Daň z příjmů právnických osob (DP-PO)

Daňový systém ČR; BIVŠ Podkladový materiál pro přednášku: Kapitola 4 – Daň z příjmů právnických osob

doc. S. Svátková LS 2012

Daň z příjmů právnických osob (DP-PO) Poplatníci daně  2 kritéria členění právnických osob:

1.

Místo sídla / místo skutečného vedení

daňový rezident

daňový nerezident

 neomezená daňová povinnost: z celosvětových příjmů

 omezená daňová povinnost: z příjmů, jejichž zdroj je na území ČR

2. Zda je PO zřízena za účelem dosahování zisku či nikoliv

podnikatelská PO

nepodnikatelská PO

 předmětem daně jsou příjmy z veškeré činnosti a z veškerého nakládání s majetkem

 předmětem daně jsou zejména příjmy z vedlejší (hospodářské) činnosti

Předmět se zaměřuje na podnikatelské daňové rezidenty!

1



Obecné schéma výpočtu DP-PO (pro podnikatelské právnické osoby - účetní jednotky)

Východiskem pro stanovení základu daně je výsledek hospodaření (VH): Výsledek hospodaření - položky snižující VH + položky zvyšující VH Základ daně – nestandardní odpočty (odčitatelné položky)  daňová ztráta (z max. 5 předešlých zdaňovacích období) mezisoučet (1)  náklady na výzkum a vývoj (100 %) (maxim. ve 3 následujících zdaňovacích obdobích) mezisoučet (2)  dary na veřejně prospěšné účely (min. 2 000 Kč; max. 5 % /+ 5 %) z mezisoučtu (2) ZÁKLAD DANĚ PO SNÍŽENÍ (zaokr. na celé 1000 Kč) x lineární sazba daně (19 %) DAŇ - slevy na dani na každého přepočteného zaměstnance se zdravotním postižením (18 000 Kč/60 000 Kč) DAŇ po slevě = DAŇOVÁ POVINNOST - zaplacené zálohy na daň z příjmů VYROVNÁNÍ DAŇOVÉ POVINNOSTI  NEDOPLATEK  PŘEPLATEK

2



Úpravy výsledku hospodaření (VH) pro účely stanovení základu daně z příjmů Výnos / náklad 1. Účetní odpisy

daňové odpisy

2. Přijaté dividendy 3. Smluvní pokuta ze závazkových vztahů předepsaná k přijetí (pohled.) 5. Účetní odpisy daňové odpisy 4. Náklady na reprezentaci

Je daný výnos/náklad součástí VH?

Zahrne se daný výnos/náklad do základu daně z příjmů?

Snížení () nebo zvýšení () VH před zdaněním

ANO - nákladem účetní odpisy ANO - výnos netto

ANO, daňový náklad do výše daňových odpisů NE, samostatný základ daně

 VH o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy  VH

ANO - výnos

ANO, daňový výnos, ale pouze do výše přijaté (zaplacené) částky ANO, daňový náklad, ale pouze do výše daňových odpisů NE, nejsou daňovým nákladem (s výjimkou vybraných reklamních předmětů) ANO, daňový náklad, ale pouze do výše zaplacené částky a) ANO, daňový výnos

 VH o rozdíl mezi předepsanou a přijatou částkou  VH o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy  VH

ANO - nákladem účetní odpisy ANO - náklad

6. Smluvní pokuta ze závazkových ANO - náklad vztahů předepsaná k úhradě (závazek) 7. a) Výnosy z prodeje podílu na obchodní a) ANO - výnos společnosti = 10j. b) ANO - náklad b) Nabývací cena podílu = 15j. 8. Zaplacená daň darovací

ANO - náklad

b) ANO, daňový náklad, ale pouze do výše výnosů z prodeje podílu (10j.) NE, není daňově uznatelným nákladem

9. Poskytnuté dary na veř. prospěš. účely

ANO - náklad

NE, není daňový náklad

10. Sociální pojistné např. za zdaňovací období r. 2011 je zaplaceno v roce 2012 až po 31.1.

ANO - náklad r. 2011 OSVČ: není daňovým nákladem (v r. 2011 NE - v roce 2012 ani v r. 2012) zaměstnavatel: NE - v roce 2011 není daňovým nákladem; ANO - v roce 2012 je daňovým nákladem

 VH o rozdíl mezi předepsanou a zaplacenou částkou  VH o rozdíl ve výši 5j.

 VH  VH  VH v r. 2011  VH v r. 2011  VH v tom zdaň. období, ve kterém je pojistné zaplaceno (2012)

3



Vysvětlení vybraných předchozích konstrukčních prvků Odpočty: Základ daně se nesmí dostat nestandardními odpočty do „mínusu“.

- daňová ztráta - rozdíl od DP-FO: odečítá se od základu daně - shoda s DP-FO: 5letá lhůta pro uplatnění

- náklady na projekty výzkumu a vývoje (VV) - shoda s DP-FO: stejné podmínky pro uplatnění pokud je vykázána:  daňová ztráta nebo mezisoučet (1) < odpočet na VV  odpočet na VV (celý nebo jeho zbývající část) lze uplatnit v nejbližším zdaňovacím období (ZO), maxim. ve 3 bezprostředně následujících ZO

- dary Tři kritéria pro uznání darů  Komu je dar poskytnut? - stejný okruh osob jako u darů poskytovaných fyzickými osobami  Na jaký účel? - stejný účel jako u darů poskytovaných fyzickými osobami

4



 Jaká výše daru je daňově uznatelná? HODNOTA DARŮ:

maximum

maximálně 5 % z mezisoučtu (2)1 + maximálně dalších 5 % při poskytnutí darů SŠ a VOŠ (je vymezen účel daru), VŠ a veřejným výzkumným institucím

minimum

hodnota jednoho daru nebo součet darů jednomu oprávněnému subjektu 2 000 Kč

Slevy na DP-PO - shoda s DP-FO: stejná výše i podmínky pro uplatnění

Samostatný základ daně (výběr)  dividendy  podíly na zisku:  z účasti na společnosti s ručením omezeným  srážková daň 15 %

1

Viz Daň z příjmů právnických osob - obecné schéma výpočtu. 5



Stanovení záloh na daňovou povinnost  počet záloh  výše jedné zálohy  splatnost záloh

Poslední známá daňová povinnost (PZDP)

(za předpokladu, že je řádné daňové tvrzení podáno do 1.7.)

 4  1/4 PZDP  15.9., 15.12., 15.3. násl. roku, 15.6. násl. roku 150 000 Kč

............................................................................

2  40 % PZDP  15.12., 15.6. násl. roku 30 000 Kč

..................................................................... zálohy se neplatí

0 Legenda: interval otevřený

interval uzavřený

Pokud by se PZDP týkala období kratšího nebo delšího než je 12 měsíců, nastává povinnost přepočítat PZDP na období 12 měsíců podle vzorce: PZDP vypočtená za období X měsíců x 12 X měsíců

6

Daň z příjmů právnických osob (DP-PO)

Recommend Documents