MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Tanszék
A környezetvédelem • Globális környezeti problémák • Történeti áttekintés – – – – –
A zöldszámvitel elméleti és gyakorlati kérdései
–
Dr. Pál Tibor
–
2008.09.22.
1
A fenntartható fejlõdés "A fenntartható fejlõdés olyan fejlõdés, amely kielégíti a jelen generációk szükségleteit anélkül, hogy veszélyeztetné a jövõ generációk hasonló igényeinek kielégítését."
1962, Rachel Carson a Néma tavasz címû könyve 1970, az elsõ Föld Napja rendezvény /USA/ 1972, Dennis Meadows növekedés határai /Római Klub/ 1972, Stockholm környezetvédelmi konferencia 1987, Brundtland-jelentés a fenntartható fejlõdés koncepciója 1992, Rio de Janeiro - ENSZ Környezet és Fejlõdés Konferencia 2002, Johannesburg, ENSZ Világtalálkozó a Fenntartható Fejlõdésrõl
2008.09.22.
2
A vállalati információs rendszerek átalakítása Számviteli rendszer
Hagyományos megközelítés
Új megközelítés
legfontosabb feltételei a következõk: – a folyamatos szociális jobblét megvalósítása – az emberek alapvetõ szükségleteinek kielégítése, az erõforrásokból származó haszon igazságos elosztása, az egyenlõ lehetõségek biztosítása – az erõforrások fenntartható és az eltartóképesség szerinti használata – a környezetminõség biztosítása. 2008.09.22.
3
A vállalati számviteli rendszerek osztályozása Pénzügyi számvitel Fogalma
Célja
Eszköze Vizsgálódási területe
Vezetõi számvitel
Gazdálkodáshoz szükséges eszközökben és a forrásokban bekövetkezett változások, valamint a gazdálkodás eredményének elszámolása
Gazdasági egységen belüli felhasználók, a különbözõ vezetési szintek információs igényét elégíti ki
A piaci szereplõk informálása a vállalkozás valós vagyoni pénzügyi jövedelmi helyzetérõl
Vezetõi döntés támogatás •operatív •stratégiai
Pénzügyi, számviteli kimutatások, beszámolók készítése, elemzése A szervezet mint egész
Módszertana 2008.09.22. Standardizált módszerek
Költség számbavétel, elemzés, tervezés A gazdasági egységen belüli részegységek Az adott vállalat sajátosságaihoz igazodó elvárások
Pénzügyi
Vezetõi
Nem kiforrott interdiszciplinális 5 megközelítés
Környezeti
• az erõforrásokat szabad javakként kezeli • nem veszi figyelembe az externáliákat • csak pénzügyi kategóriákban gondolkodik 2008.09.22.
4
• az idõtényezõ alkalmazása
A vállalatok pénzügyi, jövedelmi, vagyoni helyzetét befolyásoló tényezõk Gazdasági környezet
Környezeti számvitel
A szervezet és környezete
Vezetõi
Korlátai:
A környezettel kapcsolatos anyagok gyûjtése elemzése feldolgozása
A döntések ökológiai szempontból történõ optimalizálásának elõsegítése Ökológiai könyvvitel, ökomérlegek , költséghaszon elemzés
Pénzügyi
Társadalmi környezet 2008.09.22.
Természeti környezet 6
•1 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
A hagyományos számvitel környezeti szempontú korlátai
A zöld számvitel fogalma
A természeti erõforrások helytelen értelmezése
Halványzöld megközelítés:
A fizikai környezet értékének meghatározása
Az általános információk, költségek és kötelezettségek nyilvánosságra hozatalát igényli.
Rövid távú szemléletmód
Sötétzöld megközelítés: A vállalkozás által a környezetre gyakorolt minden hatás valamennyi költségének és eredményének számba vételét követeli meg.
Az érdekcsoport (stakeholder) - probléma 2008.09.22.
7
2008.09.22.
A zöld számvitel különbözõ megközelítéseinek eltérései Halványzöld Vállalat
Információk
Elsõsorban kvalitatív
Információigénylõk köre
Vállalat vezetése
Fókusz
Környezeti hatások Környezeti kötelezettségek
2008.09.22.
Sötétzöld (radikális) Vállalat és a nemzetgazdaság Kvalitatív (minõségi) és kvantitatív (mennyiségi) Vállalat vezetése Külsõ érdekcsoportok A gazdaság és környezet kölcsönhatásának 9 eredményei
a
A vállalat gazdasági tevékenységének hatása a környezetre
Környezetvédelem által indukált pénzügyi hatások
2008.09.22.
VÁLLALAT
Szintjei
A környezetvédelmi számvitel kettõs irányultsága
KÖRNYEZET
Eltérések
8
10
A zöld számvitel alrendszerei
A zöld számvitel eszközei •A költség haszon elemzés
Zöld számvitel
(döntés elõkészítések során)
•Ökológiai mérlegek, öko-könyvvitel (operatív és utólagos elemzés)
•További módszerek •öko-kontrolling •környezeti mérõszámok •környezetvédelmi ellenõrzõ listák •Összehasonlító elemzés (benchmarking) 2008.09.22.
Ökológiai számvitel 11
2008.09.22.
Környezeti számvitel 12
•2 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
Az ökológiai számvitel feladatai Tevékenységek Belsõ ökológiai számvitel
Jelentések készítése
Szennyezõanyag kibocsátás Veszélyes hulladék mennyisége Alapanyag-felhasználás Elektromos energia felhasználás Ökomérlegek Aggregált környezeti hatás Anyagáram-elemzés
Környezeti jelentések
Belsõ használatra
Kötelezõ jelentések 13
Az ökológiai könyvvitel kialakításának lépései • A környezettel való anyag és energia kapcsolatok azonosítása, elkülönítve az inputként és az outputként 1. lépés szolgáló anyag- és energiafajtákat.
3. lépés
Tájékoztatásra
Környezeti jelentések
2008.09.22.
2. lépés
A környezeti hatások számbavétele
Példa a konkrét feladatokra
Elemzés Nyilvántartás
Elemzés Külsõ ökológiai számvitel
Az ökológiai számvitel folyamata
• Az ökopont (vagy más néven Környezetterhelõ pontKPT), a környezetterhelés mértékének meghatározása.
2008.09.22.
2008.09.22.
14
Az ökológiai könyvvitel alkalmazásának
Lehetõségei
Korlátai
• terv-tény és bázis-tárgy összehasonlítás • iparági és egyéb összehasonlításokra
• Az egyes anyag, illetve energiafajtákhoz egy-egy „ökotényezõ” hozzárendelése.
15
A négydimenziós ökológiai mérleg
Önkéntes jelentések
• környezeti szempontból kritikus folyamatok, anyagok azonosítása
• nem teljesen kidolgozott módszertan • szubjektív elemek • nem teljes körû
• Müller-Wenk féle, négydimenziós öko-mérleg 2008.09.22.
16
Termékvonal kimutatás „bölcsõtõl a sírig” megközelítés • A termék életciklusának szakaszai A környezetbõl
• Termékvonal kimutatás • Mûködési kimutatás • Eljárási kimutatás • Telephely kimutatás
Csatlakozó termékek
Nyersanyagkitermelés Szállítás Termelés Kereskedelem Használat Hulladékhasznosítás Hulladéklerakás
Melléktermékek
A környezetbe 2008.09.22.
17
2008.09.22.
18
•3 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
Mûködési kimutatás
Eljárási kimutatás
• Vizsgálja:
• Vizsgálja:
– a szervezeten belüli anyag és energia átalakulási folyamatokat: • • • •
Bevitt anyagok Szennyezési kibocsátások Energia felhasználás és energia veszteség Termék kibocsátás
– az anyagok és energia bevitelét és kibocsátását – az egyes folyamatok és részterületek szintjére lebontva
Telephely kimutatás •Vizsgálja: –a környezettel telephelyenként
2008.09.22.
19
20
Ökomérleg
– Nemzeti vagy regionális jogi, politikai és társadalmi következmények – Üzemszerû mûködés és meghibásodás kockázatai, balesetek veszélye – Internalizált környezeti költségek – Termékvonallal kapcsolatos externális társadalmi költségek – A nem megújuló erõforrások kimerítése / megújuló erõforrások túlzott kiaknázása 21
Környezeti számvitel alkalmazási elõnyei Racionális döntéshozatal
Hitelesebb tájékoztatás a külsõ érdekcsoportok felé
Valós és megbízható kép
• • • • • •
Tájékoztatás Környezetvédelmi audit Folyamatos megfigyelés Hiányosságok felfedése Szubjektivitás kiszûrése Meggyõzõ erõ a fogyasztók felé • Bizonyíték a hatóságok felé • Mások ösztönzése
2008.09.22.
• Értékelési módszerek hiánya • Számszerûsíthetõség hiánya • Környezeti hatások hiányos ismerete • Vizsgálódás határának térbeni és idõbeli lehatárolásának nehézsége
2008.09.22.
22
A környezeti számvitel részei FÓKUSZ VEZETÕI PÉNZÜGYI
A vállalat környezettudatos magatartása
Elterjedését akadályozó problémák
Elõnyei
• Ökológiai problémák osztályozása:
Pótlólagos információk a menedzsmentnek
állapotokat,
2008.09.22.
Ökológiai gyengepont elemzés
2008.09.22.
összefüggõ
Fenntartható fejlõdés
NEMZETI 23
2008.09.22.
INFORMÁCIÓIGÉNYLÕK KÖRE
Vállalat, tevékenység, termék
Belsõ-menedzsment
Vállalat
Külsõ
Nemzetgazdaság
Külsõ 24
•4 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
Nemzeti környezeti számvitel
Környezeti vezetõi számvitel
Zöld GDP mutató
Nagyobb mûködési- és költséghatékonyság iránti igény
Kibocsátási könyvvitel Természeti erõforrások számvitele 2008.09.22.
A hagyományos vezetõi számvitel alacsony hatásfoka a környezetvédelmi költségek kezelésében 25
A környezeti vezetõi számvitel célrendszere Az operatív cél: a környezeti költségek csökkentése Anyag- és energiafelhasználás ésszerûsítése. Környezeti károkozás bekövetkezési valószínûségének redukálása. Megtakarítások realizálása költség–haszon elemzésekkel.
2008.09.22.
Adatszolgáltatás a vállalat környezeti irányítási rendszerének. A döntéshozók meggyõzése a környezetvédelmi projektekben rejlõ gazdasági lehetõségekrõl. Az elért eredmények kommunikálásával az alkalmazottak motiválása a környezettudatos magatartásra. A vállalat környezeti teljesítményének iparági, nemzeti szintû összehasonlítása.
A ráadás: társadalmi hasznok
27
Környezeti kötelezettségek és kiadások bemutatásának szükségessége
Környezeti pénzügyi számvitel
v A pénzügyi teljesítmény kizárólagossága v A kvalitatív információk szerepénk minimalizálása a beszámolóban v A környezeti hatások részleges bemutatása A hagyományos pénzügyi számvitel elégtelen válaszai a környezeti hatásokra 2008.09.22. 28
Környezeti költségek kategorizálásának lehetõségei
v Környezetszennyezés problémája v A természetes környezet fenntartható fejlõdésének fontossága v A környezeti pénzügyi számvitel gyakorlati módszerei és az alkalmazáshoz szükséges törvényi keretek jelenleg még nem kiforrottak
2008.09.22.
26
A környezeti pénzügyi számvitel kialakulásának okai
A stratégiai cél: a vállalat környezettudatos magatartása
A természeti erõforrások hatékonyabb felhasználása. A környezetszennyezés költség-hatékony csökkentése. 2008.09.22. A negatív externáliák redukálása.
A nyersanyagok a hulladékkezelés és a biztosítás költségének emelkedése
29
A környezeti költségek lehetséges kategorizálása
Azonosíthatóság
2008.09.22.
30
•5 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
Környezeti költségek kategorizálásának lehetõségei A környezeti költségek lehetséges kategorizálása
Azonosíthatóság Keletkezés helye
2008.09.22.
31
Környezeti költségek kategorizálásának lehetõségei
Környezeti költségek felmerülésének helye • Hulladék- és emissziókezelés: • A termékbe nem kerülõ – Berendezések értékcsökkenése, kibocsátások (selejt) költsége: – Mûködési és karbantartási költségek – Alapanyagok, adalékanyagok, kezelése, – Csomagolás, – Személyi jellegû költségek, – Mûködtetés során felhasznált – Díjak, adók, bírságok, büntetések, anyagok, – Környezetvédelmi – Energia, víz. felelõsségbiztosítás, • A termékbe nem kerülõ – Kármentesítésre, helyreállításra kibocsátások (selejt) feldolgozási elkülönített tartalék. költség: • A megelõzõ környezetvédelem – Termelési berendezések költségei: amortizációs költségei, – Környezetvédelmi szolgáltatások, – Személyi költségek. – Személyi költségek, – K+F, 32 –2008.09.22. Tisztább technológiák pluszkiadásai,
Környezeti költségek keletkezésének ideje Korábbi termeléshez kapcsolódó jelenlegi költségek
A környezeti költségek lehetséges kategorizálása
Jelenlegi termeléshez kapcsolódó jelenlegi költségek
Jelenlegi termeléshez kapcsolódó jövõbeli költségek
Azonosíthatóság Keletkezés ideje
MÚLT
JELEN
JÖVÕ
Keletkezés helye 2008.09.22.
33
Környezeti költségek kategorizálásának lehetõségei A környezeti költségek lehetséges kategorizálása
Azonosíthatóság
Keletkezés helye
2008.09.22.
Számszerûsíthetõség
2008.09.22.
34
A környezeti költségek számszerûsítése v Szokásos költségek v Rejtett költségek v Feltételes költségek v Imázs vagy kapcsolati költségek v Társadalmi költségek
Keletkezés ideje
35
2008.09.22.
36
•6 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
A környezeti költségek kezelésének folyamata
Környezeti bevételek
Költségek azonosítása Költségek felosztása
Környezetvédelmi támogatások
Költségek elemzése Információszolgáltatás
Racionális döntések
Belsõ környezeti jelentések 2008.09.22.
Egyéb bevételek
Jelentések
KIR támogatása
Éves beszámoló
Önkéntes környezeti jelentés
Megtakarítások
37
2008.09.22.
38
A környezetvédelem pénzügyi hatásainak bemutatása az éves beszámolóban
A hazai gyakorlat
1991. évi XVIII. Törvény
Halványzöld vagy sápadtzöld sápadtzöld??
– környezetvédelemmel összefüggõ kár költségeit, kamatait, kártérítéseket rendkívüli ráfordításként kell kimutatni.
Kezdeti lépések a 9090-es években: - a kiegészítõ melléklet tartalmának bõvítése - adózással összefüggõ elõírások 2008.09.22.
39
2008.09.22.
40
1993. évi CVIII. törvény és módosításai • Környezetvédelemmel kapcsolatos információk a kiegészítõ mellékletben: – A környezetvédelmet közvetlenül szolgáló tárgyi eszközök értéke, halmozott és tárgyévi értékcsökkenése, utóbbi összege mérlegtétel szerinti bontásban; – Veszélyes hulladékok mennyiségi és értékadatai, állományváltozása veszélyességi osztály szerint; – Környezetvédelmi garanciális kötelezettségek fedezetére a tárgyévben és az elõzõ üzleti évben képzett céltartalék, jogcímenként elkülönítve; – Mérlegben nem szereplõ környezetvédelmi károk és várható kötelezettségek; – Vegyi hulladékok tárolására igénybe vett földterületre, telekre elszámolható értékcsökkenés. 2008.09.22. 41
• 1996. évi CXV. törvény • A környezetvédelmi termékdíj a beszerzési értéket illetve az elõállítási költséget növelõ tétel.
2008.09.22.
42
•7 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
• 2004. évi XCIX. Törvény
2000. évi C. törvény a számvitelrõl • Céltartalékot kell képezni a környezetvédelmi kötelezettségekre: – Ha azok a mérleg fordulónapon valószínûsíthetõen vagy bizonyosan fennállnak; – Összegük vagy esedékességük idõpontja még bizonytalan; – A vállalkozó a szükséges fedezetet más módon nem biztosította; • Környezetvédelemmel kapcsolatos információk a kiegészítõ mellékletben: – Környezetvédelmi kötelezettségek, a környezet védelmét szolgáló jövõbeni költségek fedezetére a tárgyévben és az elõzõ üzleti évben képzett céltartalék; – A tárgyévben és az elõzõ üzleti évben a környezetvédelemmel kapcsolatosan elszámolt költségek összege; – A kötelezettségek között, a mérlegben ki nem mutatott 2008.09.22. környezetvédelmi és helyreállítási kötelezettségek várható 43 összege;
Környezetvédelem az Európai Unió számviteli szabályozásában
• Környezetvédelemmel kapcsolatos információk az üzleti jelentésben: – A környezetvédelem befolyásoló, meghatározó szerepe a vállalakozó pénzügyi helyzetére és a vállalkozó környezetvédelemmel kapcsolatos felelõssége; – Környezetvédelemhez kapcsolható megtörtént és várható fejlesztések; – Környezetvédelmi támogatások; – Környezetvédelmi intézkedések és ezek eredményei; 2008.09.22.
A kiegészítõ mellékletben közzé kell tenni: – A környezetvédelmi tételek értékelési módszereit; – A rendkívüli környezetvédelmi ráfordításokat; – A környezeti kötelezettségekre elkülönített egyéb céltartalékok tétel részletezését, ha azt a mérleg nem tartalmazza; – A feltételes környezetvédelmi kötelezettségeket; – A jelentõsebb környezetvédelmi kötelezettségeket; – A hosszú távú területrendezési és bontási költségeket; – A beszámolási idõszakban aktivált környezetvédelmi költségeket, cél és terület szerinti bontásban; – A környezetvédelmi bírságokat, büntetéseket, harmadik személyeknek fizetett kártérítéseket∗ ; – Környezetvédelemmel összefüggésbe hozható, kormányzattól kapott támogatásokat, juttatásokat.
2001/453/EK számú ajánlás a környezeti pénzügyi számvitelrõl -
A környezeti témák bemutatása az éves beszámolóban és az üzleti jelentésben –
Közzéteendõ környezeti információk • a közzététel alapvetõ feltétele, hogy a környezetvédelmi témaköröket csak akkor kell ismertetni, ha azok jelentõs hatással vannak a vállalkozás eredményére, vagyoni helyzetére. • a kiegészítõ mellékletet és az üzleti jelentést jelöli ki a környezetvédelmi témák bemutatására. • A mérlegben csak a várható vagy a feltételes környezetvédelmi kötelezettségekre képzett céltartalékokkal összefüggésben jelenhetnek meg környezeti információk. 2008.09.22.
44
45
2008.09.22.
Az ökocontrolling
Az üzleti jelentésben közzé kell tenni: – A környezetvédelmi intézkedéseket és szennyezés megelõzésére elfogadott terveket, programokat; – A környezetvédelem különbözõ területein elért eredményeket; – A környezetvédelemhez kapcsolható jogi hátteret; – A környezetterhelés mértékét (energiafelhasználás, anyagfelhasználás, szennyezõanyag-kibocsátás) telephelyek szerinti bontásban, naturális mutatókkal; – Az önálló környezetvédelmi jelentésben megtalálható – az éves beszámolóval és az üzleti jelentéssel 2008.09.22. 47 összhangban álló – információkat.
46
v a környezeti rendszere
tevékenységek
önszabályozó
Az ökocontrolling alapvetõ elemei a következõk: v v v v
Megfigyelési, elszámolási rendszer Elemzés és kiértékelés Tervezési blokk Érdekeltségek 2008.09.22.
48
•8 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
A környezeti controlling helye a szervezetben Szervezet
Termelés és értékesítés Fejlesztés, beruházás
Likviditás és finanszírozás Költség és eredmény controlling
Pénzügyi controlling Logisztikai controlling
Beruházási és K+F controlling
Controlling rendszer Marketing contolling
Logisztika
Marketing
Humán erõforrás controlling Környezeti controlling Humán erõforrások Környezetvédelem
•9 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
