Vysoká škola polytechnická Jihlava Obor: Finance a řízení
Daňové zatížení firmy SADY spol. s r.o. Bílé Podolí Bakalářská práce
Vedoucí práce:
Vypracovala:
Ing. Irena Fatrová
Veronika Plíhalová
Jihlava 2012
Anotace Tématem bakalářské práce je Daňové zatížení firmy SADY spol. s r.o. Bílé Podolí. V teoretické části popisuji jednotlivé daně a daňové pojmy. Praktickou část věnuji konkrétní ukázce zatížení vybrané firmy jednotlivými daněmi za poslední tři roky – 2009, 2010 a 2011. Závěrem vypracuji a popíši chystané legislativní změny.
Klíčová slova daň, daňový subjekt, správce daně, předmět daně, funkce daní, daňová soustava, druhy daní
Annotation The theme of the thesis is the tax burden on SADY spol. s r.o. Bílé Podolí. The theoretical part covers various taxes and tax terminology. The practical part shows a specific example at the chosen company for the last three financial years – 2009, 2010 and 2011. The final part covers the planned legislative changes.
Key Words tax, tax subject, tax administrator, tax object, function of taxes, tax system, types of taxes
Prohlášení Prohlašuji, že předložená bakalářská práce je původní a zpracovala jsem ji samostatně. Prohlašuji, že citace použitých pramenů je úplná, že jsem v práci neporušila autorská práva (ve smyslu zákona č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů, v platném znění, dále též „AZ“). Souhlasím s umístěním bakalářské práce v knihovně VŠPJ a s jejím užitím k výuce nebo k vlastní vnitřní potřebě VŠPJ . Byla jsem seznámena s tím, že na mou bakalářskou práci se plně vztahuje AZ, zejména § 60 (školní dílo). Beru na vědomí, že VŠPJ má právo na uzavření licenční smlouvy o užití mé bakalářské práce a prohlašuji, že souhlasím s případným užitím mé bakalářské práce (prodej, zapůjčení apod.). Jsem si vědoma toho, že užít své bakalářské práce či poskytnout licenci k jejímu využití mohu jen se souhlasem VŠPJ, která má právo ode mne požadovat přiměřený příspěvek na úhradu nákladů, vynaložených vysokou školou na vytvoření díla (až do jejich skutečné výše), z výdělku dosaženého v souvislosti s užitím díla či poskytnutím licence. V Jihlavě dne 6.5.2012
......................................................
Podpis
Poděkování Ráda bych poděkovala vedoucímu bakalářské práce paní Ing. Ireně Fatrové za odborné vedení a věcné připomínky při psaní této bakalářské práce. Děkuji všem ve firmě, kteří mi byli ochotni poskytnout informace k vypracování mé bakalářské práce.
Obsah ÚVOD ....................................................................................................................... 7 TEORETICKÁ ČÁST .............................................................................................. 8 2.1 DAŇOVÝ SYSTÉM .......................................................................................... 8 2.2 ZÁKLADNÍ POJMY POUŽÍVANÉ V OBLASTI DANÍ ................................ 9 2.3 FUNKCE DANÍ ............................................................................................... 11 2.4 DAŇOVÁ SOUSTAVA V ČR ........................................................................ 11 2.4.1 PŘÍMÉ ...................................................................................................... 11 2.4.2 OSTATNÍ ................................................................................................. 12 2.4.3 NEPŘÍMÉ ................................................................................................. 12 2.5 DALŠÍ PLATBY MAJÍCÍ CHARAKTER DANÍ ........................................... 13 2.6 DRUHY DANÍ................................................................................................. 13 2.6.1 DAŇ Z NEMOVITOSTI .......................................................................... 13 2.6.2 DAŇ Z PŘEVODU NEMOVITOSTI ...................................................... 14 2.6.3 DAŇ DĚDICKÁ ....................................................................................... 15 2.6.4 DAŇ DAROVACÍ .................................................................................... 15 2.6.5 DAŇ SILNIČNÍ ........................................................................................ 16 2.6.6 DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY ............................................................... 17 2.6.7 DAŇ Z PŘÍJMU PRÁVNICKÝCH OSOB.............................................. 20 3 PRAKTICKÁ ČÁST .............................................................................................. 23 3.1 ZÁKLADNÍ ÚDAJE FIRMY .......................................................................... 23 3.2 HISTORIE FIRMY .......................................................................................... 24 3.3 CERTIFIKÁTY................................................................................................ 24 3.4 ROZLOŽENÍ PŮDY ....................................................................................... 25 3.5 REGISTROVANÉ DANĚ ............................................................................... 25 3.6 DAŇ Z NEMOVITOSTI ................................................................................. 26 3.7 DAŇ SILNIČNÍ ............................................................................................... 27 3.8 DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY....................................................................... 28 3.9 DAŇ Z PŘÍJMU PRÁVNICKÝCH OSOB ..................................................... 30 3.9.1 VÝVOJ TRŽEB ZE ZEMĚDĚLSKÉ VÝROBY ..................................... 33 3.10 OSTATNÍ POPLATKY PLACENÉ ZAMĚSTNAVATELEM .................. 34 3.10.1 ZÁKON O OBALECH ............................................................................. 34 3.10.2 ZÁKON O ODPADECH .......................................................................... 34 3.10.3 SOCIÁLNÍ A ZDRAVOTNÍ POJIŠTĚNÍ ............................................... 35 3.10.4 ÚRAZOVÉ POJIŠTĚNÍ ZAMĚSTNANCŮ ............................................ 37 3.11 CELKOVÉ POJISTNÉ ................................................................................ 38 3.12 CELKOVÉ DAŇOVÉ ZATÍŽENÍ FIRMY ................................................. 39 3.13 VÝHLED NA DALŠÍ ROK ......................................................................... 44 ZÁVĚR ........................................................................................................................... 46 4 POUŽITÁ LITERATURA ..................................................................................... 47 5 SEZNAM TABULEK ............................................................................................ 49 6 SEZNAM GRAFŮ ................................................................................................. 50 PŘÍLOHY ....................................................................................................................... 51 1 2
1 ÚVOD Pro zpracování bakalářské práce jsem si vybrala téma Daňové zatížení firmy SADY spol. s r.o. Bílé Podolí. Tato firma je spol. s r.o. a má 7 majitelů. Jejím hlavním předmětem podnikání je zemědělství.
Cílem mé práce je vyčíslit, kolik firma odvádí na daních do státního rozpočtu a jak to firmu zatěžuje. Pro porovnání si volím roky 2009, 2010 a 2011. Pro lepší přehlednost bych chtěla tyto údaje zanést do tabulek a následně graficky vyjádřit.
Teoretickou část budu věnovat uvedení do problému daní. Klíčová témata budou daňový systém, funkce daní, druhy daní a sazby daní.
V praktické části budu konkrétně popisovat, vyčíslovat skutečná data firmy. Pro lepší přehlednost budu data dávat do tabulek a následně vyhodnocovat v grafech. Bude to tak přehledné pro odborníky v oblasti daní nebo účetnictví, ale také pro laiky. V závěru praktické části vyjádřím celkové zatížení firmy a podíl jednotlivých placených daní v tomto celkovém zatížení firmy. Poslední kapitolu budu věnovat výhledu legislativních změn. Některé změny jsou již patrné v letošním roce, ale další budou v roce 2013.
7
2 TEORETICKÁ ČÁST 2.1 DAŇOVÝ SYSTÉM Daně jsou významným příjmem státu. Historicky je vznik daní spojen se vznikem a rozvojem státu a s předchůdci dnešních daní se setkáváme již ve starém Řecku a Římě. Významný ekonom naší první republiky Karel Engliš daň definoval jako příspěvek na podpůrnou úhradu veřejné správy financované podle osobní a věcné únosnosti poplatníka. [7] Dnešní pojetí daně: daň = příjem veřejných rozpočtů (státního či místních rozpočtů), který ze zákona (povinně)
odčerpává
část
důchodu
subjektu
(příjmu,
majetku
poplatníka),
na nenávratném principu. [7]
Daňová soustava vychází z několika obecných principů:
PRINCIP DAŇOVÉ NEUTRALITY – daň by měla postihovat všechny stejně,
výše zdanění nezávisí na druhu podnikání ani na způsobu podnikání
PRINCIP
DAŇOVÉ
UNIVERZALITY
–
zdanění
platí
všeobecně,
s co nejmenším počtem výjimek (tyto výjimky musí být uzákoněny)
PRINCIP DAŇOVÉ ÚNOSNOSTI – daně jsou konstruovány tak, aby je každý
občan (poplatník) byl schopen zaplatit
PRINCIP DAŇOVÉ SPRAVEDLNOSTI – výpočet je nastaven takovým
způsobem, aby byla možná kontrola. Měly by být nastaveny bez výjimek, aby byly snadno spravovatelné
PRINCIP DAŇOVÉ PRUŽNOSTI – jeho základním měřítkem je daňová kvóta
8
2.2 ZÁKLADNÍ POJMY POUŽÍVANÉ V OBLASTI DANÍ Daň = povinná platba, zákonem uložená platba, je příjmem do státního rozpočtu, nenávratná, neekvivalentní, neúčelová Daňové zákony = právní předpisy Fyzická osoba = fyzickou osobou se stává člověk narozením pokud FO podniká a platí daně musí dovršit 18 let věku Právnická osoba = společnost, zapsaná v obchodním rejstříku, kde uvádí své sídlo a název dělení: 1. veřejnoprávní organizace (stát, kraj, obec) 2. soukromé obchodní společnosti (a.s., spol. s r.o., k.s., v.o.s.)
Daňový subjekt 1. poplatník = osoba, jejíž příjmy se zdaňují (zaměstnanec, podnikatel) 2. plátce = osoba, která daň skutečně odvádí Správce daně = úředník, pod kterého poplatník spadá Místní příslušnost = finanční úřad pod který FO nebo PO spadá řídí se podle sídla podnikání nebo místem trvalého bydliště Daňové přiznání = je to doklad (tiskopis), který musí podat každý poplatník v přesně stanovený termín [7]
9
1. řádné daňové přiznání 1 měsíc po skončení účetního období 31.1 = silniční daň, daň z nemovitosti 3 měsíce po skončení účetního období 31.3 = daň z příjmu FO, PO 6 měsíců po skončení účetního období 30.6 = daň z příjmu FO, PO – v případě, že mají daňového poradce 25. den po skončení čtvrtletí nebo 25. den v měsíci = daň z přidané hodnoty 2. dodatečné a opravné daňové přiznání opravné – podává poplatník v případě, že zjistí chybu a tuto chybu opraví před termínem řádného daňového přiznání dodatečné – při zjištění chyby po skončení řádného termínu 31.3; tato oprava je ve většině případů penalizována a pokutována [2]
Den platby = den, kdy platba daně odejde z účtu Daňové nedoplatky a penále nedoplatek = dlužná daň penále = částka vypočtená z dlužné daně, je vypočtena za každý den prodlení procentní sazbou
0,1 % za každý den
Přeplatky = poplatník musí sám požádat na zvláště vypsanou žádost, termín požádání je do 6ti let a musí být větší než 50 Kč Záloha = povinná platba na daň během zdaňovacího období [7]
10
2.3 FUNKCE DANÍ
Fiskální – nejdůležitější, cílem je vytvoření dostatečného objemu zdrojů
pro úhradu veřejných výdajů (obrana, zdravotnictví, politika, školství). Je to funkce nejstarší a je velmi úzce spjata s funkcí následující.
Alokační – na některých specifických trzích efektivnost tržních mechanismů.
Část vytvořených zdrojů je využívána pro produkci veřejných statků, které jsou poskytovány zadarmo nebo za ceny nižší, než jsou skutečně vynaložené náklady.
Redistribuční – přesunuje část důchodů od bohatších jedinců k chudším.
Bez zásahu státu by působení ekonomiky vedlo k výrazným rozdílům v dělení bohatství. Proto stát, vláda prostřednictvím daní odebírá část důchodů jejich vlastníkům a pomocí plateb je transferuje a tím vyrovnává tyto rozdíly. Způsob rozdělování a určení místa použití zdrojů je velmi složitou a citlivou záležitostí.
Stimulační – stát poskytuje daňové úspory nebo naopak subjekty vystavuje vyššímu zdanění (podpora ekonomického růstu)
Stabilizační – používá se k zmírnění nestability a výkyvů v ekonomice. Užití
zdrojů v ekonomice z úrovně státu by mohlo být chápáno jako makroekonomický nástroj, kterým jsou i daně. [6]
2.4 DAŇOVÁ SOUSTAVA V ČR daňová soustava je v České republice rozdělována na daně přímé, nepřímé o ostatní.
2.4.1 PŘÍMÉ jsou vyměřeny konkrétnímu poplatníkovi a ten je nemůže přesunout na nikoho jiného (jsou vypočítávány z našich příjmů) důchodové a) daň z příjmu fyzických osob b) daň z příjmu právnických osob majetkové a) daň z nemovitosti daň z pozemků daň ze staveb 11
b) daň silniční c) daně převodové daň z převodu nemovitosti daň dědická daň darovací [7]
2.4.2 OSTATNÍ zdravotní pojištění, sociálního pojištění, místní poplatky – obecné daně, úrazové pojištění
2.4.3 NEPŘÍMÉ subjekt placení daní může přesunout na někoho jiného univerzální DPH (Daň z přidané hodnoty) – tvoří část výrobků a služeb a je placena při každém prodeji selektivní a) daně spotřební – jsou vybírány u výrobků, kde má stát zájem o jejich omezování ze zdravotních nebo ekologických důvodů patří sem:
daň z cigaret a tabákových výrobků daň z alkoholu –
daň z lihu daň z vína a meziproduktů daň z piva daň z minerálních olejů
clo b) daně energetické
daň ze zemního plynu
daň z pevných paliv
daň z elektřiny [7] 12
2.5 DALŠÍ PLATBY MAJÍCÍ CHARAKTER DANÍ pojistné na sociální pojištění pojistné na důchodové pojištění pojistné na nemocenské pojištění, úrazové pojištění příspěvek na státní politiku zaměstnanosti pojistné na všeobecné zdravotní pojištění místní poplatky – jsou na úrovni obcí, měst (poplatek za lázeňský, rekreační pobyt, užívání veřejného prostranství, poplatek ze psů, z automatů) [7]
2.6 DRUHY DANÍ 2.6.1 DAŇ Z NEMOVITOSTI předmět daně: 1. pozemky – na území ČR, zapsané v katastru nemovitostí nebo určené na obranu státu 2. stavby – na území ČR, musí na ně být vydáno kolaudační rozhodnutí, zaevidované na katastru nemovitostí a to bez ohledu, zda jde bytové či nebytové prostory [2] výjimky: přehrady, vodárenské objekty, čistírny odpadních vod, stavby rozvodu energií osvobozené: pozemky ve vlastnictví státu pozemky spravované Pozemkovým fondem ČR hřbitovy chráněné pozemky dle předpisů o ochraně přírody parky a sportoviště stavby ve vlastnictví státu stavby užívané diplomatickými zástupci stavby ve vlastnictví církví stavby škol, muzeí, galerií, zdravotních zařízení, sociální péče, nadací stavby osob, které pobírají dávky sociální péče stavby ve vlastnictví veřejných VŠ
13
poplatník: pozemky – vlastník, spoluvlastník – platí se společně na jednom přiznání stavby – vlastník bytu, nebytového prostoru, rodinného domu, stavby státu (platí stát) [2] výpočet: pozemky – je dána skutečnou výměrou v m2 stavby – výměra půdorysu v m2 skutečná výměra * sazba * koeficient podle počtu obyvatel zdaňovací období: kalendářní rok, daňové přiznání se podává k 31.1. následujícího roku druhy pozemků: A
orná půda, chmelnice, vinice, zahrada, ovocný sad
B
louka, pastviny
C
hospodářský les
D
rybník s intenzivním chovem ryb
E
zastavěná plocha a nádvoří
F
stavební pozemek
G
ostatní plochy (okrasné zahrady, sídlištní zeleň, hřiště, skladové plochy...) [2]
2.6.2 DAŇ Z PŘEVODU NEMOVITOSTI předmět daně: převod z jedné osoby na druhou poplatník: ten, kdo nemovitost prodává jde-li o výměnu nemovitosti, daň se platí společně a nerozdílně základ daně: cena sjednaná při prodeji (máme-li cenu odhadnutou, ale liší se od ceny sjednané, platí se daň z vyšší ceny) sazba: 3 % za základu daně [2]
14
2.6.3
DAŇ DĚDICKÁ
rozdělení do skupin: 1. skupina – manželé a příbuzní v přímé řadě (děti, vnoučata, rodiče, prarodiče) 2. skupina – příbuzní v řadě pobočné (sourozenci, tety, strýci, neteře, synovci, manželé dětí a rodičů a osoby žijící ve společné domácnosti víc než jeden rok 3. skupina – ostatní předmět daně: bezplatné nabytí majetku děděním ze zákona či závěti majetek – movitosti, byty, nebytové prostory, věci movité, peněžní prostředky, CP, pohledávky a majetková práva zůstavitel musí být v den úmrtí občanem ČR poplatník: občan s trvalým pobytem v ČR a majetkem v ČR státní občanství v ČR, trvalý pobyt zde nemá, má zde majetek – platí daň v ČR nemá občanství české, má zde trvalý pobyt a majetek – platí daň v ČR základ daně: cena majetku nabytého dědictvím v den smrti zůstavitele (cenu určí buď soudní znalec nebo je cena sjednaná – tržní) sazba: % z hodnoty základu daně * koeficient 0,5 platí pouze u 3. skupiny (1. a 2. jsou osvobozené) [2]
2.6.4 DAŇ DAROVACÍ předmět daně: bezúplatné nabytí nemovitosti, movitosti nebo jiného majetku na základě darovací smlouvy poplatník: nabyvatel – ten, kdo majetek získá když občan ČR daruje do ciziny = poplatník je dárce základ daně: cena bezúplatného nabytí majetku snížená o dluhy sazba: je dána % a platí se pouze u 3. skupiny [2] 15
2.6.5
DAŇ SILNIČNÍ
předmět daně: 1. silniční motorová vozidla i jejich přípojná vozidla musí sloužit a být používána k podnikání musí být registrovaná v ČR daň se platí z každého vozidla, které k podnikání podnikatel použil (třeba i jen 1x) 2. vozidla určená k přepravě nákladů o hmotnosti 12t a více
osvobozena: vozidla civilní obrany a ozbrojených sil vozidla k zabezpečení sjízdnosti pozemních komunikací vozidla na elektrický pohon poplatník: FO, PO – jestliže používá vozidlo k podnikání a je zapsána v technickém průkazu jako majitel zaměstnavatel – vyplácí cestovní náhrady stálá provozovna – podnikatelé, kteří mají sídlo nebo trvalé bydliště v zahraničí a na našem území mají stálou provozovnu [2] základ daně: zdvihový objem motoru – dle objemu motoru v cm3 zapsané v technickém průkazu – roční sazby se dělí počtem měsíců = kvatura hmotnost a počet náprav – v technickém průkazu je uveden počet náprav a hmotnost v tunách zdaňovací období: kalendářní rok – daňové přiznání se podává do 31.1. následujícího roku vznik daňové povinnosti – nemusí být stejné jako kalendářní rok, začíná běžet od prvního dne měsíce, ve kterém podnikatel auto využil k podnikání zálohy na silniční daň – 4x ročně, 15. den v měsíci po skončení čtvrtletí = 15.4., 15.7., 15.10., 15.1. výše záloh je vypočítaná jako 1/12 z roční sazby, zaokrouhlíme na celé Kč nahoru [2] 16
2.6.6
DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY
Daň z přidané hodnoty je upravena zákonem č. 235/2004 Sb. Patří mezi nepřímé daně (univerzální), je zahrnována do ceny výrobků a služeb a je vždy placena zákazníkem (konečným spotřebitelem). Co ovlivňuje daň: 1. DPH podléhají všechny hmotné statky a služby na každém stupni jejich zpracování 2. nákup hmotných statků a služeb je uskutečňován vždy za ceny včetně DPH, ale každý plátce daně má nárok na odpočet daně za předcházející stupeň 3. daň vypočítaná vždy z celkového obratu zboží, služeb nebo nemovitostí [5] [3]
17
základní pojmy k dani z přidané hodnoty daň na vstupu – nákup zboží (přijaté zdanitelné plnění); částka DPH je obsažena v celkové ceně za zboží nebo služby; jedná se o přijatou fakturu daň na výstupu – prodej zboží; podnikatel má povinnost přiznat daň; jedná se o vystavenou fakturu daňová povinnost – jedná se o rozdíl mezi daní na vstupu a výstupu podnikatel musí platit odvod DPH v případě, že je prodej vyšší než nákup, vypočítává se na základě zdaňovacího období (1x měsíčně, 1x čtvrtletně) nadměrný odpočet – jedná se o rozdíl daně na vstupu a výstupu nákup je vyšší než prodej poplatník má nárok na odpočet; jedná se o částku, kterou vrací FÚ na základě daňového přiznání místo plnění – místo, kde podnikatel uskutečňuje svoji ekonomickou činnost; jedná se o jeho sídlo zdanitelné plnění – je to plnění, které podléhá DPH na výstupu ve výši 14% a 20% plnění = jde o činnosti osvobozené od DPH zdanitelné plnění = jde o činnosti podléhající DPH osvobození od daně – činnosti, u kterých nelze uplatnit nárok na odpočet daně správce daně – příslušný FÚ dle sídla podnikání nebo celní úřad v případě dovozu a vývozu [3] [5]
18
DAŇOVÉ SUBJEKTY = jedná se o plátce DPH 1. Povinné FO nebo PO, která samostatně uskutečňuje ekonomickou činnost (patří sem i nezisková organizace) při přesáhnutí obratu 1 mil. Kč se musí podnikatel zaregistrovat k DPH 2. Osvobozené jejich obrat nepřesáhne za 12 po sobě jdoucích měsíců 1 mil. Kč 1. Dobrovolný plátce osoby, které nesplňují podmínku povinné registrace tato registrace je výhodná pro ty, kteří prodávají zboží nebo poskytuji služby 2. Nedobrovolný plátce daň z rozhlasových přijímačů [2] SAZBA DANĚ Z PŘIDANÉ HODNOTY 19931994
19951.5.200430.4.2004 2007
20082009
2010
2011
2012
2013
základní 23%
22%
19%
19%
20%
20%
20%
21%
snížená 5%
5%
5%
9%
10%
10%
14%
15%
Tabulka 1: Vývoj sazeb daně z přidané hodnoty. Zdroj: vlastní
POVINNOSTI PLÁTCŮ DPH musí předkládat přiznání k DPH, a to i nulová musí vést předepsanou evidenci pro potřeby DPH musí odvádět daň uvedenou v daňovém přiznání musí vystavovat daňové doklady
19
Zrušení registrace O zrušení registrace mohou plátci požádat nejdříve po uplynutí jednoho roku od data účinnosti uvedeného na osvědčení o registraci, pokud jejich obrat nepřesáhl za nejbližší předcházející tři po sobě jdoucí měsíce částku 750.000 Kč a zároveň za nejbližších předcházejících
12
po
sobě
jdoucích
měsíců
částku
3.000.000
Kč.
Plátci podle smlouvy o sdružení mohou požádat o zrušení registrace jednotlivě pouze při zrušení smlouvy o sdružení. Vedení záznamů pro daňové účely: Plátci jsou povinni vést zejména záznamy o přijatých a uskutečněných zdanitelných plněních
a
evidovat
zvlášť
přijaté
a
vystavené
daňové
doklady.
Dále jsou povinni vést evidenci všech tržeb za uskutečněná zdanitelná plnění v členění podle jednotlivých sazeb daně a na uskutečněná plnění osvobozená od daně za jednotlivá zdaňovací období. [3][5]
2.6.7 DAŇ Z PŘÍJMU PRÁVNICKÝCH OSOB Poplatníky jsou osoby, které nejsou fyzickými osobami, organizační složky státu, podílové fondy, penzijní společnosti. Zdaňovacím obdobím je kalendářní nebo hospodářský rok. Předmětem daně jsou příjmy (výnosy) z veškeré činnosti nebo z nakládání s veškerým majetkem. Sazba daně činí 19%. [4] Období 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Sazba daně z příjmu 35% 31% 31% 31% 31% 28% 26% 24% 24% 21% 20% 19% 19% 19%
Tabulka 2: Vývoj sazeb daně z příjmu. Zdroj: vlastní
20
Základ daně: výsledek hospodaření po příslušných úpravách (o nedaňové náklady)
členění hospodářského výsledku Provozní HV Provozní výnosy (skupina 60 – 64) Provozní náklady (skupina 50 – 55) Finanční HV Finanční výnosy (skupina 66) Finanční náklady (skupina 56 – 57) HV z běžné činnosti (HV provozní + HV finanční) HV z mimořádné činnosti Mimořádné výnosy (skupina 68) Mimořádné náklady (skupina 58) Účetní HV (celkový HV před zdaněním) = HV z běžné činnosti + HV z mimořádné činnosti
21
Úprava účetního výsledku hospodaření na základ daně a výpočet daně z příjmů
Účetní HV + nedaňové náklady výnosy nezahrnované do ZD ± rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy (účetní – daňové) základ daně odčitatelné položky (§34 ZDP např. ztráta z minulých let) základ daně snížený o odčitatelné položky dle §34 ZDP odčitatelné položky (dary) základ snížený o odčitatelné položky základ daně zaokrouhlený na 1000 Kč dolů daň z příjmů PO splatná slevy na dani (§35 ZDP např. zaměstnanci se ZPS) daň z příjmů splatná po slevách zálohy nedoplatek/přeplatek na dani z příjmů
výpočet disponibilního zisku
Účetní HV daň z příjmů po slevách ± daň z příjmů odložená Disponibilní zisk (zisk po zdanění) 22
3 PRAKTICKÁ ČÁST 3.1 ZÁKLADNÍ ÚDAJE FIRMY SADY spol. s r.o. Bílé Podolí adresa:
Bílé Podolí 73, 285 72
telefon:
327 397 216
e-mail:
[email protected]
IČ:
47 536 179
předmět podnikání: zemědělská výroba koupě zboží za účelem jeho dalšího prodeje a prodej nevztahuje se na činnosti uvedené v příloze zákona 455/91 Sb. o živnostenském oprávnění provozování čerpacích stanic s pohonnými hmotami skladování zboží a manipulace s nákladem ubytovací služby poskytování služeb pro zemědělství a zahradnictví balící činnosti poskytování technických služeb základní kapitál:
140 000 Kč
statutární orgán:
Ing. Petr Dvořák, Ing. Aleš Kučírek (dva jednatelé, kteří jednají samostatně)
společníci s vkladem: Ing. Aleš Kučírek, Eva Tuhá, Libuše Vítková, František Novotný, Eduard Vondráček, Jan Šenk, Ing. Petr Dvořák
23
Firma je členem občanského sdružení Biosad, jehož posláním je podpora rozvoje ekologické produkce ovoce v ČR. Jejich činnost je zaměřena na oblasti ochrany proti houbovým
chorobám,
proti
škůdcům,
informace
o
přípravcích,
spolupráce
na výzkumech a v neposlední řadě na propagaci bioovocnářství. Firma také v rámci ochrany životního prostředí provozuje čističku odpadních vod. Majetkem podniku jsou vlastní pozemky, stavby (administrativní budova, výrobní hala, sklad), trvalé porosty (sady). Dále firma vlastní akcie. Firma si v posledním roce vzala úvěr od GE Money Bank na koupi nového nákladního automobilu značky Iveco ve výši 450 000 Kč. Dále také v roce 2009 obdržela dotaci SZIF ve výši 3 388 tis. Kč. V roce 2010 činila dotace SZIF 3 382 tis. Kč a dotace na pojištění úrody činila 2 170 tis. Kč.
3.2 HISTORIE FIRMY Vznik společnosti SADY spol. s r.o. Bílé Podolí se datuje k roku 1993. Firma hospodaří na jižních svazích Železných hor, kde má ovocnářství velkou tradici. V roce 1998 se firma stala jedním (hlavním) členem zakládající Odbytové družstvo producentů ovoce a zeleniny, dnešní název je CZ Fruit – odbytové družstvo Praha. Pod touto značkou firma dodává ovoce do řady obchodních řetězců a obchodních sítí.
3.3 CERTIFIKÁTY SISPO KLASA (pouze na vybrané výrobky) ISO 9001:2000 GLOBAL G.A.P. (EUROP GAP) ČNS EN ISO 9001:2001
24
3.4 ROZLOŽENÍ PŮDY Firma hospodaří přibližně na 700 ha půdy, z toho 300 ha zabírají ovocné sady a 400 ha rostlinná výroba. Postupem času firma vybudovala nové sklady, které pojmou 1000 t ovoce a moderní třídící linku, na které se balí a třídí ovoce dle přání zákazníka. Jabloně 184 ha Idared, Gloster, Golden Delicious, Golden Rainders, Gala, Rubín, Šampion, Jonagored, Goldstar, McSpur, Topaz, Granny Smith Hrušně
5 ha
Erika, Bohemica, Amfora, Karina, Dita, Decora
Broskve
21 ha
Redhaven, Fairhaven, Cresthaven
Meruňky
6 ha
Lescora, Ledana, Pinkcot
Třešně 28 ha Hedelfingerská
Karešova, Kaštánka, Burlat, Van, Troprichterova, Kordie,
Višně
Morela pozdní, Morelenfeuer, Erdi Botermo
31 ha
Slivoně 20 ha Zelená renkloda, Mirabelka nancystká, Valievka, Valor Hanita, Čač. Lepotica, Gabrovská. Tophit, President, Stanley
3.5 REGISTROVANÉ DANĚ Firma se musí při svém vzniku registrovat k daním, které jsou předmětem daně nebo jejíž výsledky jsou předmětem daně. Registrační přihláška musí být podaná do třiceti dnů u místně příslušného správce daně (finančního úřadu, kde má poplatník sídlo). Popisovaná firma dle předmětu podnikání musí být registrovaná k daním: Daň z příjmu právnických osob Sociální pojištění (skládá se z důchodového a nemocenského pojištění) Zdravotní pojištění Daň z přidané hodnoty Silniční daň Daň z nemovitosti
25
3.6 DAŇ Z NEMOVITOSTI Daň z nemovitosti platí firma z pozemků, ze staveb a ze sadů. Všechny tyto předměty zdanění se nachází na katastrálním území Bílé Podolí, které spadá pod Katastrální Úřad pro Středočeský kraj, Katastrální pracoviště Kutná Hora. Firma nejvíce platí za 300 ha sadů, 400 ha pozemků určených pro rostlinnou výrobu, za výrobní halu o rozměrech 20m x 40m, o administrativní budovu o rozměrech 5m x 10m a o ubytovnu o rozměrech 6m x 20m. 2009 v tis. Kč daň z nemovitosti
2010 432
2011 273
134
Tabulka 3: Vývoj odvodů za daň z nemovitosti. Zdroj: vlastní
Vývoj daně z nemovitosti 500 400 300
daň z nemovitosti
200 100 0 2009
2010
2011
Graf 1: Vývoj daně z nemovitosti. Zdroj: vlastní
Z grafu vyplývá, že hodnota odvedené daně z nemovitosti klesá, ale je to jen zdánlivé. Tento propad způsobila digitalizace pozemků, což znamená, že daň z nemovitosti platí vlastník a ne nájemce. Nájemce tuto částku platí formou nájmu.
26
3.7 DAŇ SILNIČNÍ
automobil Opel Astra Ford Focus Ford S-Max Ford S-Max Škoda Octavia Peugeot 407 Škoda Fabia
cm3 1598 1598 1999 2261 1390 1749 1598
IVECO IVECO
počet náprav
hmotnost v tunách
registrace vozidla 1/2005 5/2007 6/2010 6/2010 9/2003 1/2005 5/2007
2 2
3,5 3,5
1/2009 1/2009
roční sazba 3000 3000 3000 3600 2400 3000 3000
vypočtená částka 2250 1800 1560 1872 2250 1560 1800
3600 10800 Daň celkem
1872 1872 16836
Tabulka 4: Podklady pro silniční daň. Zdroj: vlastní
Vývoj silniční daně 18200 18000 17800 17600 17400
silniční daň
17200 17000 16800 16600 16400 2009
2010
2011
Graf 2: Vývoj silniční daně. Zdroj: vlastní
silniční daň
2009 18000
2010 17000
2011 17000
Tabulka 5: Vývoj částek vydaných za silniční daň. Zdroj: vlastní
27
Firmu vlastní 7 majitelů. Je to podmíněno tím, že každý z nich má na starosti jiné odvětví nebo-li jinou část firmy a o tu se stará. V posledních třech sledovaných rocích firma zakoupila dva nákladní vozy Iveco, které používá pro rozvoz ovoce. Dále zakoupila dva osobní vozy Ford S-Max, staré vozy vyřadila ze své evidence. Firma v období sklizně ovoce potřebuje zemědělskou techniku (traktor). Ten však prozatím ve svém majetku nevlastní, najímá si ho od místního zemědělského družstva.
3.8 DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY Firma Sady Bílé Podolí s.r.o. je měsíční plátce DPH. Termín podání daňového přiznání je každý měsíc do 25. dne následujícího měsíce. Firma má hlavní předmět podnikání zemědělství a na to se vztahuje snížená sazba DPH. Opakem je však prodej zboží, služeb, u nich je sazba základní.
Rok 2009 9% 19%
Daň na vstupu
936 120 316 523 1 252 643 Celkem za rok 2009 2010 10% 816 218 20% 422 213 1 238 431 Celkem za rok 2010 2011 10% 458 320 20% 123 569 581 889 Celkem za rok 2011 Celkem za sledované období
Daň na výstupu
Nadměrný odpočet
3 420 569 176 213 3 596 782
Daňová povinnost
2 344 139 2 344 139
3 465 320 98 056 3 563 376
2 324 945 2 324 945
3 323 002 64 563 3 387 565 0
2 805 676 2 805 676 7 474 760
Tabulka 6: Srovnání daně z přidané hodnoty v letech 2009, 2010 a 2011. Zdroj: vlastní
28
Ve sledovaném období 2009 – 2011 měla firma daňovou povinnost a to ve výši necelých 7,5 mil. Kč. Tato velká daňová povinnost je způsobena tím, že firma více prodávala než nakupovala. Převážná část zboží, tedy ovoce, je vytvořená vlastní činností.
Srovnání daně na vstupu za roky 2009, 2010, 2011 2009 9% 19% 2010 10% 20% 2011 10% 20% 0
200 000
400 000
600 000
800 000
1 000 000
Graf 3: Srovnání daně na vstupu za roky 2009, 2010 a 2011. Zdroj: vlastní
Srovnání daně na výstupu za roky 2009, 2010, 2011 2009 9% 19% 2010 10% 20% 2011 10% 20% 0
500 000
1 000 000
1 500 000
2 000 000
2 500 000
3 000 000
Graf 4: Srovnání daně na výstupu za roky 2009, 2010 a 2011. Zdroj: vlastní
29
3 500 000
4 000 000
3.9 DAŇ Z PŘÍJMU PRÁVNICKÝCH OSOB
2009 1 331 000 daň z příjmu za běžnou činnost 1 331 000 - splatná 0 - odložená 0 daň z příjmu z mimořádné činnosti 0 - splatná 0 - odložená CELKEM
1 331 000
2010 680 000 680 000 0 0
2011 762 000 762 000 0 0
0 0
0 0
680 000
762 000
Tabulka 7: Vývoj výše odvodu za daň z příjmu právnických osob v Kč. Zdroj: vlastní
Řadí se mezi daně přímé, odvádí ji každá právnická osoba, která má sídlo v České republice nebo zde podniká. Předmětem daně z příjmu jsou příjmy nebo-li výnosy z veškeré činnosti podniku a z nakládání s veškerým majetkem. Poplatníky daně jsou právnické osoby nebo také podnikatelské subjekty zapsané v obchodním rejstříku a instituce s právní subjektivitou, které nejsou založeny nebo zřízeny za účelem podnikání.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------Instituce s právní subjektivitou můžou být: občanská sdružení, odborové organizace, politické strany, církve, nadace nebo nadační fondy, veřejné vysoké školy, obce, rozpočtové nebo příspěvkové organizace.
30
Výsledek hospodaření
Tržby za prodej zboží Náklady vynaložené na prodané zboží Obchodní marže Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb Spotřeba materiálu a služeb Přidaná hodnota Osobní náklady Daně a poplatky Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu Ostatní provozní výnosy Ostatní provozní náklady Provozní VH v tis. Kč Výnosy z dlouhodobého finančního majetku Výnosové úroky Nákladové úroky Ostatní finanční výnosy Ostatní finanční náklady Finanční VH v tis. Kč Daň z příjmů za běžnou činnost – splatná VH za běžnou činnost Mimořádný VH v tis. Kč VH za účetní období VH před zdaněním
2009 2 366 1 828 538 23 442 11 395 4 768 16 069 583 3 800 353 61 24 479 4 063 5 024 0 931 227 131 15 820 1 331 4 513 0 4 513 5 844
2010 4 207 3 463 744 32 281 10 881 13 341 15 601 394 3 815 55 9 14 115 5 519 2 173 12 700 134 67 14 631 680 2 124 0 2 124 2 804
Tabulka 8: Vývoj výsledku hospodaření v letech 2009, 2010 a 2011. Zdroj: vlastní
Vývoj výsledku hospodaření 6 000 5 000 Provozní VH v tis.
4 000
Kč 3 000
Finanční VH v tis. Kč
2 000 1 000 0 2009
2010
2011
Graf 5: Vývoj výsledku hospodaření. Zdroj: vlastní
31
2011 4 712 3 879 833 36 155 12 187 14 942 17 473 441 4 273 62 10 15 809 6 181 2 434 0 635 189 85 17 514 762 2 186 0 2 186 2 948
Údaje pro zjištění výsledku hospodaření získáváme z Výkazu zisku a ztráty. Provozní VH je z velké části tvořen tržbami za zboží, vlastními výrobky nebo službami. Další jeho velkou položkou jsou mzdové náklady a odpisy. Ve sledovaných rocích tržby pomalu stoupají, což je způsobeno tím, že firma nakoupila a pronajala větší plochy pro pěstování ovoce. Naproti tomu se také zvýšila potřeba většího objemu mzdových nákladů, které je nutné vynaložit na pracovníky, kteří ovoce sklízejí. Jedná se převážně o brigádníky. To způsobilo velké rozdíly na výsledku hospodaření. Další položkou provozních nákladů jsou odpisy. Firma používá u účetních i daňových odpisů zrychlené odpisy. Výjimkou je ubytovna, u které používá rovnoměrné odpisy. V roce 2010 firma použila u nového hmotného majetku mimořádné odpisy. Ty se v průběhu sledovaných let výrazně neměnily.
Finanční VH byl v roce 2009 tvořen z velké části výnosem z dlouhodobých cenných papírů a úroků (rozdíl výnosových a nákladových úroků). Tyto náklady od roku 2010 začínají klesat. Mimořádný výsledek hospodaření firma nevykazuje žádný.
32
3.9.1
VÝVOJ TRŽEB ZE ZEMĚDĚLSKÉ VÝROBY
tržby z rostlinné výroby tržby za ovoce tržby ze skladování a třídění ovoce tržby za zboží přímý vývoz (pšenice, kukuřice) CELKEM
2009 6 112 13 078 3 588 2 366 1 074 26 218
2010 7 500 21 379 2 449 4 207 4 848 40 383
2011 7 950 22 900 2 350 4 123 4 750 42 073
Tabulka 9: Vývoj tržeb ze zemědělské výroby. Zdroj: vlastní
Vývoj tržeb 25 000 tržby z rostlinné 20 000
výroby tržby za ovoce
15 000
tržby ze skladování a třídění ovoce
10 000
tržby za zboží přímý vývoz (pšenice,
5 000
kukuřice)
0 2009
2010
2011
Graf 6: Vývoj tržeb ze zemědělské činnosti. Zdroj: vlastní
Tržby mají do roku 2009 rostoucí tendenci, největší podíl na tržbách mají tržby za ovoce. Výnosy za ovoce byly nadprůměrné, teplota a vlhkost velice příznivé a stabilní. V polovině roku 2009 došlo k velkému zlomu. Asi 10 km od firmy Sady Bílé Podolí s.r.o. vznikla nová firma, která se začala zabývat tím samým předmětem podnikání. Na trhu se snažili prosadit nižší cenou a došlo tak k jejich zvýšení tržeb. Naopak u podolské firmy tržby klesaly. Jedinou nepatrnou změnou k lepšímu byla třídička ovoce, kterou konkurenční firma nemá. V tomto roce začala firma také vyvážet do zahraničí pšenici a kukuřici. V roce 2010 dochází k nárůstu tržeb z důvodu rozšíření sortimentu ovoce, zejména jablek. Dále pak proto, že firma začala dodávat zboží do obchodních řetězců. Vývoj dalších let ukazuje, že zázemí a stabilita firmy je prozatím nedotknutelná. Tržby se zvyšují, což je zapříčiněno i tím, že se firma dokázala prosadit v širším okolí. 33
3.10 OSTATNÍ POPLATKY PLACENÉ ZAMĚSTNAVATELEM 3.10.1 ZÁKON O OBALECH 2009 62 000
obaly
2010 65 000
2011 72 000
Tabulka 10: Výše odvodů za používané obaly v Kč. Zdroj: vlastní
Zákon o obalech je dán zákonem č. 477/2001 Sb. Tento zákon upravuje nakládání se všemi obaly, které jsou v ČR uváděny na trh nebo do oběhu. Firma SADY spol. s r.o. Bílé Podolí používá obaly plastové, které jsou zálohované. Dále pak dřevěné a igelitové obaly a papírové kartony. Firma musí každý měsíc odvádět hlášení firmě EKO-KOM o obalech. Náklady na obaly jsou přibližně 6 000 Kč měsíčně.
3.10.2 ZÁKON O ODPADECH
odpady
2009 145 200
2010 165 000
2011 187 000
Tabulka 11: Výše odvodů za odpady v Kč. Zdroj: vlastní
Zákon o odpadech se řídí zákonem č. 185/2001 Sb. Zákon upravuje předcházení vzniku odpadů a nakládání s nimi, zároveň také ochranu životního prostředí, lidského zdraví a přírodních zdrojů. Zákon stanovuje výjimku na odpadní vody, odpady drahých kovů, radioaktivní odpady, uhynulá zvířata. Odpadem se rozumí každá movitá věc a dělí se do několika skupin. Pro firmu Sady Bílé Podolí s.r.o. lze vyčíslit náklady na odpady a odvoz odpadu vyčíslit přibližně na 187 000 Kč.
34
3.10.3 SOCIÁLNÍ A ZDRAVOTNÍ POJIŠTĚNÍ ZDRAVOTNÍ Je dáno vyměřovacím základem, kterým je úhrn příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků. Sazba činí 13,5 %, z toho 4,5% odvádí zaměstnanec a 9% zaměstnavatel. SOCIÁLNÍ Vyměřovacím základem jsou příjmy, které jsou předmětem daně z příjmů fyzických osob. Sociální pojištění se skládá z:
pojistného na nemocenské pojištění
pojistného na důchodové pojištění
pojistného na státní politiku zaměstnanosti
Měsíc 2009 Hrubé mzdy leden 1 022 569 únor 968 785 březen 1 102 369 duben 1 199 840 květen 1 025 650 červen 1 200 365 červenec 1 302 250 srpen 1 312 200 září 1 362 589 říjen 1 341 365 listopad 1 242 300 prosinec 1 399 560 14 479 842
SP placené SP placené ZP placené ZP placené zaměstnancem zaměstnavatelem zaměstnancem zaměstnavatelem 6,5% 25% 4,5% 9% 66 467 255 642 46 016 92 031 62 971 242 196 43 595 87 191 71 654 275 592 49 607 99 213 77 990 299 960 53 993 107 986 66 667 256 413 46 154 92 309 78 024 300 091 54 016 108 033 84 646 325 563 58 601 117 203 85 293 328 050 59 049 118 098 88 568 340 647 61 317 122 633 87 189 335 341 60 361 120 723 80 750 310 575 55 904 111 807 90 971 349 890 62 980 125 960 941 190 3 619 961 651 593 1 303 186
Tabulka 12: Vyčíslení odvodů na sociální a zdravotní pojištění za rok 2009. Zdroj: vlastní
35
Měsíc 2010 Hrubé mzdy leden 1 250 638 únor 1 050 325 březen 1 238 654 duben 1 220 965 květen 1 365 228 červen 1 289 335 červenec 1 356 555 srpen 1 398 251 září 1 356 241 říjen 1 391 230 listopad 1 295 650 prosinec 1 388 250 15 601 322
SP placené SP placené ZP placené ZP placené zaměstnancem zaměstnavatelem zaměstnancem zaměstnavatelem 6,5% 25% 4,5% 9% 81 291 312 660 56 279 112 557 68 271 262 581 47 265 94 529 80 513 309 664 55 739 111 479 79 363 305 241 54 943 109 887 88 740 341 307 61 435 122 871 83 807 322 334 58 020 116 040 88 176 339 139 61 045 122 090 90 886 349 563 62 921 125 843 88 156 339 060 61 031 122 062 90 430 347 808 62 605 125 211 84 217 323 913 58 304 116 609 90 236 347 063 62 471 124 943 1 014 086 3 900 331 702 059 1 404 119
Tabulka 13: Vyčíslení odvodů sociálního a zdravotního pojištění za rok 2010. Zdroj: vlastní
Měsíc 2011 leden únor březen duben květen červen červenec srpen září říjen listopad prosinec
Hrubé mzdy 1 356 555 1 225 625 1 305 260 1 210 698 1 352 250 1 351 250 1 298 652 1 365 242 1 305 256 1 354 100 1 256 452 1 468 250 15 849 590
SP placené SP placené ZP placené ZP placené zaměstnancem zaměstnavatelem zaměstnancem zaměstnavatelem 6,5% 25% 4,5% 9% 88 176 339 139 61 045 122 090 79 666 306 406 55 153 110 306 84 842 326 315 58 737 117 473 78 695 302 675 54 481 108 963 87 896 338 063 60 851 121 703 87 831 337 813 60 806 121 613 88 176 339 139 61 045 122 090 88 741 341 311 61 436 122 872 84 842 326 314 58 737 117 473 88 017 338 525 60 935 121 869 81 669 314 113 56 540 113 081 95 436 367 063 66 071 132 143 1 033 987 3 976 873 715 837 1 431 674
Tabulka 14: Vyčíslení odvodů sociálního a zdravotního pojištění za rok 2011. Zdroj: vlastní
ZAMĚSTNANEC sociální pojištění zdravotní pojištění ZAMĚSTNAVATEL sociální pojištění zdravotní pojištění
2008
2009
2010
2011
2012
8% 4,5%
6,5% 4,5%
6,5% 4,5%
6,5% 4,5%
6,5% 4,5%
26% 9%
25% 9%
25% 9%
25% 9%
25% 9%
Tabulka 15: Sazby pojištění za jednotlivé roky. Zdroj: vlastní
36
3.10.4 ÚRAZOVÉ POJIŠTĚNÍ ZAMĚSTNANCŮ Úrazové pojištění se řídí zákonem č. 266/2006 Sb. Není to daň v pravém slova smyslu, je to spíše poplatek. Povinnost platit tento poplatek mají všichni zaměstnavatelé a nejde ji přenést na nikoho jiného. Úrazové pojištění je příjmem do státního rozpočtu a není na ni uzavřená žádná smlouva. Vypočítává se čtvrtletně a to z objemu hrubých mezd, které jsou dány procentní sazbou, úhrnem vyměřovacích základů pro pojistné na sociální zabezpečení. Koeficient se pohybuje mezi 0,28 – 5,04 (viz příloha č. 2 zákona). Nejvyšší sazba je tam, kde je vysoké riziko pracovního úrazu – dobývání černého uhlí a výroba černouhelných briket, dobývání a úprava uranových a thoriových rud, dobývání rud. Pro naši popisovanou firmu platí koeficient 0,7 což znamená zemědělství. Tuto platbu odvádí pojišťovně Alianz. Z částky úrazového pojištění se v případě úrazu platí: úrazové vyrovnání, bolestné, náklady na léčení, náklady na pohřeb atd.
Měsíc 1 Q 2009 2 Q 2009 3 Q 2009 4 Q 2009 1 Q 2010 2 Q 2010 3 Q 2010 4 Q 2010 1 Q 2011 2 Q 2011 3 Q 2011 4 Q 2011
Hrubé mzdy 3 250 698 3 540 990 3 550 200 3 700 250 3 330 987 3 045 200 3 620 005 3 846 598 3 887 440 3 914 198 3 969 150 4 078 802
% sazba 0,7 0,7 0,7 0,7 0,7 0,7 0,7 0,7 0,7 0,7 0,7 0,7
Částka za rok 98 295
96 900
110 947
Částka 22 755 24 787 24 851 25 902 23 317 21 316 25 340 26 926 27 212 27 399 27 784 28 552 306 142
Tabulka 16: Výpočet úrazového pojištění za roky 2009, 2010 a 2011. Zdroj: vlastní
37
Vývoj plateb za úrazové pojištění 30 000 25 000 20 000 15 000
Částka
10 000 5 000 0 2 Q 2009 1 Q 2009
4 Q 2009
3 Q 2009
2 Q 2010
1 Q 2010
4 Q 2010
3 Q 2010
2 Q 2011
1 Q 2011
4 Q 2011
3 Q 2011
Graf 7: Vývoj plateb za úrazové pojištění. Zdroj: vlastní Období Průměrný počet zaměstnanců Osobní náklady 2008 51 15858 2009 53 16069 2010 52 15601 2011 53 15598
Tabulka 17: Průměrný počet zaměstnanců. Zdroj: vlastní
3.11 CELKOVÉ POJISTNÉ % sazba Objem hrubých mezd Sociální pojištění placené zaměstnancem Zdravotní pojištění placené zaměstnancem Sociální pojištění placené zaměstnavatelem Zdravotní pojištění placené zaměstnavatelem
6,5% 4,5% 25% 9%
2009 15 130 000 983 450 680 850 3 782 500 1 361 700
Tabulka 18: Celkové pojistné za roky 2009, 2010 a 2011. Zdroj: vlastní
38
2010 15 601 322 1 014 086 702 059 3 900 331 1 404 119
2011 15 849 590 1 030 223 713 232 3 962 398 1 426 463
Průměrný počet zaměstnanců 53,5 53 52,5 Průměrný počet
52
zaměstnanců
51,5 51 50,5 50 2008
2009
2010
2011
Graf 8: Vývoj průměrného počtu zaměstnanců. Zdroj: vlastní 4 500 000 Sociální pojištění
4 000 000
placené 3 500 000
zaměstnancem
3 000 000
Zdravotní pojištění
2 500 000
placené zaměstnancem
2 000 000
Sociální pojištění
1 500 000
placené
1 000 000
zaměstnavatelem Zdravotní pojištění
500 000
placené
0 2009
zaměstnavatelem 2010
2011
Graf 9: Vývoj celkového pojištění za firmu. Zdroj: vlastní
3.12 CELKOVÉ DAŇOVÉ ZATÍŽENÍ FIRMY
daň z příjmu právnických osob daň z nemovitosti DPH silniční daň zdravotní pojištění – zaměstnavatel sociální pojištění – zaměstnavatel úrazové pojištění obaly odpady
2009 775 639 431 762 2 344 139 17 896 1 361 700 3 782 500 98 295 62 000 145 200 8 811 931
Tabulka 19: Celkové daňové zatížení firmy. Zdroj: vlastní
39
2010 680 490 272 439 2 324 945 16 631 1 404 119 3 900 331 96 900 65 000 165 000 8 695 855
2011 888 963 133 821 2 805 676 16 836 1 426 493 3 962 398 110 947 72 000 187 000 9 345 134
Graf 10: Daňové zatížení firmy za rok 2009. Zdroj: vlastní
Procentní podíl celkového daňového zatížení k dosaženým výnosům za rok 2009 celkové zatížení firmy 8 811 931 Kč z výnosů 26 218 000 Kč přestavuje 33,61% Procentní vyjádření zatížení firmy k výnosům 30000000 25000000 20000000
celkové zatížení f irmy výnosy
15000000 10000000 5000000 0
Graf 11: Procentní vyjádření zatížení firmy k výnosům. Zdroj: vlastní
40
Graf 12: Daňové zatížení firmy za rok 2010. Zdroj: vlastní
Procentní podíl celkového daňového zatížení k dosaženým výnosům za rok 2010 celkové zatížení firmy 10 992 029 Kč z výnosů 40 383 000 Kč přestavuje 27,22% Procentní vyjádření zatížení firmy k výnosům 45000000 40000000 35000000 30000000
celkové zatížení f irmy výnosy
25000000 20000000 15000000 10000000 5000000 0
Graf 13: Procentní vyjádření zatížení firmy k výnosům. Zdroj: vlastní
41
Graf 14: Daňové zatížení firmy za rok 2011. Zdroj: vlastní
Procentní podíl celkového daňového zatížení k dosaženým výnosům za rok 2011 celkové zatížení firmy 12 327 215 Kč z výnosů 42 073 000 Kč přestavuje 29,3% Procentní vyjádření zatížení firmy k výnosům 45000000 40000000 35000000 30000000
celkové zatížení f irmy výnosy
25000000 20000000 15000000 10000000 5000000 0
Graf 15: Procentní vyjádření zatížení firmy k výnosům. Zdroj: vlastní
42
Celkový procentní podíl celkového daňového zatížení k dosaženým výnosům za tři porovnávané roky
Procentní podíl celkového daňového zatížení k dosaženým výnosům 45000000 40000000 35000000 30000000 25000000
celkové zatížení firmy
20000000
výnosy
15000000 10000000 5000000 0 2009
2010
2011
Graf 16: Procentní podíl celkového daňového zatížení k dosaženým výnosům. Zdroj: vlastní
Graf 17: Procentní podíl celkového daňového zatížení k dosaženým výnosům. Zdroj: vlastní
43
3.13 VÝHLED NA DALŠÍ ROK Největší a výraznou změnou pro následující rok v porovnání letošního a loňského je sazba daně z přidané hodnoty. V roce 2011 byly sazby 10% a 20%, v letošním roce snížená sazba vzrostla na 14% a předpoklad roku 2013 je sloučení obou sazeb na 17,5%. Tento záměr na sloučení se neprosadil, a tak je uzákoněna sazba 15% snížená a 21% základní a to po dobu tří let. Tato změna bude mít za následek větší náklady a výdaje pro firmu, což se výrazněji promítne do prodávaných výrobků a služeb. Změna tím bude mít negativní vliv na životní úroveň. Pro stát tyto změny budou mít za následek zvýšení výnosu daně z přidané hodnoty a tím budou prostředky na financování důchodové reformy.
Rok 2011 10% 20%
Daň na vstupu
458 320 123 569 581 889 Celkem za rok 2011 2012 14% 476 653 20% 123 569 600 222 Celkem za rok 2012 2013 15% 481 419 21% 124 805 606 224 Celkem za rok 2013 Celkem za sledované období
Daň na výstupu
Nadměrný odpočet
3 323 002 64 563 3 387 565
3 455 922 64 563 3 520 485
3 490 481 65 209 3 555 690
Daňová povinnost
2 805 676 2 805 676
2 920 263 2 920 263
2 949 466 2 949 466 8 675 405
Tabulka 20: Vývoj daně z přidané hodnoty v dalších letech. Zdroj: vlastní
44
Ve výše uvedené tabulce jsem vypočítala předpokládaný vývoj daně z přidané hodnoty. Vycházela jsem z dat pro rok 2011 a přepočítala je pro uzákoněnou sazbu daně z přidané hodnoty pro další roky. Je zjevné, že tato změna firmu zasáhne výrazněji než v předchozích letech. Při větším prodeji ovoce bude tato částka ještě znatelnější a pro firmu zásadnější. Další chystanou změnou bude jednotné inkasní místo JIM.
Daňový řád počítá
s úhradou některých daní a pojistného na společný účet daní a pojistného. Zákon zavádí dva společné osobní daňové účty: Pro daň z příjmů a pojistná, na který poplatník (OSVČ) hradí formou měsíčních záloh a ročního doplatku daň z příjmů fyzických osob daň + pojistné Pro daň z příjmů, pojistná a odvod z úhrnu mezd, na který zaměstnavatel, jako plátce hradí daň ze závislé činnosti + pojistné + odvod z úhrnu mezd
JIM se projevuje nejen v rovině platební, ale i v rovině komunikace se státní správou. Součástí měsíčního elektronického hlášení o zúčtování příjmů ze závislé činnosti (obsahuje údaje jmenovitě za jednotlivé zaměstnance) bude i hlášení k odvodu z úhrnu mezd, dále hlášení o sražených zálohách na pojistné na důchodové pojištění (obsahuje údaje potřebné pro výpočet dávek nemocenského a úrazového pojištění a údaje potřebné pro výpočet důchodů z důchodového pojištění) a také hlášení o sražených zálohách na zdravotní pojištění. Zaměstnavatel bude oznamovat nástup zaměstnance do zaměstnání finančnímu úřadu, stejně tak bude FÚ oznamovat zahájení a ukončení činnosti OSVČ, OSVČ bude podávat přehledy o příjmech a výdajích FÚ spolu s daňovým přiznáním.
45
ZÁVĚR Ve své bakalářské práci jsem se zabývala problémem daňového zatížení firmy. Vybrala jsem si firmu, která se zaměřuje na zemědělství a tudíž její odvody na daních jsou dost vysoké. Největší položkou odvodů jsou odvody sociálního a zdravotního pojištění. Další nemalou položkou je také daň z přidané hodnoty a daň z příjmu. Od příštího roku stát zvyšuje sazbu daně z přidané hodnoty, původně ji chtěl sjednotit na 17,5%, ale nyní je schváleno zvýšení základní sazby z 20% na 21% a snížená sazby z 14% na 15% což je pro firmu podnikající v zemědělství velká zátěž. Částečně toto zvýšení daně z přidané hodnoty promítne do výrobků a služeb a částečně se jí o to sníží zisk. Zvýšení daně z příjmu bude také nemalá částka pro zatížení firmy. Částky odváděné za silniční daň, daně majetkové, obaly a odpady jsou při tak velkých tržbách pro firmu zanedbatelné. Údaje jsem čerpala z povinně zveřejňovaných listin, což znamená rozvaha, výkaz zisku a ztráty nebo také z výroční zprávy. Údaje nezveřejňované v těchto dokumentech jsem zjistila při osobní návštěvě firmy. Firma za poslední roky vykazuje zisk a ten si převádí na nerozdělený zisk. V případě, že další legislativní změny budou dost zásadní, použijí se tyto peníze z nerozděleného zisku, který je pro tyto změny tvořen.
46
4 POUŽITÁ LITERATURA Monografie [1] ARMSTRONG, Michael. Odměňování pracovníků. 1. české vyd. Praha: Grada, 2009, 442 s. Expert (Grada). ISBN 978-80-247-2890-2 (VáZ.). [2] Daňové zákony: úplná znění platná k ... Praha: Grada, 2011. ISBN 978-80-2473206-0 (BROž.). [3] DUŠEK, Jiří. DPH ...: zákon s přehledy : [právní stav k ...]. Praha: Grada Publishing, 2011. Účetnictví a daně. ISBN 978-80-247-3619-8. [4] DUŠEK, Jiří. Daně z příjmů ...: přehledy, daňové a účetní tabulky. Praha: Grada Publishing, 2011. Účetnictví a daně. ISBN 978-80-247-3801-7. [5] GALOČÍK, Svatopluk a Oto PAIKERT. DPH ...: výklad s příklady. 4., aktualiz. vyd. Praha: Grada Publishing, 2009, 279 s. ISBN 978-80-247-2804-9. [6] KOBÍK, Jaroslav. Správa daní a poplatků s komentářem: komplexní pohled na problémy správy daní. 4. aktualiz. a dopl. vyd. Olomouc: ANAG, 2005, 711 s. ISBN 80-726-3269-8. [7] KUBÁTOVÁ, Květa. Daňová teorie a politika: malá učebnice technik tvůrčího psaní. 4., aktualiz. vyd. Praha: ASPI, 2006, 279 s. ISBN 80-735-7205-2. [8] REKTOŘÍK, Jaroslav. Ekonomika veřejného sektoru. 1. vyd. Brno: Masarykova univerzita, 96 s. ISBN 80-210-3330-4. [9] REKTOŘÍK, Jaroslav. Ekonomika a řízení odvětví veřejného sektoru. Vyd. 1. Praha: Ekopress, 2002, 264 s. ISBN 80-861-1960-2. [10] ŠTOHL, Pavel. Daně 2010: výklad a praktické příklady. 1. vyd. Ilustrace Vladimír Jiránek. Znojmo: Soukromá vysoká škola ekonomická Znojmo, 2010, 147 s. ISBN 978808-7314-012. [11] ŠVARCOVÁ, Jena. Ekonomie: stručný přehled : teorie a praxe aktuálně a v souvislostech. Zlín: CEED, 2003, 279 s. ISBN 80-902-5528-0.
47
Internetové zdroje Business center. [online]. [cit. 2012-03-5]. Dostupné z: http://business.center.cz/business/pravo/zakony/ Daň z nemovitosti. [online]. [cit. 2012-03-5]. Dostupné z: http://danznemovitosti.xf.cz/ Daň z nemovitosti. [online]. [cit. 2012-03-5]. Dostupné z: http://www.mesec.cz/dane/dan-z-nemovitosti/ EKO-KOM, a.s.: Krátce o třídění. [online]. [cit. 2012-03-1]. Dostupné z: http://www.ekokom.cz/cz/ostatni/pro-verejnost/kratce-o-trideni-odpadu Jak podnikat. [online]. [cit. 2012-03-5]. Dostupné z: http://www.jakpodnikat.cz/dane.php
Legislativa Zákon č. 16/1993 Sb., o silniční dani Zákon č. 100/1998 Sb., o sociálním zabezpečení Zákon č. 185/2001 Sb., o odpadech Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty Zákon č. 280/2009 Sb., o daňovém řádu Zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitosti Zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, darovací a z převodu nemovitosti Zákon č. 477/2001 Sb., o obalech Zákon č. 586/1992 Sb., o dani z příjmů Zákon č. 592/1992 Sb., o všeobecném zdravotním pojištění
48
5 SEZNAM TABULEK TABULKA 1: VÝVOJ SAZEB DANĚ Z PŘIDANÉ HODNOTY. ZDROJ: VLASTNÍ ....................... 19 TABULKA 2: VÝVOJ SAZEB DANĚ Z PŘÍJMU. ZDROJ: VLASTNÍ .......................................... 20 TABULKA 3: VÝVOJ ODVODŮ ZA DAŇ Z NEMOVITOSTI. ZDROJ: VLASTNÍ ......................... 26 TABULKA 4: PODKLADY PRO SILNIČNÍ DAŇ. ZDROJ: VLASTNÍ .......................................... 27 TABULKA 5: VÝVOJ ČÁSTEK VYDANÝCH ZA SILNIČNÍ DAŇ. ZDROJ: VLASTNÍ .................. 27 TABULKA 6: SROVNÁNÍ DANĚ Z PŘIDANÉ HODNOTY V LETECH 2009, 2010 A 2011. ZDROJ: VLASTNÍ ................................................................................................................... 28 TABULKA 7: VÝVOJ VÝŠE ODVODU ZA DAŇ Z PŘÍJMU PRÁVNICKÝCH OSOB V KČ. ZDROJ: VLASTNÍ ................................................................................................................... 30 TABULKA 8: VÝVOJ VÝSLEDKU HOSPODAŘENÍ V LETECH 2009, 2010 A 2011. ZDROJ: VLASTNÍ ................................................................................................................... 31 TABULKA 9: VÝVOJ TRŽEB ZE ZEMĚDĚLSKÉ VÝROBY. ZDROJ: VLASTNÍ .......................... 33 TABULKA 10: VÝŠE ODVODŮ ZA POUŽÍVANÉ OBALY V KČ. ZDROJ: VLASTNÍ ................... 34 TABULKA 11: VÝŠE ODVODŮ ZA ODPADY V KČ. ZDROJ: VLASTNÍ ................................... 34 TABULKA 12: VYČÍSLENÍ ODVODŮ NA SOCIÁLNÍ A ZDRAVOTNÍ POJIŠTĚNÍ ZA ROK 2009. ZDROJ: VLASTNÍ ....................................................................................................... 35 TABULKA 13: VYČÍSLENÍ ODVODŮ SOCIÁLNÍHO A ZDRAVOTNÍHO POJIŠTĚNÍ ZA ROK 2010. ZDROJ: VLASTNÍ ....................................................................................................... 36 TABULKA 14: VYČÍSLENÍ ODVODŮ SOCIÁLNÍHO A ZDRAVOTNÍHO POJIŠTĚNÍ ZA ROK 2011. ZDROJ: VLASTNÍ ....................................................................................................... 36 TABULKA 15: SAZBY POJIŠTĚNÍ ZA JEDNOTLIVÉ ROKY. ZDROJ: VLASTNÍ ......................... 36 TABULKA 16: VÝPOČET ÚRAZOVÉHO POJIŠTĚNÍ ZA ROKY 2009, 2010 A 2011. ZDROJ: VLASTNÍ ................................................................................................................... 37 TABULKA 17: PRŮMĚRNÝ POČET ZAMĚSTNANCŮ. ZDROJ: VLASTNÍ ................................. 38 TABULKA 18: CELKOVÉ POJISTNÉ ZA ROKY 2009, 2010 A 2011. ZDROJ: VLASTNÍ ........... 38 TABULKA 19: CELKOVÉ DAŇOVÉ ZATÍŽENÍ FIRMY. ZDROJ: VLASTNÍ ............................... 39 TABULKA 20: VÝVOJ DANĚ Z PŘIDANÉ HODNOTY V DALŠÍCH LETECH. ZDROJ: VLASTNÍ .. 44
49
6 SEZNAM GRAFŮ GRAF 1: VÝVOJ DANĚ Z NEMOVITOSTI. ZDROJ: VLASTNÍ ................................................. 26 GRAF 2: VÝVOJ SILNIČNÍ DANĚ. ZDROJ: VLASTNÍ ............................................................ 27 GRAF 3: SROVNÁNÍ DANĚ NA VSTUPU ZA ROKY 2009, 2010 A 2011. ZDROJ: VLASTNÍ ..... 29 GRAF 4: SROVNÁNÍ DANĚ NA VÝSTUPU ZA ROKY 2009, 2010 A 2011. ZDROJ: VLASTNÍ ... 29 GRAF 5: VÝVOJ VÝSLEDKU HOSPODAŘENÍ. ZDROJ: VLASTNÍ ........................................... 31 GRAF 6: VÝVOJ TRŽEB ZE ZEMĚDĚLSKÉ ČINNOSTI. ZDROJ: VLASTNÍ................................ 33 GRAF 7: VÝVOJ PLATEB ZA ÚRAZOVÉ POJIŠTĚNÍ. ZDROJ: VLASTNÍ .................................. 38 GRAF 8: VÝVOJ PRŮMĚRNÉHO POČTU ZAMĚSTNANCŮ. ZDROJ: VLASTNÍ.......................... 39 GRAF 9: VÝVOJ CELKOVÉHO POJIŠTĚNÍ ZA FIRMU. ZDROJ: VLASTNÍ ................................ 39 GRAF 10: DAŇOVÉ ZATÍŽENÍ FIRMY ZA ROK 2009. ZDROJ: VLASTNÍ ................................ 40 GRAF 11: PROCENTNÍ VYJÁDŘENÍ ZATÍŽENÍ FIRMY K VÝNOSŮM. ZDROJ: VLASTNÍ .......... 40 GRAF 12: DAŇOVÉ ZATÍŽENÍ FIRMY ZA ROK 2010. ZDROJ: VLASTNÍ ................................ 41 GRAF 13: PROCENTNÍ VYJÁDŘENÍ ZATÍŽENÍ FIRMY K VÝNOSŮM. ZDROJ: VLASTNÍ .......... 41 GRAF 14: DAŇOVÉ ZATÍŽENÍ FIRMY ZA ROK 2011. ZDROJ: VLASTNÍ ................................ 42 GRAF 15: PROCENTNÍ VYJÁDŘENÍ ZATÍŽENÍ FIRMY K VÝNOSŮM. ZDROJ: VLASTNÍ .......... 42 GRAF 16: PROCENTNÍ PODÍL CELKOVÉHO DAŇOVÉHO ZATÍŽENÍ K DOSAŽENÝM VÝNOSŮM. ZDROJ: VLASTNÍ ....................................................................................................... 43 GRAF 17: PROCENTNÍ PODÍL CELKOVÉHO DAŇOVÉHO ZATÍŽENÍ K DOSAŽENÝM VÝNOSŮM. ZDROJ: VLASTNÍ ....................................................................................................... 43
50
PŘÍLOHY
51
52
