Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech. Edice Úãetnictví a danû. Ing. Jifií Du ek. snadno a rychle

Ucetni uzaverka_(6)_web

25.11.2011

12:07

Stránka 4

Edice Úãetnictví a danû Ing. Jifií Du‰ek

Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech snadno a rychle

Vydala GRADA Publishing, a.s. U PrÛhonu 22, Praha 7, jako svou 4624. publikaci Realizace obálky Vojtûch Koãí Odpovûdná redaktorka Ing. Michaela PrÛ‰ová Poãet stran 208 ·esté vydání, Praha 2005, 2006, 2007, 2008, 2010, 2011 Vytiskly Tiskárny HavlíãkÛv Brod, a.s. © GRADA Publishing, a.s., 2011 ISBN 978-80-247-4060-7 (ti‰tûná verze) ISBN 978-80-247-7292-9 (elektronická verze ve formátu PDF) ISBN 978-80-247-7293-6 (elektronická verze ve formátu EPUB) GRADA Publishing: tel.: 234 264 401, fax 234 264 400, www.grada.cz

Ucetni uzaverka_zlom_6. vydani

31.10.2011

13:02

Stránka 5

Obsah Seznam pfiehledÛ ................................................................................................................... 6 Úvod.................................................................................................................................... 10 Pfiehledy............................................................................................................................... 11 PrÛkazná úãetní inventura................................................................................................. 182 Pfiíloha ã. 1 – Hlavní kniha ............................................................................................. 185 Pfiíloha ã. 2 – DoloÏení zÛstatkÛ úãtÛ – ukázky ............................................................. 186 Pfiíloha ã. 3 – Obsah pofiadaãe Uzávûrka........................................................................ 187 Pfiíloha ã. 4 – Prohlá‰ení k uzávûrce............................................................................... 188 Pfiíloha ã. 5 – Protokol o likvidaci zásob........................................................................ 189 Pfiíloha ã. 6 – Finanãní majetek – úãtování a oceÀování v roce 2009 ........................... 190 Pfiíloha ã. 7 – Úãtov˘ rozvrh pro podnikatele ............................................................... 192 Pfiíloha ã. 8 – V˘plata podílÛ na zisku ........................................................................... 200 Pfiíloha ã. 9 – Pfiíklady pentálního úãetnictví ................................................................ 201 Pfiíloha ã. 10 – Co je souãástí ocenûní DNM A DHM a technického zhodnocení........... 202 Pfiíloha ã- 11 – Trestní zákoník a poãítaãové systémy .................................................... 204 Pfiíloha ã. 12 – V˘poãet odloÏené danû z pfiíjmÛ ...............................................................205

5


31.10.2011

13:02

Stránka 6

Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech

ZÁVùRKA

CIZINA

UZÁVùRKA

Seznam pfiehledÛ

6

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42.

Základní zákonné normy Seznam interpretací NÚR VÚJ (§ 1/3 ZoÚ) Posouzení úãetního pfiípadu Skuteãnost má pfiednost Uzávûrka Úãtování na konci roku Úãetní knihy Otevírání a zavírání úãetních knih (§ 17) Úãtov˘ rozvrh Úãetní vnitrosmûrnice Podrozvahové úãty Vnitropodnikové úãetnictví Vliv vnitropodnikového úãetnictví na závûrku Opravy v úãetnictví Úãetní opravy uzavfien˘ch minul˘ch období Krátkodobost – dlouhodobost (§ 19/7) V˘sledek hospodafiení Úãetní doklady Úãetní záznam Den uskuteãnûní úãetního pfiípadu Podpis aneb podpisov˘ záznam ¤ádnû vedené úãetnictví Stránka pro ‰éfy, ktefií nerozumí úãetnictví Aktuální úãetnictví Neefektivní úãetnictví Doklady nákladÛ a v˘nosÛ Nûkolik praktick˘ch rad Co se zapomíná zaúãtovat Nûkteré úãty, na které se zapomíná Musím zaúãtovat kaÏd˘ doklad? Tisk sestav Doklady v cizím jazyce Pfiepoãet na ãeskou mûnu Majetek, závazky a opravné poloÏky v cizí mûnû Tuzemské plnûní v cizí mûnû Kurzy (§ 24) Úãtování kurzov˘ch rozdílÛ Závûrka Vlastnosti závûrky Základní podmínky a kontroly závûrky Druhy úãetních závûrek § 6/4

11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52


31.10.2011

13:02

Stránka 7

OCE≈OVÁNÍ

ÚâETNÍ METODY

ÚâETNÍ ZÁSADY

ZÁVùRKA

Seznam pfiehledÛ 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84. 85.

Druhy úãetní závûrky § 18/3 Konsolidovaná závûrka (§ 22/3) Události po rozvahovém dni (RD) Schválení úãetní závûrky Co se ukládá do sbírky listin Zvefiejnûní závûrky Závûrka v elektronické formû (vyhlá‰ka ã. 562/2006 Sb.) Poslední úãetní zápisy Závûrkové úãtování Rozdûlení zisku nebo úhrada ztráty Archivace V˘kazy – v˘jimka minulé období Minulé období pfii zmûnû metody Zaokrouhlování ve v˘kazech Pfiíloha Pfiíloha – praktické rady V˘roãní zpráva (§ 21) Pokud nemusí b˘t v˘roãní zpráva Úãetní zásady NejdÛleÏitûj‰í úãetní zásada Zásada opatrnosti Realizace zásady opatrnosti Opravné poloÏky (âÚS ã. 005) DaÀové opravné poloÏky pohledávek V˘‰e daÀov˘ch opravn˘ch poloÏek pohledávek Vyfiazení pohledávky do 30 000 Kã DaÀovû v˘hodné vyfiazení pohledávky Rezervy (ZoR § 7) Úãetní metody Pfiehled úãetních metod (vyhl. ã. 500/2002 Sb.) Úãtování ze zmûny metody V˘znamnost ãástky a informace âasové rozli‰ení – hlediska Jak ãasové rozli‰ení? Kompenzace § 7/6 OdloÏená daÀ (vyhlá‰ka ã. 500/2002 Sb., § 59) OceÀování v prÛbûhu roku Ocenûní za 1 Kã (§ 25/1/k ZoÚ) Ocenûní lesních porostÛ (§ 36/6 vyhlá‰ky ã. 500/2002 Sb.) Pfiecenûní u inventarizace (§ 26) Reálná hodnota ocenûní (§ 27/4) Ocenûní ekvivalencí (§ 27/5) Cena obvyklá (napfi. § 23/7)

53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95

7


31.10.2011

13:02

Stránka 8

DA≈OVÉ

INVENTURY

SOUVISLOSTI

MAJETEK


8

86. 87. 88. 89. 90. 91. 92. 93. 94. 95. 96. 97. 98. 99. 100. 101. 102. 103. 104. 105. 106. 107. 108. 109. 110. 111. 112. 113. 114. 115. 116. 117. 118. 119. 120. 121. 122. 123. 124. 125. 126. 127. 128.

Zafiazení majetku Pfiedãasné uÏívání, zku‰ební provoz Odpisování Zbytková hodnota majetku Mûsíc zahájení odpisování Oprava odpisování z minul˘ch let Co se neodpisuje (úãetnû, daÀovû) Co není nehmotn˘m majetkem Zvífiata Zásoby – zpÛsob A, B Zásoby – zpÛsob C a evidence, kontrola korunou Ocenûní zásob Vlastní náklady zásob Rozpou‰tûní reÏií Vliv pomocn˘ch ãinností na cenu SníÏení hodnoty zásob Likvidace nepotfiebn˘ch zásob daÀovû (§ 24/2/zg) od 1. 1. 2008 Vedlej‰í pofiizovací náklady zásob Nedokonãená v˘roba (NV) Komisní prodej zboÏí Jak majetek do nákladÛ Drobn˘ majetek Zmafiené investice Úroky Oprava – versus TZ ·koda Inventury Inventarizaãní rozdíly (âÚS ã. 007) Úãtování o inventarizaãních rozdílech (âÚS ã. 007) Inventurní soupisy § 30/2 Kompenzace pfii inventarizaci zásob Fyzická inventarizace – etapy Pfiirozené úbytky zásob âím vznikají pfiirozené úbytky Uznávací (konfirmaãní) dopisy MarÏe – rabat âistá marÏe Uzávûrka DPH Faktury s DPH po 25. lednu Odsouhlasení mezd Úãetní inventura (= ãistka úãtÛ) Základní úãetní inventarizaãní zásada Postup úãetní inventury

96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138


31.10.2011

13:02

Stránka 9

OSTATNÍ

SANKCE

AUDIT

RÒZNÉ

Pfiehledy 129. Kontrola hlavní knihy 130. Haléfiové rozdíly 131. Opravy "haléfiov˘ch" zÛstatkÛ 132. Nedohledané rozdíly (= kostlivci) 133. Promlãecí doba 134. Závazky 135. Vyfiazení pohledávek z úãetnictví 136. Pokladna 137. Omezení plateb v hotovosti (zákon ã. 254/2004 Sb.) 138. Dobropisy 139. Penalizaãní faktury z obchodování 140. Zápoãty 141. Smûna 142. Smûna – úãtování 143. Zálohy 144. Pfiefakturace nákladÛ 145. Dotace 146. Povolenky a preferenãní limity 147. Preferenãní limity (kvóty) 148. Zaji‰Èovací deriváty (âÚS ã. 110) 149. Deriváty (âÚS ã. 110) 150. Druhy a trhy derivátÛ (= finanãní hazard) 151. Audit 152. Kdy povinnost auditu (§ 20) 153. Auditor 154. Zpráva o auditu 155. Dal‰í povinnosti auditora 156. Auditor versus Podnikatel 157. Nezávislost auditorÛ (§ 18 ZoA) 158. Interní audit 159. Sankce za úãetnictví (§ 37) 160. Trestní zákoník ã. 40/2009 Sb. 161. Odpovûdnost zamûstnance za ‰kodu 162. Zákaz konkurence 163. Podvody 164. Chyba nebo podvod 165. Typy úmyslné nesprávnosti 166. Legalizace v˘nosÛ z trestné ãinnosti 167. EDP – elektronická kontrola dat 168. Spoleãnosti – základní informace 169. Povinnost sám vyhlásit úpadek 170. Pfiemûny (fúze) 171. Pentální úãetnictví

139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181

9


31.10.2011

13:02

Stránka 10


ÚVOD Publikace je dal‰í z ediãní fiady „Zákony v pfiehledech“. Úãetní uzávûrka pfiedstavuje v Ïivotû firmy v˘znamné období. Proto její správné zpracování je koneãnou vizitkou kvality práce kaÏdé úãetní. Cílem této publikace je upozornit na co nejvût‰í okruh problémÛ, které se mohou pfii uzávûrce vyskytnout. Publikace dále podává podrobn˘ návod na úãetní inventuru s principem doloÏení zÛstatkÛ úãtÛ. A právû tento návod je schopna zvládnout úãetní na jakémkoliv stupni úãetních vûdomostí. Ov‰em v˘sledek této jednoduché metody je stûÏejním v˘chodiskem ke správnosti úãetnictví. Je zde ve struãnosti uveden i popis pentálního úãetnictví vãetnû pfiíkladÛ. Oproti pfiede‰lému vydání pfiibylo 11 nov˘ch pfiehledÛ a 3 pfiílohy. Autor dûkuje ing. B. Holeãkovi za poskytnutí pfiílohy o finanãním majetku a o odloÏené dani. V publikaci jsou z dÛvodu vût‰í pfiehlednosti v pfiíkladech uvádûny syntetické úãty tfiímístné, nikoliv jen závazné skupiny úãtÛ. Své pfiipomínky, námûty ãi vlastní zku‰enosti mÛÏete posílat na adresu autora, e-mail: [email protected]

autor

10

●

●

●

●

●

●

●

●

●

●

Ostatní: Obchodní zákoník ã. 513/1991 Sb. .............................................................................................. (OZ) Zákon o daních z pfiíjmÛ ã. 586/1992 Sb................................................................................... (ZDP) Zákon o rezervách pro zaji‰tûní základu danû z pfiíjmÛ ã. 593/1992 Sb. .................................. (ZoR) Zákon o DPH ã. 235/2004 Sb. ................................................................................................. (DPH) DaÀov˘ fiád ã. 280/2009 Sb. ........................................................................................................ (D¤) Zákon o auditorech ã. 93/2009 Sb. ........................................................................................... (ZoA) Mezinárodní auditorské standardy ............................................................................................. (ISA) Pokyny MF (napfi. D-300) Národní úãetní rada (www.nur.cz) – interpretace I–1 aÏ I–21 (do roku 2011) Informace MF âR (www.mfcr.cz) – âeská daÀová správa – v oddíle Danû a cla – Úãetnictví Zápisy z jednání Koordinaãního v˘boru s Komorou daÀov˘ch poradcÛ âR s MF âR (www.mfcr.cz)

13:02

●

Vnitrosmûrnice úãetní jednotky

(Vydávají se za úãelem docílení souladu pfii pouÏívání úãetních metod úãetními jednotkami a pro zaji‰tûní vy‰‰í míry srovnatelnosti úãetních závûrek. Vybrané úãetní jednotky postupují podle standardÛ povinnû.)

31.10.2011

●

●

●

●

Základní literatura kaÏdé úãetní (v platném znûní pro aktuální i následující rok): Zákon o úãetnictví ã. 563/1991 Sb. ..................................................................... (ZoÚ) Vyhlá‰ka ã. 500/2002 Sb. âeské úãetní standardy ã. 001 aÏ 023, 108, 110, 111.......................................... (âÚS)

Základní zákonné normy

Ucetni uzaverka_zlom_6. vydani Stránka 11

Pfiehledy

11

12

I-6 I-7 I-8 I-9 I-10 I-11 I-12 I-13 I-14 I-15 I-16 I-17 I-18 I-19 I-20 I-21

I-1 I-2 I-3 I-4 I-5

Pfiechodné rozdíly pfii v˘chozím uznání aktiv Pfiechodné rozdíly pfii pfiemûnách a vkladech Rezerva na splatnou daÀ OdloÏená daÀ z pfiechodn˘ch rozdílÛ pfii ocenûní majetkov˘ch úãastí metodou ekvivalence Stanovení okamÏiku zahájení úãtování souvisejících nákladÛ spojen˘ch s pofiízením dlouhodob. majetku Zru‰ena 2007 (splnûní podmínek pro zafiazení dlouhodobého hmotného majetku do uÏívání) Komisionáfiské smlouvy Sociální fond a úãtování o fondech tvofien˘ch ze zisku OdloÏená daÀ – první vykázání OkamÏik úãtování o pohledávce z titulu pfiíslu‰enství k pohledávce u vûfiitele Srovnatelnost informací za bûÏné a minulé úãetní období v individuální úãetní závûrce podnikatelÛ Faktoring Úãtování související s pau‰álními náhradami odpovûdnosti za kvalitu dodávek OkamÏik vykázání nároku na pfiijetí nebo vrácení dotace Zúãtování nevyplacen˘ch pfiiznan˘ch podílÛ na zisku Úãtování úplatnû nabytého samostatného vûcného bfiemen Pobídky v nájemních vztazích Dohadné poloÏky v cizí mûnû Zúãtování závazkÛ vznikl˘ch z rozdûlení vlastního kapitálu Úãetní zachycení podmínûn˘ch investiãních v˘dajÛ Odpis cizomûnové pohledávky a závazku

Seznam interpretací NÚR

Ucetni uzaverka_zlom_6. vydani 31.10.2011 13:02 Stránka 12


organizaãní sloÏky státu státní fondy podle rozpoãtov˘ch pravidel Pozemkov˘ fond âeské republiky územní samosprávné celky dobrovolné svazky obcí regionální rady regionÛ soudrÏnosti pfiíspûvkové organizace zdravotní poji‰Èovny

zaji‰Èují úãetní záznamy pro potfieby státu – co, jak, kdy a kam posílat (§ 1/3, § 4/8/m, o) mají závazn˘ vzor ãástí úãetní závûrky dle zvlá‰tní vyhlá‰ky (§ 4/8/g) v pfiíloze uvádûjí povinnû stav podrozvahov˘ch úãtÛ (§ 7/5) reálnou hodnotou oceÀují majetek urãen˘ k prodeji (§ 27/1/h) inventarizují dle zvlá‰tní vyhlá‰ky (§ 29/4) povinnû dodrÏují úãetní standardy (§ 36/1) pokud závûrku schvaluje jiná úãetní jednotka (napfi. zfiizovatel), je VUJ povinna zajistit nezbytnou souãinnost (novela § 6/6)

Poznámka: • Mûjte na pamûti, Ïe v˘‰e uvedené povinnosti se t˘kají VÚJ, nikoliv podnikatelÛ. Proto aÏ nûkde uvidíte napfi. novou povinnou vyhlá‰ku pro inventarizaci, tak se vÏdy zajímejte, koho se t˘ká. • Toto nejsou vybrané úãetní jednotky finanãním úfiadem ke kontrole.

– – – – – – –

11:22

Pro VÚJ platí nûkteré odli‰nosti oproti ostatním úãetním jednotkám:

– – – – – – – –

VÚJ = vybrané úãetní jednotky (úãinnost od 1. 1. 2010):

2.11.2011

●

●

(novela ã. 304/2008 Sb.)

VÚJ (§ 1/3 ZoÚ)


Pfiehledy

13

14

tj. zda-li napfi. kvÛli nejasn˘m 100 Kã zamûstnat právníka, auditora ãi daÀového poradce. Cena ãasu je mnohdy vy‰‰í neÏ by byl pfiípadn˘ daÀov˘ domûrek.

O JAK VYSOKOU âÁSTKU SE JEDNÁ,

VÏdy rozumnû zváÏit dÛleÏitost problému i podle toho

externí uÏivatelé

interní uÏivatelé

DaÀov˘ pohled

13:02

Jak to vidí

(stále jedna a tatáÏ)

Skuteãnost

Úãetní pohled

31.10.2011

Jak to vidí

Právní pohled

POSTUP POSOUZENÍ

Posouzení úãetního pfiípadu z rÛzn˘ch pohledÛ (........... ve stejn˘ ãas)

Posouzení úãetního pfiípadu



– „... Vefiejná moc nemÛÏe vyuÏívat nejasnost právní úpravy, kterou sama vyvolala.“ – „... za situace, kdy právo umoÏÀuje dvojí v˘klad, jsou orgány vefiejné moci pfii ukládání a vymáhání daní povinny v pfiípadû pochybností postupovat mírnûji.“

11:22

Nález ústavního soudu (ÚS 666/02) z 15. 12. 2003:

(1) Správce danû pfii dokazování hodnotí dÛkazy podle své úvahy. Správce danû posuzuje kaÏd˘ dÛkaz jednotlivû a v‰echny dÛkazy v jejich vzájemné souvislosti; pfiitom pfiihlíÏí ke v‰emu, co pfii správû daní vy‰lo najevo. (2) Správce danû dbá na to, aby pfii rozhodování skutkovû shodn˘ch nebo podobn˘ch pfiípadÛ nevznikaly nedÛvodné rozdíly. (3) Správce danû vychází ze skuteãného obsahu právního úkonu nebo jiné skuteãnosti rozhodné pro správu daní.

DaÀov˘ fiád (§ 8):

2.11.2011

●

●

Skuteãnost má pfiednost


+

Pfiehledy

15

16

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Koneãná kontrola úãetnictví daného období (v‰e zaúãtováno) Zúãtování speciálních pfiípadÛ k rozvahovému dni Zpracování daÀového pfiiznání (vãetnû daÀové optimalizace) Uzavfiení úãetnictví (poslední úãetní zápisy) Pfievod úãetnictví do dal‰ího období (úãetní uzávûrka v SW) Vyhotovení závûrky, popfi. v˘roãní zprávy Ovûfiení auditorem (pokud je – povinné ãi dobrovolné) Schválení závûrky Zvefiejnûní závûrky vãetnû ovûfiení správnosti zvefiejnûní Archivace

Uzávûrka je ãinnost zahrnující tyto body:

Uzávûrka



Pokud je pro tyto pfiípady náplÀ: 1. Inventurní rozdíly 2. Uzavfiení úãtování zásob typu B 3. Pfiecenûní k rozvahovému dni 4. Opravné poloÏky 5. Rezervy 6. âasové rozli‰ení 7. Dohadné poloÏky 8. Kurzové rozdíly majetku a závazkÛ 9. „Haléfiové rozdíly“ rozvahov˘ch úãtÛ 10. DaÀ z pfiíjmÛ splatná 11. DaÀ z pfiíjmÛ odloÏená 12. Uzávûrkové úãtování (702, 710,..) – vût‰inou jen SW záleÏitost 13. Pfievodov˘ mÛstek do nového roku – napfi. slouãení úãtÛ 343 na jednu analytiku.

Úãtování na konci roku


Pfiehledy

17

18

●

deník hlavní kniha (SU .... PS.. obraty MD DAL (min. mûsíãní, VÚJ dennû).. KS) – § 13/2/b knihy analytick˘ch úãtÛ knihy podrozvahov˘ch úãtÛ

13:02

Suma na syntetickém úãtu = souãet ãástek v knize analytick˘ch úãtÛ (§ 16/1) Analytická evidence – neznamená to jen analytiku úãtÛ v úãtovém rozvrhu, ale i jinou poloÏkovou evidenci k danému úãtu.

– – – –

Úãetní knihy = souhrnné úãetní záznamy (§ 4/11) Povinnost zaznamenávat úãetní pfiípady v úãetních knihách (§ 6/2) Úãetní zápisy nesmí b˘t mimo úãetní knihy (§ 12/3) Úãetní knihy jsou (§ 13):

31.10.2011

●

●

●

●

●

Úãetní knihy



Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech. Edice Úãetnictví a danû. Ing. Jifií Du ek. snadno a rychle

Recommend Documents