ANALYSIS OF COST OVERHEAD FACTORY IN INDICATE COST PRODUCTION EFFICIENCY (Study Casus In Madani Factory Cikoneng Ciamis)
Compiled by : Lisda Nurdiana NPM :093403037
Guided by : Iman Pirman Hidayat, SE., M.Si., Ak.CA Rani Rahman, SE., M.Ak.
ABSTRACT Cost overhead factory different appear because different between cost overhead factory of reality with cost overhead factory standart or musk to become in product or order process. This riset held for a) knowing how analysis of cost overhead different factory in Madani factory Cikoneng Ciamis. b) knowing how range of cost production efficiency in Madani factory Cikoneng Ciamis. c) knowing how analysis of cost overhead factory different on determine cost production efficiency in Madani Factory Cikoneng Ciamis. This riset use description analysis methode and data collection technique is observation, interview, study literature, study documentation. We can conclusion that analysis of cost overhead factory different in factory Madani Cikoneng Ciamis indicate held profit increase. It can press production cost in Madani Cikoneng Ciamis. Keywords : Cost overhead factory, Cost production efficiency
ABSTRAK Selisih biaya overhead pabrik timbul karena perbedaan antara biaya overhead pabrik yang sesungguhnya terjadi dengan biaya overhead pabrik standar atau yang seharusnya terjadi didalam mengolah produk atau pesanan. Tujuan dari penulisan skripsi ini adalah a) untuk mengetahui bagaimana analisis selisih biaya overhead pabrik yang dilakukan oleh Perusahaan Madani Cikoneng Ciamis. b) untuk mengetahui bagaimana tingkat efisiensi biaya produksi pada Perusahaan Madani Cikoneng Ciamis. c) untuk mengetahui bagaimana analisis selisih biaya overhead pabrik dalam menentukan efisiensi biaya produksi pada Perusahaan Madani Cikoneng Ciamis. Metode penelitian yang digunakan adalah metode analisis deskriptif dan teknik pengumpulan data yang dilakukan yaitu observasi, wawancara, studi kepustakaan dan studi dokumen. Dari hasil penelitian maka dapat ditarik kesimpulan bahwa analisis selisih biaya overhead pabrik yang dilakukan Perusahaan Madani Cikoneng Ciamis yang diteliti oleh penulis menunjukkan adanya peningkatan laba yang dapat menekan biaya produksi yang dikeluarkan oleh perusahaan. Kata kunci : biaya overhead pabrik, efisiensi biaya produksi.
PENDAHULUAN Latar Belakang Masalah Perkembangan ilmu pengetahuan dan teknologi dewasa ini sangat dirasakan sekali pengaruhnya disegala bidang, salah satunya terjadi pada bidang ekonomi. Dengan berkembangnya IPTEK tersebut memungkinkan kegiatan ekonomi berkembang sedemikian rupa hingga melewati batas-batas wilayah dan negara. Kondisi yang demikian tentunya akan menciptakan suatu lingkungan yang kompetitif bagi kalangan industri. Lingkungan yang kompetitif tersebut menuntut semua perusahaan yang memasuki lingkungan tersebut memiliki kekuatan lebih untuk dapat bersaing. Dengan adanya persaingan yang semakin ketat akan menuntut perusahaan untuk lebih efisien dan efektif dalam mengelola sumber daya yang dimilikinya serta perusahaan dituntut untuk menerapkan strategistrategi yang handal dan akurat agar dapat meraih keuntungan dan keunggulan perusahaan.
Salah satu cara yang digunakan perusahaan untuk dapat meraih keuntungan dan keunggulan perusahaan adalah dengan mengelola kegiatan usahanya dengan lebih baik lagi. Pengelolaan kegiatan usaha dapat dilakukan dengan cara peningkatan kualitas, karena kualitas merupakan faktor penting yang dapat menunjang kegiatan usaha perusahaan, serta peningkatan kualitas merupakan salah satu cara yang harus dilakukan perusahaan dalam menghadapi persaingan yang semakin pesat dewasa ini. Adanya usaha peningkatan kualitas yang dilakukan oleh perusahaan akan menimbulkan kebutuhan akan pemantauan dan pelaporan kemajuan programprogram tersebut, terutama pada aspek biaya yang harus dikeluarkan. Perusahaan harus dapat mengelola pengeluaran terhadap biaya, agar tercipta efisiensi biaya. Assauri (2004:240) menyatakan bahwa : ”Perusahaan yang dapat tumbuh dan berkembang adalah perusahaan yang dapat bekerja dengan produktivitas dan efisiensi yang tinggi. Biaya yang rendah merupakan salah satu faktor yang menentukan keunggulan bersaing. Perusahaan yang dapat beroperasi dengan produktivitas dan efisiensi yang tinggi akan mempunyai biaya produksi yang rendah, sehingga mempunyai daya saing yang tinggi karena dapat menetapkan harga jual yang rendah”. Identifikasi Masalah Berdasarkan uraian pada latar belakang penelitian di atas, penulis merumuskan masalah penelitian sebagai berikut : a. Bagaimana selisih biaya overhead pabrik yang dilakukan oleh Perusahaan Madani Cikoneng Ciamis. b. Bagaimana tingkat efisiensi biaya produksi pada Perusahaan Madani Cikoneng Ciamis. c. Bagaimana analisis selisih biaya overhead pabrik dalam menentukan efisiensi biaya produksi pada Perusahaan Madani Cikoneng Ciamis.
Tujuan Penelitian Berdasarkan sesuai identifikasi masalah diatas, penelitian dilakukan dengan tujuan sebagai berikut :
a. Untuk mengetahui selisih biaya overhead pabrik yang dilakukan oleh Perusahaan Madani Cikoneng Ciamis. b. Untuk mengetahui tingkat efisiensi biaya produksi pada Perusahaan Makaroni Madani Cikoneng Ciamis. c. Untuk mengetahui selisih biaya overhead pabrik dalam menentukan efisiensi biaya produksi produksi pada Perusahaan Makaroni Madani Cikoneng Ciamis.
Kegunaan Hasil Penelitian Penulis berharap agar hasil penelitian yang disajikan untuk tujuan penyusunan karya tulis ini dapat memberi manfaat bagi : 1. Bagi Penulis Dapat menambah pengetahuan,wawasan yang luas serta gambaran yang lebih jelas mengenai teori yang diperoleh dari perkuliahan dengan praktek yang ada di lapangan. 2. Bagi Pihak Perusahaan Bagi perusahaan, diharapkan hasil penelitian dapat memberikan masukan untuk perusahaan tentang pengefisienan biaya produksi dalam menunjang penjualan. 3. Bagi Peneliti Lain Dapat menjadi masukan dan bahan referensi tambahan serta wawasan dan pengetahuan bagi pembaca yang tertarik untuk mendalami topik yang diangkat penulis dalam penelitian ini.
Lokasi dan Jadwal Penelitian Dalam penelitian ini, penulis melakukan penelitian di Perusahaan Makaroni Madani yang berlokasi di Jalan Gegempalan RT 01/RW 012, Desa Gegempalan Kecamatan Cikoneng Ciamis. Adapun waktu yang dipergunakan penulis untuk melakukan penelitian direncanakan selama 5 bulan terhitung dari bulan Juni sampai dengan bulan Oktober 2013.
TINJAUAN PUSTAKA, KERANGKA PEMIKIRAN, DAN HIPOTESIS Tinjauan Pustaka Biaya Biaya berkaitan dengan segala jenis organisasi, bisnis, non bisnis, jasa eceran dan pabrikasi. Biaya sering diukur dengan satuan-satuan moneter yang mesti dibayar untuk barang dan jasa, juga biaya dikeluarkan untuk membayar manfaat-manfaat di masa depan. Dalam perusahaan berorientasi laba manfaatmanfaat dimasa depan biasanya berarti pendapatan. Pengertian biaya menurut bahasa berdasarkan kamus besar bahasa Indonesia adalah uang yang dikeluarkan untuk mengadakan (mendirikan, malakukan, dan sebagainya) sesuatu: ongkos, belanja, pengeluaran. Menurut Mulyadi (2005: 23) Pengertian biaya adalah sebagai berikut: “Biaya merupakan objek yang diproses oleh akuntansi biaya. Dalam arti luas biaya adalah pengorbanan sumber ekonomi, yang diukur dalam satuan uang, yang telah terjadi atau yang kemungkinan akan terjadi untuk tujuan tertentu”.
Biaya Overhead Pabrik Pengertian biaya overhead pabrik menurut Kautsar Riza Salman (2013:26) sebagai berikut : “Biaya produksi yang dikeluarkan perusahaan selain biaya bahan baku dan biaya pekerja langsung”. Sedangkan menurut Munandar (2000: 26) pengertian biaya overhead pabrik adalah sebagai berikut: "Semua biaya yang terdapat serta terjadi didalam lingkungan pabrik, tetapi tidak secara langsung berhubungan dengan kegiatan proses produksi, yaitu proses mengubah bahan mentah menjadi barang yang siap jual".
Berdasarkan pengertian di atas dapat disimpulkan bahwa kategori biaya overhead memuat berbagai item yang luas. Banyak input selain dari bahan langsung dan tenaga kerja langsung diperlukan untuk membuat produk, misalnya adalah bahan langsung yang merupakan bagian yang tidak signifikan dari produk namun umumnya dimasukan dalam kategori overhead. Efisiensi Biaya Produksi Biaya Produksi Biaya produksi adalah biaya yang timbul dari adanya proses produksi yaitu pengolahan bahan baku menjadi barang jadi atau barang setengah jadi. Menurut Mulyadi (2002:26) “Biaya produksi yaitu, biaya-biaya yang pengorbanannya terkait dengan proses pengolahan bahan baku menjadi barang jadi (finished goods) yang terdiri dari biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik”. Semua biaya yang berhubungan dengan fungsi produksi atau kegiatan pengolahan bahan baku menjadi produk selesai. ( Supriyono, 2001:18). Berdasarkan pengertian di atas dapat disimpulkan bahwa biaya produksi adalah sejumlah biaya yang dikeluarkan untuk mengolah bahan baku menjadi barang jadi (menghasilkan suatu barang). Maka dapat dikatakan bahwa biaya produksi itu adalah biaya yang timbul akibat adanya proses produksi mulai dari pembelian, pengolahan bahan baku hingga menjadi barang jadi yang siap jual. Efisiensi Efisiensi merupakan suatu hal yang penting yang harus dilakukan oleh perusahaan untuk mencapai laba yang optimal. Konsep efisiensi berkaitan dengan seberapa jauh suatu proses mengkonsumsi masukan dibandingkan dengan standar atau sesuatu yang bisa dijadikan pembanding. Efisiensi dan efektifitas merupakan dua macam kriteria yang biasa digunakan untuk menilai prestasi pusat pertanggung jawaban. Efisiensi lebih
bersifat relatif atau komparatif daripada bersifat absolut, dalam arti bahwa efisiensi biasanya dibandingkan dengan suatu ukuran tertentu.
Efisiensi
merupakan suatu ukuran tentang seberapa efisien suatu proses mengkonsumsi masukan. Analisis selisih biaya produksi menghasilkan dua selisih, yaitu: 1. Selisih menguntungkan yang berarti efisien. 2. Selisih merugikan yang berarti tidak efisien. Hal ini sesuai dengan rumus rasio efisiensi yang telah dikemukakan sebelumnya. Sehingga untuk mengetahui efisiensi biaya produksi dilakukan dengan perhitungan sebagai berikut: a. Menghitung efisiensi total biaya produksi 100% = b. Menghitung efisiensi komponen biaya produksi • Menghitung efisiensi biaya bahan baku Rasio efisiensi biaya bahan baku dihitung dengan rumus: = • Menghitung efisiensi biaya tenaga kerja langsung Rasio efisiensi biaya tenaga kerja langsung dihitung dengan rumus: = • Menghitung efisiensi biaya overhead pabrik Rasio efisiensi biaya overhead pabrik dihitung deng an rumus: =
Kerangka Pemikiran Diungkapkan oleh Mulyadi dalam (2002:23) pengertian biaya adalah sebagai berikut : “Biaya adalah kas atau setara kas yang dikorbankan untuk memperoleh barang atau jasa yang diharapkan memberikan manfaat, baik sekarang maupun masa yang akan datang”. Pengertian biaya overhead pabrik menurut Garrison et al. yang terjemahan Hinduan (2006:52) adalah termasuk: “Seluruh biaya yang tidak termasuk dalam bahan langsung dan tenaga kerja langsung. Biaya overhead pabrik termasuk bahan tidak langsung, tenaga kerja tidak langsung, pemeliharaan dan perbaikan peralatan produksi, listrik dan penerangan, pajak, properti, depresiasi dan asuransi fasiltas-fasilitas produksi”. Dari kerangka di atas maka dapat disimpulkan bahwa analisis selisih biaya overhead pabrik dalam menentukan efisiensi biaya produksi menghasilkan keuntungan yang berarti efisien dan berarti menunjukkan bahwa pusat biaya tersebut telah bekerja secara efisien. Dalam penelitian ini penulis gambarkan skema paradigma penelitian dalam bentuk paradigma seperti di bawah ini : Analisis Selisih Biaya Overhead Pabrik
Efisiensi Biaya Produksi
Gambar Kerangka Pemikiran Hipotesis Menurut M. Nazir (2003:151) bahwa “Hipotesis tidak lain dari jawaban
sementara
terhadap
permasalahan
yang
penelitian,
yang
kebenarannya harus diuji secara empiris”. Oleh karena itu rumusan masalah
penelitian biasanya disusun dalam bentuk pertanyaan. Dikatakan sementara, karena jawaban yang diberikan baru didasarkan pada teori yang relevan, belum didasarkan pada fakta-fakta empiris yang diperoleh melalui pengumpulan data. Berdasarkan uraian yang telah dijelaskan dalam kerangka pemikiran diatas, maka penulis dapat mengambil hipotesis bahwa : 1. Dengan dilakukannya selisih biaya overhead pabrik pada Perusahaan Madani
penulis
menduga
bahwa
selisih
tersebut
berdampak
menguntungkan bagi Perusahaan Madani. 2. Tingkat efisiensi biaya produksi yang dilakukan Perusahaan Madani menunjukkan efisien yang berarti bahwa pusat biaya tersebut telah bekerja secara efisien. 3. Selisih Biaya Overhead Pabrik Dalam Menentukan Efisiensi Biaya Produksi menghasilkan hasil menguntungkan yang berarti efisien yang menunjukkan bahwa pusat biaya tersebut telah bekerja secara efisien.
OBJEK DAN METODE PENELITIAN Objek Penelitian Dalam penelitian ini, yang menjadi objek penelitian yaitu penetapan biaya bahan baku, biaya overhead pabrik, efisiensi biaya produksi. Sedangkan yang menjadi subjek penelitian ini yaitu Perusahaan Madani Cikoneng Ciamis yang berlokasi di Jalan Gegempalan RT 01 /RW 12, Desa Gegempalan Kecamatan Cikoneng, Kabupaten Ciamis. Perusahaan Madani Cikoneng Ciamis merupakan salah satu perusahaan manufaktur yang melakukan proses produksi dengan cara mengolah makroni mentah menjadi makroni jadi.
Sejarah Singkat Perusahaan Madani Cikoneng Ciamis berdiri pada tahun 1991 yang didirikan oleh Bapak Kadarya, dimana perusahaan tersebut bergerak dalam bidang makanan ringan yaitu makroni. Perusahaan Madani beralamat di Jalan Gegempalan RT 01/RW 012, Desa Gegempalan Kecamatan Cikoneng Ciamis didirikan dengan alasan perusahaan ini memiliki letak yang strategis dan tidak jauh dengan masyarakat yang tinggal dekat perusahaan tersebut. Perusahaan Madani memulai usahanya dengan modal awal sekitar Rp. 300.000,- dan menyerap tenaga kerja sebanyak 5 orang. Modal tersebut diperoleh dari sebuah Bank yaitu BRI dengan jaminan seorang tetangga. Struktur Organisasi Perusahaan Madani Cikoneng Ciamis Struktur organisasi merupakan suatu badan yang menggambarkan hubungan wewenang dan tanggung jawab bagi setiap jenjang atau bagian yang berbeda dalam perusahaan sehinggakegiatan dapat dilaksanakan dengan baik dan mengarah padatujuan yang telah ditetapkan oleh perusahaan. Dari struktur organisasi dapat diketahui bagaimana tugas, wewenang, dan tanggung jawab setiap bagian yang terdapat dalam organisasi tersebut.
Struktur Organisasi Perusahaan Madani Cikoneng Ciamis
Pimpinan
Sekretaris
Bendahara
Bagian
Bagian
Bagian
Bagian
Pembelian
Produksi
Gudang
Pemasaran
Sumber : Perusahaan Madani Cikoneng Ciamis 2013 Metode Penelitian Metode penelitian merupakan suatu metode yang digunakan penulis dalam membuat suatu karya ilmiah dengan mengadakan observasi yang kemudian dituangkan dalam bentuk karya ilmiah yang dapat dipertangungjawabkan. Dalam penelitian ini penulis menggunakan metode deskriptif analisis dengan pendekatan studi kasus. Metode deskriptif analisis adalah suatu metode yang meneliti status kelompok manusia, objek, suatu kondisi, suatu sistem pemikiran, ataupun suatu kelas peristiwa pada masa sekarang dengan tujuan membuat deskripsi, gambaran atau lukisan sistematis, faktual dan akurat mengenai fakta-fakta, sifat, serta hubungan antara fenomena yang diselidiki ( Sugiyono, 2009:54).
Operasionalisasi Variabel Penelitian Devinisi variabel menurut Sugiyono (2009:32) adalah suatu atribut atau sifat atau nilai dari orang, obyek atau kegiatan yang mempunyai variasi tertentu yang di tetapkan oleh peneliti untuk dipelajari dan ditarik kesimpulannya. Adapun variabel dalam penelitian yang berjudul “Analisis Selisih Biaya Overhead Pabrik dalam Menentukan Efisiensi Biaya Produksi”. Operasionalisasi Variabel Varibel
Konsep Variabel
1. Variabel Independen: Biaya Overhead Pabrik (X¹)
Semua biaya yang terdapat serta terjadi didalam lingkungan pabrik, tetapi tidak secara langsung berhubungan dengan kegiatan proses produksi, yaitu proses mengubah bahan mentah menjadi barang yang siap jual
2. Variabel dependen: Efisiensi biaya produksi (Y)
Efisiensi biaya produksi menunjukkan seberapa besar sumber-sumber daya digunakan untuk menghasilkan suatu kumpulan hasil
Indikator
Skala
-Biaya Rasio Pemeliharaan, -Biaya Bahan Penolong, -Biaya Penyusutan, -Biaya Tenaga Kerja Tidak Langsung, -Biaya Lainlain. Perbandingan Rasio anggaran biaya produksi dengan realisasi biaya produksi
SIMPULAN DAN SARAN Simpulan Berdasarkan hasil penelitian yang telah dilakukan pada Perusahaan Madani Cikoneng Ciamis tentang Analisis Selisih Biaya Overhead Pabrik Dalam Menentukan Efisiensi Biaya Produksi, maka dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut :
1. Selisih biaya Overhead pabrik menghasilkan selisih menguntungkan dapat berarti efisien, karena perusahaan dapat menekan pengeluaran biaya produksi aktual sehingga harga pokok penjualan dapat ditekan dan pada akhirnya dapat meningkatkan pencapaian target laba kotor bagi pihak perusahaan karena biaya overhead pabrik yang dibebankan lebih tinggi dibandingkan dengan biaya overhead pabrik yang sebenarnya terjadi, terbukti dengan hasil pengujian dengan menggunakan analisis varians metode empat selisih yang dilakukan oleh penulis diketahui pada tahun 2011 dan pada tahun. Dimana perolehan selisih yang diteliti oleh penulis pada tahun 2011-2012 menghasilkan selisih keuntungan bagi pihak perusahaan, meskipun nilai selisih yang diperoleh pada tahun 2011 lebih besar jika dibandingkan pada tahun 2012. Dikarenakan adanya penetapan alokasi anggaran yang baik, sehingga banyak biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan sesuai dengan anggaran yang telah ditetapkan sebelumnya. 2. Tingkat efisiensi biaya produksi pada Perusahaan Madani Cikoneng Ciamis pada tahun 2011 diperoleh hasil 0,029% dan pada tahun 2012 0,015%. Hasil perolehan tersebut menunjukkan bahwa tingkat efisiensi yang dilakukan oleh Perusahaan telah bekerja secara efisien karena adanya analisis biaya dan manfaat dalam setiap pengambilan keputusan yang dilakukan oleh pihak manajemen dimana pihak perusahaan mempertimbangkan apakah biaya yang dikeluarkan telah sesuai dengan manfaat atau hasil yang akan dicapai.
3. Berdasarkan hasil analisis dengan menggunakan metode empat selisih menunjukkan efisiensi biaya > 0, maka hal itu menunjukkan bahwa pusat biaya tersebut telah bekerja secara efisien. Sehingga dengan adanya efisiensi biaya produksi maka akan menyebabkan harga pokok penjualan dapat ditekan sehingga harga jual produk yang ditawarkan akan menjadi murah tetapi dengan kualitas yang baik. Dengan adanya harga yang murah dan kualitas yang terjaga maka hal ini akan menarik minat pasar untuk membeli, sehingga akan meningkatkan volume penjualan yang akhirnya akan meningkatkan pencapain target laba kotor perusahaan. Saran Berdasarkan penelitian yang telah dilakukan, maka penulis mencoba memberikan saran-saran yang diharapkan dapat memberikan manfaat yang berguna baik bagi peneliti selanjutnya maupun bagi kemajuan perusahaan. Adapun saran tersebut antara lain : 1.Bagi perusahaan Pihak perusahaan agar dapat membentuk struktur organisasinya dengan benar agar pengendalian produksi bisa dengan mudah terkoneksi jika ada penyimpangan anggaran yang melebihi anggaran yang yang telah ditetapkan. Pihak perusahaan untuk memberikan kesempatan pada satu atau dua orang pegawainya untuk mengikuti pelatihan atau kursus pada bidang administrasi dengan biaya ditanggung oleh pihak perusahaan agar pengolahan pada bidang administrasi di perusahaan menjadi lebih baik, dimana terciptanya sistem informasi dan komunikasi di semua bagian atau struktur orgasnisasi yang ada di perusahaan.
2. Bagi peneliti selanjutnya
Diharapkan dapat melakukan penelitian yang sifatnya mengembangkan dari penelitian ini dengan menambah variable-variabel lain yang mempengaruhi besarnya biaya overhead pabrik di samping efisiensi biaya produksi sebagai factor yang dipengaruhinya
DAFTAR PUSTAKA Amin Widjaja Tunggal. (2000). Dasar-dasar Budgeting. Jakarta: Rineka Cipta Blocher, Chen, Cokins&Lin. (2007). Manajemen Biaya, Penekanan Strategis. Jakarta: Salemba Empat Buchari Alma. (2004). Pengantar Bisnis.Bandung: Alfabeta Departemen Pendidikan dan Kebudayaan. (2001). Kamus Besar Bahasa Indonesia. Jakarta: Balai Pustaka Garrison, Ray.H.Noren,Eric W.Brewer Peter. Diterjemahkan Hinduan.2006. Akuntansi Manajerial, Jakarta Interaksara
oleh
Nuri
Hansen & Mowen.2000.Manajemen Biaya, Edisi Bahasa Indonesia.Buku Dua. Edisi Pertama.Jakarta:Salemba Empat Hongren,et al. (1995). Akuntansi Biaya Dengan Penekanan Manajerial. Jakarta: Salemba Empat Kautsar Riza Salman.2013. Akuntansi Biaya, Jakarta, Akademia Permata M.Munandar.2001.Budgeting Perencanaan Kerja, Pengkoordinasian Kerja, Pengawasan Kerja. Yogyakarta:BPFE Mulyadi. 2000. Akuntansi Biaya. Yogyakarta: Aditya Media 2001. Akuntansi Manajemen Konsep, Manfaat dan Rekayasa, Edisi tiga. Jakarta. Salemba Empat 2005. Akuntansi Biaya, Yogyakarta: Akademi Manajemen Perusahaan YKPN Mulyadi dan Johny Setyawan. (2001). Sistem Perencanaan dan Pengendalian Manajemen. Jakarta: Salemba Empat Nur Indriantoro dan Bambang Supomo. (2002). Metodologi Penelitian Bisnis. Yogyakarta: BPFE
Nursya’bani Purnama. (2006). Yogyakarta: Ekonisia
Manajemen
Kualitas
Perspektif
Global.
Ravianto, Putra J,dkk. (2000). Dasar-dasar Produktivitas. Jakarta: Karunika Universitas Terbuka Render.Barry dan Jay.Heizer. (2001). Prinsip-prinsip Manajemen Operasi. Jakarta: Salemba Empat Rob.Raider.2002.Operational Review:Maximum Result at Efficient cost, John. Wiky and Sun. Inc Simamora, Henry. (2000). Akuntansi Manajemen. Jakarta: Salemba Empat Soekarno.K. (2000). Dasar-Dasar Manajemen. Jakarta: Miswar Sofjan Assauri. (2004). Manajemen Produksi dan Operasi .Jakarta: Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia Sudjana. (1997). Metode Statistika. Bandung: Tarsito Sugiyono. (2007). Metode Penelitian Bisnis. Bandung: Alfabeta Supriyono. (2000). Akuntansi manajemen 1. Yogyakarta: BPFE Supriyono dan Mulyadi. (1996). Akuntansi Manajemen 2. Yogyakarta: STIE YKPN Winarno Surakhmad. (2000). Pengantar Penelitian Ilmiah. Bandung: Tarsito
