FINANČNÍ INSTITUCE – DEFINICE VYBRANÝCH ÚČETNÍCH POLOŽEK, JEJICH ZÚČTOVÁNÍ
dr. Malíková
1
Směrná účtová osnova, účtové třídy TŘÍDĚNÍ ÚČTŮ DO ÚČTOVÝCH TŘÍD 0 – Zúčtovací vztahy České národní banky (jen ČNB) 1 - Pokladní, bankovní účty, závazky z krátkých prodejů 2 - Pohledávky a závazky z vybraných finančních činností 3 - Cenné papíry, deriváty, ostatní pohledávky a závazky a přechodné účty 4 – Dlouhodobý nehmotný, dlouhodobý hmotný majetek, účasti, cenné papíry držené do splatnosti a ostatní dlouhodobé finanční investice, zahraniční pobočky a jednatelství 5 - Kapitálové účty, dlouhodobé závazky a závěrkové účty 6 - Náklady 7 - Výnosy 8 – Vnitropodnikové účetnictví 9 – Podrozvahové účty dr. Malíková
2
UT 1 Pokladní,, bankovní účty, Pokladní závazky z krátkých prodejů (Pohledávky a závazky vůči bankám)
dr. Malíková
3
Vymezení UT1 • operace, jež jsou v převáné míře operacemi ústředí banky • pokladní operace banky. Jsou spjaty s řízením banky a zajištěním její likvidity. Zachycuje se zde: • nákup a prodej peněžních prostředků, • termínové vklady v jiných bankách na základě dohodnutých podmínek, • půjčky jiným bankám • běžné účty banky vedené v jiných bankách (nostro účty) • běžné účty jiných bank vedené u ní (loro účty) Pohledávky a závazky vykazovány v naběhlých hodnotách => úroky nejsou součástí časového rozlišení dr. Malíková
4
Vymezení UT1 Bezhotovostní platební styk se u nás provádí: - buď v rámci jedné banky (pokud jsou jeho účastníky klienti téže banky) - nebo mezi více bankami (pokud jsou jeho účastníky klienti různých bank). Zúčtování mezi bankami v: • domácím platebním styku probíhá přes clearingové centrum, kde si každá banka vede svůj tzv. clearingový účet. • zahraničním platebním styku se zúčtování provádí přes účty, které si banky vedou navzájem (loro a nostro účty). Účastníci: - přímí: banky, pobočky zahr. bank, družstevní záložny - se zvláštním statutem: na základě smlouvy s ČNB, (př. clearingová střediska pro platební karty, instituce zajišťující zúčtování a dr. Malíková vypořádání CP)
5
Vymezení UT1 Analytická evidence: • na české koruny a cizí měnu podle měny, ve které je otevřen účet, poskytnut nebo přijat úvěr a zúčtovány závazky z cenných papírů a jiných hodnot. • U pokladních hodnot je kritériem tohoto členění banka emitující bankovky a mince.
dr. Malíková
6
Směrná účtová osnova Účtová třída 1 – Pokladní, bankovní účty, závazky z krátkých prodejů US
Název
11
Pokladní hodnoty
12
Vklady, úvěry a ostatní závazky a pohledávky za centrálními bankami
13
Vklady, úvěry a ostatní závazky a pohledávky za jinými bankami
14
Vklady družstevních záložen
15
Úvěry družstevních záložen
16
Závazky z jiných hodnot
17
Závazky z cenných papírů
dr. Malíková
7
US 11 – Pokladní hodnoty • • •
peněžní prostředky v tuzemské i v cizí měně nesmí být účtovány s časovým zpožděním, účtují se vždy v den příjmu či výdaje hotovosti Vykazují se na rozvaze v aktivech
Tvorba účtů: • 11x - Pokladna • 11x - Zlato • 11x - Jiné pokladní hodnoty („Peníze na cestě“) dr. Malíková
8
11x – Pokladna • Celkový zůstatek účtu pokladna = Σ dílčích zůstatků jednotlivých pokladen banky včetně pokladen expozitur a peněžních prostředků v hotovosti určených pro vnitřní provoz banky (pokladna drobných vydání). • Denně se provádí odsouhlas účetního a fyzického stavu. • Denní povinnost hlášení každé obchodní banky ČNB tzv. devizové pozice a to podle jednotlivých měn v Kč a dále v přepočtu na Kč za všechny měny.
dr. Malíková
9
11x – Pokladna MD: • založení běžného účtu • odvodu hotovosti z pokladny klienta na účet u banky • založení či další úložky na různé vkladové účty klientů (stavební spoření, devizové účty, termínované vklady) • nákup obligací a akcií banky z pohledu klienta • nákup valut klientem
D: • u nepodnikatelů: výběr úroků, částí vkladů z účtů • výplaty dividend akcionářům banky • drobné nákupy pro potřeby banky • nákup investičního majetku a zásob • proplacení vkladových certifikátů klientovi ke dni jejich splatnosti • u podnikatelů výběry z běžného účtu do pokladny dr. Malíková • případy majitele účtu, který vystaví šek ve prospěch jiné osoby
10
US 12 - Vklady, úvěry a ostatní závazky a pohledávky za centrálními bankami
• vkladové, úvěrové operace a ostatní závazky a pohledávky mezi bankou a ČNB, případně jinými emisními bankami. • Obsahuje aktiva i pasiva. • Vedeny centrálou každé banky. SU obsahují nejméně: 12x- Běžné účty u emisních bank 12x- Účty peněžních rezerv u emisních bank 12x- Termínové vklady emisních bank 12x - Poskytnuté úvěry emisním bankám 12x - Přijaté úvěry od emisních bank Zúčtovávané operace: Koupě a prodej oběživa od ČNB povinné minimální rezervy Vklady u ČNB dr. Malíková
11
Povinné minimální rezervy - tvoří banky a pobočky zahr. bank - výpočet: základ tvoří KS účtu mezibankovního platebního styku a účtu pro výběr a vklad hotovosti - nepovinné pro družstevní záložny - úročí se repo sazbou
Účetní den zúčtovacího centra ČNB:
- 17.00 předchozího až 16.00 daného pracovního dne - data v elektronické podobě
Účtování: - úč. sk. 12 – Účet peněžních rezerv u centrálních bank - úč. sk. 32 – Uspořádací účet pro zúčtování platebního styku - analytické účtování - technický charakter => neovlivňuje bilanci banky
Kolaterizovaný vnitrodenní úvěr • účel: vypořádání položek v plateb. systému • poskytnutí likvidity na jeden pracovní den • kolaterál = CP zveřejněné ČNB jako přijatelné pro měnové operace na domácím peněžním trhu - evidovány v SKD (Systém krátkodobých dluhopisů) nebo Středisku CP a přijaty k obchodování na Burze CP Praha - př. dluhopisy, státní pokladniční poukázky, poukázky ČNB
• výše úvěru = výše tržní hodnoty kolaterálu upravené koeficientem • splacení ve dni půjčení => bezúročné • účtování: skupina 12, přijetí a splacení úvěru od CB
Koupě a prodej oběživa od ČNB • Smlouva o čerpání a odvodech oběživa • ČNB zřizuje běžné účty – nejsou úročeny, nesmí být využívány k provádění platebního styku • úč. skupina 12 – Běžné účty u centrálních bank
Vklady u ČNB • vkladový nástroj (deposit facility) – vklad na jeden den bez zajištění • slouží k uložení hotovosti • úročeno diskontní sazbou • minimální výše vkladu. 10 mil. Kč
Repo obchody s ČNB • repo tendry, individuální repa, reverzní repa, lombardní repa • Rámcová smlouva o obchodování na finančním trhu Repo tendry: dodávací: banka přijímá kolaterál a poskytuje úvěr CB stahovací: banka poskytuje kolaterál a přijímá úvěr od CB - forma americké aukce =>uspokojení pohledávek dle nabízené úrokové míry až do výše objemu repo tendru - minimální objem objednávek 300 mil. Kč - kolaterál není ve výši jistiny – 2% rozdíl tzv. navýšení -> vždy ve prospěch CB Účtování: úč. sk. 97 – Přijaté kolaterály – cenné papíry úč. sk. 12 – Poskytnuté úvěry centrálním bankám (včetně úroků)
Úvěr přijatý od ČNB • Rámcová smlouva o obchodování na finančním trhu • dodávací repo s dvoutýdenní nebo tříměsíční splatností • úvěrový nástroj (marginal lending facility) = lombardní repo - dodání likvidity bankám - úroková míra = lombardní sazba
US 13 - Vklady, úvěry a ostatní závazky a pohledávky za ostatními bankami
• Operace s ostatními bankami (kromě emisních), aktiva i pasiva • Účtuje centrála obchodní banky • Neúčtuje na nich ČNB Tvorba SÚ: 13x - Běžné účty u jiných bank – nostro účty banky 13x - Termínové vklady u jiných bank 13x - Poskytnuté úvěry jiným bankám – včetně reverzních rep 13x - Ostatní pohledávky za bankami – z titulu plateb ze záruk, faktoringu, akreditivu 13x - Klasifikované úvěry, vklady a ostatní pohledávky za jinými bankami 13x - Běžné účty jiných bank – loro účty jiných bank 13x - Termínové vklady jiných bank 13x - Přijaté úvěry od jiných bank 13x - Opravná položka ke klasifikovaným úvěrům, vkladům a ostatním pohledávkám za jinými bankami dr. Malíková
18
Mezibankovní vklady a úvěry Vkladové certifikáty bank:
- v Kč nejsou CP => účtujeme jako vklady - zahraniční - jsou CP => účtujeme jako nákup CP - nejsou CP => účtujeme jako termínové vklady Forwardové termínové vklady: - účtujeme jako deriváty - US 95 – pohledávky a závazky z pevných forwardových operací - úroky z vkladu ovlivňují Výkaz zisku a ztráty Syndikovaný, konsorciální úvěr: - spojení několika bank - každá vykazuje v aktivech svojí poměrnou část
US 16 – Závazky z jiných hodnot • • •
rekurzy (stížnosti, odvolání) při převodu finančních aktiv finanční závazek při prodeji pohledávky a zároveň se závzkem odškodnit kupujícího, pokud inkaso pohledávky nedosáhne určité úrovně. SÚ – závazky ve zlatě ; závazky z jiných hodnot; = pasiva rozvahy.
US 17 – Závazky z cenných papírů •
závazky z cenných papírů, které vznikly bance při prodeji vypůjčených cenných papírů, nebo cenných papírů přijatých v reverzních repo obchodech.
SÚ:
17x - Závazky ze státních bezkuponových dluhopisů 17x - Závazky z bezkuponových dluhopisů emisních bank 17x - Závazky z ostatních bezkuponových dluhopisů 17x - Závazky z kuponových dluhopisů 17x - Závazky ze směnek 17x - Závazky z cenných papírů zajištěných aktivy 17x - Závazky z akcií 17x - Závazky z podílových listů. Náklady a výnosy spojené s operacemi třídy 1 mají finanční charakter a evidují se na účtech Náklady na ostatní úroky a Náklady na poplatky a provize na straně nákladů a na obdobných účtech na straně výnosů.
UT 2 Pohledávky a závazky z vybraných finančních činností
dr. Malíková
21
UT 2 • poskytování úvěrů a příjímání vkladů od klientů (podnikatelé, občané, komunální orgány, stát a státní orgány, fondy) • postupování pohledávek Účtování: • účtové třídy 2 a 9 • úroky nejsou součástí časového rozlišení
Finanční činnosti Činnosti dle: • § 1 zákona č. 21/1992 Sb., o bankách • § 2 zákona č. 6/1993 Sb., o České národní bance • § 1 zákona č. 87/1995 Sb., o spořitelních a úvěrních družstvech • § 2 zákona č. 189/2004 Sb., o kolektivním investování • § 1 zákona č. 42/1994 Sb., o penzijním připojištění se stáním příspěvkem • § 4 zákona č. 256/2004 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu
Směrná účtová osnova Účtová třída 2 – Pohledávky a závazky z vybraných finančních činností US
Název
20
Zvláštní agendy České národní banky (jen ČNB)
21
Standardní pohledávky
22
Vklady klientů
23
Přijaté úvěry
24
Sledované a ohrožené pohledávky
25
Agendy z pověření (jen ČSOB)
26
Emitované krátkodobé cenné papíry
27
Účelově vázané pohledávky a závazky
28
Vklady a úvěry členů družstevních záložen
29dr. Malíková Zúčtování s orgány státu a obdobnými orgány (jen ČNB)
24
Dělení pohledávek a závazků Dle původní (smluvní) splatnosti: • krátkodobé: do 1 roku • střednědobé: 1 – 5 let • dlouhodobé: nad 5 let Dle zbytkové (reziduální) splatnosti: • člení se v příloze k účetní závěrce a ve vybraných výkazech (reziduální splatnost = doba ode dne sestavení účetní závěrky do dne, kdy musí být vklad splacen)
Pohledávky
dr. Malíková
26
Pohledávky z úvěrů • posuzování = součást pravidel obezřetného podnikání bank a družstevních záložen (Vyhláška č. 123/2007 Sb.) Dělení: • pohledávky bez selhání: - standardní (US 21) - sledované (US 24) • pohledávky se selháním: - nestandardní - pochybné ohrožené (US 24) - ztrátové
Pohledávky z úvěrů Zajištění: • neovlivňuje zařazení do kategorie • ovlivňuje výši ztráty ze znehodnocení (náklady na tvorbu OP) Účtování: • US 21 -> standardní a portfoliově hodnocené pohledávky • US 24 -> sledované a ohrožené pohledávky • spojení věřitelů (syndikovaný, konsorciální úvěr) => vykázána poměrná část v rozvaze • podrozvahové úč. zápisy -> okamžik sjednání úvěru ≠ okamžik převodu peněz 1) 2)
navýšení pohledávek banky (Ostatní krátkodobé úvěry) MD navýšení závazků klientů (Běžné účety klientů) D
Tvorba opravných položek k pohledávkám •
Vyhláška č. 501/2002 Sb. – zásady tvorby a použití OP
Pohledávky hodnocené jednotlivě • postup má 2 kroky 1) jednotlivé hodnocení pohledávek 2) portfoliové hodnocení •
stejnorodost: vztah k úvěrového riziku (př. úvěry ze stavebního spoření, pohl. za dlužníky z určitého sektoru)
Ztráta ze znehodnocení musí být zahrnuta do výsledku hospodaření a) přímo: částečný odpis b) nepřímo: tvorba opravných položek (souvisí pouze s očekávanými ztrátami) Očekávaná ztráta = již existující ztráta Neočekávaná ztráta = potenciální ztráta (příčina vzniku: finanční rizika)
Tvorba opravných položek k pohledávkám • netvoří se v důsledku změn bezrizikových úrokových měr • 2 metody 1) zvýšení rizikové přirážky: OP = Pa – Pb Pa = poskytnutá částka zvýšená o naběhlé úroky a snížená o uhrazené splátky Pb = součet peněžních toků za použití nové rizikové výnosnosti 2) odhad snížení peněžních toků při zachování původní rizikové přirážky: OP = Pa – Pb Pa = poskytnutá částka zvýšená o naběhlé úroky a snížená o uhrazené splátky Pb = součet peněžních toků za použití původní rizik. výnosnosti, která je rovna součtu původní bezrizikové výnosnosti a počáteční rizikové přirážky
Stanovení výše ztráty ze znehodnocení • Vyhláška č. 123/2007 Sb. a) Metoda diskontování očekávaných budoucích peněžních toků OP = rozvahová hodnota pohledávky – současná hodnota očekávaných budoucích peněžních toků b) Metoda koeficientů OP = [(jistina + příslušenství) – zajištění]*koeficient -> 0,01 sledované pohledávky -> 0,2 nestandardní pohledávky -> 0,5 pochybné pohledávky -> 1 ztrátové pohledávky - pokud je ztráta vyšší než OP dojde ke zvýšení koeficientů c) Statistické modely OP = statistický odhad ztrát - minimálně 1x za čtvrtletí posouzení dostatečnosti a odůvodněnosti OP a úprava jejich výše
Daňové aspekty opravných položek • §5 zákona č. 593/1192 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů • výše OP nesmí být více než 2% ze základu • základ: průměrný stav rozvahové hodnoty nepromlčených pohledávek z úvěrů • OP přiřazeny k jednotlivým pohledávkám
Zajištění pohledávek • Vyhláška č. 123/2007 Sb. • přijatý kolaterál, zástavy, ručení, záruky, úvěrový derivát • podmínky pro přijetí: -> právní jistota uspokojení ze zajištění (realizace zástavy,..) -> čistá realizovaná hodnota = odhadovaná hodnota, kterou účetní jednotky obdrží • přehled zajištění je vnitřní záležitostí účetní jednotky
Postupování pohledávek • nové pohledávky: ocenění jmenovitou hodnotou Pohledávky nabyté za úplatu: • ocenění pořizovací cenou (≠ jmenovité hodnotě) • PC zohledňuje očekávané ztráty => netvoří se OP • znehodnocení: tvorba OP max. do výše PC • evidence v úč. skupině 99 Prodej pohledávky • netto způsob účtování • Výkaz zisků a ztrát: zahrnut pouze zisk nebo ztráta z postoupení
Pohledávky z plnění ze záruk
• poskytnuté a přijaté záruky -> US 92 • Pravděpodobnost, že z poskytnuté záruky bude účetní jednotka plnit => tvorba rezervy z N na záruky
Pohledávky z akreditivů • US 93 • objem otevřených či potvrzených akreditivů účetní jednotka zveřejňuje v účetní závěrce
Závazky
dr. Malíková
36
Závazky z úvěrů úvěry od banky: US 13 úvěry od CB: US 12 v naběhlých hodnotách úvěry od jiných osob US 23 úroky nejsou součástí časového rozlišení – při vyúčtování povinnost srážkové daně Ocenění: a) úvěr přijatý od původního věřitele: jmenovitá hodnota b) závazky k převzetí dluhů: pořizovací cena • • • •
Závazky z vkladů
Přijímání vkladů: • finanční činnost • nutné povolení či licence • pouze banky, pobočky zahraničních bank a družstevní záložny Účtování: • US 22 -Vklady klientů -> od osob, které nejsou bankami - zachycení přijatých vkladů potvrzených vkladovým certifikátem či vkladním listem (nepovažují se za CP) Družstevní záložny: • US 28 - Vklady a úvěry členů družstevních záložen • US 14 pro vztahy s jinými družstevními záložnami (vklady) • US 15 pro vztahy s jinými družstevními záložnami (úvěry)
Rozdělení vkladů o vklady splatné na požádání - vklady na běžných účtech - úsporné vklady na požádání - termínové vklady se splatností do 24 hodin o ostatní vklady -> úsporné vklady - se splatností - s výpovědní lhůtou -> termínové vklady - se splatností nad 24 hodin - s výpovědní lhůtou
Pojištění pohledávek z vkladů • povinnost pro všechny banky a družstevní záložny • pobočky zahraničních bank mohou pohledávky z vkladů připojistit na základě smlouvy u Fondu pojištění vkladů Fond pojištění vkladů: • zřízen zákonem o bankách • zdroj -> příspěvky od bank (0,1% z průměru objemu pojištěných vkladů) • účtování příspěvků: US 66 - Jiné provozní náklady Penzijní fond • US - 37 Závazky z příspěvků penzijního připojištění – evidence příspěvků od účastníků • účtují je rozvahově nikoli do výnosů
