BERÉNYI MARIANN okl. adószakértő, könyvvizsgáló
[email protected]
Felkészülés a 2014-es TAO bevallásra Transzferár a középpontban Magyar Könyvvizsgálói Kamara Budapesti Szervezete Klubnap
1
2014.04.02.
A FELKÉSZÜLÉS LÉPÉSEI O Levesszük a polcról a már elkészített
2013-as transzferár nyilvántartást és a következtetései alapján kitöltjük a 2014-es TAO bevallást Adóalap csökkentés esetén a Csökkentők(29)
Adóalap növelés esetén a Növelők (18) sorát
Eltesszük a nyilvántartást és az alátámasztó
dokumentációt, őrizzük az elévülés szabályai szerint a korábbi évek dokumentációival és alátámasztásaival együtt Egy esetleges adóellenőrzésnél vesszük elő fentieket 2014.04.02.
Jövedelem átcsoportosíthatóság O Nem kötelező a szokásos piaci árat alkalmazni O Kevesebb bevétel – adóalap növelés O Több bevétel – adóalap csökkentés O Vagy éppen azonos, korrekció nincs
Jövedelmet átcsoportosítani szabad, csak adót nem megengedhető átcsoportosítani Nemzetközi kitekintés – megkeresése magyar adóhatóságnak Kína, Japán adóhatósága részéről Szokásos piaci ár elve az ART-ban: O A piaci ártól eltérő árat a szokásos piaci árnak megfelelően kell módosítani O Kivéve, ha megfelel független felek eljárásának 2014.04.02.
Most már jöhet az adóhivatal? O Az ügyleteket szerződéskötéskor kell nyilvántartásba venni! O Ekkor vizsgálandó a kapcsoltság O Kapcsolt kör meghatározása(közvetlen, közvetett) O A korábbi transzferárral érintett adóévekben elkészült a
nyilvántartás?
O Mi az eljárás a korábbi évek nyilvántartásai tekintetében? O 2012-2008 O A nyilvántartások, az alátámasztó szerződések, bizonylatok , a
O O O
O
dokumentáció megőrzési kötelezettsége A dokumentáció következtetéseinek átvezetése a TAO bevallásban megtörtént? Az évenkénti dokumentáció dátumainak ellenőrzése A mindenkori jogszabályoknak megfelelően készültek az egyes évek nyilvántartásai? 2014.04.02. Ki készítse? A társaság? Transzferár szakértő? Könyvelő?
Hármas kötelezettség O Bejelentési, kijelentési kötelezettség O Szerződéskötést követő 15 nap a bejelentés (magánszemélyt is, ha volt szerződéses kapcsolat – pl. bérbeadás, tagi kölcsön) O Kapcsoltság megszűnését követő 15 nap a kijelentés O Adóalap korrekciós kötelezettség O Csökkentő O Ha adózó árbevétele az ár miatt magasabb volt O Belföldi adóalany, vagy olyan külföldi – kivéve ellenőrzött külföldi társaság – aki alanya a TAO hoz hasonló adónak a kapcsolt fél O Rendelkezik aláírt okirattal, amely tartalmazza a különbözetet O Növelő O A különbözet O Minden más jogcímtől függetlenül NEM tilos eltérő árat alkalmazni, de a korrekciót el kell végezni ÖNKORMÁNYZATI cégek! Adóalap növelés kötelező, csökkentéssel nem élhetnek. O 2013-.06.30-tól (*)lehetőség van a számvitelben rögzíteni a korrekciót O Az eredeti ügylettel azonosan kezelendő O Fordulónappal könyvelendő, nem számla, csak számviteli bizonylat elegendő O ÁFA hatályán kívüli (ESET: Eus országba értékesített O Transzferár nyilvántartási kötelezettség 2014.04.02.
A transzferár nyilvántartás Tartalmazza O a szokásos piaci árat, O a szokásos piaci ár meghatározásánál az általa alkalmazott módszert, valamint O a szokásos piaci ár meghatározását alátámasztó tényeket és körülményeket. Célja, hogy alátámassza O adózó megfelelését a szokásos piaci árnak az alkalmazott ár tekintetében egy esetleges adóellenőrzés során 2014.04.02.
APA eljárás O Előzetesen a NAV-val történő megállapodásban
rögzíthető
O A szokásos piaci ár O A szokásos piaci ár meghatározásának módszere O A szokásos piaci árat megalapozó körülmény
O 3-5 évig köti az Adóhivatalt O A vállalkozó kötelessége módosítást kérni, ha
változtak a piaci körülmények O Díja 2 mFt-tól O Egyetlen eljárás, ahol előzetes konzultáció lehet 2014.04.02.
Nyilvántartásra kötelezettek köre
O Kinek kell nyilvántartást készítenie
O Adózónak, ha kapcsolt vállalkozása van, amellyel adóévben szerződése
van és a szerződésre teljesítés is történt
O Mentesülés a nyilvántartás készítése alól O Mentesülő társaságok O KKV feltételnek megfelelők (kétéves szabály) O A közhasznú nonprofit társaság O Állami döntő tulajdonú társaság
O Mentesülő ügyletek O Magánszeméllyel kötött O A közös beszerzésre, értékesítésre létrehozott adott ügylete O APA eljárásban (*) határozat kezdő-befejező éve
O Továbbszámlázás változatlan értéken (*),de alátámasztandó, ha több
kapcsoltnak történik (nem feltétel, (*) hogy ne legyen főtevékenység) O 50 mFt alatti adóévi szerződéses érték alatt (* 2013-tól adóévi ) O Tőzsdei, hatósági ár – figyelem: Önkormányzati cégeknél nem elég az önkormányzati határozat 2014.04.02.
Megtettük-e időben a megfelelő lépéseket? O Adóalap csökkentésnél született-e nyilatkozat, tartalma
O O O O O
O
megfelelő-e, illetőleg a tartalmának megfelelően jártak-e el A bejelentési kötelezettség teljesítésének ellenőrzése (hatály, teljeskörűség - törzsadatok) Minden ügyletet nyilvántartásba vettünk? Minden évben új nyilvántartást kell készíteni? Szükséges transzferár szabályzat? Az 50 mFt-os és a 150 mFt-os értékhatárnál devizás ügyletnél a fordulónapi könyvszerinti, devizában vezetett könyveknél a fordulónapi MNB árfolyamot alkalmaztuk-e (*)? Mi a helyzet, ha korábban kötöttünk szerződést, mint ahogy a kapcsoltság létrejött? O Akkor, ha a szerződés módosul, vagy O Árra ható tényezőkben változás
2014.04.02.
A TRANSZFERÁRAZÁSBAN REJLŐ KOCKÁZATOK O Nyilvántartás hiánya, vagy hiányossága miatt O Bírság 2 mFt (4mFt, 8mFt) ügyletenként
+Kés.kamat O Legalább 5-10 ügylet ( x 2 mFt= 10-20 mFt) O 5 év, de legalább 2 év a vizsgálat időspektruma O A nem piaci árak alkalmazása miatt O Nem megfelelő bizonyítás O Valóságban nem piaci ár alkalmazása O Adóhiány, bírság, késedelmi kamat+a többi
adónem
2014.04.02.
Önkormányzati döntő tulajdonú társaságok specialitásai O
Kapcsolt vállalkozása adózónak az Önkormányzat, ha a döntő befolyás megvalósul O - a döntő befolyást kell vizsgálni O O
O O
O O O O O
Szavazatok Vezető tisztségviselők kinevezési joga (jegyzőkönyvek)
Az adóalap korrekció adózó és az Önkormányzat esetén egyirányú. Növelni kötelező. Csökkenteni nem lehet. Nyilvántartás készítésére a döntően Önkormányzati tulajdonú adózó mindenképpen kötelezett (nem mentesülhet KKV-nak), kivéve az 5.000 fős lélekszám alatti település. (Nem minősül állami döntő befolyású cégnek) Nyilvántartással érintett nem csak az Önkormányzattal, hanem annak más, többségi tulajdonában lévő cégekkel bonyolított ügyleteiben. Közszolgáltatói szerződések – vállalkozói szerződések ügyletek Önkormányzattól kapott kompenzálások tőkejuttatások, vagy áfás szolgáltatás ellenértékek? Hatósági áras ügyletek mentesülnek, de a határozat nem egyenlő a hatósági árral Felelősség: Ügyvezető – A rábízott vagyon működtetésének , a Szv tv-nek való megfeleltetésének felelőse. – ELSZÁMOLÁSI KÖTELEZETTSÉGE VAN A KÖZVAGYONT ILLETŐEN 2014.04.02.
INFORMÁCIÓ FORRÁSOK O A Társaság O Független féllel kötött szerződése O Kapcsolt fél és független fél szerződése O Független felek egymás közötti szerződése O Összehasonlítható termékekre, szolgáltatásokra, O Összehasonlítható vállalkozásokra vonatkozó O Nyilvános
O NAV által megismételhető, ellenőrizhető adatbázis
kutatás O Egyéb adatforrás, ha ellenőrizhető, ismételhető 2014.04.02.
Kockázatok az adatforrásoknál O Adóév végéig-teljesítésig rendelkezésre álló
adatok O Adatbázisból melyik évvel hasonlítunk O Válság- nem a válság (összehasonlításnál az évek nyúljanak túl a válságos éveken) O Összehasonlító adat inkább csekély számú, de minél inkább hasonló, ekkor növelendő az évek száma 2014.04.02.
VÁLASZTHATÓ NYILVÁNTARTÁS TIPUSOK
O 22/2009 PM rendelet: A nyilvántartás O Közös (bejelentés) O Önálló (bejelentés) O Az ügyletek teljeskörűsége (2 mFt-ba kerül, ha
kimarad) O Az ügyletek összevonhatósága (indoklás kötelező) O Ha tárgya, feltételei azonosak, vagy O Egymással szorosan összefüggnek
O Korábban egyszerűsített, ez a forma megszűnt 2012-
től O Alacsony hozzáadott értékű nyilvántartás 2012-től
O Ha 150 mFt-nál kisebb a szerződéses érték O Ha adóévben a nyújtó árb. 50%-nál, igénybevevő üzemi
költségei 10 %-ánál nem több az ügyletérték O 3-10% (*) elfogadott haszonkilcs O Taxatívan felsorolt tevékenységi kör (*) esetén
2014.04.02.
A NYILVÁNTARTÁS TARTALMI KÖVETELMÉNYEI O 22/2009 PM rendelet O Kötelező adatok O Szerződéses feltételek (az ügyletet szerződéskötéskor
kell nyilvántartásba venni) O Funkcióelemzés O Iparági elemzés, konkurencia elemzés, stratégia O Összehasonlítás
O Összehasonlító adatok kiválasztása, indoklás (dátumok) O Alkalmazott módszer, indoklás O Számított szokásos piaci ár, árrés meghatározása, az
alkalmazott árral való összevetése O Nyilvántartás elkészítés, módosítás időpontja O Folyamatban lévő, vagy lezárt bírósági eljárás O A készítése cégcsoportnál O cégenként,évente, azon belül szerződésenként(ügyletenként) O Nyelve magyar, német, angol, francia, O Vagy más nyelv, de akkor a fordítást kérheti a NAV 2014.04.02.
A dokumentáció javasolt felépítése
O Általános fejezet O O O O
A nyilvántartási kötelezettség szabályainak érvényesülése adózóra A társaság főbb adatai A társaság kapcsolt vállalkozásai A cégcsoport bemutatása O Nemzetközi iparági elemzés O Üzleti struktúra, funkciók, kockázatok, erőforrások, pü helyzet
O A társaság bemutatása O A termékportfólió piaci helyzete O Üzleti struktúra, funkciók, kockázatok, erőforrások, pü helyzet
O Csoporton belüli ügyletek
O Specifikus fejezet (ügyletenként) O Kötelező kellékek (kapcsolt fél adatai, bírósági eljárás érintettség,
O O O O O
ügyletérték, szerződés írásbeli/szóbeli, időtartama, kezdete, a nyilvántartásbavétel kelte, módosítás dátuma – felülvizsgálat kelte) Termék, szolgáltatás jellemzői Funkcionális összehasonlítás Szerződéses feltételek összehasonlítása Gazdasági körülmények, üzleti stratégia összehasonlítása 2014.04.02. Szokásos piaci ár meghatározása, összevetése az alkalmazott árral
A szokásos piaci ár meghatározása O TNMM módszer – jövedelem alapú, főügyletek O Idősáv!!, adatbázisok!! Aránytalanul nagy költséget nem várnak el! O Gond, ha két, vagy több „fő” ügylet O Megfelelő vetítési alap (árbevétel, költség, befektetett eszk.) O Interkvartilis tartomány O Összehasonlító áras típusügyletek O Áruforgalom – eladás beszerzési ár alatt?? O Bérbeadások – adatbázisok? O Kölcsön kamatai ( jegybanki? ) Nem tőkeátadás? (Kamat nélkül-hozamért?) O Cash pool rendszer – kölcsön, vagy befektetés! O Viszonteladás, költség-jövedelem módszerek O TNMM-hez hasonlít (bruttó-nettó kérdések) O Legalább az önköltség – elve!! O Nyereség megosztásos módszer előnyei – nehézségei O Két kereskedő esete O Gyártó-forgalmazó esete O Menedzsment szolgáltatás O Globális módszer – nem elfogadott piaci ár szempontjából O Előre meghatározott adózás előtti eredmény 2014.04.02.
Veszteséges vállalkozások
O Nem piaci ár alkalmazása O Egyedi szolgáltatás számlázás
Elfogadható, ha: O Kezdő vállalkozás – stratégiai cél O Átmeneti árbevétel csökkenés O Bevétel csökkenést nem követi a költségcsökkenés O Követi, O de a létszámleépítés végkielégítés miatti személyi jellegű
növelése O Készlet leírás O Termelő gép leállás
O ÖSSZEHASONLÍTÁSNÁL O O O O
veszteséges vállalkozások negatív mutatókkal kiesnek egyes veszteségtételek kiemelése Legalább 5 éves összehasonlító adatok Komplex szemlélet
2014.04.02.
I. Ügyletek számbavétele Látható(számlázott) ügyletek: O Mi a főügylet, érintett-e TP-ban O Termék értékesítése/beszerzése
(gyártó vállalkozás, kereskedő vállalkozás) O Szolgáltatás nyújtása/fogadása O Ehhez kapcsolódó ügyletek O Raktározás, fuvarozás, alapanyag, segédanyag beszerzés/értékesítése tere érintett-e TP-ban O Kölcsönök, kamataik, cash pooling O Osztalék, tőkeemelés, tőke csökkentés, kivét
természetben O Kiválás, beolvadás, egyéb szervezeti átalakulás O Immateriális javak: vagyoni értékű jogok (szerződésállomány átadása, védjegyhasználati jog – jogdíj fizetése/szedése) Jogdíj piaci ára = a társaság által 2014.04.02. realizált nyereség
II. Ügyletek számbavétele Látható(számlázott) ügyletek: O Tárgyi eszköz, ingatlan értékesítés, bérbeadás beszerzés, bérbevétel O O O O
Termelő gép, Haszongépjármű Személygépkocsi IT eszközök, stb.
O Fióktelep külföldön – ügyletek, mintha külön kapcsolt O O O O
vállalkozás lenne Magyarországi fióktelep, mintha önálló magyar vállalkozás lenne Oktatás, kiállítás, üzleti ajándék IT, pénzügyi szolgáltatások (könyvelés, rendszergazda) Önkormányzati cégek: Közszolgáltatások 2014.04.02.
III. Ügyletek számbavétele Jellemzően láthatatlan ügyletek: O Székhely bérlete/bérbeadása O Ügyvezető, szakértők egy helyről kapott bére-több cég érdekében végzett munkája, O Egy helyen nyilvántartott eszköz, immateriális jav, több helyen történő felhasználás O Késve fizetett számlák – kereskedelmi hitel O Kezességvállalások fedezettel, vagy anélkül O Garancia átvállalás ingyenesen O Át nem terhelt költségmegosztásos tételek O Átcedált szerződések (vevői állomány) térítés nélkül O Névhasználat, védjegy átengedése ingyenesen 2014.04.02.
Csoporton belüli szolgáltatások az OECD Irányelvek szerint O Vizsgálandó: Történt-e csoporton belüli
O
O
O O
szolgáltatásnyújtás? Független fél hajlandó lenne-e szolgáltatásért fizetni? Kiszervezve egy csoporttaghoz adott szolgáltatás – amelyre szüksége van (könyvelés, IT szolgáltatás, stb.), amely cégcsoport érdek (konszolidált beszámoló audit költsége) Flottakedvezmény a csoportméretből kifolyólag (nem minősül ügyletnek) Kezesség, garanciavállalás (ügylet) Továbbszámlázások (profittal, anélkül, 2014.04.02. költségallokáció)
Következmények O Az ügyletben alkalmazott ár, ártartomány
megfelelt a szokásos piaci árnak O Nem felelt meg O Adóalap növelés O Adóalap csökkentés
O Az eltérés mértékének meghatározása
O Nyilatkozat O Tao bevallás egyezése a nyilvántartással 2014.04.02.
JOGSZABÁLYVÁLTOZÁSOK a 2013-as dokumentációban alkalmazhatóan O O
O
O
O
naptári éves adózóknál 2013.06.21-től hatályos. APA eljárás esetén teljes adóévre mentesül adózó a nyilvántartási kötelezettség alól a kezdeti és végső időpont teljes évében Haszon nélkül továbbszámlázott termék értékesítés, szolgáltatás nyújtás továbbra sem nyilvántartás kötelezett, de ha megosztásos, akkor a megosztási kulcs piaci megfelelőségét alá kell támasztani. Nem feltétel most már, hogy ne legyen főtevékenység. Értékhatár alatti ügylet 50 mFt-os értékhatárt csak adóévben kell összeszámítani!! Devizás ügyletnél adóév végi könyvekben szereplő árfolyamon, devizában vezetett könyvekben adóév utolsó napi MNB árfolyam Alacsony hozzáadott értékű csoporton belüli szolgáltatásnál a hozamtartomány 3-7 % helyett 3-10 %. (Árfolyam mint fenn) Kissé módosult a tételes – alkalmazható - tevékenységek 2014.04.02. jegyzéke
Jogszabályi változások a számviteli törvényben O 2013.06.20- án kihirdetett, 2013.06.30-tól
hatályba lépett változás a Szv.tv-ben: O Társasági adóalap korrekció helyett
rögzíthető az eltérés a könyvekben O Bizonylata nem számla, hanem számviteli bizonylat O Nem tartozik az áfa hatálya alá O Könyvelendő abba a tételbe, ahová az alaptétel vonatkozik (nem egyéb bevétel, egyéb ráfordítás, hanem termék, szolgáltatás, költsége, ill. a bekerülési árat módosítja) 2014.04.02.
Köszönöm a figyelmet! BERÉNYI MARIANN okl. adószakértő, könyvvizsgáló Altamix Consulting Kft. 1137 Budapest, Szent István krt. 28. +3620-779-7944
Skyp csütörtök (12-13h): ingyenesen hívható: skypnév:transzferaudit
www.transzferaudit.hu
www. altamix.hu
[email protected]
O Magyar Könyvvizsgálói Kamara Budapesti Szervezete O Klub nap a transzferár szabályokról O 2014.04.02. 2014.04.02.
