6 Integrale consolidatie van niet-100%-deelnemingen

Voortgezette Studie Boekhouden

6 6.1

6 Integrale consolidatie van niet-100%-deelnemingen

Integrale consolidatie van niet-100%-deelnemingen

a 1 De post Belangen van derden in de geconsolideerde balans stelt voor het aandeel van derden in het eigen vermogen van de geconsolideerde onderneming. 2 Tussen het geconsolideerde eigen vermogen en de Voorzieningen. 3 Direct voor het eigen vermogen. b 1 De post Aandeel aan derden in de geconsolideerde winst-en-verliesrekening stelt voor het aandeel van derden in het resultaat van de geconsolideerde onderneming. 2 Als laatste post vóór het saldo Resultaat na belastingen. 3 Dat is toegestaan.

6.2

a Balans van M (× 1.000) Deelneming Overige activa

€ -

350 550

€

900

Geplaatst kapitaal Algemene reserve Resultaat lopend boekjaar Eigen vermogen Schulden

€ € -

500 150 50 700 200

€

900

b (× € 1.000) Omschrijving Deelneming D Overige activa Geplaatst kapitaal Algemene reserve Resultaat boekjaar Eigen vermogen Belang derden Schulden

M D 350 550 800 ____________ ____________ 900 800 500 300 150 175 50 25 ____________ ____________ 700 500

Eliminatie

Consolidatie 350 1.350 ___________________ 1.350 500 150 50 ___________________ 700 150 500 ___________________ 1.350

300 175 25 150

200 300 ____________ ____________ 900 800

c Onder voorwaarde dat binnen deze totaaltelling het bedrag van het eigen vermogen en het bedrag van de belangen van derden duidelijk onderscheiden worden. 6.3

a 1 Datum

Verkrijgingsprijs

Aandeel nettovermogenswaarde

Goodwill

1 april 1 juli 1 oktober

€ €

€ €

€ €

225.000 69.000 98.000 392.000

2 55% × (€ 120.000 – € 30.000) = 15% × (€ 120.000 – € 70.000) = 20% × (€ 120.000 – € 100.000) =

33

209.000 63.000 90.000 362.000

16.000 6.000 8.000 30.000

€ €

49.500 7.500 4.000 61.000

Copyright © 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.

Uitwerkingen


b 1 € 30.000 – € 25.000 = € 5.000 2 Aandeel in het resultaat van de deelneming D heeft voor de vaststelling van de jaarrekening van M aan dividend gedeclareerd € 30.000 à 90% =

€

61.000

€

27.000 34.000

c (× € 1.000) Omschrijving Goodwill D Deelneming D Overige activa Geplaatst kapitaal Reserve deelneming Algemene reserve Resultaat boekjaar Eigen vermogen Belang derden Voorzieningen Schulden

6.5

M D 25 423 402 740 ____________ ____________ 850 740 350 200 1 34 2 216 150 1 50 120 1 ____________ ____________ 650 470

Eliminatie

Consolidatie 25

1

200 34 150 120

423 1.142 ___________________ 1.167 350

2

34

1

47

120 60 80 210 ____________ ____________ 850 740

250 50 ___________________ 650 47 180 290 ___________________ 1.167

Schema van de intercompanyposities van de voorraden per de balansdata. Leveringen NV Altena aan NV Boekhoorn: downstream sales Datum 31-12-2005 31-12-2006 Toeneming

Intercompanyvoorraad bij NV Boekhoorn € 200.000 € 300.000 € 100.000

Niet-gerealiseerde winst van NV Altena € 40.000 € 60.000 € 20.000

Interne correctie bij NV Altena 75% € 30.000 € 45.000 € 15.000

Eliminatie bij consolidatie 25% € 10.000 € 15.000 € 5.000

31-12-2006 31-12-2007 Afneming

€ 300.000 € 120.000 € 180.000

€ 60.000 € 24.000 € 36.000

€ 45.000 € 18.000 € 27.000

€ 15.000 € 6.000 € 9.000

Boekjaar 2006: • Door NV Boekhoorn doorverkocht aan derden: € 600.000 – € 100.000 = € 500.000. • Voorraadtoename bij NV Boekhoorn: € 100.000, hierin € 20.000 niet-gerealiseerde winst van NV Altena. Boekjaar 2007: • Doorverkocht door NV Boekhoorn: € 400.000. • Voorraadafname bij NV Boekhoorn: € 180.000, hierin € 36.000 gerealiseerde winst voor NV Altena. a Het gevraagde saldo bedraagt € 30.000 (75% × € 40.000). b

940 Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelneming aan 180 Overlopende passiva (75% × € 20.000)

€

060 Voorziening belastingen aan 990 Belastingen (30% × € 15.000)

€


15.000 €

15.000

€

4.500

4.500

34



c 1 Eliminatieposten ten behoeve van de geconsolideerde balans 1 * 2

*

Algemene reserve (M) aan Resultaat boekjaar (M) (70% × 25% × € 40.000)

€

Overlopende passiva (M) Resultaat boekjaar (M) (70% × 25% × € 60.000) Voorziening belastingen (M) (30% × 25% × € 60.000) aan Voorraden (D)

€ -

7.000 €

7.000

€

60.000

€

500.000

€ -

80.000 15.000 1.500 3.500

€

27.000

€

9.100

€

9.750

€

24.000

€

400.000

€

36.000

45.000 10.500 4.500

Invoegpost van de geëlimineerde intercompanywinst ultimo vorig boekjaar. 2 Eliminatieposten ten behoeve van de geconsolideerde winst-en-verliesrekening

1

Netto-omzet (M) aan Kostprijs netto-omzet (D)

2 aan aan aan aan

d

€

Netto-omzet (M) Kostprijs netto-omzet (M) Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelneming (M) Belastingen (M) (30% × € 5.000) Resultaat na belastingen (M) (70% × € 5.000)

€

180 Overlopende passiva aan 941 Gerealiseerde winst door transacties met deelneming (75% × € 36.000)

€

060 Voorziening belastingen aan 990 Belastingen (30% × € 27.000)

€

500.000

100.000

27.000

9.100

e 1 Eliminatieposten ten behoeve van de geconsolideerde balans 1 * 2

*


€

Overlopende passiva (M) Resultaat boekjaar (M) (70% × 25% × € 24.000) Voorziening belastingen (M) (30% × 25% × € 24.000) aan Voorraden (D)

€ -

9.750

18.000 4.200 1.800

Invoegpost van de geëlimineerde intercompanywinst ultimo vorig boekjaar. 2 Eliminatieposten ten behoeve van de geconsolideerde winst-en-verliesrekening

1

2


€

Gerealiseerde winst door transacties met deelneming (M) Belastingen (M) (30% × 25% × € 36.000) Resultaat na belastingen (M) (70% × 25% × € 36.000) aan Kostprijs netto-omzet (D)

€ -

400.000

27.000 2.700 6.300

f

Bezwaren: • Door deze boeking sluit de waardering van de deelneming niet meer aan op het eigen vermogen van de deelneming. • Op de post Resultaat deelneming wordt een mutatie in de niet-gerealiseerde winst van de consoliderende onderneming geboekt.

g

9.. aan 0..

35

Resultaat deelneming Deelneming

€

15.000 €

15.000


Uitwerkingen


060 Voorziening belastingen aan 990 Belastingen h 1 Post 1: zie c1. Post 2: Deelneming (M) Voorziening belastingen (M) Resultaat boekjaar (M) aan Voorraden (D) 2 Post 1: zie c2. Post 2: Netto-omzet (M) aan Kostprijs netto-omzet (M) aan Resultaat deelneming (M) aan Belastingen (M) aan Resultaat na belastingen (M) i

0.. aan 9..

Deelneming Resultaat deelneming

060 Voorziening belastingen aan 990 Belastingen j

1 Post 1: zie e1. Post 2: Deelneming (M) Resultaat boekjaar (M) Voorziening voor belastingen (M) aan Voorraden (D) 2 Post 1: e2. Post 2: Resultaat deelneming (M) Belastingen (M) Resultaat na belastingen (M) aan Kostprijs netto-omzet (D)

6.6

a

€

€ -

€

4.500

€

60.000

€ -

80.000 15.000 1.500 3.500

€

27.000

€

9.100

€

24.000

€

36.000

€

36.000

€

10.800

45.000 4.500 10.500

€ 100.000

€

€

€ -

€ -

9.. aan 1..

Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelneming Overlopende passiva (60% × € 60.000)

€

0.. aan 9..

Voorziening belastingen Belastingen (30% × € 36.000)

€


4.500

27.000

9.100

18.000 4.200 1.800

27.000 2.700 6.300

36.000

10.800

36



b 1 Eliminatieposten ten behoeve van de geconsolideerde balans 1

2

3

Geplaatst kapitaal (D) Algemene reserve (D) Resultaat boekjaar (D) aan Deelneming D (M) aan Belang derden (40% × € 350.000)

€ -

Overlopende passiva (M) (60% × € 60.000) Resultaat boekjaar (M) (70% × 40% × € 60.000) Voorziening belastingen (M) (30% × 40% × € 60.000) aan Voorraden (D)

€ -

Reserve deelneming (M) aan Algemene reserve (M)

€

100.000 150.000 100.000 € -

210.000 140.000

€

60.000

€

125.000

36.000 16.800 7.200

125.000

2 Werkblad balansconsolidatie (× € 1.000) Omschrijving Deelneming D Voorraden Overige activa Geplaatst kapitaal Reserve deelneming Algemene reserve Resultaat boekjaar Eigen vermogen Belangen derden Voorzieningen Schulden Overlopende passiva

M D 210 450 275 240 325 ____________ ____________ 900 600 200 100 1 125 3 50 150 1 149,8 100 1 2 ____________ ____________ 524,8 350

1

Eliminaties 2 2

10 60

3

125

100 125 150 100 16,8

1 64,2 50 2 225 175 86 25 2 ____________ ____________ 900 600

Consolidatie 665 565 ___________________ 1.230 200 175 133 ___________________ 508 140 107 400 75 ___________________ 1.230

140

7,2 36

c 1 Eliminatieposten ten behoeve van de geconsolideerde winst-en-verliesrekening 1

2

Resultaat deelneming (M) Aandeel derden (40% × € 100.000) aan Resultaat na belastingen (D)

€ -


€

3 aan aan aan aan

37

Netto-omzet (M) Kostprijs netto-omzet (M) Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelneming (M) (60% × € 60.000) Belastingen (M) (30% × 40% × € 60.000) Resultaat na belastingen (M) (70% × 40% × € 60.000)

€

60.000 40.000 €

100.000

€

360.000

€ -

180.000 36.000 7.200 16.800

360.000

240.000


Uitwerkingen


2 Werkblad consolidatie winst-en-verliesrekeningen (× € 1.000) Omschrijving Netto-omzet Kostprijs netto-omzet

Resultaat deelneming Niet-gerealiseerde winst Belastingen Aandeel derden Resultaat na belastingen

6.8

M 1.140

D 1.015

950

850

Eliminaties 2 3

____________ ____________ 190 165 60 1 (36) ____________ ____________ 214 165 64,2 65 1 ____________ ____________ 149,8 100

Consolidatie 1.555

360 240 2 3

360 180

3

36

1.260 ___________________ 295

60

3

7,2

1 2

100 16,8

40

___________________ 295 122 40 ___________________ 133

Schema van de intercompanyposities per de balansdata. Leveringen van NV Berkhof aan NV Angenent: upstream sales Datum

Intercompanyvoorraad bij NV Angenent

Niet-gerealiseerde winst voor NV Berkhof

Interne correctieboeking bij NV Angenent 75%

Eliminatie bij consolidatie ten laste van het Belang derden 25%

31-12-2005 31-12-2006 Toeneming

€ 200.000 € 300.000 € 100.000

€ 40.000 € 60.000 € 20.000

€ 30.000 € 45.000 € 15.000

€ 10.000 € 15.000 € 5.000

31-12-2006 31-12-2007 Afneming

€ 300.000 € 75.000 € 225.000

€ 60.000 € 15.000 € 45.000

€ 45.000 € 11.250 € 33.750

€ 15.000 € 3.750 € 11.250

Boekjaar 2006: • Doorverkochte intercompanygoederen door NV Angenent: € 600.000 – € 100.000 = € 500.000. • Toeneming voorraad intercompanygoederen bij NV Angenent: € 100.000, hierin € 20.000 nog niet gerealiseerde winst voor NV Berkhof. Boekjaar 2007: • Doorverkochte intercompanygoederen door NV Angenent: € 400.000. • Afneming voorraad intercompanygoederen bij NV Angenent: € 225.000, hierin € 45.000 gerealiseerde winst voor NV Berkhof. a Het saldo van rekening 030 Deelneming is € 21.000 lager, namelijk 70% × 75% × € 40.000. b

960 Resultaat deelneming aan 030 Deelneming (70% × 75% × € 20.000)

€

10.500 €

10.500

€

60.000

c 1 Eliminatieposten ten behoeve van de geconsolideerde balans Deelneming (A) (70% × 75% × € 60.000) Voorziening belastingen (B) (30% × 75% × € 60.000) Belangen derden (70% × 25% × € 60.000) Voorziening belastingen (30% × 25% × € 60.000) aan Voorraden (A)


€ -

31.500 13.500 10.500 4.500

38



2 Eliminatieposten ten behoeve van de geconsolideerde winst-en-verliesrekening Netto-omzet (B) aan Kostprijs netto-omzet (A) Netto-omzet (B) Kostprijs netto-omzet (B) Belastingen (B) (30% × 75% × € 20.000) Resultaat na belastingen (B) (70% × 75% × € 20.000) Belastingen (30% × 25% × € 20.000) Aandeel derden (70% × 25% × € 20.000)

€

030 Deelneming aan 960 Resultaat deelneming (70% × 75% × € 45.000)

€

aan aan aan aan aan

d

€

500.000 €

500.000

€ -

80.000 4.500 10.500 1.500 3.500

€

23.625

€

15.000

€

400.000

€

45.000

100.000

23.625

e 1 Eliminatieposten ten behoeve van de geconsolideerde balans Deelneming (A) (70% × 75% × € 15.000) Voorziening belastingen (B) (30% × 75% × € 15.000) Belangen derden (70% × 25% × 15.000) Voorziening belastingen (30% × 25% × € 15.000) aan Voorraden (A)

€ -

7.875 3.375 2.625 1.125

2 Eliminatieposten ten behoeve van de geconsolideerde winst-en-verliesrekening

6.10

Netto-omzet (B) aan Kostprijs netto-omzet (A)

€

Belastingen (B) (30% × 75% × € 45.000) Resultaat na belastingen (B) (70% × 75% × € 45.000) Belastingen (30% × 25% × € 45.000) Resultaat na belastingen (70% × 25% × € 45.000) aan Kostprijs netto-omzet (A)

€ -

400.000

10.125 23.625 3.375 7.875

Schema’s van de intercompanyposities per de balansdata. Leveringen NV Marken aan NV Urk: downstream sales Datum

Intercompanyvoorraad bij NV Urk

Niet-gerealiseerde winst NV Marken 20%

Interne boeking bij NV Marken 80%

Eliminatie bij consolidatie 20%

Einde vbj Einde bj Afneming

€ 100.000 € 75.000 € 25.000

€ 20.000 € 15.000 € 5.000

€ 16.000 € 12.000 € 4.000

€ € €

4.000 3.000 1.000

Leveringen NV Schokland aan NV Marken: upstream sales Datum

Intercompanyvoorraad bij NV Marken

Niet-gerealiseerde winst NV Schokland 20%


Eliminatie bij consolidatie t.l.v. Belang derden 40%

Einde vbj Einde bj Toeneming

€ 60.000 € 75.000 € 15.000

€ 12.000 € 15.000 € 3.000

€ € €

€ € €

39

7.200 9.000 1.800

4.800 6.000 1.200


Uitwerkingen


Leveringen NV Schokland aan NV Urk: sidestream sales Datum

Intercompanyvoorraad bij NV Urk

Niet-gerealiseerde winst NV Schokland 20%



Einde vbj Einde bj Toeneming

€ 65.000 € 90.000 € 25.000

€ 13.000 € 18.000 € 5.000

€ 7.800 € 10.800 € 3.000

€ € €

a Verhouding Marken/Urk 190 Overlopende passiva aan 951 Gerealiseerde winst door transacties met deelnemingen 990 Belastingen (30% × € 4.000) aan 095 Voorziening voor belastingen

€

€

Verhouding Schokland/Marken 960 Resultaat deelnemingen (70% × € 1.800) aan 040 Deelnemingen

€

Verhouding Schokland/Urk 960 Resultaat deelnemingen (70% × € 3.000) aan 040 Deelnemingen

€

b Verhouding Marken/Urk Overlopende passiva (M) Voorzieningen (M) (30% × € 3.000) Resultaat boekjaar (M) aan Voorraad (U) Algemene reserve (M) (70% × € 4.000) aan Resultaat boekjaar (M) (Invoegpost geëlimineerde winst ultimo vorig boekjaar)

€ -

€

Verhouding Schokland/Marken Voorzieningen (S) (30% × € 9.000) Deelnemingen (M) Voorzieningen (30% × € 6.000) Belang van derden aan Voorraad (M)

€ -

Verhouding Schokland/Urk Voorzieningen (S) (30% × € 10.800) Deelnemingen (M) Voorzieningen (30% × € 7.200) Belang van derden aan Voorraad (U)

€ -

c Leveringen Marken/Urk Netto-omzet (M) aan Kostprijs netto-omzet (U) Gerealiseerde winst door transacties met deelnemingen (M) Belastingen (M) (30% × € 1.000) Resultaat na belastingen (M) aan Kostprijs netto-omzet (U)


5.200 7.200 2.000

4.000 €

4.000

€

1.200

€

1.260

€

2.100

€

15.000

€

2.800

€

15.000

€

18.000

1.200

1.260

2.100

12.000 900 2.100

2.800

2.700 6.300 1.800 4.200

3.240 7.560 2.160 5.040

€ 625.000 € 625.000 € -

4.000 300 700 €

5.000

40



Leveringen Schokland/Marken Netto-omzet (S) aan Kostprijs omzet (M)

aan aan aan aan aan

€ 485.000 € 485.000

Netto-omzet (S) Kostprijs netto-omzet (S) Belastingen (S) (30% × € 1.800) Resultaat na belastingen (S) Belastingen (30% × € 1.200) Aandeel van derden

€

€ -

Leveringen Schokland/Urk Netto-omzet (S) aan Kostprijs netto-omzet (U)

aan aan aan aan aan

15.000 12.000 540 1.260 360 840

€ 375.000 € 375.000

Netto-omzet (S) Kostprijs netto-omzet (S) Belastingen (S) (30% × € 3.000) Resultaat na belastingen (S) Belastingen (30% × € 2.000) Aandeel van derden

€

25.000 € -

20.000 900 2.100 600 1.400

Leveringen NV Urk aan NV Schokland: sidestream sales, het belang van NV Marken in de overgedragen goederen neemt af Datum

Intercompanyvoorraad bij NV Schokland

Niet-gerealiseerde winst NV Urk 20%


Eliminatie bij consolidatie 20%


Begin bj Einde bj Toeneming

€ 65.000 € 90.000 € 25.000

€ 13.000 € 18.000 € 5.000

€ 7.800 € 10.800 € 3.000

€ € €

€ € €

d 1

2

3

960 Resultaat deelnemingen (70% × € 3.000) aan 040 Deelnemingen

€

Voorzieningen (U) (30% × € 10.800) Deelnemingen (M) (70% × € 10.800) Voorzieningen (U) (30% × € 3.600) Resultaat boekjaar (U) (70% × € 3.600) Voorzieningen (30% × € 3.600) Belang van derden (70% × € 3.600) aan Voorraad (S)

€ -

Algemene reserve (U) (70% × € 2.600) aan Resultaat boekjaar (U) Invoegpost geëlimineerde winst ultimo vorig boekjaar

€

Netto-omzet (U) aan Kostprijs netto-omzet (S)

€ 375.000

aan aan aan aan aan aan aan

41

2.600 3.600 1.000

2.600 3.600 1.000

2.100 €

2.100

€

18.000

€

1.820

3.240 7.560 1.080 2.520 1.080 2.520

1.820

€ 375.000

Netto-omzet (U) Kostprijs netto-omzet (U) Belastingen (U) (30% × € 3.000) Resultaat na belastingen (U) (70% × € 3.000) Belastingen (U) (30% × € 1.000) Resultaat na belastingen (U) (70% × € 1.000) Belastingen (30% × € 1.000) Aandeel van derden (70% × € 1.000)

€

25.000 € -

20.000 900 2.100 300 700 300 700


Uitwerkingen

6.15


a De jaarlijkse afschrijving bij NV Edam bedraagt € 80.000 (€ 4.000.000 : 50). Op 30 juni 2006 is de cumulatieve afschrijving € 1.600.000 (20 × € 80.000). 140 011 aan 010 aan 950

Rekening-courant NV Katwoude Afschrijving gebouwen Gebouwen Resultaat op verkochte materiële vaste activa

€ 3.120.000 - 1.600.000 € 4.000.000 - 720.000

NB: De jaarlijkse afschrijving bij NV Katwoude wordt € 104.000 (€ 3.120.000 : 30). b

955 Niet-gerealiseerd resultaat op aan deelneming verkochte materiële vaste activa aan 095 Overlopende passiva (60% × 29,5/30 × € 720.000 = 60% × € 708.000) 090 Voorziening voor belastingen aan 990 Belastingen (30% × € 424.800)

c 1

2

d

€ 424.800 € 424.800 € 127.440 € 127.440

Overlopende passiva (E) Resultaat boekjaar (E) (70% × 40% × € 708.000) Voorzieningen (E) (30% × 40% × € 708.000) aan Gebouwen (K)

€ 424.800 - 198.240 - 84.960

Ontvangen huur (E) (1/2 × € 120.000) aan Huurkosten (K)

€

Resultaat op verkochte materiële vaste activa (E) aan Afschrijvingskosten (K) (1/2 × (€ 104.000 – € 80.000))

€

Resultaat op verkochte materiële vaste activa (E) (€ 720.000 – € 12.000) aan Niet-gerealiseerd resultaat op aan deelneming verkochte materiële vaste activa (E) aan Belastingen (E) (30% × 40% × € 708.000) aan Resultaat na belastingen (E) (70% × 40% × € 708.000)

€ 708.000

€ 708.000

€

990 Belastingen (30% × € 14.400) aan 090 Voorziening voor belastingen

€

2

€

12.000

14.400 €

14.400

€

4.320

4.320

€ 410.400 - 191.520 - 82.080

Algemene reserve (E) (70% × 40% × € 708.000) aan Resultaat boekjaar (E)

€ 198.240


60.000

12.000

Overlopende passiva (E) Resultaat boekjaar (E) (70% × 40% × € 684.000) Voorzieningen (E) (30% × 40% × € 684.000) aan Gebouwen (K)

Gerealiseerd resultaat op aan deelneming verkochte materiële vaste activa (E) (60% × € 24.000) Belastingen (E) (30% × 40% × € 24.000) Resultaat na belastingen (E) (70% × 40% × € 24.000) aan Afschrijvingskosten (K)

€

€ 424.800 - 84.960 - 198.240

095 Overlopende passiva aan 956 Gerealiseerd resultaat op aan deelneming verkochte materiële vaste activa (60% × € 24.000)

e 1

60.000

€ 684.000

€ 198.240

€ -

14.400 2.880 6.720 €

24.000

42


6.17


a Bedrag Deelneming Eigen vermogen BV Waal 80% × € 360.600 = Ongerealiseerde winst in inventaris geleverd door BV Waal: 70% × 80% × € 15.000 =

Bedrag Resultaat deelneming Aandeel in resultaat BV Waal 80% × € 80.600 = Ongerealiseerde winst inventaris: 70% × 80% × € 15.000 = Dividend en boekwinst aandelen NV Maas: 80% × € 30.000 =

€ 288.480 8.400 € 280.080

€ -

€

64.480

€

32.400 32.080

€ -

288.480 72.120

€

4.200

€

20.000

€

15.000

€

110.000

8.400 24.000

b Eliminatieposten ten behoeve van consolidatie balansen 1

2 * 3

4

5

*

43

Geplaatst kapitaal (W) Agio (W) Algemene reserve (W) Resultaat boekjaar (W) aan Deelneming (M) aan Minderheidsbelang (20% × € 360.600)

€ -


€

Ongerealiseerde intergroepswinst (M) (80% × € 20.000) Resultaat boekjaar (M) (70% × 20% × € 20.000) Voorzieningen (M) (30% × 20% × € 20.000) aan Voorraden (W)

€ -

Deelneming (M) (70% × 80% × € 15.000) Voorzieningen (W) (30% × 80% × € 15.000) Minderheidsbelang (70% × 20% × € 15.000) Voorzieningen (30% × 20% × € 15.000) aan Materiële vaste activa (M)

€ -

Reserve deelneming (M) aan Algemene reserve (M)

€

100.000 50.000 130.000 80.600

4.200

16.000 2.800 1.200

8.400 3.600 2.100 900

110.000

Invoegpost van de geëlimineerde intergroepswinst in 2006.


Uitwerkingen


c Eliminatieposten ten behoeve van consolidatie winst-en-verliesrekeningen 1

2

3

4

5

Dividend aandelen Maas (W) Boekwinst aandelen Maas (W) aan Resultaat na belastingen (W)

€ -

Resultaat deelneming (M) Aandeel minderheid (20% × € 50.600) aan Resultaat na belastingen (W)

€ -

Netto-omzet (M) aan Kostprijs omzet (W) NB: De eindvoorraad is kleiner dan de beginvoorraad.

€

Gerealiseerde intergroepswinst (M) (80% × € 10.000) Belastingen (M) (30% × 20% × € 10.000) Resultaat na belastingen (M) (70% × 20% × € 10.000) aan Kostprijs omzet (W)

€ -

Boekwinst materiële vaste activa (W) aan Afschrijvingskosten (M) NB: Waal BV heeft op de inventaris een boekwinst verantwoord van € 20.000; 1/4 × € 20.000 = € 5.000

€

6 aan aan aan aan

Boekwinst materiële vaste activa (W) Belastingen (W) (30% × 80% × € 15.000) Resultaat na belastingen (W) (70% × 80% × € 15.000) Belastingen (W) (30% × 20% × € 15.000) Aandeel minderheid (W) (70% × 20% × € 15.000)

€

5.000 25.000 €

30.000

€

42.200

€

500.000

€

10.000

€

5.000

€ -

3.600 8.400 900 2.100

32.080 10.120

500.000

8.000 600 1.400

5.000

15.000

d Journaalposten die NV Maas ten behoeve van haar eigen enkelvoudige jaarrekening 2006 heeft gemaakt: • In verband met de ongerealiseerde intergroepswinst begrepen in de voorraad handelsgoederen:

•

6.19

a 1

2

3

1.. Ongerealiseerde intergroepswinst 9.. Gerealiseerde intergroepswinst (80% × (€ 30.000 – € 20.000))

€

aan

9.. Belastingen 0.. Voorziening voor belastingen

€

aan

8.000 €

8.000

€

2.400

€

8.400

€

8.400

2.400

In verband met de ongerealiseerde intergroepswinst begrepen in de overgenomen inventaris: 9.. Resultaat deelneming 0.. Deelneming (70% × 80% × € 15.000)

€

aan

€

aan

0.. Reserve deelneming 0.. Algemene reserve

8.400

8.400

105 Bank aan 040 Deelneming BV Buiksloot (80% × € 240.000)

€ 192.000

040 Deelneming BV Buiksloot (80% × € 100.000) aan 081 Herwaarderingsreserve deelneming

€

040 Deelneming BV Buiksloot (80% × € 300.000) aan 950 Resultaat deelneming

€ 240.000


€ 192.000 80.000 €

80.000

€ 240.000

44



4 Leveringen NV Nieuwendam aan BV Buiksloot. We stellen eerst het onderstaande schema op van de intercompanyposities. Leveringen NV Nieuwendam aan BV Buiksloot: downstream sales Datum

Intercompanyvoorraad bij BV Buiksloot

Niet-gerealiseerde winst van NV Nieuwendam 20%

Interne correctie bij NV Nieuwendam 80%

Eliminatie tijdens de consolidatie 20%

Ultimo 2006 Ultimo 2007 Toeneming

€ 600.000 € 700.000 € 100.000

€ 120.000 € 140.000 € 20.000

€ 96.000 € 112.000 € 16.000

€ 24.000 € 28.000 € 4.000

De volgende journaalposten worden nu gemaakt: 940 Niet-gerealiseerde winst op leveringen aan BV Buiksloot aan 150 Ongerealiseerde winst op leveringen aan BV Buiksloot 090 Voorziening voor belastingen (30% × € 16.000) aan 990 Belastingen

€

16.000

€

€

16.000

€

4.800

4.800

Leveringen van BV Buiksloot aan NV Nieuwendam. Schema van de intercompanyposities: Leveringen BV Buiksloot aan NV Nieuwendam: upstream sales Datum

Intercompanyvoorraad bij NV Nieuwendam

Niet-gerealiseerde winst van BV Buiksloot 20%

Interne correctie bij NV Nieuwendam 80%

Eliminatie bij consolidatie 20% (Belang derden)

Ultimo 2006 Ultimo 2007 Afneming

€ 300.000 € 240.000 € 60.000

€ 60.000 € 48.000 € 12.000

€ 48.000 € 38.400 € 9.600

€ 12.000 € 9.600 € 2.400

De volgende journaalpost moet worden gemaakt: 040 Deelneming BV Buiksloot (70% × € 9.600) aan 950 Resultaat deelneming

€

6.720 €

6.720

b Debet 040 Deelneming BV Buiksloot 80% × € 4.310.000 = € 3.448.000 af: 70% × € 38.400 = € 24.960 081 Herwaarderingsreserve deelneming (80% × € 550.000) 150 Ongerealiseerde winst op leveringen aan BV Buiksloot (zie ook het schema) 940 Niet-gerealiseerde winst op leveringen aan NV Buiksloot (zie de gemaakte journaalpost bij vraag a) 950 Resultaat deelneming (zie de journaalposten bij vraag a)

c 1 Van het eigen vermogen van BV Buiksloot: Geplaatst kapitaal (B) Herwaarderingsreserve (B) Wettelijke reserves (B) Algemene reserve (B) Resultaat boekjaar (B) aan Deelneming BV Buiksloot (N) (80% × € 4.310.000) aan Belang van derden (20% × € 4.310.000) 2 Op consolidatieniveau bestaat er geen deelneming meer, vandaar: Herwaarderingsreserve deelneming (N) aan Herwaarderingsreserve (N)

45

Credit

€ 3.421.120 € €

440.000 112.000

€ €

16.000 246.720

€ 2.000.000 - 350.000 - 200.000 - 1.460.000 - 300.000 € 3.448.000 - 862.000

€ 440.000 € 440.000


Uitwerkingen


Niet-gerealiseerde winst in de voorraden bij BV Buiksloot: Ongerealiseerde winst leveringen aan BV Buiksloot (N) Voorziening voor belastingen (N) (30% × € 28.000) Resultaat boekjaar (N) (70% × € 28.000) aan Voorraad handelsgoederen (B)

€ 112.000 8.400 - 19.600

Niet-gerealiseerde winst in de voorraden bij NV Nieuwendam: Deelneming BV Buiksloot (N) (70% × € 38.400) Voorziening belastingen (B) (30% × € 38.400) Belangen van derden (70% × € 9.600) Voorziening voor belastingen (30% × € 9.600) aan Voorraden handelsgoederen (N)

€ -

€ 140.000

26.880 11.520 6.720 2.880 €

48.000

NB: Raadpleeg bij de eliminatieposten 3 en 4 ook de gemaakte schema’s van de intercompanyposities! d 1 Van het geboekte resultaat deelneming en het aandeel van derden in het resultaat van BV Buiksloot: Resultaat deelneming (N) € 246.720 Aandeel van derden (20% × € 300.000) - 60.000 aan Resultaat na belastingen (B) € 306.720 Leveringen NV Nieuwendam aan BV Buiksloot. 2 Doorverkocht door BV Buiksloot: € 1.000.000 – € 100.000 = € 900.000. Netto-omzet (N) aan Kostprijs netto-omzet (B) 3 Toeneming van de voorraad intercompanygoederen bij BV Buiksloot. Netto-omzet (N) aan Kostprijs netto-omzet (N) aan Niet-gerealiseerde winst opleveringen aan BV Buiksloot (35% × € 4.000) aan Belastingen (N) (30% × € 4.000) aan Resultaat na belastingen (N) (70% × € 4.000)

€ 900.000 € 900.000

€ 100.000 € -

80.000 16.000 1.200 2.800

Leveringen BV Buiksloot aan NV Nieuwendam. 4 Doorverkocht door NV Nieuwendam: € 900.000 (de gehele leveringen van 2007, want de intercompanyvoorraad is in dat jaar afgenomen). Netto-omzet (B) € 900.000 aan Kostprijs netto-omzet (N) € 900.000 5 Afneming van de intercompanyvoorraad bij NV Nieuwendam. Resultaat na belastingen (D) Belastingen (D) (30% × € 9.600) Aandeel van derden (70% × € 2.400) Belastingen (30% × € 2.400) aan Kostprijs netto-omzet (B) 6.21

a 1

2

€ -

1.. aan 0..

Bank (of 1.. Te ontvangen dividend) Deelnemingen (70% × € 60.000)

€

0.. aan 9..

Deelnemingen Resultaat deelnemingen (70% × € 90.000)

€


6.720 2.880 1.680 720 €

12.000

€

42.000

€

63.000

42.000

63.000

46



3 Toeneming van de niet-gerealiseerde intergroepswinst in de voorraad bij Egmond NV. 9.. Resultaat deelnemingen € aan 0.. Deelnemingen (70% × 70% × € 20.000)

9.800

4 Toeneming van de niet-gerealiseerde intergroepswinst in de voorraad bij Limmen BV. 9.. Resultaat deelnemingen € aan 0.. Deelnemingen (70% × 70% × € 11.000)

5.390

b 1

2

1.. aan 0..

Bank (of 1.. Te ontvangen dividend) Deelnemingen (80% × € 54.000)

€

0.. aan 9.. aan 0..

Deelnemingen (80% × € 75.000) Resultaat deelnemingen (80% × (€ 75.000 – 8% × € 80.000)) Algemene reserve (80% × 8% × € 80.000)

€

€

9.800

€

5.390

€

43.200

€ -

54.880 5.120

43.200

60.000

NB: De boekingen die Egmond NV heeft gemaakt in verband met de niet- gerealiseerde intergroepswinst in de voorraad bij Limmen BV, geleverd door Egmond NV werden niet gevraagd. Hierin komt namelijk de rekening 0.. Deelnemingen niet voor. c In Bakkum BV: 70% × € 790.000 = In Limmen BV: 80% × € 875.000 =

€ 553.000 - 700.000 € 1.253.000 - 100.000 € 1.153.000

af: Boekwaarde eigen aandelen bij Limmen BV af: Niet-gerealiseerde intergroepswinst 31-12-2007: in leveringen van Bakkum BV aan Egmond NV (70% × € 31.500) in leveringen van Bakkum BV aan Limmen BV (70% × € 7.700)

€ -

22.050 5.390 - 27.440 € 1.125.560

d Aandeel in Bakkum BV: 70% × € 90.000 = Aandeel in Limmen BV: 80% × (€ 75.000 – € 6.400) = af: Toeneming van niet-gerealiseerde intergroepswinsten in 2007: in leveringen van Bakkum BV aan Egmond NV (70% × € 14.000) in leveringen van Bakkum BV aan Limmen BV (70% × € 7.700)

€ 63.000 - 54.880 € 117.880 € -

9.800 5.390 - 15.190 € 102.690

e 1 Eliminatie van het eigen vermogen van Bakkum BV. Aandelenkapitaal (B) Winstreserve (B) Resultaat boekjaar (B) aan Deelnemingen (E) aan Belang derden (30% × € 790.000) 2 Eliminatie van het eigen vermogen van Limmen BV. Aandelenkapitaal (L) Agioreserve (L) Winstreserve (L) Resultaat boekjaar (L) aan Deelnemingen (E) aan Belang derden (20% × € 875.000) aan Aandelen Egmond NV (L)

47

€ 300.000 - 400.000 - 90.000 € 553.000 - 237.000

€ 450.000 - 50.000 - 300.000 - 75.000 € 600.000 - 175.000 - 100.000


Uitwerkingen


3 Eliminatie van eigen aandelen bij Limmen BV. Winstreserve (E) aan Eigen aandelen bij Limmen BV (E)

€ 100.000 € 100.000

4 Eliminatie van niet-gerealiseerde winst in de intergroepsvoorraad bij Limmen BV, welke door Egmond NV is geleverd. Overlopende passiva (E) (80% × € 50.000) € 40.000 Resultaat boekjaar (E) (70% × 20% × € 50.000) 7.000 Voorzieningen (E) (30% × 20% × € 50.000) 3.000 aan Voorraden (L) € 50.000 Winstreserve (E) (70% × 20% × € 60.000) aan Resultaat boekjaar (E)

€

8.400 €

8.400

5 Eliminatie van niet-gerealiseerde winst in de intergroepsvoorraad bij Egmond NV, welke door Bakkum BV is geleverd. Deelnemingen (E) (70% × 70% × € 45.000) € 22.050 Voorzieningen (B) (30% × 70% × € 45.000) 9.450 Belang derden (70% × 30% × € 45.000) 9.450 Voorzieningen (30% × 30% × € 45.000) 4.050 aan Voorraden (E) € 45.000 6 Eliminatie van niet-gerealiseerde winst in de intergroepsvoorraad bij Limmen BV, welke door Bakkum BV is geleverd. Deelnemingen (E) (70% × 70% × € 11.000) € 5.390 Voorzieningen (B) (30% × 70% × € 11.000) 2.310 Belang derden (70% × 30% × € 11.000) 2.310 Voorzieningen (30% × 30% × € 11.000) 990 aan Voorraden (L) € 11.000 f

1 Eliminatie van het resultaat deelnemingen. Resultaat deelnemingen (E) Aandeel derden (30% × € 90.000 + 20% × € 75.000) aan Resultaat na belasting (B + L) 2 Eliminatie dividend op aandelen Egmond. Dividend aandelen Egmond NV (L) aan Aandeel derden (20% × € 6.400) aan Resultaat na belasting (L) 3 Eliminatie leveringen Egmond NV aan Limmen BV. Omzet (E) aan Kostprijs omzet (L)

€ 102.690 - 42.000 € 144.690

€

€ -


1.280 5.120

€ 200.000 € 200.000

4 Eliminatie afneming intergroepsvoorraad bij Limmen BV door Egmond NV geleverd. Gerealiseerde intergroepswinst (E) (80% × € 10.000) € Belastingen (E) (30% × 20% × € 10.000) Resultaat na belastingen (E) (70% × 20% × € 10.000) aan Kostprijs omzet (L) 5 Doorverkocht door Egmond NV van de leveringen van Bakkum BV. Omzet (B) (€ 280.000 – € 80.000) aan Kostprijs omzet (E)

6.400

8.000 600 1.400 €

10.000

€ 200.000 € 200.000

48



6 Toeneming van de intergroepsvoorraad bij Egmond NV, geleverd door Bakkum BV. Omzet (B) € aan Kostprijs omzet (B) aan Belastingen (B) (30% × 70% × € 20.000) aan Resultaat na belastingen (B) (70% × 70% × € 20.000) aan Belastingen (30% × 30% × € 20.000) aan Aandeel derden (70% × 30% × € 20.000) 7 Doorverkocht door Limmen BV van de leveringen door Bakkum BV. Omzet (B) (€ 160.000 – € 75.000) aan Kostprijs omzet (L)

€

8 Toeneming van de intergroepsvoorraad bij Limmen BV, door Bakkum BV geleverd. Omzet (B) € aan Kostprijs omzet (B) aan Belastingen (B) (30% × 70% × € 11.000) aan Resultaat na belastingen (B) (70% × 70% × € 11.000) aan Belastingen (30% × 30% × € 11.000) aan Aandeel derden (70% × 30% × € 11.000)

80.000 € -

60.000 4.200 9.800 1.800 4.200

€

85.000

€ -

64.000 2.310 5.390 990 2.310

85.000

75.000

NB: De winst van Bakkum BV en Limmen BV was tezamen € 165.000. Dit bedrag is in vier eliminatieposten geëlimineerd: € 144.690 (1) + € 5.120 (2) + € 9.800 (6) + € 5.390 (8). 6.22

a 1 a Machine

% boekwaarde

Fiscale aanschaffingsprijs

Fiscale boekwaarde

A B C D E

35 40 60 75 871⁄2

€ -

€ 210.000 - 320.000 - 204.000 - 285.000 - 227.500 € 1.246.500

Machine

% boekwaarde

Aanschaffingsprijs

Vennootschappelijke boekwaarde

A B C D E

35 40 60 75 871⁄2

€ -

€ 224.000 - 320.000 - 204.000 - 300.000 - 227.500 € 1.275.500

600.000 800.000 340.000 380.000 260.000

b

640.000 800.000 340.000 400.000 260.000

2 31-12-2006

Vennootschappelijke boekwaarde

Fiscale boekwaarde

Verschil

Latentie 30% (passief)

Machines Voorraden Voorziening groot onderhoud

€ 1.275.500 - 4.760.000 0

€ 1.246.500 - 4.250.000 50.000

+ € 29.000 + - 510.000 + - 50.000 € 589.000

€ 8.700 - 153.000 - 15.000 € 176.700

b 1 Resultaat 2006 van Ransdorp NV bij: Gerealiseerde intercompanywinst door afneming van de winstopslag in de voorraad bij Zunderdorp NV 70% × (€ 320.000 – € 260.000)

€ 900.000 - 42.000 € 942.000

80% × € 942.000 = € 753.600.

49


Uitwerkingen


Deelneming Ransdorp NV aan Resultaat deelneming Ransdorp NV

€ 753.600 € 753.600

2 Deelneming Ransdorp NV 31-12-2006 Eigen vermogen van Ransdorp NV af: Niet-gerealiseerde intercompanywinst in eindvoorraad: 70% × € 260.000

€ 5.790.000 - 182.000 € 5.608.000

80% € 4.632.000 - 145.600 € 4.486.400

Herwaardering deelneming Ransdorp NV per 31-12-2007: 80% × € 74.500 = € 59.600. c 1 a Eliminatie van het eigen vermogen van Ransdorp NV. Geplaatst en volgestort aandelenkapitaal (R) Agio (R) Herwaarderingsreserve machines (R) Overige reserves (R) Resultaat boekjaar (R) aan Deelneming Ransdorp NV (Z) (zie b2) aan Belang van derden (20%)

€ 2.500.000 - 500.000 - 190.000 - 1.700.000 - 900.000 € 4.632.000 - 1.158.000

b Eliminatie van de niet-gerealiseerde intercompanywinst in de voorraad van Zunderdorp NV. Deelneming (Z) (70% × 80% × € 260.000) € 145.600 Voorziening latente belastingen (R) (30% × 80% × € 260.000) - 62.400 Belang van derden (70% × 20% × € 260.000) - 36.400 Voorziening latente belastingen (30% × 20% × € 260.000) - 15.600 aan Voorraden product (Z) c

Eliminatie van de rekening Herwaarderingsreserve deelneming Ransdorp NV. Herwaarderingsreserve deelneming Ransdorp NV (Z) € aan Herwaarderingsreserve (Z) (80% × € 74.500)

59.600 €

2 a Eliminatie geboekte resultaat deelneming bij Zunderdorp inclusief het aandeel van derden. Resultaat deelneming (Z) € 753.600 Aandeel van derden (20% × € 900.000) - 180.000 aan Resultaat na belastingen (R) b Eliminatie doorverkochte goederen. Omzet (R) aan Kostprijs omzet (Z) c

Eliminatie afname intercompanyvoorraad. Vennootschapsbelasting (R) (30% × 80% × € 60.000) Resultaat na belastingen (R) (70% × 80% × € 60.000) Vennootschapsbelasting (30% × 20% × € 60.000) Aandeel van derden (70% × 20% × € 60.000) aan Kostprijs omzet (Z)

d 1 a Daling boekwaarde machines Afschrijving machines Herwaarderingsreserve machines aan Machines


€ 260.000

59.600

€ 933.600

€ 4.000.000 € 4.000.000

€ -

14.400 33.600 3.600 8.400 €

60.000

€ 115.500 - 74.500 € 190.000

50



b Daling boekwaarde voorraad Bijzondere baten en lasten (65% × € 170.000) Voorziening latente belastingen (35% × € 170.000) aan Voorraden product

€ 110.500 - 59.500 € 170.000

2 a Daling boekwaarde machines Herwaardering deelneming Ransdorp NV aan Deelneming Ransdorp NV (80% × € 74.500)

€

b Daling boekwaarde voorraad Bijzondere baten en lasten aan Deelneming Ransdorp NV (80% × € 110.500) 6.23

€

59.600 €

59.600

€

88.400

88.400

a Balans A direct na de verwerving van de deelneming Deelneming B Overige activa

€ -

225.000 575.000

€

800.000

Geplaatst kapitaal Algemene reserve Eigen vermogen Schulden

€ € -

200.000 340.000 540.000 260.000

€

800.000

b 1 Eliminatieposten ten behoeve samenstelling geconsolideerde balans 1

2

Geplaatst kapitaal (B) Algemene reserve (B) Goodwill aan Deelneming B (A)

€ -

Geplaatst kapitaal (B) Algemene reserve (B) aan Belang van derden (40% × € 300.000)

€ -

60.000 120.000 45.000 €

225.000

€

120.000

40.000 80.000

2 Werkblad consolidatie balansen (× € 1.000) A Goodwill Deelneming B Overige activa Geplaatst kapitaal Algemene reserve Eigen vermogen Belang van derden Schulden

51

B

1 225 575 450 ____________ ____________ 800 450 200 100 1 2 340 200 1 2 ____________ ____________ 540 300

Eliminaties 45 1

___________________ 1.070 200

60 40 120 80

340

2 260 150 ____________ ____________ 800 450

225

345

Consolidatie 45 1.025

120 345

___________________ 540 120 410 ___________________ 1.070


Uitwerkingen


c 1 Eliminatieposten ten behoeve samenstelling geconsolideerde balans 1

2

3

4


€ -

Resultaat boekjaar aan Goodwill

€

Geplaatst kapitaal (B) Algemene reserve (B) Resultaat boekjaar (B) aan Belang van derden (40% × € 300.000)

€ -

Schulden (B) aan Overige activa (A)

€

60.000 120.000 45.000 €

225.000

€

9.000

€

136.000

€

80.000

9.000

40.000 80.000 16.000

80.000

2 Werkblad consolidatie balansen (× € 1.000) A Goodwill Deelneming B Overige activa

1 225 735 600 ____________ ____________ 960 600 200 100 1 3 340 200 1 3 110 40 2 3 ____________ ____________ 650 340 3 310 260 4 ____________ ____________ 960 600

Geplaatst kapitaal Algemene reserve Resultaat boekjaar Eigen vermogen Belang van derden Schulden

6.24

B 45

Eliminaties 2 1 4

9 225 80

60 40 120 80 9 16

1.255 ___________________ 1.291 200 340 125

136 80 450

Consolidatie 36

450

___________________ 665 136 490 ___________________ 1.291

a Eliminatieposten ten behoeve samenstelling geconsolideerde balans 1

2

3

4

5


€ -

Algemene reserve Resultaat boekjaar aan Goodwill

€ -

Geplaatst kapitaal (B) Algemene reserve (B) Resultaat boekjaar (B) aan Belang van derden (40% × € 370.000)

€ -

Resultaat boekjaar (A) (60% × € 20.000) aan Algemene reserve (A)

€

Schulden (B) aan Overige activa (A)

€


60.000 120.000 45.000 €

225.000

€

18.000

€

148.000

€

12.000

€

15.000

9.000 9.000

40.000 88.000 20.000

12.000

15.000

52



2 Werkblad consolidatie balansen (× € 1.000) A Goodwill Deelneming B Overige activa

B 1

225 815 620 ____________ ____________ 1.040 620 200 100 1 3 410 220 1 2 3 150 50 2 3 4 ____________ ____________ 760 370

Geplaatst kapitaal Algemene reserve

Resultaat boekjaar

Eigen vermogen Belang van derden Schulden

45

Eliminaties 2 1 5

18 225 15

4

12

60 40 120 9 88 9 20 12

1.040

1.420 ___________________ 1.447 200 425

159

3 280 250 5 ____________ ____________ 620 418

Consolidatie 27

148

15 418

___________________ 784 148 515 ___________________ 1.447

b 1 Eliminatieposten ten behoeve samenstelling geconsolideerde winst-en-verliesrekening 1

2

3

Dividend deelneming B (A) aan Resultaat na belastingen (A)

€

Aandeel van derden (40% × € 50.000) aan Resultaat na belastingen (B)

€

Afschrijving goodwill aan Resultaat na belastingen

€

2 Resultaat van A af: Dividend uit deelneming B bij: 60% resultaat B (60% × € 50.000) af: Afschrijving goodwill Geconsolideerde resultaat 6.27

12.000 €

12.000

€

20.000

€

9.000

€ € € €

150.000 12.000 138.000 30.000 168.000 9.000 159.000

20.000

9.000

a Voor de deelneming betaalde bedrag af: 70% × (€ 2.200.000 – € 80.000) = Goodwill

€ 1.800.000 - 1.484.000 € 316.000

b 2 januari 2001: Verkrijgingsprijs deelneming 1 maart 2004: Aandeel claimemissie (70% × 8 000 × € 90) 1 januari 2006: Herwaardering De deelneming in NV Landsmeer komt in de balans per 31 december 2007 van NV Oostzaan voor met:

€ 1.800.000 - 504.000 - 300.000

53

€ 2.604.000


Uitwerkingen


c 1 Eliminatieposten ten behoeve samenstelling geconsolideerde balans per 31 december 2007 1

2

3

4

5

6

Eliminatie herwaardering: Reserve herwaardering (O) aan Deelneming (O)

€

Eliminatie verwerving: Geplaatst kapitaal (L) Agio (L) Algemene reserve (L) Goodwill aan Deelneming (O)

€ -

Eliminatie goodwill: Algemene reserve aan Goodwill

€

Eliminatie aandeel claimemissie: Geplaatst kapitaal (L) (70% × 8 000 × € 50) Agio (L) (70% × 8 000 × € 40) aan Deelneming (O)

€ -

Eliminatie minderheid: Geplaatst kapitaal (L) Agio (L) Algemene reserve (L) Resultaat boekjaar (L) aan Belang derden (30% × € 3.940.000)

€ -

Eliminatie dividend NV Landsmeer: Resultaat boekjaar (O) (70% × € 140.000) aan Algemene reserve (O)

€

300.000 €

300.000

900.000 210.000 574.000 316.000 € 1.800.000

316.000 €

316.000

€

504.000

280.000 224.000

420.000 186.000 525.000 51.000 € 1.182.000

98.000 €

98.000

2 Eliminatieposten ten behoeve samenstelling geconsolideerde winst-en-verliesrekening over 2007 1

2

Eliminatie aandeel minderheid: Aandeel derden (30% × € 170.000) aan Resultaat na belastingen (L)

€

Eliminatie dividend NV Landsmeer: Dividend uit deelneming (O) (70% × € 140.000) aan Resultaat na belastingen (O)

€


51.000 €

51.000

€

98.000

98.000

54


6.28


a 1 Eliminatieposten ten behoeve samenstelling geconsolideerde balans per 31 december 2007 1

2

3

4

5

6

7

Geplaatst kapitaal (S) (60% × € 500.000) Agio (S) (60% × € 100.000) Algemene reserve (S) (60% × € 400.000) Goodwill aan Deelneming NV Schermer (P)

€ -

Resultaat boekjaar (20% × € 200.000) Algemene reserve (3 × 20% × € 200.000) aan Goodwill

€ -

Geplaatst kapitaal (S) (40% × € 500.000) Agio (S) (40% × € 100.000) Algemene reserve (S) (40% × € 445.000) Resultaat boekjaar (S) (40% × € 120.000) aan Belangen derden

€ -

Resultaat boekjaar (P) aan Algemene reserve (P)

€

Rekening-courant NV Purmer (S) aan Rekening-courant NV Schermer (P)

€

Resultaat boekjaar (P) (70% × € 38.000) Voorzieningen (P) (30% × € 38.000) aan Voorraden (S) (€ 170.000 – € 132.000)

€ -

Algemene reserve (P) (70% × € 30.000) aan Resultaat boekjaar (P)

€

300.000 60.000 240.000 200.000 €

800.000

€

160.000

€

466.000

€

30.000

€

70.000

€

38.000

€

21.000

40.000 120.000

200.000 40.000 178.000 48.000

30.000

70.000

26.600 11.400

21.000

2 Eliminatieposten ten behoeve samenstelling geconsolideerde winst-en-verliesrekening over 2007 1

2

3

4

5

Aandeel derden (40% × € 120.000) aan Resultaat na belastingen (S)

€

Dividend NV Schermer (P) aan Resultaat na belastingen (P)

€

Afschrijvingskosten (20% × € 200.000) aan Resultaat na belastingen

€

Netto-omzet (P) (€ 600.000 – € 30.000) aan Kostprijs netto-omzet (S)

€

Netto-omzet (P) aan Kostprijs netto-omzet (P) aan Belastingen (P) (30% × € 8.000) aan Resultaat na belastingen (P) (70% × € 8.000)

€

48.000 48.000

€

30.000

€

40.000

€

570.000

€ -

22.000 2.400 5.600

30.000

40.000

570.000

30.000

b Eigen vermogen NV Purmer Eigen vermogen NV Schermer

€ 3.080.000 - 1.165.000 € 4.245.000

Correcties: Belang van derden Afschrijving goodwill Niet-gerealiseerde intercompanywinst

€ 466.000 - 160.000 - 26.600

Geconsolideerd eigen vermogen per 31 december 2007

55

€

- 652.600 € 3.592.400


Uitwerkingen


c Resultaat NV Purmer Resultaat NV Schermer

€ 510.000 - 120.000 € 630.000

Correcties: Aandeel van derden Dividend NV Schermer Afschrijving goodwill Toeneming niet-gerealiseerde intercompanywinst

€ -

48.000 30.000 40.000 5.600 - 123.600 € 506.400

Geconsolideerd resultaat over 2007 6.29

a Grondstof XL Voorraad 1 januari 2007 Inkopen Verkopen Verbruik Voorraad 31 december 2007 Eindproduct EPXL Voorraad 1 januari 2007 Inkopen Productie Verkopen Voorraad 31 december 2007

b 1

2

3

4

5

6a

Anne-Sophie NV

Disselkreek BV

500 eenheden 100 000 eenheden 100 500 eenheden 99 000 eenheden

3 000 eenheden 99 000 eenheden 102 000 eenheden

1 500 eenheden

2 000 eenheden 98 000 eenheden 100 000 eenheden 98 500 eenheden 1 500 eenheden

97 000 eenheden 5 000 eenheden

3 000 eenheden 97 000 eenheden 100 000 eenheden 98 000 eenheden 2 000 eenheden

Aandelenkapitaal (D) (15% × € 700.000) Agioreserve (D) (15% × € 50.000) Winstreserve (D) (15% × € 70.000) Goodwill aan Deelneming (AS)

€ 105.000 7.500 - 10.500 - 15.000

Aandelenkapitaal (D) (45% × € 700.000) Agioreserve (D) (45% × € 50.000) Winstreserve (D) (45% × € 265.000) Goodwill aan Deelneming (AS)

€ 315.000 - 22.500 - 119.250 - 30.000

Aandelenkapitaal (D) (40% × € 700.000) Agioreserve (D) (40% × € 50.000) Winstreserve (D) (40% × € 280.000) Winst 2007 (na bel.) (D) (40% × € 936.000) aan Aandeel derden

€ 280.000 - 20.000 - 112.000 - 374.400

Winstreserve (5 × € 1.500) + € 3.000 Winst 2007 (na bel.) (1 × € 4.500) aan Goodwill

€ -

Winst 2007 (AS) (na bel.) aan Winstreserve (AS)

€

Winstreserve (70% × 3 000 XL × € 10) aan Winst 2007 (na bel.)

€


€ 138.000

€ 486.750

€ 786.400 10.500 4.500 €

15.000

€

27.000

€

21.000

27.000

21.000

56


6b

7a

7b

8

9

c 1

2

3

4

5


Winstreserve (70% × 3 000 × € 10 + 2 000 × € 10) aan Winst 2007 (na bel.)

€

Actieve belastinglatentie (AS) (30% × € 50.000) Winst 2007 (na bel.) (AS) (70% × € 50.000) aan Voorraad grondstof XL (D) (5 000 XL × € 10)

€ -

Actieve belastinglatentie (AS + D) (30% × € 20.000 + € 15.000) Winst 2007 (na bel.) (AS + D) (70% × € 35.000) aan Voorraad eindproduct EPXL (AS + D)

€ -

Winstreserve (60% × € 26.000) aan Winst 2007 (na bel.) (60% × € 26.000)

€

Actieve belastinglatentie (D) (30% × € 30.000) Winst 2007 (na bel.) (D) (60% × 70% × € 30.000) Aandeel derden (40% × 70% × € 30.000) aan Voorraad eindproduct EPXL (AS) (1 500 EPXL × € 20)

€ -

Aandeel derden (40% × € 936.000) aan Winst 2007

€ 374.400

Afschrijvingskosten goodwill aan Winst 2007

€

Dividendopbrengst deelneming (AS) aan Winst 2007 (AS)

€

Vennootschapsbelasting (30% × € 40.000) Winst 2007 (60% × 70% × € 40.000) Aandeel derden (40% × 70% × € 40.000) aan Kostprijs omzet (EPXL) (2 000 × (€ 200 – € 180))

€ -

Omzet (EPXL) (D) (96 500 × € 20) aan Kostprijs omzet (EPXL) (AS)

€19.300.000

6 aan aan aan aan

35.000 €

35.000

€

50.000

€

35.000

€

15.600

€

30.000

15.000 35.000

12.250 22.750

15.600

9.000 12.600 8.400

€ 374.400 4.500 €

4.500

€

27.000

€

40.000

27.000

12.000 16.800 11.200

€19.300.000

Omzet (EPXL) (D) (1 500 × € 200) Kostprijs Omzet (EPXL) (D) (1 500 × € 180) Vennootschapsbelasting (D) (30% × € 30.000) Winst 2007 (D) (60% × 70% × € 30.000) Aandeel derden (40% × 70% × € 30.000)

7 Kostprijs omzet aan derden staat op 98 500 × € 180; moet zijn 98 500 × € 170. Vennootschapsbelasting (30% × € 985.000) Winst 2007 (65% × € 985.000) aan Kostprijs omzet (EPXL) 8 Eliminatie van de omzet grondstof XL bij Anne-Sophie NV. Omzet (XL) (AS) aan Kostprijs omzet (XL) (AS) aan Vennootschapsbelasting (AS) (30% × € 990.000) aan Winst 2007 (AS)

€ 300.000 € 270.000 9.000 - 12.600 8.400

€ 295.500 - 689.500 € 985.000

€ 9.900.000 € 8.910.000 - 297.000 - 693.000

NB: Omdat de geconsolideerde winst-en-verliesrekening volgens de functionele methode moet worden opgesteld zal

57


Uitwerkingen


nog een correctiepost moeten worden gemaakt. Kostprijs verkopen aan Afschrijving machines aan Afschrijving onroerende goederen aan Personeelskosten 6.31

a

0.. aan 0.. aan 9..

€ 3.520.000 € 20.000 - 10.000 - 3.490.000

Deelneming (70% × € 75.000) Reserve deelneming (70% × € 15.000) Resultaat deelneming (70% × € 60.000)

€

52.500 € -

10.500 42.000

b (× € 1.000) Omschrijving Deelneming D Aandelen M Overige activa Geplaatst kapitaal Algemene reserve Resultaat boekjaar Eigen vermogen Belangen derden Schulden

M 150

D

200 1.450 450 ____________ ____________ 1.600 650 500 200 1 450 225 1 200 75 1 ____________ ____________ 1.150 500

Eliminatie 1 1

Consolidatie 150 200

200 225 75 1

150

450 150 ____________ ____________ 1.600 650

1.900 ___________________ 1.900 500 450 200 ___________________ 1.150 150 600 ___________________ 1.900

c (× € 1.000) Omschrijving Netto-omzet Kostprijs netto-omzet Resultaat deelneming Dividend aandelen M Overig resultaat Belastingen Aandeel derden Resultaat na belastingen

M D 1.005 705 795 595 ____________ ____________ 210 110 42 2 15 1 53 ____________ ____________ 305 125 105 50 ____________ ____________ 200 75 2 ____________ ____________ 200 75

Eliminatie

Consolidatie 1.710 1.390 ___________________ 320

42 15

18 1 2

15 60

53 ___________________ 373 155 ___________________ 218 18 ___________________ 200

NB: Let op de volgorde van de eliminatieposten.


58

6 Integrale consolidatie van niet-100%-deelnemingen

Recommend Documents