Adóvilág január XIV. Évfolyam szám

A helyi iparûzési adóval kapcsolatos eljárási szabályok 2010. január 1. napját követô változásai vábbiakban: Art.) rendelkezéseiben 2009 évben, illetve

Az iparûzési adóhoz kapcsolódó adóztatási feladatok megosztása 2010-ben

2010. január elsejétôl jelentôs számú és horderejû mó-

A 2010. év átmeneti idôszak a helyi iparûzési adóval kap-

dosítás következett be. A fôbb módosításokat a vállal-

csolatos feladatok átadása, átvétele szempontjából.

Az adózás rendjérôl szóló 2003. évi XCII. törvény (a to-

kozások adminisztratív terheinek csökkentése, az uni-

A 2009-es adóévet az önkormányzati adóhatóságoknál

ós kötelezettségek teljesítése, illetve a más törvények

kell lezárni, így a 2009-es évrôl (2010. május 31-éig) még az

miatt szükségessé váló szabályozási feladatok elvégzé-

önkormányzati adóhatósághoz kell a bevallást benyújtani.

se (pl. a Ket. novella hatályba lépése) indokolták. Az

A 2010. március 15-ig teljesítendô elôleget még az önkor-

adózók adminisztrációs terheinek csökkentését célzó

mányzati adóhatósághoz kell megfizetni az önkormányzat

intézkedések közül kiemelt jelentôséggel bír a helyi

által kibocsátott fizetési meghagyás alapján és amennyiben

iparûzési adóval kapcsolatos hatásköröknek az állami

az önkormányzati adóhatóság kimutatása szerint a 2010.

adóhatósághoz történô telepítése a 2010-tôl kezdôdô

március 15-én esedékes helyi iparûzési adóelôleget az adó-

adóévek vonatkozásában.

zó hiánytalanul nem fizette meg, a különbözet végrehajtá-

A változásokat a közteherviselés rendszerének átala-

sát még az önkormányzati adóhatóság végzi.

kítását célzó törvénymódosításokról szóló 2009. évi

A 2010-es adóévet megelôzô adóévekkel kapcsolatos

LXXVII. törvény (a továbbiakban: Krtv.), illetve a Krtv-

adóhatósági feladatok (ellenôrzés, végrehajtás, stb.) ma-

t módosító, az egyéni vállalkozóról és az egyéni cégrôl

radnak az önkormányzati adóhatóságnál: ezen idôszakok

szóló 2009. évi CXV. törvénnyel és a megtakarítások

vonatkozásában az önkormányzati adóhatóságok adó-

ösztönzésével összefüggô törvénymódosításokról szó-

megállapítási joga 2 évre rövidül. Az önellenôrzésre nyitva

ló 2009. évi CXVI. törvény (a továbbiakban: Módtv.) te-

álló határidô mindenképp egybe kell, hogy essen a ható-

remtették meg.

ság adómegállapításhoz való jogának elévülésével, ezért az

A módosítások értelmében az adózók – a késôbbiekben részletezettek szerint – az állami adóhatósághoz

adózók szintén 2 éves idôszakon belül tudnak csak önellenôrzést benyújtani, azaz 2011. december 31-ig.

nyújtják be a helyi iparûzési adó bevallásukat, és az álla-

A tevékenységüket 2009. december 31-éig megszüntetô

mi adóhatósághoz teljesítik a befizetésüket. Ezáltal

adózók: a helyi iparûzési adóval összefüggô adókötelezett-

azoknak az adózóknak, amelyek több telephellyel ren-

ségeiket még az önkormányzati adóhatósághoz teljesítik,

delkeznek, nem kell a telephelyek szerinti önkormány-

illetve az önkormányzati adóhatóságok végzik az ezzel ösz-

zatok felé külön bevallást benyújtaniuk, hanem egy, az

szefüggô adóztatási feladatokat.

állami adóhatósághoz benyújtott bevallással - települési

A 2010. január 1-jét megelôzô adóévekben esedékes kö-

önkormányzatonként részletezve - teljesítik bevallási kö-

telezettségek tekintetében még az önkormányzati adóha-

telezettségüket. A befizetést szintén az állami adóható-

tóság jár el hitelezôként.

ság felé kell teljesíteni, mégpedig az állami adóhatóság

Az állami adóhatóság 2010. január 1-jétôl a helyi iparûzé-

által vezetett helyi iparûzési számlára. A befizetéseket az

si adóval összefüggô hatásköröket a 2010. január 1-jétôl

állami adóhatóság a bevallásban feltüntetett települési

kezdôdô adóéveket érintôen gyakorolja.

önkormányzatok részére a bevallásban szereplô adatok alapján utalja át.

Tekintettel arra, hogy a 2010. március 15-én esedékes elôleget az önkormányzati adóhatósághoz kell megfizetni,

3

XIV. Évfolyam 01-02. szám

ezért az Art. úgy rendelkezik, hogy az állami adóható-

Az adófizetési kötelezettség tekintetében a fô változás,

ság a 2010. évi helyi iparûzési adó fizetési kötelezett-

hogy a helyi iparûzési adót az állami adóhatóság felé egy

ség teljesítése során a 2010. március 15-én esedékes,

számlára kell megfizetni A helyi iparûzési adóhoz kapcso-

az önkormányzatokhoz megfizetendô adóelôleget a

lódó önellenôrzési pótlékot, késedelmi pótlékot, adóbírsá-

saját nyilvántartása szerint megfizetettnek és teljesí-

got, mulasztási bírságot külön számlákra kell megfizetni.

tettnek tekinti.

Az önellenôrzési pótlékot a települési önkormányzaton-

A tevékenységüket 2009. december 31-ét követôen megszüntetô adózók 2010. január 1. utáni idôszakot

ként bevallott és a helyesbített adó különbözete után, települési önkormányzatonként kell megállapítani

érintô adóügyeiben az állami adóhatóság jár el, úgy

A 2010 év a fizetési kötelezettségek tekintetében is átme-

mint a települési (a fôvárosban a fôvárosi) önkormány-

neti idôszak, mivel az adózónak a 2010. március 15-én ese-

zatot megilletô helyi iparûzési adó követelések tekinte-

dékes elôleget (az önkormányzati adóhatóság által koráb-

tében a 2009. december 31-ét követô adóévekben ese-

ban kiadott fizetési meghagyás alapján) és a 2010. május

dékessé váló követelések tekintetében hitelezôként.

31-én esedékes elszámolandó különbözetet még az önkormányzati adóhatóság felé kell rendezni, a 2010. szeptem-

Az adózók kötelezettségeit érintô változások 2010-ben

Adóvilág – 2010. január

A bejelentési kötelezettségét az adózóknak 2010 janu-

ber 15-én esedékes elôleg és a 2010. december 20-án esedékes elôleg-kiegészítés összegét pedig már az állami adóhatósághoz kell megfizetni.

ár elsejétôl az állami adóhatóság felé kell teljesíteni-

Az elôlegfizetési kötelezettség tekintetében a határidô

ük, mégpedig a helyi iparûzési adókötelezettség ke-

nem változik, az továbbra is szeptember 15. és március 15.

letkezését, illetve megszûnését - a helyi iparûzési adó

lesz. A 2010. évben kezdôdô adóév harmadik hónapjának

bevételre jogosult települési önkormányzat megjelö-

15. napjáig esedékes elôlegrészletet a vállalkozónak az ön-

lésével - az adókötelezettség bekövetkeztétôl (a tevé-

kormányzati adóhatóság által korábban kiadott fizetési

kenység megkezdésétôl), illetve megszûnésétôl szá-

meghagyás alapján, az önkormányzati adóhatóság által

mított 15 napon belül.

megjelölt pénzforgalmi számlára kell megfizetnie.

Az iparûzési tevékenységet ideiglenes, alkalmi jel-

A 2010. adóévben kezdôdô – a helyi adókról szóló 1990.

leggel folytató adózók az adóköteles tevékenység

évi C. törvény (a továbbiakban: Htv.) 41. §-ában meghatáro-

megkezdése elôtt, de legkésôbb a tevékenység meg-

zott – elôlegfizetési idôszakra fizetendô elsô (2010. szeptem-

kezdésének napján kötelesek ezt az állami adóható-

ber 15-én esedékes) adóelôleg-részletet a 2009. évben kezdô-

ságnál bejelenteni.

dô adóév adója és az önkormányzati adóhatóság által a 2010.

A bevallási kötelezettség tekintetében 2010 év át-

évben kezdôdô adóév harmadik hónapjának 15. napjáig elô-

meneti idôszak. Az adózóknak a 2009 adóévrôl szó-

írt adóelôleg-részlet pozitív különbözetével egyezôen, míg a

ló bevallást (2010. május 31-ig) még az önkormányza-

második (2011. március 15-én esedékes) adóelôleg-részletet

ti adóhatósághoz kell benyújtani, mégpedig mind-

a 2009. évi adóév adójának felével megegyezô összegben

azon önkormányzatokhoz, amelyeknél az adózónak

még az önkormányzati adóhatósághoz kell bevallani, de

telephelye van és iparûzési adót vezettek be). Ugyan-

megfizetni már az állami adóhatóságnak kell.

akkor az adóelôleg-kiegészítés összegérôl a bevallást

A 2010. évben kezdôdô adóévben esedékes adóelôleg-fi-

(a tárgyév utolsó hónapjának 20. napjáig – vagyis

zetési idôpontokat követôen bekövetkezô adókötelezett-

2010. december 20-ig) már az állami adóhatóság felé

ség-keletkezés esetén az elôlegfizetési idôszakra fizetendô

kell teljesíteni, ugyanúgy, mint majd a 2010 adóévrôl

egyes adóelôleg-részleteket a Htv. módosított 41. §-a alap-

szóló bevallást (2011. május 31-ig).

ján az állami adóhatósághoz kell bevallani.

Az állami adóhatóság felé már egy helyi iparûzési

Az elôleg-kiegészítés megfizetésének határideje nem vál-

adó bevallást kell benyújtani, melyen az adatokat az

tozik (december 20.), a 2010. december 20-án esedékes

érintett települési önkormányzatonként részletezve

elôleget már –a korábbiakban jelzettek szerint – az állami

kell kitölteni.

adóhatósághoz kell megfizetni.

4

Az önkormányzatokat terhelô adatszolgáltatási feladatok

által elôlegmérséklés címén módosított elôleg öszszegérôl,

Az állami adóhatóságnak a hatáskörébe utalt feladatok ellá-

• 2010. június 30. napjáig: a 2009. adóévrôl, 2010-ben

tása miatt számos adatra szüksége van. Így pl. tudnia kell,

benyújtott bevallásban szereplô adóelôleg adatokról,

hogy mely önkormányzatok vezettek be helyi iparûzési

bevallott adó összegérôl és az azzal szemben elszámolt

adó kötelezettséget, és mi a hatályos önkormányzati rende-

adóelôleg (ideértve a megfizetett adóelôleg-kiegészítés

letek tartalma, vagy pl. ismernie kell azokat a költségvetési

összegét is) különbözetérôl (elôjel helyesen), valamint

számlaszámokat, amelyre az önkormányzatokat megilletô

az adózó a helyi adókról szóló törvény 39/A. §-ának (5)

összegeket utalnia kell.

bekezdése, illetve 39/B. §-ának (2) bekezdése szerinti –

Annak érdekében, hogy az álami adóhatóság a helyi iparûzési adóval kapcsolatos feladatait el tudja látni, az Art. ren-

a helyi iparûzési adó alapjának egyszerûsített meghatározásáról tett – nyilatkozatáról,

delkezései több ponton kiegészültek az önkormányzatok

• az eltérô üzleti évesekre a fenti adatszolgáltatások szin-

egyszeri, illetve rendszeres adatszolgáltatási kötelezettsé-

tén fennállnak a törvényben meghatározott speciális

gével. Az egyes adatszolgáltatási kötelezettségek – melye-

határidôkkel,

ket körjegyzôség esetén települési önkormányzatonként kell teljesíteni –a következôk:

• 2009. december 1-jéig: a kincstár elektronikus úton átadja az állami adóhatóság részére azon települési önkormányzatok kincstár által használt azonosítószámát,

Egyszeri adatszolgáltatások

amelyek iparûzési adót vezettek be

• 2010. január 15-ig: az önkormányzati adóhatóság elektronikus úton, az állami adóhatóság által közzétett

Rendszeres adatszolgáltatások

formában megküldi a 2010-ben hatályos helyi iparûzé-

• az önkormányzati rendeletekrôl (8 nap): ameny-

si adót szabályozó önkormányzati rendeleteit az állami

nyiben az önkormányzat a helyi iparûzési adót megál-

adóhatóság részére,

lapító önkormányzati rendeletét módosította, vagy a

• 2010. január 15-ig: az önkormányzati adóhatóság

helyi iparûzési adót rendelettel bevezette, illetve meg-

közli az állami adóhatósággal azt a költségvetési szám-

szüntette, a rendelet számát, illetve a rendelet szövegét

laszámot, amelyre az állami adóhatóság a települési ön-

a kihirdetéstôl számított 8 napon belül az önkormány-

kormányzatot megilletô helyi iparûzési adó, továbbá a

zati adóhatóság elektronikus úton, az állami adóható-

helyi iparûzési adóval összefüggô késedelmi pótlék,

ság által közzétett módon és formátumban megküldi

önellenôrzési pótlék, adóbírság és mulasztási bírság át-

az állami adóhatóság részére

utalását teljesíti. (A költségvetési számlaszám közlésé-

• az azonosító számról és számlaszámról (8 nap): a

re vonatkozó kötelezettség elmulasztásából, vagy ké-

helyi iparûzési adó bevezetése esetén a helyi iparûzési

sedelmes teljesítése esetén az ebbôl eredô kárt az érin-

adóról szóló önkormányzati rendelet kihirdetését köve-

tett települési önkormányzat viseli, és ez esetben az ál-

tô 8 napon belül az önkormányzati adóhatóság az állami

lami adóhatóság a késedelmes átutalás miatt kama-

adóhatóság részére elektronikus úton, az állami adóha-

tot nem fizet.),

tóság által közzétett formátumban megküldi az érintett

• 2010. január 31. napjáig: az önkormányzati adóha-

települési önkormányzat kincstár által használt azonosí-

tóság az állami adóhatóság által közzétett módon és

tószámát, valamint költségvetési számlaszámát, amelyre

formátumban adatot szolgáltat az általa 2010. január 1-

az állami adóhatóság a települési önkormányzatot meg-

jén nyilvántartott iparûzési adóalanyok adószámáról,

illetô helyi iparûzési adó, továbbá a helyi iparûzési adó-

székhelyérôl és a helyi adókról szóló törvény szerinti

val összefüggô késedelmi pótlék, önellenôrzési pótlék,

telephelyérôl,

adóbírság és mulasztási bírság átutalását teljesíti.

• 2010. április 30. napjáig: a 2010. március 15-én

(Módtv. 118. § - Art. 52. § (18) bekezdés b) pont) a költ-

esedékes és megfizetett helyi iparûzési adóelôleg

ségvetési számlaszám közlésére vonatkozó kötelezettség

összegérôl, valamint az önkormányzati adóhatóság

elmulasztásából, vagy késedelmes teljesítése esetén az

5


ebbôl eredô kárt az érintett települési önkormány-

az ilyen tevékenységet végzô adózók vonatkozásában a he-

zat viseli, és ez esetben az állami adóhatóság a ké-

lyi iparûzési adó megállapításához szükséges adatok be-

sedelmes átutalás miatt kamatot nem fizet

szerzése érdekében. Az ellenôrzés során megismert ada-

• minden hónap utolsó napjáig: az önkormány-

tokról, úgymint az illetékességi területén végzett iparûzési

zati adóhatóság az adószám feltüntetésével az álla-

tevékenység kezdetének és befejezésének idôpontjáról va-

mi adóhatóság által közzétett módon és formá-

lamint a helyi iparûzési adó megállapításához szükséges

tumban minden hónap utolsó napjáig - a rendel-

adatokról az önkormányzati adóhatóság minden hónap

kezésre álló, különösen az adatgyûjtésre irányuló

utolsó napjáig adatot szolgáltat az állami adóhatóságnak.

ellenôrzés keretében beszerzett adatok alapján –

(Az önkormányzati adatszolgáltatás tartalmát bôvebben

elektronikus úton adatot szolgáltat az illetékességi

lásd a késôbbiekben.)

területén az ideiglenes (alkalmi) jelleggel végzett

Az állami adóhatóság az adatszolgáltatásként megkapott

iparûzési tevékenység kezdetének és befejezésé-

adatokat összeveti az adózói bejelentésekkel, és ennek is-

nek idôpontjáról, továbbá az általa ismert, a helyi

meretében teszi meg az esetlegesen szükséges intézkedé-

iparûzési adó megállapításához szükséges adatok-

seket, pl. egyes adókötelezettségek teljesítésének ellenôr-

ról, különös tekintettel az ideiglenes (alkalmi) jel-

zését rendeli el, mulasztási bírságot szab ki bejelentés/be-

legû iparûzési tevékenység folytatásával összefüg-

vallás elmulasztása miatt.

gô, általa kiadott engedélyekrôl Az adatszolgáltatások részletes tartalma jelen cikk-

Fizetési könnyítés, adómérséklés

ben, illetve egy másik cikkben részletesen bemuta-

A Módtv. A hatáskört a helyi iparûzési adót érintô fizetési

tásra kerül.

könnyítési (részletfizetési, fizetési halasztási) és mérséklési kérelmek vonatkozásában is 2010. január 1-jétôl az állami


A helyi iparûzési adó ellenôrzésével kapcsolatos szabályok

adóhatósághoz telepíti. Tekintettel azonban arra a fentiekben már rögzített elvre, hogy a helyi iparûzési adó az azt

A helyi iparûzési adó bevétel jogosultja az iparûzési

bevezetô önkormányzat bevétele, így a fizetés könnyítésé-

adó kötelezettséget rendelettel bevezetô, telephely-

nek vagy a mérséklésnek az engedélyezése az önkormány-

lyel érintett önkormányzat. Az iparûzési adóra jogo-

zatot közvetlenül érinti, a kérelem tárgyában az önkor-

sult egyes önkormányzatok között ezért a mellett,

mányzatoknak önálló döntési jogkörük van. Ez azt jelenti,

hogy a bevallott kötelezettségeket jogosultanként

hogy az állami adóhatóság a hatáskörét az önkormányzati

(önkormányzatonként) kell kimutatni és a befizetése-

adóhatóság nyilatkozatához kötve gyakorolja.

ket ennek megfelelôen kell felosztani, az adóhatóság-

Az önkormányzati adóhatóság döntési jogkörében két

nak az utólagos ellenôrzés során vizsgált adózói köte-

korlátozás érvényesül. Egyrészt az önkormányzati nyilatko-

lezettségeket is ennek megfelelôen kell figyelembe

zathoz csak az elsôfokú eljárásban van kötve az állami adó-

venni, vagyis az adókülönbözetet települési önkor-

hatóság, a jogorvoslati szakban már nem. Másrészt az ön-

mányzatonként kell megállapítani, és nyilvántartani.

kormányzati adóhatóságnak a kérelemmel kapcsolatos in-

Amennyiben az adózó terhére megállapított adó-

dokolt álláspontját (döntését) a számára biztosított 30 na-

különbözet adóhiánynak minôsül, úgy az adóhiányt,

pos jogvesztô határidôn belül kialakítania és megküldeni

valamint az ahhoz kapcsolódó adóbírságot is telepü-

az állami adóhatóság részére.

lési önkormányzatonként kell megállapítani, vala-

A fizetési könnyítés/mérséklés iránti kérelmet az állami

mint a késedelmi pótlékot is ennek megfelelôen kü-

adóhatósághoz kell az adózónak elôterjeszteni. Az állami

lön kell felszámítani.

adóhatóság a kérelem megalapozottságát érdemben nem

Az ideiglenes (alkalmi) jelleggel végzett iparûzési

vizsgálja, hanem azt - annak beérkezésétôl számított - 5 na-

tevékenység esetén az önkormányzati adóhatóság-

pon belül megküldi az önkormányzati adóhatósághoz. Ez-

nak lehetôsége van arra, hogy adatgyûjtésre irányuló

zel együtt tájékoztatást ad a nála nyilvántartott és az adott

ellenôrzés keretében helyszíni ellenôrzést végezzen

önkormányzatra kimutatott helyi iparûzési adóról, bírság-

6

ról, pótlékról. Ha az adózó benyújtott kérelme több önkor-

tek szerint az állami adóhatóság nincs kötve az önkor-

mányzatot is érint, akkor valamennyi önkormányzatnak

mányzati adóhatóság nyilatkozatához.

csak az ôt érintô kérelem és a rá vonatkozó adó-, bírság- és pótlékadatokról adható tájékoztatás.

Elôfordulhat, hogy az adózó a fizetési könnyítés/mérséklés iránti kérelmét az önkormányzati adóhatósághoz nyújt-

Az önkormányzati adóhatóság a kérelem megalapozottsá-

ja be. Az önkormányzati adóhatóságnak ilyenkor elektro-

gának érdemi vizsgálatát követôen kialakítja álláspontját és a

nikus úton haladéktalanul értesíteni kell az állami adóható-

kérelem beérkezésétôl számított 30 napon belül errôl egy

ságot, tekintettel arra, hogy az elsô alkalommal benyújtott

elektronikus úton megküldött nyilatkozat útján értesíti az ál-

fizetési könnyítés/mérséklés iránti kérelem szünetelteti a

lami adóhatóságot. Az önkormányzati adóhatóságnak részle-

végrehajtási eljárást. Az állami adóhatóság – ha a feltételek

tesen indokolni kell a fizetési könnyítés feltételeit (esedékes-

fennállnak – intézkedik a végrehajtás szüneteltetése iránt

ségi idôpont, részletek összege, pótlékszámítás stb.)

és az önkormányzat értesítésének kézhezvételétôl számított

/mérséklés (elengedés) feltételeit [mérsékelt, (elengedett)

öt napon belül tájékoztatja az önkormányzati adóhatósá-

összeg, pótlékszámítás stb.] vagy az elutasítás okait, illetve a

got a nyilvántartott és az adott önkormányzatra kimutatott

fizetési könnyítés/mérséklés (elengedés) iránti kérelem elbí-

helyi iparûzési adóról, bírságról, pótlékról.

rálásához szükséges és az általa feltárt tényállást. Az önkor-

Ha az önkormányzati adóhatóság fizetési könnyí-

mányzat nyilatkozatának jogvesztô határidôn belül történô

tést/mérséklést (elengedést) engedélyez és a fizetési kön-

megtétele esetén ugyanis az állami adóhatóság az elsô fokú

nyítéssel/ mérsékléssel (elengedéssel) érintett tartozás ösz-

eljárásban ehhez a nyilatkozathoz kötve van, vagyis ha az ön-

szegét az állami adóhatóság az Art. 43/B. § alapján elôleg-

kormányzat mérséklés engedélyezésérôl döntött, akkor a ha-

ként átutalta az önkormányzatnak, az állami adóhatóság

tározatban nem utasíthatja el e kérelmet. Meg kell azonban

haladéktalanul intézkedik a fizetési könnyítéssel/mérsék-

jegyezni, hogy ha az önkormányzati adóhatóság jogszabály

léssel (elengedéssel) érintett tartozás Art. 43/A. § szerinti

megsértésével hozott döntést (pl. már megfizetett tartozásra

visszakövetelése érdekében.

részletfizetést engedélyezett, vagy túlterjeszkedett az adózó kérelmén), úgy a határozat nem adható ki, az állami adóhatóságnak egyeztetnie kell az önkormányzati adóhatósággal. A fizetési könnyítés/mérséklés iránti kérelem tárgyában ren-

Bejelentés, változásbejelentés az iparûzési adó tekintetében 1. Adózói bejelentés

delkezô elsôfokú határozatot a nyilatkozat alapján, annak be-

Az adózás rendjérôl szóló 2003. évi XCII. törvény (Art.)

érkezésétôl számított 15 napon belül kell kiadmányozni. Tekin-

2010. január 1-jétôl hatályos módosításával (17. § (15) be-

tettel arra, hogy az önkormányzati adóhatóság rendelkezésére

kezdés) a helyi iparûzési adókötelezettség keletkezését,

álló, a nyilatkozat elküldésére meghatározott határidô jogvesz-

megszûnését – a helyi iparûzési adó bevételre jogosult

tô, ennek elmulasztása esetén a kérelem elbírálására az állami

települési önkormányzat megjelölésével – az állami adó-

adóhatóság – az önkormányzat nyilatkozata nélkül – jogosult.

hatósághoz kell bejelenteni. A bejelentést az állandó jel-

Ebben az esetben – mivel ilyenkor a fizetési könnyítés/mérsék-

legû adókötelezettség bekövetkeztétôl (tevékenység

lés fennálltának feltételeit az állami adóhatóságnak kell meg-

megkezdésétôl), illetve megszûnésétôl számított 15 na-

vizsgálni – az állami adóhatóság számára a kérelem elbírálásá-

pon belül kell megtenni, az iparûzési tevékenység ideig-

ra nyitva álló ügyintézési határidô az önkormányzati adóható-

lenes, alkalmi jelleggel történô folytatása esetén pedig a

ság számára irányadó 30 napos jogvesztô határidô leteltét kö-

tevékenység megkezdése elôtt, de legkésôbb a tevékeny-

vetô napon kezdôdik és a határozat meghozatalára az általá-

ség megkezdésének napján. A bejelentés, változásbeje-

nos ügyintézési határidô – 30 nap – vonatkozik.

lentés megtételére az APEH a 10THIPA BEJELENTÕ ÉS

A fizetési könnyítésrôl/mérséklésrôl rendelkezô elsô-

VÁLTOZÁSBEJELENTÕ LAP a helyi iparûzési adókötele-

fokú határozat ellen kezdeményezett jogorvoslati eljá-

zettség teljesítéséhez címû adatlapot rendszeresítette.

rás lefolytatására az állami adóhatóság jogosult, ideértve

Az adatlapot mind elektronikus úton, mind papír ala-

a jogorvoslati eljárás eredményeként elrendelt új eljá-

pon (postán vagy az ügyfélszolgálatokon személyesen)

rást is. A jogorvoslati eljárásban a korábbiakban említet-

be lehet nyújtani.

7


A 10THIPA adatlapot kell benyújtani abban az eset-

nak, az adóalanyként megszûnô vállalkozónak, továbbá az

ben, ha az adózó az állandó jellegû iparûzési tevé-

adókötelezettség keletkezésének adóévében az adóköteles

kenységét 2010. január 01. napján vagy ezt követô

tevékenységet jogelôd nélkül kezdô vállalkozónak. Nem kell

idôpontban kezdi meg. Ilyenkor a bejelentés határ-

adóelôleget bevallani arra az elôlegfizetési idôszakra sem,

ideje az adókötelezettség keletkezésétôl számított 15

amelyre a vállalkozó már vallott be adóelôleget. Az adóható-

nap. Szintén ezen adatlapon kell bejelenteni az ipar-

ság az adóelôleg bejelentésére a 1045. számú bevallási for-

ûzési tevékenység megszûnését, amennyiben a meg-

manyomtatványt alakította ki.

szûnés 2010. január 01. napján vagy ezt követô idôpontban történik. A bejelentési kötelezettség a tevékenység befejezését követô 15 napon belül esedékes. A tevékenység megszûnésének bejelentése nem függ attól, hogy a tevékenység megkezdését az állami adóhatósághoz, vagy még az önkormányzathoz teljesítette az adózó. Tehát akkor is a 10THIPA adatlapon kell a tevékenység megszûnését bejelenteni, ha a tevékenység megkezdését még 2010. január 1-jét megelôzôen az önkormányzathoz jelentette be az adózó. A 10THIPA adatlap szolgál az iparûzési tevékenységgel kapcsolatos – 2010. január 01. napján vagy ezt követôen bekövetkezett - változás bejelentésére is, amely a változás bekövetkezését követô 15 napon belül esedékes. Az ideiglenes iparûzési tevékenység 2010. január 1jén, vagy ezt követôen történô megkezdése esetében a bejelentési és változás-bejelentési kötelezettséget a 10THIPA adatlapon az APEH-hez kell teljesíteni. Amennyiben az adózó az iparûzési adóköteles tevékenységét ideiglenesen végzi, és a folyamatos tevékenység idôtartama áthúzódik a 2010. január 1-jére vagy ezt követô idôszakra, az állami adóhatóság felé – ideiglenes tevékenységre vonatkozó adatok tekintetében – bejelentési kötelezettsége nincs.


A bejelentkezés és a változás-bejelentés elmulasztása, illetve késedelmes, hibás, valótlan adattartalmú vagy hiányos teljesítése esetében az állami adóhatóság mulasztási bírságot szabhat ki, melynek összege magánszemély adózók esetében 200 ezer, más adózók esetében 500 ezer forintig terjedhet. Abban az esetben, ha az adózó állandó jellegû iparûzési adóköteles tevékenységét az adóév közben kezdi meg, átalakulással jött létre, valamint, ha az önkormányzat az adót év közben vezeti be, a bejelentkezéssel együtt adóelôleget is be kell jelentenie. Nem kell adóelôleget bevallania/bejelentenie az elôtársaság-

8

A 10THIPA nyomtatvány képe a következô:

A nyomtatvány fôlapján az adózó azonosításához szükséges adatokat kell feltüntetni, amelyek a következôk:

Ideiglenes (alkalmi) iparûzési adókötelezettség bejelentésekor meg kell adni, hogy az adózó tevékenysége

- az adózó neve, elnevezése,

a fentiekben ismertetett három kategória közül melyik-

- az adózó adószáma, adóazonosító jele,

be tartozik. Amennyiben az adózó mindkét jellegû te-

- az adózó (képviselôje, meghatalmazottja) aláírása.

vékenységet végzi, avagy egy önkormányzat területén

A fôlapon kell feltüntetni a csatolt részletezô lapok szá-

egy idôben több fajta ideiglenes iparûzési tevékenysé-

mát, valamint az adóhatósági értesítés alapján a javítani kí-

get is végez, az állandó tevékenységét (tevékenységeit),

vánt adatlap nyilvántartási számát.

illetve az ideiglenes tevékenységét (tevékenységeit),

A 01-es részletezô lapon jelenthetôk be az iparûzési adó-

külön-külön blokkokban jelentheti be.

kötelezettséggel kapcsolatos adatok. Az iparûzési tevékeny-

- Az iparûzési tevékenység kezdetét (adókötelezettség

ségre vonatkozó adatokat bevételre jogosult önkormányza-

kezdetét) és az iparûzési tevékenység befejezését (adó-

tonként kell megadni úgy, hogy a részletezô lapon rovaton-

kötelezettség végét). A tevékenység kezdetének dátu-

ként több bejelentést lehet tenni.

mát mind az új tevékenység bejelentésekor, mind a ko-

A 01-es részletezô lapon kell megadni a következôket:

rábbi bejelentés törlésekor, illetôleg a tevékenység befe-

- Az „Adatbejelentés jellegét”, amely „U” vagy „T” jelölés

jezésének bejelentésekor is meg kell adni, mert az adó-

lehet. Az „U” jelölés azt jelenti, hogy a továbbiakban ez

hatóság ennek a dátumnak a segítségével azonosítja,

az adat válik érvényessé. Az „U” jelölése kódkockába tör-

hogy bejelentése melyik adókötelezettségére vonatko-

ténô beírásával új adatot lehet bejelenteni a beírt tarta-

zik. A tevékenység befejezését csak akkor kell kitölteni,

lommal. A „T” választása esetén a korábban bejelentett

amennyiben a bejelentés állandó jelleggel folytatott he-

adatot lehet töröltetni. Ekkor is be kell írni a rovatba a

lyi iparûzési tevékenység befejezésére vonatkozik. Ideig-

törlendô adatot.

lenes jelleggel végzett iparûzési tevékenység esetén a te-

- A helyi iparûzési tevékenység végzésének jellegét, amely

vékenység befejezésének napján kell a helyi iparûzési

lehet „Állandó” vagy „Ideiglenes (alkalmi)”. A vállalkozó

adóról bevallást tenni – a megfizetés határidejével egye-

állandó jellegû iparûzési tevékenységet végez az önkor-

zôen - így a tevékenység záró idôpontját ebben az eset-

mányzat illetékességi területén, ha ott székhellyel, telep-

ben a THIPA adatlapon nem szükséges bejelenteni.

hellyel rendelkezik, függetlenül attól, hogy tevékenysé-

- A bevételre jogosult települési önkormányzat HIPA kód-

gét részben vagy egészben székhelyén (telephelyén) kí-

ját és megnevezését. Az ún. HIPA-kódok az APEH inter-

vül folytatja. Ideiglenes jellegû az iparûzési tevékeny-

netes honlapján, a www.apeh.hu honlapon megtalálha-

ség, ha az önkormányzat illetékességi területén az ott

tók. Az APEH internetes honlapján megtalálható prog-

székhellyel, telephellyel nem rendelkezô vállalkozó

rammal történô kitöltés esetén a négyjegyû kód beírásá-

1. piaci és vásározó kiskereskedelmet folytat,

val a helyhatóság neve automatikusan megjelenik a név

2. építôipari tevékenységet folytat, illetôleg termé-

mezôben. Amennyiben a HIPA-kód elsô vagy második

szeti erôforrást tár fel vagy kutat, feltéve, hogy a

számjegyét beírja az adózó a rovatba, legördülô menü-

folyamatosan vagy megszakításokkal végzett tevé-

ben jelennek meg az azonos számmal kezdôdô önkor-

kenység idôtartama adóéven belül a 30 napot

mányzatok. A HIPA-kód kiválasztásával az önkormányzat

meghaladja, de nem éri el a 181 napot. Ha a tevé-

megnevezése sorban (E) automatikusan megjelenik az

kenység folytatásának idôtartama a 180 napot

adott bevételre jogosult települési önkormányzat megne-

meghaladja, akkor a tevékenység végzésének helye

vezése. Ezen rovat pontos kitöltése azért fontos, mert az

telephelynek minôsül,

adóhatóság ezen önkormányzatok tekintetében fogja az

3. bármely - az 1. és 2. pontba nem sorolható - tevé-

adózótól az iparûzési adóbevallást várni.

kenysége, ha annak folytatásából közvetlenül bevételre tesz szert, feltéve, ha egyetlen önkormányzat il-

2. Önkormányzati bejelentés

letékességi területén sem rendelkezik székhellyel,

Az Art. 52. § (19) bekezdése szerint az önkormányzati adó-

telephellyel.

hatóság havi rendszerességgel adatot szolgáltat az ideigle-

9


nes (alkalmi) iparûzési tevékenységet folytatókról. A

A nyomtatvány fôlapján az önkormányzat azonosításá-

2009. évi LXXVII. törvény 215. § (2) bekezdése sze-

hoz szükséges adatokat kell feltüntetni, amelyek a követke-

rint az önkormányzatoknak egyszeri adatszolgáltatá-

zôk:

si kötelezettsége van az állandó iparûzési adóalany-

- Az önkormányzat törzskönyvi nyilvántartási száma,

okról. Az önkormányzati adóhatóságnak az elôzôek

amely a Magyar Államkincstár által megállapított 6 je-

szerinti

gyû azonosító.

adatszolgáltatási

kötelezettségét

a

10THIPAÖ nyomtatványon kell teljesítenie az APEH részére. A nyomtatványt kizárólag elektronikus úton lehet benyújtani. A 10THIPAÖ nyomtatvány képe a következô:

- Az önkormányzat megnevezése (a hatjegyû kód beírásával a helyhatóság neve automatikusan megjelenik a név mezôben, a települési önkormányzat kezdôbetûinek beírásával megjelennek a kezdôbetûknek megfelelôen választható önkormányzatok). - Az önkormányzat székhelye.


- Az önkormányzat ügyintézôjének neve és telefonszáma. - Az önkormányzat képviselôjének neve, aláírása. A fôlapon kell feltüntetni a csatolt részletezô lapok számát, valamint az adóhatósági értesítés alapján a javítani kívánt adatlap nyilvántartási számát. A 10THIPAÖ-01. számú „HAVI adatszolgáltatás az ideiglenes (alkalmi) iparûzési tevékenységrôl” lapon kell adatot szolgáltatnia az önkormányzatnak minden hónap utolsó napjáig - a rendelkezésre álló, különösen az adatgyûjtésre irányuló ellenôrzés keretében beszerzett adatok alapján az illetékességi területén az ideiglenes (alkalmi) jelleggel végzett iparûzési tevékenység kezdetének és befejezésének

10

idôpontjáról továbbá az általa ismert, a helyi iparûzési adó

A 10THIPAÖ-02. számú „az önkormányzat iparûzési adó-

megállapításához szükséges adatokról, különös tekintettel

alanyokra vonatkozó EGYSZERI adatszolgáltatása” lapon

az ideiglenes (alkalmi) jellegû iparûzési tevékenység foly-

kell az önkormányzatnak 2010. január 31-éig adatot szol-

tatásával összefüggô, általa kiadott engedélyekrôl. A 01.

gáltatnia az általa 2010. január 1-jén nyilvántartott iparûzé-

számú részletezô lapot csak abban az esetben kell benyúj-

si adóalanyok adószámáról, székhelyérôl és a helyi adókról

tani az állami adóhatósághoz, amennyiben az adott hónap-

szóló törvény szerinti telephelyérôl. A 02. számú lap az ön-

ra vonatkozóan az önkormányzat rendelkezik ideiglenes

kormányzatok egyszeri adatszolgáltatására vonatkozik. A

(alkalmi) iparûzési tevékenységgel kapcsolatos bejelentés

02. számú részletezô lapot kizárólag az állandó iparûzési

alá esô adattal.

adóalanyok bejelentésére lehet alkalmazni.

A 01. számú részletezô lapon az alábbiakról kell adatot szolgáltatni:

A 02. számú részletezô lapon az alábbiakról kell adatot szolgáltatni:

- Az adatszolgáltatással érintett tárgyév és hónap adata,

- Az adatszolgáltatással érintett adózó adatai (neve, adó-

amely azt jelöli, hogy az adatszolgáltatás melyik hónap-

azonosító jele, adószáma, székhelye, telephelye). A

ra vonatkozik (ide legkorábban 2010. január hónap tün-

székhely és telephely adatai esetében a helyi adóról szó-

tethetô fel).

ló törvény szerinti székhely és telephely adatokat kell

- Az adatszolgáltatással érintett adózó adatai (neve, adóazonosító jele, adószáma). - Az iparûzési tevékenység kezdete és befejezése dátumát. A befejezés dátumát csak akkor kell feltüntetni, ha az adat az önkormányzat rendelkezésére áll. - Az ideiglenes iparûzési adóköteles tevékenység Htv. 37. § (2) bekezdése szerinti minôsülése, amely az alábbi lehet: 1. az adózó piaci és vásározó kiskereskedelmet folytat, 2. az adózó építôipari tevékenységet folytat, illetôleg

megadni. Amennyiben az adózónak adott települési önkormányzat területén több telephelye van, akkor telephelyenként új blokkot kell kitölteni, a teljes adattartalom megismétlésével. - Az adókötelezettség keletkezésének idôpontja, amely az iparûzési adókötelezettség kezdô idôpontját jelenti. - Az adatbejelentés jellege, amely csak adatok törlése esetén tölthetô ki. Amennyiben hibásan jelentett be az önkormányzat adózói adatokat, a korábbi adatlapon megadott adatokat töröltetnie kell és a következô blokkban kell megadnia a helyes adatokat ismét.

természeti erôforrást tár fel vagy kutat, feltéve,

Az Art. 52. § (18) bekezdés b) pontja értelmében az ön-

hogy a folyamatosan vagy megszakításokkal vég-

kormányzati adóhatóság helyi iparûzési adó bevezetése

zett tevékenység idôtartama adóéven belül a 30

esetén a rendelet kihirdetését követô 8 napon belül az ál-

napot meghaladja, de nem éri el a 181 napot,

lami adóhatóság részére elektronikus úton megküldi a

3. bármely - az 1. és 2. pontba nem sorolható - tevé-

kincstár által használt azonosító számát és költségvetési

kenység, ha annak folytatásából az adózó közvetle-

számlaszámát, amelyre az állami adóhatóság a települési

nül bevételre tesz szert, feltéve, ha egyetlen önkor-

önkormányzatot megilletô helyi iparûzési adó, továbbá a

mányzat illetékességi területén sem rendelkezik

helyi iparûzési adóval összefüggô késedelmi pótlék, ön-

székhellyel, telephellyel.

ellenôrzési pótlék, adóbírság és mulasztási bírság átuta-

- Az engedély kiadásának idôpontja, amelyet akkor kell ki-

lását teljesíti. A közteherviselés rendszerének átalakítá-

tölteni, ha az önkormányzat az iparûzési tevékenységgel

sát célzó törvénymódosításokról szóló 2009. évi LXXVII.

összefüggésben engedélyt adott ki az adózó részére és ezt

törvény 215. § (4) bekezdése alapján továbbá a helyi

kívánja bejelenteni az adatlapon.

iparûzési adót alkalmazó önkormányzat adóhatóságá-

- Az adatbejelentés jellege, amely csak adatok törlése ese-

nak 2010. január 15-ig közölnie kell költségvetési számla-

tén tölthetô ki. Amennyiben hibásan jelentett be az ön-

számát. A költségvetési számlaszám közlésére vonatkozó

kormányzat adózói adatokat, a korábbi adatlapon meg-

kötelezettség elmulasztásából, vagy késedelmes teljesíté-

adott adatokat töröltetnie kell és a következô blokkban

se esetén az ebbôl eredô kárt az érintett települési önkor-

kell megadnia a helyes adatokat ismét.

mányzat viseli, és ez esetben az állami adóhatóság a kése-

11


delmes átutalás miatt kamatot nem fizet. A kincstá-

A HIPA-kód négyjegyû szám, amelynek legelsô karaktere

ri azonosító szám, illetve a számlaszám és utóbbi

azt mutatja meg, hogy az adott település mely regionális APEH

megváltozásának bejelentésére a 10THIPAÖSZ

igazgatóság illetékességi területén fekszik. Az elsô karaktert a

nyomtatvány szolgál. A nyomtatványt kizárólag

regionális igazgatóságok kódjaiból oly módon „származtat-

elektronikus

juk”, hogy ezek második számjegye alkotja ezt a számot. En-

úton

lehet

benyújtani.

A

10THIPAÖSZ nyomtatvány képe a következô:

nek megfelelôen tehát a HIPA-kód valamennyi, az Észak-magyarországi Regionális Igazgatóság területén fekvô település esetén 2-vel kezdôdik, az Észak-alföldi Regionális Igazgatóság esetén 3-mal, Dél-alföldi Regionális Igazgatóság esetén 4-gyel, Nyugat-dunántúli Regionális Igazgatóság esetében 5-tel, a Közép-dunántúli Regionális Igazgatóság esetén 6-tal, a Dél-dunántúli Regionális Igazgatóság esetén 7-tel. Budapest HIPAkódja egységesen 1.000, tekintettel arra, hogy a fôvárosi önkormányzat jogosult a helyi iparûzési adó kiszabására, és így a felosztás szempontjából az egyes kerületek között nem indokolt különbséget tenni. Amennyiben a HIPA-kód 1-essel kezdôdik, de nem 000-val végzôdik (tehát nem Budapestet jelöli), akkor az adott település Pest megye területén található. A régiókon belül a megyék között is különbséget lehet tenni a HIPA-kód második számjegye alapján. Amennyiben ez 0-3 között van, akkor a régió legtöbb települést tartalmazó megyéjérôl van szó (Borsod-Abaúj-Zemplén megye,

A 10THIPAÖSZ nyomtatványon a következô adatokat kell bejelenteni: - Az adóhatósági értesítés alapján javítani kívánt adatlap nyilvántartási számát.

megye, Veszprém megye és Baranya megye), míg a 4-6 közötti szám jelöli a második legtöbb településsel bíró megyét (Nógrád megye, Hajdú-Bihar megye, Békés megye, Vas me-

- Az adatszolgáltató önkormányzat adatait (törzs-

gye, Fejér megye és Somogy megye), a 7 vagy a fölötti karak-

könyvi nyilvántartási számát, megnevezését, szék-

ter pedig azt a megyét, amelynek területén a legkevesebb te-

helyét, ügyintézô nevét, telefonszámát).

lepülés fekszik a régión belül (Heves megye, Jász-Nagykun-

- A számlaszámra vonatkozó adatok (számlát vezetô pénzintézet neve, címe, számla száma). - Az adatbejelentés jellegét, amelyet csak változás bejelentése esetén kell kitölteni.


Szabolcs-Szatmár-Bereg megye, Bács-Kiskun megye, Zala

Szolnok megye, Csongrád megye, Gyôr-Moson-Soporon megye, Komárom-Esztergom megye és Tolna megye). A 000, a 400 illetve a 700 végzôdésû HIPA-kódok valamennyi esetben a megyeszékhelyeket jelölik. A továbbiak-

- A változás hatályát, amelyet csak változás bejelen-

ban egymást követô sorrendben az adott megyében talál-

tése esetén kell kitölteni. A dátum határozza meg,

ható megyei jogú városok, majd a városok, ezt követôen

hogy mikortól utalható az önkormányzatot megil-

pedig a községek lettek ellátva HIPA-kódokkal, folyamatos

letô bevétel az újonnan bejelentett számlaszámra.

sorszámozással, ABC-sorrendben.

HIPA-kódok Az Art. rendelkezése alapján az állami adóhatóság az

Az iparûzési adó nyilvántartása az adózói folyószámlákon, a befizetések felosztása

iparûzési adót önkormányzatonként tartja nyilván.

Az Art. rendelkezései alapján az APEH a helyi iparûzési

Ezen rendelkezések végrehajtásához az adóhatóság

adót, illetve a helyi iparûzési adóval összefüggô késedelmi

minden egyes önkormányzathoz egy 4 jegyû ún.

pótlékot önellenôrzési pótlékot, adóbírságot, mulasztási

HIPA-kódot rendelt hozzá.

bírságot külön számlákon, a bevételre jogosult települési

12

önkormányzatonként megbontva tartja nyilván. A jogsza-

nyeként jelenhetnek meg az al-adónemeken. A pénzfor-

bály végrehajtása érdekében 2010. január 1-jétôl az alábbi

galom felosztását az önkormányzatonként felkönyvelt

új költségvetési számlaszámokat nyittatta meg az APEH:

kötelezettségek figyelembe vételével kell elvégezni. A felosztás az esedékesség sorrendjében (elôször a korábbi esedékességû kötelezettségre), azonos esedékességû tartozások esetében az önkormányzatonként kimutatott kötelezettség arányában történik meg. A fô-adónemeken túlfizetésként jelentkezô összegeket nem lehet felosztani az al-adónemekre. A felosztást egy egyszerû példa szemlélteti. Az adó-

Ezen megjelölt adónemek (fô-adónemek) a folyószámla ve-

zó a 2010. szeptember 15-i elôlegére szeptember 20-án

zetés szempontjából más adónemekhez hasonlóan mûköd-

45.000 Ft-ot befizet (a példa a 2010. szeptember 23-i fel-

nek (kötelezettségek, pénzforgalom könyvelése). Az iparûzési

osztás eredményét mutatja).

adó specialitása, hogy a fôadónemeken kívül az önkormányzaXY Kft 11111111-2-41

tonként vezetett al-adónemeken is történik könyvelés. Az aladónemek kódjai megegyeznek az önkormányzatok HIPA-kódjával. Az iparûzési adókötelezettségek könyvelése a fô-adónemen és al-adónemeken egyidôben történik meg és az al-adónemeken könyvelt kötelezettségek összege esedékességenként meg kell, hogy egyezzen a fôadónemen könyvelt kötelezettség összegével. A 2010. szeptember 15-i iparûzési adóelôleg könyvelését egy adózói folyószámlán a következô példa szemlélteti:

A kötelezettségek módosulása (pl. önellenôrzés) esetén a következô felosztás során megváltozhatnak az egyes önkor-

XY Kft 11111111-2-41

mányzatokra felosztott virtuális pénzforgalmi tételek. Ilyenkor a korábban felosztott pénzforgalmi tétel ellentételezése történik meg és az új aladónemen könyvelôdik az új felosztás eredménye. A jogszabályban meghatározott hatásköri átvétel miatt a 2010. március 15-i elôleg összegét és a 2010. május 31-én a 2009. adóévre vonatkozóan benyújtott bevallásban szereplô pozitív elszámolandó különbözetet még az önkor-

Az iparûzési adó számlákra befolyt, fô-adónemekre le-

mányzati adóhatósághoz kell megfizetni. Ebbôl követke-

könyvelt befizetéseket virtuális pénzforgalomként meg

zôen az APEH-nál vezetett adózói folyószámlákon a 2010.

kell jeleníteni az al-adónemeken is. A virtuális pénzfor-

március 15-i elôleget és a 2010. május 31-i elszámolandó

galmi tételek a napi szinten elvégzett felosztás eredmé-

különbözetet nem könyveljük.

13

1. Felosztott összegek átutalása

Az összegek átutalása az önkormányzatok 10THIPAÖSZ nyomtatványon bejelentett számlaszámára történik.

Az Art. rendelkezései szerint az APEH az iparûzési adó

Az elôre utalások elsôsorban négy idôpont köré összpon-

felosztását a fizetési kötelezettség esedékességétôl, ké-

tosulnak: március 15., május 31., szeptember 15., december

sedelmes befizetés esetén a befizetés napjától számított

20. Ezen idôpontok mellett azonban az eltérô üzleti éves adó-

30 napon belül végzi el, és ezt követô 5 napon belül

zók esetében más idôpontokban is történhet átutalás. Az uta-

utalja át a települési önkormányzat költségvetési szám-

lás során az adóhatóság az átutalási megbízás közlemény ro-

lájára. A számlaszámot az önkormányzatnak az ezen

vatában jelzi, hogy elôre utalásról van szó, vagy a befizetett és

cikkben már ismertetett 10THIPAÖSZ nyomtatványon

felosztott összeg átutalásáról.

kell bejelentenie az állami adóhatósághoz.

A fentiek alapján történô elsô utalások az önkormányzati

Amennyiben az önkormányzat a költségvetési

adatszolgáltatásokon alapulnak. Tehát elengedhetetlen, hogy

számlaszámát elmulasztotta bejelenteni, úgy utalás

az önkormányzatok minél pontosabban, teljeskörûen és ha-

részére nem történik mindaddig, míg a bejelentési

táridôben eleget tegyenek az adatszolgáltatási kötelezettsé-

kötelezettségének eleget nem tesz. A hibásan beje-

güknek, mert késedelmes adatszolgáltatás esetén az adóható-

lentett (pl. már lezárt) számlaszámok esetében az

ság nem tudja az elôre utalást végrehajtani és ilyen esetben az

APEH illetékes regionális igazgatósága felhívja az

önkormányzatok csak a befizetett összegek felosztása útján

érintett önkormányzatot a számlaszám változásá-

juthatnak hozzá az iparûzési adó összegéhez.

nak bejelentésére. Ezen esetben is csak a bejelentés

(A Magyar Köztársaság 2010. évi költségvetésérôl szóló

pótlását követô felosztás alapján történhet meg az

2009. évi CXXX. tv rendelkezik az ún. megelôlegezési szám-

önkormányzatot megilletô iparûzési adó átutalása.

láról, amelyen a központi költségvetés az állami adóhatóság-

Természetesen a hibásan bejelentett vagy bejelen-

nak a fenti kötelezettségeinek teljesítéséhez – a bevételek

teni elmulasztott számlaszám miatt az adóhatósá-

idôbeli eltérésébôl adódó átmeneti pénzügyi hiányok fedeze-

got kamatfizetési kötelezettség nem terheli.

tére – biztosítja a Kincstár útján a fedezetet.)

2. Elôre utalások Az Art. vonatkozó rendelkezése szerint az APEH a kö-

Késedelmi pótlékolás szabályai az iparûzési adó esetében

vetkezô összegeket a következô idôpontokban utalja át

Az iparûzési adó, az azzal összefüggô mulasztási bírság,

a települési önkormányzatok részére:

adóbírság, önellenôrzési pótlék késedelmes megfizetése



Utalás az önkormányzatoknak

14

- adózó által bevallott adóelôleg összegét az elôlegfi-

esetében késedelmi pótlékot kell fizetni. Az iparûzési adó-

zetés esedékességét megelôzô munkanapon (elô-

val kapcsolatos késedelmi pótlék megállapítása során a

ször 2010. szeptember 14-én),

nettó pótlékolás elve nem alkalmazható, tehát a más adó-

- az adóévet megelôzô évre az adózó által bevallott

nemen fennálló túlfizetés összegével nem lehet csökken-

helyi iparûzési adó, valamint az adóévre bevallott és

teni az iparûzési adó tartozást. Az iparûzési adó esetében

megfizetett helyi iparûzési adó különbözetének ösz-

a pótlék megállapítási települési önkormányzatonként (al-

szegét az adóévben benyújtandó helyi iparûzési

adónemenként) történik, külön megjelenítve az iparûzési

adóelôleg kiegészítésrôl benyújtott bevallás esedé-

adóra, a mulasztási bírságra, az adóbírságra és az önellen-

kességét megelôzô munkanapon (elôször 2010. de-

ôrzési pótlékra felszámított késedelmi pótlék összegét. Az

cember 17-én),

iparûzési adó késedelmi pótléka adónemre (fôadónem)

- az adóévet megelôzô évi helyi iparûzési adóbe-

az önkormányzatonként felszámított késedelmi pótlék össze-

vallás alapján a települési önkormányzatonként

sített adatát könyveli az APEH, és ezt is közli ki az adózó-

nettó módon megállapított pozitív elôjelû elszá-

val (természetesen az adózó annyi pótlék levezetést fog

molási különbözetet a bevallás esedékességét

kapni, ahány al-adónemen késedelmes teljesítéssel érin-

megelôzô munkanapon (elôször 2011. május

tett). A késedelmi pótlék kiközlése a megszokott rend sze-

30-án).

rint történik, a tárgyévet követô év október 31-éig. A kése-

delmi pótlék esedékessége a tárgyévet követô év novem-

vétele az iparûzési adónemen a befizetett összegével egyezô

ber 15-e.

módon történik (a felosztás az al-adónemekre).

Az ellenôrzés során megállapított késedelmi pótlékot a megállapított adóhiány után szintén települési önkormányza-

Visszakövetelési eljárás

tonként kell megállapítani.

A befizetések elszámolásánál elôfordulhat, hogy az adózó bevallása, önellenôrzése illetve az állami adóhatóság helyi ipar-

Mulasztási bírságolás az iparûzési adóval összefüggésben

ûzési adót érintô ellenôrzése következtében megváltozik a korábbi felosztási arány, és valamely települési önkormány-

Az adóhatóság az iparûzési adóval összefüggésben a követke-

zatnak helyi iparûzési adó visszafizetési kötelezettsége kelet-

zô szankciókat szabhatja ki:

kezik, más önkormányzat pedig további iparûzési adóbevé-

- az adóbevallás elmulasztása, késedelmes teljesítése (magánszemély adózók esetében 200 ezer, más adózók esetében 500 ezer forintig terjedhet),

telre lesz jogosult. Mivel az állami adóhatóság a befolyt iparûzési adót folyamatosan utalja át a jogosult önkormányzatok részére, egy késôb-

- hibás adóbevallás benyújtása (magánszemély adózók ese-

bi, a már átutalt összeget érintô változás esetén egyes önkor-

tében 20 ezer, más adózók esetében 100 ezer forintig ter-

mányzatoknak további átutalást kell teljesíteni, viszont lesz-

jedhet),

nek olyan önkormányzatok, amelyektôl vissza kell követelni a

- bejelentési kötelezettség elmulasztása, késedelmes, hibás

kifizetett adó összegét vagy annak egy részét. Ennek lebonyo-

teljesítése (magánszemély adózók esetében 100 ezer, más

lítására a Módtv. egy sajátos eljárási rendet épít be az Art.-ba. E

adózók esetében 200 ezer forintig terjedhet),

szerint ha az adózó bevallása és önellenôrzése, illetve az állami

- iparûzési adóelôleg kiegészítési kötelezettség nem megfele-

adóhatóság helyi iparûzési adót érintô ellenôrzése következté-

lô mértékû teljesítése A ténylege adókötelezettség 90 %-a és

ben az önkormányzatnak helyi iparûzési adókülönbözet visz-

a befizetett elôleg közötti különbözet 20%-a szabható ki),

szafizetési kötelezettsége keletkezik, az állami adóhatóság 30

- alaptalan iparûzési adóelôleg mérséklés (az elôzô idôszak

napos határidô kitûzésével felhívja az önkormányzatot a kü-

adatai alapján bevallott adóelôleg és a mérsékelt adóelôleg

lönbözet visszafizetésére. Amennyiben az önkormányzat visz-

közötti különbözet 20%-a lehet a bírság).

szafizetési kötelezettségének nem tesz eleget, az állami adóha-

A mulasztási bírságot az APEH-nak szintén települési ön-

tóság az önkormányzat költségvetési számlájával szemben ha-

kormányzatonként kell megállapítania. Ahol értelmezhetô,

tósági átutalási megbízást bocsát ki. Ha ez az intézkedés rész-

ott a kötelezettség arányában (pl. alaptalan adóelôleg mér-

ben vagy egészben eredménytelen, az állami adóhatóság a kö-

séklés), ahol ez nem értelmezhetô, ott az önkormányzatok

vetkezô kiutaláskor a vissza nem fizetett összeget beszámítja.

között egyenlô arányban megosztva kell megállapítani a mulasztási bírságot (pl. bejelentés késedelme).

Iparûzési adóelôleg mérséklés Amennyiben az adózó számításai alapján az elôzô évi

Átvezetés az iparûzési adó esetében

adatok alapján bevallott iparûzési adóelôleg összege meg-

Az iparûzési adónemrôl – mivel az iparûzési adóbevallások

haladja az adóévre várható adatok alapján számított adó

pénzforgalmat nem bonyolítanak – kizárólag a ’17-es számú

összegét, akkor az adóelôleg mérséklését kérheti. A kérelem-

átvezetési és kiutalási kérelem nyomtatványon lehet az ipar-

hez részletes számításokat kell csatolni, amelyek a várható

ûzési adónemen fennálló túlfizetést visszaigényelni, vagy más

adóévi eredményt valószínûsítik. Az adóelôleg mérséklés az

adónemre átvezettetni. Az átvezetés csak a fô-adónemekrôl

adóhatóságnál nyilvántartott adóelôlegre kérhetô, tehát az

történhet és kizárólag akkor, ha legalább a kérelmezett ösz-

APEH-tól a 2010. II. félévi elôleg (2010. szeptember 15-én ese-

szegnek megfelelô túlfizetés fennáll az adott fôadónemen.

dékes) mérséklésére nyújtható be elôször kérelem. A kérelmet

Az iparûzési adónemre valamennyi olyan bevallás alapján

az esedékeség elôtt lehet benyújtani.

történhet átvezetés, amelynek a 170-es átvezetési kérelem a

A bevallásokkal és az önkormányzatokat érintô további adat-

melléklete, valamint természetesen a ’17-es nyomtatványon is

szolgáltatási feladatokkal egy másik cikk részletesen foglalkozik.

van lehetôség az átvezetésre. Az átvezetett összeg figyelembe

SINKÁNÉ DR. CSENDES ÁGNES, KERESZTES TAMÁS

15

Adóvilág január XIV. Évfolyam szám

Recommend Documents