Daň z příjmů fyzických osob. Poplatníci daně

Česká daňová soustava – Výuková prezentace Téma 4: Daň z příjmů fyzických osob

Stav k 1. 1. 2013

Daň z příjmů fyzických osob Poplatníci daně kritérium dělení: Místo bydliště nebo místo obvyklého zdržování

Daňový rezident  neomezená daňová povinnost (přiznává daň z celosvětových příjmů)

bydliště v ČR

Daňový nerezident  omezená daňová povinnost (přiznává daň pouze z příjmů, jejichž zdroj je na území ČR

v ČR se obvykle zdržuje, tj. ≥ 183 dnů v roce je-li ale účelem pobytu:  studium  léčení

j

Další text se zaměřuje na daňové rezidenty mající příjmy ze zdrojů na území ČR.

1


Stav k 1. 1. 2013

Předmět daně z příjmů fyzických osob = veškeré příjmy s výjimkou příjmů vyňatých z předmětu daně Formy příjmů, které podléhají dani

peněžní

nepeněžní

dosažené směnou

Ilustrativní příklady: v Kč v zahraniční měně  přepočet na Kč

odměny v naturáliích cenové zvýhodnění zboží a služeb pro zaměstnance bezplatné poskytnutí motorového vozidla zaměstnanci zároveň pro služební i soukromé účely

nájemce „zaplatí“ nájemné opravením střechy pronajaté nemovitosti klient (majitel cestovní kanceláře) „zaplatí“ daňovému poradci za poskytnuté služby pobytem u moře

2


Stav k 1. 1. 2013

Algoritmus výpočtu daně z příjmů fyzických osob PŘÍJMY

nejsou předmětem daně (vynětí z předmětu)

jsou předmětem daně

přijaté úvěry a půjčky (s výjimkami) přijaté dary a dědictví (s výjimkami) hodnota pracovního oděvu a obuvi poskytnutá zaměstnanci cestovní náhrady do zákonných limitů a další

osvobozené od daně

S PODMÍNKOU (výběr)

BEZ PODMÍNKY (výběr)

příjmy z prodeje nemovitostí, bytů, nebytových prostor (časový test; test na OM) příjmy z prodeje movitých věcí, motorových vozidel, cenných papírů (časový test; test na OM-obchodní majetek) přijaté náhrady škod, přijaté plnění z pojištění majetku a osob (test na OM) pravidelně vyplácené penze (například starobní důchody) do 288 000 Kč/zdaňovací období a zároveň součet příjmů podle § 6 a dílčích základů daně podle § 7 a § 9 je 840 000 Kč/zdaňovací období příjmy z příležitostných činností a příležitostného pronájmu movitých věcí, příjmy ze zemědělské výroby, kterou neprovozuje samostatně hospodařící rolník (do 20 000 Kč včetně/zdaňovací období)

dávky z veřejného zdravotního pojištění dávky z nemocenského pojištění dávky státní sociální podpory odměny dárcům za odběr krve stipendia ze státního rozpočtu, z rozpočtu krajů, z prostředků vysoké školy výhry ve Sportce, v Sazce, Šanci aj. loteriích provozovaných na základě zákona o loteriích a jiných podobných hrách státní příspěvek v rámci stavebního spoření příjem ve formě daňového bonusu

příjmy tvořící SAMOSTATNÉ ZÁKLADY DANĚ zdaňované srážkovou daní ve výši 15 %

zdanitelné viz níže

příjmy zahrnované do CELKOVÉHO ZÁKLADU DANĚ

Pokračování schématu na další straně. 3


Stav k 1. 1. 2013

CELKOVÝ ZÁKLAD DANĚ A JEHO DÍLČÍ ZÁKLADY §6 Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky tvorba: příjmy + sociální pojistné hrazené zaměstnavatelem

(+)

§7 Příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti tvorba: příjmy - výdaje

(+) nebo (-)

§8

§9

Příjmy z kapitálového majetku tvorba: zpravidla pouze příjmy

(+) nebo 0

§ 10 Příjmy z pronájmu

tvorba: příjmy - výdaje

(+) nebo (-)

Ostatní příjmy tvorba: příjmy - výdaje

(+) nebo 0

výsledek součtu: „daňový zisk“ (+) nebo „daňová ztráta“ (-) aktuálního zdaňovacího období od „daň. zisku“ se odečte nebo k „daň. ztrátě“ se přičte daňová ztráta z předcházejících zdaňovacích období jako  nestandardní odpočet výsledek: daňový zisk nebo daňová ztráta CELKOVÝ ZÁKLAD DANĚ

dílčí základ § 6 nelze snižovat o daňovou ztrátu

- další nestandardní odpočty  dary na veřejně prospěšné účely  úroky z úvěrů na bytové potřeby (ze stavebního spoření...)  příspěvky na penzijní připojištění se státním příspěvkem a na doplňkové penzijní spoření zaplacené poplatníkem; pojistné na soukromé životní pojištění zaplacené poplatníkem  zaplacené členské příspěvky odborové organizaci, jejímž členem poplatník je  úhrada za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání  100 % nákladů na výzkum a vývoj ZÁKLAD DANĚ PO SNÍŽENÍ O ODPOČTY (zaokr. na celé 100 Kč) x sazba daně (15 %) DAŇ + Solidární zvýšení daně (7 %) DAŇ PO SOLIDÁRNÍM ZVÝŠENÍ DANĚ před slevami - slevy na dani  základní (na poplatníka)  na invaliditu poplatníka (I. - III. stupeň; držitel průkazu ZTP/P)  na poplatníka - studenta  na vyživovanou manželku/manžela (včetně držitele průkazu ZTP/P)  na každé vyživované dítě (včetně držitele průkazu ZTP/P)  na každého přepočteného zaměstnance se zdravotním postižením DAŇ po slevách = DAŇOVÁ POVINNOST - zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti sražené zaměstnavatelem - zálohy na daň z příjmů placené podle poslední známé daňové povinnosti VYROVNÁNÍ DAŇOVÉ POVINNOSTI: NEDOPLATEK - PŘEPLATEK - DAŇOVÝ BONUS 4


Stav k 1. 1. 2013

Poznámky k vybraným konstrukčním prvkům 1) Celkový základ daně celkový základ daně 0

2) Nestandardní odpočty Nestandardní odpočty  až  lze odečíst od celkového základu daně v libovolném pořadí.

Všechny nestandardní odpočty s výjimkou odpočtu  a  propadnou, nejsou-li využity v příslušném zdaňovacím období.

 Daňová ztráta z předcházejících zdaňovacích období Jako odpočet lze uplatnit daňovou ztrátu z maximálně 5 předcházejících zdaňovacích období.  Dary na veřejně prospěšné účely Tři kritéria pro uznání darů: 1) Komu je dar poskytnut? (Výběr) a) Obcím a krajům v ČR b) Právnickým osobám se sídlem v ČR (vč. dalších států EU, Norska, Islandu) c) Fyzickým osobám s bydlištěm v ČR (vč. dalších států EU, Norska, Islandu), které: provozují školy a školská zařízení jsou poskytovateli zdravotních služeb provozují zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat jsou poživateli invalidního důchodu (dary na rehabilitační pomůcky...)

5


Stav k 1. 1. 2013

2) Na jaký účel je dar poskytnut? (Výběr) 1. 2. 3. 4. 5. 6.

věda, výzkum, vývoj školství, vzdělání, kultura zdravotnictví registrované církve tělovýchova a sport ochrana zvířat

7. ekologie, odstraňování následků živelní pohromy 8. policie (ČR, obecní) 9. požární ochrana 10. na činnost politických stran

3) Jaká výše daru je uznatelná jako odpočet od celkového základu daně? Hodnota darů:

maximálně 10 % z celkového základu daně

součet hodnot darů přesáhne 2 % z celkového základu daně anebo součet hodnot darů 1 000 Kč

maximum

minimum

6


Stav k 1. 1. 2013

 Úroky z úvěru na bytové potřeby úhrnná částka zaplacených úroků ze všech úvěrů poplatníků v téže domácnosti = maximálně 300 000 Kč/domácnost/zdaňovací období Více zletilých účastníků smlouvy:

odpočet uplatní jen jeden z nich nebo všichni rovným dílem

 Penzijní připojištění se státním příspěvkem; doplňkové penzijní spoření1 příspěvků zaplacených poplatníkem na zdaň. období - 12 000 Kč = maximálně 12 000 Kč/zdaňovací období

 Soukromé životní pojištění pojistného zaplaceného poplatníkem na zdaň. období = maximálně 12 000 Kč/zdaňovací období Výplata plnění: po 60 kalendářních měsících od uzavření smlouvy a zároveň nejdříve v roce dosažení 60 let. Platí další pravidla.

 Příspěvek člena odborové organizace zdanitelné příjmy ze závislé činnosti (bez příjmů ze závislé činnosti zdaněných srážkovou daní) = 1,5 %; maximálně 3 000 Kč/zdaňovací období

1

Odpočet od základu daně nelze uplatnit v případě příspěvků zaplacených poplatníkem na důchodové spoření (II. pilíř).

7


Stav k 1. 1. 2013

 Úhrada za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání, které bylo získáno mimo školský systém úhrada nebyla hrazena zaměstnavatelem Věcné podmínky:

úhrada nebyla uplatněna jako daňový výdaj pravidla ověřování vycházejí ze zákona o ověřování a uznávání výsledků dalšího vzdělávání

Hodnotový limit:

max. 10 000 Kč max. 13 000 Kč nebo 15 000 Kč (podle stupně zdravotního postižení)

 Odpočet nákladů na projekty výzkumu a vývoje (VaV) (výběr) - odpočet je ve výši 100 % daňových nákladů1 - náklady na VaV nesmí být financovány z veřejných zdrojů (v jakémkoliv rozsahu) - pokud je: vykázána daňová ztráta nebo celkový základ daně po snížení o předchozí odpočty je < než odpočet na VaV  odpočet na VaV (celý nebo jeho zbývající část) lze uplatnit v nejbližším zdaňovacím období, maximálně ve 3 bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích

1

Dalších 100 % nákladů uplatní poplatník v daňových nákladech pro účely výpočtu daně z příjmů.

8


Stav k 1. 1. 2013

3) Solidární zvýšení daně Částka solidárního zvýšení daně za zdaňovací období (v Kč) = [(Σ příjmů z dílčího základu § 6 + dílčí základ § 7) – 1 242 4321]2 x 7 % T3: 13

4) Slevy na dani  sleva na poplatníka - na slevu nemá nárok poplatník, který k 1. 1. zdaňovacího období pobírá starobní důchod z důchodového pojištění  sleva na vyživovanou manželku/manžela a  daňové zvýhodnění na vyživované dítě - na slevu a daňové zvýhodnění nemá nárok poplatník, který uplatní vůči příjmům z dílčího základu § 7 nebo § 9 paušální výdaje a zároveň platí tato nerovnost: (dílčí základ § 73 + dílčí základ § 93) 50 % celkového základu daně

- druhý z manželů je vyživovanou osobou, pokud jeho vlastní příjmy jsou 68 000 Kč/zdaňovací období; do vlastního příjmu se nezapočtou (výběr):  dávky státní sociální podpory (přídavek na dítě, sociální příplatek, příspěvek na bydlení, rodičovský příspěvek, porodné, pohřebné...)  státní příspěvek na penzijní připojištění; státní příspěvek v rámci stavebního spoření

1

48násobek průměrné mzdy (v Kč). Rozdíl částek musí být kladné číslo. 3 Při jehož výpočtu byly uplatněny výdaje paušálem. 2

9


Stav k 1. 1. 2013

Dvě formy daňového zvýhodnění na vyživované dítě žijící s poplatníkem ve společné domácnosti

sleva na dani na vyživované dítě

daňový bonus (transfer od státu) Podmínky pro uplatnění: příjmy zdaňované v dílčích základech: § 6, § 7, § 8 a § 9 jsou za zdaňovací období 6 x minimální mzda1 u poplatníka pouze s příjmy z pronájmu (§ 9) nesmí dílčí základ podle § 9 vykázat daňovou ztrátu

T3: 11

100 Kč roční bonus 60 300 Kč

sleva na dítě

daňový bonus

daň po slevách kromě slevy na vyživované dítě

0 Kč

- 60 300 Kč

1

Pro rok 2013 se jedná o částku 48 000 Kč (6 x 8 000 Kč).

10


Stav k 1. 1. 2013

Obecný postup při uplatnění slev na dani z příjmů fyzických osob b)

c)

d)

e)

Daň před uplatněním slev

a)

slevy na dani kromě slevy na dítě

sleva na dítě (děti)

daňový bonus

daňová povinnost 11


Stav k 1. 1. 2013

Dílčí a samostatné základy daně z příjmů fyzických osob

Příjmy ze závislé činnosti... (výběr)

příjmy z pracovněprávního poměru (včetně služebního)  výkon práce podle pokynů zaměstnavatele u společnosti s ručením omezeným: - příjmy společníků za práci pro společnost - příjmy jednatelů příjmy komanditistů komanditní společnosti za práci pro společnost příjmy členů družstev za práci pro družstvo odměny členů statutárních a dalších orgánů právnických osob (tantiémy)

... a funkční požitky (výběr)

odměny za výkon funkce v orgánech obcí, občanských a zájmových sdruženích, komorách

v

funkční platy členů vlády, poslanců a senátorů Parlamentu ČR

Poplatník daně = zaměstnanec. Plátce daně = zaměstnavatel.

12


Stav k 1. 1. 2013

Vliv podepsání formuláře Prohlášení1 na režim zdanění příjmů ze závislé činnosti Poplatník Prohlášení:

podepsal

HLAVNÍ ZAMĚSTNAVATEL hrubý příjem/kal. měsíc:

do 5 000 Kč včetně

nad 5 000 Kč

bez ohledu na výši příjmu

pro všechny druhy příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků

pouze pro: příjmy z pracovněprávního poměru včetně služebního funkční požitky

příjmy uvedené v předchozím „žlutém“ sloupci

ostatní neuvedené příjmy, např.: společníků a jednatelů s. r. o., komanditistů komanditní společnosti, tantiémy

ZÁLOHA na daň z příjmů ze závislé činnosti (sazba 15 %) nebo je vyplacen DAŇOVÝ BONUS

2

DALŠÍ (VEDLEJŠÍ) ZAMĚSTNAVATEL hrubý příjem/kal. měsíc:

bez ohledu na výši příjmu

Příjmy tvoří DÍLČÍ základ daně (§ 6) lze uplatnit slevu na dani na: poplatníka (základní)2 invaliditu poplatníka poplatníka – studenta vyživované děti

1

nepodepsal

Příjmy tvoří SAMOSTATNÝ základ daně

Příjmy tvoří DÍLČÍ základ daně (§ 6)

nelze uplatnit slevy na dani

nelze uplatnit slevy na dani

SRÁŽKOVÁ DAŇ  zvláštní sazba daně 15 %

ZÁLOHA na daň z příjmů ze závislé činnosti (sazba 15 %)

Plným názvem Prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků. Je-li poplatník starobním důchodcem k 1. 1. zdaňovacího období, slevu na dani nelze uplatnit.

13


Stav k 1. 1. 2013

A) Hlavní zaměstnavatel a) Algoritmus výpočtu měsíční zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti u hlavního zaměstnavatele hrubá mzda + pojistné na sociální pojištění jako daňový náklad zaměstnavatele (9 %; 25 %) (zaokr. na Kč) dílčí základ daně (§ 6) = superhrubá mzda

(zaokr. na 100 Kč )

nestandardní odpočty až při ročním zúčtování

x sazba daně (15 %) záloha na daň před solidárním zvýšením zálohy (na Kč) test: hrubá mzda > 103 536 Kč, potom:

+ solidární zvýšení daně = (hrubá mzda – 103 5361) x 7 % záloha na daň po solidárním zvýšení zálohy a před slevami - 1/12 celoroční slevy na dani na: 2 - poplatníka (základní) - invaliditu poplatníka - poplatníka – studenta - vyživované dítě sleva na dani na vyživovaného manžela až při ročním zúčtování

záloha na daň z příjmů po slevách nebo vyplacen měsíční daňový bonus Podmínky pro vyplacení bonusu: hrubá mzda ½ minimální mzdy (pro rok 2013 částka 5 025 Kč měsíční bonus 50 Kč

4 000 Kč)

1

4násobek průměrné mzdy (v Kč). U zaměstnance nepředpokládáme uplatnění slevy na každého přepočteného zaměstnance se zdravotním postižením. 2

14


Stav k 1. 1. 2013

Vyrovnání daňové povinnosti za zdaňovací období u hlavního zaměstnavatele (roční zúčtování) Poplatník nemá povinnost podat daňové přiznání při současném splnění těchto podmínek: 1) v průběhu zdaňovacího období měl jen jednoho zaměstnavatele nebo více zaměstnavatelů postupně za sebou 2) u každého zaměstnavatele podepsal Prohlášení 3) součet příjmů ve zbývajících čtyřech dílčích základech (§ 7, § 8, § 9, § 10) je 6 000 Kč 4) neuplatní solidární zvýšení daně; solidární zvýšení se neuplatnilo ani při výpočtu jedné měsíční zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti 5) může mít příjmy osvobozené od daně z příjmů nebo příjmy tvořící samostatné základy daně „pasivní“ pozice zaměstnance: sražené zálohy na daň jsou považovány zpětně za srážku daně a za splnění daňové povinnosti „aktivní“ pozice zaměstnance: u posledního zaměstnavatele podá do 15. 2. následujícího kalendářního roku žádost o roční zúčtování sražených záloh na daň, popř. daňového zvýhodnění a zaměstnavateli předloží příslušné doklady - možné výhody pro zaměstnance: 1) uplatnění nestandardních odpočtů 2) uplatnění slevy na dani na vyživovaného manžela 3) výhody plynoucí ze zaokrouhlování základu daně 4) přeplatek na dani nebo nedoplatek na daňovém bonusu se vrací; nedoplatek na dani nebo přeplatek na daňovém bonusu se nevymáhá Daňový bonus Podmínka pro vyplacení při ročním zúčtování: Σ příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků 6 x minimální mzda s. 10

Není-li tato podmínka splněna, ale v některých měsících již byly zaměstnanci daňové bonusy vyplaceny  bonusy zaměstnanec nevrací.

15


Stav k 1. 1. 2013

B) Další (vedlejší) zaměstnavatel a) Algoritmus výpočtu měsíční zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti u dalšího zaměstnavatele hrubý příjem 5 000 Kč/kal. měsíc1 + pojistné na sociální pojištění jako daňový náklad zaměstnavatele (9 %; 25 %), pokud je účast na pojištění DÍLČÍ ZÁKLAD DANĚ (§ 6)

T3: 9

(zaokr. na 100 Kč)

x sazba daně (15 %) ZÁLOHA na daň z příjmů ze závislé činnosti Záloha se vyúčtuje v rámci ročního vyrovnání daně z příjmů.

b) Výpočet srážkové daně ze samostatného základu daně u dalšího zaměstnavatele

hrubý příjem 5 000 Kč/kal. měsíc + pojistné na sociální pojištění jako daňový náklad zaměstnavatele (9 %; 25 %), pokud je účast na pojištění SAMOSTATNÝ ZÁKLAD DANĚ

(zaokr. na Kč)

x zvláštní sazba daně (15 %) SRÁŽKOVÁ DAŇ

(zaokr. na Kč)

1

Neuvažujeme ale s takovou výší měsíčního příjmu, která by zakládala povinnost uplatnit solidární zvýšení daně.

16


Stav k 1. 1. 2013

Příjmy z podnikání… (výběr)

Druh příjmu příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství (podle zákona o zemědělství) příjmy ze živnosti (podle živnostenského zákona)  řemeslné (pekařství, hodinářství, kadeřnictví...)  ostatní (oční optika, veřejná linková doprava, ubytovací služby...) příjmy z jiného podnikání podle zvláštních předpisů (podle zákona o daňovém poradenství, zákona o auditorech, zákona o advokacii…)

Paušální výdaje jako % z příjmů 80 80 60 40; maximálně 800 000 Kč

… a z jiné samostatné výdělečné činnosti (výběr) příjmy z činností chráněných např. autorským zákonem (činnost hudebníků, malířů, publikační čin. učitelů…) příjmy z výkonu nezávislého povolání, které není živností ani podnikáním podle zvláštních předpisů (profesionální sportovci…)

40; maximálně 800 000 Kč

příjmy znalců, tlumočníků… příjmy z pronájmu majetku zařazeného do obchodního majetku

30; maximálně 600 000 Kč

17


Stav k 1. 1. 2013

Tvorba dílčího základu daně (§ 7) Alternativa I. hrubý příjem (výnos) - prokazatelně vynaložené výdaje (náklady) na dosažení, udržení a zajištění příjmů dílčí základ daně Alternativa II. hrubý příjem - paušální výdaje dílčí základ daně

Postup I. a II. nelze v rámci dílčího základu kombinovat. (Existují výjimky.)

Obchodní majetek:  souhrn majetkových hodnot  poplatník je vlastní  účtuje o nich (účtoval) nebo vede (vedl) daňovou evidenci

18


Stav k 1. 1. 2013

Tvorba samostatného základu daně a srážková daň brutto honorář za příspěvek do:  novin a časopisů  rozhlasu a televize od jednoho plátce v součtu za kal. měsíc 7 000 Kč samostatný základ daně

(zaokr. na Kč)

x zvláštní sazba daně 15 % srážková daň

(zaokr. na Kč)

Z honorářů této výše se neodvádí pojistné na sociální pojištění.

T3: 16

19


Stav k 1. 1. 2013

Příjmy z kapitálového majetku Až na výjimky se jedná o příjmy z držby finančního majetku.

Samostatný základ daně a zvláštní sazba daně 15 % Druh příjmu (výběr) úroky z vkladů na běžných účtech, které nejsou určeny pro podnikání (sporožirové, devizové…) úroky z vkladů na vkladních knížkách úroky z prostředků na vkladových účtech a na vkladních listech (termínované, spořicí, úsporné účty…) úroky z dluhopisů úroky z vkladů na účtech stavebního spoření dividendový příjem podíly za zisku:  z účastí na společnosti s ručením omezeným

Dílčí základ daně (§ 8) Druh příjmu (výběr) úroky z vkladů na běžných účtech určených k podnikání úroky z poskytnutých úvěrů a půjček

20


Stav k 1. 1. 2013

Příjmy z pronájmu Jedná se o příjmy z nakládání s majetkem; majetek se nepovažuje pro účely daně z příjmů za obchodní majetek. nemovitostí, bytů, nebytových prostor movitých věcí ale příležitostný pronájem  dílčí základ Ostatní příjmy s. 22

Tvorba dílčího základu daně (§ 9) Alternativa I. hrubé příjmy (nájemné) - prokazatelně vynaložené výdaje na dosažení, udržení a zajištění příjmů dílčí základ daně Alternativa II. hrubé příjmy (nájemné) - paušální výdaje (30 %; maximálně 600 000 Kč) dílčí základ daně

Postup (I.) a (II.) nelze v rámci dílčího základu kombinovat.

Samostatný základ daně - není uplatněn

21


Stav k 1. 1. 2013

Ostatní příjmy

Druh příjmu (výběr)

Poznámka

příjmy z příležitostného pronájmu movitých věcí příjmy z příležitostných činností příjmy ze zemědělské výroby neprovozované samostatně hospodařícím rolníkem („zahrádkáři“)

příjmy z prodeje nemovitostí, bytů, nebytových prostorů příjmy z prodeje movitých věcí, cenných papírů

osvobozeny od daně do výše 20 000 Kč/kal. rok

nejsou součástí obchodního majetku není splněn časový test pro daňové osvobození

příjmy ze zděděných práv (autorských...) pravidelně vyplácená ta část penze, která není osvobozena od daně

22


Stav k 1. 1. 2013

Tvorba dílčího základu daně (§ 10) Alternativa I. hrubý příjem - prokazatelně vynaložené výdaje (pořizovací cena majetku, opravy, údržba, technické zhodnocení...)1 dílčí základ daně

Alternativa II. – pouze pro příležitostné příjmy ze zemědělské výroby hrubé příjmy - paušální výdaje (80 %) dílčí základ daně

Postup I. a II. lze v rámci dílčího základu kombinovat.

Samostatný základ daně a zvláštní sazba daně 15 % (výběr)  vybrané ceny ze sportovních a veřejných soutěží při splnění podmínek

1

Při prodeji nemovitosti též zaplacená daň z převodu nemovitostí. K hodnotě vlastní práce se nepřihlíží.

23


Stav k 1. 1. 2013

Postup při výpočtu dílčího základu daně ze „subdílčích“ základů nemovitost I.

nemovitost II.

movitá věc

Z prodeje vykázána:1 nemovitost I.

nemovitost II.

automobil

daňová ztráta (- 100)

daňový zisk (+ 120)


Výpočet „subdílčích“ základů: nemovitost I. + nemovitost II.

automobil


0

Výpočet dílčího základu podle § 10: daňový zisk (+ 20) Chybný postup: nemovitost I. + nemovitost II.

automobil



Výpočet dílčího základu podle § 10: 0

1

Předpokládáme, že příjem není od daně osvobozen.

24


Stav k 1. 1. 2013

Zálohy na daň z příjmů zaplacené poplatníkem v průběhu zálohového období podle poslední známé daňové povinnosti  počet záloh  výše jedné zálohy  četnost placení záloh

Poslední známá daňová povinnost pro účely stanovení záloh (PZDP): = daňová povinnost vypočtená z celkového základu daně, který neobsahuje dílčí základ ostatní příjmy (§ 10)

 4  1/4 PZDP  čtvrtletní 150 000 Kč

................................................................................................

2  40 % PZDP  pololetní 30 000 Kč

................................................................................................ zálohy se neplatí

0 Legenda: interval otevřený

interval uzavřený

Podíl dílčího základu daně podle § 6 na celkovém základu daně:

Zálohy podle PZDP se:

50 %

neplatí

15 %

platí v plné výši

ostatní případy

platí v ½ výši

25


Stav k 1. 1. 2013

Výběr ze správy daně z příjmů fyzických osob

Zdaňovacím obdobím je vždy kalendářní rok. zdaňovací období r. 2014 zdaňovací období r. 2013

1.4.

1.7.

= lhůta pro podání daňového přiznání

= lhůta pro podání daňového přiznání

= splatnost daně, vyrovnání záloh

= splatnost daně, vyrovnání záloh

daňové přiznání zpracovává a podává daňový poradce

26

Daň z příjmů fyzických osob. Poplatníci daně

Recommend Documents