7. Náklady, výnosy, časové rozlišování nákladů a výnosů Obsah kapitoly:
Náklady – definice, členění, odlišení od výdajů Výnosy – definice, členění, odlišení od příjmů Zásady účtování nákladů a výnosů během účetního období Uzavření nákladových a výnosových účtů na konci účetního období Časové rozlišování nákladů a výnosů (užší a širší pojetí) Daňová účinnost nákladů a výnosů podle zákona o daních z příjmů Charakteristika účtových tříd 5 Náklady a 6 Výnosy Charakteristika a použití účtů v účtové skupině 38 Charakteristika a použití účtů rezerv a opravných položek
Oděvní podnik NOEMA, s. r. o., Opava vyrábí dámskou konfekci (např. halenky, trička, sukně, kalhoty). Své výrobky prodává odběratelům v tuzemsku i v zahraničí. Zároveň jsou výrobky ze skladů předávány do vlastních prodejen provozovaných na území ČR. V prodejnách se provádí také úprava a šití oděvů na zakázku. Základní údaje o účetní jednotce: obchodní firma: NOEMA, s. r. o. sídlo: Budišovská 591, 747 06 Opava IČ: 94162784 DIČ: CZ94162784 (firma je plátcem DPH) bankovní spojení: HAN banka, a. s., pobočka Opava, č. BÚ 13332211/9100 Vnitropodnikové směrnice pro vedení účetnictví: - účetní operace související se zásobami se evidují způsobem A - zásoby se při vyskladnění oceňují metodou FIFO - za dlouhodobý majetek je považován majetek s dobou používání delší než 1 rok: limit vstupní ceny u samostatných hmotných movitých věcí činí Kč 40 000,-limit vstupní ceny u dlouhodobého nehmotného majetku činí Kč 60 000,-- u dlouhodobého majetku je používán zrychlený způsob odpisování počínaje měsícem, ve kterém byl majetek uveden do používání - drobný dlouhodobý majetek se účtuje při pořízení přímo do nákladů
Cenová kalkulace výrobků (ceny jsou uvedeny za 1 ks, bez DPH 21 %): Oděvy halenky trička sukně kalhoty
Vlastní náklady 400,-280,-540,-660,--
Zisková přirážka 25 %
1
Prodejní cena
Příklad 1 (zaúčtujte v deníku účetní operace za běžné účetní období) Č. 1.
2. 3.
4.
5.
6. 7.
8.
9. 10. 11. 12.
13.
14.
15.
16. 17.
18.
Doklad Text VPD Oprava šicího stroje DPH 21 % celkem VÚD Vylepení poštovních známek VPD Cestovné DPH 15 % celkem DFA Dodávka elektrické energie DPH 21 % zúčtování zálohy zúčtování DPH 21 % ze zálohy k úhradě PŘÍ V šicí dílně ušito: a) 50 ks triček b) 20 ks kalhot VÝD Olej do šicích strojů DFA Nákup 40 m látky za Kč 225,--/1 m DPH 21 % celkem OFA Prodej 15 ks triček …………………………………………….. …………………………………………….. …….. …………………………………………….. VÚD Doprava látky PŘÍ Do vlastních prodejen předány ušité kalhoty …….. …………………………………………….. VPD Nákup pohonných hmot DPH 21 % celkem VBÚ Úhrada DFA za elektrickou energii Úhrada OFA za trička Bankovní poplatky Úroky z bankovního účtu DFA Doprava výrobků k odběrateli DPH 21 % celkem PPD Ve vlastních prodejnách prodáno: 8 ks kalhot …………………………………………….. …………………………………………….. …….. …………………………………………….. VPD Pracovní oběd s obchodním partnerem DPH 21 % celkem VÚD 10 triček bezúplatně poskytnuto střední škole DPH 21 % 2
Kč
1 125,-104,-2 190,-329,-2 519,-38 000,-20 000,--
500,--
875,--
1 500,-315,-1 815,--
470,-120,-600,--
1 300,--
MD
D
19.
PŘÍ
20. 21.
VÚD PPD
22.
DFA
23. 24.
25. 26.
VÚÚ VPD VÚD VBÚ
27.
DFA
28.
PŘÍ
29.
VPD
30. 31.
VPD OFA
32.
ZOV
33.
VÚD
34.
DFA
35.
OFA
36. 37. 38. 39.
…….. VÚD PPD VÚD
35 m látky (pořizovací cena za 1 m = …………………) Reklamace 5 m látky Úprava kalhot dle přání zákaznice DPH 21 % celkem Tiskárna do kanceláře ředitele DPH 21 % celkem Poskytnutí krátkodobého bankovního úvěru Účetní software DPH 21 % celkem Neuznaná reklamace 5 m látky Poskytnutí zálohy na nákup bižuterie (zboží) Poskytnutí krátkodobého bankovního úvěru Zaplaceno pojištění firemního majetku Úroky z úvěru Nákup 2 000 ks barevných korálků ze SRN za EUR 3,--/10 ks (kurz Kč 25,800/1 EUR) Přiznaná DPH 21 % Nárok na odpočet DPH v plné výši V šicí dílně ušito: 100 ks halenek 80 ks sukní Nákup kancelářských potřeb DPH 21 % celkem Správní poplatky Prodej starších regálů (dlouhodobý majetek) DPH 21 % celkem Regály a) doúčtování zůstatkové ceny b) vyřazení v pořizovací ceně Výdej stravenek zaměstnancům: a) zákonná částka - zaměstnavatel b) dobrovolná částka 25 % - zaměstnavatel c) předpis k náhradě zaměstnancům Nákup bižuterie do vlastních prodejen DPH 21 % zúčtování zálohy doplatek Prodej 60 ks halenek do Rakouska za EUR 26,--/1 halenka (kurz Kč 25,700/1 EUR) ……………………………………………… Odpis nedobytné pohledávky Prodej akcií k obchodování Úbytek prodaných akcií k obchodování 3
140,-29,-169,--
2 899,-400 000,--
16 900,-2 000,-7 000,-3 000,--
1 016,-300,-15 000,--
11 000,-90 000,-42 000,--
5 000,--
80 000,-17 000,-14 000,--
40.
VBÚ
41.
VÚD
42. 43.
…….. ZVL
44.
VÚD
45. 46.
VPD VPD
47.
VBÚ
48. 49.
VÚD VÚD
50.
VÚD
51.
VÚD
52.
VÚD
53.
VÚD
Úhrada DFA za korálky (kurz Kč 25,860/1 EUR) Přímá platba daně z nemovitých věcí Záloha na daň silniční Prodej 4 m látky zaměstnankyni p. Dubové DPH 21 % celkem ……………………………………………… Hrubé mzdy zaměstnanců Sociální pojištění 6,5 % Zdravotní pojištění 4,5 % Záloha na daň z příjmů FO Dobrovolné srážky Srážka za stravenky Srážka za látku (p. Dubová) Částka k výplatě Hrazené sociální pojištění Hrazené zdravotní pojištění Pokuta za pozdní odvod daně fin. úřadu Nákup igelitových tašek do vlastní prodejny DPH 21 % celkem (tašky budou ihned používány k balení zboží) Úhrada OFA za halenky (kurz Kč 25,740/1 EUR) Přijaty podíly na zisku z dlouhodobých akcií Zaplaceno penále za pozdní úhradu DFA Odepsaná nedobytná pohledávka uhrazena dlužníkem v plné výši Předpis daně silniční Při vloupání do vlastní prodejny bylo zcizeno zboží v hodnotě 37 000,-Odpisy: a) samostatné movité věci b) stavby c) software Výsledky řádné inventarizace: a) manko u materiálu b) přebytek zboží c) přebytek pokladní hotovosti d) schodek u cenin e) tvorba opravné položky k materiálu f) tvorba zákonné opravné položky k pohledávkám Předpis manka k náhradě zaměstnancům: a) materiál – 40 % b) ceniny – 100 % Kurzový rozdíl na devizovém účtu na konci účetního období (kurz Kč 25,900/1 EUR) účetní stav: EUR 13 000,-- = Kč 330 200,-4
7 700,-2 400,-1 080,--
360 000,-23 400,-16 200,-20 870,-9 000,-…………... …………... …………...
1 600,-1 280,-269,-1 549,--
2 000,-460,--
7 200,--
160 000,-90 000,-30 000,-3 600,-1 500,-360,-90,-16 000,-41 000,--
54. 55.
VÚD VÚD
56. 57.
VPD VÚD
58.
VBÚ
59.
VÚD
60.
VÚD
61.
PPD
Do konce úč. období nedošla zásilka bižuterie Odhadovaná náhrada škody od pojišťovny za zcizené zboží z prodejny Bezúplatné plnění pro Charitu Opava Tvorba rezervy na opravu střechy šicí dílny podle zákona o rezervách (v minulých účetních obdobích již byla vytvořena rezerva Kč 340 000,--) Předplatné novin a časopisů na příští rok DPH 21 % celkem Předpis nájemného za nákladní auto za běžné účetní období (nájemné bude zaplaceno leasingové společnosti AUTO-Daněk, s.r.o., Ostrava v únoru příštího roku v částce Kč 75 000,-- + DPH 21 %) Předpis nájemného za skladovací prostory za běžné účetní období (nájemné bude zaplaceno firmě NOEMA v lednu příštího roku v částce Kč 130 000,-- + DPH 21 %) Nájemné za prodejní prostory (nájemce platí na leden příštího roku) DPH 21 % celkem
30 000,-10 000,-160 000,--
4 598,--
6 000,-1 260,-7 260,--
Úkol 1 (z deníku v příkladu 1 vypište položky, které jsou podle zákona o daních z příjmů daňově neúčinné, tzn. nesmí na konci účetního období ovlivnit daňový základ pro výpočet daně z příjmů právnických osob) Č. úč. op.
Účet
Položka
5
Kč
Příklad 2 (zaúčtujte v deníku účetní operace v následujícím účetním období; níže uvedené operace navazují na účetní případy zaúčtované v příkladu 1; úkoly 2 – 8 zařazené za deníkem obsahují účetní doklady, podle kterých mají být vybrané operace zaúčtovány) Č. 1.
Doklad ……..
2. ZVL 3. …….. 4. VBÚ 5. …….. 6. ……..
7. …….. 8. ……..
9. …….. 10. ……..
Text viz operace č. 52b) – úkol 2 …………………………………………….. viz operace č. 52a) …………………………………………….. viz operace č. 54 – úkol 3 …………………………………………….. viz operace č. 55 Pojišťovna poukázala náhradu za škodu …………………………………………….. viz operace č. 58 – úkol 4 …………………………………………….. viz operace č. 60 – úkol 5 …………………………………………….. …………………………………………….. …………………………………………….. viz operace č. 61 – úkol 6 …………………………………………….. viz operace č. 59 – úkol 7 …………………………………………….. …………………………………………….. …………………………………………….. viz operace č. 57 – úkol 8 …………………………………………….. Úkol 8 (podléhá DPH 21 %) ……………………………………………. ……………………………………………. …………………………………………….
Kč
MD
32 000,--
Úkol 2 (účetní doklad zaúčtujte v deníku – příklad 2, op. č. 1) Organizace - firma: Doklad číslo 4 NOEMA, s. r. o. Budišovská 591 747 06 Opava Datum vystavení: Přílohy: PŘÍJMOVÝ POKLADNÍ DOKLAD 3. 1. 20xx Přijato od: Jany Novákové – fakturantky Celkem Kč: Slovy Kč: ===90,-Devadesát=============== Účel: Schválil: Pokladník: náhrada schodku za ceniny Králová, 3. 1. 20xx Válková Text Účt. předpis - Dal Kč
DPH %
DPH Kč
Bez daně Kč Převzal
Zaúčtoval Dne
6
D
Úkol 3 (účetní doklad zaúčtujte v deníku – příklad 2, op. č. 3) Příjemka č. 2 ze dne 4. 1. 20xx Organizace: NOEMA, s. r. o., Opava Dodavatel: Bižuterie Chvála, Jablonec Objednávka č.: 186 Faktura č.: 12/20xx Dodací list č.: 12/20xx Dodáno dne: 4. 1. 20xx Doprava: dodavatelem Množství Název MJ Cena za MJ žádané přijaté bižuterie ks 100,-50 50
MD D
Přijal (datum, podpis): Jindra, 4. 1. 20xx
Poznámka:
prodejna
Celkem Kč 5 000,--
Zaúčtoval (datum, podpis):
Vyhotovil (datum, podpis): Jindra, 4. 1. 20xx
Úkol 4 (účetní doklad zaúčtujte v deníku – příklad 2, op. č. 5) Firma:
NOEMA, s. r. o., Opava
Vnitřní účetní doklad č. 5/20xx Účtovací předpis
Text
MD Účet
Zúčtování předplatného novin a časopisů Vyhotovil (datum,podpis): Kotková, 21. 1. 20xx
D Kč
Účet
3 800,-Schválil (datum, podpis): Králová, 21. 1. 20xx
Kč
3 800,-Zaúčtoval (datum, podpis):
Úkol 5 (účetní doklad zaúčtujte v deníku – příklad 2, op. č. 6) Organizace - firma: NOEMA, s. r. o. Budišovská 591 747 06 Opava
Doklad číslo 29/20xx
PŘÍJMOVÝ POKLADNÍ DOKLAD
Datum vystavení: Přílohy: 26. 1. 20xx Přijato od: FLEREX, a. s., Opava Celkem Kč: Slovy Kč: ---157 300,-Jednostopadesátsedmtisíctřista----Účel: Nájemné za skladovací prostory Schválil: Pokladník: za minulý rok Petráň, 26. 1. 20xx Válková Text Účt. předpis - Dal Kč Nájemné za sklad. prostory za min. rok 130 000,-DPH 21 % 27 300,-Převzal: Zaúčtoval: DPH % DPH Kč Bez daně Kč 21 27 300,-130 000,-Dne Dne
7
Úkol 6 (účetní doklad zaúčtujte v deníku – příklad 2, op. č. 7) Firma:
NOEMA, s. r. o., Opava
Vnitřní účetní doklad č. 9/20xx Účtovací předpis
Text
MD Účet
Zúčtování nájemného za prodejní prostory Vyhotovil (datum,podpis): Kotková, 31. 1. 20xx
D Kč
Účet
Kč
6 000,-Schválil (datum, podpis): Králová, 31. 1. 20xx
6 000,-Zaúčtoval (datum, podpis):
Úkol 7 (účetní doklad zaúčtujte v deníku – příklad 2, op. č. 8) Organizace – firma: VÝDAJOVÝ POKLADNÍ DOKLAD NOEMA, s. r. o. číslo 36/20xx Budišovská 591 747 06 Opava ze dne 10. 2. 20xx Přílohy: Vyplaceno (jméno, adresa): AUTO – Daněk, s. r. o., Ostrava Průkaz totožnosti Celkem Kč ---90 750,-Slovy Devadesáttisícsedmsetpadesát----Účel výplaty Platba nájemného za nákladní auto za minulé účetní období Schválil Podpis příjemce Podpis pokladníka Petráň, 10. 2. 20xx Daněk Válková Text Účt. předpis - MD Kč Nájemné za minulé účetní období 75 000,-DPH 21 % 15 750,--
DPH % 21
DPH Kč 15 750,--
Bez daně Kč 75 000,--
Přezkoušel
Zaúčtoval
dne
dne
Úkol 8 (účetní doklad zaúčtujte v deníku – příklad 2, op. č. 9 a 10) Firma:
NOEMA, s. r. o., Opava
Vnitřní účetní doklad č. 26/20xx Účtovací předpis
Text
MD Účet
Zúčtování zákonné rezervy na opravu střechy šicí dílny Vyhotovil (datum,podpis): Kotková, 31. 3. 20xx
D Kč
500 000,-Schválil (datum, podpis): Králová, 31. 3. 20xx
Účet
Kč
500 000,-Zaúčtoval (datum, podpis):
8
Dodavatel:
IČ:
STAVEX, a. s. Zelená 915 702 00 Ostrava
91591124
Peněžní ústav:
Odběratel:
FAKTURA – DAŇOVÝ DOKLAD Faktura číslo: 42 KS: 0308
DIČ:
CZ91591124
CT banka, a. s., pobočka Ostrava
VS: Úhrada:
42/NOEMA
bezhotovostní
NOEMA, s. r. o. Budišovská 591 747 06 Opava
Číslo bankovního účtu:
631894/8500 Datum vystavení:
IČ: 94162784 Datum splatnosti:
31. 3. 20xx
15. 4. 20xx
Fakturujeme Vám opravu střechy šicí dílny
DIČ:
CZ94162784
460 000,--
STAVEX, a. s Zelená 915 702 00 Ostrava
Při opožděné úhradě účtujeme za každý den úrok z prodlení 0,01 %. Fakturoval: Březná, tel. 788 164 316
Teoretický test (u následujících otázek vyberte nebo doplňte správnou odpověď): 1) Náklady vyjadřují: a) výdaje spojené s nákupem materiálu a dlouhodobého majetku b) spotřebu vstupů v Kč c) prostředky vynaložené na vytvoření statků nebo služeb 2) Výdaje vyjadřují: a) spotřebu výrobních faktorů b) vyskladnění materiálu nebo zboží c) úbytek peněžních prostředků v pokladně nebo na bankovním účtu 3) Náklady a výdaje: a) vznikají vždy současně, protože spolu souvisí b) vznikají vždy odděleně, protože spolu nesouvisí c) vznikají současně i odděleně, mají vzájemnou souvislost 4) Výnosy jsou: a) denní tržby v obchodě b) výkony podniku oceněné v Kč c) přijaté peněžní prostředky 5) Vysvětlete pojem „příjem“: ....……………………………………………………….......... ………………………………………………………………………………………………… 9
6) Do provozních nákladů nepatří: a) odpisy dlouhodobého majetku b) mzdové náklady c) úroky z úvěru 7) Do finančních nákladů patří: a) úroky z bankovního účtu b) poplatky za vedení bankovního účtu c) kurzové rozdíly 8) Účet 582 Škody je: a) provozní náklad b) finanční náklad c) mimořádný náklad 9) Náklady na reklamu (propagaci) účtujeme na účet: a) 513 Náklady na reprezentaci b) 518 Ostatní služby c) 548 Ostatní provozní náklady 10) Na účet 551 Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku se účtují: a) účetní odpisy b) daňové odpisy c) vyřazení dlouhodobého majetku z používání 11) Stručně vysvětlete, kdy se použijí a jaký je rozdíl mezi následujícími dvojicemi účtů: a) 527 x 528………………………………………………………………………….. b) 544 x 545 …………………………………………………………………………. c) 552 x 554 ………………………………………………………………………….. d) 558 x 559 …………………………………………………………………………. 12) Do provozních výnosů patří: a) úroky b) kurzové zisky c) tržby z prodeje výrobků, služeb nebo zboží 13) Mezi finanční výnosy nepatří: a) tržby z prodeje cenný papírů a podílů b) tržby z prodeje materiálu c) výnosy z krátkodobého finančního majetku 14) Náklady a výnosy jsou účty: a) rozvahové b) výsledkové c) závěrkové 15) Nákladové a výnosové účty se na konci účetního období uzavírají na účet: a) 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení b) 702 Konečný účet rozvažný c) 710 Účet zisků a ztrát 10
