Tax news Besloten vennootschap (b.v.)
Voor Curaçao, St. Maarten en BES eilanden
Besloten vennootschap kan vrijgestelde status krijgen Aandachtspunten In een oogopslag ........................................... 1 Algemene kenmerken van een besloten vennootschap ................................................... 2 Algemene fiscale aspecten voor de winstbelasting .................................................. 3 Vrijgestelde vennootschap............................... 5 Wijziging van status ......................................... 7
In een oogopslag De naamloze vennootschap (of: n.v.) en de besloten vennootschap (of: b.v.) zijn de meest voorkomende rechtsfiguren voor bedrijfsactiviteiten. Daarbij verdient opmerking dat hoewel de vorm van deze n.v. en b.v. in grote mate overeenkomt met de n.v. en de b.v. naar Nederlands recht, de hier besproken vennootschappen zijn opgericht naar het burgerlijk recht van Curaçao, St. Maarten of de BES eilanden. Een b.v. is in het algemeen gemakkelijk en zonder veel formaliteiten op te richten. Er is geen kapitaalsvereiste en er is een grote flexibiliteit ten aanzien van de managementstructuur. Het management kan worden opgezet naar Anglo-Amerikaans gebruik met een Dagelijks Bestuur en een Algemeen Bestuur of het kan worden opgezet met een Directie die daartoe is aangewezen door de aandeelhouders zoals gebruikelijk is op de Nederlands-Caribische eilanden. Ook een aandeelhoudersbestuurde b.v. is mogelijk waardoor het niet nodig is om een separate directie aan te stellen.
De b.v. is onderworpen aan winstbelasting. Daarbij geldt een deelnemingsvrijstelling van 100% voor een belang van ten minste 5% (of bij een verkrijgingsprijs van meer dan US$ 500.000) mits de deelneming actief is of onderworpen is aan een belastingtarief van ten minste 10%. Het is mogelijk om een vrijgestelde status te verkrijgen voor de b.v. Om deze status te verkrijgen mogen de statutaire doelstelling en de feitelijke activiteiten uitsluitend of nagenoeg uitsluitend bestaan uit het investeren in: • financieringen; • effecten; • depositos; • rechten op intellectuele eigendom.
01 Algemene kenmerken van een besloten vennootschap
Evenals Nederland kennen ook Curaçao, St. Maarten en de BES eilanden de naamloze vennootschap (of: n.v.) en de besloten vennootschap (of: b.v.). Daarbij verdient opmerking dat hoewel de vorm van deze n.v. en b.v. in grote mate overeenkomt met de n.v. en de b.v. naar Nederlands recht, de hier besproken vennootschappen zijn opgericht naar het burgerlijk recht van Curaçao, St. Maarten of de BES eilanden. Als gevolg hiervan zijn er zowel fiscaal als civielrechtelijk verschillen met Nederland. De b.v. heeft in Curaçao, St. Maarten en de BES eilanden de volgende kenmerken:
Oprichting • De oprichting kan snel plaatsvinden zonder veel formaliteiten. Een Ministeriële verklaring van geen bezwaar is niet vereist. Een notariële akte van oprichting volstaat. • De akte van oprichting van de b.v. kan in elke taal worden gesteld. In geval de akte in een andere taal dan het Nederlands of Engels is opgesteld moet deze vergezeld gaan van een gewaarmerkte vertaling.
Aandelen • Een minimum kapitaal is niet vereist. • Aandelen mogen worden uitgegeven zonder een nominaal kapitaal. Ook is het toegestaan om aandelen uit te geven zonder stemrecht of met beperkte stemrechten, of aandelen die geen of een beperkt aandeel in de winst geven.
• Aandelen aan toonder zijn niet toegestaan; uitsluitend aandelen op naam mogen worden uitgegeven. De directie van de b.v. dient een aandeelhoudersregister bij te houden.
Bestuur • Er is een grote mate van vrijheid met betrekking tot de wijze waarop het bestuur wordt gevormd. Naast een directie welke door de vergadering van aandeelhouders wordt benoemd kan ook worden gekozen voor een algemeen bestuur en een dagelijks bestuur. In het laatste geval kiest het algemeen bestuur de leden van het dagelijks bestuur en houdt daarop toezicht. Ook is het mogelijk om te kiezen voor een aandeelhouderbestuurde vennootschap. In dat geval is het niet nodig om een aparte directie te hebben, aangezien de aandeelhouders zelf de taken van de directie uitoefenen. • De directieleden zijn gezamenlijk aansprakelijk voor de gevolgen van ondeugdelijk bestuur. Het is echter voor elke directeur mogelijk om van aansprakelijkheid te worden uitgesloten indien kan worden aangetoond dat hij, gelet op zijn specifieke bevoegdheden, niet verantwoordelijk kan worden gesteld voor een bepaalde handeling.
2
01 & 02 Overige aspecten • iedere aandeelhouder die door gedragingen van de vennootschap of zijn mede aandeelhouder zodanig in zijn rechten of belangen wordt geschaad kan vorderen dat de vennootschap zijn aandelen tegen contante betaling overneemt. • De b.v. kan worden omgezet in een n.v. en vice versa. Ook bestaat de mogelijkheid van een juridische fusie, waarbij beide vennootschappen samengaan in één vennootschap.
Algemene fiscale aspecten voor de winstbelasting
•
• De b.v. moet een jaarrekening opmaken binnen 8 maanden na het einde van het boekjaar. De aandeelhouders zijn gedurende twee jaar bevoegd om de jaarrekening in te zien. Het is niet verplicht de jaarrekening te publiceren. • De b.v. die kwalificeert voor de status van vrijgestelde vennootschap is in Curaçao en St. Maarten niet onderworpen aan winstbelasting. Op de BES eilanden is het niet mogelijk om de status van vrijgestelde vennootschap te verkrijgen.
Winstbelasting
Deelnemingsvrijstelling
De b.v. is evenals andere rechtspersonen onderworpen aan winstbelasting. Het algemeen geldende tarief voor de winstbelasting is 27,5% in Curaçao en 34,5% in St. Maarten.
Van een deelneming is sprake ingeval van belang van ten minste 5% in het gestorte kapitaal (of in de stemrechten of winstbewijzen van de vennootschap). Indien het aandelenbezit of het bezit aan bewijzen van deelgerechtigdheid minder bedraagt dan 5%, is er toch sprake van een deelneming als de kostprijs van het belang ten minste ANG 890.000 bedraagt. Kosten - daaronder begrepen voordelen als gevolg van wijzigingen in valutaverhoudingen - welke (in)direct verband houden met de deelneming zijn niet aftrekbaar, tenzij aangetoond kan worden dat de kosten middellijk dienstbaar zijn aan het behalen van winst in Curaçao dan wel St. Maarten.
3
02 De deelnemingsvrijstelling is 100% voor zowel binnenlandse als buitenlandse deelnemingen. De vrijstelling geldt zowel voor dividenden als vermogenswinsten. Voor vrijstelling van dividenden wordt daarbij als voorwaarde gesteld dat het dividend afkomstig is van een actieve of een aan winstbelasting onderworpen deelneming.
Op deelnemingen waarvan de bezittingen (nagenoeg) uitsluitend (direct of indirect) bestaan uit beleggingen in onroerende zaken is de 100% deelnemingsvrijstelling altijd van toepassing. De vrijstelling voor 100% is ook van toepassing op andere inkomsten dan dividend, zoals rente op leningen of vermogenswinst bij vervreemding.
Activiteitentoets en onderworpenheidtoets
Definitie van dividend
Van een actieve deelneming is sprake als de bruto-inkomsten van die deelneming voor niet meer dan 50% bestaan uit buiten het kader van een door haar gedreven of verworven onderneming ontvangen dividenden, rente of royalty’s (activiteitentoets). Van een onderworpen deelneming is sprake als deze is onderworpen aan een belasting van ten minste 10% (onderworpenheidtoets).
Van dividend is sprake bij uitdeling van winst op aandelen of winstbewijzen afkomstig uit de statutaire winst of uit winstreserves. Niet als dividend wordt aangemerkt wat wordt betaald bij inkoop van aandelen of winstbewijzen, een liquidatie-uitkering, terugbetaling van gestort kapitaal of de uitreiking van bonusaandelen.
Als ten minste aan één van deze voorwaarden is voldaan, is de deelnemingsvrijstelling voor 100% van toepassing. Wordt aan geen van beide voorwaarden voldaan dan wordt de deelnemingsvrijstelling op dividenden beperkt tot 63%. Dit betekent dat deze dividenden zijn onderworpen aan een effectief tarief van 10,17% (37% x 27,5% winstbelasting) in Curaçao. In St. Maarten is de vrijstelling beperkt tot 70% waardoor, met een tarief van 34,5%, het effectief tarief uitkomt op 10,35%.
4
03 Vrijgestelde vennootschap
Voorwaarden
Toegelaten activiteiten
De b.v. kan verzoeken te worden aangemerkt als vrijgestelde vennootschap als aan de volgende voorwaarden wordt voldaan.
• De statutaire doelstelling van de vrijgestelde vennootschap en haar feitelijke werkzaamheden mogen uitsluitend of nagenoeg uitsluitend bestaan uit:
Verzoek, ingangsdatum • Een verzoek om toepassing van de vrijgestelde status moet bij de Inspecteur worden ingediend. • De goedkeuring van de Inspecteur is geldig met ingang van het boekjaar volgend op dat waarin het verzoek is ingediend. Een verzoek om toepassing van de vrijgestelde status vanaf de datum van oprichting moet worden ingediend binnen drie maanden na oprichting van de b.v.
(i) (ii) (iii) (iv)
het verrichten van kredietuitzettingen; beleggingen in effecten; deposito’s; het in licentie geven van intellectuele en industriële eigendomsrechten en soortgelijke vermogensrechten of gebruiksrechten.
• De b.v. mag geen bank zijn of een andere financiële instelling welke onder toezicht staat van de Centrale Bank van de Curaçao en St. Maarten.
Bestuur • Het bestuur van de b.v. moet een register bijhouden met de namen en adressen van alle uiteindelijk gerechtigden die (indirect) een belang in de b.v. hebben van meer dan 10%. • het bestuur mag slechts bestaan uit natuurlijke personen die in Curaçao respectievelijk in St. Maarten wonen of gecertificeerde in de daar gevestigde trustkantoren en overige bij deze trustbedrijven werkzame personen. • Het bestuur moet jaarlijks een jaarrekening opstellen die door een door onafhankelijke deskundige wordt gecontroleerd en van een goedkeurende verklaring wordt voorzien.
5
03 Inkomsten • Niet meer dan 5% van de inkomsten van de vennootschap mogen bestaan uit dividenden van een niet-voldoende belaste deelneming. Een dochtermaatschappij is voldoende belast indien deze is onderworpen aan een winstbelastingregime wat vergelijkbaar is met dat van Curaçao of St. Maarten. Aan deze voorwaarde is voldaan indien het buitenlandse regime voorziet in een winstbelastingtarief van ten minste 13,8% (50% van het tarief) in Curaçao of 17,2% in St. Maarten. Aan de voorwaarde zal ook zijn voldaan indien het buitenlandse belastingregime voorkomt op een bij Ministeriële Beschikking gepubliceerde lijst van vergelijkbare belastingregimes. Als vergelijkbaar regime zijn aangemerkt: (i)
Lidstaten van de Europese Unie en diens ultraperifere gebieden alsmede Staten die lid zijn van de OESO; (ii) Staten waarmee de voormalige Nederlandse Antillen een verdrag heeft gesloten en het van toepassing zijnde regime niet is uitgesloten; (iii) Staten waarmee de voormalige Nederlandse Antillen een verdrag tot uitwisseling van inlichtingen heeft gesloten, deze Staat op de zogenoemde ‘witte lijst’ van de OESO staat en geen bijzonder winstbelastingregime van toepassing is.
Indien meer dan 5% van de inkomsten van de vennootschap bestaat uit dividenden van een niet-voldoende belaste deelneming, zal de onafhankelijke deskundige dit moeten melden bij de Inspecteur der Belastingen. De Inspecteur zal vervolgens de vennootschap schriftelijk in kennis stellen dat niet langer wordt voldaan aan de voorwaarden voor de vrijgestelde status. De status zal dan komen te vervallen met ingang van het jaar volgend op het jaar waarin de beschikking van de Inspecteur onherroepelijk is geworden.
Verdragstoepassing Aangezien de vrijgestelde vennootschap niet onderworpen is aan belasting op grond van de plaats van oprichting, vestiging, management of een ander overeenkomstig criterium zal de vennootschap niet worden aangemerkt als een ingezetene als bedoeld in het OECD modelverdrag ter voorkoming van dubbele belasting. De vennootschap kan dan worden uitgesloten van de toepassing van belastingverdragen met betrekking tot bronheffingen.
6
04 Wijziging van status
Een vrijgestelde vennootschap kan op basis van drie gronden haar status verliezen en een normaal belaste vennootschap worden. • Als een verzoek daartoe wordt ingediend bij de Inspecteur zal de vennootschap worden aangemerkt als een normaal belaste vennootschap met ingang van het jaar volgend op het jaar waarin het verzoek wordt gedaan; • Als de vrijgestelde vennootschap niet langer voldoet aan (een of meer van, m.u.v. de 5% inkomsten eis) de voorwaarden voor de vrijgestelde status vervalt de vrijgestelde status met ingang van het jaar waarin niet langer aan de voorwaarden wordt voldaan;
•
• Als de vrijgestelde vennootschap niet meer aan de 5% inkomsten eis voldoet. De Inspecteur zal de vrijgestelde vennootschap schriftelijk in kennis stellen dat niet langer wordt voldaan aan de voorwaarden voor de vrijgestelde status. De status zal dan komen te vervallen met ingang van het jaar volgend op het jaar waarin de beschikking van de Inspecteur onherroepelijk is geworden. Voor de toepassing van de winstbelasting worden bij overgang van vrijgestelde status naar normaal belaste status en vice versa de activa en passiva gesteld op de waarde in het economische verkeer. Bij overgang naar de vrijgestelde status wordt daarom afgerekend en bij overgang naar de belaste status wordt de vrijstelling voor de stille reserves veilig gesteld.
7
Hoe PwC u kan helpen
Als u meer informatie wilt over de besloten vennootschap en of de vrijgestelde status voor u van belang kan zijn, neem dan kontakt op met de adviseurs van PwC Dutch Caribbean of stuur een email naar
[email protected]
Laat ons weten wat u van Tax News vindt en over welke onderwerpen u graag meer zou willen weten. Stuur een email naar
[email protected]
PwC Curaçao P.O. Box 360 Julianaplein 38 Willemstad Curaçao
T: +599 (9) 430 0000 F: +599 (9) 461 1119
PwC St. Maarten P.O. Box 195 Emmaplein Building Philipsburg St. Maarten
T: +599 542 2379 F: +599 542 4788 PwC Bonaire P.O. Box 383
Kaya Gobernador N. Debrot 36
Kralendijk Bonaire
T: +(599) 717 4790 or +(599) 717 5090 F: +(599) 717 6592 Website: www.pwc.com/dutch-caribbean
©2013 PricewaterhouseCoopers Curaçao. All rights reserved. PwC refers to the Dutch Caribbean member firm, and may sometimes refer to the PwC network. Each member firm is a separate legal entity. Please see www.pwc.com/structure for further details. This content is for general information purposes only, and should not be used as a substitute for consultation with professional advisors.
