Daň z příjmu fyzických osob
Legislativa
Daň z příjmů fyzických osob upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v aktuálním znění
Poplatníci daně - fyzické osoby Každý, kdo má na území ČR trvalé bydliště a dosahuje příjmů ze zdrojů v ČR i ze zahraničí Cizinci, kteří se na území ČR zdržují alespoň 183 dní v kalendářním roce Ti, kterým to stanoví mezinárodní smlouvy
Předmět daně § 6 - příjmy ze závislé činnosti a funkčních požitků (zaměstnání) § 7 - příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti § 8 - příjmy z kapitálového majetku § 9 - příjmy z pronájmu § 10 - ostatní příjmy
Osvobození příjmů od daně Příjmy z prodeje nemovitostí • příjmy z prodeje rodinného domu, bytu, včetně podílu na společných částech domu nebo spoluvlastnického podílu a včetně souvisejícího pozemku – § 4 odst. 1 písm. a) ZDP; • příjmy z prodeje ostatních nemovitostí nebo nebytových prostor Příjmy z prodeje movitých věcí • jsou osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob (§ 4 odst. 1 písm. c) • nevztahuje se na příjmy z prodeje motorových vozidel, letadel a lodí, pokud doba mezi nabytím a prodejem nepřesáhne 1 rok, a na příjmy z prodeje movitých věcí, pokud jsou nebo byly zahrnuty do obchodního majetku Příjmy z prodeje cenných papírů • Přesáhne-li doba mezi nabytím a prodejem při jejich prodeji dobu 3 roky • Výjimka: cenné papíry koupené do 31.12.2013 (osvobození po uplynutí 6 měsíců od nabytí, pouze do limitu 5% podílu) • Cenné papíry, které byly v obchodním majetku (do 3 let po ukončení), jsou osvobozeny po uplynutí 5 let
Základ daně Základem daně je rozdíl mezi zdanitelnými příjmy a výdaji poplatníka, pokud není zákonem u jednotlivých paragrafů stanoveno jinak. Daň fyzické osoby se určí ze základu daně , sníženého o nezdanitelnou část ZD, o odčitatelné položky a daňovou ztrátu minulých let.
§ 6 - Příjmy ze závislé činnosti Příjmy z pracovněprávního poměru Příjmy z funkčních požitků Příjmy za práci členů družstev, společníků a jednatelů s.r.o. a komanditistů Odměny členů statutárních orgánů Příjmy plynoucí v souvislosti s výkonem závislé činnosti Základem daně jsou tyto příjmy navýšené koeficientem 1,34 (superhrubá mzda)
§ 7 - Příjmy z podnikání Příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství Příjmy ze živnosti Příjmy z jiného podnikání podle zvláštních předpisů Podíly společníků v.o.s. a komplementářů k.s. na zisku
§ 7 - Příjmy z jiné samostatné výdělečné činnosti Příjmy z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového nebo jiného duševního vlastnictví Příjmy z autorských práv Příjmy z výkonu nezávislého povolání Příjmy znalce, tlumočníka, rozhodce, zprostředkovatele Příjmy z činnosti správce konkursní podstaty
Základ daně dle § 7 Základem daně jsou příjmy dle § 7 snížené o výdaje vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení. Výdaje lze uplatnit několika způsoby: - Na základě účetnictví - Na základě daňové evidence - Procentem příjmů
Neprokázané výdaje Neuplatní-li poplatník výdaje prokazatelně vynaložené k dosažení příjmů, může uplatnit výdaje jako % z hodnoty příjmů: 80% z příjmů zemědělské výroby a řemeslných živností 60% z příjmů ze živnosti 40% z ostatních příjmů z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti (max. 800.000,- Kč) 30% z pronájmu (max. 600.000,- Kč)
Daňová evidence - § 7b Daňová evidence má zajistit údaje • o příjmech a výdajích • o majetku a závazcích
Zjištění skutečného stavu zásob, hmotného majetku, pohledávek a závazků se provádí k poslednímu dni zdaňovacího období.
§ 8 - příjmy z kapitál. majetku Srážková daň (příjmy z ČR): podíly na zisku (dividendy) podíly na zisku tichého společníka úroky z vkladů, výhry a výnosy z vkladů úroky z vkladů na běžném účtu úrokové a jiné výnosy z držby směnek příjmy z prodeje předkupního práva na CP Zdanit: úroky a výnosy z poskytnutých půjček a úvěrů
§ 9 - příjmy z pronájmu příjmy z pronájmu nemovitostí nebo bytů (i jejich částí) příjmy z pronájmu movitých věcí, kromě příležitostného pronájmu Základem daně jsou příjmy snížené o výdaje prokazatelně vynaložené. Neuplatní-li se výdaje prokazatelně, může poplatník uplatnit jako výdaj 30% z hodnoty příjmů.
§ 10 - ostatní příjmy Do tohoto paragrafu se uvádějí veškeré příjmy podléhající zdanění, které nelze zahrnout pod § 6 až § 9. (příležitostné příjmy, příjmy z převodů, příjmy ze zděděných práv, výhry v loteriích a podobných hrách, podíly společníka obchodní společnosti, ceny ze soutěží, …) Výdaje lze uplatnit prokazatelně vynaložené avšak jen do výše příjmů.
Nezdanitelná část základu daně dle §15 • dary v úhrnu nejvýše 15% ze základu daně (min. 1.000,- Kč) • zaplacené úroky z hypotečního úvěru (max. 300.000,- Kč na domácnost) • zaplacené příspěvky na penzijní připojištění se státním příspěvkem (max. 12.000,- Kč) • zaplacené pojistné na životní pojištění (max. 12.000,- Kč) • zaplacené členské odborové příspěvky (max. 3.000,- Kč) • zaplacené zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání (max. 10.000,- Kč)
§ 34 - odčitatelné položky 1) daňová ztráta – nejdéle v 5 zdaňovacích obdobích (např. ztrátu vyměřenou za rok 2009 je možné uplatnit v letech 2010 až 2014) 2) 100 % nákladů (výdajů) vynaložených při realizaci projektů výzkumu a vývoje
Metodika stanovení základu daně Při stanovení základu daně fyzické osoby je nejprve třeba stanovit dílčí základy daně. Vycházíme-li z jednotlivých druhů příjmů, pak se dílčí základy daně (DZD) stanoví takto: 1.
DZD§6 = PC * 1,34, (DZD§6 > 0), kde : PC je celkový příjem (hrubý příjem, hrubá mzda), 1,34 je koeficient tzv. superhrubého příjmu
2.
DZD§7 = P – Vdzu, (DZD§7 = 0, > 0, < 0), kde:
P jsou příjmy plynoucí poplatníkovi v kalendářním roce (ve zdaňovacím období), Vdzu jsou výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů.
Metodika stanovení základu daně 3.
DZD§8 = P (DZD§8 > 0, = 0), kde:
4.
P jsou příjmy plynoucí poplatníkovi v kalendářním roce.
DZD§9 = P – Vdzu, (DZD§9 = 0, > 0, < 0), kde: P jsou příjmy plynoucí poplatníkovi v kalendářním roce. Vdzu jsou výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů.
5.
DZD§10 = P – Vd, (DZD§10 = 0, > 0), kde: P jsou příjmy plynoucí poplatníkovi v kalendářním roce. Vd jsou výdaje na dosažení příjmů. Výdaje na dosažení příjmů mohou být maximálně do výše příjmů
Metodika stanovení základu daně Základ daně fyzické osoby se pak stanoví takto:
ZD = dílčí základy daně za § 6 až 10 – nezdanitelná část základy daně – odčitatelné položky Základ daně může být větší než nula nebo roven nule. V daňovém přiznání fyzické osoby se zaokrouhluje na celé stokoruny dolů.
Sazba daně Od roku 2008 je sazba daně 15% Od r. 2013 se příjmů fyzických osob nad 48x průměrné mzdy (v r. 2014 ročně 1.245.216,- Kč nebo 103.768,- Kč měsíčně) aplikuje tzv. solidární zvýšení daně ve výši 7% z příjmů nad tuto částku. Jedná se o součet hrubé mzdy z § 6 a dílčího základu daně z § 7 po odečtení odčitatelných položek (ztrát z podnikání z minulých let a odpočtu na výzkum a vývoj). Zaměstnanci, kterých se týká solidární daň (třeba i pouze jeden měsíc např. z titulu mimořádné odměny) mají povinnost podat daňové přiznání na konci roku. Dle současné legislativy platí pouze do r. 2015.
§ 35ba - slevy na dani Fyzické osoby mohou uplatnit slevy na dani v této výši : 24 840 Kč na poplatníka; 24 840 Kč na manželku (manžela) žijící s poplatníkem v domácnosti, pokud nemá vlastní příjem přesahující částku 68 000 Kč ročně; je-li manžel(-ka) držitelem průkazu ZTP - P, zvyšuje se částka slevy na dani na dvojnásobek, tj. na 49 680 Kč; 2 520 Kč, pobírá-li poplatník invalidní důchod 1. nebo 2. stupně; 5 040 Kč, pobírá-li poplatník invalidní důchod 3 .stupně; 16 140 Kč, je-li poplatník držitelem průkazu ZTP-P; 4 020 Kč, je-li poplatník osobou soustavně se připravující na své povolání studiem nebo předepsaným výcvikem do 26let
§ 35c – daňové zvýhodnění • Poplatník má nárok na daňové zvýhodnění na vyživované dítě žijící s ním v domácnosti ve výši 13.404,- Kč ročně. • Zvýhodnění se uplatňuje formou slevy na dani, daňového bonusu nebo kombinací obou. • Omezení daňového bonusu: – maximálně 60.300,- Kč ročně – může uplatnit poplatník, který měl příjem podle § 6, 7, 8 nebo 9 alespoň ve výši 6-násobku minimální mzdy (51.000,- Kč v r. 2014) – Nerezident může uplatnit daňový bonus, jestliže úhrn všech jeho příjmů ze zdrojů na území ČR činí nejméně 90 % všech jeho příjmů • § 35ca: slevu na dani na manželku a daňové zvýhodnění na děti nelze uplatnit, pokud se pro dílčí základy § 7 a 9 uplatňovaly paušální výdaje a tyto tvoří více než 50% celkového základu daně.
§ 38a - zálohy Zálohy na daň z příjmů se platí v průběhu zálohového období. •
Zálohy se neplatí, pokud poslední známá daňová povinnost nepřesáhla 30.000 Kč.
•
Byla-li daňová povinnost nad 30.000 Kč a pod 150.000 Kč platí se zálohy ve výši 40 % pololetně.
•
Byla-li daňová povinnost nad 150.000 Kč - platí se zálohy ve výši 25 % čtvrtletně.
§ 38m - daňové přiznání Daňové přiznání se podává i v případě, že: • je vykázán základ daně ve výši nula • je vykázána daňová ztráta
