POSKYTOVÁNÍ SLUŽEB V RÁMCI EU
K2
strana 1
K 2 Princip „reverse charge“ S uplatněním principu přenesení daňové povinnosti z poskytovatele služby na příjemce, který je označován jako tzv. „reverse charge“ princip, se český plátce setkává při poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku, pokud je taková služba poskytnuta osobou registrovanou k dani v jiné členské zemi. Uplatnění tohoto principu je možné pouze u zákonem vymezených služeb a při splnění zákonem stanovených podmínek.
princip „reverse charge“
Pokud český plátce uskuteční některou ze služeb uvedených ve výjimkách ze základního pravidla (jedná se o služby uvedené v §§ 10–10k ZDPH) a místo u takto poskytnuté služby vyhodnotí jako službu s místem plnění v jiné členské zemi, tj. mimo tuzemsko, neuplatňuje daň na výstupu, protože uskutečnění služby s místem plnění mimo tuzemsko není předmětem české DPH. Údaje o takto poskytnuté službě je plátce podle § 24a ZDPH povinen uvádět v daňovém přiznání k DPH za příslušné zdaňovací období. Stejný postup se uplatní i při poskytnutí služby neuvedené ve výjimkách ze základního pravidla, pokud se jedná o službu poskytnutou osobě povinné k dani usazené v EU, tzn. že místo plnění u takto poskytnuté služby se určí v jiné členské zemi podle základního pravidla vymezeného v § 9 odst. 1 ZDPH.
poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko
Uskutečnění služby s místem plnění mimo tuzemsko však automaticky neznamená, že je český plátce jako poskytovatel služby oprávněn uplatnit „reverse charge“ AKTUÁLNÍ VÝKLADY A KOMENTÁŘE K DPH
! PROSINEC 2012
K2
PRINCIP „REVERSE CHARGE“
strana 2
princip. K přenosu daňové povinnosti z poskytovatele na příjemce služby dochází pouze tehdy, pokud příjemci takto poskytnuté služby vznikne povinnost přiznat daň v členské zemi, kde je určeno místo plnění. Ve většině případů, kdy se místo plnění u služby poskytované českým plátcem určí v jiné členské zemi, dojde k přenosu povinnosti přiznat daň z poskytovatele na příjemce služby, a to i v případech, kdy je v pozici příjemce služby osoba povinná k dani, ale dosud neregistrovaná k DPH v jiné členské zemi. V případě, že příslušná legislativa platná v zemi EU, kde je stanoveno místo plnění, neumožní českému plátci jako poskytovateli služby přenos daňové povinnosti na příjemce služby, musí se poskytovatel služby v dané členské zemi registrovat k DPH, a pokud se nejedná o službu osvobozenou od daně, vzniká mu i povinnost přiznat daň.
přijetí služby S přenosem daňové povinnosti, tj. uplatněním „res místem plnění verse charge“ principu, se český plátce může setkat v tuzemsku nejen jako poskytovatel služby, ale i jako její příjemce. Pokud je u zákonem vymezených služeb poskytnutých osobou neusazenou v tuzemsku ve smyslu § 4 odst. 1 písm. n) ZDPH s místem plnění v tuzemsku, vzniká českému plátci daně podle § 108 odst. 1 písm. c) ve vazbě na § 24 ZDPH jako příjemci služby povinnost přiznat daň na výstupu. Povinnost přiznat daň je však spojena i se vznikem nároku na odpočet daně, který je upraven v § 72 odst. 3 ZDPH. Povinnost přiznat daň a právo uplatnit nárok na odpočet daně v plné výši představuje kombinaci, v důsledku které může plátce daňovou povinnost vzniklou PROSINEC 2012
AKTUÁLNÍ VÝKLADY A KOMENTÁŘE K DPH
POSKYTOVÁNÍ SLUŽEB V RÁMCI EU
K2
strana 3
v souvislosti s poskytnutím služby osobou registrovanou k dani v EU nebo zahraniční osobou povinnou k dani v podstatě „vynulovat“.
Poskytování služeb českým plátcem Český plátce, který poskytuje službu osobám se sídlem nebo místem podnikání, popř. místem pobytu, v jiné členské zemi EU, se může v praxi dostat do níže uvedených základních situací: ● služba je poskytnuta osobě povinné k dani, která
je usazena v jiném členském státě, a místo plnění u takto poskytnuté služby je určeno mimo tuzemsko. Český plátce při poskytnutí služby neuplatní DPH na výstupu a vystaví pro příjemce služby, který je v pozici osoby povinné k dani a který je nebo dosud není registrován k DPH v jiné členské zemi, daňový doklad (§ 29 ZDPH). V těchto případech nevzniká českému plátci povinnost registrovat se k DPH v členské zemi, ve které bylo určeno plnění, protože povinnost přiznat daň by měla být podle právní úpravy upravující oblast DPH v dané členské zemi přenesena na příjemce služby. Poskytovatel služby český plátce (DIČ CZ)
Faktura (DD) bez české DPH
Příjemce služby osoba povinná k dani usazená v EU
● služba je poskytnuta osobě, která má místo po-
bytu v EU, ale není osobou povinnou k dani. Místo plnění u takto poskytnuté služby je určeno rovněž mimo tuzemsko. Stejně jako v předchozím případě neuplatní český plátce na výstupu českou DPH. Pokud však příjemci služby, protože se nejedná o osobu povinnou k dani (např. občan jiné členské země EU), nevznikne v souvislosti s přijetím AKTUÁLNÍ VÝKLADY A KOMENTÁŘE K DPH
PROSINEC 2012
K2
PRINCIP „REVERSE CHARGE“
strana 4
služby povinnost přiznat daň v dané členské zemi, český plátce se s největší pravděpodobností bude muset v příslušné členské zemi registrovat k DPH a z ceny za poskytnutou službu bude muset přiznat a zaplatit DPH platnou v dané členské zemi. Poskytovatel služby český plátce (DIČ CZ)
Faktura (DD) bez české DPH
Příjemce služby osoba nepovinná k dani usazená v EU
● služba je poskytnuta osobě povinné k dani usa-
zené v EU a místo plnění u takto poskytnuté služby je určeno v tuzemsku. Český plátce při poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku uplatní při poskytnutí služby DPH na výstupu odpovídající výši platné sazby DPH. Skutečnost, zda je v pozici příjemce osoba povinná k dani, není v tomto případě důležitá, pokud je místo plnění při poskytnutí posuzované služby určeno v tuzemsku. Poskytovatel služby český plátce (DIČ CZ)
faktura (DD) + česká DPH
Příjemce služby osoba povinná k dani usazená v EU
Poskytování služeb českému plátci osobou neusazenou v tuzemsku Český plátce, kterému je poskytována služba osobou usazenou v jiném členském státě EU, se může v praxi dostat do níže uvedených základních situací: ● služba je poskytnuta českému plátci osobou registrovanou k DPH v tomto jiném členském státě nebo osobou povinnou k dani, dosud neregistrovanou k DPH, která je usazena v EU. Místo plnění u takto poskytnuté služby je určeno v tuzemsku. Českému plátci vznikne při poskytnutí služby povinnost přiznat DPH na výstupu. Současně vzniká plátci i nárok na odpočet daně na vstupu. Na obdrPROSINEC 2012
AKTUÁLNÍ VÝKLADY A KOMENTÁŘE K DPH
POSKYTOVÁNÍ SLUŽEB V RÁMCI EU
K2
strana 5
ženém dokladu vystaveném osobou poskytovatelem služeb, osobou povinnou k dani usazenou v jiném členském státě EU, není příjemce služby, plátce daně, povinen s účinností od 1. 1. 2013 doplňovat žádné údaje. V daňové evidenci uvede plátce v souvislosti s přijetím služby příslušnou DPH, kterou jako daň na výstupu a jako daň na vstupu (pokud má nárok na odpočet daně) uvede v daňovém přiznání za příslušné zdaňovací období. Příjemce služby český plátce (DIČ CZ)
faktura (DD)
Poskytovatel služby ORD (DIČ CZ)
● služba je poskytnuta českému plátci osobou regis-
trovanou k DPH v jiném členském státě. Místo plnění u takto poskytnuté služby je určeno mimo tuzemsko. Českému plátci nevznikne při poskytnutí služby povinnost přiznat DPH na výstupu. Poskytovatel služby, osoba registrována k DPH v jiném členském státě, zatíží poskytnutou službu DPH platnou v dané členské zemi. Údaje o takto poskytnuté službě český plátce v daňovém přiznání k DPH neuvádí. Příjemce služby český plátce (DIČ CZ)
faktura (DD) + DPH EU
Poskytovatel služby ORD (DIČ EU)
● služba je poskytnuta českému plátci osobou, která
má sídlo nebo místo podnikání v EU, ale není dosud registrovaná k DPH. V tomto případě není důležité, kde je určeno místo plnění, zda v tuzemsku nebo mimo tuzemsko. Českému plátci jako příjemci služby nevznikne při poskytnutí služby povinnost přiznat DPH na výstupu. Údaje o takto poskytnuté službě český plátce v daňovém přiznání k DPH neuvádí. AKTUÁLNÍ VÝKLADY A KOMENTÁŘE K DPH
PROSINEC 2012
K2
PRINCIP „REVERSE CHARGE“
strana 6 Příjemce služby český plátce (DIČ CZ)
faktura
Poskytovatel služby osoba usazená v EU, bez registrace k DPH
Pokud dojde k poskytnutí služby osobě registrované k DPH v ČR (českému plátci) osobou, která patří do kategorie osob povinných dani, ale k datu uzavření smluvního vztahu není dosud registrována k DPH, je v zájmu příjemce takové služby ověřit, zda poskytovateli v souvislosti s poskytnutím nevznikla v členské zemi, kde je poskytovatel usazen, povinnost registrovat se k DPH k datu poskytnutí služby. V tom případě se pro českého plátce jako příjemce služby zásadně mění situace. Je příjemcem služby s místem plnění v tuzemsku, a pokud je mu předmětná služba poskytnuta osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, vzniká příjemci služby ve shodě s § 108 odst. 2 ZDPH povinnost přiznat v tuzemsku daň. Použité zkratky: ORD – osoba registrovaná v jiném členském státě DIČ – daňové identifikační číslo pro účely DPH DPH EU – daň z přidané hodnoty platná v členském státě, kde je registrován poskytovatel služby DD – daňový doklad
§
PROSINEC 2012
Odkazy: § 9 odst. 1 a 2 ZDPH §§ 10–10k ZDPH § 24 ZDPH § 24a ZDPH § 29 ZDPH § 72 odst. 3 ZDPH § 108 ZDPH
AKTUÁLNÍ VÝKLADY A KOMENTÁŘE K DPH
