Ekonomická univerzita v Bratislave Forenzný audit 26. február 2010

Ekonomická univerzita v Bratislave Forenzný audit 26. február 2010







Obsah

Úvod Čo rozumieme pod pojmom Forenzný audit Vybrané výsledky PwC Crime Survey 2009 Postup pri vyš etrovaní Prípady z praxe

Forenzný audit Forenzný audit PricewaterhouseCoopers

26. február 2010 Strana 3

Čo rozumieme pod pojmom Forenzný audit

Definícia na úvod

Forenzný audit je š pecifický druh hĺ bkového auditu, úlohou ktorého je zozbieraťa analyzovaťrelevantné skutoč nosti s cieľ om: • preverenia podozrenia z trestnej č innosti, • popísania jej priebehu, • preverenia vzť ahov a pripravenia dokumentácie, ktorá by mala byťpodnetom pre mož né zač atie trestného konania orgánmi č innými v trestnom konaní. Výsledkom forenzného auditu môže byťaj záver, ž e k spáchaniu trestného č inu nedoš lo. Forenzný audítor prezentuje fakty, nie názory. Forenzný audit PricewaterhouseCoopers



Čo hovorí ACFE?

Asociácia certifikovaných vyš etrovateľ ov podvodov (ACFE) definuje úlohy vyš etrovateľ ov podvodov nasledovne: • Vyšetriťpodozrenia z podvodného konania • Získaťdôkazy, predložiťzávery a napísaťsprávu • Svedč iťpred súdom o svojich zisteniach • Pomáhaťpri odhaľ ovaní a prevencii neš tandardného konania. Za neš tandardné konanie sa považ uje úmyselné konanie v rozpore s pravidlami a postupmi kontrolovaného subjektu, s legislatívou a so záujmami kontrolovaného subjektu a štátu, ktoré by mohlo viesťk významným š kodám pre kontrolovaný subjekt alebo š tát. Forenzný audit PricewaterhouseCoopers



Podvod v ponímaní forenzných úč tovníkov

• Podvod v naš om chápaní je širší pojem nežv chápaní legislatívnom • Podvod je akýkoľ vek úmyselný č in, ktorý vedie k získaniu neoprávnených výhod pre jednotlivcov č i organizáciu • Môže i nemusí byťtrestným č inom (napr. manipulácia s finanč nými výkazmi) s rozmanitou vymáhateľ nosť ou • Okrem trestných má i etické dopady

Forenzný audit PricewaterhouseCoopers



Typy podvodného jednania

• Podvody spáchané jednotlivcom • Podvody spáchané firmou Hlavné typy: • Sprenevera majetku • Podvodné vykazovanie hospodárskych výsledkov • Vynalož enie nákladov na neoprávnené úč ely • Získanie majetku podvodným spôsobom




Vyšetrovacie a forenzné služ by PwC

• • • • •

Vyšetrovanie Riadenie rizík podvodov Obchodné spory Medzinárodné arbitráž e Akvizície a akcionárske spory • Spory z porušenia práv duš evného vlastníctva

• Zabezpeč enie licenč ných práv • Poistné nároky • Ochrana proti legalizácií príjmov z trestnej činnosti • Vyš etrovanie pre účely regulácie • Forenzné technológie

www.pwc.com/sk/forenzne-sluzby Forenzný audit PricewaterhouseCoopers


Výsledky GECS 2009

Výsledky prieskumu GECS 2009

Informácie o prieskume

• 5. roč ník celosvetového prieskumu • participovalo 3037 vrcholových manaž érov • 56% respondentov je na pozícii generálny alebo finančný riaditeľ ,č i člen predstavenstva • 55 krajín • Slovensko zapojené druhý krát www.pwc.com/crimesurvey


30%

vš etkých oslovených firiem sa v poslednom roku stalo obeť ou hospodárskej kriminality.

29%

Slovensko nie je výnimkou!


Vývoj výskytu najbež nejších typov hospodárskej kriminality

Manipulácia úč tovných výkazov – Vychádzajúca hviezda medzi podvodmi

67% 70% 62% 60%

Sprenevera majetku 38%

Manipulácia účtovných výkazov

27% 24%

2009 2007 2005 2003

10% 27% 30% 24%

Korupcia 14%

0% Forenzný audit PricewaterhouseCoopers

20%

40%

60%

% spoločností (globálne)

80% 26. február 2010 Strana 12

slovenských spoločností zaznamenalo zvýšenie počtu prípadov hospodárskej kriminality za posledný rok slovenských spoločností zapojených do prieskumu uviedlo pokles vo finančných výsledkoch za posledných rok


Najčastejšie typy hospodárskej kriminality

Slovenské firmy zaznamenali vyš š í poč et úverových podvodov. Manipulácia účtovných výkazov: Úverové podvody

50% 28% 45%

Sprenevera majetku

67% 25%

Ostatné typy

47%

Manipulácia účtovných výkazov: Účtovné podvody

35% 10%

Korupcia a úplatky

27%

0% Forenzný audit PricewaterhouseCoopers

Slovensko Svet

20%

20%

40%

60%

80%

% spoločností - viacnásobné odpovede



Hospodárska kríza zvýš ila tlak na zamestnancov i manaž ment spoloč ností Podnet / Tlak 68%

rovnovážny stav Svet 2009

13%

Príležitosť

17%

Postoj / Zdôvodnenie


Motívy páchania hospodárskej kriminality

Takmer polovica respondentov vníma ako príč inu podvodu nereálne oč akávania hospodárskych výsledkov Ciele sú taž ko dosiahnuteľ né

47%

Ľudia sa obávajú straty zamestnania

37%

Ľudia majú sklon manipulovaťs výkazmi, aby dosiahli výkonnostné bonusy Senior manaž ment chce vykázaťpožadovanú mieru finančnej výkonnosti

27% 25%

Neboli vyplatené bonusy za uplynulý rok

23%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

% spoločností (globálne)




40% vš etkých prípadov bolo odhalených vďaka neformálnemu upozorneniu alebo úplne náhodne 17%

Interný audit Manažment rizík podvodu Whistle blowing systém Automatické oznamovanie podozrivých transakcií Bezpečnostné opatrenia vo firme

53% Vnútropodnikové kontrolné mechanizmy

7% 8%

3% 5% 4% 5% 4% 4%

Personálna zmena / zmena zodpovedností

3% 3%

5%

16%

Interné hlásenie

17% 11%

Externé hlásenie Náhoda Vyšetrovanie orgánmi činnými v trestnom konaní Ostatné

26%

14%

4% 3%

0%

19%

11% 6%

0%

14%

44% Mimo vplyvu manažmentu spoloč nosti

13% 10%

3% 3%

1%

0%

21%

14%

5%

10%

15%

2009 2007 2005

23%

20%

25%

30%

% spoločností (globálne) Forenzný audit PricewaterhouseCoopers



Realizované preventívne opatrenia

42% Slovenských spoloč ností sprísnilo postup pri preverovaní obchodných partnerov Zaviedli dodatoč né procedúry pri overovaní zákazníkov a dodávateľ ov

37%

42%

41%

Zvýš ili pozornosťzo strany interného auditu

51%

35% 37%

Revidovali postupy boja proti podvodom Prehodnotili ciele a plány, aby sa minimalizovalo riziko povodu

33%

20%

26% 29%

Nepodnikli ž iadne opatrenia Zlepšil sa postoj vrcholového manaž mentu v posilňovaní etického správania sa Implementovali dodatočné procedúry pri nábore a prepúšť aní Zvýšili využ ívanie forenzných technológií

25%

42%

22% 23% 9%

Slovensko Svet

19%

0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% Forenzný audit PricewaterhouseCoopers

% spoločností



Vnímaná efektivita regulač ných a vyš etrovacích orgánov

Polovica slovenských spoloč ností zúč astnených na prieskume si myslí, ž e regulač né a policajné orgány nepracujú efektívne.

51%

26%

43%

32%

Neefektívne, málo efektívne Ani neefektívne ani efektívne Efektívne, skôr efektívne

23%

25%

Slovensko

Svet




Profil páchateľ a - Svet

• •

53% interný zamestnanec 56% č len manaž mentu

Externý 44%

Iný 3%

Interný 53%

10%

Dodávateľ

14%

Vrcholový manažment

45%

Zákazník

42%

Stredný manažment

20%

Agent 42%

Línioví zamestnanci

25%

Iný 3%


Iný



Náklady hospodárskej kriminality

• • •

Viac ako 70% respondentov uvádza š kodu presahujúcu 100 000 USD. Tento údaj presahuje celosvetový priemer o viac ako 10%. Až55% slovenských spoloč ností tiežuviedlo, ž e náklady spojené s hospodárskou kriminalitou sa zvýš ili. [celosvetovo 43%] Až40% slovenských spoloč ností uviedlo negatívny nefinanč ný dopad hospodárskej kriminality na morálku zamestnancov a 25% na obchodné vzť ahy



Kam sa bude uberaťv budúcnosti hospodárska kriminalita?



Výhľ ad do budúcnosti

Percento respondentov oč akávajúcich, že sa ich spoločnosť stane obeť ou hospodárskej kriminality sa dramaticky zvýšilo Slovensko

Svet Manipulácia finanč ných výkazov

14% 9%

28%

3%

10%

0% 2009


16% 10%

Sprenevera majetku

22%

20%

6%

Korupcia a úplatky

8%

30%

11%

22% 13%

0%

10%

20%

30%

2007 26. február 2010 Strana 23

Postup pri vyšetrovaní Forenzný audit PricewaterhouseCoopers


Postup pri vyšetrovaní

Typický anonymný list




Prvotné myš lienky manažmentu

Môž eme sa dostaťk jeho bankovým údajom? Prehľ adáme jeho stôl a tašku Idem na neho! Nech mi to vysvetlí Prepustiť , hneďteraz! Potrebujeme, aby niekto dnes več er prehľ adal jeho poč ítač Kto nám to zaplatí???? Je to nášnajlepš í pracovník! Zaistiťdôkazy (č o a kde sa stalo?) Forenzný audit PricewaterhouseCoopers



Chyby, ktorým sa treba vyhnúť

• Stratiťkontrolu nad tokom informácií • Hodnotiťinformácie podľ a toho ako sa zdajú, nie podľ a toho aké sú • Konfrontácia • Prepustenie tých, ktorí sa zdajú byťvinní • Porušenie zákona • Vyzradenie




Ciele vyš etrovania

Čo chce manaž ment dosiahnuť ? • Zabrániťďalš ím škodám • Ukončenie podvodných zmlúv • Zistiťč o sa stalo a zabrániťopakovaniu • Prepustenie s nulovými nákladmi • Náhrada strát • Civilný súdny spor • Trestné vyš etrovanie • Kľ úč ová pož iadavka: • nesmie byťohrozený normálny chod Forenzný audit PricewaterhouseCoopers



Právna pomoc

Dôvody: • Je to trestný alebo pracovnoprávny prípad • Vplyv na zmluvné urovnanie • Ako vyš etrovať • Aké sú mož nosti náhrady




Manaž ment etrovania Manaž ment vyš vyš etrovania Poistenie

Tok informácií

Vyšetrovanie: Ciele Publicita Počiatočná kontrola

Zdroje informácií • informátori • ostatné zdroje

Detailná analýza dokumentácie Technológie • kontrola e-mailov • informácie z úč tovníctva • technické informácie Forenzný audit PricewaterhouseCoopers

Právne Právneporadenstvo poradenstvo

Pracovnoprávne

Trestné



Doporuč ené prvé kroky

Získanie základných informácií: • Zaistenie dôkazov (č o sa môž e stratiť= ZAISTIŤ) • Identifikácia zdrojov • Spôsob zaistenia (niekto niečo vie, môž eme to vedieť tiež ?) • Zdroje informácií - interview • Pozadie situácie (verejné zdroje, interné firemné zdroje) • Zoznámenie so základnou situáciou • Tvorba scenárov Cieľ : Tvorba stratégie Forenzný audit PricewaterhouseCoopers



Ďalš ie kroky

Analýza dokumentov Elektronické dáta Pozorovanie

Finanč ná analýza Databázy Zbierame fakty a vyluč ujeme alebo potvrdzujeme scenáre

Detailné Interview Skrytá č innosť Forenzný audit PricewaterhouseCoopers

Image poč ítač ov Email

Posudok experta 26. február 2010 Strana 32


Potreba forenzných technológií

Dôkazy pochádzajú z mnohých zdrojov: Typická š truktúra disku

Dokumenty • Interviews • Elektronické záznamy • Analýza dát Štart Skryté Strom


Dáta

Dáta na vymazanie

Systémové dáta Nevyužité



Zber a príprava dôkazov

• Zaznamenaťpriebeh vyš etrovania • Zdokumentovaťzber dokumentov, fyzických dôkazov, elektronických dôkazov, interviews • Sú naš e dôkazy úplné a jasné ich zdroje (chain of custody)? Záver: • Správa, prezentácia dôkazov • Formulovanie odporúč ané • Ďalšie kroky spoločnosti • Aká je škoda a aké sú možnosti jej náhrady Forenzný audit PricewaterhouseCoopers



Kľ účové problémy vyš etrovania

• • • • •

Legislatíva upravujúca vyš etrovanie Právo na ochranu majetku vs. ochrana osobných údajov Dostatoč nosťdôkazov Interviews Zdroje externých informácií

Dobré plánovanie od zač iatku má dramatický dopad na Výsledok



Príklady z praxe

Príklady úspešných odhalení podvodov

Vybrané Slovenské projekty

• Projekt Brázda - sprenevera majetku • Project Raccoon - sprenevera majetku • Project Isis - úverový podvod • Project Malmo - „management override of controls“




Projekt Brázda

• • • • • • •

výrobný podnik s majoritným zahranič ným vlastníkom zistenie interného audítora obvinenie padlo na riaditeľ a spoločnosti nezávislé posúdenie zistení interného auditu revízia predaja nevyuž ívaných pozemkov postupy, zdroje informácií naš e zistenia - predaj pozemkov bez vedomia spoloč nosti - predaj za niž šiu cenu ako bol posudok bez verejnej ponuky - predaj spriaznenej strane




Project Raccoon

• dcérska spoloč nosťenergetickej spoločnosti s majoritným zahraničným vlastníkom • dozorná rada dostala anonymný list – interný audit bezradný • obvinenie padlo na riaditeľ a spoločnosti a finančnú riaditeľ ku • „undercover“ vyšetrovanie • postupy, zdroje informácií (anonym) • naš e zistenia - predaj nepotrebného majetku spriaznenej strane - neoprávnené výdavky na reprezentáciu - vyplácanie odmien na umlčanie podriadených Forenzný audit PricewaterhouseCoopers



Projekt Isis

• • • • • •

spoloč nosťposkytujúca faktoring zistenie interného audítora obvinenie padlo na riaditeľ a spoločnosti a predajcov zaujímavý zač iatok vyš etrovania – spolupráca s SBS postupy, zdroje informácií naš e zistenia - zásadné nedodrž iavanie kontrol - financovanie spriaznených strán - skrývanie situácie manipulovaním úč tovníctva




Modelový prípad 1 – Sľ ubný začínajúci podnik

• • • •

Nový klient získaný externým predajcom Exkluzívny distribútor luxusnej kozmetiky na trhu Začínajúci podnik, založ ený 5 dní pred žiadosť ou o faktoring Vysoké rozdelenie rizika – veľ a zákazníkov (veľ koobchod, retail) • Schvaľ ovací limit pre Predstavenstvo 1 mil. EUR • 990 tisíc EUR bolo vyplatených v rámci jedného mesiaca • Vrátilo sa: 0 EUR




Modelový prípad 1 – Sľ ubný začínajúci podnik




Modelový prípad 1 – Ako sa to mohlo stať ?

• Spoľ ahli sa na externého predajcu, ktorý bol JEDINÝ, ktorý navš tívil klienta • Spoľ ahli sa na PLÁNOVANÉ rozdelenie rizika • Ochota financovaťzač ínajúci podnik maximálnou výš kou prostriedkov, ktoré mali k dispozícií • Nedostatoč ná kontrola/preverenie histórie majiteľ ov Luxco • Žiadne overenie podnikania




Modelový prípad 2 – Transakcia medzi spriaznenými stranami (hrač ky)





• • • • •

Nedostatoč ná kontrola spriaznených strán Žiadna kontrola predmetu predaja Žiadne návš tevy predajcov v sídle spoloč nosti/sklade Predaj vianoč ných hračiek v apríli/júli Ostatný predaj spoloč ností v nižš ích sumách a iný typ tovaru (záhradné náradie)




Modelový prípad 3 – Obchod s mliekom

• • • • • • • • •

Klient – veľ koobchod s mlieč nymi produktmi Veľ ký poč et zákazníkov Portfólio zákazníkov sa menilo Vysoké rozdelenie rizika, č o malo za následok nízky scoring Zákazníci platili v úvodnej fáze Komplikované zápoč ty boli akceptované neskôr Zvýš ilo sa financovanie klienta Pohľ adávky prekroč ili 10 mil. EUR Schéma sa zrútila v priebehu jedného dňa




Modelový prípad 3 – Obchod s mliekom





• • • •

Konflikt záujmov u predajcov Schválenie vedením kvôli veľ kému objemu transakcií – bonus Organizovaný zloč in – vydieranie zákazníkov Kalkulácia vystavenia riziku (angaž ovanosti na klienta) ovplyvnená rozdelením rizika




Project Malmo

• • • • •

Zahraničná výrobná spoločnosť Vyšetrovanie uzavreté za dva dni Hlásenie cez whistleblowing linku HR manager vs. zamestnanec zistenia: - „management override of controls“ - Neoprávnené „repre“ výdavky realizované HR managerom - HR manager pripravoval vyúč tovania svojich výdavkov za vlastných zamestnancov a falš oval ich podpisy - Účtovníč ku presvedč il, aby boli náhrady vyplatené priamo jemu na úč et



Ďakujeme za pozornosť .

Tibor Havlík Senior Konzultant, Vyš etrovacie a forenzné služ by +421 2 59350 585 [email protected]

www.pwc.com/sk/forenzne-sluzby © 2010 PricewaterhouseCoopers. Vš etky práva vyhradené. Názvy PricewaterhouseCoopers a PwC označ ujú sieť členských firiem PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL). Kaž dá členská firma je samostatným právnym subjektom a nekoná z poverenia PwCIL či akejkoľ vek inej č lenskej firmy.







Ekonomická univerzita v Bratislave Forenzný audit 26. február 2010

Recommend Documents