Egyszerűsített vállalkozói adó (EVA) 2002. évi XLIII. tv. Dr. Bedőházi Zita-Rózália
1
Jellemzői
2003. évtől új adónem; Keverék törvény → több törvényt vált ki (Szja átalányadót, Tao, Áfa, Számviteli törvény, a cégautóadót 2009. 02. 01től csak az egyéni vállalkozónál ); A törvény hatálya kiterjed a szakképzési hozzájárulással összefüggő kötelezettségekre is; Komplex törvény → mindent egy helyen szabályoz (anyagi és eljárásjogi kérdéseket); Központi költségvetést illeti; Állami adóhatóság hatáskörébe tartozik. 2
ADÓALANYISÁG FELTÉTELE Belépéskor: – Vállalkozási forma:
Egyéni váll. Egyéni cég Kkt. Bt. Kft. Szövetkezet, lakásszövetk. Erdőbirtokossági társulat Ügyvédi iroda, közjegyz.iroda Szabadalmi ügyvivői iroda Végrehajtói iroda 3
Adóalanyiság feltétele belépéskor – folyt. Az adóévet (Adóév = az első evás év) megelőző naptári és azt megelőző adóév Egyéni vállalkozó: – folyamatos tev. – termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás alapján vállalkozói bevételt számolt el
Gazdasági társaság: – változatlan formában ( Kv. Öröklés) – új tag nem szerzett (új tagok nem szereztek) összesen 50%-ot meghaladó szavazati jogot biztosító részesedést – Szt. tv. alapján árbevételt számolt el 4
ADÓALANYISÁG FELTÉTELE BEJELENTKEZÉSKOR Be(ki)jelentkezés: adóévet megelőző év dec. 1-je és 20-a között a 09103, 09203 (APEH) nyomtatvány, INY04(tb) nyomtatvány kitöltésével. Az eva-alanynak nem kell adóévente bejelentkeznie, csak akkor kell bejelentést tennie, ha nem kíván adóalany maradni, vagy nem felel meg az adóalanyiság feltételének Nincs az állami, ill. önkormányzati adóhatóságnál, vámhatóságnál a bejelentés időpontjában nyilvántartott adótartozása 5
ADÓALANYISÁG FELTÉTELE az adóévben
Gt.:
– valamennyi tag magánszemély – más Gt.-ben nem rendelkezik részesedéssel Kv.: nyilvános értékpapír, saját üzletrész, szövetkezeti hitelintézet által kibocsátott részjegy
Egyéni váll. és Gt.: adóévben nem folytat: – jövedéki adós, – közvetett képviselői tev.-t (vám) – várható bruttó (áfával növelt) árbevétele ≤ 25 mFt (2009-ben 26 mFt) – belföldi pénzforgalmi bankszámlával rendelkezik 6
ADÓALANYISÁG FELTÉTELE működéskor
Adóalanyiság bármely feltételének folyamatosan megfelel Bevételi értékhatárt nem lépi túl Mulasztási bírságot nem állapít meg az adóhatóság számla elmulasztása vagy az ellenőrzés akadályoztatása miatt Vállalkozói jogállása nem szűnik meg Nem kerül felszámolás, csődeljárás alá Megfelel a belépési feltételeknek Cselekvőképesség elvesztése, halál esetén (Kv.:öröklés, tv. képviselő, özvegy folytatja a tev.-et) Új tag, (új tagok) adóévben nem szerez(nek) 50% feletti szavazati jogot biztosító részesedést 7
Az adóalanyiság közös egyéb feltételei nem volt mulasztási bírsága számlaadás ismételt elmulasztása miatt nem állt végelszámolás, felszámolás alatt nem volt kötelezett az Áfa. tv. szerint a használt ingóságokra, műalkotásra, gyűjteménydarabokra és régiségekre vonatkozó, vagy az utazásszervezési szolgáltatásra vonatkozó különös adózási szabályok alkalmazására 2008-ban evázhatott a hulladékkereskedelemmel foglalkozó, az adóévet megelőző évben és az azt megelőző adóévben különbözet szerinti adózást alkalmazó utazásszervező. 2009-től az utazásszervezési szolgáltatást végzők teljes köre nem evázhat. 8
Nem szűnik meg az eva-alanyisága, annak az egyéni vállalkozónak, aki – – – –
tevékenységét szünetelteti, továbbá gyes-ben, gyed-ben részesült. ha a tevékenységet özvegy vagy örökös folytatja. ha az egyéni vállalkozó tevékenységét a cselekvőképességének elvesztését követően a nevében és javára törvényes képviselője folytatja, vagy halála után özvegye vagy örököse folytatja (feltétel: az örökös e szándékát 90 napon belül bejelenti).
Evás egyéni vállalkozó megszűnését követően keletkező jövedelem a magánszemély önálló tevékenységéből származó jövedelem. 9
A BELÉPÉSHEZ KAPCSOLÓDÓ ADÓZÁSI ELEMEK - 1 ÁFA: – Jogutódlással való megszűnés szabályai szerint lép be az evába. – A negatív elszámolható adó visszaigényelhető. Ha a belépéskor a vagyont kivonja → adófizetési köt. – A tárgyi eszköz áfájának megosztása a bejelentés évében beszerzett tárgyi eszközökre (ideértve az ingatlant is) 10
A BELÉPÉSHEZ KAPCSOLÓDÓ ADÓZÁSI ELEMEK - 2 Szja: – Az egyéni vállalkozó a megszűnésre vonatkozó szabályok szerint nyilvántartásba veszi a készleteket. – Minden kiszámlázott teljesítés bevétel. – Kisvállalkozói kedvezményt, kisvállalkozások adókedvezményét, létszámnövelési kedvezményt, fejlesztési tartalék miatti kedvezményt nem kell visszafizetni. 11
Szja – folyt.: – A korlátlan mögöttes felelősséggel működő egyéni cég, valamint, ha a bt., kkt., bevételi nyilvántartást választ, adót fizet a „szabad pénzeszköze” után
+ eredménytartalék + lekötött tartalék + mérleg szerinti eredmény + jóváhagyott osztalék - nem vagyoni betétként szerzett immateriális javak, tárgyi eszközök együttes könyvszerinti értéke (Kv. értékhelyesbítés) = Osztalék utáni adót kiváltó adóalap x 30 % = Osztalék utáni adót kiváltó adó (fizetendő 3 év alatt, egyenlő rész-letben: utolsó társasági adóbevallással egyidejűleg máj. 31.,ezt követő két évben febr. 25.) 12
A BELÉPÉSHEZ KAPCSOLÓDÓ ADÓZÁSI ELEMEK - 3 Tao.: – A Tao tv. jogutód nélküli megszűnésre irányadó rendelkezéseit kell alkalmazni. – Adóévre Tao előleget nem vall be, nem fizet. – A kisvállalkozói kedvezményt, kis- és középvállalkozások adókedvezményét, létszámnövelési kedvezményt, fejlesztési tartalékot nem kell visszafizetni.
13
A BELÉPÉSHEZ KAPCSOLÓDÓ ADÓZÁSI ELEMEK - 4 Helyi adók: Iparűzési adó: – Választhatja az egyszerűsített 50%-os (eva alap) adóalap meghatározást. – Ezt az éves adóbevallás alkalmával kell csak jelezni.
14
ADÓALAP - 1 + adóévben megszerzett összes bevétel + Tao tv. szerinti kapcsolt vállalkozásból kapott bevétel+ kapott előleg (csak kettős könyvelés esetén) - visszafizetett, elszámolt előleg (csak kettős könyvelés esetén) - adóévben megszerzett olyan bevétel, amit előző évben megszerzettnek kellett tekinteni (csak egyéni vállalkozónál) 15
ADÓALAP - 2 + megszűnésnél a készlet (Kv. átalányadózást választ) (csak egyéni vállalkozónál) - a számvitelről szóló törvény hatálya alá tartozó adóalany esetében az a bevétel, amelyet a számvitelről szóló törvény rendelkezései szerint az egyszeres könyvvitelről a kettős könyvvitelre való áttérés miatt számolt el az adóalany - ha az adóalany az adóévben olyan bevételt szerzett (mutatott ki), amelynek alapján személyi jövedelemadó, társasági adó vagy általános forgalmi adó megállapítására volt kötelezett, az eva alapja csökkenthető a bevétel azon részével, amelyre az említett adót megállapította 16
ADÓALAP - 3 ± Kkt., Bt. és egyéni cég bevételi nyilvántartása esetén: Csökkentő: - aktív időbeli elhatárolás - elsz. vevőkkel szembeni követelés Növelő: - passzív időbeli elhatárolás - vissza nem térítendő támogatás 17
ADÓALAP - 4 - jogszabály vagy jogerős bírósági illetve hatósági határozat alapján kapott kártérítési, kártalanítási, tovább az adóalany vállalkozási (gazdasági) tevékenységéhez használt vagyontárgy károsodása vagy megsemmisülésére tekintettel a károkozótól, annak felelősségbiztosítójától vagy harmadik személytől a káreseménnyel kapcsolatosan kapott bevétel, továbbá az adóalany biztosítójától elemi kárra tekintettel kapott bevételként elszámolt kártérítés összege. + bevételi nyilvántartási jogi személyiség nélküli társaság megszűnésekor ki nem egyenlített számla összege = (15-18. dia) Adóalap 18
ADÓMÉRTÉK Pozitív adóalap 30%-a (Ha a bevétel meghaladja az értékhatárt, felette 50%.) Eva által kiváltott adók: – gazdasági társaságnál: társasági adó, különadó, osztalékadó, áfa. – egyéni vállalkozónál: vállalkozói szja, különadó, osztalékadó vagy átalányadó, áfa. 19
EGYES MÁS ADÓKRA, SZÁMVITELI KÖTELEZETTSÉGEKRE VONATKOZÓ KÜLÖNÖS SZABÁLYOK AZ EVA IDŐSZAKÁBAN
Áfa: – Áfás számlát bocsát ki, amely alapján a számlát befogadó áfa adóalanyt megilleti az áfa levonási jog. Ha a termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása mentes az adó alól (fordított adózás) a számlában áfát nem lehet feltüntetni. – Ha a termék beszerzése, szolgáltatás igénybevétele esetén az adó fizetésére termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője kötelezett, akkor az evásnak áfa fizetési kötelezettsége keletkezik, amelynek az éves eva bevallásban kell eleget tenni. 20
Áfa-folyt.: Az adóalany a Közösség másik tagállamából történő beszerzései tekintetében az általános forgalmi adóról szóló törvény 20. §-a (1) bekezdésének d) pontjában meghatározott személyekkel, szervezetekkel, a 36-49. §-ainak, 140. §-ának és a 142. § (3) bekezdése a) pontjának alkalmazása tekintetében pedig a belföldön nyilvántartásba vett áfaalanyokkal esik egy tekintet alá. A külföldi utasnak visszatérített általános forgalmi adót előzetesen felszámított adóként nem veheti figyelembe. Eva időszakra nem alapíthat (később se) levonási jogokat. 21
Áfa – folyt.: Eva időszakra nem keletkezik adófizetési kötelezettség (utólag sem). Előzetes áfa nem igényelhető vissza. Áfa alanya az adóalanyként lezárt adóévben beszerzett termékre, szolgáltatásra előzetesen felszámított adólevonási jogot nem gyakorolhat. Eva időszaki beszerzések áfája nem igényelhető vissza később se. Kérhet közösségi adószámot (ezáltal értékesíthet terméket a Közösségen belül, hozhat be a Közösségből 10 ezer euró feletti terméket). EU-ba végzett szolgáltatáshoz nem kell közösségi adószám. 22
Szakképzési hozzájárulás Az adóalany által a munkaviszony keretében foglalkoztatottak (kv. személyesen közreműködő vagy alkalmi munkavállaló) után a foglalkoztatás minden megkezdett hónapjára szakképzési hozzájárulást kell fizetni.A szakképzési hozzájárulás mértéke magánszemélyenként havonta a tárgyhó első napján érvényes minimálbér kétszeresének 1,5 százaléka. Szakképzésben való közreműködés esetén a fizetési kötelezettség csökkenthető tanulónként havonta a tárgyhó első napján érvényes minimálbér kétszeresének 1,5 százalékával, legfeljebb a fizetendő összeg erejéig. A szakképzési hozzájárulást negyedévente kell befizetni a negyedévet követő hónap 12. napjáig. Az egyes negyedévekre megállapított kötelezettséget az eva 23 bevallásban kell bevallani.
SZJA - egyéni vállalkozó - 1 Eva alanyiságot megelőző év bevételének kell tekinteni: ha a számlaszerinti teljesítés megelőzi az adóalanyiságot. Vállalkozói SZJA és vállalkozói osztalékalap utáni adó, vagy átalányadó alól mentesül. Mezőgazdasági őstermelői tevékenység esetén a költségek a bevétel arányában megoszthatók. Az Evás időszakra jutó valamennyi költséget, écs-t elszámoltnak kell tekinteni. 24
SZJA - egyéni vállalkozó - 2 A megszerzett tárgyi eszközök után écs elszámolás a nem Evás időszak után csak bizonylat esetén lehet. Az adóalanyiságot megelőző időszakból fennmaradt összes elhatárolt vesz-teségből az adóalanyiság minden adóévében 2020%-ot elszámoltnak kell tekinteni. A kilépés tört évében, a következő 4 évre nem választható az átalányadó. 25
SZJA - egyéni vállalkozó - 3 Eva időszak előtti kedvezmények (kisvállalkozói kedvezmény, kisvállalkozások adókedvezménye, létszámnövelési kedvezmény, fejlesztési tartalék) nem teljesül, Szja fizetési kötelezettsége keletkezik (16%+25%+késedelmi pótlék). Adóalanyként lezárt évet az évekre adott kedvezményeknél figyelembe kell venni! 26
SZJA - tagi jövedelem - 1 A számviteli tv. hatálya alatt maradónál az evás időszak előtti saját tőke terhére kifi-zetett osztalék után adózni kell (elkülönített nyilvántartás). S aját tőke terhére juttatott bevétellel esik egy tekintet alá az adóalany által jóváhagyott osztalék, részesedés, a jegyzett tőke leszállítása, vagy a tagi jogviszony megszűnésére tekintettel tagjával, volt tagjával szemben az adóalanyiság első üzleti évének nyitó adatai között kimutatott kötelezettség is. Az adóalanyiság időszaka előtt keletkezett eredménytartalékot csak akkor kell figyelembe venni, ha annak tárgyévi adózott eredmény kiegészítéseként osztalékra, részesedésre történő igénybevételéről az adóalany döntött. 27
SZJA - tagi jövedelem - 2 A számvitelről szóló törvény hatálya alá tartozó adóalany az eva időszak veszteségét az evás időszak, ha az erre nem nyújt fedezetet, akkor a korábban keletkezett eredmény tartalék terhére számolhatja el. Az eva időszak alatti vagyongyarapodás (eredménytartalék) az adózott vagyonból történt befektetésnek minősül. 28
TAO Eva időszak alatt beszerzett eszköz écs-je folytatható (időarányosat elszámolt-nak kell tekinteni). Eva időszak előtti kisvállalkozói kedvezmény, kis- és középvállalkozások adókedvezményének, létszámnövekedés és fejlesztési tartalékra vonatkozó kedvezmény feltételeinek nem teljesülése estén Tao fizetési kötelezettség keletkezik. Az adóalanyiságot megelőző időszakból fennmaradt összes elhatárolt veszteség-ből az adóalanyiság minden adóévében 20-20 százalékot elszámoltnak kell tekinteni. Költséget, ráfordítást elszámoltnak kell tekinteni.
29
Számviteli kötelezettségek - 1 A számvitelről szóló törvény hatálya alá tartozó adóalany esetében az árbevétel, a bevétel magában foglalja az áfa összegét is. A számvitelről szóló törvény hatálya alá tartozó adóalany beszámolójának eredménykimutatása társasági adó helyett a fizetendő eva összegét tartalmazza. Az adóalanyiság megszűnésekor, a megszűnés napjával, mint mérlegforduló-nappal beszámolót kell készíteni (150 napon belül). 30
Számviteli kötelezettségek - 2 A számvitelről szóló törvény hatálya alá nem tartozó jogi személyiség nélküli gazdasági társaság felszámolása, végelszámolása esetén a 2000. évi C. 2/A §-ának (4) bekezdése alapján záróleltárt és zárómérleget kell készíteni, amelyet azonban könyvvizsgálóval nem kell ellenjegyeztetni. 31
TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS - 1 Társas vállalkozások főállású tagjaira is érvényes a tevékenységre jellemző kereset utáni járulékfizetési kötelezettség. A Tbj járulék mértéke 27%, a nyugdíjjárulék (tagdíj) mértéke változatlan: legfeljebb a járulékfizetési felső határ naptári napi összegének (20.420 forint) a naptári évre számított összege (7.453.300 forint) után kell megfizetni. Az egészségbiztosítási- és munkaerő-piaci járulék mértéke 7,5%. 27% társadalombiztosítási járulék = 24% nyugdíjbiztosítási-, + 1,5% természetbeni egészségbiztosítási-, + 0,5% pénzbeli egészségbiztosítási+ 1% munkaerő-piaci járulék. 7,5% egészségbiztosítási- és munkaerő-piaci járulék = 4% természetbeni egészségbiztosítási járulék + 2% pénzbeli egészségbiztosítási járulék + 1,5% munkaerő-piaci járulék. 32
TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS - 2 A tételes EHO megszűnt. Korkedvezményre jogosító munkakörben vállalkozói tevékenységet végző evás egyéni vállalkozónak fizetnie kell korkedvezmény-biztosítási járulékot.
33
Egyéni vállalkozó - főfoglalkozás Szja alatt: Vállalkozói kivét, átalányban megállapított jövedelem EVA alatt: Alap: tevékenységre jellemző kereset (Kv. abban az esetben, ha az adózó bejelenti az adóhatóságnak, hogy tényleges jövedelme nem éri el a tevékenységre jellemző keresetet, ekkor a tényleges jövedelme, de legalább a minimálbér alapján köteles megfizetni). Mérték: 9,5% + 7.5% + 27 % 34
Egyéni vállalkozó főfoglalkozású Eva alatt – folyt. Ha a főállású egyéni vállalkozó a minimum járulékalapnál magasabb járulékalap után akar járulékot fizetni, először az Eva. hatálya alá történő bejelentkezéskor az adóévet megelőző év dec. 20-áig kell bejelenteni, ezután a novemberre vonatkozó járulékbevallásban jelentheti be az adóhatóságnak. A főállású egyéni vállalkozó a járulékokat havonta a tárgyhónapot követő hónap 12. napjáig köteles megfizetni és bevallani. 35
Egyéni vállalkozó – heti 36 órás munkaviszony mellett: Szja alatt: Kivét, vagy átalányban meghatározott jövedelem Eva alatt: Eva adóalap 4%-a után 27% + 9,5% + 4%. Nem fizet: 2% pénzbeli egészségbiztosítási és 1,5% munkaerő-piaci járulékot. Járulékfizetés: negyedévente, a tárgynegyedévet követő hónap 12. napjáig. Bevallás: a tárgynegyedév utolsó hónapjának kötelezettségeként vallja be. 36
Egyéni vállalkozó – tanulmányok folytatása mellett: Szja alatt: Kivét, vagy átalányban meghatározott jövedelem Eva alatt: Eva adóalap 4%-a után 27% + 9,5% + 6%. Nem fizet: 1,5% munkaerő-piaci járulékot. Járulékfizetés: negyedévente, a tárgynegyedévet követő hónap 12. napjáig. Bevallás: a tárgynegyedév utolsó hónapjának kötelezettségeként vallja be. 37
Egyéni vállalkozó - Kiegészítő tevékenységű (nyugdíjas) Szja alatt: 4.950 Ft/hó egészségügyi szolgáltatási járulék, 9,5% nyugdíjjárulék Eva alatt: Alap: az eva-alap 10%-a után 9,5% nyugdíjjárulékot és havi 4.950 Ft. egészségügyi szolgáltatási járulékot köteles fizetni. Ezeket az adóévet követő hó 12. napjáig kell megfizetnie, és az éves eva bevallásban forint pontossággal kell bevallania. 38
ELJÁRÁSI SZABÁLYOK Adóbevallás, adófizetés-visszaigénylés: Adóévenként, a követő év február 25., illetve május 31. Adóelőleg: – Az adóalany az első három negyedévre a negyedéveket követő hó 12-ig adóelőleget fizet. – Tényadatok alapján, az adóelőlegnél az adóalany döntésétől függően az adóalapot érintő korrekciós tételek figyelembe vehetők (5. § (2), (5) és 8.§ (1)-(3), (5)-(6) bekezdések).
39
Adóelőleg: folyt.: – Feltöltési kötelezettség december 20-ig: az adóalanynak az adóelőleget ki kell egészítenie az adóévi várható fizetendő adó összegére. – Az adóévre megállapított evát az adóévben már megfizetett előlegek beszámításával a bevallás benyújtására előírt határidőig megfizeti. Túlfizetés visszaigényelhető.
40
Bizonylatolás Áfa tv. szerint bizonylatot bocsát ki.Az Áfa tv. szerinti forgalmi adót tünteti fel. Nem külföldi teljesítés esetén általános forgalmi adót nem hárít át. Fordított adózás esetén általános forgalmi adót nem hárít át. Adómentesség esetén, valamint abban az esetben, ha termék beszerzője, szolgáltatás igénybe vevője kötelezett az áfa fizetésére, a számlában egyértelmű utalásnak kell lennie arra vonatkozóan, hogy a termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása mentes az adó alól, vagy az után a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője az adó fizetésére kötelezett. 41
Jövedelemigazolás: Az adóhatóság az összes eva bevételt és a megállapított adót igazolja.
42
KILÉPÉS KÖVETKEZMÉNYEI A KÜLÖNBÖZŐ TV. VONATKOZÁSÁBAN: Önkéntesen Kötelezően: nem felel meg a bennmaradás feltételeinek (pl. 25 millió Ft feletti árbevétel – de 2009-ben 26 millió Ft) KÖVETKEZMÉNY: A következő négy adóévben nem választhatja az evát.
43
ÁFA Eva időszakra nem keletkezik adófizetési kötelezettség (utólag sem) Előzetes áfa nem igényelhető vissza Eva időszaki beszerzések áfája nem igényelhető vissza később se Köteles áfát fizetni: - termékimport - közösségi beszerzés (140. §) - szolgáltatás import fordított adózás esetén (142. §) 44
Szakképzési hozzájárulás Minimálbér x 2 x 1,5% Szakképzésben közreműködő Negyedévente megállapítandó, adóelőleget az eva bevallásban bevallja Negyedévet követő hó 12. napjáig (ill. eva megfizetés határidejére) megfizeti
45
SZJA Következő adóévre az átalányadó választható, ha önkéntesen, jogszerűen lépett ki Az adóévet követő első napon vagyonleltárt kell készíteni
46
TAO
Egy évig nem fizet TAO előleget TAO adóalap (követő első évben) + vásárolt és saját készlet + képzett céltartalék - passzív időbeli elhatárolás (bevételi nyilvántartás esetén) - számvitelről szóló törvény hatálya alá tartozó adóalany esetében az adóévi árbevétel, ha azt előlegre tekintettel számolták el és emiatt az adóalapot az eva alatt nem csökkentették 47
SZÁMVITEL A bevételi nyilvántartást vezető Kkt. – Bt. az evából történő visszatéréskor nyitómérleget készít A nyitó értéket a könyvvizsgálóval ellenjegyeztetni kell Felszámolás esetén nem kell könyvvizsgáló
48
KÖSZÖNÖM MEGTISZTELŐ FIGYELMŰKET!
49
