Daň z příjmů právnických osob
Legislativa Daň z příjmů právnických osob upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v aktuální znění
Poplatníci daně • •
•
•
osoby, které nejsou osobami fyzickými organizační složky státu dle zvláštních právních předpisů poplatníci, kteří mají na území ČR sídlo, mají daňovou povinnost na veškeré své příjmy z ČR i ze zahraničí – rezidenti poplatníci bez sídla na území ČR mají daňovou povinnost pouze na příjmy ze zdrojů na území ČR - nerezidenti
Zdaňovací období • • •
kalendářní rok hospodářský rok 1) účetní období 1)
1) dle zákona o účetnictví
Předmět daně - § 18 ZDP Předmětem daně jsou výnosy z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem s vyloučením příjmů, které nejsou předmětem, pokud zákon nestanoví jinak
Jak najít správný paragraf • • • • • •
§ 18 - co je a co není předmětem daně § 19 - co je od daně osvobozeno § 20 - jak stanovit základ daně § 21 - sazby daně § 22 - zdroj příjmů § 23 - základ daně
I.
Jak najít správný paragraf • • • • • • •
§ 24 - výdaje spojené s příjmy § 25 - co nelze uznat jako výdaje §26 až § 33 - odpisy majetku § 34 - položky odčitatelné od základu daně § 35 až § 35ca - slevy na dani § 36 - zvláštní sazby daně § 38a a § 38h - zálohy
II.
Jak najít správný paragraf • • • •
III.
§ 38d - daň vybíraná srážkou §38m - daňové přiznání § 38n - daňová ztráta je velmi důležité si pročíst také přechodná ustanovení uvedená na konci zákona
§ 21 - sazby daně •
Od roku 2009 sazba daně činí 19% Sazba se vztahuje na základ daně snížený o položky dle § 34 a § 20 odst. 7 a 8, který se zaokrouhluje na celé tisícikoruny dolů
•
Sazba daně 5% Tato výše daně z příjmů právnických osob se uplatní u investičního fondu a penzijního fondu
•
Sazba daně 15% Platí pro samostatný základ daně dle § 20b (podíly na zisku ze zahraničí)
§ 23 - základ daně • Základem daně je rozdíl, o který zdanitelné příjmy (v účetní terminologii výnosy) převyšují daňově účinné výdaje (náklady) • Podmínkou je respektování věcné a časové souvislosti příjmů a výdajů v daném zdaň. Období • Pro zjištění základu daně se vychází z výsledku hospodaření (zisk/ztráta), který se zvyšuje nebo snižuje o položky stanovené zákonem
§ 24 - výdaje (náklady) Výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů se pro zjištění základu daně odečtou ve výši prokázané poplatníkem a ve výši stanovené tímto zákonem a zvláštními předpisy.
§ 26 - odpisy hmotného majetku Hmotným majetkem se rozumí: • samostatné movité věci (cena vyšší než 40.000 Kč a použitelnost delší než 1 rok) • budovy, domy, byty a nebytové prostory • stavby • pěstitelské celky (plodnost déle než 3 roky) • základní stádo a tažná zvířata • jiný majetek definovaný dle §26 odst. 3
§ 26 - odpisy hmotného majetku
• • •
•
•
odepisuje vlastník odpisy poplatník není povinen uplatnit odepisování lze přerušit (např. při vykázání ztráty) a pokračovat v odepisování až v roce, kdy to bude daňově výhodné o rok, ve kterém daňové odpisy nebyly uplatněny, se doba odpisování prodlužuje poplatník je povinen majetek zařadit do příslušné skupiny dle přílohy č. 1 ZDP
§ 30 až § 31 - odpisy hmotného majetku Doba odpisování: odpis. skupina 1 2 3 4 5 6
doba odpisování 3 roky 5 let 10 let 20 let 30 let 50 let
§ 32a - odpisy nehmotného majetku Nehmotným majetkem se vymezuje věcně, hodnotově (60 000), nabývacím titulem a použitelností. NM se rozumí: • zřizovací výdaje • nehmotné výsledky výzkumu a vývoje a software • ocenitelná práva • Preferenční limity • jiný majetek definovaný zákonem o účetnictví jako nehmotný majetek
§ 32a - odpisy nehmotného majetku Nehmotný majetek se odepisuje rovnoměrně bez přerušení: • • • • •
audiovizuální dílo software výsledky výzkumu a vývoje zřizovací výdaj ostatní nehmotný majetek
18 měsíců 36 měsíců 36 měsíců 60 měsíců 72 měsíců
§ 34 - odčitatelné položky Od základu daně lze odečíst daňovou ztrátu, která vznikla a byla vyměřena za předchozí zdaňovací období, a to nejdéle v pěti bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích, za které se daňová ztráta vyměřuje.
§ 35, § 35a - slevy na dani Vypočtená daň se poplatníkovi snižuje o: • •
18.000 Kč za každého zaměstnance se zdravotním postižením 60.000 Kč za každého zaměstnance s těžším zdravotním postižením
§ 38a - zálohy Zálohy na daň z příjmů se platí v průběhu zálohového období podle výše poslední daňové povinnosti: •
do 30.000 Kč - zálohy se neplatí
•
nad 30.000 do 150.000 Kč - platí se zálohy ve výši 40 % pololetně
•
nad 150.000 Kč - platí se zálohy ve výši 25 % čtvrtletně
§ 38m - daňové přiznání Daňové přiznání se podává i v případě, že: • •
je vykázán základ daně v nulové výši je vykázána daňová ztráta
