Önálló tevékenység adózása, adószámos magánszemély

Adótanácsadók Egyesülete jegyzet

Önálló tevékenység adózása, adószámos magánszemély Szabó Gábor Tájékoztatási és Koordinációs Osztály NAV Dél-alföldi Regionális Adó Főig.

I. Tevékenység végzésének formái, kifizetők és magánszemélyek feladatai

1

1


A magánszemély milyen formában végezhet gazdasági tevékenységet? Egyéni vállalkozás – bármilyen tartós, üzletszerű tevékenységre Őstermelői igazolvány, családi gazdaság – csak mezőgazdasági tevékenységre – nem kötelező Adószámos magánszemély – bármilyen tevékenységre Adószám nélkül - korlátozott, de nem tevékenységfüggő ! Nincs olyan szakmakódos lista, mely szakmánként megszabná, hogy mi végezhető adószámos magánszemélyként Az irányadó az egyéni vállalkozásról szóló törvény

Egyéni vállalkozó vs. adószámos magánszemély – 1. Adójogszabály nem mond ki semmit, hogy ha magánszemély adószámos magánszemélyként végzi azt a tevékenységet, amit az Evtv. (2009. évi CXV. törvény) alapján egyéni vállalkozóként kellene végeznie Viszont!: Adószámos magánszemély esetén a kifizetőnek adóelőleg-levonási és járulékkal kapcsolatos kötelezettsége lehet, továbbá biztosítási jogviszony hiányában a ‚mezítlábas’ magánszemély vevő, megrendelő nem minősül kifizetőnek Biztosítási jogviszony elbírálása: Ptk. szerinti megbízási jogviszony

1

2


Egyéni vállalkozó vs. adószámos magánszemély – 2. Ha elfogadom adott esetben, hogy nincs biztosítási jogviszony és ‚mezítlábas’ magánszemély a megrendelő, akkor - kifizető hiányában a személyi jövedelemadót és az egészségügyi hozzájárulást a magánszemély negyedévente fizeti maga után; - egészségügyi szolgáltatási járulék fizetésére lesz kötelezett a tevékenységet végző magánszemély, feltéve, hogy egyébként nem jogosult ellátásra ! Ha a megrendelő egy cég, akkor sem biztos, hogy létrejön a biztosítási jogviszony (például egy céges rendezvényen fotózást vállal az adószámos magánszemély)

Mikor nem kell adószám? A választ az áfatörvény adja meg: nem független formában végzi a tevékenységet: Nem minősül az (1) bekezdésben említett független formában végzett gazdasági tevékenységnek az a tevékenység, amelyet munkaviszony, munkaviszony jellegű jogviszony vagy olyan munkavégzésre irányuló egyéb jogviszony keretében végeznek, amelyben a jogosult irányítása és felelőssége mellett a kötelezett alárendelt helyzetben van a tevékenység végzése eredményének, díjazásának, valamint egyéb feltételeinek és körülményeinek meghatározásában. Például: piackutatási munkára kérek fel magánszemélyeket, és rögzítem, hogy kikhez kell ‚becsöngetnie’, és milyen kérdéseket kell feltennie.

1

3


Adóhatóság nyilvántartásba vétel Adószámos magánszemély esetén a jól ismert 15T101-es nyomtatványon történik Néhány fontos dolog: - Utólag is kérhető adószám, ha a tevékenység kezdete korábbi volt, mint a bejelentkezés - A munkavégzés jellege kódolása adott esetben nem jelenti automatikusan a biztosítási jogviszony ‚elismerését’ - Az F01-es lapon mindig kérjünk valamilyen áfa alanyiságot – tárgyi mentes tevékenység esetén javasolt az alanyi mentességet kérni

Adóhatóság nyilvántartásba vétel Adószámos magánszemély esetén a jól ismert 15T101-es nyomtatványon történik Néhány fontos dolog: - Utólag is kérhető adószám, ha a tevékenység kezdete korábbi volt, mint a bejelentkezés - A munkavégzés jellege kódolása adott esetben nem jelenti automatikusan a biztosítási jogviszony ‚elismerését’ - Több tevékenység felvétele, mint amennyit ténylegesen végez – nem mindig célravezető

1

4


15T101 Helyes áfa adózási mód Hangsúlyos az F01-es lap, minden esetben oda kell rá figyelni: - Tárgyi mentes tevékenység esetén (például oktatás), célszerű az alanyi mentességet kérni, mert például a nem tárgyi mentes oktatásra rögtön kellene áfá-t felszámítani - Alanyi mentességet utólag nem lehet áfá-ra cserélni, csak követő év január 1-től - Ha ugyanazon naptári évben már volt adószáma, akkor annak áfa adózási módjától nem lehet eltérni

15T101 Helyes áfa adózási mód Hangsúlyos az F01-es lap, minden esetben oda kell rá figyelni: - Tárgyi mentes tevékenység esetén (például oktatás), célszerű az alanyi mentességet kérni, mert például a nem tárgyi mentes oktatásra rögtön kellene áfá-t felszámítani - Alanyi mentességet utólag nem lehet áfá-ra cserélni, csak követő év január 1-től - Ha ugyanazon naptári évben már volt adószáma, akkor annak áfa adózási módjától nem lehet eltérni

1

5


Kifizető feladatai A megállapított bevétel kifizetésekor: - nyilatkoztatni a magánszemélyt a költségekről, az adóalap és adókedvezményekről - biztosítási jogviszony esetén a bejelentéssel, havi adatszolgáltatással kapcsolatos teendők - igazoláskiadási kötelezettség /Sportbírós példa/ Mikor nem kell megbízási jogviszony esetén a T1041et beadni: - a kifizető a magánszemélynek alkalomszerűen teljesít megbízási jogviszony keretében kifizetést, és - a magánszemély igazolja, hogy egyébként máshol biztosított

Adóelőleg-levonás 1. Önálló tevékenység esetén a magánszemély nyilatkozhat a kifizetőnek, hogy - tételes költségelszámolóként mennyi költséget érvényesít a bevételéből, de maximum 50% - vagy 10% költséghányad alkalmazása !DE költségtérítés kifizetése esetén a tételes elszámoló külön a költségtérítésre nyilatkozhat akár 100%-ot Kérdés: kiküldetés rendelvény adható-e? Igen, ha saját vagy házastárs autójáról van szó, ebben az esetben a rendelvényre fizetett összeg nem bevétel

1

6


Adóelőleg-levonás 2. 2015. évtől mindenféle önálló tevékenység esetén lehet nyilatkozni: - családi adóalap-kedvezményről - családi járulékkedvezményről (biztosítási jogviszony esetén) - első házasok kedvezményéről - súlyos fogyatékosság kedvezményéről /Példa: fodrász egyéni vállalkozó bérel garázst magánszemélytől/

Adóelőleg-levonás 3. A bevétel nem csak pénzben érkezhet, illetve bármely okból elmaradhat az adóelőleg levonása: - a magánszemélynek adott igazoláson ezt külön fel kell tüntetnie, és - ‚08-as bevalláson külön soron kell szerepeltetni A magánszemély pedig: - a levonni elmaradt előleget negyedévet követő hónap 12-ig köteles megfizetni, és a Szja bevalláson is ennek megfelelően kell szerepeltetni !DE a levonandó járulék esetén ez nem igaz: a kifizető köteles ‚megelőlegezni’ a járulékot + a magánszeméllyel szemben pedig követelésként előírni

1

7


Biztosítási jogviszony Tartalmi elbírálás - mire irányul a munka: tartalmaz-e személyes közreműködést vagy sem - ingó, ingatlan bérbeadások kizárva - személyesen végzett munka esetén sem mindig (megbízó utasítási joga, megbízott munka típusa - felhasználási szerződés esetén a vagyoni értékre nem terjed ki - Példák: manöken, bérszántás, masszázs, magántanár Időtartam és összeg vizsgálat – nem könnyű kérdés

Megbízási jogviszony időtartama – 1. Ha a megbízási jogviszonyt nem egy hónapra kötik, akkor a 30%-os szabályt mely napokra vizsgálom: - Tevékenység időtartama – ha szerződésben ez rögzített - Ha van szerződés, akkor annak megkötésétől a teljesítési eltelt idő - Ha egyik sem megy, akkor a megállapodástól a díj kifizetéséig eltelt időtartam - Előadó-művész esetén maximum 7 nap Ugyanazon megbízó és megbízott között párhuzamos megbízási jogviszonyok: valódi tartalom, rendeltetésszerű joggyakorlás

1

8


Megbízási jogviszony időtartama – 2. Például egy 2015. július 6-ai szerződés keretében megbíznak egy pirotechnikust, hogy 2015. augusztus 20-ai tűzijátékok bonyolítsa le. Csak szolgáltatásról van szó, az anyagot közvetlenül a megbízó szerzi be. A magánszemély ezért 20 000Ft díjat kap, melyre 10%-os költséghányad megállapítását kéri A megbízás időtartama ebben az esetben nem július 6-tól augusztus 20-áig tart, hanem csak augusztus 20-a, tehát létrejön a biztosítási jogviszony 18 000Ft jövedelemtartalom után mindenféle adót, járulékot rendez a megbízó

Megbízási jogviszony időtartama – 3. Például óraadó tanár: hetente x órát köteles megtartani y hónapon keresztül. Nem a tanítási napokra kell bejelenteni, hanem a teljes időszakra, amennyiben biztosítottnak minősül A biztosítási jogviszonyt mindig utólag, kifizetéskor bírálom el, biztosítási jogviszony esetén a T1041-et utólag küldi a kifizető. Kifizetést követő hónap 12-ig ad 08-ast a kifizető Vagyoni értékű jogot is tartalmazó kifizetés (pl. felhasználói szerződést is tartalmaz): akkor a vagyoni érték részt a biztosítási jv. szempontjából figyelmen kívül kell hagyni.

1

9


Megbízási jogviszony időtartama – 4. Például egy szobor elkészítésére kérnek fel egy művészt Szerződés megkötése: 2015. május 6. Teljesítési határidő: 2015. október 15. Szerződéses összeg: 1 millió forint Vagyoni érték: 800 ezer forint Munkadíj: 200 ezer forint Költségnyilatkozat: Tételes elszámolás, 30% költség

Megbízási jogviszony időtartama – 5. Munkadíj jövedelem-tartalma: 140 000Ft Szerződés időtartama: 25+30+31+31+30+15 = 162 nap Biztosítási jogviszonyhoz szükséges minimum 1 050Ft (105 000 / 30 * 0.3) 162 napra vetítve: 170 100Ft Mivel a munkadíj ezt nem éri el, ezért nincs biztosítási jogviszony A munkadíj 140 000Ft-os, illetve a vagyoni érték 560 000Ft-os jövedelemtartalmából 16% személyi jövedelemadót kell levonni A munkadíj 140 000Ft-os jövedelemtartalma után 27%-os szocho terheli a kifizetőt A vagyoni érték 560 000Ft-os jövedelemtartalma után 27% eho terheli a kifizetőt

1

10


Nem kifizetőtől származó jövedelem Az adókötelezettségek a magánszemélyre hárulnak: - Bevételi és költségnyilvántartás - negyedévente adóelőleg megállapítási és fizetési kötelezettség (10 000 forintos szabály), a költségeivel negyedévente kell elszámolnia - 10 %-os költséghányad esetén elég csak a bevételekről a nyilvántartás - bevételeket és a költségeket pénzforgalmi szemléletben kell figyelembe venni - Külföldi pénznemben kapott bevétel elszámolása - járulék tekintetében csak akkor van a magánszemélynek kötelezettsége, ha belföldi biztosított és nem belföldi kifizetőtől kapta a bevételét (előadás III. rész)

Nem kifizetőtől származó jövedelem Tételes költségelszámolás esetén: - A Szja 3. számú melléklete alapján lehet a költségeket figyelembe venni - Jármű költségelszámolás esetén útnyilvántartás, figyelemmel a cégautóadóra is (különösen ha nem saját autó) - ÉCS elszámolása csak átalányban, kivéve bérbeadót - Rezsi költségek figyelembe vétele /példa: lakáson belül kialakított iroda/

1

11


Számla és nyugtaadási kötelezettség A bizonylatolás eme formája attól függ, hogy általános forgalmi adó alanyának minősül-e vagy sem, azaz van adószáma vagy sem Nem függ attól, hogy kifizetőnek vagy nem kifizetőnek számláz Mikor nem kell számlát adni az adószámos magánszemélynek: - tárgyi mentes tevékenység, elég a számviteli bizonylat (ez utóbbi helyett mégiscsak javasolt a számla; - nem adóalany a vevő (például masszázs szolgáltatás), elég a kézi nyugta

II. Önálló tevékenység speciális fajtái

1

12


Ingó vagyon értékesítése – 1. Szja szerint csak részben tartozik az önálló tevékenység kategóriájába

Jövedelem megállapítása + Bevétel - Megszerzésre fordított összeg - Átruházással kapcsolatos kiadások - Értéknövelő beruházások Ha a költségoldal nem ismert: bevétel 75%-a minősül jövedelemnek.

Ingó vagyon értékesítése – 2. 2012-től új fogalom: gazdasági tevékenység keretében történő ingó értékesítés: Gazdasági tevékenységnek minősül, ha a tevékenységet üzletszerűen, tartós vagy rendszeres jelleggel folytatja, amennyiben az ellenérték elérése irányul, vagy azt eredményezi, és annak végzése független formában történik. - Saját, örökölt holmik értékesítése nem tartozik ide - Kereskedelmi jellegű (akár webes, akár piacos) értékesítés már igen Következmény: Áfa alanyiság, adószám a 15T101-esen, számlaadási kötelezettség

1

13


Ingó vagyon értékesítése – 3. Gazdasági tevékenység esetén: - 600 ezer forintos bevételi szja mentes, áfa alanyiságra nincs hatással - 32 ezer forintos mentességi szabály nem alkalmazható - A megállapított jövedelemtartalom önálló tevékenységből származó jövedelemként adózik - Kifizető vásárló esetén sem lépnek be a kifizető kötelezettségei - 27%-os eho kötelezettség a magánszemélynél lépbe, és költségként nem számolható el, tehát a 78%-os szabályt is alkalmazni kell Példák: Használt cikk webáruház, polcbérlet

Ingó vagyon értékesítése – 4. Gazdasági tevékenység esetén a bejelentés során áfa jogállást választani kell: - Célszerű az alanyi mentesség választása - Megfontolandó a normál jogállás választása, használt cikkel való kereskedelem esetén, 2015. évtől a levonási jog szélesebb - Nemzetközi szintű kereskedelem és alanyi adómentesség esetén a közösségi adószám kiváltását meg kell gondolni

1

14


Ingó vagyon értékesítése – 5. Példa: különbözeti adózás előnyei, hátrányai Alanyi mentesség

Különbözeti áfa

Bevétel használt cikkből

3 500 000

3 500 000

Áfás költség (közmű, takarító szer stb.)

Bruttó 300 000

Nettó 236 220

Beszerzési ár

2 500 000

2 500 000

Különbözeti áfa

0

212 598

Haszon

700 000

551 182

Fizetővendéglátás – 1. Szálláshely-szolgáltatás: - üzletszerű gazdasági tevékenység keretében - rendszerint nem huzamos jellegű, - éjszakai ott-tartózkodást, pihenést is magában foglaló tartózkodás céljára - szálláshely nyújtása és az ezzel közvetlenül összefüggő szolgáltatások nyújtása; Szálláshelyek: szálloda, panzió, kemping, üdülőház, közösségi szálláshely, egyéb szálláshely, falusi szálláshely

1

15


Fizetővendéglátás – 2. Egyéb szálláshely: - szállodának, panziónak, üdülőháznak nem minősülő - szálláshely-szolgáltatás céljára hasznosított, - nem kizárólag szálláshely-szolgáltatás rendeltetéssel létesített - önálló épület vagy annak lehatárolt része, ahol az e célra hasznosított - szobák száma legfeljebb 8 - az ágyak száma legfeljebb 16

Fizetővendéglátás – 3. Falusi szálláshely: Olyan egyéb szálláshely, amelyet úgy alakítottak ki, hogy abban a falusi életkörülmények, a helyi vidéki szokások és kultúra, valamint a mezőgazdasági hagyományok komplex módon bemutatásra kerüljenek.

Település: - nem tartozik kiemelt üdülőkörzethez - nem törzskönyvezett gyógyhely - lakosok száma nem éri el az 5000 főt, ill. - a népsűrűség < 100 fő/km2

1

16


Fizetővendéglátás – 4. szálláshely-szolgáltatás ≠ ingatlan-bérbeadás Ingatlan-bérbeadás (lakásbérlet, házbérlet, albérlet): ingatlan bérleti szerződésen alapuló tartós, jellemzően egyéb szolgáltatások (takarítás, ágynemű biztosítása) nélküli használatba adása

Fizetővendéglátás – 5. -

Kizárólag adószám birtokában folytatható. Szálláshely-szolgáltatás csak a jegyző szálláshely-üzemeltetési engedélyével rendelkező szálláshelyen folytatható - Szálláshely-üzemeltetési engedély megszerzését 15 napon belül be kell jelenteni. - Magánszemélyek a 15T101-es adatlapon igényelhetnek adószámot és jelenthetik be jogerős engedélyüket. - Adószám kiváltásakor meg kell adni az önálló vállalkozók tevékenységi jegyzéke (ÖVTJ) szerinti kódot Fizetővendéglátó tevékenység 552006 Üdülési, egyéb átmeneti szálláshely-szolgáltatás Falusi szálláshely-szolgáltatás 552011 Falusi szálláshely-szolgáltatás (vendégház, vendégszoba)

1

17


Fizetővendéglátás – 6. Személyi jövedelemadóról szóló törvény szerint a szálláshelyszolgáltatási tevékenység adózhat

Összevont jövedelemként önálló tevékenységként

Szja tv. 57/A. § szerinti feltételek fennállásakor különadózó jövedelemként tételes átalányadózással

(2010-től a falusi vendéglátás és szálláshely-szolgáltatás adómentességi szabályai már nem alkalmazhatók)

Fizetővendéglátás – 7. Választás feltételei: - a magánszemély nem egyéni vállalkozóként - Korm. rendelet szerinti egyéb szálláshely-szolgáltatási tevékenység keretében nyújt szálláshelyet - ugyanannak a személynek maximum 90 napig - feltéve, hogy e tevékenységét a tulajdonában, haszonélvezetében lévő - egy - nem szálláshely-szolgáltatás rendeltetésű- lakásban vagy üdülőben folytatja

1

18


Fizetővendéglátás – 8. Választás módja: - Tételes átalányadózás csak a teljes adóévre választható: a tevékenység megkezdésekor, adószám kiváltásakor vagy csak a következő adóévtől - A tételes átalányadó következő adóévtől történő alkalmazását, vagy megszüntetését az szja ('53-as) bevallásban kell jelezni. - Ismételt (folyamatos) alkalmazását nem kell adóévenként megerősíteni.

Fizetővendéglátás – 9. Adó összege: 32 ezer forint/szoba/év Befizetés: - Negyedévente egyenlő részletekben negyedévet követő hó 12-ig. - Tevékenység megszüntetése esetén 15 napon belül kell az év hátralévő részére jutó adót megfizetni. Az adó összegének arányosítására egy kivételtől eltekintve nincs lehetőség. Kifizetőnek nyújtott szálláshely-szolgáltatás: - Az adó megfizetésére a szállásadó a kötelezett. - A kifizetőnek nincs adóelőleg-levonási kötelezettsége. - A tételes átalányadó választásáról célszerű írásban nyilatkozni a kifizetőnek (akár a számlán is megtehető).

1

19


Fizetővendéglátás – 10. Jogszerű választást követően, valamilyen év közben bekövetkezett körülmény folytán, már nem állnak fenn a választhatóság feltételei, - akkor a módosítást kiváltó körülmény bekövetkeztét megelőző negyedév végéig - az átalányadó arányos részét kell megfizetni. A változást 15napon belül 15T101-es nyomtatványon be kell jelenteni. A továbbiakban az önálló tevékenység szabályai szerint kell az adókötelezettségét teljesíteni. Nem jogszerű választás: egész évre a tételes elszámolás szabályai szerint kell az adót, illetve az eho-t megállapítani

Fizetővendéglátás – 11. Egészségügyi hozzájárulás Mértéke: A tételes átalányadó 20%-a, 6.400 forint/szoba/adóév Fizetése: Az ehót negyedévente egyenlő részletekben kell megfizetni a negyedévet követő hónap 12-ig. Kifizető bérbevevő esetén: a kifizetőt nem terheli semmilyen eho-kötelezettség Bizonylat-megőrzési kötelezettség: költségszámlákat meg kell őrizni tételes adózóként is

1

20


Fizetővendéglátás – 12. ÁFA szabályok: - Az áfatörvény a polgári törvénykönyv szerinti bérleti szerződésen alapuló ingatlan-bérbeadás mellett, a szálláshelyszolgáltatást is ingatlan-bérbeadásnak minősíti. - Az ingatlan-bérbeadás a tevékenység sajátos jellegére tekintettel adómentes szolgáltatás, ami alól kivételt képez a kereskedelmi szálláshely-szolgáltatás. - Kereskedelmi szálláshely-szolgáltatás adómértéke az általános 27% helyett, 18 % - Számla: Szálláshely-szolgáltatást végző adóalany köteles bevételéről az általános szabályok szerint számlát kiállítani. - Nyugta: Nyugtát is kiállíthat az áfatörvény 165.§ feltételeinek teljesülésekor.

Fizetővendéglátás – 13. Online pénztárgép kötelezettség - 48/2013. (XI.15.) NGM rendelet szerint: Az 55.1-55.3 TEÁOR kódú szálláshely-szolgáltatási tevékenységet folytatónak nyugtaadási kötelezettségét online pénztárgéppel kell teljesítenie. - Amennyiben kizárólag számlával teljesíti az adózó a bizonylat-kibocsátási kötelezettségét, akkor nem kell online pénztárgépet beszereznie, de havonta adatszolgáltatási kötelezettsége van.

1

21


Ingatlan bérbeadása – 1. Bejelentkezési kötelezettség nincs, adószám nélkül is végezhető Bizonylatolás: - Adószám birtokában: számla, nyugta (pénztárgépes nyugtaadás nem jöhet szóba) - Adószám hiányában: számviteli bizonylat A költségekről a bizonylatokat meg kell őrizni, ha tételes költségelszámolást alkalmaz

Ingatlan bérbeadása – 2. Jövedelem megállapításának módjai: - Tételes költségelszámolás – ha a rezsi a bérbeadó nevén van, akkor ezt célszerű választani - 10%-os költséghányad – a rezsibevétel után is adózni kell Tételes elszámolás alkalmazása esetén: - Megengedett az ÉCS elszámolása is - Általában 2%, a tényleges beszerzési ár alapján - Felújítás esetén döntés (egy összegben, vagy écs alap - Ingyenes szerzés esetén nincs écs - Egyéb tárgyi eszköz is écs alap, ha van róluk számla - Területarányosítás is lehetséges - Egyéb, kizárólagos költségek /példa: lakrész bérbeadás, szoba bérbeadása/

1

22


Ingatlan bérbeadása – 3. Egészségügyi hozzájárulás - 14%-os eho, ha a jövedelem eléri az 1 millió forintot, nem sávos adózás - Több bérbeadó esetén az egy főre jutó jövedelemnek kell elérni a küszöböt - EHO fizetési felső határba beszámít - Termőföld bérbeadása esetén nem jön szóba Kifizetőnek csak akkor kell vonnia, ha kifejezetten kéri a magánszemély (ha kellett volna kérnie, de mégsem tette, akkor a magánszemély rendezni, és különadót fizet)

Ingatlan bérbeadása – 4. Ingatlan bérbeadás több tulajdonos esetén Kiindulópont a szerződés: ki a bérbeadó? - Ha csak egy bérbeadó van, akkor ez a bérbeadó a jövedelem szerzője, a másik tulajdonosnál nem számolunk jövedelmet (célszerű emellé a tulajdonostársaknak egymás között is írásban megállapodni!) - EHO szempontjából is csak egy jövedelemszerző van - Ha kér adószámot, akkor csak neki kell - Ha több bérbeadó van, akkor 15T201-en adószámot célszerű kérni (nem kötelező)

1

23


Ingatlan bérbeadása – 5. Ingatlan bérbeadás több tulajdonos esetén Kiindulópont a szerződés: ki a bérbeadó? - Ha több bérbeadó van, akkor 15T201-en adószámot célszerű kérni (nem kötelező) - A01-es lap, 4. sor, szervezet elnevezése (pl. Liszt F. utca 19. tulajdonközössége) kitöltésével jelölik, hogy erről a speciális adóalanyiságról van szó - EHO szempontjából a jövedelem a személyekre osztódik - SZJA bevallást továbbra is külön-külön adják, nem társasház módjára

Ingatlan bérbeadása – 6. Termőföld bérbeadása: - 5 évet elérő haszonbérlet esetén adómentes - Földtörvényből következően egyre gyakoribb jelenség a feles bérlet - Szja szempontjából ez is lehet adómentes - Bérleti díj nem pénzben fizetendő, jelentős bizonylatolási és adminisztratív teendők - Bérbevevő a természetben fizetett bérleti díjat köteles számlázni a bérbeadónak - Nem az áru mozgása a lényeg, hanem az áfa tv. Szerinti teljesítés megtörténte - A bérbeadó a kapott terményt szintén eladja (áfa alanyként, vagy nem áfa alanyként - A bérbeadónál bevétel a kapott termény szokásos piaci értéke

1

24


Ingatlan bérbeadása – 7. Példa a feles bérletre: A bérlet nem adómentes, 5 éven belüli Bérleti díj 4 tonna kukorica Bérbevevő kiszámlázza egyenes adózással 90 ezer forint + áfa összegen Bérbeadó adás-vételi szerződéssel eladja 90 ezer forintért Bérbevevőnél jövedelem: - Bevétel 90 ezer forint, a kapott bérleti díj formájában - Bevétel 90 ezer forint, amikor túladott rajta - Kiadás 90 ezer forint + 24,3 ezer forint = 65,7 ezer forint ! Adómentes esetben is az áfa tényleges kiadása lesz a bérbeadónak

Felhasználási szerződés – 1. Kiindulópont: szerzői jogról szóló 1999. évi LXXIV. törvény 1. § (2) bekezdés szerinti alkotások -

1

az irodalmi mű, a nyilvánosan tartott beszéd, a számítógépes program a színmű, a zenés színmű, a táncjáték és a némajáték, a zenemű, szöveggel vagy anélkül, a rádió- és a televíziójáték, a filmalkotás a rajzolás, festés, szobrászat, a fotóművészeti alkotás, a térképmű és más térképészeti alkotás, az építészeti alkotás és annak terve, az iparművészeti alkotás és annak terve, a jelmez, a díszlet és azok terve, a gyűjteményes műnek minősülő adatbázis.

25


Felhasználási szerződés – 2. A felek közötti megállapodásnak tartalmaznia kell az ellenérték megállapítása mellett a munkadíj arányát vagy összegét Rendezőelvek: - a vagyoni érték nem lehet járuléknak, szocho-nak alapja, viszont eho-t a kifizetőnek kell fizetni utána - a költségnyilatkozat egységes kell, hogy legyen vagyoni értékre és munkadíjra egyaránt - a személyes munkavégzés összegére/arányára nincs irányadó rendelkezés – ne legyen jelképes összeg (valós tartalom alapján minősít az adóhatóság)

Felhasználási szerződés – 3. Szerződés tárgya: szobor elkészítése Megbízás időtartama: 2015. június 6. – 2015. november 4. (25+31+31+30+31+4 = 152 nap) Ellenérték: 1 500 000 forint Fizetés mikor: november 4. egy összegben Személyes munkavégzés: 300 000 forint Tételes költségnyilatkozat: 35% Biztosítási jogviszony? - Munkadíj jövedelemtartalma: 195 000 - Egy napra jut: 1 283 Ft - 30%-os szabály szerinti küszöb: 1 050 Ft Tehát van biztosítási jogviszony, időszak teljes

1

26


Felhasználási szerződés – 4. Adó, járulék levezetése Vagyoni érték

Munkadíj

Bevétel

1 200 000

300 000

Költség

420 000

105 000

Jövedelem

780 000

195 000

-

52 650

EHO

210 600

-

Szja (levonandó)

124 800

31 200

Járulékok (124, 125)

-

33 150

Szakképzési hj.

-

2 925

Szocho

Kifizető terhe összesen Magánszemélynek fizetendő

266 175 1 310 850

Felhasználási szerződés – 5. Példa folytatása - biztosítással kapcsolatos egyéb teendők - 15T1041 határideje: 2015. november 12. - Biztosítási jogviszonykód: megbízásos jogviszony - 1508 határideje: 2015. december 12. - 1508-ason szerepeltetendő biztosítási időszak: 2015. június 6 – 2015. november 4.; nem kell havi bontásban

1

27


III. Külföldi megbízó és belföldi megbízott esetén a járulékfizetési kötelezettség

Nemzetközi egyezmények, közösségi rendeletek hatálya Nem érintett a foglalkoztatás, ha: - Csak Magyarország a munkavégzés helye - magyar állampolgár a foglalkoztatott - Nem kiküldetés keretében végez idehaza munkát. Példa: magyar állampolgár, német munkáltató, magyar munkavégzési hely, magyar biztosítás keretében

56

1

28


Csak Magyarországon végez tevékenységet ? nem igen Magyar állampolgár? nem igen

Egyezmény szabályai kiterjednek-e rá ?

nem Kiküldetés keretében dolgozik Magyrországon ?

Tbj. szabályai az irányadóak

igen

nem igen Közösségi rendelet Kétoldalú egyezmény

Egyezmény szerint

-

57

Közösségi szabályozók 1. A szociális biztonsági rendszereknek a Közösségen belül mozgó munkavállalókra és családtagjaikra történő alkalmazásáról szóló, 1971. június 14-i 1408/71/EGK tanácsi rendelet; 2. Az 1408/71/EGK rendelet végrehajtására vonatkozó szabályok megállapításáról szóló, 1972. március 21-i 574/72/EGK tanácsi rendelet; 1-2. EU tagállamok tekintetében 2010. április 30-ig. Norvégia, Liechtenstein, Izland, Svájc, és további harmadik országok állampolg. tekintetében folyamatos. 3. A szociális biztonsági rendszerek koordinálásáról szóló, 2004. április 29-i 883/2004/EK európai parlamenti és tanácsi rendelet; 4. A 883/2004/EK rendelet végrehajtására vonatkozó eljárás megállapításáról szóló, 2009. szeptember 16-i 987/2009/EK európai parlamenti és tanácsi rendelet. 3-4. EU tagállamok tekintetében 2010. május 1-től, nagyon hosszú kifutású átmeneti rendelkezéssel

1

58

29


Biztosítás helyének megállapítása A biztosítás helyét az OEP, illetve annak megfelelő külföldi szervek állapítják meg. Ha közösségi biztosítást igazol, akkor a belföldi biztosítást párhuzamosan megállapítani nem tudjuk, csak jelzéssel élni az OEP Nemzetközi Főosztálya felé. Ha nem tud igazolni semmit, akkor tudjuk a belföldi biztosítás hiányából eredő következményeket alkalmazni.

59

Közösségi rendelet általános szabályai Általános elvek: - Ahol a munkát végzik, ott van a biztosítás helye, természetesen kivételekkel. - Egy joghatóság alá tartozás elve (2010. május 1-től. - A rendelet a biztosítás helyét mondja meg, a járulékalapra, illetve a mértékre nem ad szabályokat. - Rugalmas egyedi engedélyeztetések

60

1

30


Közösségi rendelet hatálya, fogalmak Munkavállalókra: - munkaviszony - megbízási jogviszony (2010. május 1. előtt az önállóba tartoztak) - társas vállalkozó (2010. május 1. előtt az önállóba tartoztak) - vezető tisztségviselők, választott tisztségviselők segítő családtag Önálló vállalkozókra: egyéni vállalkozó, őstermelő

[Tbj. Vhr. 23. § (2) bekezdés] 61

Munkavégzés több tagállamban A két vagy több tagállamban szokásosan munkavállalóként tevékenykedő személy a következők hatálya alá tartozik: Több munkáltató esetén: a lakóhely szerinti tagállam jogszabályai. Egy munkáltató esetén: - A lakóhely, ha a tevékenység jelentős része a lakóhelyen megvalósul - Ha a tevékenység jelentős része feltétel nem valósul meg, akkor a személyt alkalmazó vállalkozás vagy munkáltató bejegyzett székhelye vagy lakóhelye

1

62

31


Közösségi rendelet hatálya, fogalmak Lakóhely: A személy szokásos tartózkodási helye. Mivel a tagállamok a lakóhely fogalmát eltérően értelmezték, ezért a végrehajtási rendelet 11. cikke eligazítást ad a lakóhely meghatározása során figyelembe veendő szempontokról.

63

Közösségi rendelet hatálya, fogalmak Az érintett tagállamok területén való jelenlét időtartama és folyamatossága. A személy helyzete, beleértve az alábbiakat: - a személy által gyakorolt bármely tevékenység jellege és sajátos jellemzői, különösen a tevékenység gyakorlásának szokásos helye, a tevékenység stabilitása és a munkaszerződés időtartama; - a személy családi állapota és családi kötelékei; - nem jövedelemszerző tevékenységek gyakorlása; - tanulók esetében a jövedelmük forrása; - a személy lakhatási körülményei, különösen a lakás állandósága; - a tagállam, amelyben a személy adózási szempontból lakóhellyel rendelkezik.

1

64

32


Közösségi rendelet hatálya, fogalmak Tevékenység jelentős része - munkavállaló A tevékenység jelentős részének vizsgálata során figyelembe kell venni munkavállalói tevékenység esetén a (elsődlegesen) munkaidőt vagy a díjazást, Ezen ismérv(ek) tekintetében, a 25%-nál kisebb arányú megfelelés azt jelzi, hogy a tevékenység jelentős része nem az adott tagállamban folyik. Időbeliség = a rendelkezésre álló adatok alapján, illetve ideiglenes intézkedés Vhr. 6. cikk

65

Munkavégzés több tagállamban A két vagy több tagállamban szokásosan önálló vállalkozóként tevékenykedő személy a következők hatálya alá tartozik: -a lakóhely szerinti tagállam jogszabályai, ha tevékenységének jelentős részét abban a tagállamban végzi; -ha ez nem teljesül, akkor annak a tagállamnak a jogszabályai, amelyben a személy tevékenységeinek központi érdekeltsége található.

66

1

33


Közösségi rendelet hatálya, fogalmak Tevékenység jelentős része – önálló vállalkozó Önálló vállalkozói tevékenység esetén a forgalma Ezen ismérv(ek) tekintetében, a 25%-nál kisebb arányú megfelelés azt jelzi, hogy a tevékenység jelentős része nem az adott tagállamban folyik. Időbeliség = a rendelkezésre álló adatok alapján 67

Önálló vállalkozó érdekeltségi központja Az önálló vállalkozó szakmai tevékenységei valamennyi elemét, különösen az üzletvitel rögzített és állandó helyét, a szokásos jelleget, vagy a gyakorolt tevékenység időtartamát, a nyújtott szolgáltatások számát, valamint az érintett személynek az összes körülményből kikövetkeztethető szándékát.

68

1

34


Munkavégzés több tagállamban Ha a magánszemély különböző tagállamokban szokásosan munkavállalóként és önálló vállalkozóként végez tevékenységet, akkor azon tagállam jogszabályainak a hatálya alá tartozik, amelyben a tevékenységet munkavállalóként végzi.

69

Kiküldetés szabályai Alapelv: a kiküldő országában tartani a biztosítást. ≠ kirendelés, kölcsönzés Feltételek: - egy konkrét országban történő munkavégzés - max. 24 hónapra nem meghosszabbítható - a legfontosabb: OEP engedély

70

1

35


Kiküldetés szabályai Adóhatóság szempontjából érdekes kérdés: A járulék alapja, ha a bér adókötelezettsége külföldre helyeződik (jellemzően fél évnél hosszabb kintlét esetén): személyi alapbér Fogalma: a munkaszerződés alapján fizetett, juttatott, az adott munkakörben foglalkoztatott kiküldetését megelőző évi havi átlagos alapbére. Ennek hiányában a tárgyhavi személyi alapbér (Mtk. alapján) a járulékalap. Devizaellátmány, pótlékok nem részei

71

EGT-n belül alkalmazott nyomtatványok A1 (E101): A biztosítás igazolása kiküldetés esetére és, párhuzamosság kivédésének igazolására is. A kérelem OEP honlapról letölthető. Ha idehaza biztosított, akkor a megbízónál való látogatás alkalmával a hazai A1-es igazolás vagy nemzetközi TB kártya szükséges 72

1

36


Kétoldalú egyezmények Vizsgálandó szempontok: - Mely jogviszonyokra terjed ki? - Milyen jogviszonyok esetén zárja ki a párhuzamos biztosítottságot? - Mely országba ’telepíti’ a járulékfizetést? A párhuzamos biztosítást jellemzően ezek az egyezmények nem zárják ki.

73

Kétoldalú egyezmények Hatályos: - Kanada - Quebec - Montenegró - Bosznia-Hercegovina - Mongólia - Szerbia – 2014. december 1-től új Hatályos, de ‘idejét múlt’ egyezmények: - Volt szovjet tagállamok közül Oroszország, Ukrajna 74

1

37


Kétoldalú egyezmények Hatályos, de nem alkalmazandó egyezmények: -Svájc, Bulgária, Románia, Németország, Ausztria Csak többlet ‘lehetőség’ esetén alkalmazhatóak, tekintettel a közösségi rendeletre Problémák a kétoldalú egyezményekkel: - Külföldi nyugdíj figyelembe vétele - Eltérő kiküldetés értelmezések - Nem kizárt a kettős biztosítás

75

Szerbiával kötött szociális biztonsági egyezmény Egy helyen való biztosítás elve: Ha mindkét országban van munkavégzésre irányuló jogviszonya, akkor joghatóság a Kormányhivatal, az ottani elbírálás számunkra az irányadó Kiküldetés esetén 2 évig a kiküldő országban biztosított Biztosítási jogviszonyt igazoló nyomtatvány: SRB/HUN 101

1

38


Oroszország, Kanada, Svájc Párhuzamos biztosítás megengedett Ebből következően a hiába biztosított az adott külföldi országban a megbízott, a hazai munkavégzésre irányuló jogviszonya biztosítottá teszi Igazolásnak helye külföldről való kiküldetés esetén van, ebben az esetben hazánkban nem lesz biztosított – igazolást a külföldi hatóságtól kell kérni Svájc EGT tagállam, a közösségi szabályok az irányadóak

Nincs egyezmény Belföldi munkavégzési hellyel megvalósuló, munkavégzésre irányuló jogviszonyra tekintettel a belföldi biztosítást nem lehet ‚felülírni’ A belföldi munkavállalóra hárulnak a biztosítási jogviszonnyal kapcsolatos feladatok EHO fizetési kötelezettség: ha nincs járulékfizetési kötelezettség, akkor a belföldi magánszemély maga után köteles fizetni a 27%-os mértékű EHO-t

1

39


Tbj. belföldi fogalma – EHO miatt 1. Magyarország területén a polgárok személyi adatainak és lakcímének nyilvántartásáról szóló 1992. évi LXVI. törvény szerint bejelentett lakóhellyel rendelkező magyar állampolgár, a bevándorolt és a letelepedett jogállású, valamint a menekültként elismert személy, 2. a szabad mozgás és tartózkodás jogával rendelkező személyek beutazásáról és tartózkodásáról szóló törvény hatálya alá tartozó személy (a továbbiakban: a szabad mozgás és tartózkodás jogával rendelkező személy), aki a szabad mozgás és a három hónapot meghaladó tartózkodás jogát Magyarország területén gyakorolja, és a polgárok személyi adatainak és lakcímének nyilvántartásáról szóló törvény szerint bejelentett lakóhellyel rendelkezik 79

Személyi jövedelemadó Van egyezmény a két ország között: - Az önálló tevékenység adóztatása a magánszemély illetősége szerint alakul Kivételek: ingatlan bérbeadás esetén az ingatlan fekvése, művészeti tevékenység esetén speciális szabáyok Ha nincs egyezmény a két ország között: - szja tv. szerinti elbírálás, azaz a hazánkban folytatott önálló tevékenység esetén idehaza van az adókötelezettség

80

1

40


Művészeti tevékenység díjazására vonatkozó speciális szabály – 1. Van egyezmény a két ország között: - Alkalmazható-e a művészekre vonatkozó speciális szabályozás - Ha nem, akkor: önálló, nem önálló, oktatói tevékenység, jogdíj, egyéb jogcím Ha nincs egyezmény a két ország között: - a belföldi munkavégzési helyre és a felek közötti jogviszonyra tekintettel kell az adókötelezettséget megállapítani Külföldi előadóművészre vonatkozó speciális szabályok nem alkalmazhatóak /Szja tv. 1/B. §-a tartalmazza 2014. január 1-től, viszont csak akkor lehetne alkalmazni, ha a jövedelem nem belföldi kifizetőtől származik/ Magyar adóztatás helye esetén is vizsgálni kell az adómentességi szabályokat (pl. oktatási TÁMOP program adómentessége)

81

Művészek díjazására vonatkozó speciális szabály – 2. Egyezmény szempontjából milyen jövedelem tartozik ide: - a tevékenységet végző személy: színpadi művész, de nem tartozik ide a kiszolgáló személyzet - maga a juttatás: magába foglalja a szállás, étkeztetés, költségtérítések összegét - akkor is eszerint adóztatjuk, ha van munkaszerződés, megbízási szerződés is a felek között - egyezményenként speciális szabályok lehetnek (közpénzek támogatása okán, vagy kulturális megállapodás okán mentes) Adóztatás helye: a tevékenység végzésének helye, tehát a magyarországi fellépés esetén hazánk 82

1

41


Művészek díjazására vonatkozó speciális szabály – 3. Ország Románia

Művészek tevékenysége Tevékenység helye; Mentesítő szabály van

Szlovákia

Tevékenység helye; Mentesítő szabály van

Szerbia

Tevékenység helye; Mentesítő szabály van, de áthelyezi adókötelezettséget az illetőség szerint Tevékenység helye Tevékenység helye; Mentesítő szabály van, de áthelyezi adókötelezettséget az illetőség szerint

Horváto. Szlovénia

Ukrajna Tevékenység helye; Mentesítő szabály van Svédország Tevékenység helye; Mentesítő szabály van 83

Mentesítő szabály pontos szövege Romániával kötött egyezmény:

„Tekintet nélkül e cikk 1. és 2. bekezdésének rendelkezéseire, az e cikkben említett jövedelem adómentes abban a Szerződő Államban, amelyben az előadóművész vagy sportoló tevékenységét kifejti, feltéve, hogy ezt a tevékenységet döntő részben ennek az Államnak vagy a másik Államnak a közpénzeiből támogatják, vagy a tevékenységre a Szerződő Államok közötti kulturális megállapodás vagy program keretében kerül sor.”

84

1

42


Művészek díjazására vonatkozó speciális szabály nem alkalmazható – 1. Jogdíj: művészi alkotás szerzői jogának felhasználására tekintettel fizetnek ki Adóztatás helye az illetőség szerinti állam, de bizonyos egyezmények korlátozott adóztatást engednek a jövedelmet fizető országnak Oktatói, tanári munka: ha ide tartozik, akkor az egyezményes országok egy része mentességi szabályt mond ki – ha a mentességi szabály nem alkalmazható, akkor a jogviszony szerint adóztatjuk Nem önálló tevékenység: semmilyen speciális szabály nem alkalmazható és munkaviszony, vagy alá-felé rendeltséggel rendelkező megbízási jogviszony van a felek között Főszabály szerint a tevékenység végzése szerinti országban adóztatható

85

Művészek díjazására vonatkozó speciális szabály – 2. Ország

Jogdíj adókötelezettsége

Románia

Illetőség szerint, de 10% adó a forrásországban is

Szlovákia


Szerbia


Horváto.

Illetőség szerint

Szlovénia


Ukrajna


Svédország Illetőség szerint (licencdíj néven fut) 86

1

43


Művészek díjazására vonatkozó speciális szabály nem alkalmazható – 3. Önálló tevékenység: - az elvégzett munka jellege szakmai szolgáltatás legyen - magára a művészre nem alkalmazható, ha az egyezmény a művészre mond ki különleges szabályt - az érkező személyzet esetén merülhet fel, de ha a munka jellege alapján ide nem sorolható, akkor nem önálló tevékenység, vagy egyéb jövedelem lehet Főszabály szerint az illetőség szerinti tagállam szerint adózik, kivéve ha a magánszemély ‘állandó berendezéssel’ érkezik. Egyéb jogcímen megszerzett jövedelem: illetőség szerint adózik 87

Általános forgalmi adó ÁFA általános szabályainak választása mellett: - Közösségi tagállambeli megbízó, megrendelő esetén közösségi adószám kiváltása - Minden esetben számla készítése - Közösségi tagállambeli megbízó, megrendelő esetén 15A60as nyomtatványon való elszámolás - Elektronikus úton nyújtott szolgáltatásoknál MOSS rendszer használata Alanyi mentes adóalany: - Ugyanaz mint az áfa alanyoknál - Az alanyi adómentesség értékhatárába nem számít bele 88

1

44


Google adSense rendszer keretében szerzett jövedelem Külföldi megbízó azért fizet, hogy a belföldi magánszemély reklámfelületen adjon bérbe - Biztosítási jogviszony nem jön létre a felek között - Személyi jövedelemadót, EHO-t a magánszemély negyedévente köteles fizetni - Csak SZJA bevallást kell adnia - Adószámot kötelező rá kiváltani, lehet alanyi adómentes, mivel a belföldi alanyi adómentesség értékhatárába nem számít bele - Számlázási kötelezettség a külföldi megbízó felé, akár fogadja a számlát, akár nem 89

IV. Önálló tevékenység elszámolása a bevallási nyomtatványokon

1

45


1508-as bevallás helyes kitöltése Biztosítási időszak helyes szerepeltetése: - A nyomtatvány elején szereplő bevallási időszak a kifizetési időszaka, a biztosítási időszak pedig a vonatkozó időszak - Alkalmazási minőség kód: 2010. január 1. után csak megbízási jogviszonyt használjuk – 47, 65,75 nem használható - Nyugdíjas, vagy nyufigtól kapott pénzzel is rendelkező megbízott esetén a nyugdíjjárulék alapjául szolgáló összeget az 576-os sorba kell írni! Példák: külföldi előadóművész belföldi fellépése; program írásának kifizetése; szolgálati járandóságban részesülő megbízott

91

1453-as bevallás helyes kitöltése Választott adózási mód: évközik nyilatkozatoknak megfelelően kell a bevallást kitölteni !Kivétel: fizetővendéglátó tételes átalányadójának választása Adóelőleggel való elszámolás: - Kifizető vont le adót, akkor a kifizetők által levont adóhoz írjuk az adóelőleget - Ha kifizető hiányában a magánszemély kötelezett az adóelőleget megfizetni, akkor a 1453-C 60-63-as sorait kell tölteni, ez alapján íródnak elő a negyedéves adóelőlegek a folyószámlán - EHO pótlap: ha nincs eho tekintetében negyedéves előlegfizetési kötelezettség, akkor adóévet követően esedékes összeg rovatba írjunk 92

1

46


Példa: program írása Megrendelő: Dán cég programi írását rendeli meg egy belföldi magánszemélytől Megbízás időtartama: 2015.10.10 – 2015.12.10. Ellenérték: 300 € (92 ezer forint) Kifizetés: 2015.12.17. Felhasználási szerződés nincs Külföldi munkáltatónak belföldön nincs adószáma Biztosítási jogviszony megállapítható Költségelszámolás módja: 10% költséghányad 93

94

1

47


95

96

1

48


97

98

1

49


99

Köszönöm a figyelmet! www.nav.gov.hu

1

50

Önálló tevékenység adózása, adószámos magánszemély

Recommend Documents