Hatodik könyv. Ellenőrzési szakkifejezések és magyarázatuk (szótár és glosszárium) Második könyv. Negyedik könyv. Ötödik könyv

Hatodik könyv

Ötödik könyv

Negyedik könyv

Harmadik könyv

Ellenőrzési szakkifejezések és magyarázatuk (szótár és glosszárium)

Második könyv

Hatodik könyv

Hatodik könyv.indd 1

2008.07.15. 10:33:54

Második könyv

Ákos Endre

esztők

főtanácsadó módszertani szakértő Dr. Korbuly Andrea a Minőségbiztosítási Önálló Osztály vezetője a Módszertani Bizottság tagja Malatinszky Istvánné dr.

Szerkesztette

Giday Zoltán

Dr. Nyikos László

a Stratégiai Összefoglaló Osztály vezetője az Elnöki Tanácsadó Testület szakmai titkára

Giday Zoltán

az ÁSZ stratégiai főtanácsadója az Elnöki Tanácsadó Testület elnöke a Módszertani Bizottság tagja

A kiadásért felel Dr. Csapodi Pál

Hatodik könyv

Ötödik könyv

Negyedik könyv Harmadik könyv

Összeállították


Az eredeti kézirat lezárva 2005. május 18-án, a módosított 2008. május 30-án.

2008.07.15. 10:34:20

III. Háromnyelvű szótár .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 117 III. Glosszárium .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 147

Hatodik könyv

Ötödik könyv

Negyedik könyv

Felhasznált irodalom, forrásmunkák .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 149

Harmadik könyv

III. Útmutató a szótár és a glosszárium használatához .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 115

Második könyv

Első könyv

Tartalomjegyzék


2008.07.15. 10:34:21


2008.07.15. 10:34:21

Hatodik könyv

Ötödik könyv


Második könyv

Első könyv

Harmadik könyv

Negyedik könyv Ötödik könyv

J

Hatodik könyv

A kiadvány két részből áll: a háromnyelvű szótárból és a glosszáriumból. A könnyebb használhatóság érdekében a háromnyelvű szótár került kiadványunk elejére, és azt követi a glosszárium, amelyben az angol abc sorrendjében található az ellenőrzési kifejezések rövid magyarázata. A szótárban *-gal jelöltük meg azokat a kifejezéseket, amelyek magya rá zatát a gloszszáriumban szerepeltetjük. A szótárban eltérő betűtípust használtunk az angol, a magyar és a német szavakra, és ***-gal jelöltük azokat a kifejezéseket, amelyekre nem találtunk német terminus technicust. A glosszáriumban az egy fogalomhoz tartozó szavakat csokorba gyűjtöttük. A szóbokorban -tel jelöltük a címszóhoz tartozó fogalmakat. Ez utóbbiak címszóként szintén megtalálhatók a glosszáriumban. Például a performance (teljesítmény) címszóhoz szorosan kapcsolódik az economy (gazdaságosság, takarékosság) kifejezés. Az olvasó először a szótár részben találkozhat az economy-val, ahol * jel zi, hogy rész letes infor mációkat is kaphat róla a glosszáriumban; itt az „e” betűnél megtalálhatja az „economy” címszót, ahol egy utalást talál arra, hogy a magyarázatot egy másik címszó, a „performance audit” alatt találja. A címszavak mind a szótárban, mind a glosszáriumban abc sorrendben szerepelnek. A szóbokron belüli kifejezéseket viszont a fenti logikától eltérően a forrás által megadott sorrendbe állítot tuk. Egyes angol nyelvű kifejezések több szakmában is ismertek. Mi kizárólag a pénzügyi ellenőrzésben használatos jelentésüket vet tük alapul. Többféle forrásból dolgoztunk, így fontosnak tar tot tuk feltüntetésüket (rövidít ve, zárójelben szerepelnek a glosszáriumban). Mivel elkészült az INTOSAI standardok új magyar fordítá sa (hoz zá férhető az ÁSZ honlapján – www.asz.hu), a for rá sok között er re hivat kozunk első helyen. A Magyar Könyv vizsgá lói Ka ma ra – a rá vonat kozó tör vényi előírá sok alapján – 2001-ben kiadta a Magyar Nemzeti Könyv vizsgálati Standardokat,

Második könyv

Első könyv

I. Útmutató a szótár és a glosszárium használatához

5


2008.07.15. 10:34:21

Első könyv Második könyv Negyedik könyv Harmadik könyv

A források sorrendje: INTOSAI, IFAC, EU, ECA. Az EU rövidítést az Európai Bizottság által kiadott irányelvekre használjuk. Az ECA az Európai Számvevőszéket jelöli. Ez utóbbi két forrás között ott tet tünk különbséget, ahol jelentősége volt az eltérő fogalomhasználatnak. A forrásokat általában a glosszárium jobb oldali oszlopában a bekezdések végén tüntet tük fel. Előfordul az is, hogy a bal oldali oszlopban található angol nyelvű szavak után köz vetlenül szerepel a zárójelbe tett forrásmegjelölés.Különösen ak kor, ha a különböző források eltérő csopor tosításban vagy más terminológiával határoznak meg egy gyűjtőfogalmat. Ahol a fogalom magyarázata mellett nem szerepel forrásmegjelölés, azt jelenti, hogy a különböző források lényegében ugyanazt a jelentést tartalmazzák. Esetenként a fogalmak tar talmának jobb megér tését szolgáló magyarázatok is szerepelnek a glosszáriumban forrásmegjelölés nélkül, amit a szerzők más, autentikus szakanyagokból merítet ték.

Hatodik könyv

Ötödik könyv

melyek az IFAC standardokon alapulnak. Ez volt a má sik for rásanyagunk. Az EU Bizottsága és az Európai Számvevőszék (European Court of Auditors — ECA) is több olyan kiadványt tettek közzé, amelyek segíthetik egyes ellenőrzési kifejezések megértését. Ezek jelentették a harmadik, illetve negyedik forrást. Az ÁSZ 2004 nyarán publikálta A számvevőszéki ellenőrzés szakmai szabályait, amelyben rövid kétnyelvű (angol–magyar) szótár is található. Munkánk során erre is támaszkodtunk. A több forrásból való merítésnek az volt a fő oka, hogy a különböző nemzetközi szakmai szer vezetek, illet ve az eltérő ellenőrzési rendszerek ugyanazt a fogalmat országonként gyakran másként definiálják. Az eltérések az esetek jelentős részében nem nagyok, de vannak számot tevő különbségek is.

6


2008.07.15. 10:34:21

Deutsch

acceptable error rate*

elfogadható hibaarány

akzeptable Fehlerquote

access

hozzáférhetőség

Zugang; Zugriff

access control*

hozzáférési kontroll

access rights

hozzáférési jogok

accountability

elszámolási kötelezettség, Rechenschaftspflicht elszámoltathatóság

accounts

pénzügyi beszámoló

Konto; Konten; Rechnung; Rechnungs-, Jahresabschluss

accountable entities

elszámolásra kötelezett szervezetek

rechenschaftspflichtige/ rechnungslegende Stellen

accountant

könyvelő, könyvvizsgáló

Rechnungsführer, Buchhalter

accounting

számvitel

Rechnungswesen

accounting (system)

számvitel, könyvvitel (számviteli rendszer)

Rechnungsführung

accounting controls

belső számviteli irányítási System der Rechnungsfühés szabályozási rendszer, rungs-kontrolle számviteli kontrollok

accounting estimate*

számviteli becslés

Második könyv

Magyar

Harmadik könyv

English

Első könyv

II. Háromnyelvű szótár az angol abc sorrendjében

Hatodik könyv

Ötödik könyv

Negyedik könyv

Zugangs - Zugriffsrechte

Schätzung des Buchungswertes 7


2008.07.15. 10:34:21

Első könyv Második könyv Negyedik könyv Harmadik könyv Ötödik könyv Hatodik könyv

accounting officer*

a számvitelért felelős tisztségviselő

Rechnungsführer

accounting principles

számviteli elvek

Rechnungslegungsgrundsätze

accounting records

számviteli nyilvántartások

Unterlagen des Rechnungswesen

accounting standards

számviteli standardok

Richtlinien/Normen für das Rechnungswesen

accounting system*

számviteli rendszer

Rechnungswesensystem

accrual-based accounting (accrual basis of accounting)

eredményszemléletű számvitel

periodengerechte Aufwands- und Ertragsrechnung

accuracy*

pontosság

Genauigkeit, Richtigkeit; Sorgfalt

közösségi vívmányok acquis communautaire* (az Európai Unió (acquis de l’Union) vívmányai)

***

act

törvény

Gesetz

adequacy

megfelelés, alkalmasság

Angemessenheit; Zulänglichkeit

adjustment

kiigazítás, hozzáigazítás

Regelung, Berichtigung, Abstimmung, Ausgleich

administrative audit

egy szervezet belső igazgatási rendszerének ellenőrzése

Verwaltungsprüfung

administrative controls

belső igazgatási irányítási administratives Kontrollés szabályozási rendszer, system igazgatási kontrollok

administrative principles and practices

igazgatás alapelvei és eljárásai

Verwaltungsgrundsätze und Praktiken

adverse opinion*

elutasító vélemény (záradék)

negativer Bestätigungsvermerk

8


2008.07.15. 10:34:21

módosítás

Verbesserung; Berichtigung; Neufassung

analytical procedures*

elemző eljárások

analytische (Prüf)verfahren

analytical review of accounts

analitikus számlavizsgálat

Analytische Nachprüfung der Geschäftsbücher bzw. des Jahresabschlusses

annual report*

éves beszámoló, éves jelentés

Jahresbericht

annual work programme

éves munkaprogram

jährliches Arbeitsprogramm

annuality*

éves érvényesség

Jährlichkeit

anomalous error*

eseti (nem rendszerbeli) hiba

unregelmäßiger Fehler

a’ posteriori audit*

utólagos ellenőrzés

Nachprüfung

application*

alkalmazás

Anwendung; Anwendungs-bereich; Geltung; Antrag; Bewerbung; Gesuch

application controls in computer information systems*

számítógépes alkalmazások kontrollja

***

appropriate audit evidence*

megfelelő ellenőrzési bizonyíték

angemessener Prüfungsnachweis

appropriation

költségvetési előirányzat

Verwendung; Bereitstellung, Bewilligung

Első könyv

amendment

Második könyv

Hilfe, Unterstützung

Harmadik könyv

segély

Negyedik könyv

aid

Ötödik könyv

AFROSAI Organisation Legfőbb Ellenőrzési Intéz- der Obersten Rechnungsmények Afrikai Szervezete kontroll-behörden in Afrika

Hatodik könyv

AFROSAI: African Organisation of Supreme Audit Institutions

9


2008.07.15. 10:34:21

Első könyv Második könyv Negyedik könyv Harmadik könyv Ötödik könyv Hatodik könyv

appropriation accounts

költségvetési előirányzati Bereitstellungskontos számlák

approval

jóváhagyás

billigen, gutheißen, anerkennen, annehmen, bestätigen, genehmigen

a’ priori audit*

előzetes ellenőrzés

Preliminärprüfung

Legfőbb Ellenőrzési ARABOSAI: Arab Organisation of Supreme Intézmények Arab Szervezete Audit Institutions

ARABOSAI: (Arabische) Organisation der Obersten Rechnungskontrollbehörden von Arabern

Legfőbb Ellenőrzési ASOSAI: Asian Organisation of Supreme Intézmények Ázsiai Szervezete Audit Institutions

ASOSAI: (Asiatische) Organisation der Obersten Rechnungskontrollbehörden

assent procedure

engedélyezési, jóváhagyási eljárás

Genehmigungsverfahren, Zustimmungsverfahren

assertions*

a számviteli beszámolási elvekkel kapcsolatos állítások (a pénzügyi beszámolóban)

Behauptungen

assess

értékel, felbecsül

besteuern; veranlagen; evaluieren; bewerten; beurteilen

assessment

értékelés, becslés

Bewertung; Auswertung; Begutachtung

assets

eszközök Aktiva; Vermögen(swerte); (a számvitelben), aktívák Bilanz

assistants*

könyvvizsgáló asszisztensek

Prüfassistent

assurance

bizonyosság

Gewissheit

attendance*

jelenlét (részvétel)

Anwesenheit

attestation audit*

számviteli szabályok betar- Testat; Begläubigung; tását tanúsító ellenőrzés Bescheinigung; Bestätigung

10


2008.07.15. 10:34:21

Prüfungsansatz; Prüfungsmodus

audit assurance*

ellenőrzési bizonyosság

Prüfungszuverlässigkeit

audit authorisation

ellenőrzési hatáskör, felhatalmazás

Prüfungsbevollmächtigung

audit checklist

kérdéslista, vizsgálandó kérdések sora

Prüfungsfragebogen

audit conclusion*

ellenőrzési következtetés

Prüfungsergebnis; Shlußfolgerung

audit criteria

ellenőrzési kritériumok

Prüfungskriterien

audit entity

ellenőrző szervezet

Prüfungsorganisation

audit evidence*

ellenőrzési bizonyíték

Prüfungsunterlagen; Beweismaterial

audit field*

ellenőrzési terület

Prüfungsbereich

audit finding*

ellenőrzési megállapítás

Prüfungsfeststellungen

audit firm

könyvvizsgáló cég

Prüfungsunternehmen

audit functions

ellenőrzési funkciók

Prüfungsaufgaben

audit institution*

ellenőrzést végző intézmény, szervezet

Rechnungskontrollbehörde

audit mandate*

ellenőrzési felhatalmazás

Prüfungsauftrag

audit manual*

ellenőrzési kézikönyv

Prüfungshandbuch

Második könyv

ellenőrzési megközelítés

Harmadik könyv

audit approach*

Negyedik könyv

ellenőrzési tevékenységek Prüfungstätigkeiten

Ötödik könyv

audit activities

Hatodik könyv

ellenőrzés

Első könyv

Prüfung; Kontrolle; Bestands-,Buch-, Wirtschafts-Bilanzprüfung

audit, auditing*

11


2008.07.15. 10:34:21

Első könyv Második könyv Harmadik könyv

Negyedik könyv Ötödik könyv Hatodik könyv

audit methodology

ellenőrzési módszertan

Prüfungsmethodologie

audit methods

ellenőrzési módszerek

Prüfungsmethoden

audit objective(s)*

ellenőrzési cél(ok)

Prüfungsziel(e)

audit of sound financial management

teljesítmény-ellenőrzés (EU-ban)

***

audit opinion*

könyvvizsgálói, ellenőri vélemény (záradék)

Bestätigungsvermerk

audit plan

ellenőrzési terv

Prüfungsplan

audit planning

az ellenőrzés tervezése

Prüfungsplanung

audit planning checklist

vizsgálattervezési kérdéslista

Fragebogen der Prüfungsplanung

audit planning memorandum

ellenőrzési terv (az Európai Számvevőszéknél)

Prüfungsplan

audit principles

ellenőrzési alapelvek

Prüfungsprinzipien

audit procedures*

ellenőrzési eljárások

Prüfungsverfahren

audit process

az ellenőrzés folyamata

Prüfungsprozess/-ablauf

audit program(me)*

ellenőrzési program

Prüfungsprogramm

audit recommendation*

ellenőrzési javaslat, ajánlás

Prüfungsempfehlung

audit report

ellenőrzési jelentés

Prüfungsbericht

audit results*

az ellenőrzés eredményei Prüfunglergebnisse

audit risk*

ellenőrzési kockázat

Prüfungsrisiko

12


2008.07.15. 10:34:21

audit skills

ellenőrzésszakmai tudás

Kenntrisse/ Fähigkeiten auf dem Gebiet der Finanzkontrolle

audit sphere


Prüfungsbereich

audit strategy*

ellenőrzési stratégia

Prüfungs-richtlinien

audit task*

ellenőrzési feladat

Prüfungsaufgabe

audit techniques*

ellenőrzési eszközök

Prüfungstechniken

audit testing

ellenőrzési tesztek

Kontrolltests

audit tool

ellenőrzési eszköz

Prüfungsinstrument

audit trail*

ellenőrzési nyomvonal

Prüfungsweg

audited activity

az ellenőrzött tevékenység

geprüfte Tätigkeit

audited entity*

ellenőrzött szervezet, program, tevékenység vagy funkció

geprüfte Stelle

audited period

ellenőrzés alá vont időszak

Prüfungsperiode

auditee

az ellenőrzött szervezet

geprüfte Stelle

audit(ing) standards*

ellenőrzési standardok, szakmai követelmények

Prüfungsnormen

auditor*

ellenőr (számvevő, könyvRechnungsprüfer, Prüfer vizsgáló, belső ellenőr)

Első könyv

Prüfungsumfang Prüfungsinhalt

Második könyv

az ellenőrzés terjedelme, kiterjedése

Harmadik könyv

audit scope*

Negyedik könyv

Stichprobenerhebung für die Prüfung

Ötödik könyv

ellenőrzési mintavétel

Hatodik könyv

audit sampling*

13


2008.07.15. 10:34:21



auditor’s report

ellenőri jelentés

Prüfungsbericht

auditor’s opinion

az ellenőr véleménye

Testat

authorisation

engedélyezés, felhatalmazás

Genehmigung

authorising officer*

engedélyezésre jogosult tisztségviselő

Anweisungsbefugte

authority

felhatalmazott (személy, hatóság)

befugte Person/Stelle; Behörde; Experte; Autorität

balance of the budget

költségvetési egyenleg

Ausgeglichenheit des Haushalts

balance sheet

mérleg

Bilanz; Rechnungsabschluß

bank reconciliation

bankszámla-egyeztetés

Kontenabstimmung

benchmarking*

összehasonlítás

Richtwert; Vergleichswerte

best practice

legjobb gyakorlat

besten Erfahrungswerte

bill of budget

költségvetési törvényjavaslat

Entwurf, Budget (gesetz) vorlage

book value

könyv szerinti érték

Buchwert

bookkeeping

könyvelés

Aktenführung, Buchführung

break-even

fedezeti pont

kostendeckend arbeiten; Gewinnschwelle

budget*

költségvetés

Haushaltsplan; Budget

budgetary control*

költségvetési kontroll

(budgetary) estimate

költségvetési előirányzat

Budgetvoranschlag

14


2008.07.15. 10:34:21

budgeting*

a kiadások és bevételek tervezése, a költségvetés kidolgozása

CAROSAI: Caribbean Organisation of Supreme Audit Institutions

CAROSAI: Karibische Legfőbb Ellenőrzési Intéz- Organisation der mények Karibi Szervezete Obersten Rechnungskontrollbehörden

carry out an audit

ellenőrzést, vizsgálatot végez

eine Prüfung durchführen

cash-based accounting*

pénzforgalmi szemléletű számvitel

Kassen(rechungs)-basis Einnahmen- und Ausgabenrechnung

central agencies

központi szervek

Zentralbehörden

central budget

központi költségvetés

Zentralbudget

központosított (centralizált) belső ellenőrzés

zentralisierte interne Revision

certificate

igazolás, tanúsítvány, bizonyítvány

abgaben des Testats, bescheinigen

certificate of accounts

az elszámolások helyességének igazolása

Bescheinigung der Richtigkeit der Rechnung

Certificate of Final Finance Acceptance (COFFA)

a pénzügyi teljesítésről szóló záró igazolás (NATO-nál)

***

certification audit

igazolással záruló ellenőrzés ***

certification

pénzügyi beszámolóra adott vélemény

Testat; Bescheinigung; Beglaubigung; Zertifikat

certified accountant

okleveles könyvvizsgáló

beeidigter Wirtschaftsprüfer

certified information system auditor (CISA)

okleveles információrendszer ellenőr

***


Ötödik könyv

centralised internal audit*

Negyedik könyv

***

Hatodik könyv

központi pénzügyi és Central Financing and Contracting Unit (CFCU) szerződéskötő egység

Haushaltsplanung

15


2008.07.15. 10:34:21



certified internal auditor okleveles belső ellenőr (CIA)

öffentlich bestellter Innenrevisor

certified public accountant (CPA)

a közpénzeket vizsgáló okleveles könyvvizsgáló

öffentlich bestellter Wirtschaftsprüfer

certifying body

igazoló szervezet (EU-ban)

Bescheinigende(s) Organ/Stelle

chartered accountant (CA)

bejegyzett könyvvizsgáló

Konzessionierter Buchprüfer

Chartered Institute of Public Finance and Accountancy (CIPFA)

nemzetközi szervezet, amely főként a közpénzek (államháztartás) és az ál- *** lamszámvitel kérdéseivel foglalkozik

chartered public accountant (CPA)

közszféra könyvvizsgálója *** (USA-ban)

check

tételesen ellenőriz

prüfen, durchsehen

checklist

megvizsgálandó tételek (kérdések) listája

Prüfliste, Checkliste

classification of expenditure

kiadások osztályozása

Klassifizieren der Ansgaben

clearance of accounts

a kifizetett számlák (elszámolások) ellenőrzése *** (jóváhagyása) az EU-ban

closing balance

záró egyenleg

Abschlußsaldo

code of ethics

etikai kódex (magatartásszabálygyűjtemény)

Ehrenkodex

collusion*

összejátszás

geheime Einverständnis

commission

bizottság

Kommission; Auftrag, Vollmacht

commitment

kötelezettségvállalás

Verpflichtung; Bindung

16


2008.07.15. 10:34:22

common assessment framework (CAF)*

általános értékelési keret*** rendszer (EU-ban)

comparability of information*

az információk összehasonlíthatósága

Vergleichbarkeit der Daten

comparatives

összehasonlító (bázis) adatok

komparative

comparative financial information*

összehasonlító pénzügyi információ

vergleichende finanzielle Information

compensating control*

helyettesítő (alternatív) kontroll

Ersatzkontrolle

competence

szakmai hozzáértés

Zuverlässigkeit; Stichhaltigkeit

competent (audit evidence)*

megfelelő (ellenőrzési bizonyíték)

zuverlässiger (Prüfungsnachweis)

completeness*

teljesség

Vollständigkeit

compliance*

megfelelés

Zustimmung

compliance audit*

a pénzügyi beszámolót (elszámolást) alátámasztó tranzakciókra vonatkozó szabályok betartásának vizsgálata

Rechtmäßigkeitsprüfung; Gesetzmäßigkeitsprüfung; Ordnungsmäßig –keitsprüfung; Zuverlässigkeitsprüfung

compliance test

a szabályszerűségi ellenőrzésnél használt teszt

Zuverlässigkeitsprüfung Rechtmäßigkeitsprüfung

components of internal control*

a belső irányítási és szabályozási rendszer (belső kontrollrendszer) elemei

Bauelemente der interne Kontrolle

átfogó ellenőrzés

Gesamtprüfung; umfassende Prüfung (auf Ordnungsmäßigkeit und Wirtschaftlichkeit)

Harmadik könyv


comprehensive audit*

Második könyv

bizottság

Első könyv

Ausschuß; Komitée

committee

17


2008.07.15. 10:34:22



comprehensive basis of accounting

a számvitel átfogó elvi alapja

egyes számvevőszékek Comptroller and Auditor vezetőjének hivatalos elnevezése (pl. a Brit General (C&AG) Számvevőszéknél)

umfassende Rechnungsbasis Leiter der Kontrollbehörde (der NAO)

Berechnung

computation*

számszaki felülvizsgálat

computer application*

számítógépes alkalmazás Computerapplikation

számítógéppel computer assisted audit támogatott ellenőrzési techniques (CAATs)* eszközök

computerunterstützte Prüfungstechniken Rechnerkontrollen

computer controls*

számítógépes kontrollok

computer information systems (CIS)*

számítógépes információs EDV-Informationssystem rendszerek

computer system failure

számítógépes rendszer hiba

computer-based system számítógépes rendszer

Systemausfall EDV-System

computerised accounting system

számítógépes könyvelési rendszer

EDV-gestützte Rechnungsführung

conclusions

következtetések

Schlußfolgerungen

conduct an audit

ellenőrzést lefolytat

leiten, führen

confidence level*

megbízhatósági szint

Konfidenzniveau

confidence interval*

megbízhatósági intervallum, sáv

Konfidenzintervall

confirmation*

megerősítés

Bestätigung

conflict of interest

érdekellentét

Interessenkonflikt

18


2008.07.15. 10:34:22

konsolidierter Rechnungsabschluss

consolidated balance sheet

konszolidált (összevont) mérleg

konsolidierte Bilanz

continuing auditor

állandó könyvvizsgáló

Dauerprüfer

control*

irányítás, szabályozás, veKontrolle zérlés, kontrolltevékenység

control activities*

kontrolltevékenységek

Kontrollbetätigungen

control environment*

kontrollkörnyezet

Kontrollumfeld

control procedures

belső irányítási és szabályozási eljárások

Kontrollverfahrer

control risk*

a belső irányítási és szabályozási rendszer (belső Kontrollrisiko kontrollrendszer) kockázata

controlling*

kontrolling

***

controls

kontrollok

Verfahren

Constitution*

Európai Alkotmányos Szerződés

Verfassung

corporate governance

szervezet(vállalat)irányítás

Unternehmensführung

corruption*

korrupció

COSO* (Committee on Sponsoring Organisation COSO of the Treadway Commission’s)

bestätigender Nachweis Korruption

Hatodik könyv

corroborative evidence* megerősítő bizonyíték

Első könyv

konszolidált (összevont) beszámoló

Második könyv

consolidated accounts

Harmadik könyv

Stetigkeit der Rechnungsführungsmethoden

Negyedik könyv

világosság (következetesség)

Ötödik könyv

consistent accounting methods*

***

19


2008.07.15. 10:34:22

Első könyv

Kostenrechnung

cost of audit

a vizsgálat költségei

Prüfungskosten

cost-benefit analysis

költség-haszon elemzés

Nutzen-Kosten-Analyse; Kosten-Nutzen-Analyse

az Európai Számvevőszék Prüfungsstrategien und Court Audit Policies and ellenőrzési irányelvei és Prüfungsrichtlinien des Standards (CAPS) standardjai Hofes credibility

hitelesség, szavahihetőség Glaubwürdigkeit

current file

a folyamatban lévő vizsgálat munkadokumentumai

laufender Akt

DAS (Déclaration d’Assurance) = Statement of Assurance

megbízhatósági nyilatkozat (ECA)

ZVE Richtlinien

DAS (Déclaration d’Assurance) audit*

megbízhatósági nyilatkozattal végződő pénzügyi Zuverlässigkeitserklärung ellenőrzés (EU-ban)

database

adatbázis

Datenbank

decentralised internal audit*

nem központosított (decentralizált) belső ellenőrzés

dezentralisierte interne Revision

decision*

határozat (EU-ban)

Entscheidung; Urteil

decree

rendelet, határozat (UK-ban)

Erlaß (interne Verwaltungsanordnung); Verfügung

deficiency

hiányosság

Mangel; Fehlen; Fehlbetrag

detection risk*

feltárási kockázat

Entdeckungsrisiko

detective control*

feltáró (utólagos) kontroll Entreckungskontrolle

Hatodik könyv

Ötödik könyv

Negyedik könyv

Második könyv

költségelszámolás

Harmadik könyv

cost accounting

20


2008.07.15. 10:34:22

Ansatz der direkten vertieften Prüfung

directive*

irányelv (EU-ban)

Richtlinie

discharge procedure

a költségvetés végrehajtásának felelőssége alóli felmentési eljárás

Entlastungsverfahren

disclaimer of opinion*

vélemény- (záradék)adás Verweigerung des megtagadása (véleményBestätigungsvermerk nyilvánítás elutasítása)

disclosure*

közzététel, bemutatás

documentation*

dokumentáció, dokumenDokumentation tálás

double-entry

kettős könyvvitel

doppelte Buchführung

draft report

jelentéstervezet

Berichtentwurf

due (professional) care*

megfelelő (szakmai) gondosság

erforderliche/ nötige,augemessene Sorgfalt

duties

feladatok, kötelezettségek

Verpflichtungen; Obligos

economical

gazdaságos, takarékos

sparsam

economy*

gazdaságosság, takarékosság

Sparsamkeit

effective

eredményes

erfolgreich

effectiveness*

eredményesség

Wirksamkeit

efficiency*

hatékonyság

Wirtschaftlichkeit

Első könyv

közvetlen részletes ellenőrzési megközelítés

Második könyv

direct substantive testing (DST)*

Harmadik könyv

Offenlegung

Hatodik könyv

Ötödik könyv

Negyedik könyv

bookkeeping

21


2008.07.15. 10:34:22



efficient

hatékony

Wirtschaftlich

Electronic Data Processing (EDP)

elektronikus adatfeldolgozás

Elektronische Datenverarbeitung (EDV)

eligibility

jogosultság, alkalmasság

Befähigung; Eignung; Berechtigung;

embezzlement

sikkasztás

Unterschlagung

emphasis of matter paragraph(s)*

figyelemfelhívó megjegyzéssel ellátott jelentés (figyelemfelhívó meg*** jegyzés az ellenőri véleményben)

end user

a költségvetési támogatás Endverbraucher végső felhasználója

engagement letter*

megbízólevél

„Einschauauftrag“ (Ausztriában)

enquiry, inquiry*

megkérdezés, kikérdezés

Ausfragen; Befragen

environmental auditing

környezetvédelmi ellenőrzés

Umweltprüfung

equilibrium*

egyensúly

Ausgleich

error*

hiba, tévedés

Fehler

ethical values*

erkölcsi értékek

moralische Werte

EU-funds

EU pénzalapok

EU-Geldmittel

European Court of Auditors (ECA)

Európai Számvevőszék

Europäischer Rechnungshof

EUROSAI: European Organisation of Supreme Audit Institutions

EUROSAI: Legfőbb Ellenőrzési Intézmények Európai Szervezete

EUROSAI: Europäische Organisation der Obersten Rechnungskontrollbehörden

22


2008.07.15. 10:34:22

ex ante audit*


vorgängige – Prüfung/Verprüfung

ex ante financial control*

előzetes belső pénzügyi kontroll

vorgängige Finanzkontrolle

ex post audit*


nachgängige – Prüfung/Nachprüfung

ex post evaluation*

utólagos értékelés

post Bewertung

ex post internal audit*

utólagos belső ellenőrzés interne Revision

exactness

pontosság

Genauigkeit

examine

vizsgál

untersuchen; prüfen

examination

vizsgálat

Untersuchung; Prüfung

executive agency

kormányzati intézmény

Vollzugskörperschaft

executive power

végrehajtó hatalom

Exekutive, ausführende Gewalt

existence*

létezés

Existenz

existence and ownership*

létezés és tulajdon

Existenz (tatsächliches Vorhandensein) und Eigentum

expected error*

várható hiba

erwartete Fehler

expected error rate*

várható hibaarány

erwartete Fehlerquote

expenditure

kiadás

Ausgaben

Első könyv

Bewertungsmethode

Második könyv

értékelési módszer

Harmadik könyv

evaluation method

Negyedik könyv

Bewertung; Auswertung; Begutachtung

Ötödik könyv

értékelés

Hatodik könyv

evaluation*

23


2008.07.15. 10:34:22



expenditure accounts (budget)

kiadások elszámolása a költségvetésben

Ausgabengebarung (Haushalt)

expert*

szakértő

Experte

external audit*

külső ellenőrzés (számvevőszéki ellenőrzés, könyvvizsgálat)

Außenprüfung

external auditor

külső ellenőr

Außenprüfer

fair presentation

korrekt, valósághű bemutatás

ordungsmäße Erestellung und Vorlage; angemessene Wiedergabe

field standards*

az ellenőrzés lefolytatására vonatkozó standardok

Normen für die örtliche Prüfung

field work

az ellenőrzési bizonyítékok összegyűjtésére irányuló (helyszíni) munka

örtliche Prüfung; Prüfung vor Ort

fight against fraud

csalás elleni küzdelem

Betrugsbekämpfung

final accounts

pénzügyi elszámolások (pl. zárszámadás)

Abschlusskonten

final beneficiary

a költségvetési támogatás Endbegünstigte végső kedvezményezettje

final consolidated accounts*

konszolidált pénzügyi beszámoló

Konsolidierter Abschuss

financial audit*

pénzügyi ellenőrzés

Prüfung der Rechnungsführung

financial controls*

a pénzügyi belső irányítási és szabályozási Finanzkontrollsystem rendszer (belső pénzügyi kontrollok)

financial controller*

pénzügyi ellenőr (EU-ban)

***

24


2008.07.15. 10:34:22

pénzügyi vezetés (irányítás)

Geschäftsführung

financial management audit

pénzügyi irányítás, szabályozás (belső pénzügyi kontrollrendszer) ellenőrzése

Prüfung der Geschäftsführung

financial management report*

vezetői jelentés az éves pénzügyi tevékenységről

Bericht der Geschäftsführung

financial position

pénzügyi helyzet

Finanzlage

financial records

Haushalts- unterlagen; Finanzbuchhaltung; Rechpénzügyi nyilvántartások nungs-(legungs) unterlagen; finanzielle; Unterlagen

financial statement assertions*

a pénzügyi beszámolóba Behauptungen des Jahreskerülő információk, abschlusses állítások kritériumai

financial statement disclosure checklist

kérdéslista a közzétett pénzügyi beszámoló ellenőrzéséhez

Fragebogen zur Kontrolle des veröffentlichten Finanzausweises / Jahresabschluß

financial statements*


Jahresabschluß /Abschluß

financial statements audit*

az éves pénzügyi beszámoló ellenőrzési véleménnyel (záradékkal) végződő vizsgálata

Jahresabschluß-prüfung

financial statements principles*

pénzügyi beszámoló készítés alapelvei

Jahresabschlußprinzipien

financial systems*

pénzügyi rendszerek

Rechnungswesen

financial year

pénzügyi év

Haushaltsjahr

Második könyv Harmadik könyv


finding* (audit finding) (ellenőrzési) megállapítás

Első könyv

financial management*

Erkenntns, Prüfungsmitteilung Beanstandung 25


2008.07.15. 10:34:22



flowchart

folyamatábra

Flussdiagramm

follow-up

az ellenőrzési eredmények megvalósításának nyomon követése, utóellenőrzés

Folgeprüfung

follow-up audit

utóellenőrzés, az ellenőrzés eredményeinek értékelése

Nachprüfung

fraud*

csalás

Betrug

frequency of audit

a vizsgálatok gyakorisága Prüfungshäufigkeit

functional independence*

funkcionális függetlenség

funktionelle Unabhängigkeit

general audit objectives általános ellenőrzési célok allgemeine Prüfungsziele general budget

átfogó (általános) költségGeneralstaatshaushalt vetés az Európai Unióban

general controls in computer information systems*

általános kontrollok a számítógépes információs rendszerben

general standards*

az ellenőrre és az ellenőrallgemeine/allgemeingülzési munkára vonatkozó tige Normen alapvető követelmények

generally accepted accounting principles/ practice (GAAP)*

általánosan elfogadott GAAP (USA): Allgemein számviteli alapelvek/gya- anerkannte Grundsätze korlat (USA-ban) für die Rechnungsführung

generally accepted government auditing standards (GAGAS)

a közszféra általánosan elfogadott ellenőrzési standardjai (USA-ban)

GAGAS (USA): Allgemein anerkannte Normen für die Staatliche Rechnungsführung

generally accepted auditing standards (GAAS)*

általánosan elfogadott ellenőrzési standardok (USA-ban)

GAAS (USA): Allgemein anerkannte Normen für die Rechnungsprüfung

***

26


2008.07.15. 10:34:22

a tevékenység folytatásának elve

tätiges Unternehmen; Unternehmen im vollen Betrieb

Governing Board of INTOSAI

az INTOSAI Kormányzó-tanácsa

Präsidium der INTOSAI (Vorsitzender)

governing bodies

kormányszervek

Regierungsorgane

government agency

kormányzati szerv

Verwaltungs- behörde (USA)

government auditing

számvevőszéki ellenőrzés

staatliche Rechnungsprüfung

governmental auditor

számvevő

government business enterprises*

állami tulajdonban (résztulajdonban) lévő gazdasági társaságok, vállalatok

Staatsunternehmen

government internal audit standards (GIAS)

a közszféra belső ellenőrzési standardjai

Interne Prüfungsnormen für die Staatsorgane

guidance

iránymutatás

Führung; Leitung; Unterweisung

guidelines

útmutató, irányelv

Richtlinien

high risk area

magas kockázatú terület

Bereich mit hohem Risiko

high risk transaction

magas kockázatú ügylet

Vorgang mit hohem Risiko

horizontal audit

keresztmetszet-vizsgálat

Querschnittsprüfung

human resources

emberi erőforrások

Personalmittel, Arbeitskräfte- potential

identification

azonosítás

Erkennung

identifying errors

hibák felismerése, azonosítása

Fehlererkennen

Második könyv

Első könyv

going-concern basis*

Hatodik könyv

Ötödik könyv

Negyedik könyv

Harmadik könyv

staatlicher Rechnungsprüfer

27


2008.07.15. 10:34:22



IDI: INTOSAI Development Initiative

IDI: INTOSAI Fejlesztési Kezdeményezés (az INTOSAI továbbképzési szervezete)

IDI: Entwicklungs- initiative der INTOSAI

IFAC auditing standards

IFAC ellenőrzési standardok

IFAC Prüfungsnormen

impacts*

hosszú távú, végső (társadalmi, gazdasági) hatások

Auswirkung

inadequacy

valaminek meg nem felelés

Unzulänglichkeit

INCOSAI: International Congress of Supreme Audit Institutions

INCOSAI: Internationaler INCOSAI: Legfőbb EllenKongreß der Obersten őrzési Intézmények NemRechnungs- kontrollbezetközi Kongresszusa hörden

independence*

függetlenség

Unabhängigkeit

independent auditor

független ellenőr

unabhängiger Prüfer

ineffectiveness

eredménytelenség

Unzweckmäßigkeit Unwirksamkeit

inefficiency

nem hatékony működés

Unwirtschaftlichkeit

information and communication*

információ és kommunikáció

Informationen und Kommunikation

information system

információrendszer

Informationssystem

information system (IS) audit

információs rendszer ellenőrzése

IS – Prüfung

Information Systems Audit and Control Association (ISACA)

Információs Rendszerek Ellenőrzésével és Szabályozásával Foglalkozó Társaság

***

information technology (IT) audit

informatikai ellenőrzés

Informationstechnoligie

28


2008.07.15. 10:34:22

az IT-ben alkalmazott kontrolltevékenységek

***

inherent limitations*

eredendő korlátok

eigene Beschränkungen

inherent risk*

eredendő kockázat

inhärentes Risiko

inputs*

erőforrások (eszközök)

Input/Eingaben

inquiry, enquiry*


Nachfrage

inspection*

szemrevételezés, szemle

Inspektion (Einsicht)

Institution of Internal Auditors (IIA)*

Belső Ellenőrök Szervezete

***

integrity*

tisztesség, becsületesség

Rechtschaffenheit

integrity of information

az információk teljessége és megbízhatósága (sértetlensége)

Vollständigkeit von Informationen

belső ellenőrzés

Innenrevision

internal audit unit*

belső ellenőrzési egység

intern Prüfungsgebiet

internal auditor*

belső ellenőr

Innenrevisor

internal control*

belső irányítási és szabályozási rendszer (belső kontrollrendszer)

interne Kontrolle

internal control environment

a belső irányítási és szabályozási rendszer környezete interne Kontrollumwelt (belső kontrollkörnyezet)

internal control objectives*

a belső kontrollrendszer céljai

Második könyv Harmadik könyv

Negyedik könyv

internal audit(ing)*

Ötödik könyv

intensivierte (vertiefte) Prüfung

Hatodik könyv

intensified (substantive) fokozott (közvetlen részletes) vizsgálat testing

Első könyv

information technology control activities*

interne Kontrollziele

29


2008.07.15. 10:34:23



internal control procedures*

belső irányítási és szabályozási eljárások (belső kontrolleljárások)

interne Kontrollverfahren

internal control questionnaire

kérdőív a belső irányításról és szabályozásról

Fragebogen der internen Kontrolle

internal control structure

belső irányítási és szabályozási (belső kontroll) rendszer

interne Kontrollstrukture

belső irányítási és szabáinternal control system* lyozási rendszer (belső kontrollrendszer)

internes Kontrollsystem

internal control system (or process, or architecture)

belső irányítási és szabáinterne Kontrolle lyozási rendszer (belső Kontrollsystem kontrollrendszer) (vagy -folyamat, vagy -felépítés)

International Accounting Standard (IAS)

nemzetközi számviteli standard

Internationale Buchführungsnormen

a NATO nemzetközi számInternational Board of *** Auditors for NATO (IBA) vevő testülete International Federation a könyvvizsgálók nemzetközi szövetsége of Accountants (IFAC)

***

International Organisation of Supreme Audit Institutions (INTOSAI)*

Internationale OrganisaLegfőbb Ellenőrzési tion der Obersten RechIntézmények Nemzetközi nungs- kontrollbehörden Szervezete (INTOSAI) (INTOSAI)

interview

interjú, kikérdezés

mündliche Befragung

investigation

vizsgálat, kivizsgálás

Ermittlung; Fahndung

irregularity*

szabálytalanság

Unregelmäßigkeit

joint audit

közös vizsgálat

gemeinsame Prüfung

judgment, opinion, order az Európai Bíróság ítélete, Beürteilung (of the Court of Justice)* véleménye és végzése 30


2008.07.15. 10:34:23

fő kontroll

Schlüsselkontrolle

knowledge of the business*

a szervezet tevékenységének, működésének ismerete

Geschäftskenntnisse

ledger accounts

főkönyvi számlák

Hauptbuchkonten

legal and regulatory framework

törvényi és szabályozási keretek

gesetzlicher und verordnungsrechtlicher Rahmen

legal basis

jogi alap

Rechtsgrundlage

legal immunity

mentelmi jog

Immunitätsrecht

legality and regularity*

törvényesség és szabályszerűség

Gerechtmäßigkeit und Ordnungsmäßigkeit

legislature

törvényhozó hatalom

Legislative; gesetzgebende Gewalt

level of assurance*

bizonyossági szint

Zuverlässigkeitsniveu

liabilities

kötelezettségek, passzívák Passiva

limitation of scope*

az ellenőrzés terjedelmének (kiterjedésének) korlátozása

Einschränkung des Prüfungsumfanges

local authority, local government

helyi önkormányzat

Lokalbehörden

logical access*

logikai hozzáférés

logischer Zugriff

lower error limit

alsó hibahatár

kleinster Fehler

management*

vezetés, irányítás, menedzsment

Leitung

management audit*

a hatékony gazdálkodás és működés elvei érvényesülésének vizsgálata

Prüfung der Wirtschaftsführung

Hatodik könyv

Ötödik könyv

Negyedik könyv

Harmadik könyv

Második könyv

Első könyv

key control

31


2008.07.15. 10:34:23



management controls

belső vezetési irányítási és szabályozási rendszer, vezetési kontrollok

Kontrolle der Wirtschaftführung

management information system

vezetői információs rendszer

Informationssystem für die Leitung

management intervention*

vezetői beavatkozás

Eingriff der Geschäftsführung

management letter*

vezetői levél/vezetésnek címzett levél

***

management override*

a szabályok vezetők általi *** megszegése

management process*

vezetési, irányítási folyamat

Prozess der Geschäftsführung

management representations*

vezetői nyilatkozatok

Erklärungen der Wirtschafts verwaltung

manual

kézikönyv

Handbuch

manual controls*

emberek által végzett („kézi”) kontroll

Steuerung von Hand

material

lényeges

wesentlich, erheblich

material weaknesses*

lényeges gyengeségek

wesentliche Schwächen

materiality*

lényegesség

Wesentlichkeit

materiality and significance – material*

lényegesség és jelentőség Wichtingkeit – lényeges

materiality by context*

összefüggések szerinti lényegesség

Wesentlichkeit des Zusammenhangs in Betracht

materiality by nature*

jelleg szerinti lényegesség

Wesentlichkeit der Eigenart

materiality by value*

érték szerinti lényegesség

Wesentlichkeit aufgrund des Betrags

lényegességi szint materiality level (or limit, or threshold)* (korlát vagy küszöb)

Wesentlichkeitsschwelle

32


2008.07.15. 10:34:23

hibás vezetés, helytelen gazdálkodás

Misswirtschaft

misstatement*

téves (hibás) állítás

falsche Darstellung

modified auditor’s reports*

módosított könyvvizsgálói, ellenőri jelentések

***

monetary unit sampling pénzegység alapú mintavétel (MUS)*

Első könyv

mismanagement

Második könyv

Bestimmbarkeit des Wertes

betragsbezogenes Stichprobenverfahren (MUS)

pénzmosás

Geldwäsche

monitoring*

monitoring

Überwachung; Monitoring

most likely error

legvalószínűbb hiba

wahrscheinlichster Fehler

municipality

helyhatóság, helyi önkormányzat

Selbstverwaltung, Stadtbehörde, -verwaltung

narrative description

részletes leírás

ausführliche Beschreibung

national audit institution nemzeti számvevőszék

Harmadik könyv

money laundering

nationale Rechnungskontrollbehörde

az Egyesült Királyság legfőbb pénzügyi ellenőrző szerve

Rechnungskontrollbehörde des Vereinighten Königreichen

national debt

államadósság

Staatsschuld, Staatsverschuldung

national practices (auditing)*

nemzeti (ellenőrzési) gyakorlat

***

national standards (auditing)*

nemzeti (ellenőrzési) standardok

nazionale Prüfungsrichtlinien

no netting*

bruttó elszámolás (elve)

Brutto Prinzip

non-compliance*

szabálytalanság, szabályok megsértése

Unregelmäßigkeit

Hatodik könyv

National Audit Office (NAO)

Negyedik könyv

számbavétel

Ötödik könyv

measurement*

33


2008.07.15. 10:34:23



non-sampling risk*

nem mintavételi kockázat ***

objectivity*

tárgyilagosság

Objektivität

observation*

megfigyelés

Beobachtung

obtaining assurance

bizonyosság megszerzése Bewissheit verschaffen

occurrence*

előfordulás

Official Journal of the European Union

az Európai Unió Hivatalos Amtsblatt der EuropäLapja ischen Gemeinschaften

OLACEFS: Organisation of Latin American and Caribbean Supreme Audit Institutions

OLACEFS: Organisation OLACEFS: Legfőbb Ellender Obersten Rechnungsőrzési Intézmények Latinkontrollbehörden von Amerikai és Karib-tengeri Lateinamerika und der Szervezete Karibik

opening balance

nyitóegyenleg

Eröffnungssaldo

operations*

tevékenységek

Betätigungen

operational audit*

a hatékony gazdálkodás és működés elvei érvényesülésének vizsgálata

Funktionsprüfung

operational failure*

működési (rendszerbeli) hiba

operationale Schwäche

opinion*

vélemény (könyvvizsgálói záradék)

Testat

opinion*

vélemény (nem kötelező másodlagos jogforrás az EU-ban)

Meinung

organizational independence

szervezeti függetlenség

Organistations- anabhängigkeit

other auditor

más könyvvizsgáló

andere Wirtschafts prüfer

Vorkommen

34


2008.07.15. 10:34:23

Ergebnisse

outline system description*

vázlatos rendszerleírás

zusammenfassende Systembeschreibung (IKS)

outputs*

végtermékek

Output/Ausgabe

oversight

figyelmetlenségből származó hiba

Aufsicht

paying agency

az EU-támogatásokat kifizető hatóság

Zahlstelle

performance*

teljesítmény

Leistung; Wirtschaftlichkeit (im weiteren Sinne)

performance audit*

teljesítmény-ellenőrzés

Wirtschaftlichkeitsprüfung

performance criteria

teljesítménykritériumok

Leistungskriterien

teljesítményszint

Leistungsniveau, Leistungsgrad

performance measure

teljesítménymérés

Leistungskriterien

permanent file

egy vizsgált szervezettel kapcsolatos alapvető információk (törzsadatok) ständige Akten és a korábbi ellenőrzések munkadokumentumai

persuasiveness of audit evidence

a vizsgálati bizonyítékok meggyőző ereje

Überzeugungskraft des Prüfungsnachweises

physical access*

fizikai hozzáférés

physischer Zugriff

physical control

fizikai ellenőrzés (a valódiság ellenőrzésének egyik physische Kontrolle eleme), a dolgok természetes meglétének vizsgálata

Harmadik könyv

Ötödik könyv

performance level

Negyedik könyv

Leistungsindikatoren

Hatodik könyv

performance indicators* teljesítménymutatók

Első könyv

végeredmények

Második könyv

outcomes*

35


2008.07.15. 10:34:23

tervezés

Planung

policy*

a felső vezetés politikája

Geschäftspolitik

population*

alapsokaság

Grundgesamtheit

Második könyv

post-audit


Nachgängige Prüfung; Nachprüfung

pre-accession funds

előcsatlakozási alapok

***

pre-audit


vorgängige Prüfung; Vorprüfung

Harmadik könyv

predictive testing*

becslések tesztelése

Prognosetest

preliminary study

előtanulmány

vorläufige Untersuchung/ Orientierungsprüfung

presentation and disclosure*

be(ki)mutatás és közzététel (IFAC)

Darstellüng und Offenlegung

presentation and publication*

be(ki)mutatás és közzététel (ECA)

Darstellung und Veröffentlichung

preventive control*

megelőző kontroll

Vorbeugende Kontrolle

primary law*

elsődleges jogforrások (EU-ban)

Primär Recht

principal auditor

vizsgálatvezető ellenőr

Grundlagenpapier

private auditor

magán könyvvizsgáló

Privatwirtschaftsprüfer

private sector

magánszféra, magánszektor

Privatsektor

Hatodik könyv

Ötödik könyv

Negyedik könyv

Első könyv

planning*

probability proportional a mérettel (nagysággal) arányos valószínűség to size (PPS) procedure*

eljárás

Wahrscheinlichkeit proportional zum Volumen Verfahren

36


2008.07.15. 10:34:23

az ellenőr szakmai megítélése

Beurteilung des Prüfers

professional integrity

szakmai elkötelezettség

berufsmäßige Rechtschaffenheit

program evaluation*

programértékelés

Erfolgskontrolle; Wirksamkeits- Kontrolle

proper

helyes, helyénvaló

ordnungsgemäß

protection of the financial interests of the EU

az EU pénzügyi érdekeinek védelme

Schutz der finanziellen Interessen der EU

prudence*

óvatosság

Vorsicht(sprinzip)

public accountability*

a közpénzekkel és a közvagyonnal való elszámolási kötelezettség

öffentliche Rechenschaftspflicht

public accounting

államszámvitel

öffentliches / staatliches Rechnungswesen

public administration

közigazgatás

öffentliche Verwaltung

public body

állami intézmény, testület

öffentliche Körperschaft

public debt

államadósság

öffentliche Schuld, Staatsschuld

public enterprise

köztulajdonban lévő vállalkozás

öffentliche Unternehmen

public expenditures

állami kiadások, közkiadások

öffentliche Ausgaben, Staatsausgaben

public foundation

közalapítvány

öffentliche Stiftung

public funds

állami pénzalapok

öffentliche Gelder; ~ Mittel

Hatodik könyv

Ötödik könyv

Negyedik könyv

Harmadik könyv

Második könyv

Első könyv

professional judgement

a közszektor belső pénzPublic Internal Financial ügyi irányítási és szabá*** lyozási rendszere (belső Control (PIFC)* pénzügyi kontrollrendszer) 37


2008.07.15. 10:34:23

kormányzati tisztviselők

Beamte (A, CH, D); Angestellte des öffentlichen Dienstes

public private partnership (PPP)

a közszektor és a magánszektor partnersége

***

public resources

állami erőforrások, pénzforrások

öffentliche Mittel

Második könyv

public sector*

közszféra (közszektor)

öffentlicher Bereich

public spending

közkiadások; állami kiadások

öffentliche Ausgaben; Staatsausgaben

public utilities

közművek, kommunális vállalatok

Versorgungswirtschaft

Harmadik könyv

qualified (limited) opinion*

minősített (korlátozott) vélemény (záradék)

eingeschränkter Bestätigungsvermerk

quality assurance

minőségbiztosítás

Qualitätssicherung

quality control

minőségszabályozás (minőség-ellenőrzés)

Qualitätskontrolle

random sample*

véletlen minta

zufällige Stichprobe

reality of operations*

az események valódisága Realität der Vorgänge

reality over appearance*

a tartalom elsődlegessége

Priorität der Materie

reasonable assurance (audit)*

ésszerű (ellenőrzési) bizonyosság

angemessene Zuverlässigkeit/Belegung

reasonable assurance (internal control)*

ésszerű bizonyosság (a belső kontrollok megbízhatóságáról)

angemessene Zuverlässigkeit/Belegung

reasonable (audit evidence)*

ésszerű (ellenőrzési bizonyíték)

angemessener Nachweis

recommendation*

ajánlás (EU-ban)

Empfehlung

reconciliation

(számlák, nyilvántartások) Abstimmung egyeztetése

Hatodik könyv

Ötödik könyv

Negyedik könyv

Első könyv

public officials

38


2008.07.15. 10:34:23

könyvvezetés

Aktenführung; Buchführung

recuperate

visszaszerez, visszafizettet

wiedererlangen; sich erholen; (Verluste/wettmachen

recurrent audit*

rendszeresen elvégzendő wiederkehrende Prüfung ellenőrzés

regularity

szabályszerűség

Ordnungsmäßigkeit

regularity audit*

szabályszerűségi ellenőrzés

Rechtmäßigkeitsprüfung; Gesetzmäßigkeitsprüfung; Ordnungsmäßigkeitsprüfung; Zuverlässigkeitsprüfung

regulation*

rendelet (EU-ban)

Verordnung; Regelung

reimbursement

visszatérítés

Tilgung; Erstattung Abgeltung Rückzahlung

relevance*

megfelelőség

Relevant

relevant (audit evidence)*

tárgyhoz tartozó (ellenőrzési bizonyíték)

stichaltiger (Prüfungsnachweis)

reliability

megbízhatóság

Zuverlässigkeit

reliability of the accounts*

az elszámolások megbízhatósága

Zuverlässigkeit des Jahresabschlusses

reliable (audit evidence)*

megbízható (ellenőrzési bizonyíték)

zuverlässiger (Prüfungsnachweis)

remuneration

díjazás, javadalmazás

Vergütung, Besoldung

repayment

visszafizetés

Tilgung; Erstattung Abgeltung Rückzahlung

report*

jelentés

Bericht

Első könyv

record keeping

Második könyv

Unterlagen

Harmadik könyv

nyilvántartás; nyilvántartásba vesz

Hatodik könyv

Ötödik könyv

Negyedik könyv

record

39


2008.07.15. 10:34:23



reporting

jelentéskészítés

Berichterstattung

reporting standards*

jelentéskészítési standardok

Normen für die Berichterstattung/ Berichtsnormen

representative sample

reprezentatív minta

Stichprobe

residual risk*

fennmaradó kockázat

restliches Risiko

responsibility

feladat-, felelősségés hatáskör

Verantwortung

results*

közvetlen és azonnali hatások

Ergebnisse

revenue

bevétel

Einnahmen

revenue accounts (budget)

költségvetési bevételi beszámolók

Einnahmensgebarung (Haushalt)

review

felülvizsgálat

Überprüfung; Revision

rights and obligations*

jogok és kötelezettségek

Rechte und Verpflichtüngen

risk*

kockázat

Risiko

risk analysis

kockázatelemzés

Risikoprüfung

risk appetite*

kockázatokra reagálás szintje

***

risk assessment*

kockázatértékelés

Risikobewertung

risk evaluation*

kockázatbecslés

Risikofaktoren

risk profile*

kockázatprofil

Risikoquerschnitt

risk tolerance*

kockázattűrés

Risikofreiraum

40


2008.07.15. 10:34:23

eljárási szabályok

Geschäftsordnung (regelung)

safeguarding of assets

vagyonvédelem

Erhaltung der Vermögenswerte

safeguards

eszközök, információk védelme

Sicherung

SAI (supreme audit institution)*

legfőbb ellenőrzési intéz- ORKB: Oberste Rechmény (számvevőszék) nungs- kontrollbehörde

sample

minta

Stichprobe

sample size*

mintanagyság

Stichprobenumfang

sampling

mintavétel

Stichprobenverfahren; Stichprobenerhebung

sampling risk*

mintavételi kockázat

Risiko der Stichprobenerhebung

sampling unit*

mintavételi egység

Stichprobenbestandteil

SAS (statement on auditing standards)

ellenőrzési standardok meghatározása

***

secondary law*

másodlagos jogforrások (EU-ban)

Sekundärrecht

segregation of duties*

feladatok szétválasztása, elkülönítése

Trennung der Aufgabenbereiche

selected audit*

saját hatáskörben választott ellenőrzés

service continuity control*

a szolgáltatás folyamatosságát biztosító *** kontroll

significant

jelentős

wesentlich; signifikant

significant control weakness*

jelentős kontroll gyengeség

***

social security funds

társadalombiztosítási pénzalapok

Sozialversicherungsgelder

Hatodik könyv

Ötödik könyv

Negyedik könyv

Harmadik könyv

Második könyv

Első könyv

rules of procedure

41


2008.07.15. 10:34:23



sound financial management*

hatékony és eredményes gazdálkodás

Wirtschaftlichkeit der Haushaltsführung

sound financial management audit*


Prüfung der Wirtschaftlichkeit der Haushaltsführung

SPASAI: South Pacific Organisation of Supreme Audit Institutions

SPASAI: Organisation Legfőbb Ellenőrzési Intézder Obersten Rechnungsmények CsendesKontrollbehörden von Óceániai Szervezete Süd Pazifik

special report*

külön jelentés

Sonderbericht

specification*

részletesség

Spezialität

staff

személyi állomány

Belegschaft

stakeholders*

érintettek, érdekeltek

Interessenvertreter

state aids

állami segélyek

staatliche Beihilfen

state budget

állami költségvetés

Haushaltsplan

state finances

állampénzügyek

Staatsfinanzen

state property

állami vagyon

Staatseigentum

statement of assurance*

megbízhatósági nyilatkozat (EU-ban)

Zuverlässigkeitserklärung

state-owned enterprise

állami tulajdonban lévő vállalat

öffentliches/staatseigenes Unternehmen

statistical analysis

statisztikai elemzés

statistische Analyse

statistical sampling

statisztikai mintavétel

statistische Stichprobenerhebung

strategic planning

stratégiai tervezés

Strategieplanung

42


2008.07.15. 10:34:23

nachfolgende Ereignisse

substantive procedures*

közvetlen, részletes (vizsgálati) eljárások

vertiefte Prüfverfahren

substantive testing

közvetlen (részletes) vizsVertiefte Testung gálat, teszt

substantive testing strategy*

közvetlen, részletes vizsgálavertiefte tok terjedelmének és menyPrüfungsstrategie nyiségének meghatározása

sufficient (audit evidence)*

elegendő (ellenőrzési bizonyíték)

ausreichend(er) (Prüfungsnachweis)

supervision*

felügyelet

Überwachung und Anleitung (des Prüfungspersonals) Aufsicht

supreme audit institution (SAI)*

ORKB: Oberste legfőbb ellenőrzési intézRechnungsmény (számvevőszék) kontrollbehörde

survey

felmérés, áttekintés

Orientierungsprüfung

sustainability*

fenntarthatóság

Zukunfts fähigkeit

SWOT (strengths, weaknesses, opportunities and threatens) analysis

erősségek, gyengeségek, lehetőségek és fenyegetettségek elemzése

SWOT-Analyse

system analysis

rendszerelemzés

Systemanalyse

system software*

rendszerszoftver, rendszerprogram

system software controls*

rendszerszoftver-kontroll

Második könyv

az ellenőrzés lezárását követő események

Harmadik könyv

subsequent events*

Negyedik könyv

erősségek és gyengeségek Stärken und Schwächen

Ötödik könyv

strengths and weaknesses

Hatodik könyv

rétegzés

Első könyv

Schichtung (der Grundgesamtheit)

stratification*

43


2008.07.15. 10:34:24



systems audit

rendszerellenőrzés

Zweckmäßigkeitsprüfung

systems based (audit) approach (SBA)*

rendszeralapú (ellenőrzési) systemgestützter Ansatz megközelítés

taxpayer

adófizető

Steuerzahler

test

tételek, tranzakciók részletes vizsgálatát szolgáló kérdéslista; teszt

Testung

test of controls*

belső irányítási és szabályozási rendszer (belső kontrollok) tesztelése

Prüfung der Kontrollen

tolerable audit risk

elfogadható ellenőrzési kockázat

akzeptables Prüfungsrisiko

tolerable error*

elfogadható hiba

akzeptabler Fehler

tolerable error rate


akzeptablere Fehlerquote

transaction

gazdasági esemény, pénzügyi művelet

Transaktion Vorgang

transparency*

átláthatóság, áttekinthetőség

Transparenz

Treaty*

Európai Közösségeket Alapító Szerződések

Vertrag

true and fair view

igaz és valós kép

***

twinning co-operation

iker-együttműködés

Zusammenarbeit im Rahmen des TWINNINGProgrammes

type of audit

ellenőrzés típusa

Prüfungstypus

unbiased judgement

elfogulatlan szakmai megítélés

objektives Urteil, objektive Beurteilung

uncertainty*

bizonytalanság

Unsicherheit

44


2008.07.15. 10:34:24

beszámolót alátámasztó tranzakciók

Zugrundelegende Rechnungsaufschreibungen

unit account*

számbavételi egység

***

unity*

egységesség

Einheit

universality*

bruttó elszámolás (számUniversalität bavétel)

unqualified opinion*

hitelesítő (korlátozás nél- uneingeschränkter küli) vélemény (záradék) Bestätigungsvermerk

unqualified opinion with an emphasis of matter*

hitelesítő (korlátozás nélküli) vélemény (záradék) Betonung von figyelemfelhívó Sachverhalten megjegyzéssel

upper error limit

felső hibahatár

größter Fehler

utility*

hasznosság

Nützlichkeit

valuation*

értékelés

Bewertung

value for money (vfm) audit*


Wirtschaftlichkeitsprüfung; optimaler Mitteleinsatz

walk-through test*

a tranzakciók feldolgozását, útját végigkövető teszt

Durchlauftest

working papers*

munkadokumentumok

Prüfungsunterlagen

Hatodik könyv

Ötödik könyv

Negyedik könyv

Harmadik könyv

Második könyv

Első könyv

underlying transactions

45


2008.07.15. 10:34:24


2008.07.15. 10:34:24

Ötödik könyv


Második könyv

Első könyv

Második könyv

Lásd error (EU) access control

hozzáférési kontroll Az információs technológiában (IT) azok a kontrollok, amelyeket a források (adatok, programok) illetéktelen módosítástól, nyilvánosságra hozataltól vagy megsemmisítéstől, elvesztéstől való védelme érdekében alakítanak ki. (INTOSAI)

accountability

elszámolási kötelezettség, elszámoltathatóság Az a folyamat, amelyben a közszféra szervezetei és e szervezetekben alkalmazott személyek felelősséget viselnek döntéseikért és tetteikért, beleértve a közpénzekkel való

Harmadik könyv


Negyedik könyv

acceptable error rate

Első könyv

III. Glosszárium (szakkifejezések és magyarázatuk) az angol abc sorrendjében

zettsége, hogy mutassa be, hogy a rábízott pénzeszközöket azoknak a feltételeknek megfelelően kezeli vagy kontrollálja, amelyekkel ezeket a pénzeket rendelkezésére bocsátották. (INTOSAI) A modern vezetéstudomány és vezetési gyakorlat fő elve. Azt jelenti, hogy a vezetők felelősséggel tartoznak egy sor meghatározott kötelezettség, feladat teljesítéséért, továbbá a pozíciójukra vonatkozó szabályok és előírások alkalmazásáért, betartásáért. Az a személy

Hatodik könyv

Az ellenőrzött személy vagy szervezet azon kötele-

Ötödik könyv

gazdálkodást, és a teljesítmény valamennyi formáját.

47


2008.07.15. 10:34:24

vagy testület, akinek (amelynek) a vezető felelősséggel

Első könyv

tartozik, beszámolni köteles az általa végzett tevékenységről (elismerhet, jutalmazhat jó teljesítmény esetén vagy elmarasztalhat a nem megfelelő működés miatt). Egy szervezet valamely egységének vezetője beszámo-

Második könyv

ségéért is. Demokratikus jogállamokban a közpénzek

Harmadik könyv

lási felelősséggel tartozik az általa vezetettek tevékeny-

a kezükbe munkájuk hatékonyságának és eredmé-

(az adófizetők pénze) kezelésével szemben támasztott alapvető követelmény az elszámolási kötelezettség. A kormányoknak a közpénzügyek kezelése terén bevezetett reformjai nagyobb rugalmasságot és önállóságot biztosítanak a vezetőknek, eszközöket adva nyességének növeléséhez. Ettől nagyobb a vezetők döntési hatásköre. E reformok hangsúlyozzák az el- és beszámolási felelősséget, mint a hatáskörgyakorlás megítélésének és ellenőrzésének eszközét.

Negyedik könyv

A minisztériumok, kormányhivatalok tevékenységére vonatkozóan a (el-)beszámolási kötelezettség lehet − belső (a vezetés magasabb szintje felé irányuló), aminek során a vezetőket rendszeresen megítélik, miként végzik munkaköri leírásukban rögzített

Hatodik könyv

Ötödik könyv

feladataikat, és e minősítés eredményétől függ fizetésük és/vagy előléptetésük kilátásai (teljesítményértékelés); − külső (a parlament felé irányuló), aminek során az olyan köz- vagy központi intézmények, mint például a számvevőszékek, saját teljesítményükről be- és elszámolnak. accounts

pénzügyi beszámoló Több különböző jelentése van. Az egyik az egyes nyilvántartásokra utal, melyeken a szervezet a tranzakció-

48


2008.07.15. 10:34:24

A másik a számviteli nyilvántartások egészére utal. Végül gyakran a pénzügyi beszámoló szinonimájaként használják, különösen az Európai Unióban. (ECA)

A számviteli becslés egy tétel megközelítő összegének kiszámítása pontos mérés lehetősége híján. (IFAC) accounting officer

a számvitelért felelős tisztségviselő Lásd segregation of duties (EU)

accounting system

számviteli rendszer A pénzügyi nyilvántartások létrehozásának eszköze. A gazdálkodó szervezet azon feladatait és nyilvántar-

Második könyv

számviteli becslés

Harmadik könyv

accounting estimate

Első könyv

típusokat és/vagy eseményeket nyilvántartásba veszi.

a számviteli előírásoknak megfelelően feldolgozzák. Ezek a rendszerek a gazdasági műveleteket és egyéb eseményeket beazonosítják, összegyűjtik, elemzik, számítják, osztályozzák, feljegyzik, összegezik és

eredményszemléletű számvitel

(accrual basis of accounting) Lásd financial statements principles (EU) accuracy

pontosság Lásd budgeting (EU)

acquis communautaire

közösségi vívmányok

(acquis de l’Union)

(az Európai Unió vívmányai) Az EU teljes joganyaga, amely az EU működésére és politikáira vonatkozó, a tagállamokat összekötő normákat,

Hatodik könyv

accrual-based accounting

Ötödik könyv

jelentik. (IFAC)

Negyedik könyv

tásait tartalmazza, amelyekkel a tranzakciókat

49


2008.07.15. 10:34:24

alapelveket és eljárásokat tartalmazza, függetlenül

Első könyv

attól, hogy azok kötelező erejűek-e vagy sem. Rendszerint a közösségi vívmányok négy szintjét különböztetik meg: primary law

1. Elsődleges jogforrások alkotják az uniós jog első szintjét. Alkotói a (tag)államok, melyek szerződés-

Második könyv

ben fogalmazták meg az integráció céljait, szervezeti és intézményi formáit. Treaty

Ide tartoznak az Európai Közösségeket Alapító Szerződések, az Európai Unióról szóló Szerződés és ezek módosításai, azokhoz kapcsolt függelékek és

Harmadik könyv

jegyzőkönyvek, a Csatlakozási Szerződések. Reform Treaty (Treaty of Lisbon) secondary law

A 2007. december 13-án aláírt Reform szerződés módosítja az alapító szerződéseket. 2. Másodlagos jogforrások alkotják az uniós jog második szintjét. Ide tartoznak az uniós intézmények által alkotott jogforrások, melyeket három

Negyedik könyv

uniós intézmény bocsáthat ki akár önállóan, akár közösen. Az Európai Unió Tanácsa (Miniszterek Tanácsa, Európai Tanács) a legfőbb döntéshozó és jogalkotó szerv. Az Európai Bizottság elsősorban a döntések, jogszabályok előkészítéséért felel, de

Ötödik könyv

jogalkotó hatásköre is van. Az Európai Parlament jogalkotó hatásköre napjainkban folyamatosan bővül. A másodlagos jogforrások között vannak kötelező és nem kötelező erejűek: Kötelező másodlagos jogforrások:

Hatodik könyv

regulation

– rendelet, minden tagállamban teljes egészében kötelező jogforrás, mely közvetlenül válik a nemzeti jog részévé, anélkül, hogy a tagállamok nemzeti jogszabályt bocsátanának ki;

directive

– irányelv, a tagállamok által elérendő célokat tartalmazza, mely alapján a tagállamnak meghatá-

50


2008.07.15. 10:34:24

Nem közvetlenül, hanem a tagállam jogalkotása révén válik a nemzeti jog részévé; decision

– határozat, meghatározott címzetteknek szóló, konkrét ügyekre vonatkozó jogforrás, mely a cím-

Első könyv

rozott időn belül kötelező nemzeti jogot alkotnia.

opinion

– az ajánlás és a vélemény kifejezi alkotójuk – az uniós intézmények – álláspontját egy bizonyos, a Szerződés körébe tartozó kérdésben; – a nem kötelező másodlagos jogforrások egész sora található az uniós jogban (pl. közös álláspont, együttes fellépés, együttes nyilatkozat, állásfoglalás, közlemény, célkitűzés, intézkedés stb.), ide tartoznak továbbá a tagállamok egymással kötött szerződései és egyezményei. 3. A harmadik szintet az Unió harmadik államokkal, nemzetközi szervezetekkel kötött megállapodásai és egyezményei jelentik.

order adverse opinion

4. A negyedik szint az Európai Bíróság ítéleteit, véleményeit és végzéseit foglalja magában.

Ötödik könyv

judgment, opinion,

elutasító vélemény (záradék) Lásd audit opinion (INTOSAI, EU), modified auditor’s reports (IFAC)

analytical procedures

elemző eljárások A fontos arányszámok és trendek elemzését jelentik, beleértve az olyan változások és összefüggések vizsgálatát is, amelyek nincsenek összhangban más releváns információkkal, vagy amelyek eltérnek a várható

Hatodik könyv

recommendation,

Negyedik könyv

Nem kötelező másodlagos jogforrások:

Harmadik könyv

Második könyv

zettekre nézve teljes egészében kötelező.

51


2008.07.15. 10:34:24

a becslés. (IFAC) Lásd még predictive testing (ECA) annual report

éves beszámoló, éves jelentés Az éves jelentés olyan dokumentum, amelyet a gaz-

Második könyv

Első könyv

értékektől. Az elemző eljárások egy másik fajtája

dálkodó szervezet rendszerint éves gyakorisággal készít. Az éves jelentés általában magában foglalja a szervezet éves pénzügyi beszámolóját és az ahhoz

Harmadik könyv

kapcsolódó könyvvizsgálói jelentést. (IFAC) A számvevőszékek esetében jellemzően kétféle értelemben használják. Egyrészt a számvevőszék éves jelentése, amely az adott évben végzett ellenőrzések legfontosabb megállapításait és következtetéseit, esetenként az ellenőrzöttek észrevételeit is tartalmazza. Másrész az éves jelentés a számvevőszék adott idő-

Negyedik könyv

szakra vonatkozó legfontosabb céljainak teljesítéséről, az ellenőrzések hatásairól készített összefoglaló, amely esetenként tartalmazza a szervezet pénzügyi beszámolóját, illetve az erre vonatkozó független könyvvizs-

Hatodik könyv

Ötödik könyv

gálói jelentést is. annuality

éves érvényesség Lásd budgeting (EU)

anomalous error

eseti (nem rendszerbeli) hiba Lásd error (EU)

a’ posteriori audit

utólagos ellenőrzés Lásd ex post audit

application

alkalmazás

52


2008.07.15. 10:34:24

az embereknek bizonyos típusú munkák elvégzéséhez, beleértve olyan specifikus feladatköröket, mint a bérelszámolás, leltározás, számvitel stb. Attól függően, hogy a számítógépes programot milyen munkára

Első könyv

Az a számítógépes program, amely segítséget nyújt

számok, rajzok vagy ezek kombinációjának kezelésére. (INTOSAI)

computer information

Lásd internal control system (IFAC)

systems appropriate audit


evidence

Lásd audit evidence (ECA)

a’ priori audit

előzetes ellenőrzés Lásd ex ante audit

assertions

a számviteli beszámolási elvekkel kapcsolatos állítások (a pénzügyi beszámolóban)

assistants

Ötödik könyv

Lásd financial statement assertions könyvvizsgáló asszisztensek Az ellenőrzésbe bevont személyek, akik nem könyvvizsgálók. (IFAC) attendance

Negyedik könyv

számítógépes alkalmazások kontrollja

jelenlét (részvétel) A jelenlét azt fejezi ki, hogy a könyvvizsgáló részben vagy teljes idő alatt jelen van, amikor mások egy feladatot végrehajtanak. Például a mennyiségi leltárfelvételen való jelenlét módot ad a könyvvizsgálónak

Hatodik könyv

application controls in

Harmadik könyv

Lásd még computer application

Második könyv

alakították ki, az alkalmazás vonatkozhat szöveg,

53


2008.07.15. 10:34:24

a leltárfelvétel ellenőrzésére, annak megfigyelésére, a mennyiségek megszámlálására és a nyilvántartásokban való rögzítésére, illetve a mennyiségek tesztjellegű ellenőrzésére. (IFAC) attestation audit

számviteli szabályok betartását tanúsító ellenőrzés Lásd regularity audit

audit, auditing

ellenőrzés1 Egy szervezet (program) tevékenységének és műkö-

Harmadik könyv

Második könyv

Első könyv

hogy megfelelően hajtják-e végre a vezetés intézkedéseit

désének kritériumok alapján történő vizsgálata, meghatározott értékelése azért, hogy megbizonyosodjunk arról, hogy a szervezet működése, a végzett tevékenységek megfelelnek-e a céloknak, a költségvetésnek, a szabályoknak és más követelményeknek, normáknak. A rendszeresen elvégzett áttekintés célja, hogy meg-

Negyedik könyv

határozzuk azokat az eltéréseket, amelyek korrekciós intézkedéseket tesznek szükségessé. Általános értelemben véve az ellenőrzés jelentheti egy tranzakció, eljárás vagy jelentés (beszámoló) utólagos vizsgálatát, hogy igazolják ezek pontosságát,

Ötödik könyv

hatékonyságát stb. (EU) Az ellenőrzéseket különböző szempontok szerint különböztetik meg. Például: – belső ellenőrzés (internal audit) – külső ellenőrzés (external audit) – előzetes ellenőrzés (ex ante audit)

Hatodik könyv

– utólagos ellenőrzés (ex post audit) – szabályszerűségi ellenőrzés (regularity audit) – teljesítmény-ellenőrzés (performance audit) Részletes kifejtésük a megfelelő címszónál. 1

A Magyar Nemzeti Könyvvizsgálati Standardok glosszáriuma az auditot könyvvizsgálatnak nevezi.

54


2008.07.15. 10:34:24

vetlen, részletes ellenőrzési megközelítés. systems based

rendszeralapú (ellenőrzési) megközelítés

(audit) approach (SBA) Az ellenőr a rendszeralapú megközelítés alkalmazása esetén a szükséges ellenőrzési bizonyosság megszerzéséhez támaszkodik az ellenőrzött szervezet (program, tevékenység) belső irányítási és szabályozási rendszerére, amelynek megbízható működése esetén csak a minimálisan szükséges közvetlen részletes vizsgálatokat végzi el. direct substantive

közvetlen részletes ellenőrzési megközelítés

testing (DST) Az ellenőr a közvetlen részletes ellenőrzési megközelítés alkalmazása esetén a szükséges ellenőrzési bizo-

Második könyv

módját jelenti, amely lehet: rendszeralapú vagy köz-

Harmadik könyv

Az ellenőrzési bizonyítékok megszerzésének alapvető

Első könyv

ellenőrzési megközelítés

Negyedik könyv

audit approach

zött szervezet (program, tevékenység) belső irányítási és szabályozási rendszerére. A közvetlen részletes vizsgálati eljárások az elemző eljárásokat és az adatok, tranzakciók tesztelését foglalják magukba. audit assurance

ellenőrzési bizonyosság A könyvvizsgáló meggyőződése arról, hogy az egyik fél által egy másik fél részére felhasználásra átadott pénzügyi beszámolóban szereplő állítások megbízhatóak-e. A bizo-

Hatodik könyv

vizsgálatából szerzi meg, nem támaszkodik az ellenőr-

Ötödik könyv

nyosságot az adatok, tranzakciók közvetlen részletes

55


2008.07.15. 10:34:24

nyosság megszerzéséhez az ellenőr a lefolytatott ellenőrzési

Első könyv

eljárások eredményeképpen összegyűjtött bizonyítékokat értékeli, és következtetéseket von le belőlük. A könyvvizsgáló meggyőződésének mértékét, következésképpen a megszerezhető bizonyosság szintjét a lefolytatott ellenőr-

Második könyv

zési eljárások és azok eredményei határozzák meg. (IFAC) level of assurance

bizonyossági szint Az ellenőrnek az ellenőrzési eredmények megbízható-

Harmadik könyv

ságára vonatkozó meggyőződésének mértékét fejezi ki. reasonable


assurance (audit) Az ellenőr magas szintű, de nem abszolút bizonyosságot szerez az ellenőrzés során, amit az ellenőrzésről készített jelentésében, mint ésszerű bizonyosságot oly módon fejez ki, hogy nyilatkozik arról, hogy az ellen-

Negyedik könyv

őrzés tárgyát képező információk nem tartalmaznak lényegesen téves állításokat. A könyvvizsgálati megbízás keretében a könyvvizsgáló magas szintű – de nem abszolút – bizonyosságot szol-

Ötödik könyv

gáltat, ami a könyvvizsgálói jelentésben oly módon kerül kifejezésre, hogy a könyvvizsgáló nyilatkozik arra vonatkozóan, hogy a könyvvizsgálat tárgyát képező információk mentesek lényeges téves állításoktól. Ezt a könyvvizsgálói jelentésben (mint elfogadható szintű

Hatodik könyv

bizonyosságot) pozitív formában fejezi ki. (IFAC) Az ellenőr elegendő bizonyosságot szolgáltat arra vonatkozóan, hogy az ellenőrzés tárgyát képező pénzügyi beszámolóban foglalt információ mentes lényeges tévedésektől, illetve téves állításoktól. (EU)

56


2008.07.15. 10:34:24

audit conclusion


Első könyv

Lásd audit results audit evidence (INTOSAI) ellenőrzési bizonyíték

mény véleményét, következtetéseit vagy jelentéseit. competent

Megfelelő: azok az információk, amelyek mennyiségileg elegendőek és alkalmasak az ellenőrzési eredmények eléréséhez; minőségileg oly mértékben pártatlanok, hogy bizalmat keltenek és a felhasználók megbízhatónak tartják azokat.

relevant

Tárgyhoz tartozó: azok az információk, amelyek az ellenőrzés céljaival

Harmadik könyv

masztják az ellenőr vagy a legfőbb ellenőrzési intéz-

Második könyv

Azok az információk, amelyek megalapozzák és alátá-

reasonable

Ésszerű: azok az információk, amelyek gazdaságosak abból a szempontból, hogy az információgyűjtés költségei arányban állnak az ellenőr vagy a legfőbb ellenőrzési

Negyedik könyv

kapcsolatos kérdésekre vonatkoznak.

ellenőrzési bizonyíték Mindazok az adatok, információk, amelyeket a könyvvizsgáló megszerez azért, hogy eljusson azokra a végkövetkeztetésekre, amelyeken a könyvvizsgálói záradék (vélemény) alapszik. Könyvvizsgálati bizonyítékoknak minősülnek a pénzügyi beszámolók alapjául szolgáló alapbizonylatok és számviteli nyilvántartások, valamint az egyéb forrásokból származó (összegező, elemző stb.) alátámasztó információk.

Hatodik könyv

audit evidence (IFAC)

Ötödik könyv

intézmény által elérni kívánt eredménnyel.

57


2008.07.15. 10:34:24

Első könyv

audit evidence (ECA)

ellenőrzési bizonyíték Az ellenőrzés során megszerzett olyan információk, melyeket az ellenőr azért elemez, hogy következtetéseket vonjon le, véleményt fogalmazzon meg. Az ellenőrzési bizonyítéknak elegendőnek kell lennie, alá kell

Második könyv

támasztania a következtetéseket és a véleményt. Ezenfelül megfelelőnek kell lennie, vagyis legyen tárgyhoz – az ellenőrzési célokhoz – tartozó és megbízható. Az ellenőrzési bizonyíték jellemzően inkább meggyőző, mint bizonyító jellegű. Elvárás, hogy a bizonyíté-

Harmadik könyv

kok megszerzésének költsége ésszerű legyen. appropriate audit


evidence Az az ellenőrzési bizonyíték, mely egyben tárgyhoz tartozó (relevant) és megbízható (reliable).

Negyedik könyv

Lásd még audit evidence (EU) és reliable (audit evidence) sufficient audit evidence

elegendő ellenőrzési bizonyíték Akkor elegendő az ellenőrzési bizonyíték, ha a meny-

Ötödik könyv

tek össze a levont következtetések alátámasztásához és

Hatodik könyv

nyiségét tekintve elég ellenőrzési bizonyítékot gyűjtöt-

bizonyítékot kell megszerezni a beszámoló állításainak

az ellenőrzési vélemény megfogalmazásához. Az „elegendő” az ellenőrzési bizonyíték mennyiségére vonatkozó követelmény azt fejezi ki, mennyi megerősítéséhez (illetve cáfolatához), vagyis az ellenőrzési célokkal kapcsolatban kialakított vélemény meghatározott bizonyossági szintnek megfelelő alátámasztásához.

58


2008.07.15. 10:34:24

Egyrészt az ellenőrzés tárgyát (szervezet, tevékenység) és az ellenőrzött időszakot jelenti, másrészről az elvégzendő ellenőrzés jellegét. (ECA) ellenőrzési megállapítás

Második könyv

audit finding

Lásd audit results audit institution

ellenőrzést végző intézmény, szervezet Törvényi felhatalmazás alapján ellenőrzést végez a közszektorban.

audit mandate

Első könyv


ellenőrzési felhatalmazás Vagy az adott ország alkotmányában, vagy az ország

Harmadik könyv

audit field

ellenőrzési feladatok, felhatalmazások, jogok és kötelezettségek. (INTOSAI) audit manual

ellenőrzési kézikönyv Tartalmazza az ellenőrzési tevékenységgel szemben támasztott azon követelményeket, ellenőrzési eljárásokat, módszereket és technikákat, amelyeket az ellenőröknek figyelembe kell venniük annak érdekében, hogy munkájuk, illetve az ellenőrzések eredményei

audit objective(s)

Hatodik könyv

megbízhatóak legyenek.

Ötödik könyv

rögzített, a legfőbb ellenőrzési intézményre ruházott

Negyedik könyv

törvényhozó testülete által hozott más törvényben

ellenőrzési cél(ok) Annak a pontos meghatározása, hogy az ellenőrzés mit kíván elérni és/vagy milyen kérdésre fog választ 59


2008.07.15. 10:34:25

ségre vagy teljesítményre vonatkozó kérdéseket. (INTOSAI) ellenőrzési célok

Második könyv

audit objectives (ECA)

Az ellenőrzési célokat általában az ellenőrzés típusával

Harmadik könyv

Első könyv

adni. Ez magában foglalhat pénzügyi, szabályszerű-

A mérlegellenőrzés során az események valódisága

(pénzügyi vagy teljesítmény-ellenőrzés) kapcsolatban határozzák meg. A bevételek és kiadások pénzügyi ellenőrzése során az általános ellenőrzési célok: törvényesség és szabályszerűség, teljesség, az események valódisága, számbavétel, be(ki)mutatás és közzététel. helyett a létezés és a tulajdon, a számbavétel helyett az értékelés az ellenőrzés célja. A teljesítmény-ellenőrzés során általános ellenőrzési cél a gazdaságosság, hatékonyság, eredményesség ellenőrzése. Minden ellenőrzési feladaton belül a tervezési

Negyedik könyv

folyamat során meg kell határozni a feladat speciális ellenőrzési céljait. legality and

törvényesség és szabályszerűség

Ötödik könyv

regularity A pénzügyi ellenőrzés ezen célja arra keresi a választ, hogy a tranzakciók megfelelnek-e a követendő törvényeknek és jogszabályoknak, valamint az érvényes költségvetési előirányzatoknak.

Hatodik könyv

completeness

teljesség A pénzügyi ellenőrzés ezen célja arra keresi a választ, hogy az összes tranzakciót, mérleg esetében pedig minden eszközt és forrást a megfelelő időszakra rögzítettek-e a számviteli nyilvántartások.

60


2008.07.15. 10:34:25

az események valódisága A pénzügyi ellenőrzés ezen célja a bevételek és kiadások esetében arra keresi a választ, hogy a tranzakciókat igazolják-e az ellenőrzöttel kapcsolatos, megfelelő

Első könyv

reality of operations

tásba vett tranzakciók összegét helyesen határozták-e meg, és rögzítették-e azokat a számviteli nyilvántartásokban. presentation and

be(ki)mutatás és közzététel

publication A pénzügyi ellenőrzés ezen célja arra keresi a választ, hogy a tranzakciókat, az eszközöket és a forrásokat az alkalmazandó pénzügyi beszámolási elveknek megfelelően csoportosították-e, mutatták-e be és tették-e közzé. existence and

létezés és tulajdon

ownership A pénzügyi ellenőrzés ezen célja, a mérleg esetében arra keresi a választ, hogy az eszközök és a források a mérlegkészítés időpontjában léteznek-e, valamint arra, hogy a beszámolót készítő ellenőrzött szervezet tulajdonában állnak-e. reliability of the

az elszámolások megbízhatósága

accounts

Harmadik könyv

sok esetében arra keresi a választ, hogy a nyilvántar-

Negyedik könyv

A pénzügyi ellenőrzés ezen célja a bevételek és kiadá-

Ötödik könyv

számbavétel

Hatodik könyv

measurement

Második könyv

időszakra vonatkozó események.

61


2008.07.15. 10:34:25

A pénzügyi ellenőrzés ezen célja arra keresi a választ,

Első könyv

hogy az elszámolások megbízhatóak-e: − a bevételi és kiadási számlák (kötelezettségvállalási és kifizetési előirányzatok) esetében: a teljességre, az események valódiságára, a számbavételre, a be(ki)mutatásra és közzétételre;

Harmadik könyv

Második könyv

− a mérleg esetében: a teljességre, a létezésre és tulajdonra, az értékelésre, valamint a be(ki)mutatásra és közzétételre. valuation

értékelés A pénzügyi ellenőrzés ezen célja arra keresi a választ, hogy az eszközöket és a forrásokat megfelelő értéken vették-e a számviteli nyilvántartásba.

audit opinion (INTOSAI) ellenőri vélemény

Negyedik könyv

Az ellenőri vélemény általában egységes formátumú, egészében a pénzügyi beszámolókra vonatkozik, ezáltal nincs szükség arra, hogy hosszadalmasan fejtegesse, hogy mire vonatkozik, mert jellegénél fogva közérthető az olvasó számára. A használt szavak jellegét befolyá-

Ötödik könyv

solja az ellenőrzés jogi kerete, azonban a vélemény tartalmának egyértelműen ki kell fejeznie azt, hogy a vélemény korlátozás nélküli-e vagy korlátozott, s ez utóbbi esetben bizonyos szempontból korlátozott vagy elutasító, vagy a vélemény megtagadásáról van szó.

Hatodik könyv

unqualified opinion korlátozás nélküli vélemény Korlátozás nélküli véleményt akkor ad az ellenőr, ha az összes lényegi vonatkozásban meggyőződött arról, hogy a) a pénzügyi beszámolót az elfogadott számviteli 62


2008.07.15. 10:34:25

tes alkalmazásával készítették el; b) a beszámoló megfelel a törvényi előírásoknak és a vonatkozó egyéb rendelkezéseknek; c) a pénzügyi beszámoló által bemutatott kép megfe-

Első könyv

alapelvek és politikák felhasználásával, következe-

d) a pénzügyi beszámolóval kapcsolatos összes lényeges kérdést megfelelően hozták nyilvánosságra. emphasis of matter

figyelemfelhívó megjegyzés Bizonyos körülmények között az ellenőr úgy vélheti, hogy az olvasó nem fogja helyesen értelmezni a pénzügyi beszámolót, ha az ellenőr nem hívja fel a figyelmet a szokatlan vagy fontos kérdésekre. Általános elvként, ha az ellenőr korlátozás nélküli véleményt

Harmadik könyv

ismereteivel; és

Második könyv

lel az ellenőrnek az ellenőrzött szervezetről szerzett

moló egyes elemeire, mert ezt tévesen korlátozásként értelmezhetnék. A félreértés elkerülése végett a „figyelemfelhívó megjegyzésnek” számító utalásokat a véleménytől elkülönítve egy külön bekezdésben kell összefoglalni. Az ellenőr a figyelemfelhívó megjegyzé-

Negyedik könyv

ad, akkor véleményében nem utal a pénzügyi beszá-

nem szolgálhat alternatívaként a vélemény módosításához vagy korlátozásához. qualified opinion

korlátozott vélemény Ha az ellenőr nem ért egyet vagy bizonytalan a pénzügyi beszámoló egy vagy több tételében, amelyek lényegesek, de nem alapvetőek a pénzügyi beszámoló megértése szempontjából, akkor korlátozott véleményt ad. A vélemény megfogalmazása általában utal

Hatodik könyv

pótolja a pénzügyi beszámolók hiányosságát, továbbá

Ötödik könyv

seket azonban nem használhatja fel arra, hogy azzal

63


2008.07.15. 10:34:25

az ellenőrzés kielégítő eredményére, a vitatott vagy

Első könyv

bizonytalan kérdések pontos és tömör meghatározásával. Segítséget nyújthat a pénzügyi beszámolók felhasználójának, ha az ellenőr meghatározza a bizonytalanság vagy eltérő véleménye pénzügyi hatását, ez azonban nem mindig megvalósítható vagy tárgyhoz

Második könyv

tartozó. adverse opinion

elutasító vélemény Ha az ellenőr véleménykülönbsége olyan alapvető,

Harmadik könyv

hogy az aláássa a beszámolóban bemutatott helyzetet, akkor az ellenőr a pénzügyi beszámoló egészére nem tud olyan véleményt adni, amely egyes vonatkozásban tartalmaz fenntartást, ezért elutasító véleményt ad. Egy ilyen vélemény megfogalmazása világossá teszi, hogy a pénzügyi beszámoló nem megbízható, érthetően és pontosan kifejtve az ellenvélemény összes

Negyedik könyv

tényezőjét. Ennél is hasznos, ha számszerűsítik azok beszámolóra gyakorolt pénzügyi hatását, ahol ez helytálló és megvalósítható.

Ötödik könyv

Ha az ellenőr nem tud véleményt formálni a pénzügyi

Hatodik könyv

disclaimer of opinion vélemény megtagadása

gadásának szövegezése egyértelművé teszi, hogy vé-

beszámoló egészéről, mert olyan alapvető bizonytalanságot vagy hatókör-korlátozást tapasztalt, hogy a korlátozott vélemény nem lenne megfelelő, akkor megtagadja a vélemény kiadását. A vélemény megtalemény nem adható ki, világosan és tömören kifejtve a bizonytalanság tényezőit. audit opinion (IFAC)

könyvvizsgálói, ellenőri vélemény (záradék)

64


2008.07.15. 10:34:25

A könyvvizsgáló, ellenőr írásbeli nyilatkozata a pénz-

Első könyv

ügyi beszámoló egészéről. unqualified opinion hitelesítő (korlátozás nélküli) vélemény (záradék)

akkor, amikor a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy a pénzügyi beszámoló a beszámolókészítés általános elveivel összhangban a valóságnak megfelelő és korrekt képet ad (vagyis minden lényeges szem-

modified auditor’s


reports

Lásd részletesen modified auditor’s reports

audit opinion (EU)

Harmadik könyv

pontból korrekt).

Második könyv

Korlátozás nélküli záradékot (véleményt) kell adni

könyvvizsgálói, ellenőri vélemény (záradék)2

Negyedik könyv

Az ellenőri vélemény a pénzügyi beszámoló egészéről adott írásbeli minősítés. unqualified opinion hitelesítő (korlátozás nélküli) vélemény (záradék) Lásd audit opinion (IFAC)

with an emphasis of gyelemfelhívó megjegyzéssel matter

Lásd modified auditor’s reports

qualified (limited)


opinion

Lásd modified auditor’s reports

disclaimer of opinion vélemény- (záradék)adás megtagadása (véleménynyilvánítás elutasítása) Lásd modified auditor’s reports 2

A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény megkülönbözteti a hitelesítő, a korlátozott és az elutasító záradékot, valamint a záradék megadásának elutasítását.

Hatodik könyv

Ötödik könyv

unqualified opinion hitelesítő (korlátozás nélküli) vélemény (záradék) fi-

65


2008.07.15. 10:34:25

adverse opinion

elutasító vélemény (záradék)

Első könyv

Lásd modified auditor’s reports audit procedures

ellenőrzési eljárások

(INTOSAI) és ésszerű végrehajtását szolgáló tesztek, utasítások és feladatok. audit procedures (ECA)

ellenőrzési eljárások A szükséges ellenőrzési bizonyíték megszerzése és ele-

Harmadik könyv

Második könyv

Az ellenőrzési programba foglalt s annak következetes

mezése céljából használt módszer. A belső kontrollok tesztelésére és a közvetlen, részletes vizsgálatok elvégzésére többféle ellenőrzési eljárás létezik, melyeket az ellenőr alkalmazhat. Ezek a szemrevételezés, a megfigyelés, a megkérdezés, a megerősítés és a számszaki felülvizsgálat. Az elemző eljárásokat főleg a tervezési

Negyedik könyv

szakaszban és az ellenőrzés végén használják. inspection

szemrevételezés, szemle Bizonylatok, okmányok vagy vagyontárgyak szemre-

Ötödik könyv

vételezése, megvizsgálása. observation

megfigyelés Egy mások által végrehajtott folyamat vagy eljárás

Hatodik könyv

megfigyelése. inquiry (enquiry)

megkérdezés Az ellenőrzött szervezeten belül vagy azon kívül személyes megkérdezésen alapuló információgyűjtés.

66


2008.07.15. 10:34:25

a könyvelési számlákban foglalt információk megerősítése. computation

számszaki felülvizsgálat Az alapbizonylatok és a könyvelési nyilvántartások számszaki ellenőrzése, mely a számítások megismétléséből vagy pedig olyan számítások elvégzéséből áll, melyek a korábbi számítások helyességét igazolják.

audit program(me)

ellenőrzési program Az ellenőrzési program ismerteti az átfogó ellenőrzési terv végrehajtásához szükséges tervezett ellenőrzési

Második könyv

Az ellenőr megkeresésére adott válasz, amelynek célja

Első könyv

megerősítés

Harmadik könyv

confirmation

őrzési program egyrészt utasítások rendszerét képezi az ellenőrzésben közreműködő könyvvizsgáló asszisztensek számára, másrészt eszközül szolgál a munka pontos végrehajtásának ellenőrzéséhez. (IFAC)

Negyedik könyv

eljárások jellegét, ütemezését és terjedelmét. Az ellen-

ben szereplő ellenőrzés jellegét, időbeli ütemezését és terjedelmét, amelyek az ellenőrzési terv végrehajtásához szükségesek. Az ellenőrzési program egyrészt előírásokat tartalmaz az ellenőrzésben részt vevő ellenőrök számára, másrészt eszközül szolgál a munka

Hatodik könyv

megfelelő végrehajtásának felügyeletéhez és dokumentálásához. (EU) audit recommendation

Ötödik könyv

Az ellenőrzési program részletezi az ellenőrzési terv-

ellenőrzési javaslat, ajánlás Lásd audit results

67


2008.07.15. 10:34:25

Első könyv

audit results audit finding

az ellenőrzés eredményei ellenőrzési megállapítás A megállapítások a vizsgált területen az ellenőrzési céloknak megfelelően összegyűjtött ellenőrzési bizo-

Második könyv

nyítékok alapján feltárt tényleges helyzetet az ellenőrzési kritériumok szerint minősítik. audit conclusion


Harmadik könyv

A következtetések a megállapításokból levont állítások, amelyek rámutatnak a tényleges helyzet és az ellenőrzési kritériumok lényeges eltérésének okaira, illetve ezen eltérések együttes hatására. audit opinion

ellenőri vélemény (záradék)

Negyedik könyv

Az ellenőrnek a pénzügyi beszámoló egészére vonatkozó, írásban világosan megfogalmazott véleménye. Lásd részletesebben az audit opinion címszó alatt. audit

ellenőrzési javaslat, ajánlás

Hatodik könyv

Ötödik könyv

recommendation Az ellenőrzés céljaival összefüggő, az ellenőrzési megállapításokon és következtetéseken alapuló, az ellenőrzött, illetve más hatáskörileg illetékes szervezet számára javasolt intézkedések. audit risk

ellenőrzési kockázat Annak a kockázata, hogy az ellenőrzési megállapítások, következtetések, illetve ellenőrzési vélemény részben vagy összességükben nem helytállóak.

68


2008.07.15. 10:34:25

ellentéte, és %-os mértéke a nem helytálló ellenőrzési eredmények valószínűségét fejezi ki. Az ellenőrzési kockázatnak három összetevője van: az eredendő kockázat; a belső irányítási és szabályozá-

Első könyv

Az ellenőrzési kockázat az ellenőrzési bizonyosság

inherent risk

eredendő kockázat Az a kockázat egy szervezetben, amellyel kapcsolatban a vezetés nem tud semmilyen intézkedést tenni akár a kockázat valószínűségének, akár hatásának (jelentőségének) megváltoztatására. (INTOSAI) Az ellenőrzött egység (szervezet, tevékenység, projekt) belső tulajdonságaival, lényegével összefüggő, abból

Harmadik könyv

a feltárási kockázat.

Második könyv

si rendszer (belső kontrollrendszer) kockázata; és

dés és teljesítmény, vagy félrevezető állítás kockázata. (IFAC) a belső irányítási és szabályozási rendszer (belső kont-

Ötödik könyv

rollrendszer) kockázata Annak kockázata, hogy az ellenőrzött egység (szervezet, tevékenység, projekt) belső kontrollrendszere elmulasztja megelőzni vagy jelezni és kijavítani a lényeges hibát, szabálytalanságot, gyenge működést és teljesítményt, vagy a félrevezető állítást. detection risk

feltárási kockázat Annak kockázata, hogy bármilyen lényeges hibát, szabálytalanságot, gyenge működést és teljesítményt vagy félrevezető állítást, amelyet a szervezet belső

Hatodik könyv

control risk

Negyedik könyv

eredő lényeges hiba, szabálytalanság, gyenge műkö-

69


2008.07.15. 10:34:25

kontrollrendszere nem korrigált, az ellenőr nem fogja

Első könyv

föltárni (észlelni). A hibafeltárási kockázat annak kockázata, hogy a könyvvizsgáló közvetlen részletes vizsgálati eljáráügyletcsoportban lévő hibás állítást, amely lényeges lehet egyedileg vagy pedig más egyenlegekben vagy csoportokban előforduló hibás állításokkal együtt. (IFAC) audit sampling

Harmadik könyv

Második könyv

sai nem képesek feltárni a számlaegyenlegben vagy

ellenőrzési mintavétel Célja, hogy az ellenőr az alapsokaságból kiválasztott mintában lévő egyes ellenőrizendő tételek ellenőrzése eredményeként nyert bizonyítékok alapján az egész sokaságra vonatkozó jellemzőkhöz és sajátosságokhoz

Negyedik könyv

jusson. A könyvvizsgálati mintavétel a könyvvizsgálati eljárások alkalmazását jelenti a tételek 100%-nál kisebb hányadára az egyes számlaegyenlegeken vagy tranzakció-csoportokon belül annak érdekében, hogy

Ötödik könyv

a könyvvizsgáló megállapítsa és értékelje a könyvvizsgálati bizonyítékokat a minta bizonyos jellemzőiről és sajátosságairól abból a célból, hogy a sokaságra vonatkozó végkövetkeztetést kialakítsa vagy a véleményalkotást elősegítse. (IFAC)

Hatodik könyv

sampling risk

mintavételi kockázat A mintavétel kockázata abból adódik, hogy a könyvvizsgálónak a minta vizsgálata alapján levont következtetése esetleg nem lesz azonos azzal a következtetéssel, amelyre akkor jutott volna, ha az egész sokaságot téte-

70


2008.07.15. 10:34:25

lesen vizsgálta volna meg ugyanazzal

non-sampling risk

Első könyv

a könyvvizsgálati eljárással. (IFAC) nem-mintavételi kockázat

meggyőző, mint bizonyító erejű, vagy az ellenőr nem mindig a megfelelő eljárást alkalmazza, vagy tévesen értelmezi a bizonyítékokat, és így nem ismer fel valamely hibát. (IFAC) population

alapsokaság A statisztikai megfigyelés tárgyát képező elemek (tételek) összessége, halmaza, amelyből a mintát vesszük.

Harmadik könyv

dául az ellenőrzési bizonyítékok többsége inkább

Második könyv

A nem-mintavételi kockázat abból adódik, hogy pél-

szándékozik venni annak érdekében, hogy következtetésre jusson. (IFAC) random sample

véletlen minta

Negyedik könyv

Az adatok azon köre, amelyből a könyvvizsgáló mintát

Ötödik könyv

Az alapsokaságot képviselő (reprezentáló) véletlenszerűen kiválasztott részsokaság. sample size

mintanagyság Az alapsokaságból a mintába kerülő elemek száma.

Hatodik könyv

A mintanagyság növelésével általában növelhető a mintából levont eredmények pontossága és megbízhatósága. sampling unit


71


2008.07.15. 10:34:25

Az alapsokaságot alkotó egyes elemek, tételek (darab,

Első könyv

fő, forint stb.), amelyekből a mintát vesszük. Lehetnek elsődleges, másodlagos stb. és végső mintavételi egység. Az elsődleges mintavételi egységek általában az alapsokaság elemeinek nagyobb halmazai.

Második könyv

stratification

rétegzés A statisztikai alapsokaság részsokaságokra történő felosztása meghatározott ismérvek alapján.

Harmadik könyv

A rétegzés az a folyamat, amikor a számviteli adatbázist, mint teljes alapsokaságot olyan részsokaságokra, vagyis olyan mintavételi egységek csoportjára osztjuk, amelyek hasonló (gyakran pénzben kifejezett) jellegzetességekkel rendelkeznek. (IFAC)

Negyedik könyv

audit scope

az ellenőrzés terjedelme, kiterjedése Egyrészt az ellenőrzés tárgyát (szervezet vagy tevékenység) és időszakát, másrészt az ellenőrzés típusát írja le. Az ellenőrzés keretei vagy behatárolása és tárgya.

Ötödik könyv

(INTOSAI) A könyvvizsgálat terjedelme kifejezés az adott körülmények között a könyvvizsgálat céljának eléréséhez szükségesnek tartott vizsgálati eljárásokra utal. (IFAC)

Hatodik könyv

Minden ellenőrzési feladat esetében meg kell határozni az ellenőrzési céloknak leginkább megfelelő ellenőrzési módszereket, eljárásokat, a vizsgálatok szükséges mennyiségét, helyét, idejét. Ez az ellenőrzés terjedelme.

72


2008.07.15. 10:34:25

dályok stb.) szükségesnek vélt ellenőrzési eljárásokra utal. (EU) audit strategy

ellenőrzési stratégia Az ellenőrzési stratégia utal az ellenőrzési megközelítésre és az ellenőrzési eljárásokra, melyeket azért választottak ki, hogy azok megfeleljenek az egyes ellenőrzési feladatok céljainak. (ECA)

audit task

ellenőrzési feladat Különálló és azonosítható része az ellenőrzési munkának, melynek eredménye az ECA által kiadott véle-

Második könyv

előrelátható jelentés típusa, különleges célok és aka-

Harmadik könyv

séhez, az adott körülmények között (ellenőrzés és az

Első könyv

Az ellenőrzés kiterjedése az ellenőrzés céljainak eléré-

audit techniques

ellenőrzési eszközök Az ellenőrzéshez szükséges információk, adatok, ellenőrzési bizonyítékok összegyűjtésére, elemzésére és

Negyedik könyv

mény, jelentés vagy részjelentés lehet. (ECA)

ellenőrzési nyomvonal3 Az ellenőrzési nyomvonal egy olyan nyilvántartási rendszer kialakítását és fenntartását jelenti, amely a tranzakciók teljes folyamatának minden egyes szakaszára vonatkozóan teljes dokumentálást és igazolást nyújt. Az ellenőrzési nyomvonal lehetővé teszi, hogy az aggregált összegekből lefelé haladva nyomon lehes-

3

Ezt a fogalmat a 193/2003. sz. Korm. rendelet 2. §-a definiálja, visszautalva az államháztartás működési rendjéről szóló 217/1998. (XII. 30.) Korm. rendelet 145/B §-ának (1) bekezdésére.

Hatodik könyv

audit trail

Ötödik könyv

értékelésére szolgáló eszközök.

73


2008.07.15. 10:34:25

sen követni az egyes tranzakciókat, csakúgy, mint az

Első könyv

egyes tranzakciókból az aggregált összegeket. Az ellenőrzési nyomvonal célja, hogy „a Bizottság által jóváhagyott aggregált összegekből kiindulva el lehessen jutni az egyes kiadási tételekhez és az azokat mentumokhoz.” (EU) audited entity

ellenőrzött szervezet, program, tevékenység vagy funkció A legfőbb ellenőrzési intézmény által ellenőrzés alá

Harmadik könyv

Második könyv

alátámasztó, a végső kedvezményezettnél lévő doku-

vont szervezet, program, tevékenység vagy funkció. (INTOSAI) A legfelső ellenőrzési intézmény vagy a (belső) ellenőrzés által végzett ellenőrzés tárgyát képező szervezet,

Negyedik könyv

program, tevékenység vagy funkció. (EU) audit(ing) standards

ellenőrzési standardok, szakmai követelmények Az ellenőrre, az ellenőrzési munkára, az ellenőrzés lefolytatására és a jelentéskészítésre vonatkozó alapel-

Ötödik könyv

be, amely alapvető keretet biztosít az ellenőrzésekhez

Hatodik könyv

veket és alapvető követelményeket foglalja rendszer-

célok megvalósításához szükséges ellenőrzési lépések

és az ellenőrzési munka értékeléséhez. Az ellenőrzési standardok minimális útmutatást adnak az ellenőrnek, ami segíti meghatározni az ellenőrzési és eljárások körét. Olyan kritériumokat vagy összehasonlítási alapot jelentenek, melyekhez viszonyítva értékelik az ellenőrzés eredményeinek minőségét. (INTOSAI)

74


2008.07.15. 10:34:25

ellenőrnek, amely segít meghatározni azon ellenőrzési lépések és eljárások mértékét, amelyeket el kell végezni az ellenőrzési célok eléréséhez. Az ellenőrzési standardok követelmények vagy támpontok, amelyekhez viszonyítva

Első könyv

Az ellenőrzési standardok minimális útmutatást adnak az

ellenőr4 (számvevő, könyvvizsgáló, belső ellenőr) Tágabb értelemben az ellenőr (ellenőrzést végző szervezet) felhatalmazás alapján valamely szervezetet, tevékenységet, programot felülvizsgál és értékel (minősít) meghatározott kritériumok alapján, rendszerszerű megközelítésben. A könyvvizsgáló a könyvvizsgálatért teljes felelősséggel tartozó személy. A hivatkozás megkönnyítése

Harmadik könyv

auditor

Második könyv

az ellenőrzési eredmények minőségét értékelni lehet. (EU)

mindvégig a „könyvvizsgáló” szakkifejezést használják a könyvvizsgálat és kapcsolódó szakmai szolgáltatások megjelölésére. A hivatkozás nem arra utal, hogy a kapcsolódó szakmai szolgáltatásokat végrehajtó személy szükségszerűen a gazdálkodó szervezet pénzügyi

Negyedik könyv

végett a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok

a könyvvizsgáló cégre is vonatkozik. (IFAC) authorising officer

engedélyezésre jogosult tisztségviselő Lásd segregation of duties (EU)

benchmarking

összehasonlítás A teljesítmény-ellenőrzéseknél használt eszköz, amely segíthet abban, hogy a szervezetek a lehető legkisebb

4

A Magyar Nemzeti Könyvvizsgálati Standardok glosszáriuma az auditort könyvvizsgálónak nevezi.

Hatodik könyv

Ötödik könyv

beszámolóinak felelős könyvvizsgálója. Ez a kifejezés

75


2008.07.15. 10:34:26

ráfordítással lássák el feladataikat. Az összehasonlítás

Első könyv

alkalmazásával mérik fel, hogyan teljesít egy szervezet, és mivel magyarázható a jobb teljesítmény. Többszintű összehasonlítás létezik: szervezeti szintű összehasonlítás, teljesítménymutatók összehasonlítása és

Harmadik könyv

Második könyv

folyamatok összehasonlítása. budget

költségvetés Egy adott időszakra tervezett intézkedések programjának mennyiségi, pénzügyi kifejezése. A költségvetést a jövőbeni tevékenységek megtervezésének és az elért eredmények utólagos, tények szerinti ellenőrizhetősége biztosításának szem előtt tartásával alakítják ki. (INTOSAI)

budgetary control

költségvetési kontroll Az a kontroll, amellyel a költségvetésért felelős irányító

Negyedik könyv

szervezetek biztosítják, hogy az általuk a szervezetek számára meghatározott költségvetés végrehajtása az előirányzatokkal, felhatalmazásokkal és szabályozásokkal összhangban történjék. (INTOSAI)

Hatodik könyv

Ötödik könyv

budgeting (EU)

a kiadások és bevételek tervezése, a költségvetés kidolgozása5 Az EU költségvetésének kidolgozása az alábbi elvek szerint történik:

unity

egységesség Minden bevételt és kiadást az EU általános költségvetésében kell integrálni.

5 Az államháztartásról szóló 1992. évi XXXVIII. (Áht.) törvény preambuluma határozza meg a költségvetés kialakításának elveit.

76


2008.07.15. 10:34:26

nem lehet egymással szembeállítani. részletesség Az előirányzatokat meghatározott célokra, megfelelő mélységű bontásban kell megállapítani. éves érvényesség A pénzügyi év az EU-ban január 1-jétől december 31-éig tart. A költségvetési előirányzatok egy évre érvényesek. A kötelezettségvállalás és a kifizetések eltérhetnek egymástól. accuracy

pontosság Valamennyi pénzügyi műveletet, az összes közösségi bevételt és kiadást pontosan, hiánytalanul fel kell venni a költségvetésbe.

equilibrium

egyensúly A kiadásokat teljes mértékben a bevételek fedezik, a költségvetés sem többletet, sem hiányt nem tartalmazhat.

unit account

számbavételi egység A költségvetést euróban (eurónyi pontossággal) kell jóváhagyni.

sound financial

Negyedik könyv

annuality


management

Ötödik könyv

specifications

Második könyv

rozott kiadásokhoz kötni, a bevételeket és a kiadásokat

Harmadik könyv

A költségvetési bevételeket nem lehet előre meghatá-

Első könyv

bruttó elszámolás (számbavétel)

Hatodik könyv

universality

77


2008.07.15. 10:34:26

A gazdaságossági, hatékonysági és eredményességi végrehajtásában. transparency

átláthatóság, áttekinthetőség A költségvetés megállapítása, végrehajtása, a beszámoló elkészítése és benyújtása az átláthatóság elvének megfelelően történik.

cash based accounting

Harmadik könyv

Második könyv

Első könyv

kritériumok érvényesítése a költségvetés

pénzforgalmi szemléletű számvitel A kiadásokat a tényleges kifizetések, a bevételeket azok tényleges beszedésének (beérkezésének) idejére számolják el (szemben az eredményszemléletű számvitellel). Lásd még accrual based accounting

Negyedik könyv

centralised internal audit központosított (centralizált) belső ellenőrzés Lásd internal audit(ing) collusion

összejátszás

ügylettel, leltárral vagy más vagyontárggyal kapcsolatos csalásra, károkozásra irányul. (INTOSAI) common assessment

általános értékelési keretrendszer

framework (CAF) Az EU tagállamainak szakértői által kidolgozott,

Hatodik könyv

Ötödik könyv

Alkalmazottak olyan érdekszövetsége, mely készpénz-

könnyen használható rendszer a közigazgatási intézmények átvilágítására. Célja, hogy meghatározott kritériumok szerint történő vizsgálat alapján a szervezet tevékenységében rejlő, annak eredményességét és hatékonyságát leginkább befolyásoló problémák 78


2008.07.15. 10:34:26

közigazgatási szerv képes lesz saját szervezeti „erősségeinek” és „gyengeségeinek” meghatározására, s ennek eredményeként a teljesítménye javítását szolgáló

az információk összehasonlíthatósága

information

Lásd financial statements principles (EU)

comparative financial

összehasonlító pénzügyi információ

information A megelőző pénzügyi időszak vagy időszakok megfelelő összegei vagy más feltárt eseményei, melyeket összehasonlítás céljából mutatnak be. (ECA) compensating control

helyettesítő (alternatív) kontroll

Harmadik könyv

comparability of

Második könyv

javaslatok megfogalmazására és megvalósítására.

Első könyv

azonosíthatók és értékelhetők legyenek, így az érintett

főkontrollnak. Ugyanazt a célkitűzést valósítja meg, mint a főkontrollok értékelése és tesztelése. Az ellenőr azonosíthatja, értékelheti és tesztelheti a kiegészítő kontrollokat, melyek azokat a főkontrollokat helyettesítik, melyek működése nem volt folyamatos, követke-

Negyedik könyv

Kontroll eljárás, melyet eleinte nem tekintettek

Ötödik könyv

zetes és eredményes. (ECA)

competent

megfelelő (ellenőrzési bizonyíték)

(audit evidence)

Lásd audit evidence (INTOSAI, EU)

completeness

teljesség

Hatodik könyv

Lásd még internal control procedures

Lásd audit objectives (ECA); financial statement assertions compliance

megfelelés

79


2008.07.15. 10:34:26

Olyan jogszabályok és egyéb szabályok szerinti műkö-

Első könyv

dés, melyeket a szervezetnek alkalmaznia kell. Politikáknak, terveknek, eljárásoknak, jogszabályoknak, egyéb szabályoknak, szerződéseknek és más követelményeknek megfelelő magatartás, azok betar-

Harmadik könyv

Második könyv

tása. (INTOSAI) compliance audit

a pénzügyi beszámolót (elszámolást) alátámasztó tranzakciókra vonatkozó szabályok betartásának vizsgálata Lásd regularity audit

components of internal

a belső irányítási és szabályozási rendszer (belső kont-

control

rollrendszer) elemei Lásd internal control (INTOSAI)

comprehensive audit

átfogó ellenőrzés

Negyedik könyv

Olyan ellenőrzés, amelynek feladata a pénzügyi dokumentumok korrektségének megállapítása és az ellenőrzött funkció, szervezet belső irányítási rendszerének értékelése.

Hatodik könyv

Ötödik könyv

computation

számszaki felülvizsgálat A számszaki felülvizsgálat az alapbizonylatok és a könyvelési nyilvántartások számszaki ellenőrzéséből, vagy pedig önálló számítások elvégzéséből áll. (IFAC) Lásd még audit procedures

computer application

számítógépes alkalmazás Programok, adatok és irodai eljárások, melyek együttesen egy olyan információs rendszert alkotnak, amely meghatározott igazgatási vagy üzleti feladatokat

80


2008.07.15. 10:34:26

(pl. könyvelés, támogatások kifizetése, leltárnyilván-

Első könyv

tartás) lát el. (ECA) Lásd még application computer assisted audit számítógéppel támogatott ellenőrzési eszközök

melyek ellenőrzési tesztet végeznek, adatokat állítanak helyre, csoportosítanak vagy válogatnak, illetve melyek egy folyamat helyességéről adnak bizonyítékot. (ECA) computer controls

számítógépes kontrollok A kontrollt számítógép valósítja meg, vagyis a kontrollok a számítógépes szoftverbe vannak beépítve (ellentétben a manuális kontrollal).

Harmadik könyv

Olyan számítógépes programok esetében használják,

Második könyv

techniques (CAATs)

rolljai, amelyek általános és felhasználói kontrollokat foglalnak magukban (mind programozott, mind manuális kontrollok). (INTOSAI) computer information

számítógépes információs rendszerek

Negyedik könyv

Az információ számítógépes feldolgozásának kont-

A Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok alkalmazása szempontjából akkor beszélünk számítógépes adatfeldolgozásról, ha a gazdálkodó szervezet a könyvvizsgálat számára jelentőséggel bíró pénzügyi-számviteli információk feldolgozásába bármilyen típusú vagy

Hatodik könyv

kapacitású számítógépet von be; függetlenül attól, hogy a gazdálkodó szervezet vagy harmadik fél működteti-e a számítógépet. (IFAC) confidence level

Ötödik könyv

systems (CIS)

megbízhatósági szint

81


2008.07.15. 10:34:26

A mintavételi eljárással kapcsolatos fogalom. Azt fejezi

Harmadik könyv

Második könyv

Első könyv

ki, hogy a mintavétel alapján extrapolált hibaérték milyen megbízhatósággal általánosítható a mintavétel alapjául szolgáló alapsokaságra. Lásd még confidence interval confidence interval

megbízhatósági intervallum, sáv A mintavétel alapján az alapsokaságra kivetített hiba mozgástere (szórási értéktartománya), amelybe a mintaméret meghatározásához alkalmazott bizonyossági együtthatónak megfelelő bizonyossággal biztosan beleesik az alapsokaságban fel nem tárt hibák összértéke.

confirmation

megerősítés Az ellenőr megkeresésére adott válasz, amelynek célja a könyLásd még audit procedures

consistent accounting

világosság (következetesség)

methods


control

irányítás, szabályozás, vezérlés, kontrolltevékenység Főnévként, a mondat alanyaként használva (pl. egy kontroll létezése) lehet egy politika vagy eljárás, amely a belső kontroll részét képezi. Kontroll lehet a kontrollrendszer öt összetevőjének (elemének) bármelyikében.

Hatodik könyv

Ötödik könyv

Negyedik könyv

velési számlákban foglalt információk megerősítése. (IFAC)

Főnévként, a mondat tárgyaként használva (pl. működtetni a kontrollt) a kontroll céljából kialakított politikák és eljárások eredményét jelenti. Az eredmény lehet hatásos, vagy nem hatásos belső kontroll. Igeként (kontrollálni, szabályozni) azt jelenti, hogy 82


2008.07.15. 10:34:26

befolyásolja a kontrollt. A kontroll egy szervezet vezetése, irányító testülete vagy más felek által tett bármilyen intézkedés a kockázat kezelésére és a kitűzött célok elérése valószínűsé-

Első könyv

létrehozunk vagy végrehajtunk egy politikát, ami

és irányítja a kielégítő intézkedések végrehajtását annak érdekében, hogy ésszerű biztosítékot nyújtson a célok elérésére. (INTOSAI) control activities


control environment

Harmadik könyv

Lásd internal control (INTOSAI) kontrollkörnyezet Lásd internal control (INTOSAI), internal control system (ECA) a belső irányítási és szabályozási rendszer (belső

Negyedik könyv

control risk

kontrollrendszer) kockázata Lásd: audit risk controlling

Második könyv

gének növelésére. A vezetés megtervezi, megszervezi

kontrolling

tevékenység. Constitution

Európai Alkotmányos Szerződés Lásd acquis communautaire

corroborative evidence

megerősítő bizonyíték Másodlagos forrásból szerzett bizonyíték, mely a másik, már beszerzett bizonyítékot támasztja alá. (ECA)

Hatodik könyv

kísérő, a célok elérését nyomon követő, visszacsatolási

Ötödik könyv

Az üzleti terv (költségvetés) végrehajtását figyelemmel

83


2008.07.15. 10:34:26

Első könyv

corruption

korrupció A közhatalmi pozíció bármilyen erkölcstelen felhasználása személyes vagy magáncélú előnyök megszerzésére. Hatalommal való visszaélés személyes haszonszer-

Második könyv

zés érdekében. (INTOSAI) Az Európai Közösségek pénzügyi érdekeinek védelméről szóló Egyezményt kiegészítő Jegyzőkönyv szövegének megállapításáról szóló Tanácsi intézkedés (1996. szeptember 27.) 2-3. Cikke szerint:

Harmadik könyv

Passzív korrupciónak minősül az a szándékos cselekedet, amikor a tisztviselő saját maga vagy harmadik személy részére, közvetlenül vagy közvetítő útján bármiféle előnyt kér vagy kap, vagy ilyen előny biztosítására vonatkozó ígéretet fogad el azért, hogy hivatali kötelességeit megszegve járjon el, vagy tartózkod-

Negyedik könyv

jék kötelességeinek teljesítésétől oly módon, hogy azzal veszélyezteti vagy veszélyeztetheti az Európai Közösségek pénzügyi érdekeit. Aktív korrupciónak minősül az a szándékos cselekedet, amikor bármely tisztviselő saját maga vagy har-

Hatodik könyv

Ötödik könyv

madik személy érdekében, közvetlenül vagy közvetítő útján bármiféle előnyt ígér vagy biztosít egy tisztviselőnek azért, hogy az hivatali kötelességeit megszegve járjon el, vagy tartózkodjék kötelességeinek teljesítésétől oly módon, hogy azzal veszélyezteti vagy veszélyeztetheti az Európai Közösségek pénzügyi érdekeit. (EU) COSO (Committee on

COSO

Sponsoring Organisation of the Treadway

A Treadway Bizottság Támogató Szervezeteinek

Commission’s)

Bizottsága, egyes könyvvizsgálói szervezetek csoportja. 1992-ben a COSO egy jelentős tanulmányt hozott

84


2008.07.15. 10:34:26

gyakran hivatkoznak „COSO jelentés”-ként. (INTOSAI) DAS (Déclaration

megbízhatósági nyilatkozattal végződő pénzügyi

d’Assurance) audit

ellenőrzés (EU-ban) Az Európai Számvevőszék (ECA) egyik fő ellenőrzési típusa. Az ECA a DAS ellenőrzés során az általános költségvetés végrehajtásáról készített pénzügyi beszámoló megbízhatóságát, valamint az azokat alátámasztó tranz-

decentralised internal


audit

Lásd internal audit(ing)

decision

határozat (EU-ban)

Harmadik könyv

akciók törvényességét és szabályszerűségét vizsgálja.

Második könyv

kontroll – integrált keretek” címmel. A tanulmányra

Első könyv

nyilvánosságra a belső kontrollal kapcsolatban „Belső

feltárási kockázat Lásd audit risk

detective control

feltáró (utólagos) kontrol Olyan kontroll, amely feltárja a megtörtént, nem szándékolt eseményeket vagy eredményeket (ellentétben a megelőző kontrollal). (INTOSAI) Lásd még preventive control

(DST)

Lásd audit approach

directive

irányelv (EU-ban)

Hatodik könyv

direct substantive testing közvetlen részletes ellenőrzési megközelítés

Ötödik könyv

detection risk

Negyedik könyv

Lásd acquis communautaire

Lásd acquis communautaire

85


2008.07.15. 10:34:26

disclaimer of opinion

vélemény- (záradék)adás megtagadása (vélemény-

Első könyv

nyilvánítás elutasítása) Lásd audit opinion (INTOSAI, EU), modified auditor’s reports (IFAC)

Második könyv

disclosure

közzététel, bemutatás Bizonyos információk (általában a pénzügyi beszámolóban és a kapcsolódó dokumentumokban történő) meghatározott formában történő közzététele. A közzétételi követelmények a különböző uniós szer-

Harmadik könyv

vezeteknél eltérőek. Ezek a követelmények általában a szervezetek Pénzügyi Rendeleteiben és Végrehajtási Szabályzataiban találhatók. A közzétételi követelményeket a GAAP is meghatározza, valamint a pénzügyi beszámoló felhasználóinak igénye is alakítja. (ECA)

Negyedik könyv

documentation

dokumentáció, dokumentálás Az ellenőrzési munka elvégzését, a vonatkozó szakmai szabályok betartását igazoló iratok, feljegyzések, illetve az ezeket létrehozó, rendszerező tevékenység.

Hatodik könyv

Ötödik könyv

A dokumentáció olyan munkaanyag, illetve munkadokumentum, amit a könyvvizsgáló (ellenőr) saját maga készít és/illetve mások készítenek számára, vagy amit összegyűjt és megőriz az ellenőrzéssel kapcsolatosan. (IFAC) due (professional) care

megfelelő (szakmai) gondosság A gondosság és szakértelem megfelelő szintje, ami egy képzett ellenőrtől elvárható, figyelembe véve az ellenőrzési feladat összetettségét, beleértve a tervezés alapos átgondolását, a bizonyítékok összegyűjtését és

86


2008.07.15. 10:34:26

értékelését, a vélemények, következtetések kialakítását

gazdaságosság, takarékosság Lásd performance audit (INTOSAI, EU)

effectiveness

eredményesség Lásd performance audit (INTOSAI, EU), programme evaluation (EU)

efficiency

hatékonyság

Harmadik könyv

Lásd performance audit (INTOSAI, EU), programme evaluation (EU) emphasis of matter

figyelemfelhívó megjegyzés Lásd audit opinion (INTOSAI) figyelemfelhívó megjegyzéssel ellátott jelentés (figye-

paragraph(s)

lemfelhívó megjegyzés az ellenőri véleményben)

Negyedik könyv

emphasis of matter

Lásd: modified auditor’s reports (IFAC) engagement letter

Második könyv

economy

Első könyv

és javaslatok tételét. (INTOSAI)

megbízólevél

vizsgálat célját és hatókörét, a könyvvizsgáló ügyféllel szembeni felelősségének mértékét, valamint a jelentések formáját. (IFAC) enquiry, inquiry

megkérdezés, kikérdezés Az ellenőrzött szervezeten belül vagy azon kívül személyes megkérdezésen alapuló információgyűjtés. Lásd még audit procedures (ECA)

Hatodik könyv

vizsgáló elfogadta a megbízást, tartalmazza a könyv-

Ötödik könyv

A megbízólevél igazolja és megerősíti, hogy a könyv-

87


2008.07.15. 10:34:26

Első könyv

equilibrium

egyensúly Lásd budgeting (EU)

error (IFAC)

hiba, tévedés A pénzügyi beszámolókban előforduló nem

expected error

várható hiba Az a hiba, melynek előfordulását a könyvvizsgáló valószínűnek tartja a vizsgált sokaságban.

tolerable error

elfogadható hiba Az a maximális hiba a vizsgált sokaságon belül, amit az ellenőr kész elfogadni, és amelynek ellenére az ellenőr úgy határoz, hogy a mintavétel eredménye megvalósította az ellenőrzés célját.

error (ECA)

hiba, tévedés

Ötödik könyv

acceptable error rate elfogadható hibaarány Az a maximális hibaarány a vizsgált sokaságon

Hatodik könyv


Második könyv

szándékos hiba, tévedés.

szer teszteléséhez jellemzően abszolút értékben,

belül, amit az ellenőr kész elfogadni, és amelynek ellenére az ellenőr úgy határoz, hogy a mintavétel eredménye megvalósította az ellenőrzés célját. Ezt az arányt a belső irányítási és szabályozási rendmíg a közvetlen részletes vizsgálatokhoz százalékos formában adják meg. anomalous error

eseti (nem rendszerbeli) hiba

88


2008.07.15. 10:34:26

reprezentatív a vizsgált sokaság tekintetében és a mintával összefüggésben nem lehet extrapolálni. expected error rate

várható hibaarány Az a hibaarány, melynek előfordulását az ellenőr valószínűnek tartja a vizsgált sokaságban.

ethical values

erkölcsi értékek Azok az erkölcsi értékek, amelyek alapján a döntéshozó képes meghatározni a megfelelő magatartás tartalmát, irányát; ezeknek az értékeknek a lényege, hogy „mi a helyes”, túl azon, amit a jogszabályok megkövetelnek.

Második könyv

ható körülmények között ismétlődik. Az eseti hiba nem

Harmadik könyv

ménye, amely feltehetően csak kifejezetten azonosít-

Első könyv

Az eseti hiba egy meghatározott esemény következ-

evaluation

Negyedik könyv

(INTOSAI) értékelés Az EU-ban két jelentése van: a) a pályázati kiírások értékelése a szerződéskötési

ram vagy projekt átfogó teljesítményének vizsgálata. A felülvizsgálatok terjedelme különböző lehet. Korlátozódhat az adott program vagy projekt végeredményének meghatározására vagy kiszámítására, figyelembe véve a végeredmények gazdaságosságát, hatékonyságát és eredményességét. A felülvizsgálat gyakran a kérdések tágabb körét öleli fel, amelybe beletartozhat a végtermékekre vonatkozó célok megfelelőségének és teljesítésének vizsgálata is.

Hatodik könyv

b) különleges felülvizsgálatok, amelyeknek célja egy prog-

Ötödik könyv

folyamat részeként;

89


2008.07.15. 10:34:26

A felülvizsgálatot el lehet végezni a programok vagy

Első könyv

projektek megvalósítása előtt, után vagy a megvalósítás folyamatában. Ennek megfelelően beszélhetünk előzetes, utólagos és közbenső felülvizsgálatról. A felülvizsgálat számos vonatkozásban hasonlít

ex ante audit

előzetes ellenőrzés Engedélyezési funkció. Az adminisztratív vagy pénzügyi műveletek végrehajtását megelőző ellenőrzés, amelyet egyes számvevőszékek végeznek.

ex ante financial control előzetes belső pénzügyi kontroll Lásd financial controls (EU) ex post audit

utólagos ellenőrzés A tranzakcióra vonatkozó előzetes jogi kötelezettségvállalást követően, a gazdasági események bekövetkezése után végzik. (EU)

ex post evaluation

utólagos értékelés Az utólagos értékelés azt jelenti, hogy a tranzakció teljes végrehajtását követően végzik el az értékelést. (EU)

ex post internal audit

utólagos belső ellenőrzés Azoknak az ellenőrzési tevékenységeknek az összessé-

Hatodik könyv

Ötödik könyv


Második könyv

a teljesítmény-ellenőrzéshez. (EU)

ge, amelyeket a vezetés pénzügyi döntéseit követően végeznek el. Az utólagos belső ellenőrzést elvégezheti egy központi kormányzati ellenőrzési szervezet, amely a kormány legfelső szintjének (a Pénzügyminisztériumnak vagy akár a Kabinetnek) felelős és annak tesz 90


2008.07.15. 10:34:27

(a kormányzati költségvetést végrehajtó egységeknél, a minisztériumoknál vagy más költségvetési szervezeteknél lévő belső ellenőrzési szervezeti egységek). (EU) létezés

Második könyv

Lásd: financial statement assertions existence and ownership létezés és tulajdon Lásd audit objectives (ECA)

Harmadik könyv

várható hiba Lásd error (IFAC) várható hibaarány Lásd error (EU)

expert

szakértő Szakértőnek minősül a számviteltől és könyvvizsgálattól eltérő részterületen speciális jártassággal, ismeretekkel és tapasztalatokkal rendelkező személy vagy cég. (IFAC)

external audit

Negyedik könyv

expected error rate

külső ellenőrzés (számvevőszéki ellenőrzés, könyvvizsgálat) Bármilyen ellenőrzés, amelyet egy, az ellenőrzött szervezet vezetésétől független (külső) ellenőr végez. A közszektorban ez a kormányzati pénzügyi gazdálkodáshoz és kontrollrendszerekhez képest külső ellenőrzést jelent, amelyet a nemzeti számvevőszékek vagy hasonló legfelső ellenőrzési szervezetek hajtanak végre. Az ilyen külső ellenőrzések célja annak feltárása, hogy a kormányzati irányítási és kontrollrendszerek megfelelnek-e a vonatkozó előírásoknak. (EU)

Ötödik könyv

expected error

Hatodik könyv

existence

Első könyv

jelentést, vagy decentralizált ellenőrzési egységek

91


2008.07.15. 10:34:27

Első könyv

field standards

az ellenőrzés lefolytatására vonatkozó standardok Az ellenőrnek keretként szolgálnak az ellenőrzési cél következetes megvalósításához, beleértve az ellenőrzés megtervezését és felügyeletét, a megfelelő, tárgyhoz tartozó és


Második könyv

ésszerű bizonyítékok összegyűjtését és a belső kontrollok megfelelő tanulmányozását és értékelését. (INTOSAI) final consolidated

konszolidált pénzügyi beszámoló

accounts Az EU intézmények előzetes pénzügyi beszámolóinak összesítése, amit a Bizottság megküld az Európai Számvevőszéknek és közzéteszi a Hivatalos Lapban. financial audit

pénzügyi ellenőrzés Lásd regularity audit

financial controls (EU)

a pénzügyi belső irányítási és szabályozási rendszer (belső pénzügyi kontrollok) Ennek a fogalomnak egyes szervezetekben tágabb jelentése van, míg másokban szűkebb (általában az északi országokban a tágabb, míg a délebbre levők-

Ötödik könyv

gabb jelentése megfelel a belső kontrollrendszernek,

Hatodik könyv

ben a szűkebb jelentést használják). A fogalom tá-

ran fölcserélhető a belső kontrollal.

azzal a megszorítással, hogy ez csak a pénzügyi területekre vonatkozó kontrollokat jelenti. A gyakorlatban csak kevés olyan kontrollelem van, amelyiknek nincs pénzügyi vonatkozása. Ezért a pénzügyi kontroll gyakA szűkebb jelentés megfelel a pénzügyi kontrollőr szűkebb jelentésének, és a tranzakciók szabályszerűségének felülvizsgálatát jelenti, amint azt az előzetes belső pénzügyi kontrollnál leírtuk.

92


2008.07.15. 10:34:27

előzetes belső pénzügyi kontroll

control Az előzetes pénzügyi kontroll a pénzügyi döntések végrehajtását megelőző kontrolltevékenységek összességét jelenti.

Első könyv

ex ante financial

kapcsolódó kifizetésekre, illetve a jogosulatlanul kifizetett összegek visszaszerzésére. Ezeket a döntéseket csak az előzetes pénzügyi engedélyezést végző pénzügyi „ellenőr” jóváhagyása alapján lehet végrehajtani. Az előzetes pénzügyi kontrollt gyakran „megelőző (preventív) kontroll”-nak is nevezik. Ez a pénzügyi kontroll szűkebb értelme. Ha előzetes pénzügyi kontrollnak nevezzük, elkerülhető a félreértés. financial controller

pénzügyi kontrollőr A pénzügyi kontrollőr funkciója különböző jelentéssel bírhat, különböző szervezetekben. Például:

Harmadik könyv

sodlagos kötelezettségvállalások), valamint a hozzájuk

Negyedik könyv

a pályázatkiírási eljárásokra, a szerződéskötésekre (má-

Második könyv

A pénzügyi döntések vonatkozhatnak a költségvetési előirányzatokra, a kötelezettségvállalásokra,

igazolása, hogy azok megfelelnek-e a szabályoknak és eljárásoknak; vagy b) azonos az ellenőrrel; vagy c) a vezetői szerepkör, amely magában foglalja a tranzakciók nyilvántartásba vételét és feldolgozását (könyvvezetés), valamint a költségvetési célok kidolgozását és az azokról való beszámolást (költségvetés). A Bizottságban a pénzügyi kontrollt eredetileg (1973-ban) úgy határozták meg, mint a pénzügyi döntések előzetes jóváhagyását. Később a belső

Hatodik könyv

Ötödik könyv

a) az egyes tranzakciók előzetes jóváhagyása, annak

93


2008.07.15. 10:34:27

ellenőrzési funkciót is hozzákapcsolták a pénzügyi cia, hogy a két funkciót szétválasztják, és a „pénzügyi kontroll” újra kizárólag az előzetes jóváhagyást jelenti. financial controller

Ötödik könyv Hatodik könyv

pénzügyi kontrollőr Lásd financial controls (EU)

financial management

pénzügyi vezetés (irányítás) A vezetés azon kötelezettségeit jelenti, hogy kiala-


Második könyv

Első könyv

kontrollőr tevékenységéhez. Újabban az a tenden-

kítsa és végrehajtsa a rendelkezésre álló közpénzek felhasználásának gazdaságosságát, hatékonyságát és eredményességét biztosító szabályokat. Vezetésen azon szervezeti egységeket értjük, amelyek felelősek a kormányzati költségvetéssel kapcsolatos feladatok végrehajtásáért. A pénzügyi vezetés magában foglalja a tervezést, a költségvetés készítését, a számvitelt és könyvelést, a beszámolást és bizonyos előzetes pénzügyi kontrollokat. A pénzügyi vezetést a belső és a külső ellenőrzés egyaránt ellenőrzi. (EU) financial management

vezetői jelentés az éves pénzügyi tevékenységről

report Az EU intézményei költségvetésük végrehajtásáról jelentést készítenek a Bizottság számára, amit az Európai Számvevőszék is megkap. A jelentés a bevételek és kiadások alakulását és a hozzájuk kapcsolódó magyarázatokat tartalmazza. financial statement

a pénzügyi beszámolóba kerülő információk, állítások

assertions

kritériumai

94


2008.07.15. 10:34:27

közvetett formában a pénzügyi beszámolók tartalmaznak az alábbi elvek szerint. (IFAC) existence

(a) létezés:

Első könyv

Olyan vezetői kijelentések, amelyeket közvetlen vagy

(b) jogok és kötelezettségek:

obligations

egy eszköz vagy egy forrás a gazdálkodó szervezeté az adott időpontban;

occurrence

(c) előfordulás: gazdasági esemény előfordulása az adott időszakban a gazdálkodó szervezetet illetően;

completeness

(d) teljesség: minden eszközt, forrást és gazdasági tranzakciót vagy ese-

Harmadik könyv

rights and

Második könyv

valamely eszköz vagy forrás létezik az adott időpontban;

valuation

(e) értékelés: az eszközt vagy a forrást megfelelő értéken mutatják ki;

measurement

(f) számbavétel:

Negyedik könyv

ményt rögzítettek, és nincsenek közzé nem tett tételek;

Ötödik könyv

a tranzakció vagy az esemény értékelése abból a szempontból, hogy helyes összeggel rögzítik-e, illetve bevételként vagy ráfordításként a megfelelő

presentation and

(g) be(ki)mutatás és közzététel:

disclosure

egy tétel közzététele, csoportosítása és bemutatása

Hatodik könyv

időszakra számolják-e el;

megfelel az alkalmazott beszámolókészítési követelményeknek. financial statements


95


2008.07.15. 10:34:27

Dokumentum, amelynek jellemző részei: mérleg,

Első könyv

eredménykimutatás, illetve a pénzügyi helyzetben bekövetkezett változások (ami bemutatható különböző módon, például, mint cash-flow kimutatás vagy mint kimutatás a pénzalapok forrásáról és


Második könyv

felhasználásáról), a kiegészítő melléklet, valamint egyéb olyan kimutatás vagy magyarázó anyag, amelyet a pénzügyi beszámoló részeként határoznak meg. (IFAC) financial statements

az éves pénzügyi beszámoló ellenőrzési véleménnyel

audit

(záradékkal) végződő vizsgálata Lásd regularity audit

financial statements principles (EU)

Az EU beszámolókészítési elvei az alábbiak: going-concern basis a) folyamatosság, folytonosság A beszámolót készítő intézmény működése határozatlan idejű.

Ötödik könyv

prudence

Hatodik könyv

pénzügyi beszámoló készítés alapelvei6

b) óvatosság Az eszközöket és a bevételeket nem szabad felülértékelni, a kötelezettségeket nem szabad alulértékelni.

consistent

c) világosság (következetesség)

accounting methods 6 A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény deklarálja a pénzügyi beszámoló készítésének elveit. Ezek közül a valódiság, világosság, folytonosság, a tartalom elsődlegessége a formával szemben „egy az egyben” érvényes a magán- és a közszférában, míg a vállalkozás folytatása, teljesség, következetesség, összemérés, óvatosság, egyedi értékelés, lényegesség, költség-haszon összevetés sajátosságokkal érvényes, az időbeli elhatárolás pedig a költségvetési szervek esetében beszámolójuk készítésekor nem alkalmazandó.

96


2008.07.15. 10:34:27

A pénzügyi beszámoló elemeinek szerkezete és

Első könyv

a számviteli szabályok egyik évről a másikra nem változtathatók meg. comparability of

d) az információk összehasonlíthatósága

information

Második könyv

A pénzügyi beszámolók minden tétele az előző évi megfelelő tétel értékével összehasonlítható. materiality

e) lényegesség

Harmadik könyv

Minden pénzügyi műveletet, amely lényeges információt hordoz, ki kell mutatni a beszámolóban. Lásd részletesen materiality no netting

f) bruttó elszámolás

egymással szemben nem számolhatók el. reality over

g) a tartalom elsődlegessége

appearance A könyvelt adatoknak az esemény gazdasági termé-

Negyedik könyv

A bevételek és kiadások, a tartozások és a követelések

accrual-based

h) eredményszemléletű elszámolás

accounting A bevételeket és kiadásokat, a gazdasági eseményeket akkor kell könyvelni, amikor felmerülnek, és arra

Hatodik könyv

az időszakra kell kimutatni, amelyre vonatkoznak (szemben a pénzforgalmú szemléletű számvitellel). Lásd még cash based accounting financial systems

Ötödik könyv

szetére is utalniuk kell.

pénzügyi rendszerek

97


2008.07.15. 10:34:27

A pénzügyi tranzakciókra vonatkozó megbízható in-

Első könyv

formációk előkészítésével, nyilvántartásba vételével és a beszámolással kapcsolatos eljárások összessége. (EU) (ellenőrzési) megállapítás Lásd audit results fraud

csalás Két fél közötti jogellenes kapcsolat, melyben az egyik fél valótlan információ közlésével szándékosan félre-


Második könyv

finding (audit finding)

vezeti a másikat azért, hogy jogtalan előnyre tegyen szert. Magában foglalja a megtévesztést, a félrevezetést, az eltitkolást és a bizalommal való visszaélést, melynek célja tisztességtelen előnyök megszerzése. (INTOSAI) A csalás olyan szándékos cselekményt jelent, amelyet egy vagy több személy követ el a vezetés, az alkalmazottak vagy harmadik fél köréből, és amelyek helytelen pénzügyi beszámolókhoz vezetnek. (IFAC)

Ötödik könyv

Az Európai Közösségek pénzügyi érdekeinek védelméről szóló 1995. július 26-ai Egyezmény szövegének megállapításáról szóló Tanácsi Intézkedés 1. Cikke szerint csalásnak minősül: a) a kiadásokkal kapcsolatos bármilyen szándékos tevékenység vagy mulasztás, amely lehet:

Hatodik könyv

− Hamis, téves vagy hiányos kimutatások vagy dokumentumok használata vagy bemutatása, ami az Európai Közösségek általános költségvetéséből vagy az Európai Közösségek által, vagy az ő nevében kezelt költségvetésből származó összegek jogtalan elsajátítását vagy jogellenes megtartását vonja maga után; 98


2008.07.15. 10:34:27

használása, mint amire azokat eredetileg folyósították. b) a bevételekkel kapcsolatos bármilyen szándékos tevékenység vagy mulasztás, amely lehet: − Hamis, téves vagy hiányos kimutatások vagy dokumentumok használata vagy bemutatása, ami az Európai Közösségek általános költségvetése vagy az Európai Közösségek által, vagy az ő nevében kezelt költségvetés forrásainak jogellenes csökkentését vonja maga után; − Egy konkrét kötelezettség megszegésével kapcsolatos információ elhallgatása, melynek ugyanaz a következménye; − Jogosan megszerzett előny jogellenes felhasználása, melynek ugyanaz a következménye. (EU) functional independence

funkcionális függetlenség A pénzügyi kontrollőr vagy a belső ellenőr speciális

Második könyv

Az ilyen jellegű összegek jogellenesen más célra való fel-

Harmadik könyv

a következménye;

Negyedik könyv

tos információ elhallgatása, melynek ugyanaz

Első könyv

− Egy konkrét kötelezettség megszegésével kapcsola-

ménynyilvánítás jogát a szervezetben feletteseivel szemben. A funkcionális függetlenség egyensúly fenntartását követeli meg a szervezet irányításáért felelős személyek és a szervezetet kontrolláló/ellenőrző személyek között. A funkcionális függetlenséget megfelelő jogszabályba kell foglalni. A funkcionális függetlenség biztosításának egy másik módja, hogy a központi kontroll/ellenőrzési szervezet nevezi ki és delegálja a belső ellenőrt az ellenőrzött szervezethez, vagy pedig (érdekellentét

Hatodik könyv

zásában biztosítja számára a szabad szakmai véle-

Ötödik könyv

helyzete, amely a kontroll és az ellenőrzés vonatko-

99


2008.07.15. 10:34:27


Második könyv

Első könyv

esetén) lehetővé teszi, hogy a belső ellenőr ellenőrzési megállapításait a központi ellenőrzési szervezetnek jelentse. (EU) general controls in

általános kontrollok a számítógépes információs

computer information

rendszerben

systems

Lásd internal control system (IFAC)

general standards

az ellenőrre és az ellenőrzési munkára vonatkozó alapvető követelmények A képzettség és hozzáértés, a szükséges függetlenség és objektivitás, valamint a megfelelő gondosság azok, amelyeket az ellenőrtől meg kell követelni az ellenőrzések lefolytatásával és a jelentés elkészítésével kapcsolatos feladatainak megfelelő, hatékony és eredményes elvégzéséhez. (INTOSAI)

generally accepted

általánosan elfogadott számviteli alapelvek/gyakorlat

accounting principles/

(USA-ban)

practice (GAAP) Azok a számviteli alapelvek, melyeket egy önálló állam vagy államcsoport állapít meg és a standardokat

Hatodik könyv

Ötödik könyv

elfogadó testület hagy jóvá hivatalosan. Céljuk annak a jelzése, hogy a tranzakciók és az események hatását hogyan jelenítsék meg a pénzügyi beszámolókban. generally accepted

általánosan elfogadott ellenőrzési standardok

auditing standards

(USA-ban)

(GAAS) Céljuk, hogy iránymutatást adjanak az ellenőrnek az ellenőrzési cél eléréséhez szükséges ellenőrzési lépések és folyamatok meghatározásához, egyben kritériumok az ellenőrzés minőségének értékeléséhez.

100


2008.07.15. 10:34:27

állami tulajdonban (résztulajdonban) levő gazdasági

enterprises

társaságok, vállalatok Olyan vállalkozások, amelyek rendszerint az állami szektorban működnek politikai vagy társadalmi érdeket szolgáló cél teljesítése végett. Rendszerint megkövetelik tőlük, hogy kereskedelmi alapon működjenek, vagyis nyereséget termeljenek, vagy az igénybevevők térítéseiből fedezzék működési költségeik döntő részét. (IFAC)

impacts

hosszú távú, végső (társadalmi, gazdasági) hatások Lásd performance

independence

Második könyv

government business

Harmadik könyv


Első könyv

a tevékenység folytatásának elve

függetlenség Az ellenőrző szervezet és ellenőrei számára biztosított szabadság, hogy minden külső befolyástól mentesen cselekedjenek a rájuk ruházott ellenőrzési felhatalmazásnak megfelelően.

Negyedik könyv

going-concern basis

zásával összhangban bármilyen külső irányítás vagy befolyás nélkül cselekedjen. Azoknak a körülményeknek a megszüntetése, amelyek veszélyeztetik a tárgyszerűséget, vagy annak látszatát. A tárgyszerűség veszélybe kerülését kezelni kell mind az egyes ellenőrök, mind a feladatok, funkciók és a szervezet szintjein. Az ellenőr azon képessége, hogy elfogulatlan legyen szakmai munkája során (tényleges függetlenség). Az ellenőr azon képessége, hogy mások szemében az

Hatodik könyv

sekben való szabadsága, hogy ellenőrzési felhatalma-

Ötödik könyv

A legfőbb ellenőrzési intézmény ellenőrzési kérdé-

101


2008.07.15. 10:34:27

elfogulatlanság látszatát kelti (a függetlenség látszata).

Első könyv

(INTOSAI) A külső ellenőrzésben azt jelenti, hogy a nemzeti számvevőszék vagy hasonló intézmény az ellenőrzési

Második könyv

bármilyen külső iránymutatás vagy beavatkozás nélkül.


kérdésekben az ellenőrzési felhatalmazása szerint jár el,

a lényeges hibák előfordulása szempontjából, még

A belső ellenőrzés tekintetében a függetlenség azt jelenti, hogy a belső ellenőrzést közvetlenül a legfelső szintű vezetés alá kell szervezni. Mindazonáltal, a belső ellenőrzésnek szabadnak kell lennie, hogy bármilyen területet ellenőrizzen, amelyet kockázatosnak tart akkor is, hogyha a vezetés nem így gondolja. (EU) Lásd még functional independence information and


communication

Lásd internal control (INTOSAI)

information technology az IT-ben alkalmazott kontrolltevékenységek

inherent limitations

eredendő korlátok

Ötödik könyv

Lásd internal control (INTOSAI)

Minden kontrollrendszer esetében érvényesülő korlátok.

Hatodik könyv

control activities

működésképtelenné válása; lehetséges az összejátszás,

Ezek körébe tartozik az emberi ítélőképesség; a források végessége és az a kényszer, hogy a kontrollokkal kapcsolatos költségeket a várható hasznuk tekintetében mérlegelni kell; az a tény, hogy előfordulhat a kontrollok vagy a kontrollok vezetés általi megkerülése. (INTOSAI) inherent risk

eredendő kockázat Lásd audit risk

102


2008.07.15. 10:34:27

erőforrások (eszközök)

szemrevételezés, szemle Lásd audit procedures (ECA)

Institution of Internal

Belső Ellenőrök Szervezete

Auditors (IIA) Az IIA egy olyan szervezet, amely tagjai számára meghatározza az etikai és gyakorlati standardokat, képzést biztosít és előmozdítja a szakmai hozzáértést. (INTOSAI) integrity

tisztesség, becsületesség Szilárd erkölcsi elvek létét kifejező minőség vagy állapot. Ezek az elvek: becsületesség, őszinteség, jóhiszeműség, nyíltság és egyenesség; helyes dolgok iránti tenni vágyás; értékek és elvárások szerinti élet és munka. (INTOSAI)

internal audit(ing)

belső ellenőrzés A szervezet vezetése számára ellenőrzést végző független, belső szervezeti egység vagy személy, amelynek/akinek fő feladata a szervezet belső irányítási és szabályozási rendszere meglétének és működésének ellenőrzése, értékelése. Azon funkcionális eszköz, amely révén a szervezet vezetői belső forrásból arra kapnak biztosítékot, hogy a folyamatok, amelyekért felelősek, olyan módon

Második könyv

inspection

Harmadik könyv

Lásd audit procedures (ECA)

Negyedik könyv


Ötödik könyv

inquiry, enquiry

Első könyv

Lásd performance

Hatodik könyv

inputs

103


2008.07.15. 10:34:27

Első könyv

hibák, szabálytalanságok vagy gazdaságtalan és nem

Második könyv

(INTOSAI)


működnek, hogy minimálisra csökkentik a csalások,

zási rendszer megfelelőségének és hatékonyságának

hatékony eljárások valószínűségét. Számos, a külső ellenőrzéssel megegyező jellemzőkkel rendelkezik, de megfelelően teljesítheti az adott vezetési szint utasításait, melynek beszámolási kötelezettséggel tartozik.

A vállalati belső ellenőrzés a gazdálkodó szervezet kiszolgálására a gazdálkodó szervezeten belül létrehozott értékelő tevékenység. Feladatai közé tartozik többek között a számviteli és belső irányítási és szabályovizsgálata, figyelemmel kísérése és értékelése. (IFAC) internal audit (EU)

belső ellenőrzés A Belső Ellenőrök Intézete (IIA) definíciója szerint: A belső ellenőrzés egy független, tárgyilagos bizonyosságot és tanácsot adó tevékenység, amelynek célja, hogy új értéket adjon és javítsa a szervezet működését. A belső ellenőrzés segíti a szervezetet céljainak elérésében azzal, hogy következetes és rendszerszerű

Ötödik könyv

rendszer és az irányítási folyamatok eredményességé-

Hatodik könyv

megközelítést alkalmaz a kockázatkezelés, a kontroll-

nyítási és szabályozási rendszer eléri-e céljait. A belső

nek értékelésében és javításában. Konkrétabban, a belső ellenőrzés az a funkcionális eszköz, amellyel a szervezet vezetése egy belső forrásból bizonyosságot szerezhet arról, hogy a belső iráellenőrzés magában foglalja többek között a pénzügyi ellenőrzést, a rendszerellenőrzést, a teljesítményellenőrzést és a számítógépes rendszerek ellenőrzését. Csaknem mindenben hasonlít a külső ellenőrzéshez, leszámítva azt a tényt, hogy a belső ellenőrzés végső 104


2008.07.15. 10:34:27

tosított (centralizált) és nem központosított (decentralizált) belső ellenőrzést. (EU) centralised internal

központosított (centralizált) belső ellenőrzés

audit A központosított (centralizált) belső ellenőrzés egy központi szervezet által végzett utólagos belső ellenőrzést jelent. Ez a központi szervezet tartozhat a Pénzügyminisztériumhoz, vagy lehet egy önálló belső ellenőrzési szervezet. (EU) decentralised


internal audit A nem központosított (decentralizált) belső ellenőrzési

Második könyv

A közpénzek területén megkülönböztetnek közpon-

Harmadik könyv

annyira független, mint a külső ellenőrzés.

Első könyv

soron a vezetésnek tesz jelentést, és így sohasem lehet

tési fejezetek felügyeletét ellátó irányító szervekhez. (EU) internal audit unit

belső ellenőrzési egység A szervezeten belüli (fő)osztály (vagy tevékenység), amelyet a vezetés azzal bíz meg, hogy vizsgálatokat végezzen és értékelje a szervezet rendszereit és eljárásait annak érdekében, hogy a hibák és csalások, valamint a nem hatékony gyakorlat valószínűségét minimálisra csökkentse. A szervezetben a belső ellenőrzésnek függetlennek kell lennie és közvetlenül a vezetésnek kell jelentést tennie. Egy főosztály, osztály, tanácsadók csoportja vagy más szakértők, akik független, tárgyilagos bizonyosságot nyújtanak és tanácsadó tevékenységet folytatnak

Ötödik könyv

kormány alatt lévő minisztériumokhoz vagy a költségve-

Hatodik könyv

végzi, amely lehet a kormányon belüli vagy tartozhat a

Negyedik könyv

rendszerben a belső ellenőrzést egy erre kijelölt egység

105


2008.07.15. 10:34:27

az új érték adása és a szervezet működésének javítása

Első könyv

érdekében. A belső ellenőrzési tevékenység segítséget nyújt a szervezet céljainak eléréséhez a rendszeres, szakszerű megközelítés alkalmazásával a kockázatkezelés, a kontroll és irányítási folyamatok eredményességé-


Második könyv

nek értékelése és fejlesztése tekintetében. (INTOSAI) internal auditor

belső ellenőr Vizsgálja, és értékelésein, ajánlásain keresztül hozzájárul a belső kontrollrendszer folyamatos eredményességéhez, de nem visel elsődleges felelősséget a belső kontrollrendszer kialakításáért, bevezetéséért, karbantartásáért és dokumentálásáért. Lásd még segregation of duties (EU)

internal control7

belső irányítási és szabályozási rendszer

(INTOSAI)

(belső kontrollrendszer) A belső irányítási és szabályozási rendszer (belső kontrollrendszer) olyan egységet alkotó eljárások rendszere, amit a szervezet vezetése és alkalmazottai valósítanak meg, és amelynek célja a kockázatok kezelése és

Hatodik könyv

Ötödik könyv

ésszerű biztosíték kialakítása a szervezet küldetésének teljesítése során az alábbi általános célok teljesítésére: − a szervezet tevékenységeinek jól szervezett, etikus, gazdaságos, hatékony és eredményes végrehajtására; − az elszámolási kötelezettségek teljesítésére; − a vonatkozó törvények és szabályok betartására; − az erőforrások veszteséggel, helytelen felhasználással és károkkal szembeni védelmére.

7 Az internal control szinonimái: internal control system, internal control process, internal control architecture (belső irányítási és szabályozási rendszer, belső irányítási és szabályozási folyamat, belső irányítási és szabályozási felépítés).

106


2008.07.15. 10:34:28

a belső irányítási és szabályozási (belső kontroll)

internal control

rendszer elemei A belső irányítási és szabályozási (belső kontrollrendszer) 5 kölcsönösen összefüggő eleme:

Első könyv

components of

− a kontrollkörnyezet,

− az információ és kommunikáció és − a monitoring. control environment kontrollkörnyezet A kontrollkörnyezet alakítja ki a szervezet a belső kontrollrendszerhez való viszonyát, hozzáállását, befolyásolja az alkalmazottak belső kontrollal kapcsolatos tudatosságát, magatartását. Ez a fegyelem és a szervezeti rendszer biztosításával alapul szolgál a belső kontrollrendszer összes többi eleméhez. A kontrollkörnyezet elemei: (1) a személyes és szakmai elkötelezettség és a vezetés, valamint az alkalmazottak által vallott erkölcsi

Negyedik könyv

− a kontrolltevékenységek,

Harmadik könyv

Második könyv

− a kockázatértékelés,

szemben a szervezet egészében mindenkor tanúsított támogató magatartást; (2) a szakmai hozzáértés iránti elkötelezettség; (3) a felső vezetés hozzáállása – a vezetés filozófiája és tevékenységének stílusa;

Hatodik könyv

(4) a szervezeti struktúra; (5) a humánerőforrás-politika és gazdálkodási gyakorlat. risk assessment

Ötödik könyv

értékek, beleértve a belső kontrollrendszerrel

kockázatértékelés

107


2008.07.15. 10:34:28

A kockázatértékelés a szervezeti célok teljesítésével

Első könyv

kapcsolatos kockázatok feltárásának (meghatározásának) és elemzésének eljárásait, valamint a megfelelő válaszok (kezelési módok) meghatározását jelenti. A kockázatértékelés magában foglalja (1) a kockázat feltárását (meghatározását):

Második könyv

− a szervezet céljaihoz kapcsolódva; − átfogóan; − a belső és külső tényezőkből származó kockázatokat a szervezet és a tevékenység szintjén; (2) a kockázatértékelést: − a kockázat jelentőségének becslését;


− a kockázat bekövetkezése valószínűségének értékelését; (3) a szervezet kockázatai mennyiségének értékelését; (4) a kockázatra adott válaszok kialakítását: − a kockázatra adott válaszok 4 típusát kell figyelembe venni: az áthárítást, az elfogadást, a kezelést vagy megszüntetést; ezek közül az útmutató szempontjából a kockázatkezelés a legmegfelelőbb megoldás, mert egy eredményes belső kontrollrendszer a legjelentősebb mechanizmus a kockázatok kezelésére;

Ötödik könyv

− a megfelelő kontrollok lehetnek feltáró vagy megelőző jellegűek. Minthogy az államháztartási, gazdasági, ipari, szabályozási és működési feltételek állandó változásban vannak, a kockázatértékelésnek egy folyamatos, iterációs eljárásnak kell lennie. Ez magában foglalja a változó feltételek és körülmé-

Hatodik könyv

nyek, valamint kockázatok feltárását (meghatározását) és elemzését (kockázatértékelési szakasz), továbbá a változó kockázatok megoldására a belső kontrollok módosítását. control activities


108


2008.07.15. 10:34:28

sok, amelyeket a kockázatok megoldására hoznak létre a szervezet céljainak teljesítése érdekében. Ahhoz, hogy a kontrolltevékenységek eredményesek legyenek, megfelelőnek kell lenniük és a teljes

Első könyv

A kontrolltevékenységek azok a politikák és eljárá-

a kontrollcélokhoz közvetlenül kapcsolódóknak kell lenniük. A kontrolltevékenységek a szervezet egészében, annak valamennyi szintjén és tevékenységében vannak. Ezekhez a feltáró és megelőző kontrolltevékenységek sokfélesége tartozik, mint például: (1) az engedélyezési és jóváhagyási eljárások; (2) a hatáskörök elkülönítése (engedélyezés, végrehajtás, nyilvántartásba vétel, felülvizsgálat); (3) az erőforrásokhoz és nyilvántartásokhoz való hoz-

Harmadik könyv

költséghatékonynak, átfogónak, ésszerűnek és

Második könyv

időszak alatt terv szerint kell működniük, továbbá

(5) egyeztetések; (6) a teljesítmények felülvizsgálatai; (7) a működés, az eljárások és tevékenységek felülvizsgálatai;

Negyedik könyv

záférés szabályozása; (4) igazolások;

és jóváhagyása, valamint a szükséges útmutatók és oktatás biztosítása). A szervezeteknek megfelelő egyensúlyt kell kialakítaniuk a feltáró és megelőző jellegű kontrolltevékenységek között. A célok teljesítése érdekében a kontrolltevékenységekhez kiegészítő korrekciós beavatkozásokra van szükség. information techno-

az IT-ben alkalmazott kontrolltevékenységek

logy control activities

Hatodik könyv

sa, az elvégzett munka rendszeres felülvizsgálata

Ötödik könyv

(8) felügyelet (a feladat és hatáskörök meghatározá-

109


2008.07.15. 10:34:28

Az információs rendszerekben sajátos kontrolltevé-

Első könyv

kenységek vannak. Ezért az információs technológiában lévő kontrollok két nagy csoportba sorolhatók: (1) Általános kontrollok Az általános kontrollok azok a struktúrák, politikák

Második könyv

rendszerének valamennyi vagy sok területén


és eljárások, amelyeket a szervezet információs

góriákba sorolhatók: (1) a szervezeti biztonsági

alkalmazzák, hogy elősegítsék ezek megfelelő működését. Ezek alkotják azt a környezetet, amelyben a számítógépes alkalmazások és ezek kontrolljai működnek. Az általános kontrollok a következő főbb kateprogram tervezése és megvalósítása, (2) a kontrollokhoz való hozzáférés, (3) a számítógépes szoftverek cseréjére, fenntartására és fejlesztésére vonatkozó kontrollok, (4) a számítógépet ellenőrző rendszerprogramok kontrolljai, (5) a feladatok és hatáskörök elkülönítése és (6) a működés folytonossága. (2) Számítógépes alkalmazások kontrolljai A számítógépes alkalmazások kontrolljai azok a struktúrák, politikák és eljárások, amelyeket az

Ötödik könyv

maznak, és közvetlenül az egyes számítógépes al-

Hatodik könyv

egyes különálló alkalmazási rendszereknél alkal-

információáramlás során keletkeznek.

kalmazásokkal kapcsolatosak. Ezen kontrolloknak általában az a célja, hogy megelőzzék, feltárják és kijavítsák azokat a hibákat és szabálytalanságokat, amelyek az információs rendszereken keresztül az Az általános és a számítógépes alkalmazások kontrolljai kölcsönösen kapcsolódnak egymáshoz, és mindkettőre szükség van a teljes és pontos információfeldolgozás biztosításának elősegítéséhez. Tekintettel arra, hogy az információs 110


2008.07.15. 10:34:28

rollokat állandóan fejleszteni kell, hogy eredményesek maradjanak. information and


Első könyv

technológia gyorsan változik, a kapcsolódó kont-

kontrollcél eléréséhez. Információ A megbízható és megfelelő információ előfeltétele a tranzakciók és gazdasági események azonnali nyilvántartásba vétele és megfelelő osztályozása. Meg kell határozni és meg kell szerezni a szükséges információkat, és olyan formában és időben kell azokat továbbítani, ami képessé teszi az alkalmazottakat arra, hogy

Harmadik könyv

Az információ és kommunikáció fontos az összes belső

Második könyv

communication

kötelezettségeiket (megfelelő időben a megfelelő emberekkel történő kommunikáció). Ezért a belső kontrollrendszert éppúgy, mint az összes tranzakciót és jelentős eseményt, teljes mértékben dokumentálni kell. Az információs rendszerek állítják elő azokat a beszá-

Negyedik könyv

elvégezzék a belső kontrollal kapcsolatos és más irányú

és a szabályok betartására vonatkozó információkat, amelyek lehetővé teszik a működés folytatását és kontrollját. Az információs rendszerek nemcsak a szervezeten belül keletkező adatokkal foglalkoznak, hanem a külső eseményekről, tevékenységekről és feltételekről szóló információkkal is, amelyek ahhoz szükségesek, hogy lehetővé tegyék a döntések meghozatalát és a beszámolók (jelentések) elkészítését. A vezetés azon képességét, hogy megfelelő döntéseket hozzon, befolyásolja az információ minősége, ami

Hatodik könyv

a pénzügyi és nem-pénzügyi, valamint a működésre

Ötödik könyv

molókat (jelentéseket), amelyek tartalmazzák azokat

111


2008.07.15. 10:34:28

Első könyv

időszerűnek, frissnek, pontosnak és hozzáférhetőnek

Második könyv

A szervezetben eredményes kommunikációnak kell


magában foglalja, hogy az információnak megfelelőnek,

kell venni. Az alkalmazottaknak ismerniük kell saját

kell lennie. Kommunikáció

áramlania lefelé, horizontálisan és felfelé, a szervezet egészében és annak valamennyi elemében. Valamennyi alkalmazottnak világos üzenetet kell kapnia a felső vezetéstől arra vonatkozóan, hogy a kontrollal kapcsolatos kötelezettségeket komolyan szerepüket a belső kontrollrendszerben, valamint azt, hogy saját tevékenységük hogyan kapcsolódik mások munkájához. Arra is szükség van, hogy eredményes kommunikáció folyjék a külső partnerekkel is. monitoring

monitoring A belső kontrollrendszereket figyelemmel kell kísérni ahhoz, hogy értékeljük a rendszerek egész időszak alatti működését. A monitoring rutin tevékenysé-

Ötödik könyv

geken, külön értékeléseken keresztül vagy a kettő kombinációjával valósul meg. (1) Folyamatos monitoring A belső kontrollrendszer folyamatos megfigyelése beépül a szervezet normális mindennapi működésébe, tevékenységébe. Ez magában fog-

Hatodik könyv

lalja a rendszeres vezetői és felügyeleti tevékenységeket és más olyan cselekedeteket, amelyeket az alkalmazottak feladataik végrehajtása során végeznek. A folyamatos monitoring tevékenységek lefedik a belső kontrollrendszer mindegyik elemét. 112


2008.07.15. 10:34:28

nem gazdaságos, nem hatékony és eredménytelen belső kontrollrendszerekkel szembeni fellépést. (2) Külön értékelések

Első könyv

Magukban foglalják a szabálytalan, nem etikus,

tos monitoring eljárások eredményességétől függ. Az egyes értékelések a belső kontrollrendszer eredményességének értékelésére vonatkoznak, és biztosítják, hogy a belső kontroll teljesíti a megcélzott eredményeket az előzetesen meghatározott módszerek és eljárások alapján. A belső kontroll hiányosságait a vezetés megfelelő szintjének kell jelenteni. A monitoringnak biztosítania kell, hogy az ellenőrzési megállapításokat és javaslatokat megfelelő-

Harmadik könyv

sősorban a kockázatok értékelésétől és a folyama-

Második könyv

A külön értékelések gyakorisága és terjedelme el-

internal control (EU)

belső irányítási és szabályozási rendszer (belső kontrollrendszer) A belső kontrollrendszer magában foglalja a pénzügyi

Negyedik könyv

en és azonnal oldják meg.

a belső ellenőrzést. A belső kontrollrendszert a szervezet vezetése alakítja ki a szervezeti célok keretei között annak érdekében, hogy elősegítse az ellenőrzött szervezet feladatainak és tevékenységének szabályszerű, gazdaságos, hatékony és eredményes végrehajtását. internal control


objectives A belső kontrollrendszer alapvető célja biztosítani: (1) Az információk megbízhatóságát és védelmét.

Hatodik könyv

struktúrát, az eljárásokat és módszereket, valamint

Ötödik könyv

és más kontrollok összességét, beleértve a szervezeti

113


2008.07.15. 10:34:28

(2) A működés összhangját a törvényekkel és más

Első könyv

szabályokkal, szervezeti célokkal, tervekkel és eljárásokkal. (3) Az eszközök védelmét. (4) Az erőforrások felhasználásának gazdaságossá-

Második könyv Negyedik könyv Harmadik könyv

gát, hatékonyságát és eredményességét. A belső kontrollrendszer elemeinek meghatározására

Az EU Bizottsága 2004-ben 24 standardot fogadott

különböző megközelítések vannak, amelyekben a következő fő elemek találhatók: kontrollkörnyezet; teljesítmény és kockázatkezelés; információ és kommunikáció; kontrolltevékenységek; ellenőrzés és értékelés. el a belső kontrollrendszerre, amelyek a fő elemekre meghatározzák az alapvető követelményeket. reasonable assurance ésszerű bizonyosság (a belső kontrollok megbízható(internal control)

ságáról) A belső irányítási és szabályozási rendszer, függetlenül attól, hogy milyen jól tervezték meg és működtetik, csupán ésszerű bizonyosságot adhat a vezetésnek a szervezeti célok teljesítésére vonatkozóan.

Ötödik könyv

lyozási rendszerben lévő belső korlátok. Ilyen korlátok

Hatodik könyv

A célok elérésére hatnak a belső irányítási és szabá-

mással ellentétes hatásai, valamint az egyszerű hibák

lehetnek a belső kontrollrendszer kialakításával és megtervezésével kapcsolatos hibás döntések, a költség-haszon elv figyelembevételének szükségessége, a vezetői hatáskörök túllépése, a kontroll elemek egyés tévedések. Ezeken kívül a kontroll elemek működését befolyásolhatja két vagy több ember összejátszása is. Végül, az is lehetséges, hogy maga a vezetés lépi át a belső irányítási és szabályozási rendszer egyes elemeit. 114


2008.07.15. 10:34:28

ség-haszon elvének megfelelő intézkedéseket tesznek annak érdekében, hogy a nem kívánatos jelenségeket elfogadható szintre korlátozzák. Ez például azt jelenti, hogy a lényeges hibákat, valamint a nem megfelelő, illet-

Első könyv

Ésszerű bizonyosságot akkor lehet elérni, amikor a költ-

guk megelőzik, földerítik vagy kijavítják. A vezetés a kontrollrendszer tervezése során figyelembe veszi a költségek és az elérhető hasznok viszonyát. Bármilyen, kockázattal kapcsolatos lehetséges veszteséget az annak kontrollálásával kapcsolatos költségekkel szembeállítva kell mérni. significant control

jelentős kontrollgyengeség

weakness Amikor a belső ellenőr egy tételt, eseményt, információt vagy problémát jelentősnek ítél, akkor a dolog fon-

Harmadik könyv

feladataik normális teljesítése során rövid időn belül ma-

Második könyv

ve törvénytelen tevékenységeket az alkalmazottak előírt

A jelentős ellenőrzési megállapítások azokra a feltételekre (körülményekre) vonatkoznak, amelyek a belső ellenőrzés vezetőjének megítélése szerint hátrányosan érinthetik a szervezetet. A jelentős ellenőrzési megállapítások vonatkozhatnak olyan körülményekre, ame-

Negyedik könyv

tosságának és nagyságának mértékét határozza meg.

pazarlással, nem kielégítő eredményességgel, érdekellentéttel és gyenge kontrollelemekkel kapcsolatosak. internal control


objectives

Lásd internal control (EU)

internal control

belső irányítási és szabályozási eljárások (belső kont-

procedures

rolleljárások) Lásd internal control system (ECA)

Hatodik könyv

kel, csalással, hibákkal, nem kielégítő hatékonysággal,

Ötödik könyv

lyek szabálytalanságokkal, törvénytelen cselekedetek-

115


2008.07.15. 10:34:28

Első könyv

internal control system

belső irányítási és szabályozási rendszer

(IFAC)

(belső kontrollrendszer) A belső kontrollrendszert egy szervezet vezetése által alkalmazott politikák és eljárások (belső kontrollok)

Második könyv

céljainak teljesítését, a szervezet által végzett tevékeny-


összességei alkotják, hogy ezekkel elősegítsék a vezetés

szítését. A belső kontrollrendszer túlmutat a fentiek-

ségek (üzleti tevékenység) szabályszerű és hatékony folytatását, az eszközök védelmét, a hibák és csalások megelőzését és feltárását, a számviteli nyilvántartások pontosságát és teljességét, valamint megbízható pénzügyi információk megfelelő időben történő elkében felsoroltakon, mert ezek az elemek közvetlenül csak a számviteli funkcióhoz kapcsolódnak. application controls számítógépes alkalmazások kontrollja in computer information systems A számviteli adatok számítógépes feldolgozási rendszerébe épített kontrollok. Az alkalmazott kontrollok célja a számviteli adatokra vonatkozó specifikus kontrolleljárások kialakítása annak érdekében, hogy ésszerű biztosítékot adjanak arra, hogy az összes tranzakciót engedélyez-

Ötödik könyv

zék és nyilvántartásba vegyék, valamint teljes körűen, pontosan és megfelelő időben feldolgozzák azokat. A számítógépes alkalmazások többsége adatbeviteli, adatfeldolgozási, adattárolási és kimeneti funkciók és

Hatodik könyv

műveletek halmazaként is értelmezhető. general controls

általános kontrollok a számítógépes információs rend-

in computer

szerben

information systems A számítógépes adatfeldolgozási tevékenységek átfogó kontrolljait jelenti, amelyeknek ésszerű biztosítékot kell 116


2008.07.15. 10:34:28

belső irányítási és szabályozási rendszer (belső kont-

(ECA)

rollrendszer) A belső kontrollrendszer a belső kontrollkörnyezetet és kontrolleljárásokat foglalja magába. Tartalmazza a szervezet által annak érdekében alkalmazott politikákat és eljárásokat, hogy biztosítsa − a szervezet céljainak gazdaságos, hatékony és eredményes teljesítését; − a külső szabályozás (törvények és más jogszabályok), valamint a vezetés által meghatározott politikák betartását; − a szervezet eszközeinek és információinak védelmét; − a hibák és csalások megelőzését és felderítését; va-

Második könyv

internal control system

Harmadik könyv

ső kontrollrendszer) átfogó céljainak teljesítésére.

Első könyv

adniuk a belső irányítási és szabályozási rendszer (bel-

control environment kontrollkörnyezet Magában foglalja a belső irányítási és szabályozási rendszerrel és annak szervezeten belüli jelentőségével kapcsolatos általános vezetői magatartást, beállítottságot és intézkedéseket. internal control

belső irányítási és szabályozási eljárások (belső

procedures

kontrolleljárások) Azok az eljárások, amelyeket a belső kontrollkörnyezeten kívül a szervezet vezetése alakít ki és léptet életbe a szervezet céljainak elérése érdekében. Ezek:

Ötödik könyv

időben történő elkészítését.

Hatodik könyv

a valós pénzügyi és vezetői információk megfelelő

Negyedik könyv

lamint − a könyvviteli nyilvántartások megfelelő minőségét,

117


2008.07.15. 10:34:28

– az engedélyezés,


Második könyv

Első könyv

– a könyvvezetés, – az eszközök, információk védelme, – az egyeztetés, – a törvényesség és szabályszerűség biztosítása. International

Legfőbb Ellenőrzési Intézmények Nemzetközi

Organisation of Supreme Szervezete (INTOSAI) Audit Institutions (INTOSAI)*

Az INTOSAI az ENSZ-hez vagy annak szakosított szervezeteihez tartozó országok legfőbb ellenőrzési intézményeinek szakmai szervezete. A legfőbb ellenőrzési intézmények alapvető szerepet játszanak a kormányzati beszámolók és kormányzati tevékenységek ellenőrzésében, valamint kormányaik elszámoltatásának, illetve megfelelő pénzügyi gazdálkodásának elősegítésében. Az INTOSAI-t 1953-ban alapították, és az eredetileg 34 ország számvevőszékét számláló szervezet tagsága mára meghaladja a 170-et.

irregularity

szabálytalanság Az Európai Közösségek pénzügyi érdekeinek védel-

Ötödik könyv

Rendelet (1995. dec. 18.) 1. Cikke (2) bek. szerint

Hatodik könyv

méről szóló 2988/95 EK, EUROATOM Tanácsi

költségvetése vagy a Közösségek által kezelt költség-

szabálytalanságnak minősül: a Közösségi jog bármely rendelkezésének egy gazdasági szereplő magatartása vagy mulasztása általi megsértése, mely eredményeként a Közösségek közös vetések hátrányt szenvednek vagy szenvedhetnek, akár közvetlenül a Közösségek nevében beszedett bevételek csökkenésével, elvesztésével vagy egy indokolatlanul megjelenő kiadási tétellel. (EU)

118


2008.07.15. 10:34:28

(of the Court of Justice) Lásd acquis communautaire (acquis de l’Union) knowledge of the

a szervezet tevékenységének, működésének ismerete

business

Első könyv

judgment, opinion, order az Európai Bíróság ítélete, véleménye és végzése

gukban foglalják az átfogó gazdasági ismereteket, a gazdálkodó szervezet működési területét alkotó ágazatról szerzett információkat, valamint a gazdálkodó szervezet működésével kapcsolatos konkrét ismereteket.

legality and regularity

Harmadik könyv

(IFAC) törvényesség és szabályszerűség Lásd audit objectives (ECA) level of assurance

Második könyv

Az ellenőr megbízásához szükséges ismeretek ma-

bizonyossági szint

limitation of scope

az ellenőrzés terjedelmének (kiterjedésének) korlátozása Az ellenőrzési munka terjedelmének korlátozását egyes esetekben az ellenőrzött szervezet idézi elő

Negyedik könyv

Lásd audit assurance

ha az ellenőrzött szervezet számviteli nyilvántartásai nem megfelelőek). (IFAC) Lásd még audit scope logical access

logikai hozzáférés A számítógépes adatokhoz való hozzáférés művelete. A hozzáférés lehet korlátozott „csak olvasásra” szóló, de a kiterjesztett hozzáférési jogosultság magában foglalja az adatok megváltoztatására, új adatok bevitelére, létező

Hatodik könyv

sokat alkalmazni, amelyeket szükségesnek ítélne, vagy

Ötödik könyv

(például, ha az ellenőr nem tud olyan vizsgálati eljárá-

119


2008.07.15. 10:34:28

Első könyv

adatok törlésére vonatkozó jogot. (INTOSAI) Lásd még physical access management

vezetés, irányítás, menedzsment


Második könyv

A vezetés magában foglalja a tisztségviselőket és más felső irányító funkciókat ellátó személyeket. A vezetés körébe abban az esetben tartoznak az ügyvezetők és az ellenőrző bizottság, ha ilyen irányító funkciókat látnak el. (INTOSAI) management audit

a hatékony gazdálkodás és működés elvei érvényesülésének vizsgálata A közkiadások vizsgálata a hatékony gazdálkodás általános elveinek megfelelően. (INTOSAI)

management

vezetői beavatkozás

intervention A vezetésnek azon cselekedetei, amelyekkel az előírt eljárásokat, politikákat a törvények betartásának szándékával lépi át, szegi meg; vezetői beavatkozásra többnyire akkor van szükség, amikor nem ismétlődő

Hatodik könyv

Ötödik könyv

vagy nem szokásos tranzakciókról, eseményekről van szó, amelyeket a rendszer esetleg nem megfelelően kezelne. (Szemben a szabályok vezetők általi megszegésével.) (INTOSAI) Lásd még management override management letter

vezetői levél/vezetésnek címzett levél Az ellenőr gyakran tapasztal olyan körülményeket az ellenőrzés során, melyek megváltoztatásával az ellenőrzött szervezet vezetése hatékonyabbá és eredményesebbé teheti tevékenységét. Az ellenőrzéssel szorosan

120


2008.07.15. 10:34:28

lyeket az ellenőrzést lezáró jelentés, a pénzügyi beszámolóról szóló vélemény nem tartalmaz, az ellenőrzést végző vezetői levélben foglalhatja össze, mely szintén az ellenőrzés egyik végterméke. Általában a belső kont-

Első könyv

összefüggő olyan megállapításokat és javaslatokat, me-

lépi át, szegi meg az előírt politikákat vagy eljárásokat, személyes haszonszerzésre vagy a szervezet pénzügyi helyzetének, illetve annak kedvezőbb bemutatása érdekében (ellentétben a vezetői beavatkozással). (INTOSAI) Lásd még management intervention management process

vezetési, irányítási folyamat A vezetés által a szervezet működtetése érdekében tett különböző intézkedések. A belső kontroll részét képezi és beépül (integrálódik) a vezetési folyamatba. (INTOSAI)

management

vezetői nyilatkozatok

representations Nyilatkozatok, amelyeket a vezetés az ellenőrnek az ellenőrzés folyamán adott, akár felkérés nélkül, akár válaszul a feltett konkrét kérdésekre. (IFAC) manual controls

emberek által végzett („kézi”) kontroll Személyek és nem számítógép által végzett kontrollok. (INTOSAI)

Harmadik könyv

A vezetés a törvények megszegésének szándékával

Negyedik könyv

a szabályok vezetők általi megszegése

Ötödik könyv

management override

Hatodik könyv

ra hívja fel ebben a vezetés figyelmét az ellenőr.

Második könyv

rollok gyenge pontjaira és a működésbeli hiányosságai-

121


2008.07.15. 10:34:29

lényeges gyengeségek A belső kontrollrendszer gyenge pontjai, amelyek lényeges hatást gyakorolhatnak a pénzügyi beszámolókra, a teljesítményekre és a működésre. (IFAC)

materiality

lényegesség Egy információ akkor lényeges, ha hiánya vagy téves állítása befolyásolhatja ezen információkat felhasználók döntéseit, véleményét. Lásd még financial statement principles (EU)


Második könyv

Első könyv

material weaknesses

materiality and

lényegesség és jelentőség – lényeges

significance – material

Általában egy dolog akkor nevezhető lényegesnek, ha ismerete valószínűleg befolyásolná a pénzügyi beszámoló vagy a teljesítmény-ellenőrzésről készített jelentés felhasználóját. A lényegességet gyakran értéknagysághoz kötik, azonban egy tétel vagy egy tételcsoport természete vagy jellegzetességei is lényegessé tehetik azokat, pl. ha a törvény vagy más jogszabály előírja, hogy egy tételt – külön tekintet nélkül összegszerűsé-

Ötödik könyv

rinti lényegességen kívül, egy tétel lényeges lehet a

Hatodik könyv

gére – kell feltüntetni. Az értéknagyság és jelleg sze-

lekkel összefüggésben; és összehasonlítva az előző évi

felmerülés összefüggései miatt is. Például mérlegelendő egy tétel a pénzügyi elszámolás által nyújtott általános képpel összefüggésben; azzal az összeggel kapcsolatban, amelynek részét képezi; a kapcsolódó téteösszeggel. A lényegesség fontos részét képezi az ellenőr ellenőrzési kérdések vagy területek kiválasztásával, az ellenőrzési tesztek és eljárások jellegének, idejének meghatározásával kapcsolatos döntésének. (INTOSAI)

122


2008.07.15. 10:34:29

állítása befolyásolhatja a felhasználóknak a pénzügyi beszámoló alapján hozott gazdasági döntéseit. A lényegesség függ a tétel vagy a hiba nagyságától, amit az információ kihagyásának vagy hibás állításának

Első könyv

Az információ lényeges, ha kihagyása vagy hibás

semmint olyan sajátos minőségi jellemző, amellyel az információnak rendelkeznie kell ahhoz, hogy használható legyen. (IFAC) Az ellenőrzés során a lényegesség három szempontból értelmezhető: érték, jelleg és összefüggések szerint. materiality by value érték szerinti lényegesség Az érték szerinti lényegesség az ellenőrzés által feltárt

Harmadik könyv

gesség inkább egyfajta küszöbérték vagy határérték,

Második könyv

konkrét körülményei között ítélnek meg. Tehát a lénye-

formációk azon összege, amely a felhasználók véleményét, döntéseit már jelentősen befolyásolja, függetlenül a hibák vagy mulasztások jellegétől. materiality level

lényegességi szint (korlát vagy küszöb)

Negyedik könyv

(értékben kifejezhető) hiányos, téves, félrevezető in-

Az érték szerinti lényegességet kifejező mutató, amit egy értékösszeggel, vagy az ellenőrzött tevékenység egy jellemző, átfogó értékadatának (pl. a kiadási főösszeg) százalékában határoznak meg.

materiality by nature jelleg szerinti lényegesség A jelleg szerinti lényegesség olyan érzékeny területekkel vagy ügyekkel kapcsolatban merül föl, amelyek fokozott érdeklődést váltanak ki az információkat felhasználóknál. Ilyenek lehetnek, pl. súlyos szabály-

Hatodik könyv

threshold)

Ötödik könyv

(or limit, or

123


2008.07.15. 10:34:29

talansággal vagy nyilvánvaló pazarlással összefüggő

Első könyv

ügyek, amelyek a kapcsolódó értékek nagyságától függetlenül lényegesek lehetnek. materiality by

összefüggések szerinti lényegesség

Második könyv

Egy hiányos, téves, félrevezető információ értékétől és


context

a nyereséget veszteséggé alakíthatja stb.

jellegétől függetlenül is lényeges lehet felmerülésének körülményei vagy összefüggései miatt. Egy információ hiánya vagy téves állítása például megváltoztathatja az ellenőrzött teljesítményének megítélését, a gazdálkodás különböző területein kialakult trendek irányát,

measurement

Lásd audit objectives (ECA); financial statement assertions misstatement

téves (hibás) állítás A pénzügyi információkban a szándékos és nem szándékos cselekedetek következtében szereplő hiba. (IFAC)

modified auditor’s


reports (IFAC) A könyvvizsgálói, ellenőri jelentés módosított jelentésnek tekintendő, amennyiben akár figyelemfelhívó megjegyzést, akár a hitelesítő záradéktól eltérő záradékot (véleményt) tartalmaz.

Hatodik könyv

Ötödik könyv

számbavétel

A könyvvizsgálói záradékot (véleményt) nem érintő minősítés: emphasis of matter

a) figyelemfelhívó megjegyzéssel ellátott jelentés

paragraph(s) 124


2008.07.15. 10:34:29

hogy a könyvvizsgáló figyelemfelhívó megjegyzéseket alkalmaz azzal a céllal, hogy kiemeljen egy olyan kérdést, amely hatással van a pénzügyi beszámolóra, és amelyet a kiegészítő mellékletben

Első könyv

A könyvvizsgáló jelentését módosíttatni lehet úgy,

megjegyzés alkalmazása nem érinti a könyvvizsgálói záradékot (véleményt). A könyvvizsgáló úgy is módosíthatja jelentését, hogy olyan figyelemfelhívó megjegyzést alkalmaz, amelyben olyan tényt vagy körülményt ismertet, amely nem befolyásolja

A könyvvizsgálói záradékot (véleményt) érintő minősítések: qualified opinion

b) korlátozott záradék (vélemény) A könyvvizsgáló akkor ad korlátozott záradékot, amikor arra a következtetésre jut, hogy hitelesítő (korlátozás nélküli) véleményt nem adhat, de a vezetéstől eltérő álláspontja vagy az ellenőrzés terjedelmének korlátozása nem olyan lényeges és általános érvényű,

Negyedik könyv

Harmadik könyv

a pénzügyi beszámolót.

Második könyv

részletesebben bemutatnak. Ilyen figyelemfelhívó

nítás visszautasítására) lenne szükség. disclaimer of

c) vélemény- (záradék)adás megtagadása (vélemény-

opinion

nyilvánítás elutasítása) A záradék megadásának elutasítására (véleménynyilvánítás visszautasítására) akkor kerül sor, amikor olyan lényeges és általános érvényű az ellenőrzés terjedelmének korlátozása, hogy a könyvvizsgáló nem tudott elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyí-

Hatodik könyv

záradék megadásának elutasítására (véleménynyilvá-

Ötödik könyv

hogy elutasító záradékra (ellenvéleményre) vagy a

125


2008.07.15. 10:34:29

tékot szerezni, és így nem áll módjában a pénzügyi

Első könyv

beszámolóról véleményt formálni. adverse opinion

d) elutasító vélemény (záradék) Elutasító záradékra (ellenvélemény kifejezésére) akkor


Második könyv

kerül sor, amikor a pénzügyi beszámolóra vonatkozó véleményeltérés hatása olyan lényeges és általános érvényű, hogy a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy a vélemény korlátozása nem fejezné ki kellőképpen a pénzügyi beszámoló félrevezető vagy hiányos jellegét. monetary unit sampling pénzegység alapú mintavétel (MUS) Olyan statisztikai mintavételi eljárás, ami a nagyobb értéket képviselő tranzakciók mintába kerülésének ad nagyobb esélyt. Akkor célszerű alkalmazni, ha nem valószínű, hogy a pénzügyi beszámolóban lényeges hibák vannak. monitoring

monitoring Egy folyamat teljes életciklusának nyomon követése, Lásd még internal control (INTOSAI)

national practices

nemzeti (ellenőrzési) gyakorlat

(auditing) Olyan ellenőrzési irányelvek rendszere, amelyek nem ugyanolyan mértékben kötelezőek, mint azok a stan-

Hatodik könyv

Ötödik könyv

folyamatos információgyűjtés és értékelés.

dardok, amelyeket az arra illetékes testület országos szinten meghatározott, de amelyeket általánosan alkalmaznak a könyvvizsgálók az ellenőrzés és a kapcsolódó szolgáltatások lebonyolítása során. (IFAC)

126


2008.07.15. 10:34:29

nemzeti (ellenőrzési) standardok

(auditing) Törvényben, jogszabályban vagy az arra illetékes testület által országos szinten szabályozott ellenőrzési standardok rendszere, amelyek alkalmazása kötelező

Első könyv

national standards

a könyvvizsgálat és a kapcsolódó szolgáltatások végzése során. (IFAC) no netting

bruttó elszámolás (elve) Lásd financial statements principles (EU)

non-compliance

szabálytalanság, szabályok megsértése A kifejezés a vizsgált gazdálkodó szervezet által szándékosan vagy nem szándékosan elkövetett olyan cse-

Harmadik könyv

sok lebonyolításában, és amelyeket be kell tartani

Második könyv

a könyvvizsgálat, valamint a kapcsolódó szolgáltatá-

Negyedik könyv

lekményre vagy mulasztásra utal, amely sérti a hatályos törvényeket vagy jogszabályokat. (IFAC) nem mintavételi kockázat Lásd audit sampling tárgyilagosság Elfogulatlan hozzáállás, amely révén a számvevőszékek, a belső és külső ellenőrök feladataikat úgy hajtják végre, hogy bizalmat keltenek munkájuk eredménye iránt, és nem tesznek jelentős minőségi engedményeket. A tárgyilagosság megköveteli az ellenőrtől, hogy ellenőrzési kérdésekben szakmai megítélését ne tegye függővé másoktól. (INTOSAI) observation

megfigyelés

Ötödik könyv

objectivity

Hatodik könyv

non-sampling risk

127


2008.07.15. 10:34:29

A megfigyelés magában foglalja egy mások által vég-


Második könyv

Első könyv

rehajtott folyamat vagy eljárás megfigyelését, például: az ellenőr figyelemmel kíséri az ellenőrzött szervezet alkalmazottai által végzett leltárfelvételt. (IFAC) Lásd még audit procedures (ECA) occurrence

Lásd: financial statement assertions operations

tevékenységek A „célokkal” és „kontrollokkal” összefüggésben: azokat a tennivalókat jelenti, amelyeket egy szervezetnek a funkciók eredményessége és hatékonysága érdekében meg kell tennie, beleértve a teljesítményés jövedelmezőségi célokat és a források megóvását. Azok a funkciók, eljárások és tevékenységek, amelyekkel a szervezeti célok teljesíthetők. (INTOSAI)

operational audit

a hatékony gazdálkodás és működés elvei érvényesülésének vizsgálata Lásd management audit

Ötödik könyv

operational failure

Hatodik könyv

előfordulás

működési (rendszerbeli) hiba Ahhoz, hogy az ellenőr az általános ellenőrzési célokat az egyes ellenőrzések körülményeire alkalmazza, azonosítania kell az összes lehetséges működési hibát (vagyis a belső irányítási és szabályozási eljárások hibáit vagy azok hiányát, a hibákat vagy a szabálytalanságokat), melyek megakadályozhatják az általános ellenőrzési célok elérését. (ECA)

opinion

vélemény (könyvvizsgálói záradék) Lásd audit opinion

128


2008.07.15. 10:34:29

opinion (EU)

vélemény (nem kötelező másodlagos jogforrás az EU-ban)

outcomes

Első könyv

Lásd acquis communautaire végeredmények

hatások és végső hatások. Ezek a hatások társadalmi, szociális vagy gazdasági problémák megoldásához járulnak hozzá. vázlatos rendszerleírás

description Az ellenőrzött szervezet pénzügyi és irányítási rendszerének alapvető vonásait írja le, és megmutatja a főbb elemek közötti kapcsolatot. (ECA) outputs

végtermékek Lásd performance

performance

teljesítmény A tevékenységek (programok, projektek) végzéséhez

Negyedik könyv

outline system

Harmadik könyv

termékek és szolgáltatások által kiváltott közvetlen

Második könyv

A közpénzek felhasználása eredményeként előállított

erőforrások (eszközök) A tevékenységek (programok, projektek) végzéséhez felhasznált (pénzügyi, humán, tárgyi vagy szervezeti) eszközök és erőforrások. (EU)

outputs

végtermékek Egy program vagy projekt közvetlen termékei és szolgáltatásai, amelyek teljes mértékben a projekt végre-

Hatodik könyv

inputs

Ötödik könyv

felhasznált erőforrások eredményeit fejezi ki.

129


2008.07.15. 10:34:29

hajtóitól függnek (például egy munkanélküliek

Első könyv

oktatási tanfolyamát befejezők száma). (EU) results

közvetlen és azonnali hatások A tevékenységek (programok, projektek) kedvezmémunkanélküliek oktatási tanfolyamát befejezők közül az elhelyezkedők száma). (EU)

impacts

hosszú távú, végső (társadalmi, gazdasági) hatások A tevékenységek (programok, projektek) átfogó társadalmi-gazdasági célok megvalósulására gyakorolt hatásai (például a munkanélküliek oktatási tanfolyamainak hatása a munkanélküliség csökkentésére). (EU)

performance audit


(INTOSAI) A gazdaságosság, hatékonyság és eredményesség ellenőrzése, amellyel az ellenőrzött szervezet felhasználja erőforrásait feladatai megvalósítása során.

Ötödik könyv


Második könyv

nyezettekre gyakorolt közvetlen hatásai (például egy

economy

gazdaságosság, takarékosság Egy tevékenységhez felhasznált erőforrások költségének minimalizálása, az erőforrások megfelelő minősé-

Hatodik könyv

gének biztosítása mellett. effectiveness

eredményesség A célok teljesítésének mértéke és egy adott tevékenység szándékolt és tényleges hatása közötti kapcsolat.

130


2008.07.15. 10:34:29

mények – és az előállításukhoz felhasznált erőforrások közötti kapcsolat. performance audit (EU) teljesítmény-ellenőrzés Annak ellenőrzése, hogy az ellenőrzött szervezet menynyire gazdaságosan, hatékonyan és eredményesen használja föl erőforrásait feladatai végrehajtása során. A gyakorlatban nehéz megkülönböztetni a teljesítmény-ellenőrzést az értékeléstől. Időnként a teljesítmény-ellenőrzés csak a végtermékekre terjed ki, de ez jelentősen bekorlátozza az ellenőrzés által adható új értékét. Az értékelés új, különösen a hatásokra vonatkozó adatokat is létrehozhat, miközben a teljesítmény-ellen-

Második könyv

Az outputok – termékek, szolgáltatások vagy egyéb ered-

Első könyv

hatékonyság

Harmadik könyv

efficiency

latára (és ha szükséges, a hiányzó adatoknak a meghatározására) irányul. A teljesítmény-ellenőrzés általában a tényleges teljesítmények néhány meghatározott teljesítménykövetelménnyel szembeni értékelését jelenti.

Egy tevékenység tervezett végtermékeinek vagy végeredményének eléréséhez felhasznált erőforrások költségeinek minimalizálása (tekintetbe véve az adott végtermékek vagy végeredmények megfelelő minőségét). effectiveness

eredményesség Egy tevékenység céljai elérésének mértékét, illetve a tevékenység tervezett és tényleges hatásai közötti viszonyt fejezi ki.

Ötödik könyv

gazdaságosság, takarékosság

Hatodik könyv

economy

Negyedik könyv

őrzés általában csak a már meglévő adatok felülvizsgá-

131


2008.07.15. 10:34:29

hatékonyság Egy tevékenység végtermékeinek vagy végeredményeinek maximalizálása az adott inputokhoz (ráfordításokhoz) képest.

performance indicators

teljesítménymutatók Olyan jellemző információk, mutatószámok, melyek szerepe, hogy folyamatosan mérjék a teljesítményekre vonatkozó célok megvalósítását. Magukban foglalhatják a szolgáltatások színvonalára vonatkozó szerződéseket, a fontosabb sikermutatókat, a felhasználók elégedettségének fokát, a legjobb hazai vagy külföldi gyakorlattal és a nemzetközi standardokkal való összehasonlítást.

physical access

fizikai hozzáférés A fizikai hozzáférés a fizikai területekhez és szervezetekhez való hozzáférést szabályozza. (INTOSAI) Lásd még logical access

planning

tervezés Az ellenőrzési célok meghatározása, irányelvek kidolgozása és a célok megvalósításához szükséges eljárások és tesztek jellegének, terjedelmének, mennyiségének és ütemezésének meghatározása. (INTOSAI)

Hatodik könyv

Ötödik könyv


Második könyv

Első könyv

efficiency

A tervezés magában foglalja az ellenőrzés várható jellegére, időzítésére és terjedelmére vonatkozó általános stratégia és részletes megközelítések kidolgozását. (IFAC)

132


2008.07.15. 10:34:29

a felső vezetés politikája A vezetés iránymutatása arra vonatkozóan, hogy mit kell tenni a hatékony kontrollok biztosításához. A politika alapját képezi a teljesítését szolgáló eljárásoknak.

Első könyv

policy

alapsokaság Lásd audit sampling

predictive testing

becslések tesztelése Olyan elemző eljárás, melynek során az ellenőr a bevételek, kiadások bizonyos elemeinek nagyságára vonatkozóan becslést készít, és ezeket összehasonlítja az ellenőrzött szervezet pénzügyi beszámolójában szereplő adatokkal.

Harmadik könyv

population

Második könyv

(INTOSAI)

be(ki)mutatás és közzététel (IFAC)

disclosure

Lásd financial statement assertions

presentation and

be(ki)mutatás és közzététel (ECA)

publications

Lásd audit objectives (ECA)

preventive control

megelőző kontroll Nem kívánatos események vagy eredmények elkerülésére kialakított kontroll (ellentétben a feltáró kont-

Hatodik könyv

rollokkal). (INTOSAI) Lásd még detective control primary law

Ötödik könyv

presentation and

Negyedik könyv

Lásd még analytical procedures

elsődleges jogforrások (EU-ban) Lásd acquis communautaire

133


2008.07.15. 10:34:29

Első könyv

procedure

eljárás A politika megvalósítását szolgáló tevékenység. (INTOSAI)

programme evaluation

programértékelés

(EU)

Második könyv

Az a folyamat, aminek során a minisztériumok és intézmények által vállalt tevékenységeket egy sor objektív kritérium szerint minősítik. Magában foglalhatja a program kivitelezésének minősítését. A program-


értékelések a hatályos szabályok szerint végezhetők. relevance

megfelelőség A programok céljai milyen mértékben felelnek meg a velük szemben felmerülő szükségleteknek, valamint a nemzeti és az Európai Unió szintű prioritásoknak?

efficiency

hatékonyság Az erőforrások (inputok) milyen hatásfokkal alakulnak át outputokká vagy közvetlen hatásokká?

Ötödik könyv

effectiveness

eredményesség A programok milyen mértékben járulnak hozzá a társadalmi-gazdasági célok teljesüléséhez?

Hatodik könyv

utility

hasznosság A programok a kedvezményezettek szükségleteinek megfelelő hatást gyakoroltak-e?

sustainability

fenntarthatóság

134


2008.07.15. 10:34:29

óvatosság Lásd financial statements principles (EU)

public accountability

a közpénzekkel és a közvagyonnal való elszámolási kötelezettség A közjavak kezelésével megbízott személyek vagy szervezetek – beleértve az állami tulajdonú gazdasági társaságokat – azon kötelezettsége, hogy felelősségre vonhatók a rájuk bízott pénzügyi eszközökért, gazdálkodásért és programokért, továbbá be kell számolniuk azoknak, akik ezen feladatokat rájuk bízták. (INTOSAI) Lásd még accountability

Második könyv

prudence

Harmadik könyv

mértékben folytatódnak a változások (vagy előnyök)?

Első könyv

A program befejezését követően, várhatóan milyen

Control (PIFC)

rendszere (belső pénzügyi kontrollrendszer)8 A kormány vagy az általa kinevezett szervezetek által kialakított és működtetett belső átfogó pénzügyi irányítási és szabályozási (kontroll) rendszer, melynek

Negyedik könyv

Public Internal Financial a közszektor belső pénzügyi irányítási és szabályozási

feleljenek a vonatkozó jogszabályi és költségvetési előírásoknak, a megfelelő pénzügyi irányítás alapelveinek, az átláthatóság, a gazdaságosság, a hatékonyság és az eredményesség követelményeinek. A belső pénzügyi kontrollrendszer magában foglalja a kormányzati bevételek, kiadások, eszközök és források irányításával és szabályozásával, valamint ellenőrzésével kapcsolatos intézkedéseket. A közszektor belső pénzügyi kontroll8

Ezt a fogalmat az államháztartásról szóló törvény (Áht.) 120/A § (2) bekezdése „államháztartási belső pénzügyi ellenőrzés”-nek nevezi.

Hatodik könyv

szervezetek (beleértve a külföldi pénzalapokat is) meg-

Ötödik könyv

célja annak biztosítása, hogy a nemzeti költségvetési

135


2008.07.15. 10:34:29

irányítást jelenti, nem csupán az előzetes pénzügyi kontrollt és az utólagos belső ellenőrzést foglalja magába. (EU) public sector


közszféra (közszektor) A nemzeti kormányokra, a regionális (pl. tartományi,

Második könyv

Első könyv

rendszere a tág értelemben vett belső szabályozást és

területi) kormányzatokra, helyi (pl. városi) önkormányzatokra és a hozzájuk kapcsolódó szervezetekre (pl. intézmények, testületek, bizottságok és vállalkozások) utaló kifejezés. (IFAC) qualified (limited)


opinion

Lásd audit opinion (INTOSAI, EU), modified auditor’s reports

random sample

véletlen minta Lásd audit sampling

reality of operations

az események valódisága Lásd audit objectives (ECA)

reality over appearance

a tartalom elsődlegessége

Hatodik könyv

Ötödik könyv

Lásd financial statements principles (EU) reasonable assurance


(audit)

Lásd: audit assurance

reasonable assurance

ésszerű bizonyosság (a belső kontrollok megbízható-

(internal control)

ságáról) Lásd internal control (EU)

reasonable

ésszerű (ellenőrzési bizonyíték)

(audit evidence)


136


2008.07.15. 10:34:30

recommendation

ajánlás (EU-ban)

recurrent audit

Első könyv

Lásd acquis communautaire rendszeresen elvégzendő ellenőrzés

rendelkezései, illetve az ECA saját előírásai szerint. (ECA) regularity audit

szabályszerűségi ellenőrzés Az elszámolásra kötelezett szervezetek pénzügyi elszámoltathatóságának tanúsítása, beleértve a pénzügyi nyilvántartások vizsgálatát és értékelését, a pénzügyi beszámolóra vonatkozó vélemény kifejtését; a teljes kormányzati igazgatás pénzügyi elszámoltathatóságának tanúsítását; a pénzügyi rendszerek és ügyletek ellenőr-

Harmadik könyv

ző elvégeznie az Alapító Szerződés vagy más jogszabály

Második könyv

Azok az ellenőrzések, melyeket az ECA-nak évente kötele-

lyok betartásának értékelését; a belső kontrollrendszer és a belső ellenőrzés működésének vizsgálatát; az ellenőrzött szervezetnél hozott igazgatási döntések feddhetetlenségének és megfelelésének vizsgálatát; valamint az ellenőrzéssel kapcsolatos vagy abból fakadó egyéb ügyek-

Negyedik könyv

zését, beleértve a vonatkozó jogszabályok és más szabá-

attestation audit

számviteli szabályok betartását tanúsító ellenőrzés A könyvelés, a számviteli nyilvántartások és a pénzügyi beszámolókban lévő információk pontosságának ellenőrzése.

compliance audit

a pénzügyi beszámolót (elszámolást) alátámasztó tranzakciókra vonatkozó szabályok betartásának vizsgálata

Hatodik könyv

intézmény nyilvánosságra hozandónak tart. (INTOSAI)

Ötödik könyv

ről jelentés készítését, amelyeket a legfőbb ellenőrzési

137


2008.07.15. 10:34:30

A törvényeknek és más jogszabályi előírásoknak való

Első könyv

megfelelés ellenőrzése. financial audit

pénzügyi ellenőrzés Olyan ellenőrzés, amelynek feladata pénzügyi doku-

Második könyv

mentumokban, beszámolókban szereplő információk pontosságának, szakszerűségének megállapítása. financial statements az éves pénzügyi beszámoló ellenőrzési véleménnyel

Hatodik könyv

Ötödik könyv


audit

(záradékkal) végződő vizsgálata A pénzügyi beszámolók vizsgálatának célja az, hogy képessé tegye a könyvvizsgálót arra vonatkozó véleménye kialakításában, hogy a pénzügyi beszámolókat minden lényeges vonatkozásban a beszámolókészítésre vonatkozó előírások betartásával állították össze. Az ezt kifejező vélemény alkalmazott szóhasználata: „a valóságnak megfelelő és korrekt képet (összképet) ad” vagy „minden lényeges összefüggést korrekt módon mutat be”. Hasonló célja van a megfelelő kritériumok alapján összeállított pénzügyi és egyéb információk könyvvizsgálatának is. (IFAC)

regulation

rendelet (EU-ban) Lásd acquis communautaire

relevance

megfelelőség Lásd programme evaluation (EU)

relevant

tárgyhoz tartozó (ellenőrzési bizonyíték)

(audit evidence)


reliability of the accounts az elszámolások megbízhatósága Lásd audit objectives (ECA) 138


2008.07.15. 10:34:30

Az ellenőrzési bizonyíték akkor megbízható, ha tárgyilagos. A tárgyilagosság a bizonyítékok forrásától és jellegétől függ.

Első könyv

reliable (audit evidence) megbízható (ellenőrzési bizonyíték)

jelentés Az ellenőr által a pénzügyi vagy szabályszerűségi ellenőrzés eredményeként a pénzügyi beszámolóról alkotott véleményének és egyéb megjegyzéseinek vagy a teljesítmény-ellenőrzés végrehajtása eredményeként tett megállapítások írásos formája. (INTOSAI)

reporting standards

jelentéskészítési standardok

Harmadik könyv

report

Második könyv

Lásd még audit evidence

eredményeiről történő jelentés elkészítéséhez, mely tartalmazza az ellenőr jelentésének formájára és tartalmára vonatkozó útmutatásokat. (INTOSAI) fennmaradó kockázat

Ötödik könyv

residual risk

A vezetés által a kockázatokra adott válasz után fennmaradó kockázat. (INTOSAI) results

közvetlen és azonnali hatások

Hatodik könyv

Lásd performance rights and obligations

jogok és kötelezettségek Lásd: financial statement assertions

risk

Negyedik könyv

Az ellenőr számára kidolgozott keret az ellenőrzés

kockázat

139


2008.07.15. 10:34:30

Első könyv

Az a lehetőség, hogy egy olyan esemény történik meg, amely negatívan hat a célok elérésére. (INTOSAI) risk appetite

kockázatokra reagálás szintje A kockázat azon mértéke, amellyel kész a szervezet


Második könyv

szembenézni anélkül, hogy intézkedéseket tartana szükségesnek. A kockázatoknak az a legszélesebb köre, amit egy vállalat vagy más szervezet kész elfogadni küldetésének teljesítése vagy jövőképének elérése érdekében. (INTOSAI) risk assessment

kockázatértékelés Lásd internal control (INTOSAI)

risk evaluation

kockázatbecslés A kockázat jelentőségének becslését, valamint a kockázat felmerülése valószínűségének értékelését jelenti. (INTOSAI)

risk profile

kockázatprofil

Hatodik könyv

Ötödik könyv

Azoknak a fő kockázatoknak az összefoglalása vagy táblázatos megjelenítése, amelyekkel a szervezet vagy valamely egysége szembenéz, beleértve a kockázat jelentőségét, várható hatását (vagyis magas, közepes vagy alacsony), a nem kívánatos esemény bekövetkeztének lehetőségével vagy valószínűségével együtt. (INTOSAI) risk tolerance

kockázattűrés A célok teljesítése tekintetében elfogadható kockázatok. (INTOSAI)

140


2008.07.15. 10:34:30

legfőbb ellenőrzési intézmény (számvevőszék)

institution)

Lásd supreme audit institution

sample size

mintanagyság

Első könyv

SAI (supreme audit

Lásd audit sampling mintavételi kockázat

Második könyv

sampling risk

Lásd audit sampling sampling unit


secondary law

Harmadik könyv

Lásd audit sampling másodlagos jogforrások (EU-ban) Lásd acquis communautaire segregation of duties

feladatok szétválasztása, elkülönítése9

(EU) tisztviselő feladatai elkülönülnek, és egymással kölcsönösen összeegyeztethetetlenek. Minden intézménynek biztosítania kell a pénzügyi feladatokat ellátó munkavállalók feladatainak ellátásához szükséges forrásokat, valamint részletesen

Negyedik könyv

Az engedélyező tisztviselő és a számvitelért felelős

authorising officer

engedélyezésre jogosult tisztviselő Felel a bevételek és a kiadások végrehajtásáért a hatékony és eredményes gazdálkodás elvével összhangban, a törvényesség és szabályszerűség érvényesülése érdekében.

9

Magyarországon az államháztartás működési rendjéről szóló 217/1998. (XII. 30.) Korm. sz. rendelet 138. §-a rögzíti a feladatok szétválasztását.

Hatodik könyv

ségeiket.

Ötödik könyv

szabályoznia kell a feladataikat, jogaikat és kötelezett-

141


2008.07.15. 10:34:30

A kiadások végrehajtása során költségvetési és jogi

Első könyv

kötelezettségeket vállal, jóváhagyja a kiadásokat és engedélyezi a kifizetéseket. A bevételek végrehajtása magában foglalja a követelésekre vonatkozó becslések elkészítését, a bevételek megállapítását és a beszedési


Második könyv

utalványok kiadását. accounting officer

számvitelért felelős tisztviselő Felel a kifizetések megfelelő teljesítéséért, a bevételek beszedéséért, a megállapított követelések behajtásáért. Készpénz és más vagyontárgyak kezelésére csak ő jogosult.

internal auditor

belső ellenőr A belső ellenőr nem lehet sem az engedélyező tisztviselő, sem a számvitelért felelős tisztviselő.

selected audit

saját hatáskörben választott ellenőrzés Az éves munka tervezési folyamat során a lehetséges ellenőrzési feladatokat tartalmazó listáról prioritások

Hatodik könyv

Ötödik könyv

alapján kiválasztott ellenőrzés. (ECA) service continuity

a szolgáltatás folyamatosságát biztosító kontroll

control A kontrollnak ez a típusa biztosítja, hogy ha egy váratlan esemény történik, a kritikus (legfontosabb) műveletek megszakítás nélkül tovább folytatódjanak, vagy azonnal összegzésre, mentésre kerüljenek, valamint a fontos és érzékeny adatok védelemben részesüljenek. (INTOSAI) significant control

jelentős kontrollgyengeség

weakness

Lásd: internal control (EU)

142


2008.07.15. 10:34:30

Lásd budgeting (EU)

sound financial


management audit

Lásd részletesen performance audit (EU)

special report

külön jelentés

Első könyv

management

Az Európai Számvevőszék által végzett külön vizsgálatokról készült önálló ellenőrzési jelentés. specification

részletesség Lásd budgeting (EU)

stakeholders

érintettek, érdekeltek Mindazok a felek, akiket érint a szervezet tevékenysé-

Második könyv


Harmadik könyv

sound financial

lyek keretében a szervezet tevékenykedik, az alkalmazottak, fogyasztók (ügyfelek) és szállítók. (INTOSAI) statement of assurance

megbízhatósági nyilatkozat (EU-ban)

Negyedik könyv

ge, mint például a részvényesek, a közösségek, ame-

beszámolók megbízhatóak-e és a beszámolókat alátámasztó tranzakciók jogszerűek és szabályszerűek-e. stratification

rétegzés Lásd audit sampling

subsequent events

az ellenőrzés lezárását követő események Az ellenőrzési eljárások lezárását követően, a jelentés közzététele előtt lezajlott események. Az ellenőrzés

Hatodik könyv

Európai Unió költségvetésének teljesítéséről készített

Ötödik könyv

Az Európai Számvevőszék nyilatkozata arról, hogy az

143


2008.07.15. 10:34:30

Első könyv

lezárását követő események akkor jelentősek, ha azokat megemlítik a jelentésben. (ECA) substantive procedures

közvetlen, részletes (vizsgálati) eljárások A lényeges hibák, szabálytalanságok, gyenge teljesítmegszerzéséhez végrehajtott tesztek, részletes vizsgálatok. Két alapvető formája: az elemző eljárások és a tranzakciókra, ügyletekre irányuló közvetlen részletes vizsgálatok. Lásd még: analytical procedures

substantive testing

közvetlen, részletes vizsgálatok terjedelmének

strategy

és mennyiségének meghatározása Különböző ellenőrzési eljárások kombinációja, melyeket a tárgyhoz tartozó, megbízható és elegendő ellenőrzési bizonyíték összegyűjtéséhez használnak. (ECA)

sufficient

elegendő (ellenőrzési bizonyíték)

(audit evidence)

Lásd audit evidence (ECA)

supervision

felügyelet

Hatodik könyv

Ötödik könyv


Második könyv

mények feltárását szolgáló ellenőrzési bizonyítékok

A felügyelet az ellenőrzés során alapvető fontosságú követelmény, amely elősegíti a megfelelő vezetést, irányítást és kontrollt az ellenőrzési munka minden szakaszában, hogy biztosítsa az elvégzendő tevékenységek, eljárások és tesztek, valamint a teljesítendő célok megfelelő és eredményes összekapcsolását. (INTOSAI) supreme audit

legfőbb ellenőrzési intézmény (számvevőszék)

institution (SAI) 144


2008.07.15. 10:34:30

vezett – köztestülete, mely törvény alapján gyakorolja az adott állam legfőbb állami ellenőrzési funkcióját. (INTOSAI)

Az a program, amely elsősorban a hardver és kommunikációs források koordinálásával és kontrolljával, a fájlokhoz, nyilvántartásokhoz való hozzáféréssel és az alkalmazások kontrolljával és ütemezésével foglalkozik. (INTOSAI) system software controls rendszerszoftver kontrollok A feldolgozási folyamatok működtetése és kontrollja céljából a számítógépbe táplált programok és kapcsolódó rutinok feletti kontrollok. (INTOSAI) systems based (audit)

rendszeralapú (ellenőrzési) megközelítés

approach (SBA)

Lásd audit approach

tests of controls

belső irányítási és szabályozási rendszer (belső kontrollok) tesztelése A belső irányítási és szabályozási rendszer tesztelése útján ellenőrzési bizonyítékok szerezhetők: a) a számviteli és belső kontrollrendszerek kialakításáról, tehát arról, hogy ezeket megfelelően alakították-e ki ahhoz, hogy megelőzzék vagy feltárják és kijavítsák a lényeges hibákat; valamint

Harmadik könyv

rendszerszoftver, rendszerprogram

Negyedik könyv

system software

Ötödik könyv

Lásd programme evaluation (EU)

Második könyv

fenntarthatóság

Hatodik könyv

sustainability

Első könyv

Az állam azon – akár kijelölt, alapított vagy megszer-

145


2008.07.15. 10:34:30

b) a belső kontrollrendszerek vizsgált időszakban

Első könyv

való működéséről (IFAC) Megállapítja, hogy a főkontrollok valójában úgy működtek-e, mint ahogy azokról rendelkeztek, vagyis, hogy


Második könyv

azok folyamatosan, következetesen és eredményesen működtek-e az ellenőrzött időszakban. A belső irányítási és szabályozási rendszer tesztelését korábban a szabályszerűségi ellenőrzésnél tesztként használták. (ECA) tolerable error

elfogadható hiba Lásd error (IFAC)

transparency

átláthatóság, áttekinthetőség Lásd budgeting (EU)

Treaty

Európai Közösségeket Alapító Szerződések Lásd acquis communautaire

uncertainty

bizonytalanság Olyan körülmény, aminek a hatása a jövőbeni tevékenységektől, eseményektől, nem pedig a szervezet

Hatodik könyv

Ötödik könyv

közvetlen befolyásától függ, viszont hatással van a pénzügyi beszámolóra. unit account

számbavételi egység Lásd budgeting (EU)

unity

egységesség Lásd budgeting (EU)

universality

bruttó elszámolás (számbavétel) Lásd budgeting (EU)

146


2008.07.15. 10:34:30

unqualified opinion

hitelesítő (korlátozás nélküli) vélemény (záradék)

Első könyv

Lásd audit opinion (INTOSAI, IFAC, EU) unqualified opinion with hitelesítő (korlátozás nélküli) vélemény (záradék) an emphasis of matter

figyelemfelhívó megjegyzéssel

hasznosság Lásd programme evaluation (EU)

valuation

értékelés

Harmadik könyv

Lásd audit objectives (ECA);

value for money


(vfm) audit

Lásd performance audit

walk-through test

a tranzakciók feldolgozását, útját végigkövető teszt

Negyedik könyv

financial statement assertions

Néhány tranzakció számviteli rendszerben történő feldolgozásának, útjának nyomon követése. (IFAC) working papers

munkadokumentumok A munkadokumentumok az ellenőr által elvégzett tervezési munkát; a lefolytatott ellenőrzési eljárások jellegét, ütemezését és terjedelmét; valamint ezen eljárások eredményeit és a megszerzett ellenőrzési bizonyítékokból levont következtetéseket

Hatodik könyv

tartalmazzák. (IFAC)

Ötödik könyv

utility

Második könyv

Lásd audit opinion (EU)

147


2008.07.15. 10:34:30


2008.07.15. 10:34:30

Hatodik könyv Ötödik könyv


Második könyv

Első könyv

J

J

J

J

J

J

J

J

J

J

J

J

Harmadik könyv

J

Negyedik könyv

J

INTOSAI Auditing Standards (INTOSAI Ellenőrzési Standardok, 2001) Suggested Terminology for XIV INCOSAI, INTOSAI, 1992 INTOSAI Guidelines for Internal Control Standards for the Public Sector, 2004 IFAC Handbook, Auditing Standards, 1999 Magyar Nemzeti Könyvvizsgálati Standardok 2001, Magyar Könyvvizsgálói Kamara Audit Manual of the European Court of Auditors, 1998 Glossary: Selection of terms and expressions used in the external audit of the public sector, European Court of Auditors, 1989 Glossary of Definitions used by the Commission in the framework of Public Financial Control (PIFC), European Commission (http://forum.europa.eu.int/members/irc/budg/fccweb02/) Council Regulation (EC, Euratom) No 2988/1995 of 18 December 1995 on the protection of the European Communities financial interests Council Regulation (EC, Euratom) No 1605/2002 of 25 June 2002 on the Financial Regulation applicable to the general budget of the European Communities Council Act of 26 July 1995 drawing up the Convention on the protection of the European Communities’ financial interests Council Act of 27 September 1996 drawing up a Protocol on the Convention on the protection of the European Communities’ financial interests The Common Assessment Framework, 2002 (http://www.eipa.nl/CAF/Introduction_2004.pdf) Glosszárium, Állami Számvevőszék, Euroatlanti Füzetek, 1999 Glosszárium és háromnyelvű szószedet, Állami Számvevőszék, Euroatlanti Füzetek, 2000 A számvevőszéki ellenőrzés szakmai szabályai, Állami Számvevőszék, 2004

Ötödik könyv

J

Hatodik könyv

J

Második könyv

Első könyv

Felhasznált irodalom, forrásmunkák

149


2008.07.15. 10:34:30


2008.07.15. 10:34:30

Hatodik könyv

Ötödik könyv


Második könyv

Első könyv

Hatodik könyv. Ellenőrzési szakkifejezések és magyarázatuk (szótár és glosszárium) Második könyv. Negyedik könyv. Ötödik könyv

Recommend Documents