Verrichten van diensten Wetboek BTW art. 18
omschrijving van diensten
art. 19
uitbreidingen op begrip dienstverrichting
art. 21
plaatsbepaling bij diensten
art. 22
tijdstip van de dienstverrichting
diensten ?
Wat zijn diensten?
Artikel 18 §1 Als een dienst wordt beschouwd elke handeling die geen levering van een goed is … - diensten zijn dus een restcategorie gevolg: elke economische handeling is aan BTW onderworpen want als het geen levering van een goed is, dan is het een dienst. - §2 bevat een niet-limitatieve opsomming !! enkel belastbaar indien verrichting in België plaats heeft (art (art. 2 W W.BTW) BTW) !! mogelijks vrijstelling op basis van art. 44
W.BTW art. 18
1
Wat zijn diensten? De juiste kwalificatie (levering van goed of verrichten van dienst) is belangrijk voor - de plaatsbepaling van de handeling levering goederen Æ art. 15 verrichten dienst Æ art. 21 - het tarief van de BTW Probleem : handelingen die tegelijkertijd levering en dienst zijn. Æ roerende goed :
kostprijs levering > 50% : geheel is levering kostprijs levering > 50% : geheel is levering
Æ onroerende goed. :
roer. goed. worden onroerend na plaatsing Æ geheel is een dienst
W.BTW art. 18
Wat zijn diensten? 1. materieel of intellectueel werk waaronder maakloonwerk 2. terbeschikkingstelling van personeel Æ vennootschapsgroepen!! 3. lastgeving Æ vennootschapsorganen vs. niet-venn.organen !! 4. het genot van onroerende goederen via zakelijk recht (andere dan eigendom) 5. overdracht van clienteel + verbintenis beroepswerkzaamheid niet uit te oefenen 6. verlenen van het recht een beroepswerkzaamheid uit te oefenen 1. 1 2. 3. 4.
probleem bl : is i het h t geen onroerende d verhuur? h ? Parlementaire vraag Pieters : exclusief genot versus gebruiksrecht nieuwe benadering : actieve versus passieve verhuring : TEMCO EUROPE aanschrijving bedrijvencentra
7. overdracht onlichamelijke goederen W.BTW art. 18 § 2
2
Wat zijn diensten? 8. terbeschikking stelling van stalling voor rijtuigen 9. terbeschikkingstelling van bergruimte voor het opslaan van goederen 10. terbeschikkingstelling van bergruimte voor opslaan van goederen 11. verschaffen van gemeubelde logies Æ minimale hoteldiensten! 12. verschaffen van spijs en drank in restaurants en cafés 13. toegangsrecht inrichtingen voor cultuut, sport, vermaak, ... 14 bank en financiële verrichtingen 14. 15. diensten inzake radio- en teledistributie en telecommunicatie 16. toegangsrecht verkeerswegen en kunstwerken 17. langs electronische weg verrichte diensten (e-commerce) W.BTW art. 18 § 2
Plaats van de dienst Basisregel :
plaats waar dienstverrichter gevestigd is (Art. 21 §2)
vb. een kapster uit Gent vraagt voor haar diensten een bepaalde vergoeding plaats : Gent schuldenaar : dienstverrichter
Veiligheidsclausule : als één van de betrokken partijen in België gevestigd is, wordt de dienst geacht in België te zijn verricht hierdoor wordt de bewijsplicht verschoven naar de belastingplichtige (= weerlegbaar vermoeden)
W.BTW art. 21
3
Plaats van de dienst Afwijkingen : 1.
onroerend goed (uit zijn aard) (§3, 1°)
A.
welke diensten worden bedoeld? Æ KB nr 5 -
werken in onroerende staat studiewerk en toezicht van architecten, landmeters, ingenieurs … voor WOS expertise over een onroerend goed terbeschikkingstelling van stalling voor rijtuigen terbeschikkingstelling van bergruimte voor opslaan goederen verschaffen van gemeubelde logies en terbeschikkingstelling v. kampeerplaatsen verhuur van safeloketten beheer van een uit zijn aard onroerend goed
W.BTW art. 21
Plaats van de dienst Afwijkingen : 1.
onroerend goed (uit zijn aard) (§3, 1°)
B. plaatsbepaling : waar onroerend goed gelegen is C.
wie is de schuldenaar (SN) van de BTW? - de dienstverrichter - in sommige gevallen de medecontractant = verleggingsregeling art. 51 §2, 5° W.BTW
W.BTW art. 21
4
Plaats van de dienst Afwijkingen : 1.
onroerend goed (uit zijn aard) : vb 1. een spaanse architect treedt op bij de bouw van een villa in Gent vb 2. een belgische architect treedt op bij de bouw van een appartement in Madrid vb 3. een Engelse verzekeringsmaatschappij vraagt aan een expert gevestigd in Antwerpen, een in Nederland gelegen gebouw te schatten. vb 4. 4 een Nederlandse bank is eigenaar van een onroerend goed in Antwerpen en verhuurt er parkeerplaatsen aan de medebewoners van het gebouw. vb 5. Duitse Viesmann doet herstellingswerk aan de CV van een accountantskantoor gevestigd te Brussel. (ook onr. goed. door bestemming / inlijving die horen bij W.O.S. !! )
W.BTW art. 21
Plaats van de dienst Afwijkingen : 2.
materieel werk (o.a. maakloonwerk) en expertise mbt. roerende goed. §3, 2°
A.
plaatsbepaling
a.
plaats waar goed zich bevindt op ogenblik v. dienstverrichting = waar werkzaamheden materieel worden verricht welke goederen? roerende en onroerende goederen door bestemming
b b.
uitzond. it d : lidstaat lid t t die di aan ontvanger t BTW-nummer BTW h ft toegekend heeft t k d waaronder de dienst aan hem is verleend én LS is andere dan die waar dienst materieel wordt verricht én goederen worden vervoerd buiten LS waar dienst materieel werd verricht = verlaten lidstaat waar werken werden uitgevoerd.
W.BTW art. 21
5
Plaats van de dienst Afwijkingen : 2.
materieel werk (o.a. maakloonwerk) en expertise mbt. roerende goederen
B.
schuldenaar van de BTW
a.
ontvanger van de dienst op voorwaarde dat : - goederen verzonden of vervoerd worden buiten lidstaat waar dienst verricht werd - dienstverrichter buiten lidstaat van taxatie gevestigd is - ontvanger van de dienst voor BTW geïdentificeerd is in de lidstaat van taxatie ((= BTW-nr. met landencode)) (art. ( 51,, § §2,, 1°,b , )
b.
anders: de dienstverrichter (art. 51, §1, 1°)
vb. Een Belgisch modehuis laat door een Portugees confectieatelier een bepaalde collectie produceren. De collectie wordt bij de belgische opdrachtgever afgeleverd. plaats : België - art. 21 §3 2° b)
Plaats van de dienst Afwijkingen : 2.
materieel werk (o.a. maakloonwerk) en expertise mbt. roerende goederen
vb. 1 Een Duits toerist laat een Belgisch garagebedrijf een herstelling uitvoeren aan zijn wagen waarmee hij in België op vakantie is. plaats : België - art. 21, §3, 2°, a
SN : dienstverrichter - art. 51 §1, 1°
vb. 2 Een Duits autocarbedrijf laat een Belgisch garagebedrijf een herstelling uitvoeren aan een Duitse autocar met japanse toeristen. Het Duitse bedrijf geeft haar DE-nr DE nr op aan de Belg. garagist. plaats : Duitsland - art. 21, §3, 2°, b
SN : ontvanger - art. 51, §2, 1°,b
vb. 3 Een Franse onderneming stuurt ruwe stof naar een Belgische onderneming die er kinderkleding van maakt. De kinderkleding wordt uiteindelijk naar Frankrijk verstuurd. De Franse onderneming geeft haar FR-nummer op aan de dienstverrichter Plaats? SN? plaats : Frankrijk - art. 21, §3, 2°, a
SN : ontvanger - art. 51, §2, 1°,b
6
Plaats van de dienst Afwijkingen : 3.
vervoerdiensten (§ 3, 3°)
A.
plaats :
waar vervoer plaatsvindt, in verhouding tot de afgelegde afstanden
B.
SN :
dienstverrichter (art. 51, §1, 1°)
[NIET: intracomm. goederenvervoer]
vb. 1 Een in België gevestigd autocarbedrijf verzekert met een bus de verbinding Amsterdam – Madrid, via Brussel en Parijs. Plaats van de dienst is België voor het gedeelte van het traject dat zich in België bevindt (=het aantal in België afgelegd KM t.o.v. het totaal aantal afgelegde KM) vb. 125€ x 250KM/2500KM x 6% BTW = 0,75€ BTW SN : dienstverrichter : autocarbedrijf - art. 51, §1, 1°
Plaats van de dienst Afwijkingen : 4.
intracommunautair goederenvervoer (§ 3, 3°bis)
A.
plaatsbepaling
a.
plaats van vertrek van vervoer
b.
de lidstaat die aan de ontvanger het BTW-nummer heeft toegekend waaronder de dienst aan hem is verleend, wanneer die lidstaat een andere is dan die van vertrek van het vervoer
B.
de schuldenaar van BTW
a.
ontvanger (art. 51, §2,1°,b) : - dienstverrichter buiten lidstaat van taxatie - ontvanger voor BTW geïdent. in LS v. taxatie
b.
zoniet : basisregel Æ dienstverrichter (art. 51, §1, 1°)
7
Plaats van de dienst Afwijkingen : 4.
intracommunautair goederenvervoer (§ 3, 3°bis)
vb. Een Britse vervoercommissionair A is belast met het goederenvervoer van Luik naar Londen voor rekening van B. A is als BTW-plichtige geïdentificeerd in het V.K. A doet beroep op een Belgische vervoerder C om de goederen te vervoeren van Luik naar Zeebrugge. Relatie A en C - met intracomm. goederenvervoer gelijkgesteld vervoer (want enkel op Belg grondgebeid) - plaats van de dienst : VK (art. 21, §3, 3bis, b) - SN : ontvanger van de dienst, A - nooit verlegging art. 51 § 2, 5° Relatie A en B - intracommunautair goederenvervoer - plaats van de dienst : VK (art. 21, §3, 3bis, b) - SN : ontvanger van de dienst, A - nooit verlegging art. 51 § 2, 5°
Plaats van de dienst Afwijkingen : 5.
a) culturele, artistieke … wetenschappelijke, onderwijsactiviteiten (§ 3, 4°) : b) verschaffen van spijs en drank in restaurants en cafes, … c) activiteiten die met vervoer samenhangen (=laden, lossen, opslaan…)
A.
plaats :
waar dienst materieel wordt verricht
B.
SN :
dienstverrichter (art. 51, §1, 1°)
Toneelgezelschap uit parijs organiseert in Doornik een voorstelling van een stuk uit zijn repertoire. De leden van het gezelschap nemen de organisatie op zich en vragen toegangsgeld. Plaats van de dienst? België SN? dienstverrichter
8
Plaats van de dienst Afwijkingen : vb. Een in België gevestigde onderneming, indiener van periodieke BTW-aangiften, bestelt bij een in Frankrijk gevestigde traiteur 20 maaltijden voor haar personeel, om deze tijdens de middag in de bedrijfsmess te nuttigen. Deze traiteur zal niet alleen de maaltijden klaarmaken maar eveneens instaan voor de bediening in het bedrijf. Plaats? België art. 21, §3, 4°, b - SN? de in België gevestigde medecontractant art. 51, §2, 5° De Franse traiteur moet een factuur uitreiken conform de Belgische BTW-wetgeving. De factuur vermeldt “Belasting te voldoen door de medecontractant – BTW-wetboek, art. 51, §2, 5°” in plaats van de vermelding van het BTW-tarief en van de verschuldigde BTW. De factuur moet tenminste volgende vermeldingen bevatten : - naam, adres en BTW-nummer van de betrokken partijen - aard en hoeveelheid van de geleverde goederen en diensten Eventueel moet medecontractant ontbrekende vermeldingen aanvullen vooraleer recht op aftrek uit te oefenen. (KB nr. 1, art. 5, §1) BTW-aangifte Belgische onderneming : R 82 - R 87 en R 56 - R 59
Plaats van de dienst Afwijkingen : 6.
verhuur van een vervoermiddel (§ 3, 6°)
A.
plaats : waar het vervoermiddel gebruikt wordt indien : - de verhuurder in België gevestigd is en gebruik buiten EU of - de verhuurder buiten de EU gevestigd is
B. vb. 1
SN :
dienstverrichter (art. 51, §1, 1°)
Een Franse leasingmaatschappij least een wagen aan een Belgische bakker. plaats : Frankrijk SN : Franse leasingmaatschappij (toepassing basisregel)
vb. 2 Een in Brussel gevestigd verhuurbedrijf verhuurt een mobilhome aan een Amerikaan die daarmee België, Duitsland, Polen en Rusland wil bezoeken. plaats : waar dienstverrichter gevestigd is (basisregel) voor zover gebruikt in Belgie, Duitsland en Polen. Voor gebruik in Rusland : plaats=Rusland dus: geen BTW verschuldigd
9
Plaats van de dienst Afwijkingen : 7.
bepaalde diensten (§ 3, 7°)
A.
plaats : waar de ontvanger gevestigd is voor zover de dienst wordt verleend aan : - een ontvanger die buiten de EU gevestigd is of
B.
- een BTW-belastingplichtige is die in de EU gevestigd is, maar buiten het land van de dienstverrichter en handelt voor zijn economische activiteit
SN :
de ontvanger op voorwaarde dat de dienstverrichter buiten de lidstaat van taxatie gevestigd is (art. 51, §2, 1°, a) nooit verleggingsregel van art. 51 §2, 5°
Plaats van de dienst Afwijkingen : 7. C.
bepaalde diensten (§ 3, 7°) welke diensten? -
overdracht of verlenen van auterusrecht, octrooien, licenties, … overdracht van recht op clienteel, beroepswerkzaamheid uit te oefenen, … werkzaamheden in reclame intellectueel werk bank-, financiële en verzekeringsverrichtingen ter beschikkingstelling g g van personeel p verhuur van lichamelijke goederen uitgezonderd vervoermiddelen telecommunicatiediensten langs electronische weg verrichte diensten
vb. Een Belgische vennootschap geeft een computer in leasing aan een Duitse firma. De computer wordt uitsluited gebruikt in een Nederlands filiaal. plaats : waar ontvanger gevestigd is : Duitsland schuldenaar : ontvanger : Duitse onderneming
10
Plaats van de dienst Afwijkingen : 8.
telecommunicatiediensten (§ 3, 9°)
voor zover : - de dienstverrichter buiten de EU gevestigd is en - de ontvanger een niet-belastingplichtige of een BTW-belastingplichtige is die niet handelt voor zijn economische activiteit en - en de ontvanger gevestigd is in de EU en - de dienst gebruikt en geëxploiteerd wordt in België
A.
plaatsbepaling : België
B.
de schuldenaar van BTW : de dienstverrichter
Plaats van de dienst 1.
De Belgische platenfirma RECORDA stelt in Antwerpen een volledige geluidsopnamestudio met bedieningspersoneel ter beschikking van een Belgische muziekgroep die al jaren in de VS woont.
2.
De Franse onderneming SA DEGAT herstelt in Nederland een machine voor een Belgische BTW-belastingplichtige, die zijn BE-nummer opgeeft aan de Franse dienstverrichter.
3.
De in Boom gevestigde busmaatschappij DEROO organiseert een busreis voor Japanse toeristen om in Amsterdam het Rijksmuseum te bezichtigen. Hiervoor wordende toeristen vervoerd van Antwerpen naar Amsterdam.
4.
De Belgische vervoeronderneming TRANSPO vervoert goederen van België naar Nederland in opdracht van de Nederlandse klant REEMSTRA. Die laatste geeft zijn NL-nummer op aan de dienstverrichter.
11
Plaats van de dienst 7.
De Belgische g onderneming g BVBA RISK, gevestigd g g in Lier, is gespecialiseerd g p in hetladen en lossen van schepen. Zij haalt in opdracht van een Nederlandse klant goederen van een schip in de Antwerpse haven. De Nederlandse klant geeft zijn NL-nummer op.
8.
De Luxemburgse leasingmaatschappij LOCAVEH least een aantal stationwagens aan de NV COMPU, gevestigd in Namen.
9.
Het Italiaanse reclamebureau SACHI maakt in België reclame voor de Amerikaanse sportkledingfabrikant Nike. Nike
10.
10. Het Belgische boekhoudkantoor LOGGE EN C°, gevestigd in Antwerpen vult de aangiftebelasting van niet-inwoners (BNI) in voor een Nederlandse loontrekkende die werkt in een Belgische KMO in de grensstreek. De Nederlander woont net over de grens in Nederland.
12
