Fiscaliteit 7 Wheel Lease 09-2013
Inleiding 7 Wheel Lease, een product van het ALD newmobility gamma, combineert de leasing van een voertuig – ongeacht het merk of het model – met die van een Piaggio MP3, een scooter met drie wielen van 300cc of 500cc. Wanneer een werkgever, samen met een leasingvoertuig (personenwagen), gratis een motorfiets/ scooter ter beschikking stelt van een werknemer, dient men rekening te houden met een aantal specifieke fiscale aspecten. Dit dossier beschrijft in detail de fiscale aspecten die van toepassing zijn op 7 Wheel Lease.
1. Verworpen uitgave De kosten die verband houden met de terbeschikkingstelling van een Piaggio MP3 zijn 100% aftrekbaar, ongeacht of deze voor professionele of privé doeleinden wordt gebruikt.
2. Voordeel van alle aard - voor de werkgever De terbeschikkingstelling van een scooter impliceert de toekenning van een voordeel van alle aard dat belastbaar is als beroepsinkomsten. De werkgever moet dit voordeel van alle aard bijgevolg vermelden op de fiscale fiche die wordt opgemaakt voor zijn werknemer. Zo niet loopt de werkgever het risico 309% belast te worden.
3. Voordeel van alle aard - voor de werknemer De werknemer die het genot van een Piaggio MP3 heeft, geniet een voordeel van alle aard dat belastbaar is als beroepsinkomsten. In tegenstelling tot wat van toepassing is bij de terbeschikkingstelling van een auto, is voor dit voordeel geen forfaitaire raming voorzien. Professioneel gebruik en privé gebruik We moeten hier een onderscheid maken tussen twee situaties: 1. Indien de scooter enkel professioneel wordt gebruikt, is het voordeel van alle aard niet belastbaar in hoofde van de werknemer. 2. Indien de scooter voor alle verplaatsingen wordt gebruikt, ook de privé verplaatsingen, heeft het voordeel van alle aard enkel betrekking op het privé gebruik. De berekening van het voordeel van alle aard gaat uit van de reële kost van de scooter (in het geval van 7 Wheel Lease, het totale bedrag van de leasing dat door ALD Automotive voor de Piaggio MP3 wordt gefactureerd alsook de andere kosten die niet door het contract worden gedekt) x het aantal afgelegde privékilometers / het totale aantal afgelegde kilometers op jaarbasis. Let op! Indien de werknemer ervoor kiest om zijn werkelijke kosten aan te tonen in plaats van het forfait toe te passen, kan hij een forfaitair bedrag van 0,15 EUR per km tussen zijn woonplaats en de werkplek aftrekken, met een maximum van 200 km/dag. Gesubstitueerde verplaatsingen of dubbel gebruik Algemeen fiscaal principe Er dient vooraf duidelijk te worden gesteld dat noch het Wetboek op de Inkomstenbelasting (WIB), noch uitvoerende fiscale KB’s, noch enige administratieve fiscale circulaire deze materie op een eensluidende wijze regelt.
De hierna volgende adviezen zijn derhalve gebaseerd op aanbevelingen van experts terzake. De fiscale Administratie benadrukt echter wel dat de fiscale logica volledig moet worden gevolgd en dat de fiscale gevolgen afhangen van de feitelijke omstandigheden zoals een controleur deze kan waarnemen en verifiëren. In elk geval moeten de opgelegde beperkingen strikt worden nagevolgd. Twee scenario’s 1. De ter beschikkingstelling van een leasevoertuig samen met een scooter onder het strikte systeem van “gesubstitueerde” verplaatsingen. Met dit laatste wordt verstaan dat er op geen enkel moment een dubbel gebruik kan plaatsvinden van de personenwagen en de scooter. Indien deze strikte voorwaarde wordt nageleefd, zal het voordeel van alle aard waarop de werknemer wordt belast, proportioneel worden bepaald, volgens het gebruik van respectievelijk de personenwagen en de scooter. In casu wordt het voordeel van alle aard voor de personenwagen berekend volgens de algemeen geldende regels, op basis van de CO2-uitstoot en de cataloguswaarde van de personenwagen. Het voordeel van alle aard voor de scooter valt niet onder de forfaitaire berekeningsregels voor personenwagens zoals bepaald in het uitvoerend KB of het WIB, maar volgt de hoofdregel van belasting van voordelen van alle aard. Deze hoofdregel bepaalt dat het belastbaar voordeel moet worden berekend op basis van de werkelijke door de werkgever gedragen kost (zoals hierboven vermeld). 2. De ter beschikkingstelling van een leasevoertuig samen met een scooter zonder enige beperking inzake dubbel gebruik Aangezien in dit geval dubbel gebruik mogelijk is, wordt het belastbare voordeel berekend door het “cumuleren” van de algemene fiscale principes voor elk van de voertuigen. Voorwaarden voor de toepassing binnen het stelsel van voordelen van alle aard volgens het principe van de “gesubstitueerde verplaatsing” Vooraf moet worden gemeld dat de fiscale Administratie een zeer strikte controle zal toepassen. Zij gaat er immers van uit dat het hier gaat over een “gunstregime”. Het is nochtans de fiscale Administratie die de bewijslast draagt bij eventueel misbruik. Aanbevelingen binnen het leasecontract: Voor zover als mogelijk moet binnen het leasecontract en tussen de contracterende partijen (leasinggever/ leasingnemer) het cumulgebruik van personenwagen en scooter/motorfiets worden uitgesloten. Een sluitende manier vormt bijvoorbeeld het feit dat vanuit verzekeringstechnische voorwaarden de dekking voor de motorfiets enkel geldt voor de aangeduide gebruiker-werknemer. Dit is tevens een zeer efficiënte fiscale clausule. Vereisten binnen de carpolicy: • In de carpolicy moet het uitsluitend “single” gebruik van het ene of het andere voertuig duidelijk worden omschreven. • Het niet gebruikte voertuig zal gestald blijven bij de leasenemer. Het zal in geen geval gestald kunnen worden op het privéadres van de bestuurder. De werkgever moet een sluitend systeem van controle voorzien en opzetten teneinde de dubbele belasting te vermijden.
• Indien een gelijktijdig gebruik van de personenwagen en van de scooter/motorfiets zou worden vastgesteld, zal de leasinggever hier onmiddellijk de bevoegde overheden (fiscale en sociale administratie) en de leasingnemer van op de hoogte brengen. • De carpolicy moet een penaliteit voorzien bij niet-naleving van de regels. Praktische aanbevelingen binnen het principe van de “gesubstitueerde verplaatsing” Voor de leasingmaatschappij: • Het aanbieden van een verzekeringscontract scooter/motorfiets met één enkele toegelaten gebruiker die tevens werknemer of bestuurder van de vennootschap is. Het voorzien van een proactieve communicatie ten behoeve van de afnemers/klanten waarbij bovengenoemde regels worden samengevat. Op het niveau van de onderneming:
• Binnen de carpolicy volgende type-omschrijving voorzien: “Indien door de werknemer wordt gekozen voor een type contract met een combinatie van bedrijfswagen met scooter/motorfiets is het gelijktijdig gebruik van beide voertuigen door twee verschillende personen uitdrukkelijk uitgesloten en in alle omstandigheden verboden. Indien deze voorwaarde wordt nageleefd, zal het voordeel van alle aard proportioneel worden bepaald, volgens het gebruik van respectievelijk de personenwagen en de scooter/motorfiets. In casu wordt het voordeel van alle aard voor de “personenwagen” berekend volgens de algemeen geldende regels inzake voordeel van alle aard, op basis van de CO2-uitstoot en de cataloguswaarde van de personenwagen. Het voordeel van alle aard voor de “motorfiets” valt niet onder de forfaitaire berekeningsregels die van toepassing zijn op de personenwagens zoals bepaald in het uitvoerend KB van het WIB, maar volgt de hoofdregel van belasting van voordelen van alle aard. Deze hoofdregel bepaalt dat het belastbaar voordeel moet worden berekend op basis van de werkelijke kost die door de werkgever wordt gedragen. In dit geval betreft het bijvoorbeeld de leasefactuur, inclusief alle diensten, de kledij enz., alsook de brandstofkaart voor zover deze kost ook door de werkgever ten laste wordt genomen. De berekening van de bedragen voor de fiscale loonfiches zullen in deze zin plaatsvinden. Indien deze voorwaarde niet wordt nageleefd, zal er voor de volgende leasing een negatief budget worden voorzien van .... EUR. In dat geval zal het voordeel van alle aard worden berekend door het “cumuleren” van de algemene fiscale principes voor elk van de voertuigen. In casu wordt het voordeel van alle aard voor de “personenwagen” berekend volgens de algemeen geldende regels inzake voordeel van alle aard, op basis van de CO2-uitstoot en de cataloguswaarde van de personenwagen. Het voordeel van alle aard voor de “motorfiets” valt niet onder de forfaitaire berekeningsregels die van toepassing zijn op de personenwagens zoals bepaald in het uitvoerend KB van het WIB, maar volgt de hoofdregel van belasting van voordelen van alle aard. De berekening van de bedragen voor de fiscale loonfiches zullen in deze zin plaatsvinden.”
Aanbevelingen binnen het leasecontract tussen werkgever en werknemer: “Tussen de contracterende partijen, dit wil zeggen de leasinggever en leasingnemer wordt overeengekomen dat het cumulgebruik van personenwagen en scooter/motorfiets verboden is. Hierbij wordt verwezen naar de desbetreffende paragraaf binnen de carpolicy.”
4. TVA La déductibilité de la TVA est fonction de l’utilisation professionnelle du Piaggio MP3. Les trois méthodes qui permettent d’estimer la proportion entre utilisation privée et utilisation professionnelle d’un véhicule sont également d’application pour le scooter. Pour retrouver les explications relatives à ces méthodes, cliquez sur ce lien ou consultez notre site web : www.aldautomotive.be. Toutefois, la déductibilité maximale de 50% pour usage professionnel ne s’applique pas en ce qui concerne le Piaggio MP3. Il y a donc là clairement un avantage à saisir !
5. ONSS Aucune cotisation à l’ONSS n’est due en cas de mise à disposition d’un scooter.
ALD Automotive Kolonel Bourgstraat 120 1140 Brussel Tel: 02/ 706 41 11
[email protected] www.aldautomotive.be
