegaan op deze aspecten, omdat dit uiteindelijk ook zaken betreft die van invloed zijn op de primaire doelstellingen van de Omgevingsdienst Groningen. Personele kosten *
Zowel de verwerking als de controle van de mutaties berust bíj de personeelsadministratie van de provincie Groningen. Hierdoor bestaat het risico dat onjuiste en/of onvolledige mutaties die zíjn doorgevoerd niet (tijdig) door de Omgevingsdienst G roningen worden ontdekt. Het risico is weliswaar deels ondervangen doordat de interne controle functionaris achteraf interne controlewerkzaamheden op de personeelsmutaties heeft uitgevoerd, maar w i j vinden dat risico's vooraf afgedekt dienen te zijn.
B«l@iö;e Blad 8 21 april 2015 îll391572020152270SEIIZmd Inkopen en betalingen 9 W i j adviseren u om vooraf íe beoordelen of de juiste aanbesledings vorm wordt gekozen. Verder kan voor lopende uitgaven door middel van een contractenregister worden bewaakt wanneer en hoe er moet worden aanbesteed. t Om vast te stellen of er goede backups worden gemaakt, is het van belang dat deze backups periodiek worden getest en dat hiermee wordt vastgesteld dal alle data nog aanwezig zijn, in het geval van calamiteiten, De hierboven genoemde verbcterpunten zijn door de directie opgepakt. Bij de eerstvolgende interimcontrole, in het najaar van 2015, zullen wij de opvolging van deze punten onderzoeken cn hierover rapporteren.
23
A n alyse res u lt aten en ver mogen
In hoofdstuk 1.2. van het jaarverslag is een analyse opgenomen van de belangrijkste afwijkingen tussen de (gewijzigde) begroting en de realisatie. De raming voor wijziging gaat uit van een saldo van baten en lasten van Ē 264,000 De raming na wijziging gaat uit van een saldo van baten en lasten van C 1,1 miljoen positief. Het werkelijke saldo van baten en lasten komt uit op Ê 1,7 miljoen positief. De afwijking tussen de raming na wijziging en jaarrekening is toegelicht in de jaarstukken. De afwijkingen ontstaan met name bij de personeelskosten, omdat vacatureruimte níet is ingevuld. Deze afwijking had naar onze mening ook eerder inzichtelijk gemaakt kunnen worden, door tussentijds een inschatting te maken van de verwachte niet benutte vacatureruimte. Vanwege het hoger dan begrote resultaat is er sprake van een overschot. In de jaarstukken is aan het algemeen bestuur voorgesteld om voor een deel daarvan bestemmingsreserves te vormen, waarbij eveneens een deel wordt gerestitueerd aan de deelnemers.
2.4
Ontvangen voorschotten voor oprichtingskoslen Omgevingsdienst
De Omgevingsdienst Groningen heeft bij de oprichting middelen van de deelnemers gekregen, specifiek bedoeld voor de kosten van een sociaal plan, een opleidingsplan en een leefomgevings systeem, īn de balans zijn de hiervoor nog niet bestede middelen opgenomen bij de post 'van Europese en Nederlandse overheidslichamen ontvangen voorschotbedragen'. Uit het verloopoverzichī blijkt dat per eind 2014 sprake is van nog niet bestede middelen voor deze onderdelen. W i j adviseren om in 2015 te beoordelen in hoevene deze middelen nog nodig zijn. Dit geldt met name voorde post 'opleidingsplan'. In de reguliere begroting zijn hiervoor immers ook middelen opgenomen. Van de secretarisdirecteur hebben wij begrepen dat er een opleidingsplan wordt opgesteld, waarbij de gereserveerde middelen en de reguliere middelen in de begroting nodig zijn en waarbij aanwending van de in de balans gereserveerde middelen plaats zal vinden in 2 0 l 5 e n 2016.
ÏM&îtSfå Blad 9 21 april 201S 3 İ13915720201522708EJJ/md
2.5
Frauderisico's, beheersmaatregelen en bestuurlijke betrokkenheid daarbij
Vanwege de ontwikkelingen in hel accountantsberoep, als gevolg van de onderzoeken naar de kwaliteit van dc accountantscontroles, heeft een aantal onderwerpen meer aandacht gekregen van de accountant. Een van deze onderwerpen belrefl de interne frauderisicoanalyse van een organisatie als onderdeel van de eigen kwaliteitsbeheersing. Het beheersen van kwaliteit is uitsluitend mogelijk indien vooraf ook inzicht wordt verkregen in en bewustwording is gecreëerd omtrent dc gebieden die gevoelig zíjn voor fraude. Het onder kennen van dergelijke risico's is een startpunt om (goede) interne beheersingsmaatregelen in te voeren, die het risico op fraude zoveel als mogelijk beperken. De interne frauderisicoanalyse geeft nadere richting aan de wijze waarop de Omgevingsdienst Groningen de eigen beheersings omgeving heeft ingericht, We hebben aan de Omgevingsdienst Groningen verzocht om de interne fraude risicoanalyse voor aanvang van de jaarrekeningcontrole op papier te zetten, waarbij op bestuursniveau is nagedacht over mogelijke risicogebieden en, indien reeds aanwezig, de bijbehorende interne beheersings maatregelen. Deze frauderisicoanalyse is gereed en hiermee is een goede basis aanwezig om dit voortaan jaarlijks te evalueren en te bespreken met het dagelijks bestuur.
Blad 10 21 april 2015 311391572020152270SEJJZmd
3.
Rechtmatigheid
3.1
Aanpak controle rechtmatigheid
De jaarrekening 2014 is de financiële resultante van de handelingen die binnen uw organisatie hebben plaatsgevonden. Het oordeel over de betrouwbaarheid van deze financiële uitkomsten wordt mede vastgesteld aan de hand van de interne controles die de Omgevingsdienst Groningen zelf dient uit te voeren. De uitkomsten van deze controles zijn voor ons van belang om ons oordeel op te baseren. Rechtmatigheid is in essentie het vaststellen dat de gemaakte afspraken en regels worden nageleefd. Heldere procedures vormen hiervoor een belangrijke voorwaarde. Om ons als accountants als het ware de goede weg te wijzen en ook de interne controle richting te geven, is het van belang dat er een controleprotocol bestaat waarin het normenkader is opge nomen. Het normenkader is in feite níets anders dan een overzicht van de van toepassing zijnde en daarmee te toetsen interne en externe spelregels. Het van toepassing zijnde normenkader is op 28 november 2014 door het algemeen bestuur vastgesteld. t
Wíj hebben onze werkzaamheden uitgevoerd aan de hand van dit normenkader, rekening houdend met de goedkeuringstoletantie zoals deze vastligt in het Besluit accountantscontrole decentrale overheden, namelijk voor fouten 196 ţ n voor onzekerheden 3 ^ . In de financiële verordening van de Omgevingsdienst G roningen is vastgesteld dat het dagelijks bestuur zorg draagt voor de jaarlijkse interne toetsing van de getrouwheid van de informatie verstrekking en de rechtmatigheid van de beheershandelingen. Dit ter vaststelling van hel getrouwe en rechimaiige beeld van de jaarrekening. De Omgevingsdienst Groningen heeft een dergelijke interne controle zelfstandig uitgevoerd, om vast te stellen dat baten, lasten en balansmutatíes rechtmatig tor stand zijn gekomen. Deze controle heeft plaatsgevonden voor de processen personeel en inkoop en crediteuren. Voor alle verordeningen en wetgeving die hebben geleid tot financiële beheersmaatregelen in 2014, hebben wc kunnen vaststellen dal deze door het bestuur zijn nageleefd.
3.2
Begrotìngsrecht matigheid
Eén van de belangrijkste elementen van de kaderstellende taak van het algemeen besluur īs het budgeīrechi. Het algemeen besluur heeft hel recht om de budgetien toe te kennen. Het dagelijks bestuur ís vervolgens verantwoordelijk voor hei opzetten van een systeem van budgetbehecr dal moet waarborgen dal de lasten bínnen de begroting blijven, Omdal het algemeen bestuur de kaders stelt, is hel overschrijden van de begroting in beginsel onrechtmatig. De analyse van overschrijdingen dient plaats te vinden op het niveau van de vasigesielde programma's.
ľ^ioitte Blad l i 21 april 2015 3113915720201522708EJJ/md De opgestelde begroting 2014 van de Omgevingsdienst Groningen kent geen indeling naar programma's en voldoet daarmee strikt genomen op dit punt ook niet aan het Besluit Begroting en Verantwoording (BBV). Daarmee is ook strikt genomen niet duidelijk op welke niveau de afwijkingen tussen begroting en realisatie moeten worden beoordeeld. Door het dagelijks bestuur is er in de jaarrekening van uitgegaan dat de analyse op hel totaal van de begroting moet worden uitgevoerd. Het totaal van de lasten zoals opgenomen in de jaarreke ning is lager dan het totaal van de begrote lasten ţna wijziging). Aan de vereisten omtrent begrotingsrcchtmatigheid is voldaan.
3.3
Naleving Europese aanbestedìngsregels is een aandachtspunt
Decentrale overheden, waaronder ook gemeenschappelijke regelingen, moeten bij overheids opdrachten rekening houden met Europese drempelbedragen. Een opdracht die evenveel of meer dan het drempelbedrag bedraagt, moet worden aanbesteed. Bij de controle zijn we nagegaan of de Europese aanbestedìngsregels zijn nageleefd. De belangrijkste Europese drempelwaarden zijn vastgelegd in art. 7 richtlijn 2004/13. De bedragen voor decentrale overheden voor 2014 toten met 2015 zijn hieronder opgenomen. De bedragen zijn weergegeven in euro's, exclusief blw.
Werken S 5.1 6.000 Leveringen 207.000 Diensten 207,000
Voor de Omgevingsdienst Groningen zijn met name de drempelbedragen ten aanzien van leveringen en diensten van belang. Wat betreft de vraag welke aanbes te dings vorm gekozen dient te worden, geldleen zogenaamde referentieperiode van 48 maanden, oftewel vier jaar. Contracten of diensten met een jaarlijks verwachte opdrachtwaarde van meer dan e 51.750 dienen in beginsel te worden aanbesteed. Uit onze controle komt naar voren dat de Omgevingsdienst Groningen gebruikmaakt van externe dienstverleners. Dit betreft met name de inhuur van personeel. Deze diensten zijn aangemerkt als zogenaamde 2 B diensten', want bij deze inhuur is sprake van een gezagsrelatie en/of van een inspanningsverplichting, en niet van het leveren van een product o f een advies (dus een resultaats¬ verplichting). l
Voor deze diensten geldt een verlicht Europees regime, waarbij geen volledige EUprocedure hoeft te worden gevolgd. De inkoop van deze diensten dient echter wél gepubliceerd te worden cn aan deze eis is niet voldaan. Dit betreft een administratieve verplichting. Hel níei naleven hiervan telt uiteindelijk niet mee voor de oordeelsvorming in de coniroleverklaring. Wel dienen w i j deze afwijking te rapporteren.
Deloitte. Blad 12 21 april 2015 ÎU39l5720-20l52270S-EJJZmd
3.4
Naleving overige verordeningen
Van de overige verordeningen en wetgeving die hebben geleid lol financiële bcheersmaatregelen in 2014, hebben we kunnen vaststellen dat deze door het dagelijks bestuur zijn nageleefd.
Blad 13 21 Ľpril 2015
3113915720201522708EJJ/md
Appendix A Frauderisico In Nederland is de accountant wettelijk verplicht om alle ontdekte fraudegevallen te rapporteren aan het management van de organisatie. W i j merken op dat onze controle niet specifiek is ingericht op het ontdekken van fraude. De accountant is wel verantwoordelijk voor hef betrekken van frauderisico's in de planning en uilvoering van zijn controle opdracht. W i j hebben een fraudediscussie gevoerd met het controleteam en met het management van de Omgevingsdienst Groningen, waarbij wij de nadruk hebben gelegd op de vermoedens van materiële onjuistheden als gevolg van fraude in de jaarstukken. Van het managemeni hebben wij de bevestiging ontvangen dat er geen onregelmatigheden zijn geconstateerd waarbij het management of werknemers zijn betrokken die een belangrijke rol spelen bíj de maatregelen van interne beheersing of anderen in heī geval dat de fraude van materieel belang kan zijn voor de jaarrekening. Tevens hebben w i j zelfstandig werkzaamheden uitgevoerd die erop gericht waren om het risico van het 'omzeilen' van de interne beheersingsmaatregelen door het management te detecteren. W i j hebben specifieke controles uilgevoerd op memoriaalboekingen en schattingen en hebben significante en ongebruikelijke transacties met behulp van gegevensanalyses onderzocht. Tijdens de uitvoering van onze controle van de jaarrekening 2014 hebben wij geen aanwijzingen verkregen dat er sprake is geweest van fraude.
Blad 14 21 april 2015 311391572020152270SEJJZmd
Appendix B Bevestiging onafhankelijkheid De voorschriften in hei kader van onafhankelijkheid zíjn binnen de Nederlandse Beroeps organisatie van Accountants (de N B A ) opgenomen in de 'Verordening inzake Onafhankelijkheid (VìO)' en vormen een belangrijk onderdeel van hei 'normenkader* waaraan een accouniani moei voldoen. De naleving van de V i O is binnen de organisatie van Deloätīe ingebed. Op basis van onze loetsing concluderen w i j dal onze onafhankelijkheid als cenificerend accountant bíj Omgevingsdienst G roningen over 2014 voldoende is gewaarborgd. Een overzicht van de aanvullende dienstverlening hebben w i j hieronder opgenomen. Aanvullende dienstverlEning Geen
Deloítte Blad 15 21 april 2015 3113915720201522708E J J/md
Appendix C Disclaimer en beperking in gebruik Dit verslag is alleen bestemd voor de leden van het algemeen en het dagelijks bestuur van Omgevingsdienst Groningen, de deelnemende gemeentes, de provincie en het ministerie van BZEÍ en mag niet in zijn geheel of gedeeltelijk aan derden worden verstrekt of aangehaald zonder onze schriftelijke toestemming vooraf. Er wordt geen verantwoordelijkheid aan een derde partij geaccepteerd, omdat dit verslag daar nieī voor is opgesteld en bedoeld. Dientengevolge nemen w i j geen enkele verplichting of plicht van zorg op ons aan ieder ander persoon aan wie dit verslag getoond wordt of in wiens handen het komt. De in dit verslag aan de orde gestelde onderwerpen waarvan wij van mening zijn dat zij uw aandacht behoeven, zijn door ons geconstateerd gedurende onze controleopdracht. Het is geen allesomvattend verslag van alle geconstateerde zaken en in het bijzonder kunnen w i j niet verantwoordelijk worden gesteld voor het rapporteren van alle bedrijfsrisico's of tekortkomingen in het systeem van interne beheersing. Elke conclusie, opinie of opmerking in dit verslag is verstrekt in de context van ons oordeel over de jaarrekening als geheel, welke zal worden verstrekt ín onze controle verklaring. Evenzo geldt dal eventuele opmerkingen, bevindingen en aanbevelingen met betrekking tot het systeem van interne beheersing níet gelezen dienen te worden als een afzonderlijke opinie over het systeem van interne beheersing en de werking daarvan.
