Dodací doložky INCOTERMS, zahraniční obchod z pohledu uplatňování DPH a celních předpisů
Marek Reinoha poradce v oblasti cel a unijního obchodu
INCOTERMS 2010
DODACÍ DOLOŽKA OBECNĚ • doložky INCOTERMS nejsou závaznou normou ani mezinárodního ani vnitrostátního práva – stávají se závaznými jsou-li zahrnuty do kupní smlouvy • pravidla INCOTERMS 1936, 1953, 1967, 1976, 1980, 1990, 2000 a 2010 jsou tedy všechna platná • doložky INCOTERMS upravují především: – způsob, místo a okamžik předání zboží kupujícímu – způsob místo a okamžik přechodu výloh a rizik z prodávajícího na kupujícího – další povinnosti stran při zajišťování dopravy, průvodních dokladů, kontroly, pojištění, celního odbavení apod. • doložky INCOTERMS neřeší otázku přechodu vlastnictví ke zboží. Od povinnosti dodat zboží je třeba odlišovat povinnost prodávajícího umožnit kupujícímu nabytí vlastnického práva ke zboží, a to i ohledně doby, kdy k němu dochází 3
POZOR - dodací podmínky USA RAFTD – Revised American Foreign Trade Definition - přijata v r. 1941 Obchodní komorou Spojených států, používají se v USA (kromě Louisiany), Mexiku - od 80.let jsou však preferovány INCOTERMS Výkladová pravidla: EX (named point of origin) FOB (named inland carrier at named inland point of departure) FAS vessel (named port of shipment) C&F (named point of destination) CIF (named point of destination) Ex Dock (named port of importation)
4
INCOTERMS 2010 Mezinárodní obchodní komora vydala nové INCOTERMS 2010, které platí od 1.1.2011. Celkový počet standardních dodacích podmínek se snížil na 11, přičemž z toho devět zůstalo de facto beze změny, čtyři jsou zrušeny a dvě jsou zcela nové.
Další změny: -
jasnější rozdělení mezi dodacími doložkami určenými pro přepravu lodí a pro jakoukoli přepravu (včetně multimodální). U dodacích doložek bylo upřesněno, že nejsou vhodné pro kontejnerovou dopravu – pro kontejnerovou dopravu se doporučuji doložky CPT nebo CIP.
-
INCOTERMS 2010 nově obsahuje pokyny pro použití dodacích doložek v domácím (národním) obchodě a pokyny pro použití elektronických postupů.
-
Doložky FOB , CFR a CIF byly upraveny . Např. u FOB přechází riziko pouze tehdy, když je zboží naloženo na loď
5
INCOTERMS 2010
6
DODACÍ DOLOŽKY INCOTERMS Kategorie – „E” (doložka – EXW) Zboží je odvezeno kupujícím přímo ze závodu prodávajícího, kupující za něj dále zodpovídá • doložka odebrání (Departure) • minimální závazky prodávajícího, který nemá povinnost zajišťovat nic jiného než dát zboží k dispozici kupujícímu v dohodnutém místě - ve svém závodě • kupující zajišťuje veškerou dopravu (včetně nakládky zboží) a formality (včetně vývozních) a nese veškerá rizika. Kategorie – „F” (doložky - FCA, FAS, FOB) Prodávající je zde vyzván k dodání zboží dopravci, kterého určí kupující • doložky, u kterých není prodávajícím hrazeno hlavní přepravné (Main carriage not paid by seller) • kupující zajišťuje převážný úsek dopravy a nese většinu rizik, ale nezajišťuje vývozní formality 7
DODACÍ DOLOŽKY INCOTERMS Kategorie – „C” (doložky - CFR, CIF, CPT, CIP) Prodávající musí zajistit přepravní smlouvu, bez toho aby na sebe přijal nebezpečí ztráty či poškození zboží • doložky, doložky naloďovací nebo odesílací, u kterých je prodávajícím hrazeno hlavní přepravné (Main carriage paid by seller) • rozchází se u nich místo přechodu nákladů s místem přechodu rizik Kategorie – „D” (doložky - DAP, DAT, DDP) Prodávající musí nést veškeré náklady a rizika spojená s celou trasou přepravy zboží.
• doložky dodání (Arrival) • minimální závazek kupujícího • prodávající je povinen nést všechny náklady a nebezpečí až do dodání zboží do ujednaného místa určení, nebo dohodnutého bodu na hranici anebo do místa v zemi určení 8
DODACÍ DOLOŽKY INCOTERMS A
Povinnosti prodávajícího / The seller’s obligations
B
Povinnosti kupujícího / The byuers’a obligations
A1
Všeobecné povinnosti prodávajícího / General obligations of the seller
B1
Všeobecné povinnosti kupujícího / General obligations of the buyer
A2
Licence, povolení, bezpečnostní opatření a další formality / Licences, authorizations, security clearances and other formalities
B2
Licence, povolení, bezpečnostní opatření a další formality / Licences, authorizations, security clearances and other formalities
A3
Přepravní smlouvy a pojištění / Contracts of carriage and insurance
B3
Přepravní smlouvy a pojištění / Contracts of carriage and insurance
A4
Dodání / Delivery
B4
Převzetí dodávky / Taking delivery
A5
Přechod rizik / Transfer of risks
B5
Přechod rizik / Transfer of risks
A6
Rozdělení nákladů / Allocation of costs
B6
Rozdělení nákladů / Allocation of costs
A7
Vyrozumění kupujícího / Notices to the buyer
B7
Vyrozumění prodávajícího / Notices to the seller
A8
Dokumenty prokazující dodání zboží / Delivery documents
B8
Důkaz o převzetí dodávky / Proof of delivery
A9
Kontrola – balení – značení / Checking – packaging – marking B9
A10 Informační podpora a s ní spojené náklady / Assistance with information and related costs
Kontrola zboží / Inspection of goods
B10 Informační podpora a s ní spojené náklady / Assistance with information and related costs
9
DODACÍ DOLOŽKY INCOTERMS Přechod nebezpečí a nákladů z prodávajícího na kupujícího. Riziko ztráty a poškození zboží, jakož i závazek nést náklady vztahující se ke zboží, přechází z prodávajícího na kupujícího v okamžiku, kdy prodávající splnil svoji povinnost dodat zboží. Převzetí zboží ze strany kupujícího. Akt převzetí zboží předpokládá jednak spolupůsobení ze strany kupujícího, které směřuje k vytvoření podmínek pro možnost řádného odevzdání zboží, a jednak samotné převzetí zboží. Může zahrnovat povinnost vyložit zboží z dopravního prostředku či převzít doklady ke zboží se vážící. Součástí povinnosti převzít zboží může být i vystavení potvrzení o převzetí zboží kupujícím.
10
DODACÍ DOLOŽKY INCOTERMS Důkazy o dodání - doklady Dodání na místo plnění (sjednané místo dodání) by vždy mělo být kontrolovatelné vystavením příslušných inkasních, dispozičních nebo legitimačních dokumentů, které zpravidla vystavuje třetí osoba (např. nový dopravce, celní orgány, skladovatel-provozovatel veřejného skladiště apod.) Je tedy nutné aby bylo místo dodání sjednáno tak, aby třetí osoba mohla splnění dodání zboží ověřit nebo potvrdit. Mezi zmiňované doklady patří zejména doklady o přepravě nebo doklady o uskladnění zboží.
11
DODACÍ DOLOŽKY INCOTERMS Pojištění
Pojištění zahraničních přeprav je řešeno pouze u dvou dodacích doložek (CIF a CIP). U ostatních doložek není otázka pojištění řešena a záleží na dohodě stran kupní smlouvy. Poměrně značné riziko představuje tzv. lomené pojištění, tzn. pojištění u více pojišťoven. U lomeného pojištění může dojít k situaci, kdy není možné prokázat, ve kterém úseku přepravní cesty došlo ke škodní události a žádná z pojišťoven pak nechce škodu uhradit.
12
DODACÍ DOLOŽKY INCOTERMS Doprava CMR Základním aspektem Úmluvy je její zásadně kogentní charakter, tzn. že všechna ustanovení přepravní smlouvy, která se přímo nebo nepřímo odchylují od ustanovení úmluvy jsou na základě čl. 41 odst. 1 neplatné a právně neúčinné.
• Dokladem o uzavření smlouvy je nákladní list CMR, který se vyhotovuje ve třech exemplářích: • originál - dostane odesílatel • jeden duplikát provází zásilku a je vydán příjemci • další duplikát si ponechává dopravce. • vyplňuje odesílatel a potvrzuje dopravce nebo zasílatel.
13
DODACÍ DOLOŽKY INCOTERMS Doprava CMR Dispoziční právo a právo měnit přepravní smlouvu: • disponovat se zásilkou je standardně oprávněn odesílatel • jeho právo však zaniká, jakmile je duplikát nákladního listu odevzdán příjemci. • dispoziční právo náleží příjemci ihned od okamžiku vystavení nákladního listu v tom případě, je-li v něm učiněn odesílatelem v tomto smyslu příslušný záznam.
14
DODACÍ DOLOŽKY INCOTERMS Doprava CMR Nakládka a vykládka zboží: • úmluva CMR neobsahuje ustanovení týkající se nakládky, vykládky a uložení zboží v dopravním prostředku a vůbec se nezabývá ustanovením odpovědnosti za tyto úkony. • dopravce tedy není za nakládku a vykládku odpovědný • nakládku a vykládku musí provést odesílatel nebo příjemce dle sjednané dodací doložky Při převzetí zásilky k přepravě dopravce „pouze“ přezkoumá: • správnost údajů v nákladním listě o počtu kusů a o jejich značkách a číslech, • zjevný stav zásilky a jejího obalu. 15
DODACÍ DOLOŽKY INCOTERMS Doprava CMR Odpovědnost dopravce:
• je stanovena hranicí 8,33 SDR/kg chybějící hrubé váhy. (SDR = Zvláštní práva čerpání - Special Drawing Rights, což je účetní jednotka Mezinárodního měnového fondu. • dopravce nese odpovědnost za úplnou ztrátu, částečnou ztrátu nebo poškození zásilky od jejího převzetí do předání oprávněnému příjemci jakož i za překročení dodací lhůty Dopravce však nenese odpovědnost: • pokud ke ztrátě nebo poškození došlo vadou zásilky nebo okolnostmi, které nemohl odvrátit • vznikne-li ztráta nebo poškození v souvislosti s manipulací, naložením, uložením nebo vyložením zásilky odesílatelem, příjemcem nebo osobami jednajícími za odesílatele nebo příjemce 16
EXW - ZE ZÁVODU (...ujednané místo) Jakýkoliv druh dopravy.
Prodávající splní svou povinnost dodat, jestliže dá kupujícímu zboží k dispozici ve svém závodě anebo v jiném ujednaném místě (např. v továrně, skladišti, podniku apod.) nenaložené na dopravní prostředek. Prodávající tedy není odpovědný za nakládku zboží na dopravní prostředek obstaraný kupujícím, ani za proclení zboží při vývozu. Kupující nese veškeré výlohy a rizika spojená s přepravou zboží ze závodu kupujícího až do místa určení. Nově je doporučeno omezit její používání pouze pro vnitrostátní transakce, v mezinárodních transakcích by měla být dána přednost doložce FCA. 17
FCA - VYPLACENĚ DOPRAVCI(...ujednané místo) Jakýkoliv druh dopravy.
Prodávající splní svou povinnost, když předá zboží odbavené pro vývoz do péče dopravce jmenovaného kupujícím na sjednaném místě nebo bodě. Zvolené místo dodání je rozhodující pro určení odpovědnosti za nakládku a vykládku zboží v tomto místě. Pokud dochází k dodávce v objektu (závodě) prodávajícího, je prodávající odpovědný za provedení nakládky ale, pokud k dodávce dochází v jakémkoliv jiném místě, je povinností prodávajícího dodat zboží k dispozici kupujícímu na příchozím dopravním prostředku nevyložené. 18
FAS - VYPLACENĚ K BOKU LODI (...ujednaný přístav nalodění) Námořní nebo vnitrozemská vodní doprava.
Prodávající splní své povinnosti dodáním zboží k boku lodi v ujednaném přístavu nakládky. Za celní odbavení a vyřízení veškerých formalit spojených s vývozem zodpovídá prodávající. Kupující určuje loď a nese veškeré náklady a rizika od okamžiku dodání zboží k boku lodi.
19
FOB - VYPLACENĚ LOĎ (...ujednaný přístav nalodění) Námořní nebo vnitrozemská vodní doprava.
Prodávající je povinen zboží celně odbavit pro vývoz a svou povinnost dodat splní v okamžiku, kdy je zboží dodáno (naloženo) na palubu lodi určené kupujícím v přístavu nakládky. Kupující nese od tohoto okamžiku všechny náklady a nebezpečí ztráty nebo poškození zboží. Kupující je povinen na vlastní náklady najmout loď nebo zajistit lodní prostor a uvědomit prodávajícího o jménu lodi, místu nalodění a dnech určených pro dodání zboží na loď. 20
CPT - PŘEPRAVA PLACENA DO (…ujednané místo určení) Jakýkoliv druh dopravy.
Prodávající splní svou povinnost předáním zboží prvnímu dopravci. Prodávající vybírá dopravce a hradí výlohy za dopravu zboží odbaveného pro vývozu až do ujednaného místa určení. Rizika však přecházejí na kupujícího dříve, již v okamžiku předání zboží prvnímu dopravci. Kupující nese nebezpečí ztráty a poškození zboží i jakékoliv dodatečné náklady vzniklé po dodání zboží do péče dopravce. Pokud je při přepravě do ujednaného místa zapojen další dopravce, přechází nebezpečí předáním zboží prvnímu 21 dopravci.
CIP – PŘEPRAVA A POJIŠTĚNÍ PLACENY DO (…ujednané místo určení) Jakýkoliv druh dopravy.
Stejně jako doložka CPT, avšak navíc je prodávající povinen sjednat pojištění prodávající bude muset navíc obstarat a uhradit pojištění s minimálním rozsahem pojistného krytí . Zboží má být pojištěno na 110% hodnoty a pojistka má být sjednána v měně kontraktu.
22
DODACÍ DOLOŽKY INCOTERMS Institute Cargo Clauses: • Clause A: Princip universality, pojištěna jsou všechna rizika, která nejsou výslovně vyloučena • Clause B: Jsou kryty pouze výslovně vyjmenované skupiny rizik, zejména zvláštní havárii (technický pojišťovací termín = nejedná se o celkovou ztrátu zásilky, pouze její významné poškození) • Clause C: Nejužší rozsah krytí, skupiny rizik nutno jmenovitě uvést, obyčejně se týká pouze při zničení či ztráty celé zásilky nebo u závažných nehod dopravních prostředků.
23
CFR - NÁKLADY A PŘEPRAVNÉ (…ujednaný přístav určení) Námořní nebo vnitrozemská vodní doprava.
Prodávající splní svou povinnost naložením zboží na loď v přístavu nalodění. Prodávající je však také povinen zaplatit výlohy a dopravné potřebné k přepravě zboží do ujednaného přístavu určení. Ale nebezpečí ztráty nebo poškození zboží, jakož i jakékoliv dodatečné náklady vzniklé po dodání zboží na palubu lodi, přecházejí na kupujícího v okamžiku, kdy je zboží dodáno (naloženo) na palubu lodi určené prodávájícím v přístavu nakládky (jako u FOB). Kromě obstarání vývozních a celních formalit na vlastní náklady, je prodávajícímu navíc uložena povinnost uzavřít smlouvu o přepravě zboží do 24 ujednaného přístavu určení .
CIF - NÁKLADY, POJIŠTĚNÍ A PŘEPRAVNÉ (…ujednaný přístav určení) Námořní nebo vnitrozemská vodní doprava.
Stejná doložka jako CFR, avšak navíc je prodávající povinen prodávajícímu je navíc uložena povinnost obstarat na vlastní náklady přepravní pojištění u pojišťovny dobré pověsti, které opravňuje kupujícího nebo jinou zainteresovanou osobu uplatňovat přímo u pojišťovny nároky a předat kupujícímu pojistku nebo jiný důkaz o pojištění. Zboží má být pojištěno na 110% hodnoty a pojistka má být sjednána v měně kontraktu. 25
DAT - S DODÁNÍM DO TERMINÁLU (…ujednaný terminál) Jakýkoliv druh dopravy.
Nahrazuje dřívější méně populární DEQ. Prodávající splní svou povinnost dodání, jakmile dodá zboží do ujednaného terminálu , přičemž pod pojmem terminál se rozumí volné prostranství i budova, např. nábřeží, překladiště, sklad, kontejnerový terminál, nádraží, letiště atp. Prodávající nese výlohy a rizika včetně vykládky zboží až do ujednaného přístavu či místa určení. A je také povinen v tomto místě zajistit na své náklady a rizika vykládku zboží
Tato doložka je zejména vhodná pro kontejnerovou přepravu.
26
DAP – S DODÁNÍM NA MÍSTO (...ujednané místo určení) Jakýkoliv druh dopravy.
Slučuje dřívější doložky DAF, DES a DDU, jež obsahovaly významné oblasti překrytí. Dodáno na místo znamená, že prodávající dodá, když je zboží umístěno k dispozici kupujícímu na dorazivším dopravním prostředku, připravené k vykládce v uvedeném místě určení. Prodávající nese všechny náklady a rizika zahrnuté v dopravě na uvedené místo. Náklady spojené s vykládkou zboží nese kupující. 27
DDP - S DODÁNÍM CLO PLACENÉ (...ujednané místo určení) Jakýkoliv druh dopravy.
Prodávající splní svou povinnost dodat, jestliže dodá kupujícímu zboží, odbavené pro dovoz a nevyložené z příchozího dopravního prostředku v ujednaném místě určení. Prodávající je tedy povinen nést všechny náklady a nebezpečí se zbožím spojené až do chvíle jeho předání v místě určení, a to včetně povinností uhradit clo, daně a ostatní poplatky spojené s dovozem zboží a jeho odbavení při dovozu. 28
Vnitrounijní obchod se zbožím
Dodání zboží do jiného členského státu EU Přiznání DPH v DE
Pořizovatel v DE (DIČ)
Osvobození od DPH v ČR (§64): - DIČ odběratele - prokázání přepravy apod.
Český dodavatel
Dodání zboží do jiného členského státu EU Definice (§ 13) (1) Dodáním zboží se pro účely tohoto zákona rozumí převod práva nakládat se zbožím jako vlastník. (2) Dodáním zboží do jiného členského státu je dodání zboží, které je skutečně odesláno nebo přepraveno do jiného členského státu.
Dodání zboží do jiného členského státu EU Místo plnění (§ 7) (1) Místem plnění při dodání zboží, pokud je dodání zboží uskutečněno bez odeslání nebo přepravy, je místo, kde se zboží nachází v době, kdy se dodání uskutečňuje.
(2) Místem plnění při dodání zboží, pokud je zboží odesláno nebo přepraveno osobou, která uskutečňuje dodání zboží, nebo osobou, pro kterou se uskutečňuje dodání zboží, nebo zmocněnou třetí osobou, je místo, kde se zboží nachází v době, kdy odeslání nebo přeprava zboží začíná.
Dodání zboží do jiného členského státu EU Osvobození dodání zboží od DPH (§ 64) Dodání zboží do jiného členského státu plátcem osobě registrované k dani v jiném členském státě, které je odesláno nebo přepraveno z tuzemska plátcem nebo pořizovatelem nebo zmocněnou třetí osobou, je osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně, s výjimkou dodání zboží osobě, pro kterou pořízení zboží v jiném členském státě není předmětem daně. Podmínky pro osvobození: • Pořizovatel (odběratel) zboží je osoba registrovaná k DPH • Zboží je přepraveno nebo odesláno do jiného státu EU • Zboží je přepraveno z tuzemska plátcem nebo pořizovatelem nebo zmocněnou třetí osobou
Dodání zboží do jiného členského státu EU Osvobození dodání zboží od DPH (§ 64) Prokazování dodání: • písemným prohlášením pořizovatele nebo zmocněné třetí osoby, že zboží bylo přepraveno do jiného členského státu, nebo jinými důkazními prostředky (§ 64 odst. 5.) • jiným důkazním prostředkem: - doklad o přepravě (CMR, CIM apod.) - dodací list – v případě kdy je sjednáno místo dodání na území jiného členského státu EU V případech kdy bude zboží dodáváno za využití dodacích doložek s ujednaným místem dodání v tuzemsku (např. EXW závod prodávajícího, FCA s místem dodání zboží dopravci na území tuzemska apod.) bude prokazování komplikovanější.
Dodání zboží do jiného členského státu EU § 108 odst. 1 písm. j)
Přiznat daň jsou povinni: j) osoba registrovaná k dani v jiném členském státě, která pořídila zboží s místem plnění v tuzemsku od plátce, jestliže 1. 2.
zboží do jiného členského státu nepřepravila nebo neodeslala a plátce přijal všechna opatření k prokázání osvobození při dodání zboží do jiného členského státu
Dodání zboží do jiného členského státu EU Osvobození od DPH v ČR (§64): - DIČ odběratele - prokázání přepravy apod.
Pořizovatel v DE (DIČ)
Český dodavatel
Příjemce v AT
Dodání zboží do jiného členského státu EU osobě, které nevzniká povinnost přiznávat DPH
Místo určení v DE
Český dodavatel
Osoba, které nevzniká povinnost přiznat DPH - občan EU (osoba nepovinná k DPH) - firma EU (neregistrovaná k DPH) - osoba ze třetí země (neregistrovaná k DPH v EU)
Zasílání zboží Zasílání zboží §8 Zasíláním zboží se pro účely tohoto zákona rozumí dodání zboží mezi členskými státy, pokud a) zboží je odesláno nebo přepraveno z členského státu jiného než členského státu ukončení jeho odeslání nebo přepravy: 1. osobou povinnou k dani, která zboží dodává, nebo 2. jí zmocněnou třetí osobou, b) zboží je dodáno osobě, pro kterou pořízení zboží v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží není předmětem daně, a c) se nejedná o dodání 1. nového dopravního prostředku, 2. zboží s instalací nebo montáží, nebo 3. použitého zboží, uměleckého díla, sběratelského předmětu nebo starožitnosti, jejichž dodání je předmětem zvláštního režimu.
Zasílání zboží Přepravu zajišťuje dodavatel Faktura s DPH: - do limitu DPH v ČR - nad limit DPH v DE – registrace k DPH v DE
Pořizovatel v DE (Ne DIČ)
Osoba, které v DE nevzniká povinnost přiznat DPH
Český dodavatel
Přemístění zboží Přemístění zboží (§ 13 odst. 6) Za dodání zboží za úplatu se považuje také přemístění obchodního majetku plátcem do jiného členského státu. Přemístěním obchodního majetku se pro účely tohoto zákona rozumí odeslání nebo přeprava majetku tímto plátcem nebo jím zmocněnou třetí osobou z tuzemska do jiného členského státu pro účely uskutečňování jeho ekonomických činností v jiném členském státě.
Dodávka do jiného členského státu EU do distribučního nebo „call-off“ skladu DISTRIBUČNÍ nebo CALL-OFF SKLAD
Odběratel v DE
Osvobození od DPH v ČR: - přemístění majetku § 13 odst. 6
Český dodavatel
Prodej při vyskladnění
ČR dodavatel: - nutnost zkoumat vznik povinnosti registrace k DPH v DE
Pořízení zboží z jiného členského státu EU Osvobození od DPH v DE: - DIČ odběratele - prokázání přepravy
Dodavatel z DE (DIČ)
Přiznání DPH v ČR
Český pořizovatel
Pořízení zboží z jiného členského státu EU Definice (§ 16 odst. 1)
Pořízením zboží z jiného členského státu se pro účely tohoto zákona rozumí nabytí práva nakládat jako vlastník se zbožím od osoby registrované k dani v jiném členském státě, která není osvobozenou osobou, pokud je zboží odesláno nebo přepraveno z tohoto jiného členského státu do členského státu od něj odlišného a) osobou, která uskutečňuje dodání zboží, b) pořizovatelem, kterým se pro účely tohoto zákona rozumí osoba, která pořizuje zboží z jiného členského státu, nebo c) zmocněnou třetí osobou.
Pořízení zboží z jiného členského státu EU § 4 odst. 1:
o) osvobozenou osobou se rozumí osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v jiném členském státě, která je v tomto státě osobou s obdobným postavením jako v tuzemsku osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, která není plátcem.
Pořízení zboží z jiného členského státu EU Místo plnění (§ 11) (1) Za místo plnění při pořízení zboží z jiného členského státu se považuje místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy pořizovateli. (2) Za místo plnění při pořízení zboží z jiného členského státu se považuje členský stát, který vydal DIČ, které pořizovatel poskytl osobě registrované k DPH v jiném členském státě, která mu dodává zboží, pokud ukončení odeslání nebo přepravy zboží je v jiném členském státě, než který vydal toto DIČ, a jestliže pořizovatel neprokáže, že pořízení zboží z jiného členského státu bylo předmětem DPH v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží.
Pořízení zboží z jiného členského státu EU Místo plnění (§ 11) (3) Pokud je však pořízení zboží z jiného členského státu předmětem DPH v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží následně potom, co bylo předmětem DPH v tuzemsku, protože DIČ, které pořizovatel poskytl osobě, která mu dodává zboží a která je registrovaná k DPH v jiném členském státě, bylo vydáno v tuzemsku, je pořizovatel oprávněn snížit základ daně v tuzemsku o základ daně, z kterého byla odvedena daň v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží. (4) Pokud však je použit zjednodušený postup při dodání zboží do jiného členského státu formou třístranného obchodu, za místo plnění při pořízení zboží z jiného členského státu se považuje místo kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy pořizovateli.
Pořízení zboží z jiného členského státu EU Povinnost přiznat daň. Při pořízení zboží vzniká plátci povinnost přiznat daň (§25/1): • k patnáctému dni v měsíci, který následuje po měsíci, v němž bylo zboží pořízeno • k datu vystavení daňového dokladu, pokud daňový doklad byl vystaven před patnáctým dnem měsíce, který následuje po měsíci, v němž bylo zboží pořízeno Den pořízení je den uskutečnění zdanitelného plnění dle § 21 (§25/3). Při přemístění zboží (§16/4 a 5) vzniká povinnost přiznat daň: • dnem přemístění
Nákup zboží od osoby neregistrované k DPH s jeho dopravením z jiného členského státu EU
Místo odeslání v DE
Český kupující
Osoba, které nevzniká povinnost přiznat DPH - občan EU (osoba nepovinná k DPH) - firma EU (neregistrovaná k DPH) - osoba ze třetí země (neregistrovaná k DPH v EU)
Přemístění tuzemským plátcem Přemístění plátcem. (§ 16 odst. 5 písm. a))
• Dle tohoto ustanovení se za pořízení zboží z jiného členského státu považuje také přemístění zboží plátcem z jiného členského státu do tuzemska, které bylo plátcem v tomto členském státě vyrobeno, nakoupeno, pořízeno apod.
Přemístění osobou registrovanou k DPH v jiném členském státě Přemístění osobou registrovanou k DPH v jiném členském státě EU(§ 16 odst. 5 písm. c)) • Dle tohoto ustanovení se za pořízení zboží z jiného členského státu považuje také přemístění zboží osobu registrovanou k DPH v jiném členském státě, která není osvobozenou osobou a která nemá sídlo v tuzemsku nebo zahraniční osobou povinnou k dani, pro účely uskutečňování ekonomických činností v tuzemsku, pokud je zboží odesláno nebo přepraveno z jiného členského státu do tuzemska
Přemístění osobou registrovanou k DPH v jiném členském státě Povinnost registrace k DPH jako osoba identifikovaná (§ 6g) • Osoba povinná k dani, která není plátcem, nebo právnická osoba nepovinná k dani jsou identifikovanými osobami, pokud v tuzemsku pořizují zboží z jiného členského státu, které je předmětem daně, kromě zboží pořízeného prostřední osobou v rámci zjednodušeného postupu při dodání zboží uvnitř území Evropského společenství formou třístranného obchodu, ode dne prvního pořízení tohoto zboží.
Přemístění osobou registrovanou k DPH v jiném členském státě Povinnost registrace k DPH jako plátce (§ 6c odst. 2)) • Osoba povinná k dani, která nemá sídlo v tuzemsku a která uskuteční zdanitelné plnění dodání zboží, převod nemovitosti nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku, s výjimkou plnění, u kterých je povinna přiznat daň osoba, které jsou tato plnění poskytována, je plátcem ode dne uskutečnění tohoto zdanitelného plnění.
Dodávka z jiného členského státu EU do distribučního skladu Osvobození od DPH v DE: - přemístění majetku
Dodavatel z DE (DIČ)
Dodavatel z DE: - přemístění je považováno za pořízení za úplatu - ustanovení § 16 odst. 5 písm. c) - registrace k DPH v ČR jako osoba identifikovaná – nové ustanovení § 6g
Prodej při vyskladnění: - tuzemské plnění - faktura s DPH
DISTRIBUČNÍ SKLAD
Český odběratel 1 Český odběratel 2
Dodavatel z DE: - registrace k DPH v ČR jako osoba plátce – nové ustanovení § 6c odst. 2)
Přemístění osobou registrovanou k DPH v jiném členském státě Přemístění osobou registrovanou k DPH v jiném členském státě EU. (§ 16 odst. 4)
• Za pořízení zboží z jiného členského státu plátcem se také považuje přemístění zboží z jiného členského státu do tuzemska osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, která není osvobozenou osobou a která není plátcem, za účelem následného dodání zboží v tuzemsku pořizovateli.
Dodávka z jiného členského státu EU do „call-off“ skladu Osvobození od DPH v DE: - přemístění majetku
Dodavatel z DE (DIČ)
Prodej při vyskladnění: - není předmětem DPH
CALL-OFF SKLAD Český odběratel
ČR odběratel: - povinnost přiznat DPH již při přemístění – ustanovení § 16 odst. 4
Třístranný obchod Osvobození od DPH v DE: - DIČ odběratele - prokázání přepravy
Dodavatel z DE (DIČ)
Přiznání DPH v AT
V ČR nevzniká daňová povinnost
Česká prostřední osoba
Následný odběratel v AT (DIČ)
Vícestranný obchod V ČR nevzniká daňová povinnost
Osvobození od DPH v DE: - DIČ odběratele - prokázání přepravy
První osoba z DE (DIČ)
Druhá osoba z ČR (DIČ)
Třetí osoba z SK (DIČ)
Přiznání DPH v AT nebo v DE
Čtvrtá osoba z AT (DIČ)
Mimounijní obchod se zbožím
Vývoz zboží Celní řízení – propuštění do režimu Osvobození od DPH v ČR
Český prodávající Třetizemní kupující
Vývoz Definice vývozu Dle celních předpisů: - dopravení zboží do státu mimo EU z jednotného celního území EU Jako předmět daně dle zákona o DPH: § 2 ZoDPH – Předmětem daně je dodání zboží za úplatu s místem plnění v tuzemsku § 13 odst. 1 ZoDPH – Dodáním zboží se pro účely tohoto zákona rozumí převod práva nakládat se zbožím jako vlastník. § 66 ZoDPH – Vývozem zboží se rozumí výstup zboží z území EU na území třetí země, jestliže zboží bylo propuštěno do celního režimu vývoz, pasivní zušlechťovací styk nebo vnější tranzit, nebo bylo propuštěno do celně schváleného určení zpětný vývoz zboží z celního území Evropského společenství. Za vývoz zboží se pro účely tohoto zákona považuje také umístění nebo dodání zboží do svobodného pásma nebo svobodného skladu v tuzemsku.
Vývoz Místo plnění při vývozu § 7 ZoDPH: odst. 2 – místem plnění při dodání zboží, pokud je zboží odesláno nebo přepraveno osobou, která uskutečňuje dodání zboží, nebo osobou, pro kterou se uskutečňuje dodání zboží, nebo zmocněnou třetí osobou, je místo, kde se zboží nachází v době, kdy odeslání nebo přeprava zboží začíná. odst. 3 – místem plnění při dodání zboží s jeho instalací nebo montáží osobou, která zboží dodává, nebo jí zmocněnou třetí osobou, za místo plnění se považuje místo, kde je zboží instalováno nebo smontováno.
Vývoz Daňový doklad při vývozu zboží § 33a Za daňový doklad při vývozu zboží se považuje a)
rozhodnutí celního úřadu o vývozu zboží do třetí země, kterým je celním úřadem potvrzen výstup zboží z území Evropského společenství, nebo
b) rozhodnutí celního úřadu o umístění zboží do svobodného pásma nebo svobodného skladu v tuzemsku. Od 1.7.2009 je elektronické celní prohlášení na propuštění zboží do režimu vývozu povinné.
Vývoz Daňový doklad při vývozu zboží Dle stanoviska MF ČR musí být na daňovém dokladu při vývozu zboží uveden český plátce DPH (prodávající), který uplatňuje osvobození vývozu od DPH, nebo osoba z jiného členského státu EU (kupující) , jako vývozce. !!!
Vývoz DUZP při vývozu zboží § 66 ZoDPH: odst. 4 - při dodání zboží do třetí země se za den uskutečnění plnění považuje den výstupu zboží z území EU potvrzený celním orgánem. Dodání zboží na území třetí země je plátce povinen prokázat daňovým dokladem podle § 30 odst. 4 písm. a) a § 30 odst. 5. odst. 5 - za den umístění nebo dodání zboží do svobodného pásma nebo svobodného skladu se považuje den potvrzený celním orgánem na rozhodnutí o umístění zboží ve svobodném pásmu nebo svobodném skladu v tuzemsku. Umístění nebo dodání zboží do svobodného pásma nebo svobodného skladu je plátce povinen prokázat daňovým dokladem podle § 30 odst. 4 písm. b) a § 30 odst. 5.
Vývoz Základ daně při vývozu MF ČR umožňuje do přiznání k DPH uvádět jako základ daně: • výši úplaty za zboží se ve smyslu ustanovení § 36 odst. 1 zákona o DPH Při této variantě vznikají problémy v případě kdy se výše úhrady v okamžiku propuštění zboží do režimu vývoz liší od částky, která je skutečně inkasována (např. při vývozu na nejistý prodej apod.) •
statistickou hodnotu zboží uvedenou v celním prohlášení Dle celních předpisů se statistickou hodnotou vyváženého zboží rozumí hodnota zboží v místě a čase, v němž zboží opouští území CŘ. Statistická hodnota se stanoví na základě fakturované ceny zboží, nebo v případech kdy vyvážené zboží není prodáváno na základě ceny, která by byla při prodeji fakturována. Statistická hodnota musí zahrnovat vedlejší výdaje, týkající se dopravy vyváženého zboží po území ČR (FCO česká hranice). Statistická hodnota se prakticky vždy liší od fakturované částky.
e-Vývoz Elektronický vývoz – povinný od 1.7.2009: • umožňuje, aby celní úřad rozhodl o propuštění zboží na základě elektronicky podaného celního prohlášení • po propuštění zboží je vystavován Vývozní doprovodný doklad (VDD), který namísto JSD doprovází zásilku
EU
zboží e-celní prohlášení zboží
VDD
komunikace mezi CÚ
Vývoz Osvobození vývozu od DPH (§ 66) Podmínky pro osvobození: • Zboží musí být celními orgány propuštěno do celního režimu vývoz, pasivní zušlechťovací styk nebo vnější tranzit, nebo bylo propuštěno do celně schváleného určení zpětný vývoz zboží z celního území EU, nebo musí být umístěno do svobodného pásma nebo svobodného skladu. Musí existovat daňový doklad !!! • Zboží musí být je přepraveno nebo odesláno do třetí země (prokázání výstupu!!!) • Zboží je přepraveno z tuzemska do 3. země: a) prodávajícím nebo jím zmocněnou osobou, nebo b) kupujícím nebo jím zmocněnou osobou, jestliže kupující nemá v tuzemsku sídlo, místo podnikání ani místo pobytu, ani provozovnu, s výjimkou zboží přepravovaného kupujícím za účelem vybavení nebo zásobení rekreačních lodí nebo letadel, popřípadě jiného prostředku pro dopravu pro soukromé použití.
Vývoz Osvobození vývozu od DPH (§ 66) Prokazování výstupu zboží do třetích zemí: • elektronické potvrzení celním úřadem • jiné důkazy: - potvrzené VDD - TDD list karnetu TIR - Přepravní doklady (CMR, CIM, konosament, letecký nákladní list, poštovní průvodka apod. - doklad o přidělení celně schváleného určení v zemi mimo celní území EU V uvedených dokladech musí být vyvážené zboží ztotožnitelné.
Vývoz - POZOR !!! Prováděcí nařízení k celnímu kodexu - článek 796e odst. 2 a 3, definuje:
Odst. 2) – jestliže celní úřad vývozu neobdržel po uplynutí lhůty 150 dnů ode dne propuštění zboží do režimu vývozu sdělení ‚výsledky kontroly při výstupu‘ od celního úřadu výstupu ani uspokojivý důkaz, může to celní úřad vývozu považovat za informaci o tom, že zboží neopustilo celní území Společenství. Odst. 3) – celní úřad vývozu informuje vývozce nebo deklaranta a celní úřad výstupu uvedený v celním prohlášení o zrušení platnosti vývozního celního prohlášení. Dle § 66 odst. 4 zákona o DPH je jednou nutných z podmínek osvobození vývozu od DPH propuštění zboží do celního režimu vývoz – tzn. existence rozhodnutí o propuštění zboží do celního režimu vývozu (daňový doklad) !!!!
Vývoz Dodávka ne při EXW Celní řízení v ČR – propuštění do režimu - JSD jménem prodávajícího
Kupující v EU/3. zemi
Osvobození od DPH v ČR: - daňový doklad JSD - prokázání výstupu z EU
Český prodávající
V DE nevzniká daňová povinnost
Třetizemní následný odběratel
Vývoz zboží s propuštěním do režimu vývoz v jiném členském státě EU Celní řízení – propuštění do režimu - V jiném členském státě EU
Český prodávající Třetizemní kupující
Vývoz zboží s propuštěním do režimu vývoz v jiném členském státě EU Přemístění zboží za účelem vývozu •
•
§ 13 odst. 6 ZoDPH - za dodání zboží za úplatu se považuje také přemístění obchodního majetku plátcem do jiného členského státu. Přemístěním obchodního majetku se pro účely tohoto zákona rozumí odeslání nebo přeprava majetku tímto plátcem nebo jím zmocněnou třetí osobou z tuzemska do jiného členského státu pro účely uskutečňování jeho ekonomických činností v jiném členském státě § 13 odst. 7 písm. e) ZoDPH – za přemístění zboží se nepovažuje odeslání nebo přeprava zboží pro účely vývozu zboží plátcem, pokud je zboží propuštěno do režimu vývozu
Příslušný celní úřad • Čl. 161 odst. 5 celního kodexu (Narízení Rady (EHS) c. 2913/92) - vývozní prohlášení se podává celnímu úřadu, který je příslušný ke kontrole místa, kde je vývozce usazen nebo kde se zboží balí nebo nakládá k vývozu.
Dovoz zboží Celní řízení – propuštění do režimu Povinnost přiznat DPH
Český kupující Třetizemní prodávající
Dovoz Definice dovozu Dle celních předpisů: - dopravení zboží ze státu mimo EU na jednotného celního území EU Jako předmět daně dle zákona o DPH: § 2 ZoDPH – Předmětem daně je dovoz zboží s místem plnění v tuzemsku. § 20 ZoDPH: odst. 1 - Dovozem zboží se rozumí vstup zboží z třetí země na území EU. odst. 2 - Za dovoz zboží se pro účely tohoto zákona považuje vrácení zboží, které je po předchozím umístění ve svobodném pásmu nebo svobodném skladu nacházejícím se v tuzemsku vráceno zpět do tuzemska
Dovoz Vznik povinnosti přiznat DPH při dovozu § 23 ZoDPH Zdanitelné plnění je uskutečněno a daňová povinnost při dovozu zboží vzniká: a) propuštěním zboží do celního režimu volný oběh, b) propuštěním zboží do celního režimu aktivní zušlechťovací styk v systému navracení, c) propuštěním zboží do celního režimu dočasné použití s částečným osvobozením od dovozního cla, d) nezákonným dovozem zboží, e) spotřebou nebo použitím zboží ve svobodném pásmu nebo svobodném skladu za jiných podmínek, než které jsou stanoveny celními předpisy, f) porušením podmínek vyplývajících z dočasně uskladněného zboží, g) porušením podmínek stanovených pro celní režim, do kterého bylo dovážené zboží propuštěno, nebo h) odnětím zboží celnímu dohledu
Dovoz Vznik povinnosti přiznat DPH při dovozu § 23 ZoDPH Bylo-li plátci rozhodnutím celního orgánu zboží propuštěno do celního režimu volný oběh, do celního režimu aktivní zušlechťovací styk v systému navracení a do celního režimu dočasné použití s částečným osvobozením od dovozního cla, je plátce povinen přiznat daň v daňovém přiznání za zdaňovacím období, ve kterém bylo zboží do příslušného režimu propuštěno V případech kdy je plátci rozhodnutím celního orgánu zboží propuštěno do celního režimu dočasné použití s částečným osvobozením od dovozního cla je plátce povinen přiznat daň ve výši, která by byla vyměřena při propuštění zboží do volného oběhu v době dovozu zboží
Dovoz Místo plnění při dovozu zboží § 12 ZoDPH: odst. 1 – místem plnění při dovozu zboží je členský stát, na jehož území se zboží nachází v době, kdy vstupuje ze třetí země na území EU.
odst. 2 – pokud má však zboží při vstupu na území EU postavení dočasně uskladněného zboží nebo je umístěno do svobodného pásma nebo do svobodného skladu, nebo je propuštěno do celního režimu uskladnění v celním skladu, aktivní zušlechťovací styk v podmíněném systému, dočasné použití s úplným osvobozením od cla nebo vnější tranzit, je místem plnění při dovozu zboží členský stát, ve kterém se na toto zboží přestanou vztahovat příslušná celní opatření.
Dovoz Daňový doklad při dovozu § 33 Za daňový doklad při dovozu zboží do tuzemska se považuje: a) rozhodnutí o propuštění zboží do celního režimu, ve kterém vznikla daňová povinnost, nebo b) jiné rozhodnutí o vyměřené dani vydané celním úřadem, pokud je daň zaplacena.
Dovoz zboží Základ DPH při dovozu zboží § 38 ZoDPH - základem daně u dovozu zboží je součet: - základu pro vyměření cla - celní hodnota určená dle Kapitoly 3 celního kodexu uvedená v odst. 47 JSD - hodnoty cla - uvedené v odst. 47 JSD - vedlejších výdajů vzniklých do prvního místa určení v tuzemsku včetně, tzn. náklady na dopravu zboží, na pojištění zboží, na manipulaci se zbožím po cestě ze třetí země, včetně nakládky a vykládky, na služby celního deklaranta (tyto služby jsou osvobozeny od DPH dle §69), pokud tyto náklady nejsou zahrnuty v celní hodnotě - příslušné spotřební daně
Dovoz Celní hodnota - základ pro výpočet cla Celní hodnotou dováženého zboží je hodnota transakce (převodní hodnota), tzn. cena, která byla nebo má být skutečně zaplacena za zboží prodané pro vývoz na celní území Společenství. Cenou, která byla nebo má být za zboží skutečně zaplacena, se rozumí celková platba, která byla nebo má být uskutečněna mezi prodávajícím a kupujícím ve prospěch prodávajícího za dovážené zboží; zahrnuje veškeré platby, které uskutečnil nebo má uskutečnit kupující jako podmínku prodeje dováženého zboží prodávajícímu nebo třetí osobě k uspokojení závazku prodávajícího.
Pro stanovení celní hodnoty se je však nutné převodní hodnotu upravit podle pravidel definovaných v celním kodexu, zejména však dle čl. 32 a 33.
Dovoz Celní hodnota - základ pro výpočet cla Čl. 32 celního kodexu: Při určení celní hodnoty se k převodní hodnotě připočtou, pokud v ní již nejsou zahrnuty, zejména: • náklady na balení zahrnující jak práci, tak materiál, které jsou hrazeny kupujícím a nejsou zahrnuty k ceně zboží, • náklady na dopravu a pojištění dováženého zboží až na místo, kde zboží vstupuje na celní území Společenství, • náklady na nakládku, vykládku a manipulaci spojené s dopravou dováženého zboží až na místo, kde zboží vstupuje na celní území Společenství,
Dovoz Celní hodnota - základ pro výpočet cla Čl. 33 celního kodexu: Do celní hodnoty se, za předpokladu, že jsou zahrnuty v převodní hodnotě, ale jsou odlišeny od vlastní ceny zboží, nezapočítávají, zejména: • náklady na dopravu zboží po jeho příchodu na místo, kde vstoupilo na celní území Společenství • dovozní cla a jiné poplatky splatné ve Společenství při dovozu nebo prodeji zboží • náklady na stavbu, instalaci, montáž, údržbu nebo technickou pomoc vynaložené po dovozu na dovážené zboží
Dovoz Náklady dovozce
EXW
DAP na faktuře za zboží jsou vedlejší náklady odděleny od ceny zboží
od
1000,-
1900,ve faktuře odděleno: zboží ….. 1000,doprava … 900,-
Faktura za dopravu z CH do ČR od dopravce
900,-
Faktura za prodávajícího
zboží
DAP vedlejší náklady jsou započteny do ceny prodávaného zboží 1900,-
CELNÍ HODNOTA
1300,-
1300,-
1900,-
Výše vyměřeného cla (5%)
65,-
65,-
95,-
Náklady za vnitrounijní úsek dopravy nezahrnuté v celní hodnotě
600,-
600,-
0
Faktura za vykládku
200,-
200,-
200,-
Faktura za služby celního deklaranta
100,-
100,-
100,-
2265,-
2265,-
2295,-
ZÁKLAD VÝPOČET DPH
PRO
Dovoz Porovnání hodnot v celním prohlášení při dovozu zboží
Dovoz zboží s propuštěním v jiném členském státě EU Dodávka ne při DDP
Povinnost přiznat DPH v ČR - přemístění majetku
Celní řízení – propuštění do režimu - JSD jménem kupujícího
Český kupující Třetizemní prodávající
Dovoz zboží s propuštěním v jiném členském státě EU Přemístění plátcem. (§ 16 odst. 5 písm. b)) • Dle tohoto ustanovení se za pořízení zboží z jiného členského státu považuje také přemístění zboží plátcem z jiného členského státu do tuzemska, které bylo odesláno nebo přepraveno ze třetí země a dovoz zboží je uskutečněn plátcem v tomto jiném členském státě, a odeslání nebo přeprava zboží je ukončena v tuzemsku,
Dovoz zboží s propuštěním v jiném členském státě EU Dodávka při DDP Celní řízení – propuštění do režimu - JSD jménem prodávajícího
Povinnost přiznat DPH v ČR nevzniká nebo se jedná o pořízení
Český kupující Třetizemní prodávající
Nákup zboží, které je pod celním dohledem od osob z jiné členské země EU Zboží není v DE propuštěno do volného oběhu!
- Povinnost přiznat DPH v ČR 2x!!! z dovozu a z pořízení - Celní řízení
Dodavatel z DE (DIČ)
Český kupující Třetizemní prodávající
Nákup zboží, které je pod celním dohledem od osob z jiné členské země EU Zboží není v DE propuštěno do volného oběhu!
- Povinnost přiznat DPH v ČR 2x!!! z dovozu a z pořízení - Celní řízení
Dodavatel z DE (DIČ)
Český kupující Třetizemní prodávající
DĚKUJI ZA POZORNOST !
Marek Reinoha poradce v oblasti cel a unijního obchodu
https://www.facebook.com/ReinohaConsulting tel.: 774434334 e-mail:
[email protected] www.reinoha-consulting.cz
