Finanční účetnictví
Účtování a výkazy Externí kontrola Interní audit Externí audit
Vnitřní informace Finanční analýza
MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ
Řízení a kontrola Kalkulace Controlling Hodnocení investic Dlouhodobé financování Nákladové účetnictví
Reporting
Rozpočetnictví Plánování
Reporting
Rozpočetnictví Plánování
Nákladové účetnictví
Manažerské účetnictví
informace pro operativní řízení
informace pro variantní řízení
řízení po linii útvarů, výkonů a procesů
informace pro vrcholové řízení a rozhodování
řízení hospodárnosti
řízení efektivnosti
změny v objemu a sortimentu
zásadní změny činnosti (marketing, výzkum)
vnitropodnikové rozpočty a kalkulační systém
střednědobé a dlouhodobé rozpočty
vize strategické plánování obchodní plánování finanční plánování rozpočetnictví
Název metody
Kritérium rozpočtování
Přírůstkové rozpočtování
Historická báze upravená v aktuálním roce o „inkrementy“
Rozpočtování s nulovou bází
Start z nulové báze.
Rozpočtování na bázi MBO*
Podíl na cílech.
Programové rozpočtování Výkonové rozpočtování Funkční rozpočtování
Podíl na plnění cílů v rámci programové struktury. Podíl na plnění cílů monitorovaný výkonovými ukazateli. Kalkulace nákladů na bázi účelových činností.
propočtová předběžná
operativní normová
Kalkulace výsledná
plánová
1. 2.
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Cena (bez DPH) Přímé náklady Režijní náklady Vlastní náklady služby Ztráta (hrazena např. dotací)
Přímý materiál Přímé mzdy Ostatní přímé náklady Přímá (středisková) režie Vlastní náklady hospodářské činnosti Zásobovací režie (pokud existuje) Správní režie Vlastní náklady výkonu Odbytové náklady (pokud existují při HČ) Úplné vlastní náklady výkonu Zisk Prodejní cena (bez DPH)
15 75 15 0 105 0 75 180 0 180 18 198
Kalkulace dělením
ks statku A 100
Přímé mzdy Přímé ostatní náklady Mzdy režijních útvarů Náklady režijních útvarů odpisy daně a poplatky
celkem na jednici 2,250 22.50 225 2.25 1,500 15.00 150 1.50 50 0.50 25 0.25 4,200
Kalkulace dělením s poměrovými čísly Přímé mzdy Přímé ostatní náklady Mzdy režijních útvarů Náklady režijních útvarů odpisy daně a poplatky
ks statku A 50 75%
celkem na jednici 1,688 33.75 169 3.38 1,125 22.50 113 2.25 38 0.75 19 0.38 3,150
Kalkulace přirážková
ks statku A 50
Přímé mzdy Přímé ostatní náklady Mzdy režijních útvarů Náklady režijních útvarů odpisy daně a poplatky
Přímé mzdy Přímé ostatní náklady Kontrola jakosti Podpora prodeje
ks statku A 50
3 6
celkem aktivita
počet
sazba
ks statku B 50
56.00
celkem na jednici 1,500 30.00 150 3.00 323 6.47 970 19.41 2,944
ks statku B 50 25%
63.00
celkem na jednici 1,500 30.00 150 3.00 1,000 20.00 100 2.00 33 0.67 17 0.33 2,800
Kalkulace ABC
42.00
58.88
563 56 375 38 13 6
na jednici 11.25 1.13 7.50 0.75 0.25 0.13
1,050
21.00
celkem na jednici 750 15.00 75 1.50 500 10.00 50 1.00 17 0.33 8 0.17 1,400
ks statku B 50
1 2
28.00
celkem na jednici 750 15.00 75 1.50 108 2.16 323 6.47 1,256
25.13
431.25 1293.75
4 8
107.81 161.72
první útvar
Údaje z účetnictví mzdy služby (telefony,materiál aj.) odpisy daně a poplatky celkem
3,750 1,500 375 50 25 4200
150 0 0
1. 2. pracovník pracovník pracovník prvního prvního druhého ekonomický útvaru útvaru útvaru útvar 1,000
500
750
500
n.a. 0 0
n.a. 0 0
75 0 0
50 0 0
generální ředitel 1,000 100 50 25
Sledování hlediska Prostá minimalizace nákladů na vstupu
Hledisko výstupů Výstup sledován implicitně jako standard za minimální Peněžně
Relační vztah s ohledem na výstupy
Naturálně
Utilita
Poznámka/metoda Analýza minimalizace nákladů (CMA) Metoda: CMA Ve formě čistého přínosu jako vztah mezi přínosy a náklady, resp. jako poměr mezi přínosy a náklady Metoda: CBA Ve formě nákaldů na naturální jednotku výstupu, resp. inverzně jako nákladová efektivnost Metoda: CEA Změna užitku v závislosti na změně v jednotce nákladů Metoda: CUA
NÁRODNÍ HOSPODÁŘSTVÍ
Soukromý sektor
Ziskový sektor
Neziskový sektor
Veřejný sektor
Veřejný sektor
Soukromý sektor
NÁRODNÍ HOSPODÁŘSTVÍ
Soukromý sektor
Ziskový sektor
Neziskový sektor
Veřejný sektor
Veřejný sektor
Soukromý sektor
Soukromý sektor
Soukromý sektor
VÝNOSY (v tis. Kč) členské příspěvky výnosy hlavní činnosti ostatní vč. prodeje ostatní výnosy dotace státu (MŽP) dotace NROS dotace OPRLZ spolupráce s LČR dary právnických osob dary fyzických osob kromě MPP úroky pronájem infokiosků CELKEM
celkem 1,000 350 20 6,500 900 3,500 2,500 200 200 10 80 15,260
NÁKLADY (v tis. Kč) materiál energie, voda telefon opravy cestovné občerstvení nájemné poštovné služby ostatní služby odborné služby k tiskovinám pojistné mzdové náklady bankovní poplatky daně podpora projektů rezerva CELKEM
celkem 100 40 180 40 100 50 312 250 560 1,068 900 130 2,400 20 10 9,000 100 15,260
Dotaz Vyhotovujete finanční plán (na déle než jeden rok) ? Vyhotovujete rozpočet ? Provádíte kalkulaci nákladů ? Máte dvouokruhovou účetní soustavu ? Účtujete kromě účtů i na střediska? Vyhotovujete reporting pro vedení organizace ?
Jaký používáte účetní software ? Vyhotovujete analýzu nákladů s kvantifikovaným vyjádřením užitků ?
Pokud pořizujete dlouhodobý majtek, jak rozhodujtete o jeho pořízení ?
Jak posuzujete nejlepší variantu dlouhodobé financování ?
Odpověď Finanční plán organizace se nevyhotuvuje. Ano, jeho finální podoba je obvykle začátkem rozpočtovaného roku. Ano, vytváříme kalkulaci nákladů na projekty, ke kterým jsou příjmy (dotace). Ne. Ne, účtujeme pouze na projekty (zakázky). Vyhotovujeme hodnocení střednědobého plánu, a to bez znázornění pomocí grafů. Jednou ročně při závěrce. myslím, že "JanFi. František Janáček a p. Fiala pod DOS ve FOX". Ne zcela. Vyhotovili jsme žádost o finanční prostředky z instituce EU a dotaci jsme obdrželi na základě kalkulace nákladů a popisu užitků. Nepořizujeme mnoho dlouhodobého majetku. Ten, který jsme pořídili, tak bez kvantifikované analýzy ve smyslu výpočtu čisté současné hodnoty. Nečerpáme úvěr ani leasing. Banky nejsou ochotné poskytovat prostředky NNO.
Účet 5181 5181 5182
Středisko Ochrana flory Ochrana fauny Ochrana flory
Zakázka Krkonoše Šumava Šumava
Měna CZK CZK CZK
Částka Období 50 leden 100 únor 25 únor
Součet z Částka Zakázka Krkonoše Celkem z Krkonoše Šumava
Celkem z Šumava Celkový součet
Účet 5181 Celkem z 5181
Středisko Ochrana flory
Měna CZK
5181 Celkem z 5181 5182 Celkem z 5182
Ochrana fauny
CZK
Ochrana flory
CZK
Období leden 50.00 50.00 50.00
únor
100.00 100.00 25.00 25.00 125.00 50.00 125.00
Celkový součet 50.00 50.00 50.00 100.00 100.00 25.00 25.00 125.00 175.00
Bod zvratu v ziskovém sektoru
Kč 100
75
50 výnosy
25
náklady
ks
0 1
2
1 30 10 10
náklady výnosy užitky
2 33 20 20
4
5
6
3 37 30 30
4 40 40 40
7
5 43 50 50
Kompetentní vs. nekompetentní ekonom
náklady, výnosy 107 106 105 104 103 102 101 100 99 98
3
106 105 104 103 náklady objektivní náklady nadhodnocené výnosy objektivní výnosy podhodnocené
100
2006
2006 náklady objektivní 100 náklady nadhodnocené 100 výnosy objektivní 100 výnosy podhodnocené 100
y 400
375
350
2007
2007 103 104 106 105
Užitek z manažerského IT systému
meziroční změna
6 47 60 60
7 50 70 70
náklady užitek
325
x
300 1
náklady užitek
2
3
4
5
6
7
8
9
1
2
3
4
5
6
7
8
320
330
340
350
360
370
380
390
310
330
348
360
371
377
380
384
-10
0
8
10
11
7
0
-6
9 400 380
-20
0
0
0
0
1
2004
2005
2006
2007
2008
Rozpočet projektu Celková ivestice - IT Hardware - IT Software Náklady Průběžné náklady - Provozní náklady - díky růst počtu zaměstnanců Průběžné investice Odpisy Dopad do výsledovky Výnosy (užitky) - Provozní úspory - pokles počtu zaměstnanců Čistý efekt Finanční toky
1,000 1,000 750 250 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 -1,000
0 0 0 0 0 127 64 64 0 0 127 420 210 210 293 293
0 0 0 0 0 127 64 64 0 0 127 420 210 210 293 293
0 0 0 0 0 127 64 64 0 0 127 420 210 210 293 293
0 0 0 0 0 127 64 64 0 0 127 420 210 210 293 293
-1,000
-707
-414
-121
172
NPV 2004 - 2008 Diskontní sazba v % Vnitřní míra výnosnosti v % Doba návratnosti v letech
-127.3 6.5 6.7 5
Total 2004-2008 1,000 1,000 750 250 0 508 254 254 0 0 508 1,680 840 840 1,172 172
NPV 2004 - 2008
toto minus 100 ukazuje, kolik % vydelam za dane obdobi, pokud dnes do te investice pujdu. Zavisi na diskont. sazbe. Pokud je sazba nula, pak...
Vnitřní míra výnosnosti v %
toto ukazuje, pri jake diskont. sazbe by byla souc. hodnota nula
skutečnost Finanční účetnictví Manažerské účetnictví rozpočetnictví kalkulace dvouokruhová účetní soustava Nákladové účetnictví Controlling Finanční analýza Výpočet při dlouhodobém financování Hodnocení investic Investiční rozhodování Kvantitativní modely Finanční výkaznictví Reporting Metody nákladově užitkové analýzy CMA CBA CEA CUA Potenciál Finanční účetnictví Manažerské účetnictví rozpočetnictví kalkulace dvouokruhová účetní soustava Nákladové účetnictví Controlling Finanční analýza Výpočet při dlouhodobém financování Hodnocení investic Investiční rozhodování Kvantitativní modely Finanční výkaznictví Reporting Metody nákladově užitkové analýzy CMA CBA CEA CUA
Ziskový sektor
NNO
Česká spořitelna
ČSOP
ano
ano
ano ano ano ano ano ano ano ano ano nezjištěno ano ano
ano ano ne ne ne ne ne ne ne ne ano ne
nezjištěno nezjištěno nezjištěno nezjištěno
ne ne ne ne
Ziskový sektor
NNO
Veřejný sektor
ano
ano
ano
ano ano ano ano ano ano ano ano ano ano ano ano
ano ano ano ano ano spíše ne ano ano ano ano ano ano
ano ano ano ano ano spíše ne ano ano ano ano ano ano
ano ano ano spíše ne
ano ano ano ano
ano ano ano ano
SILNÉ STRÁNKY náklady lze kvantifikovat ve všech sektorech
SLABÉ STRÁNKY nedostatečně kvalifikovaní pracovníci pro manažerské účetnictví
v ziskovém sektoru lze kvantifikovat finanční výnosy za prodej statků náklady lze rozpočtovat ve všech sektorech náklady lze kalkulovat ve všech sektorech v ziskovém sektoru lze kalkulovat cenu v ziskovém sektoru lze využít poměrové ukazatele finanční analýzy PŘÍLEŽITOSTI
HROZBY
používání čisté současné hodnoty při hodnocení investic
investiční rozhodování ve všech sektorech
používání výpočtu při dlouhodobém financovaní v neziskovém sektoru
nesprávná volba informačních technologií k zajištění manažerského účetnictví chybné rozhodnutí na základě informací nekompetentního pracovníka (nedostatečně kvalifikovaného či neetického)
dvouokruhová účetní soustava manažerský reporting kvantitativní modely v neziskovém sektrou lze užitky odhadnout pomocí metod nákladově užitkových analýz
valifikovaní pracovníci pro žerské účetnictví
dování ve všech sektorech
informačních technologií k anažerského účetnictví nutí na základě informací o pracovníka (nedostatečně aného či neetického)
Rok
Leasing. splátky
0 1 2 3 4 celkem
100,000 64,500 64,500 64,500 64,500 358,000
Úroky z úvěru 0 30,000 22,500 15,000 7,500 75,000
Odpisy 0 42,600 85,800 85,800 85,800 300,000
Úmor 0 75,000 75,000 75,000 75,000 300,000
Čistá výhoda leasingu -76,000 35,051 18,585 12,613 7,573 -2,178
Rok 0 1 2 3 4 celkem
Leasing. splátky 100,000 64,500 64,500 64,500 64,500 358,000
Úroky z úvěru 0 =300000*0,1 =(300000-75000)*0,1 =(300000-150000)*0,1 =(300000-225000)*0,1 75,000
Odpisy
Úmor
0 0 =300000*0,142 75,000 =300000*0,286 75,000 =300000*0,286 75,000 =300000*0,286 75,000 300,000 300,000
Čistá výhoda leasingu =(((1-0,24)*(-C3+D3))-0,24*E3+F3)/(1+0,1)^0 =(((1-0,24)*(-C4+D4))-0,24*E4+F4)/(1+0,1)^1 =(((1-0,24)*(-C5+D5))-0,24*E5+F5)/(1+0,1)^2 =(((1-0,24)*(-C6+D6))-0,24*E6+F6)/(1+0,1)^3 =(((1-0,24)*(-C7+D7))-0,24*E7+F7)/(1+0,1)^4 -2,178
Leasing Akontace Roční leasingová splátka Doba trvání leasingu
Úvěr
100000Kč
úroková sazba p.a.
64500Kč
doba čtyři roky splatnosti
4 roky
roční úmor
10%
75000 Kč
Velké a střední organizace
Střední a malé organizace
Velmi malé organizace
SAP www.SAP.cz Oracle www.Oracle.cz Dynamics (dříve Navision) www.Microsoft.cz
Money www.Cigler.cz ABRA www.ABRA.cz Pohoda www.stormware.cz/pohoda Exact www.ExactSoftware.cz
MS Access www.Microsoft.cz MS Excel www.Microsoft.cz VARIO www.vario.cz
Druh nákladu
Položka
Osobní náklady dohoda o provedení práce Materiálové náklady papír toner do tiskárny Služby poštovné propagační materiály Celkem
Částka v Kč 200 200 100 50 50 150 100 50 450
Členské příspěvky 0 0 100 50 50 0 0 0 100
Zdroje financování Prodej Dotace brožury 200 0 200 0 0 0 0 0 0 0 0 100 0 100 0 0 200 100
Dary 0 0 0 0 0 50 0 50 50
